28/8/2017 MONOTRIBUTOYLARECATEGORIZACINDEOFICIO

TTULO: MONOTRIBUTOYLARECATEGORIZACINDEOFICIO
AUTOR/ES: Rapisarda,MarioJ.
PUBLICACIN: PrcticayActualidadTributaria(PAT)
TOMO/BOLETN: XXIII
PGINA: 3
MES: Setiembre
AO: 2017
OTROSDATOS:

MARIOJ.RAPISARDA

MONOTRIBUTOYLARECATEGORIZACINDEOFICIO

INTRODUCCIN
Pormediodel artculo3delaley27346,quefuerapublicadaoficialmenteel27/12/2016,seestablecilaposibilidaddequela
AdministracinFederaldeIngresosPblicos(AFIP)puedarecategorizardeoficioaloscontribuyentesdelmonotributocuandose
observealgunadelassiguientessituacionesyentantolamagnituddelasmismasnodlugaralaexclusindeplenoderecho
delrgimen:
Larecategorizacindeoficiooperacuando:
el contribuyente del monotributo adquiera bienes o realice gastos de ndole personal por un valor incompatible con los
ingresosdeclaradosylosmismosnoseencuentrendebidamentejustificadosporelcontribuyente,o
los depsitos bancarios, debidamente depurados, resulten incompatibles con los ingresos declarados a los fines de su
categorizacin.
El texto legal contiene una posible tercera causal de recategorizacin que la AFIP no ha receptado, porque en la prctica la
situacindescriptaporeltextolegalconllevaraunacausaldeexclusinynoderecategorizacin.(1)
EnelpresentetrabajovamosaanalizarlascaractersticasdelasrecategorizacionesdeoficioquepuedeinstrumentarelFisco,
poniendo el foco en las recategorizaciones efectuadas a travs de medios electrnicos en los que se hace evidente que las
acciones del Fisco que desencadenan la recategorizacin se originan a travs de una nueva ingeniera fiscalizadora que
prescinde de la presencia del inspector de la AFIP en el domicilio del contribuyente, y se mencionar tambin la nueva
funcionalidadMisdesvos.

RECATEGORIZACINDEOFICIO
Laresolucingeneral(AFIP)3990EdisponequelarecategorizacindeoficioprocedercuandolaAFIPconstate,apartirdela
informacin obrante en sus registros o de las verificaciones que realice en virtud de las facultades que le confiere la ley de
procedimiento fiscal, que el contribuyente ha adquirido bienes realizado gastos de ndole personal, o posee acreditaciones
bancariasporunvalorquesupereelimportedelosingresosbrutosanualesmximosadmitidosparalacategoraenlacualest
encuadrado.
Cuando se d esta situacin la nueva categora ser la que corresponda al importe de ingresos anuales resultante de la
sumatoria entre el monto de los bienes adquiridos y los gastos de ndole personal realizados, o de las acreditaciones bancarias
detectadas, ms el 20% o el 30% de dicho valor, segn se trate la actividad del pequeo contribuyente de locacin y/o
prestacindeservicios,odeventadecosasmuebles,respectivamente.

MONTODELOSBIENESADQUIRIDOS+GASTOSDENDOLEPERSONAL
REALIZADOSOACREDITACIONESBANCARIASDETECTADAS

Ms

LOCACIONESOPRESTACIONESDE
VENTADECOSASMUEBLES
SERVICIOS
20% 30%

NUEVACATEGORA
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Hastaaqutenemoselmarcocomnquedelimitalarecategorizacindeoficio.Lasformasenlasqueseinstrumentalamisma
pueden ser por medio de una inspeccin en la que se hace presente personal de la AFIP, o en forma electrnica por medio de
controlesocrucesinformticos.
LaformadeprocederporpartedelFiscoydelcontribuyentedifiere,porloquedescribiremosamboscasos.

