Bacharelado

em

CINCIAS CONTBEIS

Parte 1

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 PARTE 1 - EVOLUO DO PENSAMENTO E DA TEORIA DA CONTABILIDADE

1.1 Relaes, natureza e relacionamento da Contabilidade

1.1.1 Relaes entre a teoria, a doutrina e a prtica

Quando se pretende analisar todos os fenmenos da Contabilidade, necessita-se ao

menos de uma tentativa de classificao. Existem trs reas de investigao na Contabilidade que
se podem distinguir:
- a teoria: podem-se incluir todas as alternativas de descobrir indicaes de
princpios gerais e, ou, a noo de axiomas (ditados), que so definidos como
solues lgicas para problemas prticos ou como uma explicao racional da prtica
atual ou da prtica passada.
- a doutrina: compreende a demonstrao dos procedimentos contbeis, de acordo
com o proposto, devem ser seguidos, visando atingir determinados resultados
imaginados e aperfeioamento dos padres de Contabilidade. A doutrina tambm
forma a base da legislao e realizaes similares que afetam os procedimentos
contbeis, numa condio normativa, utilizando-se de mtodos autoritrios, onde so
respeitados ou temidos.
- a prtica: compreende a demonstrao de que procedimentos da Contabilidade
esto de fato sendo seguidos nos casos particulares e os resultados factuais desses
procedimentos, trazendo a maneira funcional da Contabilidade.
Nesta condio, as trs reagem e interagem entre si, sem haver o divrcio.

1.1.2 Natureza do fenmeno contbil

A natureza do fenmeno contbil se resume nos procedimentos em que a Contabilidade

tem preocupao: os registros podem ser considerados dados objetivos que podem ser
observados e compreendem coisas e pessoas que possuem certa objetividade fsica.
Estas coisas podem incluir atividades e servios imateriais ou intangveis, bem como os
tangveis. Quando se fala que fulano proprietrio de uma loja, ou beltrano um devedor, ou
ainda, sicrano um acionista, tem-se para essas pessoas referncias especficas de nomes fora
de ns mesmos, as quais podem ser facilmente compreendidas.
Da mesma forma quando se fala em comprar uma mesa, ou instalar uma mquina, ou
vender um produto, ou utilizar determinada quantidade de kw de eletricidade, tem-se novamente

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referncias especficas, dentro de certos limites, para coisas inanimadas com as quais se
experimenta normalmente pouca dificuldade de compreenso.
Podemos dizer, ento, que a Contabilidade deve se preocupar com coisas e pessoas a ela
responsvel, pois tem coisas como poltica, religiosidade, interesse cientfico comum que no tm
relao com a Contabilidade. Por este motivo ela no est ligada s Cincias Exatas e nem s
Cincias Humanas ou Biolgicas e, sim, intrinsicamente ligada com as Cincias Sociais Aplicadas.

1.1.3 Mensurao contbil

A Contabilidade necessita, para a sua prpria existncia, no somente de algumas coisas

que possam ser contabilizadas, mas tambm de um meio pelo qual o registro possa ser realizado:
isto significa ser mensurado (medido). Em outras linhas, o objeto da Contabilidade (o Patrimnio)
deve ser mensurvel, ento, mensurar a essncia da Contabilidade.
Em funo disso, embora a Contabilidade possa ser concebida sem qualquer unidade
comum de mensurao, a utilizao de uma medida comum de mensurao facilita as relaes
sociais e a troca de propriedade e ideias entre elas.
Portanto, as condies mnimas essenciais da Contabilidade so o de relacionamento da
propriedade e o uso (ou controle) da mesma e um meio de mensurar esse relacionamento de um
ponto de vista particular.
Isso demonstrado, por exemplo, no caso de uma terra alugada a um produtor primrio:
o arrendador possui uma relao de propriedade sobre a terra; j o inquilino o de uso, somente.
A terra em si o fator comum para ambos, mas cada um a considera conforme o seu ponto de
vista.

