Aula 04
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Nossas Aulas
Aula Contedo
Perfil Constitucional dos Tributos Estaduais (CF 1988). Leis
00
Complementares de Interesse para os Tributos Estaduais.
ICMS - Lei 12670/96 e Decreto 24569/97: Hipteses de
01 incidncia, momento da ocorrncia do fato gerador, local da
operao e da prestao.
ICMS - Lei 12670/96 e Decreto 24569/97: Imunidade, iseno,
02 no incidncia, contribuinte, responsvel, base de clculo,
alquota. Estabelecimento.
ICMS - Lei 12670/96 e Decreto 24569/97: Crdito fiscal, apurao
03 e pagamento do imposto. Suspenso, transferncia de saldo
credor, compensao, restituio.
04 ICMS - Lei 12670/96 e Decreto 24569/97: Substituio tributria
05 ICMS - Lei 12670/96 e Decreto 24569/97: Obrigaes Acessrias
06 ICMS e o Simples Nacional LC 123/06
07 ITCD - Lei 13417/03
08 IPVA - Lei 12023/92
09 Taxas Lei 11529/88 Contribuio de Melhoria
Administrao Tributria Fiscalizao, Penalidades, Infraes,
10
Consulta.
Processo Administrativo Tributrio Lei 3216/73. Decreto
11
25468/99 - Parte 1.
Processo Administrativo Tributrio Lei 3216/73, Decreto
12
25468/99 - Parte 2.
13 Rumo ao dia da Prova: Resumo com os principais itens do edital.
ndice
Apresentao 1
1 Substituio Tributria 5
3 Pagamento Antecipado 11
4 Diferimento com ST 12
5 ST na sada interestadual 19
7 - Clculo do Imposto 23
8 Ressarcimento ao Substitudo 27
Exerccios Resolvidos 35
Gabarito 73
1 Substituio Tributria
Meus caros, substituio tributria (ST) nada mais do que passar para
terceiros a responsabilidade tributria, especificamente pelo recolhimento do
imposto, em determinada operao. No mundo do ICMS esse conceito aflorou
e disseminou-se descontroladamente pelos regulamentos estaduais, tornando-
se objeto de dio e amor, mesmo entre os auditores.
Veremos isso adiante. Para que o remetente estabelecido fora do Cear seja
considerado sujeito passivo por substituio, dever haver convnio ou
protocolo no Confaz. E se no houver? Se no houver, aplica-se a antecipao
tributria.
O primeiro artigo que trata da ST traz a definio dos casos em que poder ser
atribuda a substituio, vamos ver:
2.3 - No aplicao da ST
3 Pagamento Antecipado
4 Diferimento com ST
Temos 3 situaes:
A empresa deve ter efetuado crdito na entrada. Vai ter que estornar esse
crdito, na escriturao fiscal. Emite nota para baixa do estoque, sem
destaque de imposto.
Exemplo:
Substituto: indstria
Substitudo: produtor
Valor da venda do produtor: 100
Valor da venda da indstria: 200
Alquota: 17%
Na entrada a indstria nada pagar, pois o diferimento, nesse caso, fica para a
sada subsequente.
A indstria comprou com diferimento e vai dar sada com iseno. Na sada do
produto, a indstria paga o imposto diferido pelo qual responsvel, mas no
pode se creditar desse valor devido iseno.
Ainda o mesmo exemplo, agora com uma sada tambm amparada pelo
diferimento.
A indstria comprou com diferimento e vai dar sada tambm com diferimento.
Na sada do produto, a indstria paga o imposto diferido pelo qual
responsvel, e credita-se desse valor. No h dbito devido ao diferimento
nessa nova sada.
Exemplo:
Exemplo:
Na sada, a empresa do simples vai pagar novamente o ICMS, desta vez pela
sua alquota de simples.
