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Legislao Tributria para Auditor Fiscal do Cear

Teoria e Exerccios Aula 04


Professor Marcelo Seco

Aula 04

Legislao Tributria Estadual


ICMS Substituio Tributria
Professor Marcelo Seco

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Legislao Tributria para Auditor Fiscal do Cear
Teoria e Exerccios Aula 04
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Aula 04 ICMS Substituio Tributria

Vamos l, estudantes!

Hoje, com o estudo da Substituio Tributria, fechamos o rol dos assuntos


relacionados s obrigaes principais do ICMS. Esse um tema muito
importante, pois certamente ser objeto de questes em nossa prova.

Caros, curtam minha pgina do Facebook para acessar novidades sobre


concursos, resolues de questes e outras dicas. um trabalho que estou
iniciando, conto com a ajuda de vocs. Eis o link:

http://www.facebook.com/professormarceloseco

Nosso objetivo ser garantir a maioria dos pontos em legislao na prova


objetiva, e para isso que trabalharei com vocs. Temos que trabalhar
durante as aulas com uma meta de 90% de acertos nas questes para que, na
prova, obtenhamos entre 75% e 80%.

Eu sempre repito: o caminho sinuoso, mas a recompensa animadora.


Debrucemo-nos sobre os livros, os PDFs e as questes, e partamos para cima
da banca.

Quanto maiores forem as dificuldades a superar,


maior ser a satisfao.
Ccero

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Teoria e Exerccios Aula 04
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Estamos na aula 04 e, ao final do curso, eu pretendo que vocs estejam


prontos e seguros para DESTRUIR a sabatina de legislao da Sefaz
Cear.

Nossas Aulas

Aula Contedo
Perfil Constitucional dos Tributos Estaduais (CF 1988). Leis
00
Complementares de Interesse para os Tributos Estaduais.
ICMS - Lei 12670/96 e Decreto 24569/97: Hipteses de
01 incidncia, momento da ocorrncia do fato gerador, local da
operao e da prestao.
ICMS - Lei 12670/96 e Decreto 24569/97: Imunidade, iseno,
02 no incidncia, contribuinte, responsvel, base de clculo,
alquota. Estabelecimento.
ICMS - Lei 12670/96 e Decreto 24569/97: Crdito fiscal, apurao
03 e pagamento do imposto. Suspenso, transferncia de saldo
credor, compensao, restituio.
04 ICMS - Lei 12670/96 e Decreto 24569/97: Substituio tributria
05 ICMS - Lei 12670/96 e Decreto 24569/97: Obrigaes Acessrias
06 ICMS e o Simples Nacional LC 123/06
07 ITCD - Lei 13417/03
08 IPVA - Lei 12023/92
09 Taxas Lei 11529/88 Contribuio de Melhoria
Administrao Tributria Fiscalizao, Penalidades, Infraes,
10
Consulta.
Processo Administrativo Tributrio Lei 3216/73. Decreto
11
25468/99 - Parte 1.
Processo Administrativo Tributrio Lei 3216/73, Decreto
12
25468/99 - Parte 2.
13 Rumo ao dia da Prova: Resumo com os principais itens do edital.

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ndice

Apresentao 1

1 Substituio Tributria 5

2 Responsabilidade por Substituio no Cear 6

3 Pagamento Antecipado 11

4 Diferimento com ST 12

5 ST na sada interestadual 19

6 ST com fato gerador presumido 20

7 - Clculo do Imposto 23

8 Ressarcimento ao Substitudo 27

9 ST nas operaes interestaduais 29

10 Pagamento antecipado na entrada 32

11 - Diferencial a ttulo de equalizao de carga tributria 33

Exerccios Resolvidos 35

Lista das Questes Apresentadas 60

Gabarito 73

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1 Substituio Tributria

Meus caros, substituio tributria (ST) nada mais do que passar para
terceiros a responsabilidade tributria, especificamente pelo recolhimento do
imposto, em determinada operao. No mundo do ICMS esse conceito aflorou
e disseminou-se descontroladamente pelos regulamentos estaduais, tornando-
se objeto de dio e amor, mesmo entre os auditores.

No nossa tarefa expor os pontos fortes ou fracos da ST. Vamos apenas


aprender como ela funciona no ICMS cearense.

Prestem muita ateno aos termos substituto e substitudo.

O substituto, ou responsvel por substituio, aquele que ganhou a


responsabilidade de recolher um imposto que no seu.

O substitudo o contribuinte original na operao, vai arcar com o nus do


tributo, mas no tem responsabilidade de recolh-lo.

Substituto: responsvel tributrio, vai recolher o


imposto
Substitudo: contribuinte, fica com o nus, mas no tem
obrigao de recolher

Professor, se o substituto no recolher o imposto, o substitudo fica


desobrigado de faz-lo?

No, meus caros! A Fazenda e seus direitos so sagrados! Lembram-se da


responsabilidade solidria? Substituio uma hiptese de solidariedade, e
podemos cobrar de um ou de outro.

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O fato de o substituto no haver retido o valor devido


pelo substitudo, no exclui a responsabilidade do
substituto.

2 Responsabilidade por Substituio

Vamos estudar alguns dispositivos do regulamento, depois estudaremos a


forma como ocorre, na prtica, a substituio com fato gerador presumido.

A adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais


depender de prvia celebrao de Convnio ou Protocolo entre o Estado do
Cear e os demais Estados interessados.

Veremos isso adiante. Para que o remetente estabelecido fora do Cear seja
considerado sujeito passivo por substituio, dever haver convnio ou
protocolo no Confaz. E se no houver? Se no houver, aplica-se a antecipao
tributria.

Fica assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do


imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato
gerador presumido que no se realizar. Essa restituio, na maioria das UFs,
tratada pelo nome de ressarcimento.

No caber a restituio ou cobrana complementar do ICMS quando a


operao ou prestao subsequente cobrana do imposto, sob a modalidade
da substituio tributria, se realizar com valor inferior ou superior quele
estabelecido com base de clculo da substituio tributria.

A substituio, normalmente, resolve a tributao da cadeia inteira. Se a BC da


ST, calculada de acordo com as regras do Fisco for 100, pouco importa se o
produto foi depois comercializado por 80 ou 120. O Fisco considera que, com
base na BC do FG presumido, j recebeu o que lhe era devido.

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2.1 Responsvel por Substituio no Cear

O primeiro artigo que trata da ST traz a definio dos casos em que poder ser
atribuda a substituio, vamos ver:

A responsabilidade pela reteno e recolhimento


do ICMS, na condio de contribuinte
substituto, poder ser atribuda, em relao ao
imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes sejam
antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive ao valor
decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual, nas
operaes e prestaes interestaduais que destinem bens e servios a
consumidor final localizado neste Estado, que seja contribuinte do ICMS.

O dispositivo cria a possibilidade de se estabelecer ST nas operaes internas e


interestaduais, inclusive em relao ao diferencial de alquotas.

Nas operaes e prestaes interestaduais em que existirem convnios ou


protocolos, fica atribuda ao remetente a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do imposto em favor do Estado destinatrio, na qualidade de
contribuinte substituto, mesmo que o imposto j tenha sido retido
anteriormente.

Quem so os substitutos no Cear?

A responsabilidade poder ser atribuda:


ao industrial, comerciante ou a outra categoria de contribuinte, pelo
pagamento do imposto devido na operao ou operaes anteriores;
ao produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, ao industrial,
importador, distribuidor ou comerciante, pelo pagamento do imposto
devido nas operaes posteriores; (FG presumido)
ao contratante de servio ou terceiro que participe da prestao de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao;

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nas prestaes de servio de transporte de carga efetuado por


autnomo ou por transportadora de outra unidade federada, no
inscrita neste Estado ao:
remetente da mercadoria, quando contribuinte do ICMS e contratante
do servio, exceto se produtor rural, microempresa ou empresa de
pequeno porte;
depositrio, a qualquer ttulo, quando contratante do servio, na sada
de mercadoria ou bem;
destinatrio da mercadoria, quando contribuinte do ICMS e
contratante do servio, na prestao interna, exceto produtor rural,
microempresa e empresa de pequeno porte;
estabelecimento transportador, quando este efetuar a subcontratao,
exceto no transporte intermodal;
ao contribuinte que realizar operao interestadual com petrleo,
inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados,
em relao s operaes subsequentes; (FG presumido)
O ICMS ser devido ao Cear e ser recolhido pelo remetente quando o
destinatrio for consumidor final aqui domiciliado ou estabelecido.
s empresas geradoras ou distribuidoras de energia eltrica, nas
operaes internas e interestaduais, na condio de contribuinte ou de
substituto tributrio, pelo pagamento do ICMS, desde a produo ou
importao at a ltima operao, sendo seu clculo efetuado sobre o
preo praticado na operao final realizada neste Estado, ao qual se
assegurar o seu recolhimento. (FG presumido)
O ICMS ser devido ao Cear e ser recolhido pelo remetente quando o
destinatrio for consumidor final aqui domiciliado ou estabelecido.

Para efeito de exigncia do ICMS por substituio tributria, inclui-se tambm


como fato gerador a entrada de mercadoria no estabelecimento do destinatrio
ou em outro por ele indicado.

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Responsabilidade Solidria do Substitudo

O contribuinte substituto sub-roga-se em todas as obrigaes do contribuinte


substitudo, relativamente s operaes internas, ressalvadas as de carter
acessrio.

A substituio tributria no exclui a responsabilidade do contribuinte


substitudo, quando o documento fiscal prprio no indicar o valor do ICMS
objeto da substituio, ou quando o imposto no houver sido retido.

2.2 Substituto nas operaes interestaduais

J vimos que nas operaes interestaduais realizadas por contribuinte com as


mercadorias a que se referirem Convnios ou Protocolos, existe para o
remetente a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto em
favor do estado de destino, na qualidade de sujeito passivo por substituio
tributria, mesmo que o imposto j tenha sido retido anteriormente.

Na remessa interestadual, mesmo que a mercadoria tenha sido recebida com


ST, haver nova reteno caso a mercadoria tambm esteja em ST na outra
UF e o remetente seja sujeito passivo por substituio. Nesse caso, desfaz-se a
ST anterior e feita nova reteno. Veremos exemplos disso.

O regime de substituio tributria tambm se aplica s entradas


interestaduais com destino ao consumo do prprio estabelecimento de
contribuinte do ICMS dentro do Cear (diferencial de alquota).

Falando em substituio, aproveito para lembr-los do caso do substituto na


EC 87/15. Trata-se de outra hiptese (responsabilidade de terceiros), na qual
o remetente de outro estado terceiro responsvel pelo diferencial de alquota
na remessa para no contribuintes no Cear.

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2.3 - No aplicao da ST

A substituio tributria no se aplica:


s operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por
substituio da mesma mercadoria;
s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do
sujeito passivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade
pela reteno e recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento
que promover a sada subsequente da mercadoria com destino a
empresa diversa;
s operaes que destinem mercadoria para ser empregada como
matria-prima ou insumo no processo de industrializao, com exceo
de acar, madeira e lcool para fins no combustveis.
A exceo no se aplica s operaes destinadas aos estabelecimentos
industriais cujo produto elaborado tenha recebido tributao anterior
com encerramento de fase.
s operaes de remessa em que a mercadoria deva retornar ao
estabelecimento remetente;
s operaes que destinem mercadoria a consumidor final no
contribuintes do ICMS.

2.4 - Mercadorias em Substituio

Ficam sujeitas ao regime de substituio tributria as operaes com as


mercadorias e as prestaes de servio relacionadas no captulo II do livro
terceiro.

No se importem com a relao, pois no necessrio saber quais so as


mercadorias. A questo vai lhe informar se a mercadoria est ou no no
regime de substituio. Normalmente as bancas no exploram esse tipo de
informao.

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3 Pagamento Antecipado

As mercadorias procedentes de outra unidade federada ficam sujeitas ao


pagamento antecipado do ICMS sobre a sada subsequente.

O disposto nesta Seo no se aplica operao com mercadoria:


destinada para insumo de estabelecimento industrial;
mel de abelha, quando destinado a estabelecimento industrial.
sujeita ao regime da substituio tributria;
sujeita ao regime especial de fiscalizao e controle;
sem destinatrio certo;

Nos ltimos 3 casos, no se aplica o recolhimento antecipado pois existem


regimes especiais para o recolhimento (inclusive a ST).

O pagamento antecipado fica a cargo do destinatrio da mercadoria dentro do


Cear, nos casos em que o produto est sujeito ST, mas no existe
protocolo ou convnio entre as UFs.

Entrada no Cear Recolhimento Antecipado pelo Adquirente

Nas entradas neste Estado das mercadorias


sujeitas a ST destinadas a contribuintes do ICMS,
fica atribuda ao adquirente, na qualidade de
contribuinte substituto, a responsabilidade pela antecipao e recolhimento do
ICMS relativo s operaes subsequentes.

O disposto no se aplica quando o ICMS nos termos de convnio ou


protocolo, j tiver sido retido na origem.

O contribuinte de outra UF que realizar, inclusive por meio de veculo,


operao com as mercadorias em ST, em territrio cearense, sem destinatrio
certo ou para comrcio ambulante, fica sujeito ao pagamento antecipado.