1.1.4 Definio de pensamento contbil

O que pensamento? Pode-se dizer que um substantivo que indica o conjunto de

fenmenos cognoscitivos (que se podem conhecer) e os intelectivos (que se podem
compreender).
Na ocasio, acredita-se que o pensamento contbil aquele que reflete as ideias, as
opinies, as reflexes dos contabilistas em determinada poca em relao a um conjunto de
fenmenos histricos vividos pela Contabilidade em relao ao seu objetivo. O objetivo principal
da Contabilidade o de fornecer informaes teis para os seus usurios, sejam eles internos
(acionistas, funcionrios) ou externos (governos, bancos, investidores, credores).

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1.2 Enfoques Teoria da Contabilidade

A Contabilidade possui diversos enfoques adotados para auxiliar a resolver problemas

complicados no que diz respeito rea.

Nesta seo, o interesse no esgotar o assunto enfoque e, sim, trazer os sete mais
comuns, demonstrados a seguir, vejam:

1) Enfoque Fiscal: o preferido pelos iniciantes em Contabilidade, pois o interesse

saber se a Receita Federal tem algum empecilho quanto a alguma matria especfica sendo
tratada no momento pela entidade. Percebe-se que a Contabilidade Tributria ou Fiscal tem
situao distinta ao da Teoria da Contabilidade, pois a Receita Federal ignora argumentos de
como tenha chegado sua deciso, simplesmente, aplica-se, enquanto a Teoria exige reflexo
sobre determinada matria e como aplica-la, se necessrio for. Mas, infelizmente, o governo pela
fora administrativa impe impacto significativo sobre prtica da Contabilidade em muitas reas. O
ponto positivo da Contabilidade Tributria ou Fiscal de que a partir dela muitas coisas tornaram-
se padres e auxiliou na uniformidade de prticas contbeis. Exemplo: mtodos sistemticos de
depreciao, estimulando melhores conceitos sobre o assunto e de prticas de clculos e de seus
custos.

2) Enfoque Legal: outra importante muleta aos iniciantes e profissionais da

Contabilidade o respaldo legal para determinada matria. O FASB (Financial Accounting
Standards Board Conselho de Padres de Contabilidade Financeira), ao estabelecer um
Referencial Conceitual para a Contabilidade, investigou o uso da lei como base dos princpios
contbeis. O organismo percebeu que em muitas situaes, h questes econmicas alm de
legais, constatando que nem sempre os advogados esto interessados no lucro disponvel para
pagamentos de dividendos e tributos e, to pouco pensam no sentido de aumento de valor da
empresa ou como medida de eficincia operacional. Assim sendo, embora a lei certamente
proporcione vrios casos que possam estimular o pensamento quanto teoria contbil, raramente
ela levada como fator decisivo e, sim, o legal.

3) Enfoque tico: o terceiro enfoque sinaliza um questionamento quanto se h uma

soluo tica para um determinado caso. O enfoque tico Teoria da Contabilidade d nfase
aos conceitos de justia (justa), verdade (no enviesada) e equidade (fairness). A prtica contbil
com a ausncia de vis, fidelidade e neutralidade traam os rumos desse enfoque, contemplando
caratersticas necessrias de um sistema contbil confivel e de essencial estabelecimento de
padres. H concordncia de que a Contabilidade deveria ser verdadeira, justa e no enviesada,
embora seja muito difcil, pois como definir objetivamente estas trs situaes?

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 4) Enfoques Econmicos: h um esforo muito grande para realizar explanaes entre
interpretaes econmicas e dados contbeis. uma abordagem semelhante ao enfoque
comportamental, embora, trata-se de comportamentos econmicos. Para tanto, existem trs
caminhos para a adoo de um enfoque econmico em Contabilidade:

a) Macroeconomia: este procura explicar o efeito de procedimentos alternativos de

divulgao de dados sobre indicadores e atividades econmicas num nvel mais amplo do que o
de uma empresa. Exemplo: anlise de um setor econmico; anlise da economia nacional. Esta
linha econmica est mais pautada em polticas monetrias (dlar, euro, juros internos), fiscais
(tributrias) e/ou controles diretos (normativos na agropecuria, automobilsticas);

