Bab 2

Basic Managerial Accounting Concepts

Salah satu tugas yang paling penting dari akuntansi manajerial adalah untuk menentukan
biaya produk, layanan, pelanggan, dan barang-barang lain yang menarik untuk manajer. Oleh karena
itu, kita perlu memahami arti dari biaya dan di mana biaya dapat digunakan untuk membuat
keputusan, baik untuk usaha usaha kecil dan bisnis internasional besar. Sebagai contoh,
pertimbangkan sebuah restoran gourmet kecil dan pemiliknya Courtney, yang juga adalah kepala
koki. Selain memahami kompleksitas persiapan makanan gourmet, Courtney perlu untuk memahami
rincian biaya restoran ini ke dalam berbagai kategori untuk membuat keputusan operasi yang efektif.

kategori biaya bunga tertentu meliputi:

1. biaya langsung (makanan dan minuman)

2. biaya tidak langsung (laundry linen)

Pada skala yang lebih besar, bank-bank lokal yang beroperasi di masyarakat kampus sering
melihat biaya penyediaan layanan rekening dasar untuk siswa. Akun ini biasanya kehilangan uang-
yang, rekening biaya lebih untuk layanan dari mereka menghasilkan dalam biaya dan bunga
pendapatan. Namun, bank menemukan bahwa siswa sudah perbankan dengan mereka lebih mungkin
untuk mengambil pinjaman mahasiswa melalui bank, dan pinjaman ini sangat menguntungkan.
Akibatnya, bank dapat benar-benar memutuskan untuk memperluas penawaran untuk siswa ketika
bisnis kredit terkait dianggap.

COST

Biaya adalah jumlah kas atau setara kas dikorbankan untuk barang dan / atau jasa
yang diharapkan membawa manfaat saat ini atau masa depan untuk organisasi. Jika produsen
furniture membeli kayu seharga $ 10.000, maka biaya kayu yang adalah $ 10.000 tunai. Terkadang,
salah satu aset diperdagangkan untuk aset lain. Maka biaya aset baru diukur oleh nilai aset yang
diserahkan (uang tunai setara). Jika produsen yang sama dalam perdagangan peralatan kantor senilai
$ 8.000 untuk forklift, maka biaya forklift adalah nilai $ 8.000 peralatan kantor diperdagangkan untuk
itu. Biaya adalah ukuran dolar dari sumber daya yang digunakan untuk mencapai manfaat
yang diberikan. Manajer berusaha untuk meminimalkan biaya untuk mencapai manfaat. Mengurangi
biaya yang diperlukan untuk mencapai manfaat yang diberikan berarti bahwa perusahaan menjadi
lebih efisien.

Biaya yang dikeluarkan untuk menghasilkan manfaat di masa depan. Dalam sebuah
perusahaan yang menghasilkan keuntungan, mereka menyebut manfaat biasanya berarti pendapatan.
Seperti biaya yang digunakan dalam memproduksi pendapatan, mereka mengatakan bahwa hal itu
telah kadaluarsa. Biaya kadaluarsa disebut beban. Pada laporan laba rugi, biaya yang dikurangkan
dari pendapatan untuk menentukan penghasilan (juga disebut profit). Bagi perusahaan untuk tetap
dalam bisnis, pendapatan harus lebih besar dari biaya. Selain itu, pendapatan diperoleh harus cukup
besar untuk memenuhi kepuasan pemilik perusahaan.

Kita bisa melihat lebih dekat hubungan antara biaya dan pendapatan dengan berfokus
pada unit yang terjual. Pendapatan per unit disebut harga. Dalam percakapan sehari-hari, kita
memiliki kecenderungan untuk menggunakan biaya dan harga sebagai sinonim, karena harga item
(misalnya, CD) adalah biaya yang dibayarkan kepada kami. Namun, sistem akuntansi mengambil
sudut pandang pemilik perusahaan. Dalam hal ini, biaya dan harga tidak sama. Sebaliknya, bagi
perusahaan, pendapatan dan harga adalah sama. Harga harus lebih tinggi dari biaya agar perusahaan
untuk memperoleh penghasilan. Oleh karena itu, manajer perlu tahu biaya dan tren biaya. Sebagai
contoh, Harga yang dibayarkan konsumen untuk jaket bulu dari The North Face mungkin $ 200,
sedangkan total biaya yang perusahaan untuk merancang, memproduksi, menyalurkan, dan layanan
yang jaket jauh lebih rendah dari harga $ 200 harga dan merupakan biaya konsumen.
Accumulating and Assigning Costs to Cost Objects

Akumulasi biaya merupakan seluruh biaya yang diukur dan dicatat. Sistem akuntansi
mengakumulasikan biaya dengan cukup baik. Ketika perusahaan menerima tagihan telepon,
Misalnya, pembukuan yang mencatat tambahan pada akun beban telepon dan menambah ke akun
Utang Usaha. Dengan cara ini, biaya diakumulasikan. Ini akan menjadi mudah untuk mengatakan,
pada akhir tahun, total pengeluaran untuk panggilan telepon.

Accumulating costs menginformasikan kepada perusahaan mengenai apa yang sudah

dihabiskan. Namun biasanya itu tidak memberikan informasi yang cukup. Perusahaan juga ingin
tahu mengapa uang itu dihabiskan. Dengan kata lain, ia ingin tahu bagaimana biaya ditugaskan
untuk objek biaya.

Assigning Costs adalah suatu cara yang menghubungkan biaya dengan beberapa objek biaya.
Objek biaya merupakan sesuatu yang digunakan oleh perusahaan untuk mengetahui biaya. Misalnya,
dari total beban telepon, berapa banyak yang digunakan oleh departemen penjualan, dan berapa
banyak yang digunakan oleh departemen manufaktur? Assigning Costs memberitahu perusahaan
mengapa uang itu dihabiskan. Dalam hal ini, Assigning Costs adalah untuk memberitahu berapa
uang yang dihabiskan untuk panggilan telepon yang mendukung departemen manufaktur atau
departemen penjualan. Seperti yang akan kita bahas dalam bab-bab selanjutnya, Assigning Costs
biasanya lebih sulit daripada Accumulating costs

Cost Objects

Sistem akuntansi manajerial yang terstruktur untuk mengukur dan menentukan biaya entitas
disebut objek biaya. Objek biaya adalah beberapa item seperti produk, pelanggan, departemen,
proyek, geografis wilayah, tanaman, dan sebagainya, yang biaya diukur dan ditetapkan. Sebagai
contoh, jika Fifth Third Bank ingin menentukan biaya kartu kredit platinum, maka objek biaya adalah
kartu kredit platinum. Semua biaya yang berhubungan dengan kartu platinum ditambahkan seperti
biaya administrasi kepada pelanggan potensial, biaya saluran telepon yang didedikasikan untuk kartu,
bagian dari departemen komputer yang memproses transaksi kartu platinum dan tagihan, dan
sebagainya. Dalam contoh yang lebih pribadi, anggaplah bahwa Anda sedang mempertimbangkan
untuk mengambil kursus selama sesi musim panas. Mengambil kursus adalah objek biaya, dan biaya
akan termasuk biaya kuliah, buku, biaya, transportasi, dan (mungkin) perumahan. Perhatikan bahwa
Anda bisa mendapatkan pendapatan terdahulu dari pekerjaan musim panas (dengan asumsi bahwa
Anda tidak dapat bekerja saat mengambil kelas musim panas), yang akan menjadi biaya peluang.

Assigning Costs to Cost Objects

Biaya dapat dibebankan ke objek biaya dengan beberapa cara. Secara relatif, beberapa
metode yang lebih akurat, dan lain-lain yang lebih sederhana. Pemilihan metode tergantung pada
sejumlah faktor, seperti kebutuhan untuk akurasi. Gagasan akurasi adalah konsep relatif dan
hubungannya dengan kewajaran dan logika metode biaya penugasan. Tujuannya adalah untuk
mengukur dan menetapkan biaya serta mungkin untuk memberikan tujuan manajemen. Misalnya,
Anda dan tiga dari teman Anda pergi keluar untuk makan malam di sebuah lokal pizza. Ketika tagihan
datang, semuanya telah ditambahkan bersama-sama untuk total dari $ 36. Berapa bagian anda? Salah
satu cara mudah untuk menemukan saham Anda adalah untuk membagi tagihan merata di antara
Anda dan teman Anda. Dalam hal ini, Anda setiap berutang $ 9 ($ 36/4). tapi kira bahwa salah satu
dari Anda memiliki salad kecil dan minuman (senilai $ 5), sementara yang lain memiliki spesialisasi
pizza, appetizer, dan bir (total $ 15). Jelas, adalah mungkin untuk mengidentifikasi setiap apa yang
dimiliki masing-masing orang dengan menetapkan biaya seperti itu. Metode kedua adalah lebih
akurat, tetapi tidak sederhana. Metode yang Anda pilih akan tergantung pada bagaimana pentingnya
untuk menetapkan biaya makan khusus untuk masing-masing individu. Ini adalah cara yang sama
dalam akuntansi. Ada sebuah sejumlah cara untuk menentukan biaya dari obyek biaya. Beberapa
metode yang cepat dan mudah, tetapi mungkin tidak akurat. Metode lain yang jauh lebih akurat, tetapi
melibatkan banyak lagi bekerja (dalam bisnis, lebih banyak pekerjaan sama beban lebih).
Direct Costs. Direct Costs adalah biaya-biaya yang dapat dengan mudah dan akurat ditelusuri ke
objek biaya. Ketika kita mengatakan bahwa mudah untuk melacak biaya, kita sering mengartikan
bahwa hubungan antara biaya dan objek dapat diamati secara fisik dan mudah untuk dilacak. Banyak
biaya yang dapat dilacak akan lebih akurat menggunakan Assigment cost. Misalnya, anggaplah bahwa
Chef Courtney, dari diskusi kami sebelumnya, ingin tahu biaya mempertahankan kesegaran, buah-
buahan dan sayuran dalam makanan pembukanya. Biaya pembeliandari buah-buahan dan sayura-
sayuran relatif akan lebih muda ditentukan.

Indirect Costs. Beberapa biaya, bagaimanapun, sulit untuk dilacak. Indirect Costs adalah biaya
yang tidak dapat dengan mudah dan akurat ditelusuri ke objek biaya. Misalnya, Courtney
menimbulkan biaya tambahan dalam kepramukaan peternakan terpencil dan pasar petani (sebagai
lawan hanya memesan buah-buahan dan sayuran dari distributor). Dia harus menggunakan waktu
sendiri dan mobil untuk membuat perjalanan. Petani pasar tidak mengirimkan, jadi Courtney harus
mengatur rekan kerja dengan sebuah van untuk mengambil hasil bumi. Menurut musim, buah-buahan
dan sayuran yang saat ini sedang musim akan keluar dari musim (yaitu, tidak tersedia) dalam
beberapa minggu. musiman ini berarti bahwa Courtney harus menghabiskan lebih banyak waktu
merevisi menu dan mengembangkan resep baru yang dapat disesuaikan dengan kondisi restoran.
Selain itu, limbah dan pembusukan dapat meningkat sampai Courtney dan staf dapur mempelajari
mengenai berapa banyak yang harus dipesan. Biaya ini sulit untuk dibebankan ke biaya menyiapkan
dan penjualan makanan. Oleh karena itu, biaya itu merupakan biaya tidak langsung. Beberapa bisnis
mengacu pada biaya tidak langsung seperti biaya overhead atau biaya penolong. Pameran 2.1
menunjukkan biaya langsung dan tidak langsung yang dibebankan ke objek biaya.