A)ORIGINADAENINSPECCIONESOVERIFICACIONES
Si la recategorizacin de oficio resulta del accionar de un inspector, la forma en la que debe procederse es la siguiente
[instrumentadaporlaRG(AFIP)2847]:
Cuandoseconstatequenosehubieracumplidoconlaobligacinderecategorizacin,oestafueraincorrecta,elinspectordela
AFIP notificar dicha circunstancia al contribuyente y pondr a su disposicin los elementos que la acrediten, indicndole la
categoraquelecorresponde,juntamenteconlaliquidacindeladeudaenconceptodediferenciasdeimpuestointegrado,con
ms sus accesorios. Tambin la norma prev que si el contribuyente acepta la liquidacin practicada y se recategoriza
voluntariamente,quedareximidodelamultadel50%delimpuestodejadodepagarart.26,inc.b),leydelmonotributo.
Elcontribuyentetieneunplazode10dasposterioresalanotificacinparapresentarsudescargo.
El juez administrativo dictar la resolucin que podr establecer el archivo de las actuaciones o la recategorizacin del
contribuyente,encuyocasoindicar:
lafechaapartirdelacualoperarlarecategorizacin
losmontosadeudadosenconceptodeimpuestointegradoysusaccesorios,y
la sancin aplicada si se acepta la recategorizacin practicada dentro de los 15 das de su notificacin, la sancin ser
reducidaalamitad.
Recursodeapelacin
Loscontribuyentesenunplazode15daspuedeninterponer,anteelfuncionarioquedictelacto,elrecursodeapelacinante
eldirectorgeneralprevistoenelart.74deldecretoreglamentariodelaleydeprocedimientofiscal.

B)ORIGINADAPORCONTROLESELECTRNICOS
La resolucin general (AFIP) 4103E establece que cuando se constate, en funcin de los controles informticos, que no se
hubieracumplidoconlaobligacinderecategorizacin,oestafueraincorrecta,laAFIPpondrenconocimientodelresponsable
surecategorizacindeoficionotificandodichasituacineneldomiciliofiscalelectrnicoeindicandolacategoradeterminadade
oficioylafechaapartirdelacualresultaroperativa.
La nmina de sujetos recategorizados ser publicada en el Boletn Oficial el primer da hbil de los meses de febrero, junio y
octubredecadaao,indicndose,ademsdelosdatosdelcontribuyente,lacategoradeterminadadeoficioylafechaapartir
delacualresultaroperativa.
El contribuyente recategorizado de oficio podr consultar los motivos y elementos de juicio de la decisin administrativa
adoptada,ascomolaliquidacindelosmontosadeudadosenconceptodeimpuestointegradoycotizacinprevisional,conms
susaccesorios,accediendoalservicioinformticodenominadoMonotributoRecategorizacindeOficio(MOREO).
Recursodeapelacin
La recategorizacin de oficio puede ser recurrida ante el director general art. 74 del decreto reglamentario de la ley de
procedimiento fiscal dentro de los 15 das de su publicacin en el Boletn Oficial o de la notificacin en el domicilio fiscal
electrnico,laqueseaposterior.
El recurso de apelacin deber presentarse a travs del servicio informtico denominado Monotributo Recategorizacin de
Oficio(MOREO),opcinPresentacindelrecursodeapelacinart.74,decretoN1397/79.
El sistema emitir un acuse de recibo de la presentacin y le asignar un nmero de solicitud cuando el recuso no sea
rechazadoporerroresoinconsistenciasyseconsidereformalmenteadmitido.
ElseguimientodelapresentacinsepodrrealizarmedianteelservicioMonotributoRecategorizacindeOficio(MOREO),
opcinConsultarestadodeapelacinart.74,decretoN1397/79.
La presentacin ser evaluada por la AFIP, pudiendo requerirle el aporte de documentacin o datos adicionales. Si no fuere
posible la notificacin del requerimiento pertinente en el domicilio fiscal electrnico del contribuyente, o se incumpla total o
parcialmenteconelmismo,seconsiderareldesistimientoporpartedelpresentantey,sinmstrmite,sedispondrelarchivo
delasactuaciones.
ElactoadministrativoemitidoporlaAFIPqueresuelvaelrecursointerpuestoagotarlavaadministrativa.
Confirmada la decisin administrativa, la recategorizacin de oficio y las obligaciones de pago producirn efectos a partir del
segundomesinmediatosiguientealltimomesdelcuatrimestrecalendariorespectivo.