b) Microeconomia: procura explica o efeito de procedimentos alternativos de divulgao

sobre indicadores e atividades econmicas no nvel da empresa. Assim, a moderna Teoria da
Contabilidade apoiada na microeconomia e, adotada pelo FASB, concentra-se na empresa como
entidade econmica, encarando o efeito de suas principais atividades na economia por meio de
suas operaes em mercados. A principal premissa de que a informao financeira possui
consequncias econmicas inevitveis;

c) Contabilidade Social-Empresarial: nesta viso so abrangentes todos (ou quase todos)

os efeitos que as empresas exercem sobre a sociedade. Hoje, por exemplo, existem relatrios que
tratam sobre condies eco ambientais, trabalhistas e sociais publicados aos usurios da
informao contbil (investidores, credores, administradores, funcionrios, consumidores,
governos, entre outros).

5) Enfoque Comportamental e Sociolgica: este enfoque recorre a vises das cincias

humanas da psicologia e da sociologia. uma abordagem relacionada ao bem-estar social
(welfare) no sentido de que os procedimentos contbeis e os relatrios emanados da
Contabilidade deveriam atender as finalidades sociais mais amplas, inclusive relatar
adequadamente ao pblico informaes sobre a amplitude e a utilizao dos poderes das grandes
empresas. A preocupao reside na relevncia da informao transmitida a responsveis pela
tomada de decises e no comportamento de indivduos ou grupos diversos em consequncia da
apresentao de informaes contbeis. Para este enfoque, as teorias comportamentais esto
intrinsicamente ligadas a mensurar e avaliar os efeitos econmicos, psicolgicos e sociolgicos de
procedimentos contbeis e mecanismos de divulgao alternativos. Questes a se fazerem: a)
quem so os usurios dos relatrios contbil-financeiros publicadas: conhecedores do assunto ou
leigos? b) qual a natureza da informao especfica desejada pelos vrios grupos de usurios?
c) podem ser encontradas necessidades comuns de apresentao de relatrios contbil-
financeiros genricos, ou devem ser atendidas necessidades especficas? d) Como reagem os
diversos usurios da informao contbil frente a procedimentos e relatrios contbeis diferentes?

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 6) Enfoque Estrutural e Sistmica: este o enfoque clssico da Contabilidade, pois
procura tratar problemas de reconhecimentos (identificaes), mensuraes (medir, calcular) e
escrituraes por analogia (registro e evidenciaes de informaes econmica, financeira, fsica
e social), lidando com os problemas por semelhana. Isto muito comum na atual Contabilidade,
cujo intuito escriturar algum ativo ou passivo a partir de sua finalidade junto empresa. Em
outras palavras, os contadores procuram classificar transaes semelhantes de maneira similar,
ou, mais formalmente, buscam a uniformidade no registro e na divulgao de transaes, a fim de
permitir decises e julgamentos adequados por parte do usurio da informao. apenas
utilizado quando encontram uma transao que no se encaixa num molde prvio que so
obrigados a recorrer a princpios mais fundamentais. Este processo de classificao similar de
dados semelhantes e sua sintetizao em agrupamentos especficos (contas) e posterior
sintetizao dos agrupamentos em relatrios e demonstrativos tem sido chamado de
compactao. O AIA (American Institute of Accountants Instituto Americano de Contadores)
predecessor do AICPA (American Institute of Certified Public Accountants Instituto Americano de
Contadores Pblicos Registrados) melhor definiu a Contabilidade e o processo de compactao,
como segue: A contabilidade a arte de registro, classificao e sintetizao, de maneira
significativa e em termos monetrios, de transaes e eventos que so em parte, de natureza
financeira, e de interpretao de seus resultados. (grifos nossos).

Para sintetizar os enfoques estudados, segue a Tabela 01:

ENFOQUE Perguntas a fazer...