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4 Diferimento com ST

J vimos que o diferimento joga para frente o pagamento do imposto. Agora


vamos ver como isso acontece quando a responsabilidade por esse pagamento
passada para o substituto.

Diferimento substituio para trs.


O substitudo est l atrs!

4.1 Diferimento em operaes com mercadorias

Normalmente, difere-se para uma etapa posterior o pagamento do imposto


devido nas operaes com as mercadorias sujeitas ao diferimento, realizadas
entre estabelecimentos inscritos, localizados no Estado, hiptese em que a
responsabilidade pelo referido pagamento fica transferida ao destinatrio da
mercadoria, que passa a ser o substituto.

Pelo regulamento cearense, para cada caso so estipulados o substituto e as


condies. Essa informao est no artigo 13.

Casos usuais de encerramento da fase do diferimento:


nas sadas dos produtos resultantes da
industrializao;
nas sadas das mercadorias para outras
unidades da Federao, bem como nas sadas destinadas a uso ou
consumo final;
na perda das mercadorias recebidas com diferimento do pagamento do
imposto, decorrente de acontecimentos fortuitos, antes da etapa
seguinte da circulao;
nas sadas dos produtos resultantes do cultivo ou da criao.

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A responsabilidade pelo recolhimento do imposto diferido fica atribuda ao


contribuinte em cujo estabelecimento ocorrer a operao que encerre a
fase do diferimento.

Fim da circulao antes da chegada ao substituto

Quando as mercadorias forem objeto de evento que impossibilite


definitivamente a sua sada do substitudo para o substituto, o imposto ser
devido pelo substitudo (pois ele o contribuinte).

O imposto ser devido ainda que:


a sada subsequente promovida pelo substituto seja isenta ou no
tributada;
as mercadorias no sejam objeto de operao subsequente pelo
substituto, inclusive nas hipteses de deteriorao, extravio, furto,
perda, perecimento, roubo ou sinistro.

Nos casos em que a mercadoria foi perdida, no haver FG do ICMS (roubo,


perda, destruio, consumo, no so FG do imposto, certo?).

Temos 3 situaes:

Se a mercadoria veio em uma operao comum, sem substituio:

A empresa deve ter efetuado crdito na entrada. Vai ter que estornar esse
crdito, na escriturao fiscal. Emite nota para baixa do estoque, sem
destaque de imposto.

Se a mercadoria veio em uma operao com diferimento para a sada


subsequente:

No houve crdito, pois a mercadoria veio sem recolhimento. A empresa


recolhe, como substituta, o imposto diferido (devido pela operao de remessa
anterior). Emite nota para baixa do estoque, sem destaque de imposto.

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Se a mercadoria veio em uma operao com ST retida (FG presumido):

No houve crdito, pois a mercadoria j vem com a ST calculada e paga. Como


no houve o FG que se presumira, a empresa pode se ressarcir (normalmente
em conta grfica, se for inscrita).

Vamos ver alguns exemplos com alquota de 17%.

4.1.1 - Sada subsequente

Exemplo:

Produtor vende mercadoria sujeita a diferimento para indstria. Os dados da


operao so os seguintes:

Substituto: indstria
Substitudo: produtor
Valor da venda do produtor: 100
Valor da venda da indstria: 200
Alquota: 17%

Na sada para a indstria o produtor nada pagar. Embora a operao seja


tributada, o produtor est amparado, nessa mercadoria, pelo diferimento, e foi
substitudo pela indstria.

Na entrada a indstria nada pagar, pois o diferimento, nesse caso, fica para a
sada subsequente.

Na sada do produto, a indstria paga o imposto diferido pelo qual


responsvel, credita-se desse valor, e paga o imposto da sada. Quando utilizo
paga vale para pagamento ou dbito na escrita fiscal.

D 17 pelo imposto da operao anterior, que veio com diferimento


C 17 pela entrada
D 34 pelo imposto da operao prpria
Carga final: 34

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Ento o produtor no pagou nada e a indstria ficou com todo o nus? Na


prtica sim, na teoria no. Na teoria o produtor pagou imposto, pois a
operao foi tributada, apenas teve esse valor recolhido pelo substituto. Essa
diferena se acerta economicamente, pois o preo praticado na operao
diferida j deve estar adequado situao.

O mesmo exemplo, agora com sada isenta da indstria.

A indstria comprou com diferimento e vai dar sada com iseno. Na sada do
produto, a indstria paga o imposto diferido pelo qual responsvel, mas no
pode se creditar desse valor devido iseno.

D 17 pelo imposto da operao anterior, que veio com diferimento


C 0 pela entrada
D 0 pelo imposto da operao prpria
Carga final: 17

Ainda o mesmo exemplo, agora com uma sada tambm amparada pelo
diferimento.

A indstria comprou com diferimento e vai dar sada tambm com diferimento.
Na sada do produto, a indstria paga o imposto diferido pelo qual
responsvel, e credita-se desse valor. No h dbito devido ao diferimento
nessa nova sada.

D 17 pelo imposto da operao anterior, que veio com diferimento


C 17 pela entrada
D 0 pelo imposto da operao prpria, devido ao novo diferimento
Carga final: 0

Carga 0? Sim, nessa operao. Como h novo diferimento, o imposto ser


recolhido, integralmente, na sada posterior.

Pode haver situaes em que se estabelea o diferimento at a ltima sada.


Nesses casos todos so beneficiados e o pagamento feito na ltima etapa da
cadeia.

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4.1.2 - Entrada sem sada subsequente

Exemplo:

Indstria vende mercadoria sujeita a diferimento para empresa de telefonia,


que vai utiliz-la para reformar suas instalaes.

Os dados da operao so os seguintes:

Substituto: empresa de telefonia


Substitudo: indstria
Valor da venda da indstria: 500
Valor da venda da empresa de telefonia: no h
Alquota: 17%

Na sada para a empresa de telefonia, a indstria nada pagar. Embora a


operao seja tributada, a indstria est amparada, nessa mercadoria, pelo
diferimento, e foi substituda pela empresa de telefonia.
Na entrada a empresa de telefonia pagar o imposto devido pela operao
diferida da indstria, pois no haver sada subsequente.

D 85 pelo imposto da operao anterior, que veio com diferimento


C 0 pela entrada, pois no haver sada
Carga final: 85

4.1.3 - Entrada em optante pelo simples

Exemplo:

Indstria vende mercadoria sujeita a diferimento para empresa optante pelo


simples nacional, que vai revend-la. Os dados da operao so os seguintes:

Substituto: empresa do simples


Substitudo: indstria
Valor da venda da indstria: 300
Valor da venda da empresa do simples: 500
Alquota: 17%

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Na sada para a empresa do simples, a indstria nada pagar. Embora a


operao seja tributada, a indstria est amparada, nessa mercadoria, pelo
diferimento, e foi substituda pela empresa do simples.

Na entrada a empresa do simples pagar o imposto devido pela operao


diferida da indstria, pois no, embora v haver sada subsequente, o optante
pelo simples no faz apurao, e no pode escriturar dbitos e crditos do
ICMS.

D 51 pelo imposto da operao anterior, que veio com diferimento


C 0 pela entrada, pois no h escriturao
D 0 na sada, pois no h escriturao

Na sada, a empresa do simples vai pagar novamente o ICMS, desta vez pela
sua alquota de simples.

Carga final: 51 mais ICMS devido pela alquota do simples

4.1.4 - Evento que impossibilite FG do ICMS

Aqui podemos considerar que evento que impossibilite a ocorrncia de fato


gerador do ICMS faz com que o substitudo recolha o imposto devido por ST.
Por exemplo: Perda, Furto, Avaria, Uso, Consumo.

Exemplo:

Produtor vende mercadoria sujeita a diferimento para indstria. A mercadoria


destruda por alagamento no galpo da indstria. Os dados da operao so os
seguintes:

Substituto: indstria
Substitudo: produtor
Valor da venda do produtor: 100
Valor da venda da indstria: no h, pois a mercadoria perdeu-se
Alquota: 17%

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Na sada para a indstria o produtor nada pagar. Embora a operao seja


tributada, o produtor est amparado, nessa mercadoria, pelo diferimento, e foi
substitudo pela indstria.
Na entrada a indstria nada pagar, pois o diferimento, nesse caso, fica para a
sada subsequente.

Como no haver sada do produto, a indstria paga o imposto diferido pelo


qual responsvel, e no pode creditar-se desse valor.

D 17 pelo imposto da operao anterior, que veio com diferimento


C 0 pela entrada
D 0 no h operao prpria
Carga final: 17

Percebam que a carga final, nesse caso, foi apenas a da operao do


substitudo.

4.1.5 - Diferimento na entrada em contribuinte do RPA

Exemplo:

Produtor vende mercadoria sujeita a diferimento para indstria, a ocorrer na


entrada. Os dados da operao so os seguintes:

Substituto: indstria
Substitudo: produtor
Valor da venda do produtor: 100
Valor da venda da indstria: 200
Alquota: 17%

Na sada para a indstria o produtor nada pagar. Embora a operao seja


tributada, o produtor est amparado, nessa mercadoria, pelo diferimento, e foi
substitudo pela indstria.

Na entrada, a indstria paga o imposto diferido pelo qual responsvel,


credita-se desse valor.

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Na sada do produto, a indstria paga o imposto da sada. Quando utilizo


paga vale para pagamento ou dbito na escrita fiscal.

D 17 pelo imposto da operao anterior, que veio com diferimento


C 17 pela entrada
D 34 pelo imposto da operao prpria
Carga final: 34

Percebam que apenas mudou-se o momento do pagamento do diferimento.

O diferimento estabelecido para a mercadoria ou


servio, e no para o Contribuinte!

5 ST na sada interestadual

Nas operaes interestaduais que destinem mercadorias a contribuinte de


outra UF, a substituio tributria ocorrer conforme o disposto nos Convnios
e nos Protocolos do CONFAZ e na legislao da UF de destino.

Nas operaes interestaduais com petrleo em que o imposto tenha sido retido
anteriormente, ser feito acerto em sistema prprio, denominado Scanc, que
trata do controle do ICMS combustveis, e no nos interessa para a prova.

Nas operaes com energia eltrica o imposto calculado at o final da cadeia


e retido pelo distribuidor.

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5.1 - Ressarcimento em caso de sada interestadual

Na sada interestadual com mercadorias alcanadas pelo regime de ST, a


restituio do imposto pago nas etapas anteriores ser efetuada de forma a
ser estudada ainda nesta aula, se o destinatrio for contribuinte.

Estamos falando do substitudo que comprou mercadoria com ICMS retido e vai
remet-la para outra UF. Ora, a ST no sai do estado, logo, esse contribuinte
tem direito a reaver o que lhe fora cobrado pelo remetente a ttulo de
reteno. Veremos em detalhes.

6 ST com fato gerador presumido

Vamos s regras gerais para os casos em que se aplica a ST levando em conta


fatos geradores presumidos. Esses casos so a maioria, e os examinadores
gostam de explorar o assunto.

No diferimento jogvamos o imposto para frente. Agora estamos antecipando


o seu pagamento. Esse tipo de substituio s pode ser estabelecido por Lei.

Em muito poucas palavras, o Fisco presume que toda mercadoria que sai, por
exemplo, da indstria, vai ser revendida em algum momento. Faz-se uma
estimativa de qual ser o preo de venda ao consumidor e cobra-se o imposto
de toda a cadeia em um nico momento.

Esse momento pode ser a sada da fbrica, que fica responsvel por reter o
tributo da mercadoria devido por toda a cadeia de circulao. Concordemos
que muito mais simples fiscalizar uma indstria de bebidas do que milhares
de bares e mercadinhos, no mesmo?

Pois bem.

Mas no to simples assim, como veremos.

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A ST das operaes subsequentes, com base em fato


gerador presumido, substituio para frente.
O substitudo est l na frente!

Antes de prosseguirmos, uma palavrinha sobre a ST aplicada aos produtores.

No h nenhuma vedao a estabelecer o produtor como substituto. O normal


que ele seja substitudo (com diferimento) quando comercializa mercadorias
de sua produo.

Contudo, se um produtor comprar mercadorias sujeitas a ST de outro estado


para vender em seu estabelecimento comercial, e no existir protocolo ou
convnio, ou seja, se no tiver sido retido o imposto pelo remetente, o
produtor vai ser substituto, e dever efetuar o recolhimento antecipado. O
mesmo acontece se ele importar mercadorias sujeitas a ST.

6.1 ST nas operaes internas

Normalmente os contribuintes listados na condio de substitutos tributrios,


so responsveis pelo pagamento do imposto devido nas operaes
subsequentes promovidas por contribuintes de dentro do Estado com as
mercadorias sujeitas a ST que a eles tenham remetido.

Entrada e Sada da mercadoria no regime de ST

Quando a mercadoria for submetida ao regime de ST, o substitudo que a


comercialize, seja atacadista, distribuidor ou varejista dever levantar o
estoque existente no dia imediatamente anterior ao da vigncia do regime e
recolher o imposto devido por ST. Se a mercadoria sair do regime, levanta-se
o estoque e faz-se o crdito.

