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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA DE NICARAGUA, MANAGUA

UNAN - MANAGUA
RECINTO UNIVERSITARIO CARLOS FONSECA AMADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
DEPARTAMENTO DE CONTADURIA PBLICA Y FINANZAS
Ao de la Universidad Emprendedora

Gua de Contabilidad INTERMEDIA

PLAN TEMATICO DE LA ASIGNATURA DE CONTABILIDAD INTERMEDIA.

UNIDAD II: CAPITAL CONTABLE O PATRIMONIO.

Objetivos:

1. Interpretar el concepto de Capital contable o patrimonio.

2. Estudiar las caractersticas y clasificacin del Capital Contable.

3. Explicar los registros auxiliares y su presentacin en los informes de capital contable o patrimonio.

4. Estudiar el control interno aplicable al capital contable.

Contenido:

1. Interpretacin del Concepto de Capital o patrimonio.

1.1 Definicin de Capital o patrimonio.


2.2 Necesidades de informacin del capital contable.

2. Estudio de las Caractersticas y Clasificacin del Capital.

2.1 Caractersticas.

2.2 Clasificacin.

2.2.1 Capital Contribuido.

2.2.1.1 Capital social.


2.2.1.2 Capital autorizado.
2.2.1.3 Capital emitido.
2.2.1.4 Capital suscrito.
2.2.1.5 Capital exhibido.

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2.2.2 Capital Ganado.

2.2.2.1 Utilidades Retenidas.


2.2.2.2 Reservas legal.
2.2.2.3 Utilidad del ejercicio.
2.2.2.4 Supervit por revaluacin de activos.
2.2.2.5 Primas por ventas de Acciones.

3. Explicacin de los registros auxiliares e informes de presentacin del capital contable.

3.1 Registros auxiliares.


3.1.1 Capital ganado y capital aportado.
3.1.2 Presentacin del capital contable en los Estados Financieros de acuerdo a las normas y leyes vigentes.

4. Estudio del control interno aplicable al capital contable

4.1 Controles internos del capital contable.

1. Interpretacin del Concepto de Capital o patrimonio.

1.1 Definicin de Capital o patrimonio.

Apoyados en el principio de la dualidad econmica, podemos expresar que el Capital Contable representa
todos los recursos de que dispone una entidad para la realizacin de sus operaciones y han sido aportados por
fuentes internas de la entidad (dueos o propietarios, socios o accionistas), por lo que surge la obligacin de la
entidad para con ellos de retribuirles, en efectivo, en bienes, en servicios, en derecho, o bien, mediante
reembolso o distribucin.

Es el derecho de los propietarios sobre los activos netos, que surge por aportaciones de los dueos, por
transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad, y el cual se ejerce mediante
reembolso o retribucin.

Existen varios conceptos:

1. De acuerdo a la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,


define al capital contable como el derecho de los propietarios sobre los activos netos, que surgen por
aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el
cual se ejerce mediante reembolso o distribucin.

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2. La seccin del capital contable de estado de situacin financiera representa el patrimonio de los
accionistas integrado pos sus aportaciones de capital, realizados por arriba del valor nominal de las acciones.

3. Otro concepto es lo que representa todos los recursos de que dispone una entidad para la realizacin de sus
operaciones y han sido aportados por fuentes internas de la entidad (dueos o propietarios, socios o
accionistas), por lo que surge la obligacin de la entidad para con ellos de retribuirles, en efectivo, en bienes,
en servicios, en derechos, o bien, slo tienen un inters residual en la empresa. (Financiera, 2013).

Segn (Guajardo Cant & Andrade, 2008) hace la siguiente referencia En contabilidad se conoce como
capital a la diferencia entre activo y pasivo. Tambin se le conoce como activos netos o patrimonio neto. Sin
embargo, en la prctica, el trmino capital contable se usa precisamente en esta seccin del estado de
situacin financiera para distinguirlo de la partida de capital social, que representa la aportacin efectuada por
los accionistas de la empresa. La seccin del capital contable del estado de situacin financiera representa el
patrimonio de los accionistas, integrado por sus aportaciones ms las utilidades generadas por el negocio y
que no se hayan repartido en forma de dividendos, por donacin o aportaciones de capital, realizados por
arriba del valor nominal de las acciones

El marco conceptual de las normas internacionales de informacin financiera hacen referencia al trmino
patrimonio neto y especifica que puede subdividirse para efectos de su presentacin en el balance,
mostrndose por separado los fondos aportados por los accionistas, las utilidades pendientes de distribucin y
las reservas especficas procedentes de utilidades.

La creacin de reservas viene obligada por leyes o reglamentos, con el fin de dar a la entidad y a sus
acreedores una proteccin adicional contra los efectos de las prdidas. El mismo marco conceptual establece
que: el importe por el cual se muestra el patrimonio en el balance, depende de la evaluacin que se haya
hecho de los activos y los pasivos.

Normalmente, slo por mera casualidad coincidir el importe acumulado en el patrimonio neto con el valor de
mercado de las acciones de la entidad, ni tampoco con la cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno
por uno los activos netos de la entidad, ni con el precio de venta de todo el negocio en marcha.

