Rpublique Algrienne Dmocratique et Populaire

Ministre des Finances

Direction Gnrale des Impts

BULLETIN DINFORMATION FISCALE

N03/2010

OBJET
Rgime fiscal applicable
aux oprations davitaillement et de prestations de
services effectues au profit des Navires et Aronefs

Rfrences :
Dcret excutif n 92-96 du 3 mars 1992 relatif l'activit
d'avitaillement.
Arrt interministriel du 05 dcembre 1992 fixant les rgles applicables
l'exercice de l'activit d'avitaillement.
Article 9-14-a et b du code des Taxes sur le Chiffre dAffaires.
Article 45 du code des impts indirects.
Circulaire n11/MF/MDB/DGI/DLF/LF du 21 mai 1996.
Circulaire n692MF/DGI/DLF du 04 novembre 1998.

DirectiondesRelationsPubliquesetdelaCommunication

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 Sommaire

1- Quest ce quon entend par avitaillement ?4

2-Exercice de lactivit davitaillement...4

3-Obligations des personnes exerant lactivit davitaillement. ..4

4- Les produits concerns par lavitaillement 4

1) Les produits consommer .........................5

1-1) Les marchandises fournies titre gratuits ou vendues .....5

1-2) Les produits de soute ...5

1-3) Les consommables ...5

2) Les produits emporter ..... ...5

5-Traitement fiscal des oprations davitaillement .... 6

5-1) En matire de TVA .....6

a) Octroi dune exonration ....6

b) Conditions pour le bnfice de lexonration de la TVA .8

c) Octroi du bnfice du rgime des achats en franchises de TVA pour les

personnes ralisant des oprations dans le cadre de lavitaillement ...9

d) Justification des exonrations de la TVA..10

5-2) En matire dimpts indirects..10

Lannexe11

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 Introduction

La libert de circulation des biens et services sest traduite par un dveloppement dun trafic
important de marchandises et de personnes. Les secteurs maritime et arien captent plus des
trois quart du volume de celui-ci.

Suite ce dveloppement, les services lis au transport international ont connu, quant eux,
une expansion considrable dans la mesure o ils constituent un secteur pourvoyeur de
ressources importantes en devises pour les conomies des pays.

Parmi ces services, lavitaillement occupe une place importante et, ce titre, le lgislateur la
dot, au plan fiscal, dun statut lui accordant le bnfice de lexonration en matire de TVA.

En effet, sagissant dun impt frappant la consommation, celui-ci ne trouvera pas,

logiquement, sappliquer sur des oprations portant sur des biens et services dont le lieu de
consommation se trouve hors du cadre de la souverainet nationale.

Cet avantage est, toutefois, subordonn loctroi du mme rgime par les pays dans lesquels se
rendent les navires et aronefs nationaux.

Le prsent bulletin dinformation fiscale a pour objet de dterminer la nature de cette activit,
de dfinir le cadre lgal de son exercice et de fixer le rgime fiscal qui lui est applicable.

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1- Quest ce quon entend par avitaillement ?

Lavitaillement dsigne un ensemble doprations consistant en lapprovisionnement des

navires et aronefs en marchandises destines :

1) La consommation par les passagers et les membres de lquipage de bord ;

2) La vente aux passagers bord ;
3) Lutilisation pour le fonctionnement et lentretien de ces moyens de transport.

2- Exercice de lactivit davitaillement :

L'exercice de l'activit d'avitaillement des navires et aronefs empruntant un trafic

international est libre.

A cet effet, toute personne physique ou morale est habilite exercer cette activit ds son
inscription au registre de commerce dans les conditions fixes par la lgislation et la
rglementation en vigueur.1

3- Obligations des personnes exerant lactivit davitaillement :

a) Les personnes exerant lactivit davitaillement sont tenues de se faire connatre des
services des douanes territorialement comptents en dclarant notamment:

les personnels intervenant dans la zone sous douane et d'une manire gnrale dans les
enceintes portuaires et aroportuaires;
les moyens de transport utiliss;
l'tendue de son champ d'intervention gographique;
les gammes de produits commercialiss;
la surface financire;
le registre de commerce.

b) lactivit doit tre exerce sous le rgime de lentrept sous douane (entrept commercial).
Ainsi, les marchandises acquises en suspension des droits et taxes dans le cadre de cette
activit doivent tre achemines vers les entrepts dont il sagit.

c) pour les marchandises acquises localement et passibles de droits indirects il est fait
obligation aux personnes exerant lactivit en cause de prendre la qualit d'entrepositaire
auprs de l'administration fiscale en vue du bnfice du rgime de la suspension des droits
indirects.

d) Le rglement financier des livraisons au titre de l'avitaillement et le rapatriement du produit

de la vente de marchandises doivent obir la rglementation en vigueur sur les changes.