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6.2 O que acontece nas operaes subsequentes?

Nas sadas subsequentes de mercadorias que tiveram o imposto retido por ST,
no haver qualquer pagamento de ICMS, a no ser nos casos abaixo:
sada subsequente da mercadoria para outra unidade federada;
sada de produto em cuja fabricao tenha sido utilizada a mercadoria
como matria-prima.

Nesses casos, desfaz-se a ST, e poder haver a apropriao do crdito.


Veremos adiante como isso feito, quando estudarmos o ressarcimento.

O regulamento cearense traz uma disposio especfica para o caso de no


se saber qual foi o valor da operao do substituto. Nesse caso, a apropriao
do crdito ser feita base de 1% do valor da aquisio da mercadoria (repare
que, valor de aquisio diferente de valor da operao do remetente).

Exemplo de ST desfeita com matria prima:

Suponhamos que pneu seja uma mercadoria sujeita a ST. Determinada


indstria de pneus vende lote de seus pneus para uma distribuidora, com
substituio. A indstria faz a reteno e a tributao fica resolvida at o
consumidor final.

Uma montadora de veculos, com dificuldades para adquirir pneus de seu


tradicional fabricante, resolve comprar pneus daquela distribuidora, para
coloc-los em veculos e no parar a linha de produo.

Ora, a tributao daquele lote de pneus j no estava resolvida? Sim, estava.


Estava resolvida desde que os pneus houvessem sido vendidos a consumidor
final. A montadora consumidora final? No !

Supondo que veculos sejam mercadoria sujeita a ST, a indstria dever fazer
a reteno considerando novamente o valor dos pneus.

Vai haver excesso de tributao? Sim, haveria e esse seria um caso de


distoro. Em alguns estados no existem regras para mitigar esse problema.
No o caso do Cear, que prev o desfazimento da ST.

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7 - Clculo do Imposto

O dbito de responsabilidade por substituio tributria em operaes internas


ser calculado pela aplicao da alquota interna sobre a base de clculo da
ST prevista para cada mercadoria, deduzindo-se, do valor obtido, o dbito
fiscal prprio.

Se a sada ao consumidor de mercadoria sujeita a ST estiver beneficiada com


BC reduzida, a BC da ST ter o mesmo percentual de reduo, observadas as
mesmas condies previstas para a concesso do benefcio.

Exemplo 1 - FOB

Indstria cearense do RPA vende produto sujeito a ST para atacadista


cearense do RPA, nas seguintes condies:

Valor da mercadoria: 200


IPI: 20
Frete FOB: 30
Margem de Valor Agregado (MVA): 50%
Alquota: 17%

Vamos calcular o ICMS prprio e o ICMS devido pela Indstria a ttulo de ST.

ICMS prprio da Indstria

O IPI no entra na BC do ICMS prprio, pois todas as condies esto


atendidas. Tambm no entra frete FOB, que vai ser pago pelo destinatrio.

BC ICMS Prprio = 200


ICMS prprio = 200 x 17% = 34

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ICMS devido por ST pela Indstria

Nesse clculo entram todos os valores que sero suportados pelo adquirente,
inclusive o IPI, pois na revenda ele entra na BC o ICMS. Ao somatrio desses
valores aplicada a Margem de Valor Agregado (MVA), que presume o preo
final na ltima venda do produto.
BC ICMS ST = (200 + 20 + 30) x 1,5 = 250 x 1,5 = 375
BC ICMS ST = 375

Para achar o valor devido pela Indstria a ttulo de ST, aplicamos a alquota
interna e subtramos o ICMS prprio.

ICMS ST = (375 x 17%) ICMS Prprio


ICMS ST = 63,75 34 = 29,75

Esse ser o valor a ser recolhido pela Indstria Substituta, referente venda
feita pelo Atacadista substitudo e pelos demais comerciantes que,
eventualmente, participem da cadeia. Esse recolhimento resolve toda a
tributao do produto na sada da fbrica.

O atacadista no vai efetuar crdito na entrada da mercadoria e tambm no


vai efetuar dbito quando efetuar a venda. O mesmo acontecer com o
mercadinho que for adquirir essa mercadoria no atacadista.

Exemplo 2 Frete Prprio

Vamos ver o mesmo exemplo, agora com frete feito pela prpria Indstria
Substituta, includo na nota e cobrado do Atacadista.

Indstria cearense do RPA vende produto sujeito a ST para atacadista


cearense do RPA, nas seguintes condies:
Valor da mercadoria: 200
IPI: 20
Frete prprio: 30
Margem de Valor Agregado (MVA): 50%
Alquota: 17%
Vamos calcular o ICMS prprio e o ICMS devido pela Indstria a ttulo de ST.

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ICMS prprio da Indstria

O IPI no entra na BC do ICMS prprio, pois todas as condies esto


atendidas. O frete entra, pois est includo na nota.

BC ICMS Prprio = 230


ICMS prprio = 230 x 17% = 39,10

ICMS devido por ST pela Indstria

Nesse clculo entram todos os valores que sero suportados pelo adquirente,
inclusive o IPI, pois na revenda ele entra na BC o ICMS. Ao somatrio desses
valores aplicada a Margem de Valor Agregado (MVA), que presume o preo
final na ltima venda do produto. O frete j est na nota fiscal, e tambm vai
compor o preo do produto e a BC da ST.

BC ICMS ST = (200 + 20 + 30) x 1,5 = 250 x 1,5 = 375


BC ICMS ST = 375

Para achar o valor devido pela Indstria a ttulo de ST, aplicamos a alquota
interna e subtramos o ICMS prprio.

ICMS ST = (375 x 17%) ICMS Prprio


ICMS ST = 63,75 39,10 = 24,65

Exemplo 3 Substituto do Simples

Quando o substituto for optante pelo Simples Nacional, o valor a ser deduzido,
relativo ao ICMS prprio, ser o valor presumido desse dbito, calculado na
forma como ocorreria a tributao se o contribuinte no fosse optante pelo
Simples Nacional, devendo esse valor ser indicado no campo "Informaes
Complementares" da Nota Fiscal.

Novamente o mesmo exemplo, mas dessa vez a Indstria Substituta optante


pelo Simples Nacional. Isso no muda a sua condio de substituta, mas muda
a forma de clculo.

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Indstria cearense do Simples vende produto sujeito a ST para atacadista


cearense do RPA, nas seguintes condies:
Valor da mercadoria: 220
Frete prprio: 30
Margem de Valor Agregado (MVA): 50%
Alquota: 17%
Alquota Simples do Substituto: 3,1 %

No esqueam de que o substituto do simples no destaca IPI.

Vamos calcular o ICMS prprio e o ICMS devido pela Indstria a ttulo de ST.

ICMS prprio da Indstria, a ser recolhido pelo Simples (s a parte ICMS)


ICMS prprio Simples = 250 x 3,1 % = 7,75

ICMS presumido a ser abatido do valor a recolher de ST


BC ICMS Prprio presumido = 250
ICMS prprio presumido= 250 x 17% = 42,50

ICMS devido por ST pela Indstria


BC ICMS ST = (220 + 30) x 1,5 = 250 x 1,5 = 375
BC ICMS ST = 375

Para achar o valor devido pela Indstria a ttulo de ST, aplicamos a alquota
interna e subtramos o ICMS prprio. Nesse clculo vamos subtrair o ICMS
presumido, como se o remetente no fosse do Simples.

ICMS ST = (375 x 17%) ICMS Prprio


ICMS ST = 63,75 42,50 = 21,25

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8 Ressarcimento ao Substitudo

assegurado ao substitudo o direito restituio do valor do imposto pago


por ST, correspondente ao fato gerador presumido que no se realizar.

Turma, isso muito comum. O destinatrio pode usar a mercadoria, consumir


a mercadoria, t-la roubada ou perdida por algum outro motivo, exportar a
mercadoria ou, no caso mais comum de ressarcimento, fazer uma venda
interestadual.

O intuito da ST cobrar o imposto at o final da cadeia, desde que esse final


se verifique dentro do Estado. Se a mercadoria for objeto de sada
interestadual, desfaz-se a ST, pois a UF de destino no quer saber de deixar a
sua parte do imposto com a UF de origem.

8.1 - Anulao da ST

A restituio do imposto pago nas etapas anteriores ser efetuada mediante


ressarcimento do imposto retido a ttulo de ST.

Se estivermos tratando de um caso em que haja outra operao tributada,


como sada interestadual, por exemplo, alm do ressarcimento da ST, efetua-
se o crdito pela entrada e o dbito pela sada.

O valor crdito ser determinado aplicando-se a alquota interna sobre o valor


que serviu de BC para a ST, constante na Nota Fiscal.

O crdito para substitudos optantes do Simples fica limitado ao valor do


imposto pago referente ST.

O crdito para substitudos do RPA que compraram de optante pelo


Simples Nacional, fica limitado ao valor do imposto efetivamente devido pelo
remetente, por sua alquota do Simples.

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8.2 Devoluo de mercadoria

No caso de devoluo de mercadoria j escriturada, o substitudo tem direito a


creditar-se do valor retido.

Exemplo:
Mercadoria em substituio, remessa interna.
Valor da operao: 100
Alquota 17%
IVA 50%

Na remessa:
Substituto emite nota de sada.
Valor da nota: 100
ICMS prprio destacado: 17
ICMS ST retido: ((100 x 1,50) x 17%) - 17 = 8,50 (o substituto cobra esse
valor do substitudo)

Substitudo no se credita de nenhum valor, e nem vai se debitar na eventual


revenda.
Substitudo suportou um nus de 8,50

Na devoluo:
Substitudo emite nota de devoluo
Valor da nota: 100
ICMS destacado na nota de devoluo: 17
ICMS creditado: 17 (perceba que, se no houver esse crdito, o substitudo
ficar com um dbito indevido, pois no houve operao)
Substitudo emite nota para acerto da ST retida.
ICMS creditado por essa nota: 8,50 (para se ressarcir do que havia sido retido
e que por ele fora pago ao substituto).

Os acertos podem tambm ser feitos por meio eletrnico, mas a sistemtica
a mesma.

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9 ST nas operaes interestaduais

Nas operaes interestaduais que destinem ao Cear mercadorias sob regime


de ST, fica atribuda ao remetente, na condio de substituto tributrio, a
responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto devido ao Cear.

Isso vale para os casos em que existe convnio ou protocolo entre os


Estados de origem e de destino. Caso no exista, ocorrer o recolhimento
antecipado na entrada, pelo destinatrio cearense.

9.1 - Clculo do Imposto

O clculo da ST nas operaes interestaduais segue as linhas gerais que vimos


nos exemplos anteriores, com pequena variao. Vamos dar uma olhada.

Remessa para industrializao ou comercializao

O valor do ICMS devido por ST em operaes interestaduais de remessa para o


Cear, para comercializao ou industrializao, ser calculado pela aplicao
da alquota interna cearense sobre a base de clculo da ST prevista para as
diversas mercadorias, deduzindo-se, do valor resultante, o ICMS prprio.

Exemplo: (remessa para comercializao)

Importadora paulista do RPA vende mercadoria importada sujeita a ST, para


Supermercado cearense do RPA, nas seguintes condies:

Valor da mercadoria: 300


Frete prprio: 30
Margem de Valor Agregado (MVA): 50%
Alquota interna: 17%
Alquota interestadual: 4%
Vamos calcular o ICMS prprio devido para So Paulo e o ICMS devido pela
Importadora a ttulo de ST para o Cear.

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ICMS prprio da Importadora, devido para So Paulo


BC = 300 + 30
ICMS prprio = 330 x 4% = 13,20

ICMS devido por ST pela Importadora, a ser recolhido para o RS

BC ICMS ST = (300 + 30) x 1,5 = 330 x 1,5 = 495


BC ICMS ST = 495

Para achar o valor devido pela Importadora a ttulo de ST, aplicamos a alquota
interna cearense e subtramos o ICMS prprio.

ICMS ST = (495 x 17%) ICMS Prprio


ICMS ST = 84,15 13,20 = 70,95

Caso a Importadora paulista no seja inscrita no Cear, dever recolher esse


valor por meio de GNRE, em favor do Fisco cearense.

No caso de substituto de outra UF optante pelo Simples Nacional, o valor a ser


deduzido, relativo ao dbito fiscal prprio, ser o valor presumido, calculado na
forma como ocorreria a tributao se o contribuinte no fosse optante. J
vimos esse caso hoje.

Remessa para ativo permanente ou para uso ou consumo

No caso de ICMS devido na entrada de mercadoria com destino ao ativo


permanente ou ao uso ou consumo do destinatrio, o ICMS devido a ttulo de
ST ser calculado pela aplicao do percentual resultante da diferena entre a
alquota interna do Cear e a interestadual sobre o valor da BC do ICMS
prprio do remetente.

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Exemplo: (remessa para ativo permanente)

Indstria baiana do RPA vende mquinas sujeitas a ST para Indstria cearense


do RPA, nas seguintes condies:

Valor da mercadoria: 1000


IPI: 100
Frete prprio: 100
Alquota interna: 17%
Alquota interestadual: 12%

Nesse caso a Indstria baiana responsvel por reter o diferencial de alquota


e repassar para o Cear. O ICMS devido por ST calculado pela aplicao da
diferena entre a alquota interna cearense e a interestadual, sobre a base de
clculo do ICMS prprio.