1.2 Necesidades de informacin del capital contable.

Para una buena administracin del capital contable se requiere de informacin veraz y oportuna para tomar
decisiones y tener informados a los socios o accionistas de su patrimonio, desde un punto de vista financiero y
legal.
La informacin ms importante emana de las asambleas de accionistas y consejos de administracin en donde
se toman acuerdos que afectan al capital contable. La informacin que se requiere generalmente es la
siguiente:

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a. La escritura constitutiva y sus reformas.


b. Las actas de asambleas de los socios o accionistas.
c. Las actas del consejo de administracin.
d. El nmero, series, clases y dems particularidades de los ttulos que amparan las acciones partes sociales,
as como el nombre, nacionalidad y domicilio de los dueos.
e. La serie y nmero de los certificados provisionales con el nmero total de acciones que ampara.
f. La trasmisin de los ttulos.
g. Los cupones liquidados contra pagos de dividendos o intereses.
h. Los poderes otorgados para actos de administracin y de dominio.
i. Registro de las garantas o fianzas de los administradores o gerentes, o de las que ha otorgado la empresa.
j. Informes de los administradores sobre la marcha de la sociedad, las polticas seguidas y los principales
proyectos existentes.
k. Informes de los administrados en que declaren y expliquen las principales polticas y criterios contables y de
informacin, seguidos en la preparacin de la informacin financiera.
l. Estados financieros que incluyen: el Estado de situacin financiera, el Estado de resultados, el Estado de
cambios en la situacin financiera, el Estado de cambios en las partidas que integran el patrimonio social y
notas necesarias para complementar o aclarar la informacin.

2. Estudio de las Caractersticas y Clasificacin del Capital.

2.1 Caractersticas.

a) Representa el derecho de los propietarios.

Establece la relacin que guarda la entidad con los propietarios como dueos, distinguindola de otras
relaciones de ella como, por ejemplo, con empleados, clientes, proveedores o acreedores.
Califica a los dueos como tenedores de participacin y no como dueos de activos especficos.
Determina la propiedad del activo total (recursos) financiado por los propietarios o dueos de la
entidad.

b) Establece el derecho de los propietarios sobre los activos netos; es decir; se refiere a la naturaleza residual
del capital contable, representado por la diferencia entre el activo y el pasivo.

c) Surge por las aportaciones de los propietarios o dueos de la entidad, as como por transacciones y otros
eventos o circunstancias. Establece la forma en que se origina el capital contable: capital contribuido y capital
ganado o dficit, en su caso.

d) Se ejerce mediante reembolso o distribucin.

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e) Representa los logros de la entidad expresados en forma monetaria.

f) Est constituido por el capital social, las reservas y los supervit.

g) No se presenta en una sola cuenta, sino que emplea las cuentas necesarias para reflejar lo mencionado.

h) Es el activo neto de la empresa.

i) La prctica profesional requiere del estudio de aspectos financieros, contables, legales y administrativos.

j) Es fundamental para el anlisis financiero ya que a travs de l se puede determinar la rentabilidad y la


solvencia de los negocios.

k) Los movimientos experimentados en el capital contable ocurridos en un periodo son presentados en el


estado de variaciones en el capital contable.

l) Se clasifica en funcin a la antigedad de sus cuentas.

2.2 Clasificacin.

2.2.1 Capital Contribuido.

2.2.1.1 Capital social.


2.2.1.2 Capital autorizado.
2.2.1.3 Capital emitido.
2.2.1.4 Capital suscrito.
2.2.1.5 Capital exhibido.

2.2.2 Capital Ganado.

2.2.2.1 Utilidades Retenidas.


2.2.2.2 Reservas legal.
2.2.2.3 Utilidad del ejercicio.
2.2.2.4 Supervit por revaluacin de activos.
2.2.2.5 Primas por ventas de Acciones.

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De acuerdo a su origen: Capital contribuido y capital ganado o dficit.

El Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital est representado principalmente por el resultado por
tenencia de activos no monetarios.

2.2.1 Capital Contribuido.

Conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad.

2.2.1.1 Capital social.

Es el primer concepto integrante del capital contable, se encuentra constituido por las aportaciones en
numerario o especie que hacen los socios. La Ley general de sociedades mercantiles seala al capital social
como un atributo exclusivo de una sociedad.

Las aportaciones de los socios pueden tener distintas caractersticas dependiendo del tipo de sociedad
mercantil de que se trate. Por ejemplo, la ley general de sociedades mercantiles seala que en la sociedad de
responsabilidad limitada la cantidad mnima de aportaciones es de C$ 3,000.00 y no debe tener ms de 50
socios. El capital se encuentra dividido en documentos denominados partes sociales que no son negociables.

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La sociedad annima, por su parte, requiere que haya como mnimo 2 socios y que cada uno de ellos suscriba
una accin (que es el ttulo que representa una parte alcuota del capital social de una sociedad annima y que
puede ser negociado). El capital no ser menor a C$ 50,000.00 y que las acciones se encuentren pagadas en un
mnimo del 20%.

2.2.1.2 Capital autorizado.

El capital social autorizado es aquel que legalmente se reconoce como tal, en una empresa. En las sociedades
de capital variable, se aplica este concepto al capital mximo que una sociedad puede tener sin necesidad de
efectuar modificaciones a su acta constitutiva.