Assigning Indirect Costs. Meskipun biaya tidak langsung tidak dapat ditelusuri ke objek biaya, itu
masih penting untuk membebankan mereka. pembebanan ini biasanya dilakukan dengan
menggunakan alokasi. Alokasi berarti bahwa biaya tidak langsung dibebankan ke objek biaya dengan
menggunakan alasan dan metode yang mudah. Karena tidak ada hubungan kausal yang jelas diamati,
mengalokasikan biaya tidak langsung adalah berdasarkan kenyamanan atau diasumsikan linkage
kausal.Misalnya untuk, mempertimbangkan biaya pemanasan dan pencahayaan pabrik di mana lima
produk diproduksi. Misalkan biaya utilitas ini akan dibebankan untuk lima produk tersebut. ini
sulit untuk melihat hubungan sebab akibat antara biaya utilitas dan setiap unit produk diproduksi.
Oleh karena itu, cara yang nyaman untuk mengalokasikan biaya ini adalah untuk menetapkan dalam
proporsi untuk jam kerja langsung yang digunakan oleh masing-masing produk. Metode ini relatif
mudah dan menyelesaikan tujuan dan menjamin bahwa semua biaya ditugaskan untuk unit yang
diproduksi. Mengalokasikan biaya tidak langsung ini penting untuk berbagai alasan. Misalnya,
mengalokasikan biaya tidak langsung untuk produk diperlukan dalam hal menentukan nilai persediaan
dan harga pokok produk yang terjual. Mungkin yang lebih penting, sebagai perusahaan yang memiliki
jenis produk dan jasa yang lebih kompleks yang mereka tawarkan kepada pelanggan, kebutuhan untuk
memahami, mengalokasikan, dan secara efektif mengontrol biaya tidak langsung menjadi semakin
penting. Sebagai tambahan, biaya tidak langsung merupakan persentase yang semakin besar dari total
biaya bagi banyak perusahaan.

Kembali ke little guys home electronic dari pembukaan chapter, harga yang ditetapkan oleh
manajemen little guys sangat bergantung pada pemahaman biaya perusahaan, baik ditelusuri langsung
dan dialokasikan secara tidak langsung, untuk setiap produk. Sangat sulit dalam memperkirakan
biaya, karena itu, gunakan sistem yang tepat dalam menetapkan harga seperti biaya tidak langsung,
atau overhead, biaya. Menurut David, mitra di Little Guys, bagian yang paling sulit dari harga adalah
memutuskan seberapa akurat biaya tidak langsung seperti biaya gudang persediaan, tenaga kerja labor
tidak langsung, suransi toko, biaya pemeliharan truk pengiriman barang, dan sewa (ketika truk
pemilik toko milik di tempat perbaikan) dan jaminan kesehatan-telah dialokasikan untuk setiap
produk home electronics. Sebagai contoh, jika manajemen berpendapat bahwa terlalu sedikit biaya
tidak langsung telah dialokasikan untuk satu set Klipsch speaker, maka biaya speaker ditandai oleh
persentase yang lebih besar daripada jika jumlah biaya tidak langsung telah ditetapkan dengan benar.
Oleh karena itu, secara akurat melacak biaya langsung dan mengalokasikan biaya tidak langsung
untuk produk dan jasa yang penting bagi banyak manajemen keputusan. biaya langsung dan tidak
langsung terjadi dalam bisnis layanan juga. Misalnya, bank biaya pencetakan dan mailing laporan
bulanan untuk memeriksa pemegang rekening adalah biaya langsung rekening produk-memeriksa.
Namun, biaya perabot kantor di Bank merupakan biaya tidak langsung untuk rekening cek.

Etichal Decisions. melacak biaya juga dapat merupakan tindakan sebagai sistem peringatan dini
untuk kegiatan tidak sah dan mungkin masalah etika mungkin. Misalnya, Metropolitan Life insurance
company kecewa untuk mengetahui bahwa beberapa agen kebijakan penjualan sebagai rencana
pensiun. Praktek ini ilegal, dan biaya perusahaan lebih dari $ 20 juta di denda serta $ 50 juta
pengembalian kebijakan holders. lebih akurat dan komprehensif pelacakan data mengenai penjualan,
agen individu, jenis kebijakan, dan pemegang polis bisa diperingatkan Metropolitan Life untuk
masalah potensial. Dengan demikian, kita dapat melihat bahwa melacak atau menelusuri biaya dapat
melayani berbagai tujuan yang berbeda dan penting.

Other Categories of Costs. Selain yang dikategorikan sebagai baik secara langsung maupun tidak
langsung, biaya sering dianalisis sehubungan dengan pola perilaku mereka, atau biaya yang berubah
ketika tingkat perubahan output.

Variable Costs. Variable Costs adalah biaya yang totalnya meningkat ketika output meningkat dan
menurun secara total ketika output menurun. Sebagai contoh, denim dalam pembuatan celana jeans
menggunakan biaya variabel. Ketika perusahaan membuat banyak jeans, maka memerlukan banyak
denim.

Fixed Costs. Fixed Costs adalah biaya yang totalnya tidak meningkat ketika output meningkat dan
tidak menurun secara total ketika output menurun. Misalnya, biaya pajak properti pada bangunan
pabrik tetap sama tidak peduli berapa banyak pasang peruasaan membuat jeans. Bagaimana bisa,
karena pajak properti dapat dan berubah secara tahunan? Biaya yang berubah bukan karena perubahan
output. Sebaliknya, perubahan karena kota atau kabupaten Pemerintah memutuskan untuk menaikkan
pajak.

Opportunity Cost. Biaya peluang adalah manfaat yang diserahkan atau dikorbankan ketika salah satu
alternatif dipilih atas yang lain. Sebagai contoh, biaya peluang anda berpartisipasi dalam studi musim
panas di luar negeri termasuk upah yang akan didapatkan selama waktu itu jika Anda tetap tinggal di
rumah untuk bekerja daripada berpartisipasi dalam luar negeri. Di sisi lain, biaya peluang dari rumah
tinggal Anda untuk bekerja daripada berpartisipasi dalam studi di luar yang mungkin termasuk nilai
anda bagi perusahaan di masa depan yang ditempatkan pada pengetahuan dan pengalaman anda
berpartisipasi dalam program luar negeri. Biaya peluang berbeda dari akuntansi biaya dalam biaya
peluang yang tidak pernah dimasukkan dalam catatan akuntansi karena biaya sesuatu yang tidak
terjadi. biaya peluang penting untuk pengambilan keputusan, seperti yang kita akan melihat lebih jelas
pada Bab 13.

Poduct And Service Costs

Output merupakan salah satu objek biaya yang paling penting. Ada dua jenis output:
produk dan layanan.

Produk adalah barang yang diproduksi dengan mengkonversi bahan baku melalui penggunaan
tenaga kerja dan sumber daya manufaktur tidak langsung, seperti pabrik, tanah, dan mesin.
Televisi, hamburger, mobil, komputer, pakaian, dan furniture adalah contoh produk.
Layanan merupakan tugas atau kegiatan yang dilakukan untuk pelanggan atau kegiatan yang
dilakukan oleh pelanggan menggunakan produk atau fasilitas organisasi. cakupan asuransi,
perawatan medis, perawatan gigi, perawatan pemakaman, dan akuntansi adalah contoh dari
layanan yang dilakukan untuk pelanggan. sewa mobil, sewa video, dan ski adalah contoh
layanan di mana pelanggan menggunakan produk atau fasilitas organisasi.
Organisasi yang memproduksi produk disebut organisasi manufaktur. Organisasi
yang menyediakan layanan disebut organisasi pelayanan atau jasa. Manajer dari kedua jenis
organisasi perlu tahu berapa banyak biaya masing-masing produk atau jasa. Informasi biaya
 yang tepat sangat penting untuk analisis profitabilitas dan keputusan strategis tentang desain
produk, harga, dan bauran produk. Kebetulan, organisasi ritel, seperti J. Crew, membeli
produk jadi dari organisasi lain, seperti produsen, dan kemudian menjualnya kepada
pelanggan. Akuntansi untuk persediaan dan harga pokok penjualan untuk organisai ritel,
sering disebut sebagai merchandiser, jauh lebih sederhana daripada untuk organisasi
manufaktur dan biasanya tertutup secara luas dalam kursus pengantar akuntansi keuangan.
Oleh karena itu, fokus di sini adalah pada organisasi manufaktur dan jasa.
jasa berbeda dari produk dalam banyak hal, termasuk yang berikut:
1. Jasa tidak berwujud: Para pembeli jasa tidak dapat melihat, merasakan, mendengar, atau
mencicipi jasa sebelum membeli.
2. jasa yang mudah rusak: jasa tidak dapat disimpan untuk digunakan di masa depan oleh
konsumen tetapi harus dikonsumsi bila dibutuhkan. Penilaian persediaan, sehingga
penting untuk produk, tidak masalah untuk jasa. Dengan kata lain, karena organisasi
jasatidak memproduksi dan menjual produk sebagai bagian dari operasi rutin mereka,
mereka tidak memiliki persediaan aset pada neraca.
3. Layanan memerlukan kontak langsung antara penyedia dan pembeli: Sebuah pemeriksaan
mata, uMisalnya, membutuhkan baik pasien dan dokter mata untuk hadir. Namun,
produsen produk tidak perlu memiliki kontak langsung dengan pembeli barang-barang
mereka. Dengan demikian, pembeli mobil tidak perlu memiliki kontak dengan para
insinyur dan pekerja perakitan yang menghasilkan mobil mereka.
Secara keseluruhan biaya perusahaan jasa dalam hal mengklasifikasikan biaya terkait
sebagai baik secara langsung maupun tidak langsung sangat mirip dengan cara penentuan
biaya pada biaya produk. Perbedaan utama dalam costing adalah bahwa produk memiliki
persediaan, dan jasa tidak.

Providing Cost Information

akuntan manajerial harus memutuskan apa jenis informasi akuntansi manajerial untuk
dikemukakan kepada manajer, bagaimana mengukur informasi tersebut, dan kapan dan kepada siapa
informasi tersebut dikomunikasikan. Misalnya, ketika membuat sebagian besar keputusan strategis
dan operasional, manajer biasanya mengandalkan informasi akuntansi manajerial yang telah disiapkan
dan percaya akuntan manajerial memberikan analisis terbaik untuk keputusan. Oleh karena itu,
sebagian besar masalah akuntansi manajerial dijelaskan di Buku ini tidak referensi satu set formal
aturan eksternal, melainkan mempertimbangkan konteksn keputusan yang diberikan (misalnya,
relevan terhadap informasi biaya relevan keputusan untuk kmembuat-atau-membeli, biaya penuh
terhadap informasi biaya fungsional untuk keputusan harga, dll).

Namun, ada satu pengecualian utama. akuntan manajerial harus mengikuti spesifik
aturan pelaporan eksternal (misalnya, prinsip akuntansi yang berlaku umum) ketika perusahaan
mereka menyediakan pihak luar dengan biaya informasi tentang jumlah persediaan akhir pada neraca
dan beban pokok penjualan pada laporan laba rugi. Dalam urutan untuk menghitung dua jumlah
tersebut, akuntan manajerial harus membagi biaya berdasarkan fungsi biaya yaitu: produksi dan
periode (yaitu, nonproduction). Bagian berikut menjelaskan proses untuk mengkategorikan biaya baik
sebagai produk atau periode.

Determining Product Cost

Product (manufacturing) costs adalah biaya-biaya, baik langsung maupun tidak langsung,
memproduksi sebuah produk di sebuah perusahaan manufaktur atau memperoleh produk di sebuah
perusahaan merchandising dan menyiapkan nya untuk dijual. Oleh karena itu, hanya biaya di bagian
produksi dari rantai nilai termasuk dalam biaya produk. Fitur utama dari biaya produk adalah bahwa
mereka diinventarisasi. biaya produk awalnya ditambahkan ke akun persediaan dan tetap dalam
persediaan sampai mereka dijual, pada saat itu mereka akan ditransfer ke beban pokok penjualan
(COGS). Biaya produk dapat diklasifikasikan lebih lanjut sebagai bahan baku langsung, tenaga kerja
langsung, dan overhead manufaktur, yang merupakan tiga unsur biaya yang dapat dibebanka ke
produk untuk eksternal keuangan pelaporan (misalnya, persediaan atau COGS). Pameran 2.2
menunjukkan bahan bagaimana langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead menjadi biaya produk.