Base de clculo do ICMS prprio da Indstria, devido para Bahia


BC = 1000 + 100 + 100 = 1200

ICMS diferencial de alquota devido por ST pela Importadora, a ser recolhido


para o RS
BC ICMS ST diferencial de alquota = 1200
Alquota interna = 17%
Alquota interestadual = 12%
ICMS ST diferencial de alquota = 1200 x (17% - 12%) =1200 x 5% = 60

Remessa de petrleo, energia e combustveis no derivados

Na remessa de combustveis e lubrificantes, derivados ou no de petrleo, e de


energia quando no destinada a comercializao ou industrializao, o valor da
ST ser calculado pela aplicao da alquota interna sobre a base de clculo
definida no regulamento.

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Exemplo: (remessa de energia para consumo)

Distribuidora de energia paulista do RPA vende energia para consumo em


Indstria cearense do RPA, nas seguintes condies:

Valor da operao: 500


Valor da BC estipulada: 500
Alquota interna: 17%
Alquota interestadual: 7%

Nesse caso a Distribuidora deve reter o ICMS calculado pela aplicao da


alquota cearense sobre o valor da BC estipulada no regulamento cearense (no
caso o valor da operao), sem nada descontar, pois o ICMS totalmente
devido ao Cear.

Base de clculo do ICMS ST


BC ST = 500

ICMS ST = 500 x 17% = 85

10 Pagamento antecipado na entrada

Mercadoria Oriunda de Outra UF

Esse o caso com o qual gostamos de brincar, dizendo que o Contribuinte


substituto de si mesmo. Mas no se trata de substituio, mas apenas de
recolhimento antecipado, na entrada da mercadoria no Estado, para os casos
em que a mercadoria est sujeita a ST, mas no houve a reteno na UF de
origem, por falta de convnio ou protocolo.

No recebimento de outra UF, de mercadoria em ST, sem recolhimento do ICMS


ST, o imposto relativo s operaes subsequentes e ao diferencial de alquota
quando a mercadoria for destinada ao ativo permanente ou ao uso ou consumo
do destinatrio devido no momento da entrada no territrio cearense.

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O valor calculado da mesma forma que nas operaes em que h reteno


pelo substituto. Contudo, se o remetente for do Simples, temos que atentar
para o seguinte:
Remetente do Simples e Destinatrio do Simples
No clculo do valor a recolher por ST o destinatrio do Simples vai abater
o valor presumido pela aplicao alquota interestadual da remessa.

Remetente do Simples e Destinatrio do RPA


No clculo do valor a recolher por ST o destinatrio do RPA vai abater o
valor calculado pela alquota do simples efetiva do remetente da
remessa.

11 - Diferencial a ttulo de equalizao de carga tributria

Alguns Estados cobram diferencial de alquota extra dos optantes pelo Simples
Nacional que realizam compras fora de seus territrios. uma forma de
proteger a indstria local, e alguns Fiscos chamam de equalizao da carga
tributria. No podemos confundir os dois tipos de diferencial.

O diferencial de alquota cobrado nas entradas interestaduais, em


aquisies feitas por contribuintes do simples ou do RPA, destinadas para uso,
consumo ou ativo fixo. Sua funo essencial concluir o processo de
distribuio do imposto entre UFs de origem e de destino.

A equalizao cobrada em entradas interestaduais, em aquisies feitas por


contribuintes do simples, destinadas a industrializao ou comercializao. Sua
funo essencial proteger a indstria do estado que a institui.

Na prtica, o que ocorre na equalizao que se passa a cobrar diferencial


tambm quando o adquirente, optante pelo Simples, compra para
industrializao ou comercializao.

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No equalizao para optantes do Simples no Cear.

Vamos aos exerccios!

Turma, o segredo para obter xito na prova de legislao est em resolver


uma grande quantidade de exerccios. No temos muitos sobre o assunto
de hoje.

Estou organizando uma lista extra de questes inditas para que possamos
resolver na reta final, pois sei o quanto isso importante.

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Exerccios Resolvidos

1 Fundatec 2009 Sefaz RS - Na substituio tributria:


A) H a responsabilidade do substituto tributrio que receber mercadoria sem
o recolhimento da substituio por parte de contribuinte substituto deste
Estado.
B) H a responsabilidade do contribuinte substituto que receber mercadoria
sem a comprovao do recolhimento da substituio, por parte de contribuinte
substituto de outro Estado.
C) H a responsabilidade do substituto em relao ao imposto decorrente de
alterao de preo ocorrida aps a sada de seu estabelecimento.
D) H responsabilidade subsidiria entre o substituto e o substitudo.
E) H a responsabilidade do substitudo pelo pagamento do imposto quando o
substituto no tenha dele retido o tributo.

Letra A, errada.
H a responsabilidade do substitudo tributrio que receber mercadoria sem o
recolhimento da substituio por parte de contribuinte substituto deste Estado.

Letra B, errada.
H a responsabilidade do contribuinte substitudo que receber mercadoria
sem a comprovao do recolhimento da substituio, por parte de contribuinte
substituto de outro Estado.

Letra C, errada.
No h essa responsabilidade.

Letra D, errada.
Estudamos esse caso e vimos que essa responsabilidade solidria.

Letra E, correta.
Sempre haver responsabilidade do substitudo, dada a solidariedade existente
na substituio. Inclusive nos casos em que foi feita a reteno pelo
substituto e este no repassou o ICMS ao Estado.

Gaba: E

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2 Fundatec 2014 Sefaz RS - Em relao disciplina da responsabilidade


pelo pagamento do ICMS devido na modalidade de substituio tributria,
analise as assertivas abaixo:
I. O estabelecimento distribuidor de mercadorias, quando remeter a
estabelecimento dentro do Cear, produtos sujeitos ao regime de substituio
tributria, responsvel pelo pagamento do Imposto devido nas operaes
subsequentes, promovidas por contribuintes desse Estado.
II. Quando ocorrer infrao legislao tributria, na operao de aquisio de
mercadorias submetidas ao regime de substituio tributria, permanecem os
contribuintes substitudos responsveis em relao ao pagamento do Imposto
devido nas operaes subsequentes por eles promovidas.
III. O substituto tributrio no responde pelo pagamento do Imposto devido na
modalidade substituio tributria na hiptese em que restar demonstrada a
inocorrncia de reteno do tributo do contribuinte substitudo.
Quais esto corretas?
A) Apenas I.
B) Apenas II.
C) Apenas III.
D) Apenas I e II.
E) Apenas II e III.

I Correto. Quando erigido condio de substituto, o remetente da


mercadoria vai calcular e reter o ICMS devido por ST. Nesse clculo estar
efetuando a tributao da mercadoria at o final da cadeia, desde que ocorra
dentro do estado. Este um caso de ST das operaes subsequentes (FG
Presumido)

II Correto. Substituto e substitudos so sempre solidrios, mesmo que no


haja disposio especfica a esse respeito. Havendo infrao fica reforada a
hiptese de responsabilidade, e o Fisco pode cobrar de qualquer um deles.

III Errado. Mesmo que o substituto no proceda reteno, permanece para


ele (substituto) a obrigao de efetuar o pagamento do imposto devido por ST,
devido solidariedade.

Gaba: D

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3 FCC 2013 Sefaz SP - Por fora de Resoluo da Secretaria da Receita do


Estado do Rio de Janeiro, vigente a partir de 1o de maio de 2004, na remessa
de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria promovida por
contribuinte estabelecido em outra UF com destino ao Estado do Rio de
Janeiro, fica atribuda ao remetente a responsabilidade pela reteno e
pagamento do ICMS em favor daquele Estado. Em face da situao hipottica
apresentada e do ordenamento jurdico vigente, considerando a inexistncia de
convnio ou protocolo celebrado pelas unidades da Federao acerca deste
assunto, a exigncia de recolhimento antecipado do ICMS por contribuinte
estabelecido em outra UF :
A) regular, pois a obrigao antecipada foi instituda por meio de Resoluo da
Secretaria da Receita do Estado do Rio de Janeiro, hiptese prevista no art. 9o
da Lei Complementar no 87/96, pela qual a adoo do regime de substituio
tributria em operaes interestaduais depender da edio de Resoluo
pelos Estados interessados.
B) regular, pois embora o contribuinte obrigado reteno esteja situado fora
dos limites territoriais do Estado do Rio de Janeiro, a mercadoria tem como
destino contribuinte localizado neste Estado, incidindo por esta razo as regras
vigentes em seu territrio.
C) regular, dado que a legislao tributria dos Estados e do Distrito Federal
vigora fora dos respectivos territrios, a no ser que haja limitao imposta
por convnio ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.
D) irregular, pois o Estado do Rio de Janeiro no pode exigir o recolhimento do
ICMS por substituto tributrio em operao interestadual se no celebrou
convnio ou protocolo normativo com o ente federativo no qual se encontra
situado o substituto tributrio.
E) irregular, visto que norma interna de um Estado-membro tem eficcia
extraterritorial, na medida e nos limites estipulados pelos entes polticos em
instrumento normativo prprio.

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Turma, o RJ no pode editar resoluo obrigando contribuintes de outra UF a


reterem o ICMS devido por substituio nas remessas interestaduais que para
l se destinem. Isso s poder ser feito por protocolo ou convnio celebrado no
Confaz. As normas infra legais de determinada UF s tm validade dentro de
seu territrio (ressalvado o estabelecido em convnio ou protocolo).

Para exigncia de pagamento antecipado do imposto na entrada, ou para


incluso de produtos ou de contribuintes em ST, dentro do Estado, no
necessrio protocolo ou convnio. Repetindo: eles (protocolo ou convnio) s
so necessrios quando se deseja estabelecer que os substitutos sejam os
contribuintes de outras UFs.

Gaba: D

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4 FCC 2013 Sefaz SP - Considere que as operaes descritas em I, II e III


esto sujeitas reteno antecipada do ICMS, foram realizadas pelo sujeito
passivo responsvel pela reteno e que a margem de valor agregado de
40%. As mercadorias so nacionais, bem como seus insumos.
I. Sada promovida por fabricante cearense, com destino a atacadista
cearense, de duas unidades da mercadoria I, no valor de R$ 45,00 cada, mais
frete no valor de R$ 10,00.
II. Sada promovida por atacadista baiano, com destino a varejista cearense,
de trs unidades da mercadoria II, no valor de R$ 50,00 cada, com o valor do
frete j includo no preo do produto.
III. Sada promovida por fabricante cearense, com destino a varejista
cearense, de trs unidades da mercadoria III, no valor de R$ 40,00 cada, mais
frete e seguro, no valor de R$ 12,00 e R$ 8,00, sendo aplicvel uma reduo
de base de clculo de 2/3 nas operaes internas com a mercadoria.
O valor do imposto a ser retido a ttulo de substituio tributria relacionado
aos itens I, II e III, respectivamente, :
A) R$ 6,48; R$ 7,20; R$ 8,64.
B) R$ 7,20; R$ 19,80; R$ 3,36.
C) R$ 7,20, R$ 19,80; R$ 10,08.
D) R$ 6,48; R$ 10,80; R$ 10,08.
E) R$ 6,48; R$ 10,80; R$ 26,88.

Vamos calcular o imposto devido por ST em cada caso, considerando alquota


interna de 18% e MVA 40% em todos eles:
Produto I
Vl Produtos: 90
Vl Frete: 10 (presume-se que o frete est separado na nota)
BC ICMS Prprio: 100
ICMS Prprio: 100 x 18% = 18
BC ICMS ST: (90 + 10) x 1,40 = 140
ICMS ST: (140 x 18%) 18 = 25,20 18 = 7,20
Produto II
Vl Produtos: 150
Vl Frete: 0 (j est no valor do produto)
BC ICMS Prprio: 150
ICMS Prprio: 150 x 12% = 18 (usamos a alquota interestadual)
BC ICMS ST: 150 x 1,40 = 210
ICMS ST: (210 x 18%) 18 = 37,80 18 = 19,80
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Ateno: a interestadual aqui foi 12% pois a mercadoria veio da Bahia. Se


viesse dos estados do Sul e Sudeste (menos ES), seria 7%. Alm disso,
inferimos que h protocolo ou convnio para essa remessa.

Produto III
Nesse caso vamos considerar a reduo da base de clculo em 2/3 nos dois
clculos.
Vl Produtos: 120
Vl Frete: 12
Vl seguro: 8
BC ICMS Prprio: 140/3 = 46,67 (BC prpria reduzida em 2/3)
ICMS Prprio: 46,67 x 18% = 8,40
BC ICMS ST: 46,67 x 1,40 = 65,34 (BC ST reduzida em 2/3)
ICMS ST: (65,34 x 18%) 8,40 = 11,76 8,40 = 3,36

Alguns comentrios sobre o frete no ICMS.

Se frete e seguro forem pagos pelo remetente e estiverem includos no valor


da nota fiscal (CIF), eles faro parte da BC do ICMS, e sero tambm
beneficiados pela reduo de BC.