2.2.1.3 Capital emitido y no emitido.

El capital social emitido es el que ya ha sido documentado y seccionado en partes sociales o acciones, segn
sea el tipo de sociedad mercantil. En trminos generales, est compuesto por el capital comprometido
(suscrito) por los socios y por la parte que est pendiente de comprometer (pendiente de suscribir).

2.2.1.4 Capital suscrito y no suscrito.

El capital suscrito es aquel que los socios se comprometen a pagar, es decir, cuando aceptan su calidad de
socios, entonces, esa parte del capital social emitido pasa a ser suscrito. Obviamente, la parte del capital social
no comprometido es la no suscrita.

El que los socios sean suscriptores no indica que ya hicieron las aportaciones, por lo que son deudores de la
entidad y su registro contable se har utilizado las siguientes cuentas:

Socios o Accionistas: Cuenta de Activo Corriente para reflejar el crdito.

Capital suscrito: Cuenta de capital contable.

Las cuentas de orden abiertas para la emisin de capital deben de revertirse por la cantidad suscrita.

2.2.1.5 Capital exhibido y no exhibido.

El capital social exhibido es la parte del capital suscrito que cubren los socios, en otras palabras, representa el
importe pagado de las aportaciones de capital. La exhibicin puede ser de varias formas: en efectivo,
aportando mercancas o activos fijos, a manera de pago de un pasivo, trabajo, etctera.
Las exhibiciones implican un abono a la cuenta de socios o accionistas y cargo a las cuentas de activos o de
pasivo que se afecten.

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2.2.2 Capital Ganado.

Conformado por las utilidades y prdidas integrales acumuladas, as como las reservas creadas por los
propietarios de la entidad.

2.2.2.1 Utilidades Retenidas.

Las utilidades retenidas son las ganancias de la empresa despus de las obligaciones fiscales y laborales, que
estn disponibles para ser repartidas a los socios o accionistas y que aun no se han decretado el pago o que ya
estando el pago decretado an no han sido liquidadas.

Es lo que resulta del Estado de prdidas y ganancias, como utilidad o prdida neta, pero si fuera prdida
obviamente no diramos utilidades retenidas. Esta cantidad se pasa al balance como CAPITAL y se clasifica
como "Resultados de ejercicios anteriores" y algunos lo registran justamente como utilidades retenidas.

Las utilidades retenidas hacen referencia a la parte de los dividendos no distribuidos entre socios o
accionistas.

Cuando se determina la utilidad de un ao determinado, se procede a distribuirlas entre los socios de la


empresa, y en algunos casos, la asamblea de socios o de accionistas decide no distribuir todas las utilidades,
dejando parte de ellas o incluso todas, retenidas.

Una de las razones por las que se retienen las utilidades, es para proteger la liquidez de la empresa. Al no
entregar todas las utilidades a los socios, la empresa puede incrementar su capital de trabajo para realizar
inversiones o para pagar obligaciones financieras disminuyendo as los costos financieros.

La retencin de utilidades es una de las formas ms sencillas de financiar la empresa, pues evita la salida del
dinero. Es mucho mejor que repartir la plata y luego salir a buscar prestada para no afectar el curso normal de
los negocios de la empresa.

Las utilidades retenidas permanecen en el patrimonio de la empresa hasta tanto no sean distribuidas a los
socios.

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Se clasifican en:

2.2.2.2 Reservas legal.

Reservas
Se conoce con el nombre de reservas de capital a la separacin de utilidades, con el objeto de reducir riesgos
de solvencia y fortalecer el patrimonio de una empresa. Son consideradas partidas virtuales pues no implican
desembolsos de efectivo.

Existen distintos criterios para conceptuar a las reservas, algunos autores hacen diferenciaciones con relacin
a su presentacin en los estados financieros, de tal suerte que hay quienes consideran reservas de pasivo, de
capital e incluso, de activo.

Otros autores hacen nfasis en que el trmino reserva slo debe ser empleado para las cuentas de capital.

Las reservas son cuentas de capital y se presentan en el balance general; normalmente se aplican con cargo a
la cuenta de utilidades por aplicar. La creacin de las reservas debe constar en las actas de asambleas.

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Su clasificacin obedece a su naturaleza y pueden ser de tres tipos:

a) Reserva legal
b) Reservas estatutarias
c) Reservas voluntarias

a) Reserva legal

Tiene su origen en el artculo 20 de la ley general de sociedades Mercantiles el cual indica que:

De las utilidades netas de toda sociedad, deber separarse anualmente el 5% (cinco por ciento), como
mnimo para formar el fondo de reserva, hasta que importe la quinta parte (20%) del capital social.

Por lo tanto, la reserva legal constituye una obligacin para cualquier tipo de entidad mercantil (empresa).

b) Reservas estatutarias

Son aquellas que provienen de los lineamientos establecidos en el contrato social; pueden crearse
expresamente para un objetivo determinado, por lo que pueden tener diversas denominaciones. Se presentan
despus de la reserva legal.

c) Reservas voluntarias

Son retenciones de las utilidades que se acuerdan en asambleas generales de socios o accionistas, sin la
necesidad de una disposicin de ley, como en el caso de la reserva legal, o alguna consideracin en la escritura
social.