4- Les produits concerns par lavitaillement :

On entend par produits davitaillement, les vivres et les provisions destins la consommation
par lquipage et les passagers ou tre utiliss pour les besoins de bord :

1
Art.1er du dcret excutif n 92-96 du 3 mars 1992 relatif l'activit d'avitaillement.
4

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1) Les produits consommer :

1-1) les marchandises fournies titre gratuit ou vendues :

Il sagit des marchandises destines tre consommes par les passagers et les membres de
lquipage, quelles soient vendues ou non (produits alimentaires, produits dentretien du corps,
eau..etc.).

1-2) Les produits de soute :

Ce sont les produits combustibles :

*Pour les carburants marine (Fuel et gas-oil (diesel-oil):

L'avitaillement des navires peut se faire soit l'intrieur de l'enceinte portuaire soit
lextrieur (au large). Pour cela, les distributeurs doivent disposer des quipements
et installations ncessaires conformes aux normes techniques pour l'exercice de
l'activit.

*Pour les carburants aviation (Krosne):

Lavitaillement des aronefs sopre partir des cuves krosne installes sur les
plateformes aroportuaires. Celles-ci sont, soit relies directement par un systme de
canalisations souterraines aux postes d'avitaillement des aronefs, soit dcharges
l'aide de camions citernes.

1-3) Les consommables :

Ce sont les produits davitaillement ncessaires pour le fonctionnement et lentretien des

navires et qui ne se consomment pas leur premire utilisation :

Exemple :
prparations et articles de nettoyage ;
peinture, vernis, solvants, produits anticorrosion et antirouille ;
Gaz pour le soudage

2) Les produits emporter :

Il sagit des marchandises destines tre vendues aux passagers et aux membres de lquipage
et qui peuvent tre emportes par ces derniers lors du dbarquement.

Il est signal que les quantits des produits destins lavitaillement ne doivent pas dpasser
les besoins ncessaires des navires et aronefs apprcis en fonction du nombre de passagers et
des membres de lquipage ainsi que de la dure du voyage.

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5-Traitement fiscal des oprations davitaillement :

5-1) En matire de TVA :

A) Octroi dune exonration :

Les oprations davitaillement sont, aux termes des dispositions de larticle 9 du code des taxes
sur le chiffre daffaires, exonres de TVA en ce quelles sont assimiles de lexportation.

Cette exonration est accorde titre de rciprocit pour :

A-1) Les livraisons de biens destins l'avitaillement des navires nationaux et

trangers arms au cabotage international et des aronefs des compagnies de
navigation arienne :

Sont notamment viss les produits ci-aprs :

Appareil servant la communication : (tlphone, fax, tlex, talkie-walkie,

instruments de navigations (radar, gyro, compas,)).

Matriel destin lusage quotidien (chaises, armoires, tlviseurs, rfrigrateurs) ;

Produits de pont et de machines (amarre, matriel de lutte contre lincendie, matriel

de sauvetage).

Il en est de mme pour les aronefs pour ce qui est des livraisons de produits, objets, articles et
quipements ncessaires pour les besoins du bord.

A-2) Les prestations de services ralises au profit des navires et aronefs :

I) navires :

I-1) Prestations ralises pour les besoins propres du navire :

Remorquage : ce sont les oprations consistant dans la traction du navire lors

de son accostage ou en quittant le quai de dbarquement ;
Pilotage ;
Pilotine : transport depuis le quai jusqu la rade ;
Amarrage ;
Fourniture deau ;
Garbage : enlvement dtritus ;
Dballastage et/ou ballastage : oprations consistant vider ou remplir de
leau de mer les ballasts du navire en vue de la recherche de son quilibre ;
Saisissage ;
Mouillage : cest une zone dabri dans laquelle un bateau peut samarrer ;
Balayage quai ;

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 Courtage : prestations ralises par un courtier et consistant en lassistance du
capitaine du btiment dans les formalits administratives et commerciales du
navire (diverses dclarations remplir aux dbarquements et escales,
recherche du fret, vente de la cargaison) ;
Commissions de consignation des navires ; la consignation consiste en la prise
en charge de lensemble des besoins du navire en vertu dun mandat tabli par
larmateur ou laffrteur dudit navire au profit des entreprises habilites en la
matire.
Commissions de recrutement de fret ;
Oprations de tlphones ralises bord ;
Expertise maritime et visites (y compris les expertises techniques, les
expertises lies lvaluation des dommages subis par les navires, lexamen de
carnes et les visites de scurit) ;
Redevances portuaires : sjour des navires, droits de quai, droit de
stationnement, assistance en mer, location de vedettes ;
Oprations dentretien du navire (du navire lui-mme, du matriel de bord,
oprations de blanchissage ralises pour le compte du navire) ;
Transbordement des marchandises ;
Utilisation des installations portuaires ;
Gardiennage du navire.