No caso de frete por conta do destinatrio (FOB), a reduo da BC aplica-se


apenas ao valor da mercadoria e demais despesas includas na nota fiscal.
Nessa situao o frete tributado normalmente, pela alquota de ICMS
transportes (que tambm pode ter reduo ou iseno, conforme o caso).

Quando o frete FOB, temos dois FGs: mercadoria e frete. Cada um deles
seguir as regras estabelecidas para a situao. Nesse caso possvel que
tenhamos iseno ou reduo para mercadoria e no para o frete, ou vice
versa.

Quando o frete CIF, temos apenas um FG. Frete e mercadoria sero sempre
tributados da mesma forma.

Gaba: B

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5 FCC 2013 Sefaz SP A Lei estabelece pagamento do ICMS poder ser


exigido antecipadamente, relativamente a operaes, prestaes, atividades
ou categorias de contribuintes, conforme previsto em regulamento. O
Regulamento do ICMS/Cear, por sua vez, estabelece as hipteses em que, na
entrada no territrio deste Estado de determinadas mercadorias procedentes
de outra UF, o contribuinte cearense que conste como destinatrio no
documento fiscal relativo operao dever efetuar antecipadamente o
recolhimento do ICMS. Sobre o recolhimento antecipado, correto afirmar:
A) Na entrada interestadual de mercadoria sujeita ao regime da substituio
tributria, sempre que no houver a reteno por parte do remetente, o
destinatrio deve fazer o recolhimento antecipado.
B) O valor recolhido antecipadamente se refere ao imposto devido na operao
prpria do contribuinte cearense (sada) e, em sendo o caso, ao imposto
devido em relao s operaes subsequentes, na condio de imposto retido
por substituio tributria.
C) A forma de clculo do montante do imposto diferente no caso de
atacadistas e indstrias.
D) O montante relativo antecipao dever ser recolhido at a data da
entrada da mercadoria no estabelecimento destinatrio cearense.
E) O recolhimento antecipado, em regra, no se aplica mercadoria recebida
destinada integrao ou consumo em processo industrial ou sada para
consumidor final.

Letra A, errada. A assertiva estaria correta se no considerssemos que h


casos em que o destinatrio cearense, obrigado ao recolhimento antecipado,
pode ser beneficiado com regime especial de diferimento do ICMS antecipado.
Prestem ateno nisso: pode-se deixar para depois (diferir) o ICMS que a lei
exige que seja recolhido antecipadamente.
Letra B, correta. Alm disso, pode referir-se tambm ao diferencial de alquota.
Letra C, errada. Vimos que h pequenas variaes, que dependem da natureza
da operao. No caso da entrada interestadual a forma de calcular a ST a
mesma, qualquer que seja o contribuinte, desde que seja do RPA.
Letra D, errada. O imposto devido na entrada no territrio cearense, e no
na entrada no estabelecimento.
Letra E, errada. Aplica-se, sim.

Gaba: B

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6 FCC 2009 Sefaz SP - O caminho tanque de uma distribuidora de


combustvel, sujeita ao regime de substituio tributria, transportava, pela
rodovia Castelo Branco, gasolina para distribuio em postos de combustveis
na cidade de Bauru. Durante o trajeto, sofreu um acidente e perdeu todo o
combustvel transportado. Neste caso, nos termos da Constituio Federal, e
com relao ao ICMS substituio tributria, correto afirmar que:
A) trata-se de causa de remisso do crdito tributrio e, portanto, o ICMS no
ser devido.
B) trata-se de causa de anistia do crdito tributrio e, portanto, o ICMS no
ser devido.
C) a distribuidora poder compensar o ICMS devido nesta operao com o
montante cobrado nas anteriores.
D) trata-se de causa de iseno do crdito tributrio e, portanto, o ICMS no
ser devido.
E) assegurada a imediata restituio da quantia paga a ttulo de ICMS, posto
no ter ocorrido o fato gerador presumido.

Letras A, B e D, erradas. No se trata de nenhuma dessas hipteses.

Letra C, errada. Essa afirmao refere-se ao princpio da no cumulatividade, e


compensao que se faz com o imposto cobrado nas operaes anteriores. A
maioria dos Estados prev formas de compensao para o ICMS ST em casos
como o descrito, em que no ocorreu o FG presumido. Usualmente essa
compensao chamada de ressarcimento. Contudo, observem que a questo
deve ser respondida com base na CF.

Letra E, correta. A CF prev a imediata e preferencial restituio em dinheiro.


Isso muito bonito na CF, e tambm considero muito justo, mas quase nunca
ocorre.

Gaba: E

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Considere as informaes a seguir para responder s questes de nmeros 7 a


10.

A loja HELP Comrcio de Materiais para Construo Ltda., situada no Cear,


adquiriu um lote de tintas e vernizes por R$ 20.000,00, mais IPI de R$
3.000,00, diretamente de fabricante, situado no Cear. O frete, no valor de R$
1.000,00, est incluso no preo da aquisio. Considere que tais mercadorias
esto sujeitas substituio tributria, com reteno antecipada do ICMS, que
o ndice de valor adicionado (IVA-ST) de 35%, que ambas as alquotas
internas do Cear e de MG so de 18% e que no h iseno nem reduo de
base de clculo nas operaes.

7 FCC 2009 Sefaz SP - Nessa venda feita loja HELP, o valor do ICMS
retido antecipadamente pela fbrica de tintas e vernizes foi:
A) R$ 2.529,00
B) R$ 2.232,00
C) R$ 1.989,00
D) R$ 1.692,00
E) R$ 1.314,00

Indstria vendendo para comrcio, em operao interna. Indstria


substituta. Dados da operao:

alquota interna: 18%


MVA: 35%
Vl Produtos: 20 000
Vl IPI: 3 000
Vl Frete: 1000 (j est incluso no preo, logo, no deve ser somado de novo)

BC ICMS Prprio: 20 000 (IPI no entra na BC)


ICMS Prprio: 20 000 x 18% = 3 600

BC ICMS ST: (20 000 + 3 000) x 1,35 = 31 050 (o IPI entra na BC da ST)
ICMS ST: (31050 x 18%) 3600 = 5589 3600 = 1989

Gaba: C

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8 FCC 2009 Sefaz SP - Considere que todo o lote de tintas e vernizes


adquirido pela empresa HELP seja vendido, com a margem de valor agregado
de 35%, para a Parquia de So Benedito, localizada em Bueno Brando-MG,
que o utilizar na reforma da sua igreja. Nesse caso, a empresa HELP:
A) no dever recolher complemento, nem ter direito ao ressarcimento de
ICMS, pois essa situao no interfere na substituio tributria, com reteno
antecipada, j que todo o ICMS devido ao Cear.
B) no dever recolher complemento e ainda ter direito ao ressarcimento do
ICMS retido pela fbrica, pois a reteno antecipada, na substituio tributria,
hiptese de presuno juris tantum.
C) poder pleitear o ressarcimento do ICMS retido pela fbrica, pois a Parquia
de So Benedito afirma gozar de iseno tributria.
D) dever recolher o complemento do ICMS com base na aplicao da alquota
interestadual de 12%.
E) poder pleitear o ressarcimento do ICMS retido antecipadamente pela
fbrica e se creditar do imposto prprio da fbrica.

Essa questo tima para fixarmos o que acontece com a mercadoria recebida
com reteno de ST e vendida posteriormente em operao interestadual.
Temos que considerar que ela foi elaborada antes da EC 87/15, por isso,
vamos responder considerando as regras atuais. O gabarito inicial era letra A,
hoje letra E.

Vamos ver.

Letra A, era a correta antes da EC 87/15. Hoje est errada.


A Parquia no contribuinte do ICMS. Uma venda interestadual normal (sem
ST) para no contribuinte era tributada com a alquota interna da UF de
origem. O mesmo acontecia com a mercadoria sujeita a ST.
Lembrem-se de que o intuito da ST tributar toda a cadeia em uma s
operao. Nesse caso, o final da cadeia est na venda interestadual para no
contribuinte. Ento, no haveria nenhum ajuste a ser feito.
Contudo, aps o advento da EC 87/15 essa operao deve ser tributada
com alquota interestadual. Por isso teremos que desfazer a ST nos moldes j
estudados: crdito pela entrada, ressarcimento do valor retido a ttulo de ST,
dbito pela alquota interestadual e recolhimento do diferencial em favor do
estado de destino, na condio de substituto.

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Letra B, errada. Essa estaria quase certa, se no tivesse a parte relativa ao


complemento (esse um conceito mal definido na questo). Embora tenha
ocorrido o fato gerador que era previsto, venda a no contribuinte, teremos
que recolher o diferencial.

Letra C, errada. A possvel imunidade da Parquia nada tem a ver com essa
operao. Quando uma entidade imune compra mercadoria, a venda efetuada
pelo fornecedor tributada normalmente. Pode haver casos de iseno em lei
estadual, mas no nos interessam aqui.

Letra D, errada. Atualmente poderia ser dada como certa, se aceitssemos que
o termo complemento refere-se ao diferencial de alquotas, mas no era essa
a ideia original na questo.

Letra E, correta. Prestem ateno frase posta na alternativa. Anteriormente


essa alternativa estava errada. Hoje est correta, pois ocorreu venda
interestadual para contribuinte do ICMS, tributada pela alquota interestadual.
Faltou citar que dever ser recolhido o diferencial de alquotas em favor do
estado destinatrio, na condio de substituto.

Gaba: E

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9 FCC 2009 Sefaz SP - Caso parte do lote de tintas e vernizes seja vendido
por R$ 5.000,00, para a fbrica de mveis BRAGATINO, localizada no Cear,
que o utilizar como insumo na sua produo, a loja HELP dever emitir NF -
Nota Fiscal
A) com destaque de ICMS, pois prevalece o princpio constitucional da no-
cumulatividade, mas o fabricante de mveis BRAGATINO poder aproveitar
apenas o crdito fiscal referente diferena entre o imposto destacado na NF e
o imposto retido antecipadamente.
B) sem destaque de ICMS e o fabricante de mveis BRAGATINO no poder
aproveitar o crdito fiscal, pois tal crdito vedado quando a mercadoria est
sujeita ao regime de substituio tributria.
C) com destaque de ICMS, pois prevalece o princpio constitucional da no-
cumulatividade e o fabricante de mveis BRAGATINO poder aproveitar o
crdito fiscal referente ao imposto destacado na NF.
D) sem destaque de ICMS, mas o fabricante de mveis BRAGATINO poder
aproveitar o crdito fiscal, ainda que no destacado na NF, calculado pela
aplicao da alquota de 18% sobre os R$ 5.000,00 (valor da operao).
E) sem destaque de ICMS, mas o fabricante de mveis BRAGATINO poder
aproveitar o crdito fiscal referente diferena entre o imposto calculado pela
aplicao da alquota de 18% sobre os R$ 5.000,00 (valor da operao) e o
imposto retido antecipadamente.

Letras A e C, erradas. A venda interna de mercadoria que deu entrada com


reteno de ST feita com nota fiscal sem destaque de ICMS. Lembrem-se:
no h crdito na entrada e nem dbito nas operaes posteriores.

Letras B, errada. A nota vai sem destaque, mas a indstria, como vai utilizar a
mercadoria como matria prima, poder creditar-se do valor presumido que
teria numa compra sem ST. Isso ocorre porque a produo da indstria ser
novamente tributada na sada.

Letra D, correta.

Letra E, errada. No existe essa conta. permitido o crdito do valor


resultante da aplicao da alquota sobre o valor da nota de entrada.

Gaba: D

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10 FCC 2009 Sefaz SP - Caso todo o lote de tintas e vernizes seja utilizado
pela prpria loja HELP, na reforma de suas instalaes, correto afirmar que
esse contribuinte:
A) no dever emitir nota fiscal, pois no ocorre fato gerador, ter direito ao
ressarcimento do ICMS retido antecipadamente a favor do Cear e poder se
creditar do imposto prprio da fbrica.
B) dever emitir nota fiscal com destaque do imposto prprio e se debitar em
conta grfica, porm ter direito ao ressarcimento do ICMS retido
antecipadamente a favor do Cear e poder se creditar do imposto prprio da
fbrica, pois a substituio tributria consiste numa presuno juris tantum.
C) dever emitir nota fiscal, sem destaque do imposto, pois a substituio
tributria consiste numa presuno juris et de jure, no entanto, poder
aproveitar o crdito fiscal calculado pela aplicao da alquota de 18% sobre o
valor da aquisio do lote de tintas e vernizes.
D) dever emitir nota fiscal sem destaque do imposto, no entanto, poder
aproveitar o crdito fiscal referente a diferena entre o imposto total recolhido
pela fbrica do Cear e o calculado pela aplicao da alquota de 18% sobre o
valor da aquisio do lote de tintas e vernizes.
E) no dever emitir nota fiscal, pois no ocorre fato gerador, ter direito ao
ressarcimento do ICMS retido antecipadamente a favor do Cear, mas no
poder se creditar do imposto prprio da fbrica.

Letras A, B, C e D, erradas. Como no haver o FG presumido, a loja pode se


ressarcir do ICMS ST retido anteriormente. Mas, por no haver sada, no pode
se creditar do ICMS prprio da fbrica da operao anterior.