Exemplo:
Substituto: indstria
Substitudo: produtor
Valor da venda do produtor: 100
Valor da venda da indstria: no h, pois a mercadoria perdeu-se
Alquota: 17%
Exemplo:
Substituto: indstria
Substitudo: produtor
Valor da venda do produtor: 100
Valor da venda da indstria: 200
Alquota: 17%
5 ST na sada interestadual
Nas operaes interestaduais com petrleo em que o imposto tenha sido retido
anteriormente, ser feito acerto em sistema prprio, denominado Scanc, que
trata do controle do ICMS combustveis, e no nos interessa para a prova.
Estamos falando do substitudo que comprou mercadoria com ICMS retido e vai
remet-la para outra UF. Ora, a ST no sai do estado, logo, esse contribuinte
tem direito a reaver o que lhe fora cobrado pelo remetente a ttulo de
reteno. Veremos em detalhes.
Em muito poucas palavras, o Fisco presume que toda mercadoria que sai, por
exemplo, da indstria, vai ser revendida em algum momento. Faz-se uma
estimativa de qual ser o preo de venda ao consumidor e cobra-se o imposto
de toda a cadeia em um nico momento.
Esse momento pode ser a sada da fbrica, que fica responsvel por reter o
tributo da mercadoria devido por toda a cadeia de circulao. Concordemos
que muito mais simples fiscalizar uma indstria de bebidas do que milhares
de bares e mercadinhos, no mesmo?
Pois bem.
Nas sadas subsequentes de mercadorias que tiveram o imposto retido por ST,
no haver qualquer pagamento de ICMS, a no ser nos casos abaixo:
sada subsequente da mercadoria para outra unidade federada;
sada de produto em cuja fabricao tenha sido utilizada a mercadoria
como matria-prima.
Supondo que veculos sejam mercadoria sujeita a ST, a indstria dever fazer
a reteno considerando novamente o valor dos pneus.
7 - Clculo do Imposto
Exemplo 1 - FOB
Vamos calcular o ICMS prprio e o ICMS devido pela Indstria a ttulo de ST.
Nesse clculo entram todos os valores que sero suportados pelo adquirente,
inclusive o IPI, pois na revenda ele entra na BC o ICMS. Ao somatrio desses
valores aplicada a Margem de Valor Agregado (MVA), que presume o preo
final na ltima venda do produto.
BC ICMS ST = (200 + 20 + 30) x 1,5 = 250 x 1,5 = 375
BC ICMS ST = 375
Para achar o valor devido pela Indstria a ttulo de ST, aplicamos a alquota
interna e subtramos o ICMS prprio.
Esse ser o valor a ser recolhido pela Indstria Substituta, referente venda
feita pelo Atacadista substitudo e pelos demais comerciantes que,
eventualmente, participem da cadeia. Esse recolhimento resolve toda a
tributao do produto na sada da fbrica.
Vamos ver o mesmo exemplo, agora com frete feito pela prpria Indstria
Substituta, includo na nota e cobrado do Atacadista.
Nesse clculo entram todos os valores que sero suportados pelo adquirente,
inclusive o IPI, pois na revenda ele entra na BC o ICMS. Ao somatrio desses
valores aplicada a Margem de Valor Agregado (MVA), que presume o preo
final na ltima venda do produto. O frete j est na nota fiscal, e tambm vai
compor o preo do produto e a BC da ST.
Para achar o valor devido pela Indstria a ttulo de ST, aplicamos a alquota
interna e subtramos o ICMS prprio.
Quando o substituto for optante pelo Simples Nacional, o valor a ser deduzido,
relativo ao ICMS prprio, ser o valor presumido desse dbito, calculado na
forma como ocorreria a tributao se o contribuinte no fosse optante pelo
Simples Nacional, devendo esse valor ser indicado no campo "Informaes
Complementares" da Nota Fiscal.
Vamos calcular o ICMS prprio e o ICMS devido pela Indstria a ttulo de ST.
Para achar o valor devido pela Indstria a ttulo de ST, aplicamos a alquota
interna e subtramos o ICMS prprio. Nesse clculo vamos subtrair o ICMS
presumido, como se o remetente no fosse do Simples.
8 Ressarcimento ao Substitudo
8.1 - Anulao da ST
Exemplo:
Mercadoria em substituio, remessa interna.
Valor da operao: 100
Alquota 17%
IVA 50%
Na remessa:
Substituto emite nota de sada.