Fiscal Qual a situao fiscal?
Legal O que exigido por lei?
H alguma regulamentao especfica para esse setor?
tico O que correto?
Esta uma apresentao justa?
Econmico Que efeito exercer este procedimento contbil sobre a economia?
Que efeito exercer este procedimento contbil sobre os acionistas?
O procedimento permite a divulgao completa dos fatos?
Que efeito exercer sobre outros grupos de interesse?
Comportamental Por que a administrao deseja fazer esta escolha?
Estrutural H alguma regra especfica relativamente a esta situao?
Qual a definio de receita?
Qual o princpio contbil geralmente aceito?
O que esto fazendo os outros que operam neste setor?
Tabela 01 Entendimentos sobre enfoques Teoria da Contabilidade
Fonte: HENDRIKSEN e VAN BREDA (1999, p. 27)

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1.3 Classificao das Teorias da Contabilidade

Independentemente de qual o enfoque escolhido para discusso ou aplicao de

determinada situao ou prtica contbil necessrio conhecer a classificao das Teorias da
Contabilidade que corresponde com a maneira que as pessoas raciocinam. Isto demonstrado a
seguir pelas teorias como linguagem, como raciocnio e como decreto.

a) Teoria como Linguagem: esta teoria apoia-se na noo de que a Contabilidade uma
linguagem, a linguagem dos negcios. Para tanto, necessrio trs perguntas a serem realizadas
a respeito de uma linguagem e das palavras e frases que compem essa linguagem:

a.1) que efeito tero as palavras sobre os ouvintes?

- linguagem pragmtica o estudo do efeito da linguagem. Os enfoques

comportamental e econmicos so basicamente pragmticos.

a.2) que significado tero essas palavras, se houver algum?

- linguagem semntica o estudo do significado da linguagem.

a.3) as palavras fazem sentido lgico?

- linguagem sinttica (sintaxe) o estudo da lgica ou gramtica da linguagem. O

enfoque estrutural sinttico.

A pesquisa em Contabilidade tem orientao mais pragmtica, pois lidam com

comportamentos da empresa e com a economia onde ela esta inserida. Por outro lado, a
semntica importante, pois, em termos ideais, a informao financeira possui contedo
econmico ou fsico reconhecido tanto por seus produtores quanto por seus usurios. No caso da
sintaxe, idealmente, um dado financeiro est logicamente relacionado a outro. Reconhecimentos
de vendas, despesas, ativos, passivos so todos de origem sinttica. Na Contabilidade no h
muito contedo semntico, haja vista que a empresa no esttica e que depende muito de
situaes pragmticas, como assim referidas anteriormente.

b) Teoria como Raciocnio: uma das maneiras de classificar a forma do debate terico no
qual consiste em perguntar se os argumentos fluem de generalizaes a observaes especficas
(raciocnio dedutivo), ou se vo de observaes especficas a generalizaes (raciocnio indutivo).

- Deduo em Contabilidade: tem o intuito de iniciar o processo com os objetivos e

postulados e, destes, derivar princpios lgicos que proveem as bases para as aplicaes prticas
ou concretas. A estrutura do processo dedutivo deveria incluir os seguintes passos: a formulao
de objetivos ou especficos dos relatrios contbeis; a declarao dos postulados de
Contabilidade concernentes ao ambiente econmico, poltico ou sociolgico no qual a
contabilidade precisa operar; um conjunto de restries a fim de guiar o processo de raciocnio;

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uma estrutura, um conjunto de smbolos ou contextos no qual as ideias podem ser expressas e
sumarizadas; o desenvolvimento de um conjunto de definies; a formulao dos princpios ou
declaraes gerais de polticas, derivados do processo lgico; e, a aplicao dos princpios a
situaes especficas e o estabelecimento de mtodos de procedimentos e normas.

- Induo em Contabilidade: o processo indutivo consiste em obter concluses

generalizadas a partir de observaes e mensuraes parciais detalhadas. Um exemplo disso da
aplicao da induo na Contabilidade seria feita pela observao e anlise de informaes
financeiras relativas a empresas e entidades.

c) Teoria como Decreto: tanto as teorias indutivas quanto as teorias dedutivas podem ser
descritivas (positivas) ou prescritivas (normativas).