I-2) Prestations ralises pour le besoin de leurs cargaisons :

Location de conteneurs ;
Utilisation des gares maritimes ;
Embarquement et dbarquement des passagers (y compris la location de
matriel et quipements ncessaires ces oprations) ;
Chargement et dchargement du navire (y compris la location de matriels
servant ces oprations);
Oprations de pompages : oprations entrant dans le cadre de
manutention ;
Assurances avaries /navire ; il sagit du contrat dassurance portant sur le
corps du navire et de sa cargaison ainsi que les travaux dexpertise lis
lvaluation des avaries subies par les navires, leur cargaison (y compris
lvaluation des dommages subis par les passagers) et les indemnits
dassurance destines la rparation du prjudice en rsultant.

I-3) Prestations consistant en la prise en charge de conteneurs vides pour le

compte des armateurs :

Il sagit essentiellement des prestations suivantes :

Rception des conteneurs vides ;

Entreposage ;
Transport et dchargement ;
Chargement sur moyen de transport ;
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 Surveillance et rparation de containers.

II) Aronefs :

II-1) Prestations ralises pour leurs propres besoins :

Atterrissage et dcollage (y compris lusage des dispositifs dclairage) ;

Prestations techniques lies larrive, au stationnement et au dpart des aronefs (y
compris toutes les oprations ralises par les consignataires et agents ariens depuis
larrive jusquau dpart des aronefs) ;
Rparation nettoyage et entretien des aronefs et des matriels et quipements de bord
(y compris le gardiennage, le sauvetage, le service de prvention et de lutte contre
lincendie, les visites de scurit et les expertises techniques dont celles relatives
lvaluation des dommages subis par les aronefs et les indemnits dassurance destines
la rparation du prjudice en rsultant) ;
Utilisation des installations aroportuaires pour la rception des passagers et des
marchandises ;
Usage des installations destines lavitaillement des aronefs ;
Stationnement, amarrage et abris des aronefs.

II-2) Prestations ralises pour le besoin de leurs cargaisons :

Embarquement et dbarquement des passagers et de leurs bagages :

- Assistance aux passagers (y compris les travaux dexpertise lis lvaluation des
dommages subis par ces derniers ainsi que les indemnits dassurance servant la
rparation du prjudice qui en rsulte) ;
- Lenregistrement des passagers et de leurs bagages.

Chargement et dchargement des aronefs : sont concerns notamment :

- La location des contenants et de matriels de protection des marchandises ;

- Gardiennage et magasinage des marchandises (y compris les prestations lies aux
expertises portant sur lvaluation des dommages subis par celles-ci ainsi que les
indemnits dassurances servant la rparation du prjudice qui en rsulte),
- Manutention des marchandises accessoires au chargement et au dchargement des
aronefs ;
- Location de matriel et quipements ncessaires au trafic arien utiliss sur laire des
aroports.

B) Conditions pour le bnfice de lexonration de la TVA :

Le bnfice de lexonration de la TVA est conditionn par :

b-1) La ralisation de trafic sur des parcours internationaux :

Les oprations de livraison de bien et les prestations de services effectues, dans le

cadre de lavitaillement, au profit de navires assurant la liaison entre deux points nationaux

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 ou aronefs desservant des liaisons internes, ne sont pas concernes par lexonration dont
il sagit.
En cas de parcours mixtes, seules les oprations davitaillement lies la partie internationale
sont concernes par cette exonration.

b-2) La rciprocit dans lapplication du bnfice de lexonration (art 14 du

code des taxes sur le chiffre daffaires) :

La mise en uvre du principe de rciprocit suppose lapplication du bnfice de

lexonration dont il sagit aux seuls pays accordant le mme avantage fiscal aux navires et
aronefs nationaux.

Ainsi, est-il indispensable de connatre la domiciliation de lexploitant du navire pour

dterminer le sige de direction effective de larmateur disposant et ce, en sollicitant le
contrat daffrtement ou Charte-partie auprs de larmateur ou du consignataire du navire.