Valor da nota: 100
ICMS prprio destacado: 17
ICMS ST retido: ((100 x 1,50) x 17%) - 17 = 8,50 (o substituto cobra esse
valor do substitudo)
Na devoluo:
Substitudo emite nota de devoluo
Valor da nota: 100
ICMS destacado na nota de devoluo: 17
ICMS creditado: 17 (perceba que, se no houver esse crdito, o substitudo
ficar com um dbito indevido, pois no houve operao)
Substitudo emite nota para acerto da ST retida.
ICMS creditado por essa nota: 8,50 (para se ressarcir do que havia sido retido
e que por ele fora pago ao substituto).
Os acertos podem tambm ser feitos por meio eletrnico, mas a sistemtica
a mesma.
Para achar o valor devido pela Importadora a ttulo de ST, aplicamos a alquota
interna cearense e subtramos o ICMS prprio.
Alguns Estados cobram diferencial de alquota extra dos optantes pelo Simples
Nacional que realizam compras fora de seus territrios. uma forma de
proteger a indstria local, e alguns Fiscos chamam de equalizao da carga
tributria. No podemos confundir os dois tipos de diferencial.
Estou organizando uma lista extra de questes inditas para que possamos
resolver na reta final, pois sei o quanto isso importante.
Exerccios Resolvidos
Letra A, errada.
H a responsabilidade do substitudo tributrio que receber mercadoria sem o
recolhimento da substituio por parte de contribuinte substituto deste Estado.
Letra B, errada.
H a responsabilidade do contribuinte substitudo que receber mercadoria
sem a comprovao do recolhimento da substituio, por parte de contribuinte
substituto de outro Estado.
Letra C, errada.
No h essa responsabilidade.
Letra D, errada.
Estudamos esse caso e vimos que essa responsabilidade solidria.
Letra E, correta.
Sempre haver responsabilidade do substitudo, dada a solidariedade existente
na substituio. Inclusive nos casos em que foi feita a reteno pelo
substituto e este no repassou o ICMS ao Estado.
Gaba: E
Gaba: D
Gaba: D
Produto III
Nesse caso vamos considerar a reduo da base de clculo em 2/3 nos dois
clculos.
Vl Produtos: 120
Vl Frete: 12
Vl seguro: 8
BC ICMS Prprio: 140/3 = 46,67 (BC prpria reduzida em 2/3)
ICMS Prprio: 46,67 x 18% = 8,40
BC ICMS ST: 46,67 x 1,40 = 65,34 (BC ST reduzida em 2/3)
ICMS ST: (65,34 x 18%) 8,40 = 11,76 8,40 = 3,36
Quando o frete FOB, temos dois FGs: mercadoria e frete. Cada um deles
seguir as regras estabelecidas para a situao. Nesse caso possvel que
tenhamos iseno ou reduo para mercadoria e no para o frete, ou vice
versa.
Quando o frete CIF, temos apenas um FG. Frete e mercadoria sero sempre
tributados da mesma forma.
Gaba: B
Gaba: B
Gaba: E
7 FCC 2009 Sefaz SP - Nessa venda feita loja HELP, o valor do ICMS
retido antecipadamente pela fbrica de tintas e vernizes foi:
A) R$ 2.529,00
B) R$ 2.232,00
C) R$ 1.989,00
D) R$ 1.692,00
E) R$ 1.314,00
BC ICMS ST: (20 000 + 3 000) x 1,35 = 31 050 (o IPI entra na BC da ST)
ICMS ST: (31050 x 18%) 3600 = 5589 3600 = 1989
Gaba: C
Essa questo tima para fixarmos o que acontece com a mercadoria recebida
com reteno de ST e vendida posteriormente em operao interestadual.
Temos que considerar que ela foi elaborada antes da EC 87/15, por isso,
vamos responder considerando as regras atuais. O gabarito inicial era letra A,
hoje letra E.
Vamos ver.
Letra C, errada. A possvel imunidade da Parquia nada tem a ver com essa
operao. Quando uma entidade imune compra mercadoria, a venda efetuada
pelo fornecedor tributada normalmente. Pode haver casos de iseno em lei
estadual, mas no nos interessam aqui.