Direct Materials. Direct materials adalah bahan-bahan yang merupakan bagian dari produk final
dan bisa langsung ditelusuri ke barang yang diproduksi. Biaya bahan ini dapat dibebankan langsung
ke produk karena pengamatan fisik dapat digunakan untuk mengukur kuantitas yang digunakan oleh
masing-masing produk. Bahan yang menjadi bagian dari suatu produk biasanya diklasifikasikan
sebagai bahan baku langsung. Misalnya, ban pada mobil Porsche baru, kayu di Ethan Allen meja
makan, alkohol dalam cologne Estee Lauder, dan denim dalam sepasang American Eagle celana jeans
adalah bagian dari bahan langsung bagi produsen produk ini.

Sebuah istilah yang terkait erat adalah bahan baku. Seringkali, persediaan bahan disebut akun
bahan baku. Bahan dalam akun bahan baku tidak menjadi bahan langsung sampai mereka ditarik dari
persediaan untuk digunakan dalam produksi. Akun persediaan bahan baku dapat mencakup bahan
penolong serta bahan langsung. Bahan penolong yang yang digunakan dalam proses produksi tetapi
jumlah yang digunakan oleh masing-masing unit tidak dapat dengan mudah ditentukan dan, sebagai
hasilnya, biaya ini diperlakukan sebagai biaya tidak langsung (seperti dibahas kemudian).

Direct Labor. Direct Labor adalah tenaga kerja yang dapat langsung ditelusuri ke barang yang
diproduksi. Pengamatan fisik dapat digunakan untuk mengukur jumlah tenaga kerja yang digunakan
untuk menghasilkan suatu produk. Karyawan yang mengkonversi bahan baku langsung menjadi
produk yang diklasifikasikan sebagai tenaga kerja langsung. Misalnya, pekerja di jalur perakitan di
Dell Komputer diklasifikasikan sebagai tenaga kerja langsung. Hanya karena ada bahan tidak
langsung dalam suatu perusahaan, ada juga mungkin tenaga kerja tidak langsung. Tenaga kerja ini
tidak langsung kerja karena pekerja ini tidak benar-benar membuat produk. Namun, kontribusi
mereka perlu untuk produksi. Contoh tenaga kerja tidak langsung di pengaturan produksi adalah kru
pemeliharaan yang melakukan hubungan secara teratur dijadwalkan pencegahan pemeliharaan setiap
Rabu pagi di Gorgia Pacifics polywood manufacturing plants. Tenaga kerja tidak langsung termasuk
dalam overhead dan, oleh karena itu, biaya tidak langsung lebih besar daripada biaya langsung.

Manufacturing overhead. Semua biaya produk selain bahan langsung dan tenaga kerja langsung
dimasukkan ke dalam kategori yang disebut manufaktur overhead. Dalam perusahaan manufaktur,
biaya overhead manufaktur juga dikenal sebagai beban pabrik atau biaya produksi tidak langsung.
Biayanya dimasukkan sebagai biaya overhead manufaktur jika mereka tidak dapat ditelusuri ke objek
biaya yang terkait (misalnya, unit produk). Biaya overhead manufaktur merupakan kategori biaya
overhead yang mengandung berbagai macam items. Contoh biaya overhead manufaktur yang
mencakup penyusutan pada bangunan pabrik dan peralatan, kebersihan dan pemeliharaan tenaga
kerja, pengawasan bangunan, bahan penolong utilitas pabrik, pajak properti dn bangunan.

Yang penting untuk diingat adalah bahwa semua biaya di pabrik diklasifikasikan sebagai
bahan langsung, tenaga kerja langsung, atau manufaktur overhead. Tidak ada biaya produk dapat
dihilangkan dari klasifikasi, tidak peduli seberapa jauh Anda mungkin berpikir itu adalah dari yang
sebenarnya produksi suatu produk. Sebelumnya kami menyebutkan bahwa bahan tidak langsung dan
tenaga kerja tidak langsung termasuk dalam overhead. Dalam manufaktur, lem yang digunakan dalam
furnitur atau mainan adalah sama dengan seperti biaya minyak ke lembar grease kue untuk
memproduksi kue.

Total Product Cost Biaya total produk sama dengan jumlah bahan baku langsung, tenaga kerja
langsung, dan overhead manufaktur:

Total Product Cost = Direct Materials + Direct Labor + Manufacturing Overhead

Biaya produk per unit sama dengan total biaya produk total dibagi dengan jumlah unit yang
diproduksi:
per- unit produtc cost = Total Product Cost/Number of Units Produced

Cornerstone 2.1 menunjukkan bagaimana menghitung biaya produk total dan biaya per unit produk.
2.1

Biaya produk termasuk bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead
manufaktur. Setelah produk, tidak ada biaya lebih yang melekat pada produk. Artinya, biaya yang
terkait dengan penyimpanan, penjualan, dan mengirimkan produk adalah bukan biaya produk,
melainkan adalah biaya periode.

Prime and Conversion Costs. Biaya produk adalah bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan
overhead yang kadang-kadang dikelompokkan ke dalam biaya utama dan biaya konversi:
Prime cost adalah jumlah dari biaya bahan baku langsung dan biaya tenaga kerja langsung:
Prime Cost = Direct Materias + Direct Labor

Conversion Cost adalah jumlah dari biaya tenaga kerja langsung dan overhead manufaktur

Untuk perusahaan manufaktur, biaya konversi dapat diartikan sebagai biaya mengkonversi bahan
baku menjadi produk akhir.

Cornerstone 2.2 menunjukkan bagaimana menghitung biaya utama dan biaya konversi untuk
diproduksi
produk.

Period Costs Biaya produksi adalah aset yang dicatat di persediaan sampai barang yang dijual. Ada
biaya lain dari menjalankan perusahaan, disebut sebagai periode biaya, yang tidak dilakukan dalam
persediaan. Dengan demikian, biaya periode adalah semua biaya yang tidak biaya produk (yaitu,
semua bidang rantai nilai kecuali untuk produksi). Biaya perlengkapan kantor, kegiatan penelitian dan
pengembangan, gaji CEO, dan iklan adalah contoh biaya periode. Misalnya, Victoria Secret
menghabiskan sekitar $ 2.700.000 untuk menjalankan iklan 30 detik selama Super Bowl XLII.
Dengan pengecualian dari episode terakhir dari M * A * S * H, kemenangan underdog Raksasa atas
yang sebelumnya tak terkalahkan Patriots disaksikan oleh lebih banyak pemirsa (97.500.000) daripada
acara televisi di history. Meskipun peringkat rekor tersebut, namun, beberapa orang menganggap ini
beban periode $ 2.700.000 menjadi berlebihan. akuntan manajerial membantu eksekutif di perusahaan
seperti Victoria secret dalam menentukan apakah mahal atau tidak kampanye iklan seperti cukup
menghasilkan tambahan pendapatan penjualan dalam jangka panjang untuk membuat mereka
menguntungkan.

Biaya periode tidak dapat dibebankann untuk produk atau muncul sebagai bagian dari nilai-
nilai yang dilaporkan persediaan pada neraca. Sebaliknya, biaya periode biasanya dibebankan pada
periode terjadinya. Namun, jika biaya periode diharapkan dapat memberikan manfaat ekonomi (Yaitu,
pendapatan) luar tahun depan, maka dicatat sebagai aset (yaitu, dikapitalisasi) dan dialokasikan ke
beban melalui penyusutan sepanjang masa pakainya. Biaya yang terkait dengan pembelian truk
pengiriman adalah contoh dari biaya periode yang akan dikapitalisasi ketika yang terjadi dan
kemudian diakui sebagai beban selama masa manfaat truk. pameran 2.3 menggambarkan perbedaan
antara produk dan biaya periode dan bagaimana masing-masing jenis biaya akhirnya menjadi beban
dalam laporan laba rugi. Seperti ditunjukkan dalam pameran, biaya produk, yang dikapitalisasi
sebagai aset persediaan, dibebankan pada laporan laba rugi sebagai beban pokok penjualan untuk
penandingan melawan pendapatan yang dihasilkan dari penjualan persediaan. Namun, biaya periode
dikapitalisasi disusutkan untuk beban dalam laporan laba rugi atas aset yang berguna untuk
mencocokkan terhadap pendapatan yang dihasilkan oleh aset selama masa manfaatnya.

Dalam organisasi manufaktur, tingkat biaya periode dapat menjadi signifikan (sering
lebih besar dari 25% dari pendapatan penjualan), dan mengendalikan mereka dapat membawa
penghematan biaya yang lebih besar dari upaya yang sama dilakukan dalam mengendalikan biaya
produksi. Misalnya, biaya periode NIKE 35% dari pendapatan ($ 7375000000/20862000000 $) 0,7
Untuk organisasi jasa, kepentingan relatif dari penjualan dan biaya administrasi tergantung pada sifat
layanan yang dihasilkan. Dokter dan dokter gigi, misalnya, relatif melakukan sedikit pemasaran dan
sehingga memiliki biaya jual yang sangat rendah. Di sisi lain, geraitoko grosir mungkin menimbulkan
substansial biaya pemasaran. Biaya periode sering dibagi menjadi biaya penjualan dan biaya
administrasi.

Selling Costs. Biaya-biaya yang diperlukan untuk memasarkan, mendistribusikan, dan layanan
produk atau layanan adalah selling costs. Mereka sering disebut sebagai order-getting dan order-
filling. Contoh biaya penjualan termasuk gaji dan komisi tenaga penjualan, iklan, pergudangan,
pengiriman, dan layanan pelanggan. Dua item pertama adalah contoh biaya order-getting; tiga terakhir
adalah biaya order-filling.

Administration Costs. Semua biaya yang berkaitan dengan penelitian, pengembangan, dan
administrasi umum dalam organisasi yang tidak bisa dikelompokkan ke dalam selling cost atau
product cost adalah biaya administrasi. Administrasi umum memiliki tanggung jawab untuk
memastikan bahwa berbagai kegiatan organisasi yang terintegrasi dengan baik sehingga keseluruhan
misi perusahaan tersebut direalisasikan. Presiden perusahaan, misalnya, yang bersangkutan dengan
efisiensi penjualan, produksi, dan kegiatan penelitian dan pengembangan. Integrasi yang tepat dari
kegiatan ini sangat penting untuk memaksimalkan keuntungan keseluruhan dari suatu perusahaan.
Contoh umum biaya administrasi adalah gaji eksekutif, biaya hukum, mencetak laporan tahunan, dan
akuntansi Umum. Biaya penelitian dan pengembangan adalah biaya yang berkaitan dengan
merancang dan mengembangkan produk baru dan harus dibebankan pada periode terjadinya.

Direct and Indirect Period Cost. Seperti biaya produk, seringkali membantu untuk membedakan
antara biaya periode langsung dan biaya tidak langsung periode. Perusahaan jasa membuat perbedaan
yang penting. Misalnya, pusat bedah akan menunjukkan bahwa kasa bedah dan anestesi adalah biaya
langsung digunakan untuk operasi karena bisa ditentukan berapa banyak kasa atau anestesi yang
digunakan untuk setiap prosedur atau pasien. contoh lain dari biaya langsung dalam industri jasa
termasuk koki di sebuah restoran, seorang perawat bedah menghadiri operasi jantung terbuka, dan
seorang pilot untuk Southwest Airlines.

Alternatif, meskipun sampo dan hair spray digunakan di toko kecantikan, jumlah yang tepat
digunakan dalam memotong rambut setiap individu tidak mudah ditentukan. Sebagai hasilnya, biaya
yang terkait dengan sampo dan hair spray akan dianggap tidak langsung, atau overhead, biaya dan
dialokasikan, bukan ditelusuri, pemotongan rambut individu. Contoh biaya tenaga kerja tidak
langsung dalam pengaturan layanan termasuk asisten bedah di sebuah rumah sakit yang
membersihkan ruang operasi setelah operasi, membuang bahan bekas tertentu, dan mensterilkan
instrumen dapat digunakan kembali. tenaga kerja tidak langsung termasuk dalam overhead. Sewa dari
jas Santa untuk perusahaan tahunan pesta Natal akan menjadi contoh dari biaya tidak langsung yang
akan dibebankan pada periode terjadinya. Meskipun biaya ini tidak mempengaruhi perhitungan
persediaan atau HPP (yaitu, karena mereka perusahaan jasa), mereka yang klasifikasi benar tetap
mempengaruhi banyak keputusan dan perencanaan dan kegiatan pengendalian bagi manajer, karena
kami akan membahas secara rinci dalam bab-bab mendatang.