- As teorias descritivas (positivas) visam mostrar e explicar quais informaes financeiras

so apresentadas e comunicadas aos usurios da informao contbil e como (o positivo procura
descobrir como os administradores e outros indivduos decidem o que melhor para eles).

- As teorias normativas (normativas) visam recomendar que dados devem ser

comunicados e como devem ser apresentados (procuram explicar o que deve ser e em lugar do
que , ou seja, visam descobrir a melhor maneira de registrar contabilmente uma transao).
Estas duas teorias em conjunto representam o campo da Teoria da Contabilidade.

Abaixo a demonstrao de como classificado as teorias dentro da Teoria da

Contabilidade.

Teoria

Descritiva ou Prescritiva
(positiva x normativa)

Raciocnio Linguagem

1. Deduo 1. Sintaxe
( logicamente correta?) (Quais so as regras?)

2. Induo 2. Semntica
(Que evidncias existem?) (O que significa?)

3. Pragmtica
(Que efeito ter?)

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 EXERCCIOS INDIVIDUAIS Parte 1

1) Qual o objeto da Contabilidade?

2) Quais so as abordagens da Contabilidade?

3) Explique sobre usurios da informao contbil internos e externos.

4) Qual a diferena entre o enfoque comportamental e econmico?

5) Explique sobre raciocnio dedutivo e indutivo em Contabilidade?

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 EXERCCIOS EM GRUPO Parte 1
GRUPO 1
- Explique a frase as trs reagem e interagem entre si, sem haver o divrcio ao se tratar
das relaes entre a teoria, a doutrina e a prtica?
- A natureza do fenmeno contbil se responsabiliza com coisas e pessoas a serem
registradas e por isso uma Cincia Social Aplicada. Exemplifique de maneira explicativa
esta afirmao.

GRUPO 2
- A mensurao contbil a essncia da Contabilidade. Esta afirmao correta se
pensarmos que o relacionamento da propriedade e do uso (ou controle) tem mais a ver
com um ponto de vista particular? Explique com exemplos.
- Quando se registra algo na Contabilidade necessita-se dos fenmenos cognoscitivos e
intelectivos e, assim, promover informaes teis aos usurios internos e externos sobre
os relatrios contbil-financeiros tratados nesta assertiva.

GRUPO 3
- A Contabilidade Fiscal tem fora excessiva Teoria da Contabilidade? Explique.
- Percebe-se que a legalidade o respaldo de todos os contadores para qualquer ao
contbil. Porm, assuntos econmicos so levados em considerao na atual
Contabilidade. Elabore um cenrio e defenda a segunda orao frente a primeira.

GRUPO 4
- Mesmo ciente que difcil definir a verdade, a justia e o vis em Contabilidade, como
resolver tais conceitos em sua prtica profissional?
- Como profissional da Contabilidade como e onde voc aplicaria suas habilidades na
Macroeconomia, na Microeconomia e na Contabilidade Social-Empresarial?

GRUPO 5
- Demonstre em um cenrio a abordagem relacionada ao welfare em aplicao prtica
da Contabilidade.
- A frase A Contabilidade a arte de registro, classificao e sintetizao, de maneira
significativa e em termos monetrios, de transao e eventos que so em parte, de
natureza financeira, e de interpretao de resultados, afirma o que chamado de
compactao na Contabilidade. Ento, proporcione um exemplo prtico deste fenmeno.

GRUPO 6
- Exemplifique de maneira explicativa sobre a linguagem dos negcios, em especial, da
Contabilidade e, utilizando itens de linguagem.
- Quanto Teoria como Raciocnio questiona-se: no processo de raciocnio dedutivo que
prtica contbil seria possvel para atividade de restries contbil? J para o processo de
raciocnio indutivo que ferramenta serviria para melhor caracteriz-lo?

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