La liste des pays appliquant lexonration de TVA aux compagnies maritimes nationales est
annexe au prsent bulletin.

C) Octroi du bnfice du rgime des achats en franchises de TVA pour les personnes
ralisant des oprations dans le cadre de lavitaillement :

Lopration davitaillement est du point de vu fiscal assimile de lexportation. Aussi les

fournisseurs des produits, articles et marchandises livres dans ce cadre peuvent, en application
des dispositions de larticle 42 du code des taxes sur le chiffre daffaires, prtendre au bnfice
du rgime des achats en franchise. Ils doivent, cet gard, justifier dun agrment dlivr par le
directeur rgional des impts territorialement comptent.

c-1) Lagrment :

L'octroi de l'agrment est subordonn :

1) la tenue d'une comptabilit en la forme rgulire par l'entreprise bnficiaire ;

2) la production d'extraits de rle, certifiant l'acquittement de tous impts et taxes exigibles

ou l'octroi de dlais de paiement par l'Administration fiscale, la date de dpt de la demande
d'agrment.

Cette dernire formalit est exige annuellement au moment de la dlivrance de l'autorisation

annuelle d'achats en franchise par le Directeur des impts de wilaya (DIW), le Directeur des
grandes entreprises (DGE) ou le Chef de centre des impts (CDI).

c-2) Le contingent :

L'autorisation d'achats en franchise de la taxe sur la valeur ajoute est dlivre par le Directeur
des impts de wilaya, le Directeur des grandes entreprises (DGE) ou le Chef du centre des
impts pour un contingent annuel.

Le contingent normal peut tre augment par dcision du Directeur des impts de wilaya
(DIW), ou du Directeur des grandes entreprises (DGE) ou du Chef du centre des impts
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(CDI) sur prsentation de tous documents susceptibles de justifier la ncessit de
l'augmentation sollicite.

D) Justification des exonrations de la TVA :

Lexonration de la TVA est justifie, pour les consignataires de navires, en ce qui concerne les
prestations de services fournies par les organismes portuaires, par lapposition, au moyen dun
cachet humide, sur les bons de commandes devant tre remis aux organismes portuaires
ralisant les prestations en cause, de la mention exonration de la TVA : rciprocit article
9.14 b du code des taxes sur le chiffre daffaires .

En consquence de cela, les organismes portuaires ne sont pas tenus de justifier du chiffre
daffaires exonr port sur le relev G n50 produit mensuellement et relatif aux services
rendus qui ont t commands par les consignataires.

Les autres oprateurs, notamment les socits ptrolires, doivent, pour pouvoir prtendre au
bnfice de lexonration de la TVA, produire aux mmes organismes lattestation
dexonration modle F n21 extraite du carnet souche qui leur est remis par les services
fiscaux gestionnaires (DGE , CDI, Inspections).

Pour ces dernires oprations, lorganisme portuaire doit justifier le chiffre daffaires ralis en
exonration par la production, lappui du relev G n50, des attestations dexonration dont
il sagit qui leur sont remises obligatoirement par leurs clients.

5-2) En matire dimpts indirects :

Les produits livrs au titre des oprations davitaillement sont exempts, selon le cas du droit
intrieur de consommation ou du droit de circulation. En sont, bien entendu, exclues du
bnfice de cet avantage les oprations davitaillement profitant des navires se livrant au
cabotage entre ports algriens (art.45 du code des impts indirects).

Les fournisseurs de ces produits doivent, pour pouvoir bnficier du rgime de la suspension
des droits indirects, prendre la qualit dentrepositaire auprs de ladministration fiscale lorsque
les produits en cause sont acquis localement.

Les produits destins lavitaillement doivent tre entreposs dans des magasins sous douane.
Cette opration emporte obligation pour l'avitailleur de souscrire un engagement cautionn
qui devra tre dpos auprs des services des douanes territorialement comptents.

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 Annexe

LISTE DES PAYS ACCORDANT LEXONERATION

DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) POUR LES PRESTATIONS
FOURNIES AUX NAVIRES NATIONAUX

ALLEMAGNE
FRANCE
BELGIQUE
ESPAGNE
HOLLANDE
ITALIE
CANADA
USA
TURQUIE
PORTUGAL
SINGAPOUR
JAPON
GRANDE BRETAGNE
DANEMARK
NORVEGE
CROATIE
GRECE
ROUMANIE
CHINE
COREE
SUISSE

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