Preparing Income Statements

Definisi sebelumnya produk, penjualan, dan biaya administrasi memberikan konsep yang baik
konseptual gambaran biaya-biaya yang penting. Namun, perhitungan yang sebenarnya dari biaya ini
dalam praktek adalah sedikit lebih rumit. Mari kita lihat lebih dekat bagaimana biaya dihitung untuk
tujuan penyusunan laporan keuangan eksternal, fokus pertama pada manufaktur perusahaan.

Cost of Goods Manufactured

Cost of Goods Manufactured merupakan biaya total produk barang selesai selama periode saat ini
dan ditransfer ke persediaan barang jadi. Hanya biaya yang dibebankan barang selesai adalah biaya
manufaktur yaitu bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead manufaktur. Jadi, kenapa
tidak kita tambahkan saja biaya periode berjalan yaitu bahan baku langsung bahan, tenaga kerja
langsung, dan overhead manufaktur untuk sampai pada harga pokok penjualan? Itu alasan adanya
persediaan bahan baku dan barang dalam proses. untuk sederhana beberapa bahan baku dibeli pada
periode berjalan yang digunakan dalam produksi (yaitu, ditransfer dari materials inventory ke work in
process inventory selama periode tersebut). Namun, bahan lainnya kemungkinan tidak digunakan
dalam produksi, dan dengan demikian tetap dalam persediaan bahan pada akhir periode.
Juga, beberapa unit yang bekerja pada (dan dengan demikian dialokasikan biaya tenaga kerja dan
manufaktur overhead) pada periode berjalan mungkin diselesaikan selama periode (yaitu, ditransfer
dari persediaan barang dalam proses untuk persediaan barang jadi selama periode tersebut). Namun,
unit lain bekerja pada selama periode kemungkinan tidak selesai selama periode, dan dengan
demikian tetap dalam persediaan barang dalam proses pada akhir periode. Dalam menghitung biaya
barang yang dijual, kita perlu membedakan antara total biaya produksi untuk periode saat inidan biaya
produksi yang terkait dengan unit yang diselesaikan selama periode saat ini (yaitu, harga pokok
produksi).

Mari kita lihat bahan baku langsung. Misalkan sebuah perusahaan tidak memiliki bahan baku di
tangan pada awal bulan, kemudian membeli $ 15.000 bahan langsung selama bulan tersebut, dan
digunakan semua dalam produksi. Seluruh $ 15.000 akan disebut sebagai bahan baku langsung.
Biasanya, meskipun, perusahaan memiliki beberapa bahan baku di tangan di awal bulan ini. Bahan
bahan ini adalah persediaan awal bahan baku. Mari katakan bahwa ini persediaan awal bahan biaya $
2.500. Kemudian selama bulan itu, Perusahaan akan memiliki total $ 17.500 dari bahan yang dapat
digunakan dalam produksi ($ 2500 dari persediaan awal dan $ 15.000 yang dibeli selama bulan). Tipe
nya perusahaan tidak akan menggunakan seluruh jumlah bahan di tangan dalam produksi. Mungkin
mereka menggunakan hanya $ 12.000 bahan baku. Kemudian, biaya bahan baku langsung yang
digunakan dalam produksi bulan ini adalah $ 12,000, dan sisanya $ 5.500 bahan adalah ending
persediaan bahan. Alasan ini dapat dengan mudah dinyatakan dalam rumus:

beginning inventory of materials + purchases direct materials used in production = ending

inventory of materials

Cornerstone 2.3 menunjukkan bagaimana untuk menghitung jumlah bahan langsung digunakan dalam
produksi.

Setelah bahan langsung baku dihitung, tenaga kerja langsung dan manufaktur overhead untuk
jangka waktu dapat ditambahkan untuk mendapatkan biaya produksi total untuk periode tersebut.
Sekarang kita perlu untuk mempertimbangkan kedua jenis persediaan-barang dalam proses. Dalam
proses (WIP) adalah biaya barang selesai sebagian yang masih di lantai pabrik pada akhir periode
waktu. Ini adalah unit yang telah dimulai, namun tidak selesai. Mereka memiliki nilai, tetapi tidak
sebanyak kketika mereka selesai. Sama seperti ada awal dan akhir persediaan bahan, ada awal dan
akhir persediaan WIP. Kita harus menyesuaikan total biaya manufaktur untuk periode waktu untuk
persediaan WIP. Ketika itu dilakukan, kami akan memiliki total biaya barang yang diselesaikan dan
ditransfer dari persediaan barang dalam proses untuk persediaan barang jadi selama periode waktu.
Cornerstone 2.4 menunjukkan bagaimana menghitung harga pokok produksi untuk jangka waktu
tertentu.

Calculating cost of goods manufactured

Cost of Goods Sold

Untuk memenuhi persyaratan pelaporan eksternal, biaya harus diklasifikasikan ke dalam tiga kategori:
.produksi
.penjualan
.administrasi
Ingat bahwa biaya produk yang awalnya dimasukkan ke dalam persediaan. Mereka menjadi
beban hanya ketika produk yang dijual, yang sesuai dengan biaya manufaktur dari produk untuk
pendapatan penjualan yang dihasilkan oleh produk pada saat itu dijual. Karena itu, biaya manufaktur
tidak biaya pokok produksi; melainkan adalah biaya barang yang dijual. Beban pokok penjualan
merupakan biaya barang yang dijual selama periode tersebut dan, oleh karena itu, dipindahkan dari
persediaan barang jadi pada neraca untuk beban pokok penjualan pada laporan laba rugi (yaitu,
sebagai biaya persediaan). Cornerstone 2.5 menunjukkan bagaimana menghitung harga pokok
penjualan.

Calculating cost of goods sold

Ending materials inventories, WIP, dan finished good sangat penting karena mereka adalah aset dan
muncul di neraca (sebagai aktiva lancar). Biaya pokok penjualan adalah beban yang muncul pada
laporan laba rugi. selling dan administrative expense adalah biaya periode dan juga muncul di laporan
laba rugi sebagai beban. Secara kolektif, Cornerstones 2.3, 2.4, dan 2.5 (pp. 39-41) menggambarkan
aliran biaya melalui tiga persediaan (Bahan, barang dalam proses, dan barang jadi) dan akhirnya ke
harga pokok penjualan.

Pameran 2.4 menggunakan informasi dalam Cornerstones 2.3, 2.4, dan 2.5 untuk menggambarkan
bagaimana biaya bahan langsung bahan, tenaga kerja langsung, dan manufaktur overhead- mengalir
melalui persediaan bahan langsung, barang dalam proses, dan barang jadi akhirnya menjadi beban
pokok penjualan pada laporan laba rugi. Pameran 2.4 juga menunjukkan perbedaan antara saat bahan
langsung dibeli (atau dikeluarkan dan dimasukkan ke dalam bahan langsung inventory- $ 210.000)
dibandingkan ketika mereka digunakan dalam produksi (Yaitu, ditempatkan ke WIP inventory- $
256.000). Tidak ada perbedaan antara tenaga kerja langsung dan biaya overhead manufaktur adalah
biaya yang dikeluarkan dibandingkan ketika mereka digunakan dalam produksi karena mereka tidak
dapat disimpan dalam persediaan sebelum digunakan (seperti dapat langsung bahan).

Lihatlah laporan laba rugi di Cornerstone 2.6. Pertama, judul memberitahu kita apa
jenis pernyataan itu, untuk apa perusahaan, dan untuk berapa lama. Kemudian, pendapatan
Pernyataan itu sendiri selalu dimulai dengan '' penjualan '' (atau '' penjualan '' atau ''pendapatan '').
Penjualan Pendapatan dihitung sebagai berikut: Penjualan Pendapatan Harga 3 Unit Terjual Setelah
penjualan ditentukan, perusahaan harus menghitung biaya untuk periode. Perhatikan bahwa biaya
dipisahkan ke dalam tiga kategori: produksi (biaya barang yang dijual), menjual, dan administrasi.
Jenis pertama dari beban adalah biaya produksi unit yang terjual, atau harga pokok penjualan. Jumlah
ini dihitung dan menjelaskan di Cornerstone 2,5 (p. 41). Ingat bahwa harga pokok penjualan adalah
biaya produksi unit yang terjual selama periode waktu. Ini termasuk bahan langsung, langsung tenaga
kerja, dan overhead manufaktur. Ini tidak termasuk penjualan atau administrasi biaya. Dalam kasus
ritel (yaitu, merchandising) perusahaan, biaya pokok penjualan merupakan total biaya barang yang
dijual ketika mereka dibeli dari pemasok luar. Oleh karena itu, beban pokok penjualan untuk pengecer
sama dengan biaya pembelian disesuaikan untuk awal dan saldo akhir akun persediaan tunggal.
Sebuah merchandise perusahaan, seperti Old Navy atau J. Crew, hanya memiliki satu akun persediaan
karena tidak mengubah dibeli baik dalam bentuk yang berbeda dengan menambahkan bahan, tenaga
kerja, dan biaya overhead, seperti halnya perusahaan manufaktur. margin kotor adalah perbedaan
antara pendapatan penjualan dan harga pokok penjualan: Margin kotor Pendapatan

Penjualan - Harga Pokok Penjualan Hal ini menunjukkan berapa banyak perusahaan yang membuat
atas dan di atas biaya unit yang terjual. Kotor Margin tidak pendapatan operasional tidak sama atau
keuntungan. Jual dan biaya administrasi belum dikurangi. Namun, margin kotor tidak memberikan
informasi yang berguna. Jika margin kotor positif, perusahaan setidaknya biaya harga yang menutupi
biaya produk. Di Selain itu, perusahaan dapat menghitung persentase marjin kotor (Gross pendapatan
marjin / Penjualan), seperti yang ditunjukkan di Cornerstone 2,7, dan membandingkannya dengan
rata-rata persentase laba kotor bagi industri untuk melihat apakah pengalaman adalah dalam rata-rata
dengan perusahaan lain dalam industri.
Calculating the Percentage of Sales Revenue for Each Line
on the Income Statement

Persentase gross margin bervariasi secara signifikan oleh industri. Misalnya, Kroger
persentase margin kotor seperti yang ditentukan dari laporan laba rugi dalam laporan tahunannya
adalah 22,2% ($ 18262000000/82189000000 $) 0,8 Namun, persentase margin kotor Merck seperti
yang ditentukan dari laporan laba rugi dalam laporan tahunan adalah 74,3% ($
6905200000/9290600000 $) 0,9 Salah satu alasan untuk margin kotor yang sangat tinggi dari Merck
persen adalah bahwa persentase yang besar dari biaya yang terkait dengan pemasaran (misalnya,
iklan) dan penelitian dan pengembangan ($ 2200000000 dan $ 1,4 miliar masing-masing) dan, dengan
demikian, dibebankan sebagai biaya periode pada periode terjadinya. Dengan demikian, biaya Merck
pokok penjualan relatif kecil. Pendapatan operasi Gross Margin? Jual dan Administrasi pendapatan
operasional adalah tokoh kunci dari laporan laba rugi; itu adalah keuntungan, dan menunjukkan
berapa banyak pemilik benar-benar mendapatkan dari perusahaan. Sekali lagi, menghitung
persentase pendapatan operasional (yaitu, Operating Income / Pendapatan Penjualan) dan
membandingkan untuk rata-rata untuk industri memberikan pemilik informasi berharga tentang relatif
profitabilitas.

Laporan laba rugi dapat dianalisis lebih lanjut dengan menghitung persentase penjualan
Pendapatan diwakili oleh setiap baris pernyataan, seperti yang dilakukan di Cornerstone 2.7.
Bagaimana manajemen dapat menggunakan informasi ini? Hal pertama yang melompat keluar adalah
operasi yang pendapatan kurang dari 2% dari pendapatan penjualan. Itu persentase yang sangat kecil.
Kecuali ini umum untuk bisnis biru jins manufaktur, manajemen BlueDenim ini harus bekerja keras
untuk meningkatkan persentase. Beban penjualan adalah kekalahan 25,2% dari penjualan. Melakukan
komisi benar-benar harus yang tinggi? Atau harga terlalu rendah (dibandingkan dengan pesaing
harga)? Dapat biaya pokok penjualan dikurangi? Adalah 62,5% yang wajar? Ini adalah pertanyaan
yang disarankan oleh Cornerstone 2.7, tapi tidak menjawab. Menjawab pertanyaan adalah tugas
manajemen.