Vamos ver o que so esses conceitos de presuno que foram citados:

Presuno juris tantum, a que existe no FG presumido. Depende de prova, e


pode ser revertida se no se constatar a ocorrncia do que foi presumido.

Presuno juris et de jure presuno absoluta. No pode nunca ser mudada,


haja o que houver. No o nosso caso.
Letra E, correta. Esse o procedimento perfeito para o caso.
No se emite nota fiscal, pois no h FG do ICMS.

Como no ocorreu o FG presumido, pode ser pedido ressarcimento do valor


pago por ST. Desfaz-se a ST.
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Como a mercadoria foi consumida pelo estabelecimento, no deve haver


crdito da operao anterior.

Se fosse uma operao sem ST e a loja tivesse se creditado do valor do ICMS


de entrada, ao utilizar a mercadorias deveria, a loja, estornar o crdito.

Gaba: E

11 FCC 2014 Sefaz RJ - A Fbrica de Tintas Ams, do Cear, efetuou


vendas de tintas (mercadoria que hipoteticamente est sujeita substituio
tributria das operaes subsequentes, em territrio cearense) s seguintes
empresas localizadas no Cear: Fbrica de Tintas Miquias, que as ir
revender; Fbrica de Foges Habacuc, que ir utiliz-las na pintura de seus
produtos; e Atacadista Baruc, que, aps essa aquisio, decidiu revender
apenas metade do lote, destinando o restante pintura de suas instalaes.
Nesse caso, Ams dever reter o ICMS:
A) nessas trs situaes, mas Ams ter direito a ressarcimento referente
tinta utilizada por Baruc, na qualidade de consumidor final.
B) nas vendas para Baruc, e Baruc ter direito ao ressarcimento referente
tinta que utilizou para consumo.
C) nas vendas para Miquias e Baruc, e nenhuma das empresas ter direito a
ressarcimento.
D) nas vendas para Miquias e Baruc, e este ter direito ao ressarcimento
referente tinta que utilizou para consumo.
E) nessas trs situaes, e nenhuma das empresas ter direito a
ressarcimento.

Muito bem!

Quem so os substitutos no Cear?

A responsabilidade poder ser atribuda:


ao industrial, comerciante ou a outra categoria de contribuinte, pelo
pagamento do imposto devido na operao ou operaes anteriores;
ao produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, ao industrial,
importador, distribuidor ou comerciante, pelo pagamento do imposto
devido nas operaes posteriores; (FG presumido)

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ao contratante de servio ou terceiro que participe da prestao de


servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao;
nas prestaes de servio de transporte de carga efetuado por
autnomo ou por transportadora de outra unidade federada, no
inscrita neste Estado ao:
remetente da mercadoria, quando contribuinte do ICMS e contratante
do servio, exceto se produtor rural, microempresa ou empresa de
pequeno porte;
depositrio, a qualquer ttulo, quando contratante do servio, na sada
de mercadoria ou bem;
destinatrio da mercadoria, quando contribuinte do ICMS e
contratante do servio, na prestao interna, exceto produtor rural,
microempresa e empresa de pequeno porte;
estabelecimento transportador, quando este efetuar a subcontratao,
exceto no transporte intermodal;
ao contribuinte que realizar operao interestadual com petrleo,
inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados,
em relao s operaes subsequentes; (FG presumido)
O ICMS ser devido ao Cear e ser recolhido pelo remetente quando o
destinatrio for consumidor final aqui domiciliado ou estabelecido.
s empresas geradoras ou distribuidoras de energia eltrica, nas
operaes internas e interestaduais, na condio de contribuinte ou de
substituto tributrio, pelo pagamento do ICMS, desde a produo ou
importao at a ltima operao, sendo seu clculo efetuado sobre o
preo praticado na operao final realizada neste Estado, ao qual se
assegurar o seu recolhimento. (FG presumido)
O ICMS ser devido ao Cear e ser recolhido pelo remetente quando o
destinatrio for consumidor final aqui domiciliado ou estabelecido.

Quando no se aplica a ST?

A substituio tributria no se aplica:


s operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por
substituio da mesma mercadoria;

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s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do


sujeito passivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade
pela reteno e recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento
que promover a sada subsequente da mercadoria com destino a
empresa diversa;
s operaes que destinem mercadoria para ser empregada como
matria-prima ou insumo no processo de industrializao, com exceo
de acar, madeira e lcool para fins no combustveis.
A exceo no se aplica s operaes destinadas aos estabelecimentos
industriais cujo produto elaborado tenha recebido tributao anterior
com encerramento de fase.
s operaes de remessa em que a mercadoria deva retornar ao
estabelecimento remetente;
s operaes que destinem mercadoria a consumidor final no
contribuintes do ICMS.

Para a hiptese de mercadoria sujeita a ST das operaes subsequentes,


vemos que a Indstria s dever fazer a reteno
no caso de venda para comrcio varejista e
atacadista. No h ST na venda de indstria
para indstria.

Haver reteno na venda para o atacadista. Como o atacadista no vendeu


metade do lote, o FG presumido no ocorreu (apenas para a metade no
vendida). Nesse caso, o atacadista poder ressarcir-se do ICMS ST retido (mas
no pode se creditar do ICMS prprio do remetente).

A tinta utilizada na pintura dos foges poder ter seu crdito aproveitado.

Gaba: B

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12 FCC 2014 Sefaz RJ - Considerando que a mercadoria sujeita


substituio tributria das operaes subsequentes, no Cear, de acordo com a
legislao cearense, correto afirmar:
A) O ICMS referente s operaes subsequentes dever ser retido e recolhido
pelo industrial ou pelo atacadista, a favor do Cear, estejam eles localizados
no prprio Estado cearense ou em Estados signatrios de acordo de
substituio tributria com Cear, sempre que remeterem a mercadoria a
revendedor cearense.
B) Em caso de existncia de acordo de substituio tributria com o Estado
onde se situa o contribuinte remetente da mercadoria (substituto), se este no
efetuar a reteno e o recolhimento do ICMS devido antecipadamente por
substituio tributria, dele, e no do destinatrio (substitudo), ser exigido o
imposto no retido, pois o CTN estabelece, em seu artigo 102, que a
legislao tributria dos Estados, do Cear e dos Municpios vigora, no Pas,
fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam
extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham
esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.
C) No clculo do ICMS retido por substituio tributria, por substituto
industrial, o valor do IPI pago pela indstria e cobrado em sua Nota Fiscal, no
ser includo na base de clculo da substituio tributria, visto que a
mercadoria se destina comercializao pelo destinatrio.
D) A margem de valor agregado das mercadorias sujeitas substituio
tributria, em operaes internas, ser estabelecida em convnio ou protocolo
firmado no mbito do Confaz.
E) O contribuinte ter direito restituio do imposto retido, em caso de perda
ou extravio da mercadoria em seu estoque.

Letra A, errada. Est certa, mas no totalmente. No so apenas os


atacadistas e industriais que devem fazer a reteno, e no somente na
remessa para revenda que se aplica a ST.

Letra B, errada. No caso de falta de reteno o imposto exigido justamente


do substitudo, por meio de recolhimento antecipado na entrada. Isso no
afasta a responsabilidade solidria em caso de falta de pagamento pelos dois.

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Aproveitando para revisar a remessa interestadual com ST.

Na remessa interestadual de mercadoria sujeita a ST, havendo ou no havendo


convnio, o imposto por ST sempre ser devido ao estado destinatrio. Se
houver convnio ou protocolo, o substituto o remetente. Se no houver, o
substituto o destinatrio, que vai fazer o recolhimento antecipado.

A ST resolve a tributao dentro do estado, e ocorre uma nica vez. Se o


substitudo receber mercadoria com ST retida e efetuar remessa interestadual,
ser desfeita a ST, dado que ela parte do pressuposto que a mercadoria ser
vendida a consumidor final dentro do estado. Supondo que a mercadoria
remetida tambm esteja sujeita a ST no novo estado de destino, faz-se
novamente a reteno, em favor do estado de destino, caso haja convnio ou
protocolo.

Letra C, errada. Na remessa da indstria para o comrcio o IPI no entra na


BC do ICMS da indstria, mas entra, sim, na BC da ST.

Letra D, errada. A MVA definida em regulamento interno, sem a necessidade


de passar pelo Confaz.

Letra E, correta. No ocorreu o FG presumido nesse caso.

Gaba: E

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13 FCC 2014 Sefaz RJ - De acordo com a Lei Complementar no 123/2006,


a empresa sujeita ao regime do Simples Nacional recolhe mensalmente um
determinado percentual sobre o seu faturamento. Trata-se do Documento de
Arrecadao do Simples DAS, normatizado pelo Comit Gestor do Simples
Nacional. Nesse recolhimento esto englobados vrios tributos, inclusive o
ICMS. Entretanto, pela mesma lei, tal recolhimento efetuado por empresa do
Simples Nacional sediada no Cear no exclui a incidncia do imposto estadual
em situaes especficas, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel,
em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas
jurdicas, com pagamento direto ao seu Estado. Nesse sentido, considere as
seguintes situaes:
I. por ocasio do desembarao aduaneiro;
II. na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal;
III. nas operaes de fornecimento de alimentao;
IV. nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;
V. nas aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou
mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do
imposto, relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual;
VI. na prestao de servio de transporte.
Sero objeto de pagamento do ICMS devido diretamente ao Cear pela
microempresa ou Empresa de Pequeno Porte APENAS as situaes constantes
em:
A) II, III, IV, V e VI.
B) II, IV e VI.
C) I, II, V e VI.
D) I, III, IV e V.
E) I, II, IV e V.

Das situaes listadas, apenas em III e VI o optante mantm a caracterstica


de recolhimento pelas normas do Simples.

Nas demais situaes, o ICMS devido de acordo com as normas gerais do


imposto, aplicveis aos contribuintes enquadrados no RPA.

Teremos uma aula apenas sobre o Simples Nacional.

Gaba: E

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Teoria e Exerccios Aula 04
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14 FGV 2010 Sefaz RJ - A Lei cogita da atribuio da qualidade de


contribuinte substituto, responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS, nos
casos a seguir, exceo de um. Assinale-o.
A) Ao adquirente ou destinatrio da mercadoria, pelo pagamento do imposto
em operaes antecedentes ou subsequentes.
B) Ao industrial ou outra categoria de contribuinte, pelo pagamento do imposto
devido em operaes anteriores.
C) Ao produtor, importador, distribuidor, comerciante ou transportador, pelo
pagamento do imposto devido nas operaes subsequentes.
D) Ao transportador, pelo pagamento do diferencial de alquota, em prestaes
interestaduais de servio de transporte de bens destinados ao uso, consumo e
ativo permanente de contribuinte localizado no Cear.
E) Ao depositrio, a qualquer ttulo, em relao mercadoria depositada por
contribuinte.

Em todos os casos, exceto na letra D, pode ser atribuda a responsabilidade


por substituio, seja com base em FG presumido, seja por diferimento.

O ICMS sobre o transporte tambm est sujeito ao diferencial de alquota no


caso de remessas interestaduais para uso, consumo ou ativo permanente.
Contudo, no seria lgico e nem vantajoso para o Fisco atribuir ao
transportador a responsabilidade sobre esse FG do imposto. Essa situao no
est expressa no regulamento.

Gaba: D

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15 FGV 2010 Sefaz RJ - Assinale a alternativa que contenha as expresses


que completam corretamente o texto a seguir.
Segundo a legislao cearense, o contribuinte que receber, _____, mercadoria
sujeita substituio tributria, sem que tenha sido feita a reteno e
recolhimento _____ na operao _____, fica _____ responsvel pelo
recolhimento do imposto que deveria ter sido retido.
A) de dentro ou de fora do Estado / parcial / subsequente / solidariamente.
B) de dentro ou de fora do Estado / total / anterior / solidariamente.
C) de fora do Estado / total / anterior / subsidiariamente.
D) de fora do Estado / parcial / subsequente / subsidiariamente.
E) de dentro do Estado / parcial / anterior / pessoalmente.

Vamos ver:

Segundo a legislao cearense, o contribuinte que receber, de dentro ou de


fora do Estado, mercadoria sujeita substituio tributria, sem que tenha
sido feita a reteno (recolhimento) total na operao anterior, fica
solidariamente responsvel pelo recolhimento do imposto que deveria ter
sido retido.

Gaba: B

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16 FGV 2011 Sefaz RJ - A empresa Delta Ltda., que comercializa pisos de


borracha de alto impacto, est enquadrada no sistema SIMPLES NACIONAL.
Delta est sujeita substituio tributria, sendo substituda. Nesse caso, com
relao sua receita e o recolhimento dos tributos, deve a Delta Pagar o valor
dos tributos devidos pela tabela do SIMPLES,
A) de acordo com o enquadramento de sua atividade, com relao receita
nos ltimos 12 meses do perodo de apurao.
B) para todas as exaes, exceto para o ICMS, que ser pago fora do sistema
unificado.
C) destacando as receitas sujeitas substituio tributria, para que o clculo
efetivado desconsidere o que tiver sido sujeito substituio do ICMS.
D) destacando as receitas sujeitas substituio tributria, que devem ser
retiradas de toda a base de clculo do sistema simplificado.
E) considerando destacadamente as receitas tributadas pelo ICMS no regime
de substituio tributria, que sero objeto de clculo por alquota prpria.