Letra D, errada. Atualmente poderia ser dada como certa, se aceitssemos que
o termo complemento refere-se ao diferencial de alquotas, mas no era essa
a ideia original na questo.
Gaba: E
9 FCC 2009 Sefaz SP - Caso parte do lote de tintas e vernizes seja vendido
por R$ 5.000,00, para a fbrica de mveis BRAGATINO, localizada no Cear,
que o utilizar como insumo na sua produo, a loja HELP dever emitir NF -
Nota Fiscal
A) com destaque de ICMS, pois prevalece o princpio constitucional da no-
cumulatividade, mas o fabricante de mveis BRAGATINO poder aproveitar
apenas o crdito fiscal referente diferena entre o imposto destacado na NF e
o imposto retido antecipadamente.
B) sem destaque de ICMS e o fabricante de mveis BRAGATINO no poder
aproveitar o crdito fiscal, pois tal crdito vedado quando a mercadoria est
sujeita ao regime de substituio tributria.
C) com destaque de ICMS, pois prevalece o princpio constitucional da no-
cumulatividade e o fabricante de mveis BRAGATINO poder aproveitar o
crdito fiscal referente ao imposto destacado na NF.
D) sem destaque de ICMS, mas o fabricante de mveis BRAGATINO poder
aproveitar o crdito fiscal, ainda que no destacado na NF, calculado pela
aplicao da alquota de 18% sobre os R$ 5.000,00 (valor da operao).
E) sem destaque de ICMS, mas o fabricante de mveis BRAGATINO poder
aproveitar o crdito fiscal referente diferena entre o imposto calculado pela
aplicao da alquota de 18% sobre os R$ 5.000,00 (valor da operao) e o
imposto retido antecipadamente.
Letras B, errada. A nota vai sem destaque, mas a indstria, como vai utilizar a
mercadoria como matria prima, poder creditar-se do valor presumido que
teria numa compra sem ST. Isso ocorre porque a produo da indstria ser
novamente tributada na sada.
Letra D, correta.
Gaba: D
10 FCC 2009 Sefaz SP - Caso todo o lote de tintas e vernizes seja utilizado
pela prpria loja HELP, na reforma de suas instalaes, correto afirmar que
esse contribuinte:
A) no dever emitir nota fiscal, pois no ocorre fato gerador, ter direito ao
ressarcimento do ICMS retido antecipadamente a favor do Cear e poder se
creditar do imposto prprio da fbrica.
B) dever emitir nota fiscal com destaque do imposto prprio e se debitar em
conta grfica, porm ter direito ao ressarcimento do ICMS retido
antecipadamente a favor do Cear e poder se creditar do imposto prprio da
fbrica, pois a substituio tributria consiste numa presuno juris tantum.
C) dever emitir nota fiscal, sem destaque do imposto, pois a substituio
tributria consiste numa presuno juris et de jure, no entanto, poder
aproveitar o crdito fiscal calculado pela aplicao da alquota de 18% sobre o
valor da aquisio do lote de tintas e vernizes.
D) dever emitir nota fiscal sem destaque do imposto, no entanto, poder
aproveitar o crdito fiscal referente a diferena entre o imposto total recolhido
pela fbrica do Cear e o calculado pela aplicao da alquota de 18% sobre o
valor da aquisio do lote de tintas e vernizes.
E) no dever emitir nota fiscal, pois no ocorre fato gerador, ter direito ao
ressarcimento do ICMS retido antecipadamente a favor do Cear, mas no
poder se creditar do imposto prprio da fbrica.
Gaba: E
Muito bem!
A tinta utilizada na pintura dos foges poder ter seu crdito aproveitado.
Gaba: B
Gaba: E
Gaba: E
Gaba: D
Vamos ver:
Gaba: B
II Correto.