Laporan Laba Rugi: Badan Layanan

Dalam organisasi layanan, tidak ada produk untuk membeli (misalnya, merchandiser seperti
American Eagle Outfitters) atau untuk memproduksi (misalnya, Toshiba) dan, oleh karena itu, ada
tidak ada awal atau akhir persediaan. Akibatnya, tidak ada harga pokok penjualan atau gross margin
pada laporan laba rugi. Sebaliknya, biaya jasa penyediaan muncul bersama dengan biaya operasional
lain dari perusahaan. Misalnya, Southwest Airlines ' laporan laba rugi dimulai dengan Total
Pendapatan Usaha dari $ 10350000000 dan mengurangi Jumlah Beban Usaha dari $ 10088000000
untuk sampai pada Pendapatan Operasional dari $ 262,000,000.10 Sebuah laporan laba rugi untuk
perusahaan jasa ditunjukkan pada Cornerstone 2.8.
 Bab 3
Cost Behavior
Bab 2 membahas berbagai jenis biaya dan melihat dari dekat pembuatan dan
biaya jasa. Perhatian utama dari chapter itu mengatur biaya ke dalam produksi, jual, dan biaya
administrasi dan jadwal bangunan terkait biaya barang diproduksi, harga pokok penjualan, dan
laporan laba rugi. Sekarang mari kita fokus pada biaya biaya perilaku-cara mengubah sebagai
perubahan aktivitas terkait.

perilaku biaya adalah fondasi yang dibangun akuntansi manajerial. Dalam akuntansi,
piramida teoritis mengandung asumsi kritis (misalnya, ekonomi entitas asumsi) dan prinsip-prinsip
(misalnya, pencocokan prinsip) yang diperlukan untuk membantu akuntan keuangan benar mencatat
transaksi dan menyusun laporan keuangan. Dengan cara yang sama, manajer harus benar memahami
perilaku biaya untuk membuat keputusan yang bijaksana. Misalnya, survei tahunan The Conference
Board lebih dari 700 Chief Executive Petugas melaporkan pentingnya dalam memahami berbagai
jenis biaya. Untuk mencapai tujuan bisnis utama, seperti pertumbuhan yang berkelanjutan.

Biaya dapat berupa variabel, tetap, atau semi variabel. Mengetahui bagaimana biaya berubah
karena perubahan output adalah penting untuk perencanaan, pengendalian, dan pengambilan
keputusan. Misalnya, prusahaan BlueDenim yang mengharapkan permintaan untuk produk celana
jeans-nya meningkat 10% tahun berikutnya. Bagaimana hal ini akan mempengaruhi total biaya yang
dianggarkan untuk pabrik? Jelas, Blue Denim akan membutuhkan bahan baku 10% lebih b (denim,
benang, ritsleting, dan sebagainya). Hal juga perlu lebih untuk memotong dan menjahit tenaga kerja
karena seseorang akan perlu untuk membuat jeans tambahan. Biaya ini adalah variabel. Tapi
bangunan pabrik mungkin tidak perlu diperluas. pabrik tidak akan membutuhkan resepsionis
tambahan atau manajer pabrik. Biaya-biaya tetap. Selama akuntan BlueDenim ini memahami perilaku
biaya tetap dan variabel, akan mungkin untuk mengembangkan anggaran yang cukup akurat untuk
tahun depan.

Penganggaran, memutuskan untuk mempertahankan atau menutup lini produk (misalnya,

keputusan sedang berlangsung Converse untuk mempertahanakna, drop, atau mengubah), dan
mengevaluasi kinerja segmen (misalnya, keputusan Delta Air Lines 'untuk menghentikan Pengelola
Song Airline bertarif rendah yang segmen) semua manfaat dari pengetahuan tentang perilaku biaya.
Bahkan, kegagalan untuk mengenal dan memahami perilaku biaya dapat menyebabkan miskin-bahkan
bencana-keputusan. Bab ini membahas perilaku biaya secara mendalam sehingga dasar yang tepat
diletakkan untuk digunakan dalam belajar topik manajemen biaya lainnya.

BASIC COST BEHAVIOR

perilaku biaya adalah istilah umum untuk menggambarkan apakah biaya berubah ketika tingkat
perubahan output. Sebuah biaya yang tidak berubah dalam total perubahan output biaya tetap.
Sebuah biaya variabel, di sisi lain, meningkatkan total dengan peningkatan output dan
menurun secara total dengan penurunan output. Mari kita pertama mengulas dasar-dasar biaya dan
pengukuran output Kemudian kita akan melihat biaya tetap dan variabel.

Ukuran Output dan Relevan Range

Dalam rangka untuk menentukan perilaku biaya, kita perlu memiliki pemahaman yang baik dari biaya
di bawah pertimbangan dan ukuran output yang berhubungan dengan aktivitas. Istilah biaya tetap dan
biaya variabel tidak ada dalam ruang hampa; mereka hanya memiliki makna ketika terkait dengan
beberapa ukuran output. Dengan kata lain, biaya tetap atau variabel tekait untuk beberapa output
ukuran atau driver. Dalam rangka untuk memahami perilaku biaya, kita pertama harus menentukan
aktivitas bisnis yang mendasari dan bertanya '' Apa yang menyebabkan biaya ini pada kegiatan
tertentu untuk naik (atau turun)? ''A cost driver merupakan faktor kausal yang mengukur output
dari kegiatan yang mengarah (atau penyebab) biaya untuk berubah. Mengidentifikasi dan
mengelola Driver membantu manajer yang lebih baik memprediksi dan mengendalikan biaya.
Misalnya, cuaca adalah driver yang signifikan di industri penerbangan, terutama ketika badai
berkonsentrasi di negara koridor penerbangan tersibuk seperti Timur Laut dan Midwest. Satu analis
memperkirakan bahwa Januari sampai Maret periode terutama bersalju biaya US Airways $
30.000.000 dan Continental Airlines $ 25 juta dari segi kehilangan pendapatan dan biaya tambahan

Misalkan Perusahaan BlueDenim ingin mengklasifikasikan biaya produk sebagai variabel

atau tetap sehubungan dengan jumlah jins yang diproduksi. Dalam hal ini, jumlah jins diproduksi
adalah driver. Jelas, penggunaan bahan baku (denim, benang, ritsleting, dan tombol) bervariasi
dengan jumlah jins diproduksi. Jadi, biaya bahan adalah variabel terhadap
jumlah unit yang diproduksi. Bagaimana listrik untuk menjalankan sewingmachines? Itu juga, adalah
variabel terhadap jumlah jins diproduksi karena jeans yang diproduksi, semakin banyak waktu mesin
jahit yang dibutuhkan, dan lebih banyak listrik yang dibutuhkan. Akhirnya, bagaimana dengan biaya
pengawasan untuk departemen jahit? Apakah perusahaan menghasilkan banyak pasang jeans atau
pasangan yang lebih sedikit jeans, biaya pengawasan tidak berubah. Dengan begitu, kita akan
mengatakan pengawasan yang tetap sehubungan dengan jumlah jins diproduksi.

Bagaimana rentang yang relevan sesuai dengan hubungan biaya? Rentang yang relevan
adalah berbagai output di mana hubungan biaya diasumsikan berlaku untuk operasi yang
normal dari suatu perusahaan. Rentang yang relevan membatasi hubungan biaya dengan berbagai
operasi yang diharapkan terjadi oleh perusahaan. Mari kita pertimbangkan hubungan biaya
BlueDenim ini lebih berhati-hati. Kami mengatakan bahwa gaji supervisor secara ketat tetap. Tapi
apakah itu benar? Jika perusahaan memproduksi hanya beberapa pasang jeans setahun, bahkan tidak
akan membutuhkan pengawas. Tentunya pemilik bisa menangani tugas (dan mungkin baik jumlah
tugas lain juga). Di sisi lain, misalkan BlueDenim meningkat saat ini produksi dengan dua atau tiga
kali, mungkin dengan menambahkan shift kedua dan ketiga. Satu atasan tidak mungkin menangani
semua tiga shift. Jadi, ketika kita berbicara tentang pengawasan biaya, kita secara implisit berbicara
tentang hal itu untuk rentang produksi yang biasanya terjadi. Sekarang kita lihat lebih dekat tetap,
variabel, dan biaya campuran. Dalam setiap kasus, biaya yang terkait dengan hanya satu sopir dan
didefinisikan dalam rentang yang relevan.

FIXED COST

Biaya tetap adalah biaya yang secara total adalah konstan dalam rentang yang relevan sebagai
tingkat output meningkat atau menurun. Misalnya, Southwest Airlines memiliki armada 737.
biaya pesawat itu merupakan biaya tetap untuk maskapai karena, dalam relevan Kisaran, biaya tidak
berubah karena jumlah penerbangan atau jumlah penumpang berubah. Demikian pula, biaya sewa
ruang gudang oleh grosir adalah tetap untuk masa sewa. Jika penjualan grosir itu naik atau turun,
biaya gudang disewakan tetap sama. Untuk menggambarkan perilaku biaya tetap, pertimbangkan
sebuah pabrik yang dioperasikan oleh Colley Komputer Inc, sebuah perusahaan yang memproduksi
komputer pribadi tanpa label untuk toko komputer kecil di Midwest. Departemen perakitan pabrik
merakit komponen-komponen ke komputer pribadi selesai. Asumsikan bahwa Colley Komputer ingin
melihat
Biaya hubungan antara biaya pengawasan dan jumlah komputer diproses dan memiliki informasi
berikut:

. Departemen perakitan dapat memproses sampai dengan 50.000 komputer per tahun.

. Perakit (tenaga kerja langsung) diawasi oleh manajer produksi-line yang dibayar $ 32.000 per tahun.

.Perusahaan ini didirikan 5 tahun yang lalu.

.Saat ini, pabrik memproduksi 40.000 sampai 50.000 komputer per tahun.
.Produksi tidak pernah turun di bawah 20.000 komputer dalam setahun.

Hubungan biaya mempertimbangkan antara biaya pengawasan dan jumlah komputer

diproses. Jumlah komputer diproses disebut ukuran output, atau driver. Sejak Colley Komputer telah
mengolah antara 20.000 dan 50.000 komputer per tahun, rentang yang relevan adalah 20.000 sampai
50.000. Perhatikan bahwa total biaya pengawasan tetap konstan dalam kisaran ini karena lebih banyak
komputer diproses. Colley Komputer membayar $ 32.000 untuk pengawasan terlepas dari apakah itu
proses 20.000, 40.000, atau 50.000 komputer.

Perhatian khusus pada kata-kata secara total dalam definisi biaya tetap. Sementara
total biaya pengawasan tetap tidak berubah karena lebih banyak komputer yang diproses,
biaya unit tidak berubah sebagai tingkat perubahan output. Sebagai contoh dalam table show,
dalam rentang yang relevan, biaya unit pengawasan menurun dari $ 1,60 ke $ 0,64.
Karena perilaku biaya per unit tetap, mudah untuk mendapatkan kesan bahwa biaya tetap sendiri
dipengaruhi oleh perubahan tingkat output. Tapi itu tidak benar. Sebaliknya, output yang lebih tinggi
berarti bahwa biaya tetap dapat tersebar di unit lebih dan sehingga lebih kecil per unit. Unit biaya
tetap sering dapat menyesatkan dan dapat menyebabkan keputusan tidak bijaksana. Lebih aman jika
menggunakan biaya tetap.