Letra A, errada. Isso se aplica apenas ao caso em que no houver operao


com mercadorias sujeitas a ST. No caso de mercadorias recebidas com
reteno pelo substituto, no se paga mais nenhum imposto.

Letra B, errada. O ICMS entra no recolhimento do Simples.

Letra C, correta. No caso de operaes com mercadorias sujeitas a ST, o valor


da receita com essas mercadorias retirado da BC do Simples, apenas na
parte que se refere ao ICMS.

Vamos supor uma alquota do Simples de 5%, dos quais 2% referem-se a


ICMS. Na parte da receita que se originar com a venda de mercadorias
recebidas em ST, aplica-se apenas a alquota de 3%, e no a completa, de 5%.

Letra D, errada. Se fizssemos assim, no caso do exemplo que citei na


alternativa anterior, retiraramos toda a receita originada em mercadorias
recebidas com ST da apurao do Simples. Isso estaria errado, pois Municpio
e Unio no receberiam sua parte, e eles nada tm a ver com a ST do ICMS.

Letra E, errada. A parte da receita originada em mercadorias com ST vai ser


separada, mas no vai ser mais tributada.
Gaba: C
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17 FGV 2011 Sefaz RJ - Com base no Regulamento do ICMS, analise as


afirmativas a seguir:
I. Integram a base de clculo da substituio tributria as bonificaes.
II. Existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, a
base de clculo ser este preo.
III. No interesse da arrecadao e da administrao fazendria, o Secretrio
de Estado de Fazenda pode determinar que, em relao somente s
mercadorias classificadas como bens durveis sujeitas ao regime de
substituio tributria, no seja feita a reteno do imposto na operao entre
estabelecimentos industriais.
Assinale
A) se apenas as afirmativas II e III estiverem corretas.
B) se apenas as afirmativas I e II estiverem corretas.
C) se nenhuma afirmativa estiver correta.
D) se todas as afirmativas estiverem corretas.
E) se apenas as afirmativas I e III estiverem corretas

I Correto. Mercadoria bonificada mercadoria tributada. Vai ser vendida nas


operaes subsequentes.

II Correto.

III Errado. A substituio tributria definida em lei. O Secretrio no tem


poderes para incluir contribuintes como substitutos ou exclu-los dessa
condio. Lembrem-se de que, no Cear, caso geral, no existe ST com base
em FG presumido na remessa entre indstrias.

Gaba: B

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18 FCC 2006 Sefaz SP - Um certo fabricante, substituto tributrio pela


legislao do ICMS do Estado do Cear, remeteu para um atacadista
estabelecido dentro do Estado, uma partida de mercadorias de sua fabricao,
com o ICMS retido antecipadamente. Os dados dessa operao foram os
seguintes:
valor da mercadoria FOB: R$ 10.000,00
valor do IPI: R$ 2.000,00
valor do frete efetuado por terceiro e pago pelo atacadista: R$ 1.000,00
margem de valor agregado fixado para a mercadoria na legislao: 45%
alquota do produto nas operaes internas: 18%
Com base na legislao do ICMS, a base de clculo da substituio tributria e
o valor do imposto retido por antecipao, nessa ordem, so:
A) R$ 18.850,00 e R$ 1.233,00
B) R$ 18.850,00 e R$ 1.593,00
C) R$ 18.850,00 e R$ 1.332,00
D) R$ 17.400,00 e R$ 972,00
E) R$ 11.000,00 e R$ 180,00

Dados:

alquota interna: 18%


MVA: 45%
Vl Produtos: 10 000
Vl IPI: 2 000
Vl Frete FOB: 1000 (no est incluso no preo e vai ser pago pelo destinatrio)

No caso do frete FOB temos o seguinte:

No est incluso no valor da NF


Vai ser pago pelo destinatrio
No entra na BC do ICMS prprio do remetente
Entra na BC do ICMS ST, desde que se saiba o seu valor
Se o valor for desconhecido, o destinatrio, ao pag-lo. Faz o recolhimento
adicional da ST sobre o frete. Isso se deve ao fato de que o valor do frete vai
ser includo no custo da mercadoria, e vai ser considerado na hora de se
formar o preo de venda. Logo, essa parcela tambm est sujeita ST.

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No caso do frete CIF temos o seguinte:

Est incluso no valor da NF


Vai ser pago pelo remetente
No entra na BC do ICMS prprio do remetente se efetuado por
transportadora.
Entra na BC do ICMS prprio se efetuado pelo prprio remetente.
Entra na BC do ICMS ST

Voltando questo:

BC ICMS Prprio: 10 000 (IPI no entra na BC)


ICMS Prprio: 10 000 x 18% = 1 800

BC ICMS ST: (10 000 + 2 000 + 1000) x 1,45 = 18 850 (o IPI e o frete FOB
entram na BC da ST)
ICMS ST: (18850 x 18%) 1800 = 3393 1800 = 1593

Gaba: B

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Lista das Questes Apresentadas

1 Fundatec 2009 Sefaz RS - Na substituio tributria:


A) H a responsabilidade do substituto tributrio que receber mercadoria sem
o recolhimento da substituio por parte de contribuinte substituto deste
Estado.
B) H a responsabilidade do contribuinte substituto que receber mercadoria
sem a comprovao do recolhimento da substituio, por parte de contribuinte
substituto de outro Estado.
C) H a responsabilidade do substituto em relao ao imposto decorrente de
alterao de preo ocorrida aps a sada de seu estabelecimento.
D) H responsabilidade subsidiria entre o substituto e o substitudo.
E) H a responsabilidade do substitudo pelo pagamento do imposto quando o
substituto no tenha dele retido o tributo.

2 Fundatec 2014 Sefaz RS - Em relao disciplina da responsabilidade


pelo pagamento do ICMS devido na modalidade de substituio tributria,
analise as assertivas abaixo:
I. O estabelecimento distribuidor de mercadorias, quando remeter a
estabelecimento dentro do Cear, produtos sujeitos ao regime de substituio
tributria, responsvel pelo pagamento do Imposto devido nas operaes
subsequentes, promovidas por contribuintes desse Estado.
II. Quando ocorrer infrao legislao tributria, na operao de aquisio de
mercadorias submetidas ao regime de substituio tributria, permanecem os
contribuintes substitudos responsveis em relao ao pagamento do Imposto
devido nas operaes subsequentes por eles promovidas.
III. O substituto tributrio no responde pelo pagamento do Imposto devido na
modalidade substituio tributria na hiptese em que restar demonstrada a
inocorrncia de reteno do tributo do contribuinte substitudo.
Quais esto corretas?
A) Apenas I.
B) Apenas II.
C) Apenas III.
D) Apenas I e II.
E) Apenas II e III.

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3 FCC 2013 Sefaz SP - Por fora de Resoluo da Secretaria da Receita do


Estado do Rio de Janeiro, vigente a partir de 1o de maio de 2004, na remessa
de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria promovida por
contribuinte estabelecido em outra UF com destino ao Estado do Rio de
Janeiro, fica atribuda ao remetente a responsabilidade pela reteno e
pagamento do ICMS em favor daquele Estado. Em face da situao hipottica
apresentada e do ordenamento jurdico vigente, considerando a inexistncia de
convnio ou protocolo celebrado pelas unidades da Federao acerca deste
assunto, a exigncia de recolhimento antecipado do ICMS por contribuinte
estabelecido em outra UF :
A) regular, pois a obrigao antecipada foi instituda por meio de Resoluo da
Secretaria da Receita do Estado do Rio de Janeiro, hiptese prevista no art. 9o
da Lei Complementar no 87/96, pela qual a adoo do regime de substituio
tributria em operaes interestaduais depender da edio de Resoluo
pelos Estados interessados.
B) regular, pois embora o contribuinte obrigado reteno esteja situado fora
dos limites territoriais do Estado do Rio de Janeiro, a mercadoria tem como
destino contribuinte localizado neste Estado, incidindo por esta razo as regras
vigentes em seu territrio.
C) regular, dado que a legislao tributria dos Estados e do Distrito Federal
vigora fora dos respectivos territrios, a no ser que haja limitao imposta
por convnio ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.
D) irregular, pois o Estado do Rio de Janeiro no pode exigir o recolhimento do
ICMS por substituto tributrio em operao interestadual se no celebrou
convnio ou protocolo normativo com o ente federativo no qual se encontra
situado o substituto tributrio.
E) irregular, visto que norma interna de um Estado-membro tem eficcia
extraterritorial, na medida e nos limites estipulados pelos entes polticos em
instrumento normativo prprio.

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4 FCC 2013 Sefaz SP - Considere que as operaes descritas em I, II e III


esto sujeitas reteno antecipada do ICMS, foram realizadas pelo sujeito
passivo responsvel pela reteno e que a margem de valor agregado de
40%. As mercadorias so nacionais, bem como seus insumos.
I. Sada promovida por fabricante cearense, com destino a atacadista
cearense, de duas unidades da mercadoria I, no valor de R$ 45,00 cada, mais
frete no valor de R$ 10,00.
II. Sada promovida por atacadista baiano, com destino a varejista cearense,
de trs unidades da mercadoria II, no valor de R$ 50,00 cada, com o valor do
frete j includo no preo do produto.
III. Sada promovida por fabricante cearense, com destino a varejista
cearense, de trs unidades da mercadoria III, no valor de R$ 40,00 cada, mais
frete e seguro, no valor de R$ 12,00 e R$ 8,00, sendo aplicvel uma reduo
de base de clculo de 2/3 nas operaes internas com a mercadoria.
O valor do imposto a ser retido a ttulo de substituio tributria relacionado
aos itens I, II e III, respectivamente, :
A) R$ 6,48; R$ 7,20; R$ 8,64.
B) R$ 7,20; R$ 19,80; R$ 3,36.
C) R$ 7,20, R$ 19,80; R$ 10,08.
D) R$ 6,48; R$ 10,80; R$ 10,08.
E) R$ 6,48; R$ 10,80; R$ 26,88.

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5 FCC 2013 Sefaz SP A Lei estabelece pagamento do ICMS poder ser


exigido antecipadamente, relativamente a operaes, prestaes, atividades
ou categorias de contribuintes, conforme previsto em regulamento. O
Regulamento do ICMS/Cear, por sua vez, estabelece as hipteses em que, na
entrada no territrio deste Estado de determinadas mercadorias procedentes
de outra UF, o contribuinte cearense que conste como destinatrio no
documento fiscal relativo operao dever efetuar antecipadamente o
recolhimento do ICMS. Sobre o recolhimento antecipado, correto afirmar:
A) Na entrada interestadual de mercadoria sujeita ao regime da substituio
tributria, sempre que no houver a reteno por parte do remetente, o
destinatrio deve fazer o recolhimento antecipado.
B) O valor recolhido antecipadamente se refere ao imposto devido na operao
prpria do contribuinte cearense (sada) e, em sendo o caso, ao imposto
devido em relao s operaes subsequentes, na condio de imposto retido
por substituio tributria.
C) A forma de clculo do montante do imposto diferente no caso de
atacadistas e indstrias.
D) O montante relativo antecipao dever ser recolhido at a data da
entrada da mercadoria no estabelecimento destinatrio cearense.
E) O recolhimento antecipado, em regra, no se aplica mercadoria recebida
destinada integrao ou consumo em processo industrial ou sada para
consumidor final.

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6 FCC 2009 Sefaz SP - O caminho tanque de uma distribuidora de


combustvel, sujeita ao regime de substituio tributria, transportava, pela
rodovia Castelo Branco, gasolina para distribuio em postos de combustveis
na cidade de Bauru. Durante o trajeto, sofreu um acidente e perdeu todo o
combustvel transportado. Neste caso, nos termos da Constituio Federal, e
com relao ao ICMS substituio tributria, correto afirmar que:
A) trata-se de causa de remisso do crdito tributrio e, portanto, o ICMS no
ser devido.
B) trata-se de causa de anistia do crdito tributrio e, portanto, o ICMS no
ser devido.
C) a distribuidora poder compensar o ICMS devido nesta operao com o
montante cobrado nas anteriores.
D) trata-se de causa de iseno do crdito tributrio e, portanto, o ICMS no
ser devido.
E) assegurada a imediata restituio da quantia paga a ttulo de ICMS, posto
no ter ocorrido o fato gerador presumido.

Considere as informaes a seguir para responder s questes de nmeros 7 a


10.

A loja HELP Comrcio de Materiais para Construo Ltda., situada no Cear,


adquiriu um lote de tintas e vernizes por R$ 20.000,00, mais IPI de R$
3.000,00, diretamente de fabricante, situado no Cear. O frete, no valor de R$
1.000,00, est incluso no preo da aquisio. Considere que tais mercadorias
esto sujeitas substituio tributria, com reteno antecipada do ICMS, que
o ndice de valor adicionado (IVA-ST) de 35%, que ambas as alquotas
internas do Cear e de MG so de 18% e que no h iseno nem reduo de
base de clculo nas operaes.