Dentro de las reservas voluntarias estn las de previsin, de contingencias, para dividendos y para
fluctuaciones de moneda extranjera.

2.2.2.3 Utilidad del ejercicio.

Corresponde a la utilidad (prdida) que produce las operaciones del ejercicio y su saldo debe coincidir con la
utilidad o prdida que muestre el estado de resultados.

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que experimenta la utilidad neta del ejercicio.

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SE CARGA:

Durante el ejercicio:

1. Del importe de las separaciones de utilidad, para ser aplicadas a las reservas.
2. Del importe de su saldo, traspasado a la cuenta de utilidades acumuladas (resultados del ejercicio anterior).

Al finalizar el ejercicio:

1. Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).

SE ABONA:

Al inicio del ejercicio:

1. Del importe de su saldo acreedor, que representa la utilidad neta del ejercicio. (En este caso, esta utilidad es
la que corresponde a la del ejercicio inmediato anterior, la cual se obtuvo del traspaso de la cuenta de
prdidas y ganancias).

Durante el ejercicio:

2. Del importe de la utilidad neta del ejercicio, con cargo a la cuenta de prdidas y ganancias.

Saldo
Su saldo es acreedor y representa la utilidad neta del ejercicio.

PRDIDA NETA DEL EJERCICIO

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que experimenta la prdida neta del ejercicio.

SE CARGA:

Al inicio del ejercicio:

1. Del importe de su saldo deudor, el cual representa la prdida neta del ejercicio. (En este caso, la prdida es
la que corresponde al ejercicio inmediato anterior, el cual se obtiene del traspaso de la cuenta de prdidas y
ganancias).

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Durante el ejercicio:

2. Del importe de la prdida neta del ejercicio, con abono a la cuenta de prdidas y ganancias.

SE ABONA:

Durante el ejercicio:

1. Del importe de su saldo, traspasado a la cuenta de prdidas acumuladas en el ejercicio (resultados de


ejercicios anteriores).

Al final del ejercicio:

1. Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).

Saldo
Su saldo es deudor y representa la prdida neta del ejercicio.

2.2.2.4 Supervit por revaluacin de activos.

Supervit y dficit

La diferencia entre el capital social y el capital contable genera utilidades que van acumulndose con el
transcurso de los aos. Tales utilidades se denominan supervit, y corresponden a la diferencia a favor entre el
capital social y el capital contable cuando ste es mayor. En caso contrario cuando el capital contable es
menor, se habla de dficit.

En trminos simples, el supervit se refiere a la diferencia entre el Activo total, menos el pasivo total y el
capital social (ACTIVO TOTAL - PASIVO TOTAL CAPITAL SOCIAL).

El supervit se clasifica en dos:

Ganado: se refiere a las utilidades obtenidas por operaciones normales de la empresa.

De Capital: se refiere a las utilidades obtenidas por transacciones ajenas al giro normal de explotacin;
es decir extraordinarias. (Ejemplo: revaluaciones, donativos, ventas de acciones).

Supervit ganado: aplicado, pendiente de aplicacin. El supervit ganado proviene de operaciones normales
de la empresa y sus caractersticas son:

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Aparecer en el estado de resultados del ejercicio en que se genera.

Deber crearse la reserva legal con este supervit.

Su aplicacin podr considerarse o no para fines especficos: reserva de reinversin, de previsin, para
contingencias y otras que establezca dicho contrato.

Segn las restricciones del contrato social, podr repartirse entre socios o accionistas, una vez
separado el 5% para la reserva legal.

Considerando su naturaleza son utilidades ya realizadas, (reales).

Supervit pagado

Se refiere a las partidas adicionales que han sido aportadas por los socios y no forman parte del capital social.
Ejemplos:

Cualquier aportacin adicional de los socios.

Primas en suscripcin de capital.

Utilidades en acciones amortizadas.

Supervit por revaluacin de activos

Es aquel que se genera por el incremento del valor de los bienes por los efectos de la inflacin, mismos que
exceden a los costos de adquisicin. Las partidas que se consideran objeto de la revaluacin son: el inventario
y los bienes tangibles.

El hecho de que un activo de los mencionados, incremente su valor, impacta en el capital contable (activo
neto) que experimenta ese incremento.

Supervit donado

Cualquier persona fsica o moral ajena a la empresa o socio accionista puede efectuar donaciones a la misma,
en efectivo o bienes muebles o inmuebles. Las donaciones de terrenos as como las mencionadas,
incrementan el capital de la empresa.

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Dficit

Se refiere al resultado desfavorable obtenido de las operaciones realizadas en un periodo determinado.

En el caso de que sean mayores los importes de las cuentas de gastos y costos con relacin a los ingreso hay
perdidas, lo que genera una disminucin en el capital contable.

2.2.2.5 Primas por ventas de Acciones.

La prima en colocacin de acciones es el valor adicional al valor nominal de las acciones que se cobra al
enajenarlas.

La prima en colocacin de acciones surge cuando las acciones son colocadas en el mercado por un precio
superior al nominal.