Mari kita lihat grafik biaya tetap diberikan dalam pameran 3.1. Untuk relevan
Kisaran, garis horizontal menunjukkan perilaku biaya tetap. Perhatikan bahwa pada 40.000 komputer
diproses, biaya pengawasan adalah $ 32.000; 50.000 komputer diproses, pengawasan adalah
juga $ 32.000. baris ini secara visual menunjukkan bahwa biaya tetap tidak berubah sebagai tingkat
driver aktivitas bervariasi. Untuk rentang yang relevan, biaya tetap total hanya jumlah.
Untuk Colley Komputer, biaya pengawasan sebesar $ 32.000 untuk setiap tingkat output antara
20.000 dan 50.000 komputer diproses. Dengan demikian, pengawasan merupakan biaya tetap dan
dapat dinyatakan sebagai:

Biaya pengawasan = $ 32.000

Sebenarnya, persamaan ini mengasumsikan bahwa biaya tetap adalah $ 32.000 untuk semua tingkatan
(Seolah-olah garis meluas ke sumbu vertikal seperti yang ditunjukkan oleh bagian putus-putus di
pameran 3.1). Meskipun asumsi ini tidak benar, itu tidak berbahaya jika keputusan operasi terbatas
untuk rentang yang relevan.

Dapat biaya tetap berubah? Tentu saja, tapi kemungkinan ini tidak membuat mereka
variabel. Mereka tetap pada tingkat yang lebih tinggi baru (atau lebih rendah). Kembali ke
Colley Komputer, bahwa perusahaan memberikan kenaikan gaji kepada departemen perakitan
pengawasan. Dari pada dibayar $ 32.000 per tahun, gaji adalah $ 34.000 per tahun. Biaya
pengawasan dalam rentang yang relevan adalah $ 34.000 per tahun. Namun, biaya pengawasan
masih tetap sehubungan dengan jumlah komputer yang dihasilkan.

Discretionary Fixed Costs Versus Committed Fixed Cost mereka adalah alami, biaya tetap sulit
untuk berubah dengan cepat-itu sebabnya mereka dianggap tetap. Dua jenis biaya tetap yang
umumnya diakui: Discretionary Fixed Costs dan Committed Fixed Cost. Discretionary Fixed
Costs adalah biaya yang dapat diubah atau dihindari relatif mudah pada kebijaksanaan
manajemen.Misalnya, iklan adalah biaya tetap diskresioner. biaya iklan tergantung pada keputusan
manajemen untuk membeli cetak, radio, atau video yang iklan. Biaya ini mungkin tergantung pada
ukuran iklan atau jumlah kali berjalan, tetapi tidak tergantung pada jumlah unit yang diproduksi dan
Terjual. Manajemen dapat dengan mudah memutuskan untuk menambah atau mengurangi dolar yang
dihabiskan untuk iklan. Sebagai contoh lain, sebelum musim baru, Football Nasional
League (NFL) dipaksa untuk membuat keputusan yang melibatkan biaya diskresioner
ketika mereka menyadari bahwa Wilson Sporting Goods sudah diproduksi
500.000 bola (dari 900.000 bola yang dibutuhkan untuk seluruh musim) dengan
tanda tangan dari keluar NFL Komisaris Paul Taglibue-bukan dari masuk Komisaris Roger Goodell.
NFL harus memutuskan apakah akan memainkan seluruh musim atau hanya setengah musim dengan
masuk yang tanda tangan komisaris pada bola. Pada akhirnya, NFL memutuskan memberi
500.000 bola yang ada pergi ke sekolah tinggi. Dalam hal ini, $ 250.000 biaya tambahan untuk
menghasilkan 500.000 bola dengan tanda tangan baru adalah biaya diskresioner karena bisa diubah
(yaitu, dihindari) relatif easily.3 The $ 250.000 adalah biaya diskresioner yang seluruhnya tetap
karena NFL dibutuhkan untuk pembelian yang bola tambahan terlepas dari jumlah pertandingan yang
dimainkan (sopir untuk biaya sepak bola).

Committed Fixed Cost, di sisi lain, biaya yang tidak dapat dengan mudah berubah. Seringkali,
Committed Fixed Cost adalah mereka yang melibatkan kontrak jangka panjang (Misalnya,
penyewaan mesin atau ruang gudang) atau pembelian aset, dan peralatan. Sebagai contoh, sebuah
perusahaan konstruksi dapat menyewa peralatan alat berat peralatan untuk jangka waktu 3 tahun.
Biaya sewa adalah Committed Fixed Cost.

VARIABLE COTS

Biaya variabel adalah biaya yang secara total bervariasi dalam proporsi langsung
dengan perubahan output dalam rentang yang relevan. Biaya produksi dan perakitan baling-
baling pada setiap Perahu yang diproduksi oleh Boston Whaler merupakan biaya variabel untuk
produsen. Di sebuah kantor dokter gigi, perlengkapan tertentu, seperti bib sekali pakai digunakan
pada setiap pasien, benang, dan Film x-ray, bervariasi dengan jumlah pasien terlihat. Binney & Smith,
pembuat krayon Crayola, menemukan bahwa biaya lilin dan pigmen bervariasi dengan jumlah krayon
diproduksi.
Untuk menggambarkan, mari kita memperluas contoh Colley Komputer untuk menyertakan
biaya DVD-ROM drive yang menginstal di setiap komputer. Berikut biaya adalah biaya langsung
bahan-DVD-ROM drive-dan ukuran output jumlah komputer diproses. Setiap komputer
membutuhkan satu drive DVD-ROM biaya $ 40. Biaya dari DVD-ROM drive untuk berbagai tingkat
produksi adalah sebagai berikut:

Banyak komputer yang diproduksi, total biaya DVD-ROM drive mengalami kenaikan
proporsi langsung. Misalnya, sebagai produksi ganda dari 20.000 sampai 40.000 unit, Total biaya
DVD-ROM drive ganda dari $ 800.000 untuk $ 1.600.000. Perhatikan juga bahwa
biaya unit bahan baku langsung adalah konstan.

Biaya variabel juga dapat diwakili oleh persamaan linear. Di sini, variabel jumlah Biaya
tergantung pada tingkat output. Hubungan ini dapat dijelaskan oleh berikut ini persamaan:

Total Variable Costs = Variable Rate x Units of Output

Hubungan yang menggambarkan biaya disk drive adalah:

Total Variable Costs = $40 x Number of Computer

Menerapkan ini untuk Colley, di 50.000 komputer diproses, total biaya disk drive adalah:

$ 2.000.000 = $ 40 3 50.000 computes processed.

Pada 30.000 komputer diproses, total biaya akan menjadi $ 1.200.000.

Bukti 3.2 menunjukkan grafis bahwa perilaku biaya variabel diwakili oleh lurus garis memanjang
keluar dari asal. Perhatikan bahwa pada nol unit diproses, variabel jumlah biaya adalah nol. Namun,
sebagai unit yang diproduksi meningkat, total biaya variabel juga meningkat. Total kenaikan biaya
dalam proporsi langsung dengan peningkatan jumlah komputer diproses; tingkat kenaikan diukur oleh
kemiringan garis.
The Reasonableness of Straight-Line Cost Relationships

Grafik dari biaya tetap dan variabel yang hanya Ulasan hubungan biaya acara yang garis lurus.
Apakah hubungan biaya nyatanya linear?

Untuk Colley Komputer, DVD-ROM drive biaya $ 40 masing-masing-tidak peduli berapa

banyak dibeli. Namun, jika hanya beberapa drive dibeli, biaya per unit akan kemungkinan lebih
tinggi. Jadi, ada skala ekonomi dalam memproduksi jumlah yang lebih besar dari output. Sebagai
contoh, pada tingkat yang sangat rendah dari pekerja keluaran sering menggunakan bahan lebih per
Unit atau memerlukan lebih banyak waktu per unit daripada yang mereka lakukan pada tingkat yang
lebih tinggi dari output. Kemudian, sebagai tingkat output meningkat, pekerja belajar bagaimana
menggunakan bahan dan waktu yang lebih efisien sehingga biaya variabel per unit menurun karena
semakin banyak output yang dihasilkan. Karena itu, ketika skala ekonomi yang hadir, fungsi biaya
total sebenarnya meningkat pada penurunan suku, seperti yang ditunjukkan oleh kurva biaya
nonlinear di pameran 3.3. beberapa manajer mengacu pada biaya yang berperilaku dengan cara ini
sebagai biaya semi-variabel.

Ketika biaya satuan berubah dengan cara ini, bagaimana kita memilih tingkat variabel yang
benar? Untungnya, rentang yang relevan dapat membantu. Ingat bahwa rentang relevan didefinisikan
sebagai rentang aktivitas yang disumsikan bahwa hubungan biaya yang valid. Bukti 3.3
bagaimana rentang yang relevan dapat digunakan untuk melihat seberapa baik garis lurus mendekati
biaya variabel. Perhatikan bahwa untuk unit output sebelum 20.000 pada sumbu x, pendekatan yang
muncul untuk memecah biaya . Oleh karena itu, manajer harus sangat berhati-hati dalam menerapkan
asumsi perilaku biaya dalam pengambilan keputusan setiap kali tingkat output turun di luar rentang
relevan operasional perusahaan.

MIXED COST AND STEP COSTS

Sementara ketatnya biaya tetap dan biaya variabel yang mudah untuk ditangani, banyak biaya tidak
dimasukkan dalam kategori-kategori tersebut. Seringkali, biaya adalah kombinasi dari biaya tetap dan
variabel (mixed cost) atau memiliki komponen tetap meningkat pada selang waktu tertentu (step cost).

MIXED COST AND STEP COSTS

MIXED COST adalah biaya yang memiliki kedua komponen biaya variabel dan biaya tetap. Sebagai
contoh, penjualan sering membayar gaji ditambah komisi penjualan. Rumus untuk biaya campuran
adalah sebagai berikut:

Total Cost = Total Fixed Cost + Total Variable Cost

Misalkan Colley Komputer memiliki 10 sales, masing-masing mendapatkan gaji dari $ 30.000 per
tahun ditambah komisi sebesar $ 25 per komputer yang dijual. Kegiatan menjual,
dan ukuran output unit yang terjual. Jika 50.000 komputer yang dijual, maka total biaya terkait
dengan sales penjualan adalah:

= (10 sales x$ 30.000) + ($ 25 per unit komisi x 50.000 komputer yang dijual)

=$300.000 + $1.250.000 = $ 1.550.000

Biaya perwakilan penjualan Colley ini karena diwakili oleh berikut ini
persamaan:

Total Biaya = $ 300.000 + ($ 25 x Jumlah Komputer Terjual)

Tabel berikut menunjukkan biaya penjualan untuk berbagai tingkat aktivitas penjualan:

Grafik untuk biaya campuran contoh kita diberikan dalam 3.4 (dengan asumsi yang relevan kisaran 0
50.000 unit). Biaya diwakili dengan cara berikut:

biaya campuran diwakili oleh garis yang memotong sumbu vertikal (pada $ 300.000 untuk contoh ini)

Biaya tetap sesuai dengan y-intercept

biaya variabel per unit driver aktivitas diberikan oleh kemiringan garis ($ 25 untuk ini contoh)

STEP COST BEHAVIOR

Sejauh ini, kita telah mengasumsikan bahwa fungsi biaya kontinu. Pada kenyataannya, beberapa
fungsi biaya mungkin terputus-putus. Biaya tersebut dikenal sebagai biaya langkah (atau semi-fixed).
Step cost menampilkan tingkat biaya konstan untuk berbagai output dan kemudian melompat
ke yang tingkat lebih tinggi (atau langkah) pada beberapa titik, di mana ia tetap untuk
berbagai output serupa. Luasnya ruang lingkup mendefinisikan kisaran output yang jumlah tertentu
dari sumber daya yang tersedia.

Ingat contoh deli Zingerman pada awal bab ini. Zingerman ini mengalami peningkatan yang
signifikan dalam volume penjualan selama musim liburan Natal. Karena permintaan penjualan ekstra
bersifat sementara, manajemen memilih untuk tidak membeli freezer tambahan, yang secara
permanen akan meningkatkan biaya tetap sepanjang tahun nya. Sebaliknya, manajemen menyewakan
jumlah yang diperlukan truk freezer untuk mengakomodasi nya persyaratan sementara. Menyewa truk
freezer pada '' yang diperlukan 'dasar' adalah inovatif Keputusan untuk mengelola biaya tetap
Zingerman sebagai mereka sementara meningkatkan selama musim liburan.