7 FCC 2009 Sefaz SP - Nessa venda feita loja HELP, o valor do ICMS
retido antecipadamente pela fbrica de tintas e vernizes foi:
A) R$ 2.529,00
B) R$ 2.232,00
C) R$ 1.989,00
D) R$ 1.692,00
E) R$ 1.314,00

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8 FCC 2009 Sefaz SP - Considere que todo o lote de tintas e vernizes


adquirido pela empresa HELP seja vendido, com a margem de valor agregado
de 35%, para a Parquia de So Benedito, localizada em Bueno Brando-MG,
que o utilizar na reforma da sua igreja. Nesse caso, a empresa HELP:
A) no dever recolher complemento, nem ter direito ao ressarcimento de
ICMS, pois essa situao no interfere na substituio tributria, com reteno
antecipada, j que todo o ICMS devido ao Cear.
B) no dever recolher complemento e ainda ter direito ao ressarcimento do
ICMS retido pela fbrica, pois a reteno antecipada, na substituio tributria,
hiptese de presuno juris tantum.
C) poder pleitear o ressarcimento do ICMS retido pela fbrica, pois a Parquia
de So Benedito afirma gozar de iseno tributria.
D) dever recolher o complemento do ICMS com base na aplicao da alquota
interestadual de 12%.
E) poder pleitear o ressarcimento do ICMS retido antecipadamente pela
fbrica e se creditar do imposto prprio da fbrica.

9 FCC 2009 Sefaz SP - Caso parte do lote de tintas e vernizes seja vendido
por R$ 5.000,00, para a fbrica de mveis BRAGATINO, localizada no Cear,
que o utilizar como insumo na sua produo, a loja HELP dever emitir NF -
Nota Fiscal
A) com destaque de ICMS, pois prevalece o princpio constitucional da no-
cumulatividade, mas o fabricante de mveis BRAGATINO poder aproveitar
apenas o crdito fiscal referente diferena entre o imposto destacado na NF e
o imposto retido antecipadamente.
B) sem destaque de ICMS e o fabricante de mveis BRAGATINO no poder
aproveitar o crdito fiscal, pois tal crdito vedado quando a mercadoria est
sujeita ao regime de substituio tributria.
C) com destaque de ICMS, pois prevalece o princpio constitucional da no-
cumulatividade e o fabricante de mveis BRAGATINO poder aproveitar o
crdito fiscal referente ao imposto destacado na NF.
D) sem destaque de ICMS, mas o fabricante de mveis BRAGATINO poder
aproveitar o crdito fiscal, ainda que no destacado na NF, calculado pela
aplicao da alquota de 18% sobre os R$ 5.000,00 (valor da operao).
E) sem destaque de ICMS, mas o fabricante de mveis BRAGATINO poder
aproveitar o crdito fiscal referente diferena entre o imposto calculado pela
aplicao da alquota de 18% sobre os R$ 5.000,00 (valor da operao) e o
imposto retido antecipadamente.
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10 FCC 2009 Sefaz SP - Caso todo o lote de tintas e vernizes seja utilizado
pela prpria loja HELP, na reforma de suas instalaes, correto afirmar que
esse contribuinte:
A) no dever emitir nota fiscal, pois no ocorre fato gerador, ter direito ao
ressarcimento do ICMS retido antecipadamente a favor do Cear e poder se
creditar do imposto prprio da fbrica.
B) dever emitir nota fiscal com destaque do imposto prprio e se debitar em
conta grfica, porm ter direito ao ressarcimento do ICMS retido
antecipadamente a favor do Cear e poder se creditar do imposto prprio da
fbrica, pois a substituio tributria consiste numa presuno juris tantum.
C) dever emitir nota fiscal, sem destaque do imposto, pois a substituio
tributria consiste numa presuno juris et de jure, no entanto, poder
aproveitar o crdito fiscal calculado pela aplicao da alquota de 18% sobre o
valor da aquisio do lote de tintas e vernizes.
D) dever emitir nota fiscal sem destaque do imposto, no entanto, poder
aproveitar o crdito fiscal referente a diferena entre o imposto total recolhido
pela fbrica do Cear e o calculado pela aplicao da alquota de 18% sobre o
valor da aquisio do lote de tintas e vernizes.
E) no dever emitir nota fiscal, pois no ocorre fato gerador, ter direito ao
ressarcimento do ICMS retido antecipadamente a favor do Cear, mas no
poder se creditar do imposto prprio da fbrica.

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11 FCC 2014 Sefaz RJ - A Fbrica de Tintas Ams, do Cear, efetuou


vendas de tintas (mercadoria que est sujeita substituio tributria das
operaes subsequentes, em territrio cearense) s seguintes empresas
localizadas no Cear: Fbrica de Tintas Miquias, que as ir revender; Fbrica
de Foges Habacuc, que ir utiliz-las na pintura de seus produtos; e
Atacadista Baruc, que, aps essa aquisio, decidiu revender apenas metade
do lote, destinando o restante pintura de suas instalaes. Nesse caso, Ams
dever reter o ICMS
A) nessas trs situaes, mas Ams ter direito a ressarcimento referente
tinta utilizada por Baruc, na qualidade de consumidor final.
B) nas vendas para Baruc, e Baruc ter direito ao ressarcimento referente
tinta que utilizou para consumo.
C) nas vendas para Miquias e Baruc, e nenhuma das empresas ter direito a
ressarcimento.
D) nas vendas para Miquias e Baruc, e este ter direito ao ressarcimento
referente tinta que utilizou para consumo.
E) nessas trs situaes, e nenhuma das empresas ter direito a
ressarcimento.

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12 FCC 2014 Sefaz RJ - Considerando que a mercadoria sujeita


substituio tributria das operaes subsequentes, no Cear, de acordo com a
legislao cearense, correto afirmar:
A) O ICMS referente s operaes subsequentes dever ser retido e recolhido
pelo industrial ou pelo atacadista, a favor do Cear, estejam eles localizados
no prprio Estado cearense ou em Estados signatrios de acordo de
substituio tributria com Cear, sempre que remeterem a mercadoria a
revendedor cearense.
B) Em caso de existncia de acordo de substituio tributria com o Estado
onde se situa o contribuinte remetente da mercadoria (substituto), se este no
efetuar a reteno e o recolhimento do ICMS devido antecipadamente por
substituio tributria, dele, e no do destinatrio (substitudo), ser exigido o
imposto no retido, pois o CTN estabelece, em seu artigo 102, que a
legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora,
no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam
extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham
esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.
C) No clculo do ICMS retido por substituio tributria, por substituto
industrial, o valor do IPI pago pela indstria e cobrado em sua Nota Fiscal, no
ser includo na base de clculo da substituio tributria, visto que a
mercadoria se destina comercializao pelo destinatrio.
D) A margem de valor agregado das mercadorias sujeitas substituio
tributria, em operaes internas, ser estabelecida em convnio ou protocolo
firmado no mbito do Confaz.
E) O contribuinte ter direito restituio do imposto retido, em caso de perda
ou extravio da mercadoria em seu estoque.

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13 FCC 2014 Sefaz RJ - De acordo com a Lei Complementar no 123/2006,


a empresa sujeita ao regime do Simples Nacional recolhe mensalmente um
determinado percentual sobre o seu faturamento. Trata-se do Documento de
Arrecadao do Simples DAS, normatizado pelo Comit Gestor do Simples
Nacional. Nesse recolhimento esto englobados vrios tributos, inclusive o
ICMS. Entretanto, pela mesma lei, tal recolhimento efetuado por empresa do
Simples Nacional sediada no Cear no exclui a incidncia do imposto estadual
em situaes especficas, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel,
em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas
jurdicas, com pagamento direto ao seu Estado. Nesse sentido, considere as
seguintes situaes:
I. por ocasio do desembarao aduaneiro;
II. na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal;
III. nas operaes de fornecimento de alimentao;
IV. nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;
V. nas aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou
mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do
imposto, relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual;
VI. na prestao de servio de transporte.
Sero objeto de pagamento do ICMS devido diretamente ao Cear pela
microempresa ou Empresa de Pequeno Porte APENAS as situaes constantes
em:
A) II, III, IV, V e VI.
B) II, IV e VI.
C) I, II, V e VI.
D) I, III, IV e V.
E) I, II, IV e V.

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14 FGV 2010 Sefaz RJ - A Lei cogita da atribuio da qualidade de


contribuinte substituto, responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS, nos
casos a seguir, exceo de um. Assinale-o.
A) Ao adquirente ou destinatrio da mercadoria, pelo pagamento do imposto
em operaes antecedentes ou subsequentes.
B) Ao industrial ou outra categoria de contribuinte, pelo pagamento do imposto
devido em operaes anteriores.
C) Ao produtor, importador, distribuidor, comerciante ou transportador, pelo
pagamento do imposto devido nas operaes subsequentes.
D) Ao transportador, pelo pagamento do diferencial de alquota, em prestaes
interestaduais de servio de transporte de bens destinados ao uso, consumo e
ativo permanente de contribuinte localizado no Cear.
E) Ao depositrio, a qualquer ttulo, em relao mercadoria depositada por
contribuinte.

15 FGV 2010 Sefaz RJ - Assinale a alternativa que contenha as expresses


que completam corretamente o texto a seguir.
Segundo a legislao cearense, o contribuinte que receber, _____, mercadoria
sujeita substituio tributria, sem que tenha sido feita a reteno e
recolhimento _____ na operao _____, fica _____ responsvel pelo
recolhimento do imposto que deveria ter sido retido.
A) de dentro ou de fora do Estado / parcial / subsequente / solidariamente.
B) de dentro ou de fora do Estado / total / anterior / solidariamente.
C) de fora do Estado / total / anterior / subsidiariamente.
D) de fora do Estado / parcial / subsequente / subsidiariamente.
E) de dentro do Estado / parcial / anterior / pessoalmente.

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16 FGV 2011 Sefaz RJ - A empresa Delta Ltda., que comercializa pisos de


borracha de alto impacto, est enquadrada no sistema SIMPLES NACIONAL.
Delta est sujeita substituio tributria, sendo substituda. Nesse caso, com
relao sua receita e o recolhimento dos tributos, deve a Delta Pagar o valor
dos tributos devidos pela tabela do SIMPLES,
A) de acordo com o enquadramento de sua atividade, com relao receita
nos ltimos 12 meses do perodo de apurao.
B) para todas as exaes, exceto para o ICMS, que ser pago fora do sistema
unificado.
C) destacando as receitas sujeitas substituio tributria, para que o clculo
efetivado desconsidere o que tiver sido sujeito substituio do ICMS.
D) destacando as receitas sujeitas substituio tributria, que devem ser
retiradas de toda a base de clculo do sistema simplificado.
E) considerando destacadamente as receitas tributadas pelo ICMS no regime
de substituio tributria, que sero objeto de clculo por alquota prpria.

17 FGV 2011 Sefaz RJ - Com base no Regulamento do ICMS, analise as


afirmativas a seguir:
I. Integram a base de clculo da substituio tributria as bonificaes.
II. Existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, a
base de clculo ser este preo.
III. No interesse da arrecadao e da administrao fazendria, o Secretrio
de Estado de Fazenda pode determinar que, em relao somente s
mercadorias classificadas como bens durveis sujeitas ao regime de
substituio tributria, no seja feita a reteno do imposto na operao entre
estabelecimentos industriais.
Assinale
A) se apenas as afirmativas II e III estiverem corretas.
B) se apenas as afirmativas I e II estiverem corretas.
C) se nenhuma afirmativa estiver correta.
D) se todas as afirmativas estiverem corretas.
E) se apenas as afirmativas I e III estiverem corretas

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18 FCC 2006 Sefaz SP - Um certo fabricante, substituto tributrio pela


legislao do ICMS do Estado do Cear, remeteu para um atacadista
estabelecido dentro do Estado, uma partida de mercadorias de sua fabricao,
com o ICMS retido antecipadamente. Os dados dessa operao foram os
seguintes:
valor da mercadoria FOB: R$ 10.000,00
valor do IPI: R$ 2.000,00
valor do frete efetuado por terceiro e pago pelo atacadista: R$ 1.000,00
margem de valor agregado fixado para a mercadoria na legislao: 45%
alquota do produto nas operaes internas: 18%
Com base na legislao do ICMS, a base de clculo da substituio tributria e
o valor do imposto retido por antecipao, nessa ordem, so:
A) R$ 18.850,00 e R$ 1.233,00
B) R$ 18.850,00 e R$ 1.593,00
C) R$ 18.850,00 e R$ 1.332,00
D) R$ 17.400,00 e R$ 972,00
E) R$ 11.000,00 e R$ 180,00

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Gabarito

1 E 6E 11 B 16 C 21 26 31 36 41
2 D 7C 12 E 17 B 22 27 32 37 42
3 D 8E 13 E 18 B 23 28 33 38 43
4 B 9D 14 D 19 24 29 34 39 44
5 B 10 E 15 B 20 25 30 35 40 45

1 6 11 16 21 26 31 36 41
2 7 12 17 22 27 32 37 42
3 8 13 18 23 28 33 38 43
4 9 14 19 24 29 34 39
5 10 15 20 25 30 35 40

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