La prima en colocacin de acciones forma parte del patrimonio como supervit mas no como capital social,
debido a que la empresa registra como capital las acciones vendidas por el valor nominal, que ser la
participacin que tendr el accionista, y el exceso, es decir la prima, ser contabilizada como supervit que no
es de propiedad el inversionista sino de la sociedad como tal.

Supongamos una sociedad cuyas acciones tienen un valor nominal de C$ 1.000.000.00 y decide vender 100
acciones a un valor de C$ 1.200.000 cada una.

En este caso la empresa recibe C$ 120.000.00 de los cuales $100.000.00 corresponden al socio, que son los
que van al capital social, y los otros $20.000.000 corresponden a la sociedad como prima en colocacin
acciones.

El socio, aunque ha pagado 120 mil, slo tendr 100 mil en acciones puesto que ese es el valor nominal de las
acciones que ha adquirido.

La prima en colocacin de acciones, se da por la fortaleza econmica y financiera de una sociedad entre otros
elementos, lo que la hace atractiva a los inversionistas, quienes ven como una buena opcin invertir en una
sociedad fuerte, con proyeccin de crecimiento, lo que los lleva a pagar un sobre precio por sus acciones.

Frente a los impuestos, la prima en colocacin de acciones es considerada como un ingreso no constitutivo de
renta ni ganancia ocasional, siempre que se contabilice como supervit no distribuidle a los socios, o se
capitalice, es decir, se distribuya en acciones.

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La prima de en colocacin de acciones ser ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, siempre
que permanezcan en el patrimonio. En el momento que se retire del patrimonio y se distribuya a los socios, se
convierten en renta gravada.

El objetivo principal de esta media, ha sido precisamente incentivar la economa de las sociedades, puesto que
busca evitar la descapitalizacin de la sociedad mediante la distribucin de utilidades, de ah que se pierde el
beneficio tributario al momento de distribuir la prima de servicios, puesto que se deja de cumplir el objetivo
buscado con este beneficio.

La prima en colocacin de acciones es consecuencia precisamente de su fortaleza financiera entre otros


aspectos, y los beneficios tributarios para esta figura, buscan seguir fortaleciendo la sociedad mediante la
capitalizacin, estrategia necesaria para garantizar el capital de trabajo de la sociedad y su capacidad de
realizar nuevas inversiones que garanticen su permanencia o expansin en el mercado.

Constitucin del patrimonio:

La constitucin del patrimonio de una sociedad mercantil puede incluir aportaciones en efectivo, en
mercancas, activos fijos e incluso en servicios tales como el trabajo.

La constitucin del patrimonio obedece a toda una serie de procesos financieros y legales, ya que cuando una
entidad se crea requiere de un estudio financiero completo que incluye el nivel de inversin en el activo y las
formas de financiamiento accesibles, entre las que destaca, la aportacin de los socios (capital social).

Desde la ptica legal, la integracin del capital se encuentra inmersa dentro del proceso constitutivo de la
sociedad mercantil. Se debe contemplar el tipo de sociedad que se crear, los lmites de aportacin, las
formas de aportacin, los criterios de reparticin de utilidades, etctera.

Otra cuestin que resulta indispensable de abordar es que una sociedad puede constituirse como de capital
fijo o de capital variable. (Rodner, 1997)

Acciones comunes y preferentes:

Las acciones comunes u ordinarias confieren a su poseedor, derechos y obligaciones legtimos establecidos en
el contrato social:

Votar en asambleas ordinarias y extraordinarias (por cada accin se tiene un voto)


Asistir a reuniones de accionistas
Elegir la junta de directores

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Las acciones autorizadas que se han emitido y se encuentran en poder de los accionistas se conocen como
suscritas y pagadas.

Por otro lado, las acciones privilegiadas contienen diferentes categoras y niveles de derechos y prerrogativas,
se conocen como preferentes o de voto limitado; y tienen diferentes derechos especiales, como un dividendo
garantizado o porcentajes adicionales de utilidades.

Las acciones preferentes gozan de derechos especiales a cambio de beneficios econmicos tienen voto
limitado, pueden votar en asambleas extraordinarias segn los requisitos de ley, pero no as en las asambleas
ordinarias.

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La siguiente figura muestra el ciclo de la operacin de una organizacin econmica tomado del libro
Contabilidad Financiera (Guajardo Cant & Andrade, 2008)

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Capital contable y su relacin con el ciclo de adquisiciones de activo fijo

En la figura anterior se muestra el ciclo de operaciones de una empresa, en el cual se observa que las
adquisiciones de activo fijo, por su naturaleza y cuanta, normalmente son financiadas tanto por el pasivo a
largo plazo como por la emisin de capital. Esta ltima, a pesar de ser un instrumento de financiamiento muy
poderoso, tiene el inconveniente de que se pierde control de la administracin de la compaa al incorporarse
nuevos socios.

3. Explicacin de los registros auxiliares e informes de presentacin del capital contable.

3.1 Registros auxiliares.

3.1.1 Capital ganado y capital aportado.

3.1.2 Presentacin del capital contable en los Estados Financieros de acuerdo a las normas y leyes vigentes.

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el capital invertido por el propietario en su empresa.