Gaba: B
Dados:
Voltando questo:
BC ICMS ST: (10 000 + 2 000 + 1000) x 1,45 = 18 850 (o IPI e o frete FOB
entram na BC da ST)
ICMS ST: (18850 x 18%) 1800 = 3393 1800 = 1593
Gaba: B
7 FCC 2009 Sefaz SP - Nessa venda feita loja HELP, o valor do ICMS
retido antecipadamente pela fbrica de tintas e vernizes foi:
A) R$ 2.529,00
B) R$ 2.232,00
C) R$ 1.989,00
D) R$ 1.692,00
E) R$ 1.314,00
9 FCC 2009 Sefaz SP - Caso parte do lote de tintas e vernizes seja vendido
por R$ 5.000,00, para a fbrica de mveis BRAGATINO, localizada no Cear,
que o utilizar como insumo na sua produo, a loja HELP dever emitir NF -
Nota Fiscal
A) com destaque de ICMS, pois prevalece o princpio constitucional da no-
cumulatividade, mas o fabricante de mveis BRAGATINO poder aproveitar
apenas o crdito fiscal referente diferena entre o imposto destacado na NF e
o imposto retido antecipadamente.
B) sem destaque de ICMS e o fabricante de mveis BRAGATINO no poder
aproveitar o crdito fiscal, pois tal crdito vedado quando a mercadoria est
sujeita ao regime de substituio tributria.
C) com destaque de ICMS, pois prevalece o princpio constitucional da no-
cumulatividade e o fabricante de mveis BRAGATINO poder aproveitar o
crdito fiscal referente ao imposto destacado na NF.
D) sem destaque de ICMS, mas o fabricante de mveis BRAGATINO poder
aproveitar o crdito fiscal, ainda que no destacado na NF, calculado pela
aplicao da alquota de 18% sobre os R$ 5.000,00 (valor da operao).
E) sem destaque de ICMS, mas o fabricante de mveis BRAGATINO poder
aproveitar o crdito fiscal referente diferena entre o imposto calculado pela
aplicao da alquota de 18% sobre os R$ 5.000,00 (valor da operao) e o
imposto retido antecipadamente.
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Legislao Tributria para Auditor Fiscal do Cear
Teoria e Exerccios Aula 04
Professor Marcelo Seco
10 FCC 2009 Sefaz SP - Caso todo o lote de tintas e vernizes seja utilizado
pela prpria loja HELP, na reforma de suas instalaes, correto afirmar que
esse contribuinte:
A) no dever emitir nota fiscal, pois no ocorre fato gerador, ter direito ao
ressarcimento do ICMS retido antecipadamente a favor do Cear e poder se
creditar do imposto prprio da fbrica.
B) dever emitir nota fiscal com destaque do imposto prprio e se debitar em
conta grfica, porm ter direito ao ressarcimento do ICMS retido
antecipadamente a favor do Cear e poder se creditar do imposto prprio da
fbrica, pois a substituio tributria consiste numa presuno juris tantum.
C) dever emitir nota fiscal, sem destaque do imposto, pois a substituio
tributria consiste numa presuno juris et de jure, no entanto, poder
aproveitar o crdito fiscal calculado pela aplicao da alquota de 18% sobre o
valor da aquisio do lote de tintas e vernizes.
D) dever emitir nota fiscal sem destaque do imposto, no entanto, poder
aproveitar o crdito fiscal referente a diferena entre o imposto total recolhido
pela fbrica do Cear e o calculado pela aplicao da alquota de 18% sobre o
valor da aquisio do lote de tintas e vernizes.
E) no dever emitir nota fiscal, pois no ocorre fato gerador, ter direito ao
ressarcimento do ICMS retido antecipadamente a favor do Cear, mas no
poder se creditar do imposto prprio da fbrica.
Gabarito
1 E 6E 11 B 16 C 21 26 31 36 41
2 D 7C 12 E 17 B 22 27 32 37 42
3 D 8E 13 E 18 B 23 28 33 38 43
4 B 9D 14 D 19 24 29 34 39 44
5 B 10 E 15 B 20 25 30 35 40 45
1 6 11 16 21 26 31 36 41
2 7 12 17 22 27 32 37 42
3 8 13 18 23 28 33 38 43
4 9 14 19 24 29 34 39
5 10 15 20 25 30 35 40