RECATEGORIZACINYCONFIRMACINOBLIGATORIA
Un aspecto que debe ser tenido en cuenta es que la AFIP estableci que, finalizado el cuatrimestre mayoagosto de cada ao,
adems de la obligacin de recategorizarse, existe la obligacin de confirmar la categora para aquellos sujetos que no deben
cambiardecategora.
Elplazoparaefectuarlaprximarecategorizacinesel20/9/2017,mientrasqueelplazoparaefectuarlaprimeraconfirmacin
decategoradeberealizarseenlassiguientesfechassegnlacategoraderevistadelcontribuyente:

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Categoras Fechasdevencimiento
F,G,H,I,JyK 20/9/2017
DyE 20/10/2017
ByC 20/11/2017
A 20/12/2017

Lafaltadeconfirmacindelacategoray/odelarecategorizacinproducirlasuspensintemporaldelaconstanciadeopcin
delmonotributo.

MISDESVOSYMICATEGORA
La AFIP, a travs de su pgina web, informar a los monotributistas, a travs de la funcionalidad Mis desvos, aquellas
inconsistenciasquedebensubsanarse.
Algunosdesvosdebensersubsanadosparapermitirrealizarlarecategorizacinolaconfirmacindelacategora,mientrasque
otrosdesvosnoproducenlaimposibilidaddecumplirconlacitadaobligacin.(2)
Entrelosdesvosquebloqueanlarecategorizacinoconfirmacindelacategoratenemoslossiguientes:
DesvoActividadeseconmicas:nohayactividadeconmicadeclarada.
DesvoSincdigodeautorizacindeimpresincuandosedenlossiguientescasos:
a)sinpuntosdeventaparafacturaelectrnica,osincontroladorfiscal,ysinpuntosdeventaparafacturamanual,o
b) sin puntos de venta para factura electrnica, o sin controlador fiscal, y con puntos de venta para factura manual con
CdigodeAutorizacindeImpresin(CAI)vencido.
DesvoVentassinfacturacin: hay ventas registradas por medios electrnicos en los ltimos 12 meses y no se posee CAI
vigente.
Entrelosdesvosquenobloqueanlarecategorizacinoconfirmacindelacategoratenemoslossiguientes:
DesvoDomiciliofiscalelectrnico:noseencuentraadheridoalcitadodomiciliofiscal.
DesvosinCAIcuandosedenlossiguientescasos:
a)puntosdeventaparafacturaelectrnicaocontroladorfiscalhabilitadosysinpuntosdeventaparafacturamanual
b)puntosdeventaparafacturaelectrnicaocontroladorfiscalhabilitadosyconpuntosdeventaparafacturamanualcon
CAIvencido
Adicionalmente, la AFIP pondr a disposicin de los contribuyentes, una vez finalizado cada cuatrimestre calendario, a travs
del procedimiento Mi Categora, la informacin que posee de cada contribuyente. Esta informacin tambin ser remitida
mediantealertasaldomiciliofiscalelectrnico.

Notas:
(1)Art.20,inc.k),delaleydelmonotributo: Elimportedelascomprasmslosgastosinherentesaldesarrollodelaactividaddeque
setrate,efectuadosdurantelosltimosdoce(12)meses,totalicenunasumaigualosuperioralochentaporciento(80%)enelcasode
venta de bienes, o al cuarenta por ciento (40%) cuando se trate de locaciones y/o prestaciones de servicios, de los ingresos brutos
mximos fijados en el artculo 8 para la categora I o, en su caso, J, K o L, conforme a lo previsto en el segundo prrafo del citado
artculo (lasreferenciasalascategorascorrespondenalasvigenteshastaelao2016)
(2)Veralrespecto:http://www.afip.gob.ar/noticias/20170822misDesvios.asp

Citadigital:EOLDC096484A EditorialErreparTodoslosderechosreservados.

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