Presentacin:
Se presenta en el Balance General, dentro del capital contable, formando parte del capital contribuido

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19

Ejemplo:

a) El seor Miguel de Jess Baltodano, inicia un negocio con C$ 25,000.00 de efectivo, mercancas por C$
50,000.00 y un camin de reparto con un costo de C$ 50,000.00. El propietario realiza una nueva aportacin
por C$ 40,000.00 en efectivo, y das despus retira C$ 10,000.00 en efectivo.

Efectivo y equivalente de efectivo Inventarios Equipo de Reparto


SI-) 25.000,00 10.000,00 (-2 SI-) 50.000,00 SI-) 50.000,00
1-) 40.000,00 SF-) 50.000,00 SF-) 50.000,00
65.000,00 10.000,00
SF-) 55.000,00

Capital Social o Patrimonio


2-) 10.000,00 125.000,00 (-SI
40.000,00 (-1
10.000,00 165.000,00
155.000,00 (-SF

b) Se constituye una sociedad con un capital social de C$ 50,000.00 mediante la suscripcin de 50 acciones con
valor nominal de C$ 1,000.00 c/u, suscritas de la siguiente manera:

Sr. Noel Baltodano 30 acciones C$ 30,000.00

Sr. Luis Mendiola 20 acciones C$ 20,000.00

Cuentas por Cobrar Accionista Noel Cuentas por Cobrar Accionista Capital Social o Patrimonio
Baltodano Luis Mendiola Noel Baltodano 30 Acciones
SI-) 30.000,00 SI-) 20.000,00 30.000,00 (-SI
SF-) 30.000,00 SF-) 20.000,00 30.000,00 (-SF

Capital Social o Patrimonio Luis


Mendiola 20 Acciones
20.000,00 (-SI
20.000,00 (-SF

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20

Los socios exhiben (pagan) su aportacin en efectivo. Ingresan dos nuevos socios que suscriben 20 acciones
c/u con un valor nominal de C$ 1,000.00, los socios son los Seores. Albero Jurez y Alba Garca. Los socios
exhiben (pagan) en efectivo. El seor Alberto Jurez decide retirarse de la sociedad, por lo cual se le
reembolsa su participacin de C$ 20,000.00

Cuentas por Cobrar Accionista Noel Cuentas por Cobrar Accionista Luis Capital Social o Patrimonio
Baltodano Mendiola Noel Baltodano 30 Acciones
SI-) 30.000,00 SI-) 20.000,00 30.000,00 (-SI
SF-) 30.000,00 30.000,00 (-1 SF-) 20.000,00 20.000,00 (-1 30.000,00 (-SF

Capital Social o Patrimonio Luis Capital Social o Patrimonio


Mendiola 20 Acciones Efectivo y equivalente de efectivo Alberto Juarez 20 Acciones
20.000,00 (-SI 1-) 50.000,00 20.000,00 (-3 3-) 20.000,00 20.000,00 (-2
20.000,00 (-SF 2-) 40.000,00 20.000,00 20.000,00
90.000,00 20.000,00
SF-) 70.000,00
Capital Social o Patrimonio Alba Garca
20 Acciones
20.000,00 (-2
20.000,00 (-SF

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21

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa las aportaciones realizada por los socios, para ser aplicadas a futuros
aumentos de capital social.

Presentacin:
Se presenta en el Balance General, dentro del capital contable, formando parte del capital contribuido.

Ejemplo:
Consideremos los datos para el capital social. La asamblea de accionistas decide que los socios entreguen una
aportacin para futuros aumentos de capital de C$ 1,000.00 por cada accin que poseen los socios.

Transcurrido el tiempo, la asamblea decide que se incremente el capital social en C$ 35,000.00, mediante la
emisin de 35 acciones con valor nominal de C$ 1,000.00 c/u, las cuales son suscritas por los socios de la
siguiente manera:

Sr. Noel Baltodano 15 acciones C$ 15,000.00


Sra. Alba Garca 10 acciones 10,000.00
Sr. Luis Mendiola 10 acciones 10,000.00

Aportaciones para futuros aumentos de Cuentas por Cobrar Accionista


Efectivo y equivalente de efectivo capital Noel Baltodano
1-) 70.000,00 3-) 35.000,00 70.000,00 (-1 2-) 15.000,00 15.000,00 (-3
SF-) 70.000,00 35.000,00 (-SF SF-) 15.000,00 15.000,00

Cuentas por Cobrar Accionista Luis Cuentas por Cobrar Accionista Alba Capital Social o Patrimonio
Mendiola Garca Noel Baltodano 30 Acciones
2-) 10.000,00 10.000,00 (-3 2-) 10.000,00 10.000,00 (-3 30.000,00 (-SI
SF-) 10.000,00 10.000,00 SF-) 10.000,00 10.000,00 15.000,00 (-2
45.000,00 (-SF

Capital Social o Patrimonio Luis Capital Social o Patrimonio Alba Garca


20.000,00 (-SI 20.000,00 (-SI
10.000,00 (-2 10.000,00 (-2
30.000,00 (-SF 30.000,00 (-SF

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22

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el exceso pagado por los socios sobre el nominal de las acciones.

Presentacin:
Se presenta en el Balance General, dentro del capital contable, formando parte del capital contribuido.