Pameran 3.5 menggambarkan step cost. Grafik A menunjukkan step cost dengan relatif
langkah sempit. Langkah-langkah yang sempit berarti bahwa perubahan biaya cukup kecil terhadap
perubahan output. Seringkali, jika langkah-langkah yang sangat sempit, kita dapat mendekati step cost
sebagai biaya variabel yang ketat. Misalnya, Copy-2-Go, toko fotokopi, membeli
kertas banyak dalam jumlah bessar. Toko biasanya menggunakan tiga kotak besar per minggu. Setiap
box cukup berat dan pemilik foto copy membutuhkan biaya tambahan untuk memindahkan kertas
dampai ke tempat foto copy . biaya penanganan kertas adalah step cost dengan dengan langkah-
langkah yang sangat sempit. Secara khusus, biaya pengambilan pada pekerjaan tambahan akan
menyebabkan peningkatan kotak kertas dalam hal penanganan hanya jika pekerjaan mengharuskan
Copy-2-Go untuk membeli dan menangani kotak baru dari kertas. Grafik B, namun, menunjukkan
biaya langkah dengan langkah-langkah yang relatif luas. Contoh dari jenis biaya pabrik yang
menyewa mesin produksi. Misalkan setiap mesin dapat menghasilkan 1.000 unit per bulan. Jika
produksi berkisar dari 0 sampai 1.000 unit, hanya satu mesin diperlukan. Namun, jika kenaikan
produksi untuk jumlah antara 1.001 dan 2.000 unit, mesin kedua harus disewakan. Banyak yang
disebut sebagai biaya tetap, pada kenyataannya, step cost.

Accounting Records and Need for Cost Separation

Kadang-kadang mudah untuk mengidentifikasi komponen variabel dan tetap dari biaya campuran,
seperti dalam contoh yang diberikan sebelumnya untuk perwakilan penjualan Colley Komputer '.
seringkali, namun, satu-satunya informasi yang tersedia adalah total biaya dan ukuran output. Untuk
Misalnya, sistem akuntansi biasanya akan merekam baik total biaya pemeliharaan
dan jumlah jam perawatan yang tersedia selama periode waktu tertentu. Bagaimana
banyaknya dari total biaya pemeliharaan merupakan biaya tetap dan berapa banyak merupakan
biaya variabel tidak diungkapkan oleh catatan akuntansi. (Bahkan, catatan akuntansi
mungkin tidak mengungkapkan rincian biaya dalam penjualan contoh yang representatif.)
 Oleh karena itu, perlu untuk memisahkan total biaya ke dalam komponen tetap dan variabel-
nya. Hanya melalui usaha formal untuk memisahkan biaya dapat semua biaya diklasifikasikan ke
dalam kategori perilaku biaya yang sesuai.

Jika mixed cost adalah persentase yang sangat kecil dari total biaya, pemisahan biaya
mungkin layak menjadi masalah lebih dari itu. Dalam hal ini mixed cost dapat ditugaskan baik untuk
kategori biaya tetap atau variabel tanpa banyak perhatian untuk kesalahan klasifikasi atau yang
berpengaruh pada pengambilan keputusan. Atau, total mixed cost bisa sewenang-wenang dibagi
antara dua kategori biaya. Namun, pilihan ini jarang tersedia. Campur aduk biaya untuk banyak
perusahaan yang cukup besar untuk menyerukan pemisahan.

METHODS FOR SEPARATING MIXED COSTS INTO FIXED AND VARIABLE COMPONENTS
Tiga metode pemisahan biaya campuran menjadi komponen-komponen tetap dan variabel yang
merupakan biasanya digunakan:

. metode tinggi-rendah (high-low method)

. metode scattergraph

. metode kuadrat terkecil(least square)

Setiap metode membutuhkan asumsi menyederhanakan hubungan biaya linear. Mari meninjau rumus
biaya sebagai persamaan untuk garis lurus.

Total Cost = Total Fixed Cost + (Variable Rate X Units of Output)

Variabel terikat (dependent variable) adalah variabel yang nilainya tergantung pada nilai lain
variabel. Dalam persamaan sebelumnya, total biaya adalah variabel dependen; itu adalah biaya yang
kita coba untuk memprediksi. Variabel bebas (independent variable) adalah variabel yang
mengukur output dan menjelaskan perubahan biaya atau variabel dependen lainnya. Sebuah
variabel independen yang baik adalah salah satu yang menyebabkan atau terkait erat dengan variabel
dependen. Oleh karena itu, banyak manajer merujuk variabel independen sebagai pemicu biaya.
Korespondensi kemiringan adalah biaya tetap. Grafis, intercepts adalah titik di mana garis intercepts
(vertikal) sumbu. lereng sesuai dengan tingkat variabel (biaya variabel per unit output); itu adalah
garis kemiringan biaya . Cornerstone 3.1 menunjukkan bagaimana membuat dan menggunakan rumus
biaya.

Sejak catatan akuntansi mengungkapkan hanya total biaya dan output, nilai-nilai harus
digunakan untuk memperkirakan biaya tetap dan variable rate. Untuk melakukannya, kita akan
menggambarkan metode titik tertinggi-rendah, metode scattergraph, dan metode kuadrat
terkecil (yaitu, regresi) dengan contoh berikut. Data yang sama akan digunakan dengan masing-
masing metode sehingga perbandingan di antara mereka dapat dibuat. Contoh berfokus pada
penanganan bahan biaya untuk Anderson Company, produsen produk pembersih rumah tangga.
Bahan penanganan melibatkan bergerak bahan dari satu area pabrik, mengatakan bahan baku
gudang, ke daerah lain, seperti Workstation 6. besar, organisasi yang kompleks memiliki
menemukan bahwa biaya bahan bergerak dapat cukup besar. Memahami perilaku
biaya ini merupakan bagian penting dari memutuskan bagaimana untuk mengurangi biaya.
kontroler Anderson telah mengumpulkan data untuk kegiatan penanganan material.
Manajer pabrik percaya bahwa jumlah bergerak bahan adalah aktivitas yang baik
driver untuk kegiatan tersebut. Asumsikan bahwa catatan akuntansi Anderson Perusahaan
mengungkapkan materi berikut biaya penanganan dan jumlah bergerak bahan untuk masa lalu
10 bulan:

HIGH- LOW METHOD

Dari geometri dasar, kita tahu bahwa dua poin yang dibutuhkan untuk menentukan garis. Sekali
kita tahu dua titik pada garis, maka persamaan dapat ditentukan. Ingat bahwa biaya tetap adalah
intercept dari total garis biaya dan bahwa tingkat variabel adalah kemiringan garis. Mengingat dua
poin, lereng dan intercept dapat ditentukan. Metode titik tertinggi-rendah adalah metode memisahkan
semi variable menjadi komponen-komponen tetap dan variabel dengan hanya menggunakan metode
titik tertinggi dan terendah. Empat langkah harus diambil dalam tinggi-rendah metode.

Langkah 1: Cari titik tinggi dan titik rendah untuk satu set data yang diberikan. Titik tinggi
didefinisikan sebagai titik dengan aktivitas tertinggi atau tingkat output. Titik rendah
didefinisikan sebagai titik dengan aktivitas terendah atau tingkat output. Penting untuk dicatat
bahwa tinggi dan titik rendah diidentifikasi dengan melihat tingkat aktivitas dan tidak biaya. dalam
beberapa kasus tertinggi (atau terendah) tingkat aktivitas mungkin juga terkait dengan tertinggi (atau
terendah) biaya, sedangkan dalam kasus lain tidak. Oleh karena itu, terlepas dari biaya, akuntan
manajerial harus berhati-hati untuk menggunakan tingkat aktivitas dalam mengidentifikasi titik
tertinggi dan rendah. Dalam data untuk biaya pemeliharaan, output tinggi terjadi Mei, dengan 500
bergerak material dan total biaya $ 7.500. Output yang rendah adalah pada bulan Januari dengan 100
bergerak material dan total biaya $ 2.000.

Langkah 2: Menggunakan poin yang tinggi dan rendah, menghitung tingkat variabel. Untuk
melakukan perhitungan ini, kami menyadari bahwa variabel tingkat, atau kemiringan, adalah
perubahan total biaya dibagi dengan perubahan output.

Variable rate = high point cost low point cost

High poin output- low point output

Menggunakan poin yang tinggi dan rendah untuk contoh kita, variabel tingkat akan menjadi sebagai
berikut:
variable rate = $7.500-$2.000 = $5.500 = $ 13,75

500-100 400

Langkah 3: Hitung biaya tetap menggunakan variable rate (dari langkah 2) dan baik tinggi
titik atau titik rendah.

Fixed Cost = Total Cost at High Point (Variable Rate x Output at High Point)

OR

Fixed Cost = Total Cost at Low Point (Variable Rate x Output at Low Point)

Langkah 4: Bentuk rumus biaya untuk penanganan material berdasarkan metode tinggi-rendah.

Total Cost = $625 + ($13,75 X Number of Moves)

Metode scattergraph

Metode scattergraph adalah cara untuk melihat hubungan biaya dengan memplot titik data
pada grafik. Langkah pertama dalam menerapkan metode scattergraph adalah plot titik data
sehingga hubungan antara bahan penanganan biaya dan output kegiatan dapat terlihat. plot ini disebut
sebagai scattergraph dan ditampilkan dalam pameran 3.6. vertikal sumbu total biaya (bahan
penanganan biaya), dan sumbu horizontal adalah driver atau output ukuran (jumlah bergerak).

Melihat Grafik A, kita melihat bahwa hubungan antara biaya bahan penanganan
dan jumlah bergerak cukup linear. Biaya naik sebagai jumlah bergerak pergi dan sebaliknya.
Sekarang mari kita memeriksa Grafik B untuk melihat apakah garis ditentukan oleh poin yang tinggi
dan rendah perwakilan dari hubungan secara keseluruhan. Perhatikan bahwa tiga poin berbaring di
atas tinggi rendah baris dan lima kebohongan bawahnya. Ini tidak memberi kita kepercayaan hasil
tinggi-rendah untuk tetap dan biaya variabel. Secara khusus, kita mungkin bertanya-tanya jika biaya
variabel (kemiringan) agak lebih tinggi dari yang seharusnya dan biaya tetap agak lebih rendah dari
yang seharusnya.

Dengan demikian, salah satu tujuan dari scattergraph adalah untuk melihat apakah atau tidak garis
lurus cukup menggambarkan hubungan biaya. Selain itu, memeriksa scattergraph dapat
mengungkapkan satu atau lebih poin yang tampaknya tidak sesuai dengan pola umum perilaku.
Setelah penyelidikan, mungkin menemukan bahwa titik-titik ini (outlier) adalah karena beberapa tidak
teratur kejadian yang tidak diharapkan terjadi lagi. Pengetahuan ini mungkin membenarkan mereka
eliminasi dan mungkin menyebabkan perkiraan yang lebih baik dari fungsi biaya yang mendasari.

Kita dapat menggunakan scattergraph untuk visual sesuai garis ke titik data pada grafik. Dari
Tentu saja, manajer atau biaya analis akan memilih garis yang muncul agar sesuai dengan poin
terbaik, dan mungkin pilihan yang akan memperhitungkan pengalaman masa lalu dengan perilaku
item biaya. Pengalaman dapat memberikan rasa intuitif yang baik tentang bagaimana bahan
penanganan biaya berperilaku. scattergraph kemudian menjadi alat yang berguna untuk mengukur
intuisi ini. Pas garis ke titik-titik dengan cara ini adalah bagaimana metode scattergraph bekerja.
Perlu diingat bahwa scattergraph dan lainnya bantu statistik adalah alat yang dapat membantu
manajer meningkatkan penilaian mereka. Menggunakan alat tidak membatasi manajer dari
menggunakan penilaian untuk mengubah salah satu perkiraan yang dihasilkan oleh metode formal.