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de las donaciones recibidas por la empresa.

Presentacin:
Se presenta en el Balance General, dentro del capital contable, formando parte del capital contribuido.

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23

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa la utilidad neta del ejercicio.

Presentacin:
Se presenta en el Balance General, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado.

Saldo:
Su saldo es deudor y representa la prdida neta del ejercicio.

Presentacin:
Se presenta en el Balance General, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado, (dficit).

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24

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa las utilidades acumuladas y retenidas en la empresa por la decisin de la
asamblea de accionistas.

Presentacin:
Se presenta en el Balance General, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado.

Saldo:
Su saldo es deudor y representa las prdidas acumuladas.

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25

Presentacin:
Se presenta en el Balance General, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado (dficit).

La siguiente cuenta, puede ser empleada en lugar de las dos ltimas estudiadas de utilidades acumuladas y
prdidas acumuladas.

Saldo:
Su saldo puede ser deudor o acreedor, segn represente prdidas o utilidades acumuladas de ejercicios
anteriores, respectivamente.

Presentacin:
Se presenta en el Balance General, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado (dficit).

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26

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa la reserva legal o estatutaria.

Presentacin:
Se presenta en el Balance General, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado.

Ejemplo:

1. Se constituye una sociedad con un capital social de C$ 500,000.00 mediante la suscripcin de 500 acciones
con un valor nominal de C$ 1,000.00 cada accin, suscrita de la siguiente manera:

Ignacio Valderrama 300 acciones C$ 300,000.00


Ral Rivera 200 acciones 200,000.00

2. Los socios exhiben (pagan) sus aportacin en efectivo.


3. Ingresan dos nuevos socios que suscriben 200 acciones cado uno con valor nominal de C$ 1,000.00 cada
una; los socios son Alberto Rodrguez y Juan Reyes.
4. Los socios exhiben (pagan) en efectivo.
5. Alberto Rodrguez decide retirarse de la sociedad, por lo cual se le reembolsa su participacin.

ASIENTO No. 1 Parcial Debe Haber


Cuentas por cobrar accionistas 500,000.00
Ignacio Valderrama 300,000.00
Ral Rivera 200,000.00
Capital Social 500,000.00
Ignacio Valderrama (300 AC a C$ 1,000) 300,000.00
Ral Rivera (200 AC a C$ 1,000) 200,000.00

* Suscripcin de capital social 500 AC a VN de C$


1,000.00 cada una

ASIENTO No. 2 Parcial Debe Haber


Efectivo y equivalente de efectivo 500,000.00
Bancos 500,000.00
Cuentas por cobrar accionistas 500,000.00
Ignacio Valderrama 300,000.00
Ral Rivera 200,000.00
* Registramos la exhibicin (pago) de los Accionistas del capital suscrito.

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27

ASIENTO No. 3 Parcial Debe Haber


Cuentas por cobrar accionistas 400,000.00
Alberto Rodrguez 200,000.00
Juan Reyes 200,000.00
Capital Social 400,000.00
Alberto Rodrguez (200 AC a C$ 1,000) 200,000.00
Juan Reyes (200 AC a C$ 1,000) 200,000.00

* Por la suscripcin de capital social


400 acciones con valor nominal de
C$ 1,000.00 cada una.

ASIENTO No. 4 Parcial Debe Haber


Efectivo y equivalente de efectivo 400,000.00
Bancos 400,000.00
Cuentas por cobrar accionistas 400,000.00
Alberto Rodrguez 200,000.00
Juan Reyes 200,000.00

* Por la exhibicin pago de los accionistas.

ASIENTO No. 5 Parcial Debe Haber


Capital Social 200,000.00
Alberto Rodrguez (200 AC a C$ 1,000) 200,000.00
Efectivo y equivalente de efectivo 200,000.00
Banco 200,000.00

* Por l retiro del socio Alberto Rodrguez


Reembolsndole el valor nominal de sus 200
Acciones.

Efectivo y equivalente de efectivo


Cuentas por cobrar accionistas Capital Social
Banco
1-) 500.000,00 500.000,00 (-2 5-) 200.000,00 500.000,00 (-1 2-) 500.000,00 200.000,00 (-5
3-) 400.000,00 400.000,00 (-4 400.000,00 (-3 4-) 400.000,00
900.000,00 900.000,00 200.000,00 900.000,00 900.000,00 200.000,00
700.000,00 (-SF SF-) 700.000,00

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28

Considerando los datos propuestos para el capital social.

1. La asamblea de accionistas decide que los socios entreguen una aportacin para futuros aumentos de
capital de C$ 1,000.00 por cada accin que posean.

2. Transcurrido el tiempo, la asamblea decide que incremente el capital social en C$ 350,000.00 mediante la
emisin de 350 acciones con valor nominal de C$ 1,000.00 cada una, las cuales son suscritas por los socios de
la siguiente manera:

Ignacio Valderrama 150 AC x C$ 1,000.00 = C$ 150,000.00


Ral Rivera 100 AC x C$ 1,000.00 = 100,000.00
Juan Reyes 100 AC x C$ 1,000.00 = 100,000.00

ASIENTO No. 1 Parcial Debe Haber


Efectivo y equivalente de efectivo 700,000.00
Bancos 700,000.00
Aportaciones para futuros aumento de capital 700,000.00
Ignacio Valderrama (300 AC a C$ 1,000) 300,000.00
Ral Rivera (200 AC a C$ 1,000) 200,000.00
Juan Reyes (200 AC a C$ 1,000) 200,000.00

* Por las aportaciones de los socios para futuros


Aumentos de capital de C$ 1,000 cada accin poseda.