Memeriksa Grafik A dengan hati-hati. Hanya berdasarkan informasi yang terkandung dalam
grafik, bagaimana Anda akan cocok baris ke titik di dalamnya? Tentu saja, jumlah tak terbatas baris
mungkin melalui data, tapi mari kita memilih salah satu yang melewati titik untuk Januari (100,
$ 2,000) dan memotong sumbu y $ 800. Ini memberi kita garis lurus yang ditunjukkan pada Grafik
Biaya C. tetap, tentu saja, adalah $ 800, mencegat. Kita dapat menggunakan metode tinggi-rendah ke
menentukan tingkat variabel. Pertama, ingat bahwa kami dua poin (100, $ 2,000) dan (0, $ 800).
Selanjutnya, gunakan ini dua poin untuk menghitung variabel tingkat (kemiringan):

Variabel rate = High Point Cost Low Point Cost

High point number of moves low point number of movers

= $2000-$800

100-0

=$12

Dengan demikian, tingkat variabel adalah $ 12 per material moves. biaya tetap dan variabel rate untuk
bahan penanganan biaya kini telah diidentifikasi.

Rumus biaya untuk penanganan aktivitas bahan dapat dinyatakan sebagai:

Total Cost = $800 + $12 x number of moves

Menggunakan rumus ini, total biaya penanganan bahan untuk antara 100 dan 500 bergerak dapat
diprediksi dan kemudian dipecah menjadi komponen tetap dan variabel. Untuk
Misalnya, menganggap bahwa 350 bergerak direncanakan untuk November. Menggunakan rumus
biaya, biaya diperkirakan adalah:

$ 5.000 = $ 800+ ($ 12 3 350)

Dari total biaya ini, $ 800 adalah tetap, dan $ 4.200 adalah variabel. Sebuah keuntungan yang
signifikan dari metode scattergraph yang memungkinkan analisis untuk memeriksa data visual.
Pameran 3.7 menggambarkan situasi perilaku biaya yang tidakyang sesuai untuk aplikasi sederhana
dari metode tinggi-rendah. Grafik A menunjukkan nonlinearsebuah hubungan antara biaya dan output.
Contoh dari jenis hubungan adalahdiskon volume tertentu pada bahan langsung atau bukti belajar oleh
pekerja (misalnya, sebagailebih jam yang bekerja, kenaikan biaya total pada tingkat yang menurun
karena meningkatnyaefisiensi pekerja). Grafik B menunjukkan pergeseran ke atas biaya jika lebih dari
unit X1dibuat-mungkin karena pengawas tambahan harus menyewa atau shift kedua
menjalankan. Grafik C menunjukkan outlier yang tidak mewakili hubungan biaya keseluruhan.
Rumus biaya untuk penanganan material diperoleh dengan pas garis untuk dua poin
[(0, $ 800) dan (100, $ 2,000)] di Grafik C. Penghakiman digunakan untuk memilih baris. Sedangkan
satu orang dapat memutuskan bahwa garis terbaik pas adalah salah satu melewati titik-titik, orang
lain, menggunakan penilaian mereka sendiri, dapat memutuskan bahwa garis terbaik lewat
melalui pasangan lain dari poin.

Metode scattergraph tidak adanya kriteria yang obyektif untuk memilih jalur terbaik yang pas.
Kualitas rumus biaya tergantung pada kualitas penilaian subjektif dari analis. Metode tinggi-rendah
menghilangkan subjektivitas dalam pilihan garis. Terlepas dari yang menggunakan metode, baris yang
sama akan menghasilkan.Melihat kembali pada Grafik B dan C di pameran 3.6 (p. 83), kita dapat
membandingkan hasil dari metode scattergraph dengan orang-orang dari metode tinggi-rendah.
Ada perbedaan antara komponen biaya tetap dan variabel tarif. diperkirakan biaya penanganan
material untuk 350 bergerak adalah $ 5.000 menurut dengan metode scattergraph dan $ 5438 menurut
metode tinggi-rendah. Yang mana yang benar? Sejak dua metode dapat menghasilkan berbeda secara
signifikan rumus biaya, pertanyaan yang metode adalah yang terbaik muncul. idealnya,
metode yang obyektif dan, pada saat yang sama, menghasilkan garis terbaik pas diperlukan.

Metode Least Squares

Metode kuadrat terkecil (regresi) adalah cara statistik untuk menemukan baris terbaik pas
melalui serangkaian titik data. Salah satu keuntungan dari metode kuadrat terkecil adalah bahwa
untuk diberikan set data, akan selalu menghasilkan rumus biaya yang sama. Pada dasarnya, yang
terbaik-pas baris adalah satu di mana titik data lebih dekat ke garis daripada garis lain. Apa
yang kita maksud dengan terdekat? Mari kita lihat pameran 3,8. Perhatikan bahwa ada serangkaian
titik data dan garis-kita menganggap bahwa itu adalah garis regresi dihitung oleh
metode kuadrat terkecil. Titik data tidak semua berbaring langsung pada baris; ini adalah khas.
Namun, garis regresi yang lebih baik menggambarkan pola data dari mungkin lainnya
baris. Ini hasil keterangan terbaik karena deviasi kuadrat antara regresi line dan setiap titik data,
secara total, lebih kecil dari jumlah deviasi kuadrat dari titik data dan garis lain. Kuadrat terkecil
rumus statistik dapat menemukan satu baris dengan jumlah terkecil dari penyimpangan kuadrat.
Dengan kata lain, metode ini mengidentifikasi garis regresi yang meminimalkan kesalahan prediksi
biaya atau perbedaan antara diperkirakan biaya (yaitu, pada garis regresi) dan biaya aktual (yaitu,
titik-titik data aktual). Mengingat bahwa metode kuadrat terkecil menghasilkan kemungkinan
terkecil dalam kesalahan prediksi biaya, banyak manajer menyebutnya sebagai metode yang
paling akurat.

Managerial Judgment

Managerail judgment sangat penting dalam menentukan perilaku biaya dan jauh
paling banyak digunakan metode dalam praktek. Banyak manajer hanya menggunakan pengalaman
mereka dan masa lalu melalui pengamatan hubungan biaya untuk menentukan biaya tetap dan
variabel. Metode ini, bagaimanapun, mungkin mengambil sejumlah bentuk. Beberapa manajer hanya
menetapkan beberapa biaya untuk tetap kategori dan lainnya untuk kategori variabel. Mereka
mengabaikan kemungkinan biaya campuran. Dengan demikian, sebuah perusahaan kimia mungkin
menganggap bahan dan utilitas sebagai ketat variabel, sehubungan dengan pon kimia yang diproduksi,
dan semua biaya lainnya seperti tetap. Bahkan tenaga kerja, contoh buku teks dari biaya ketat
variabel, mungkin sudah ditetapkan untuk perusahaan ini. Daya tarik menggunakan manajerial
Metode penilaian adalah kesederhanaan. Sebelum memilih untuk metode ini, manajemen akan
melakukannya dengan baik untuk memastikan bahwa setiap biaya didominasi tetap atau variabel dan
bahwa keputusan yang Terbuat tidak sangat sensitif terhadap kesalahan dalam mengklasifikasikan
biaya sebagai tetap atau variabel.

Untuk menggambarkan penggunaan penilaian dalam menilai perilaku biaya, pertimbangkan

perusahaan seperti Honda yang menggunakan jumlah besar manufaktur jam kerja di Cina. beberapa
perusahaan mungkin menganggap bahwa biaya tenaga kerja manufaktur per jam ketat variabel dan,
oleh karena itu, tidak layak analisis biaya-hati. Namun, sebagai pekerja di Cina mulai
menuntut upah lebih tinggi secara signifikan dan penawaran tenaga kerja yang lebih menguntungkan,
tenaga kerja beberapa dihasilkan biaya mungkin (1) meningkat secara signifikan dalam jumlah dan (2)
mengubah pola perilaku mereka untuk menjadi lebih mirip dengan negara-negara lain di mana serikat
buruh dapat menjamin bahwa pekerja menerima upah tertentu bahkan ketika tingkat manufaktur turun
drastis (Yaitu, tenaga kerja menjadi, biaya semi-tetap, atau bahkan tetap campuran) 0,5 Atau lebih
khusus, pertimbangkan Elgin Sweeper Company, produsen terkemuka penyapu jalan bermotor.
Menggunakan volume produksi sebagai ukuran output aktivitas, Elgin direvisi grafik nya
rekening untuk mengatur biaya ke dalam komponen tetap dan variabel. akuntan Elgin yang digunakan
pengetahuan mereka tentang perusahaan untuk menetapkan biaya ke salah satu kategori tetap atau
variabel, menggunakan aturan keputusan yang dikategorikan beban pada saat diperbaiki jika itu yang
tetap 75% dari waktu dan sebagai variabel olah variabel 75% dari waktu.6 yang

Manajemen bukannya dapat mengidentifikasi biaya campuran dan membagi biaya ini
menjadi komponen tetap dan variabel dengan memutuskan apa yang tetap dan variabel
bagian yang. Artinya, mereka dapat menggunakan pengalaman untuk mengatakan bahwa jumlah
tertentu dari biaya tetap dan sisanya karena itu harus variabel. Misalkan a usaha kecil memiliki mesin
fotokopi dengan biaya tetap sebesar $ 3.000 per tahun. Itu komponen variabel dapat dihitung dengan
menggunakan satu atau lebih murah / volume titik data. Pendekatan ini memiliki keuntungan
akuntansi untuk biaya campuran tetapi tunduk pada sejenis kesalahan sebagai tetap / variabel
dikotomi yang ketat. Artinya, manajemen mungkin salah dalam penilaian.

Akhirnya, manajemen dapat menggunakan pengalaman dan penilaian untuk memperbaiki

statistik hasil estimasi. Mungkin manajer berpengalaman dalam data '' bola '' dan membuang beberapa
poin sebagai sangat tidak biasa atau merevisi Hasil akun estimasi perubahan diproyeksikan dalam
struktur biaya atau teknologi. Misalnya, Tecnol Medical Products Inc radikal mengubah nya
metode pembuatan masker wajah medis. Secara tradisional, wajah-topeng produksi adalah padat
karya, membutuhkan jahitan tangan. Tecnol dikembangkan nya memiliki peralatan yang sangat
otomatis dan menjadi murah industri pemasok- mengalahkan kedua Johnson & Johnson dan 3M.
ekspansi cepat Tecnol ini dalam lini produk baru dan pasar Eropa berarti bahwa data historis
biaya dan pendapatan yang untuk sebagian besar tidak relevan. manajemen Tecnol ini harus melihat
ke depan, bukan ke belakang, untuk memprediksi dampak perubahan pada profit. teknik statistik yang
sangat akurat dalam menggambarkan masa lalu, tetapi mereka tidak bisa meramalkan masa depan,
yang, tentu saja, adalah apa yang manajemen benar-benar ingin.

Keuntungan dari menggunakan penilaian manajerial untuk memisahkan tetap dan variabel
biaya adalah kesederhanaannya. Dalam situasi di mana manajer memiliki pemahaman yang
mendalam dari perusahaan dan pola biaya, metode ini dapat memberikan hasil yang baik. Namun, jika
manajer tidak memiliki penilaian yang baik, akan terjadi kesalahan. Oleh karena itu, penting untuk
mempertimbangkan pengalaman manajer, potensi untuk kesalahan, dan efek bahwa kesalahan bisa
saja pada keputusan terkait.

ETHICAL DECISION Ada implikasi etis untuk penggunaan penghakiman manajerial.

Manajer menggunakan pengetahuan mereka tentang biaya tetap dan variabel untuk membuat
keputusan penting, seperti apakah akan beralih pemasok, memperluas atau kontrak produksi, atau
memberhentikan pekerja. Keputusan-keputusan ini mempengaruhi kehidupan para pekerja, pemasok,
dan pelanggan. Etis manajer akan memastikan bahwa mereka memiliki informasi yang terbaik ketika
membuat keputusan ini. Selain itu, manajer tidak akan membiarkan faktor pribadi mempengaruhi
penggunaan informasi biaya. Misalnya, bahwa manajer departemen pembelian memiliki teman baik
yang ingin memasok beberapa bahan untuk produksi. Harga bahan teman adalah sedikit lebih rendah
dari pemasok saat ini. Namun, perusahaan teman tidak akan memastikan 100% kontrol dan kualitas
yang akan menyebabkan biaya tambahan untuk ulang dan garansi perbaikan. Manajer etis akan
mencakup biaya-biaya tambahan bersama dengan pembelianharga untuk menghitung biaya penuh
pembelian dari perusahaan teman.