ASIENTO No. 2 Parcial Debe Haber


Cuentas por cobrar accionistas 350,000.00
Ignacio Valderrama 150,000.00
Ral Rivera 100,000.00
Juan Reyes 100,000.00
Capital Social 350,000.00
Ignacio Valderrama (150 AC a C$ 1,000) 150,000.00
Ral Rivera (100 AC a C$ 1,000) 100,000.00
Juan Reyes (100 AC a C$ 1,000) 100,000.00

* Por suscripcin de acciones para


Aumento de capital social segn decreto de
Asamblea.

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29

ASIENTO No. 3 Parcial Debe Haber


Aportaciones para futuros aumento de capital 350,000.00
Ignacio Valderrama (150 AC a C$ 1,000) 150,000.00
Ral Rivera (100 AC a C$ 1,000) 100,000.00
Juan Reyes (100 AC a C$ 1,000) 100,000.00
Cuentas por cobrar accionistas 350,000.00
Ignacio Valderrama 150,000.00
Ral Rivera 100,000.00
Juan Reyes 100,000.00

* Por la aplicacin de las aportaciones


Para futuros aumentos de capital

Aportaciones p/futuros aumentos Cuentas por cobrar


Capital Social
de capital accionistas
3-) 350.000,00 700.000,00 (-1 2-) 350.000,00 350.000,00 (-3 700.000,00 (-SI
350.000,00 (-SF 350.000,00 (-2
1.050.000,00 (-SF

Efectivo y equivalente de efectivo


Bancos
1-) 700.000,00
SF-) 700.000,00

Ejemplos

1. Los Socios suscriben 500 acciones con valor nominal de C$ 1,000.00 cada una.

2. Los socios pagan las acciones con una prima de C$ 50.00 por accin.

3. Al finalizar el ejercicio 2015, el saldo de la cuenta prdidas y ganancias es acreedor por C$ 4,500,000.00 que se
traspasa a la cuenta utilidad neta del ejercicio.

4. Al finalizar el ejercicio 2014 el saldo de la cuenta prdidas y ganancias es deudor de C$ 760,000.00 que se
traspasa contra prdida neta del ejercicio.

5. La asamblea decide retener la utilidad neta del ejercicio 2015, que importo C$ 4,500,000.00

6. Se traspasa el saldo de la prdida del ejercicio 2014, por C$ 760,000.00 contra la cuenta de prdidas
acumuladas.

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30

7. El saldo de la utilidad neta del ejercicio 2013 es de C$ 6,000,000.00 y la asamblea decide establecer la reserva
legal en 5%, segn lo establecido por la LGSM. De acuerdo con la escritura constitutiva, debe establecer una
reserva de 10% y segn contratos celebrados con sus proveedores, debe establecer una reserva de 8%.

ASIENTO No. 1 Parcial Debe Haber


Cuentas por cobrar accionistas 500,000.00
Francisco Hernndez 200,000.00
Roger Solrzano 150,000.00
Carlos Lpez 150,000.00
Capital Social 500,000.00
Francisco Hernndez (200 AC a C$ 1,000) 200,000.00
Roger Solrzano (150 AC a C$ 1,000) 150,000.00
Calos Lpez (150 AC a C$ 1,000) 150,000.00

* Por la suscripcin de 50 acciones con


Valor nominal de C$ 1,000.00 cada una

ASIENTO No. 2 Parcial Debe Haber


Efectivo y equivalente de efectivo 525,000.00
Bancos 525,000.00
Cuentas por cobrar accionistas 500,000.00
Francisco Hernndez 200,000.00
Roger Solrzano 150,000.00
Carlos Lpez 150,000.00
Prima en ventas de acciones 25,000.00

*Pago en efectivo con una prima


En venta de acciones de C$ 50.00 x accin.

ASIENTO No. 3 Parcial Debe Haber


Prdidas y Ganancias 4,500,000.00
Utilidad neta del ejercicio 2015 4,500,000.00

*Traspaso del saldo de prdidas


Y ganancias a la utilidad neta del ejercicio 2015.

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ASIENTO No. 4 Parcial Debe Haber


Prdidas netas del ejercicio 2014 760,000.00
Prdidas y Ganancias 760,000.00

*Traspaso del saldo de prdidas y ganancias


A la prdida neta del ejercicio 2014.

ASIENTO No. 5 Parcial Debe Haber


Utilidad neta del ejercicio 2015 4,500,000.00
Utilidades acumuladas 4,500,000.00

*Retencin de las utilidades del ejercicio


2015 por decisin de la asamblea de
Accionistas.

ASIENTO No. 6 Parcial Debe Haber


Prdidas Acumuladas 760,000.00
Prdidas neta del ejercicio 2014 760,000.00

*Traspaso del saldo de la prdida neta del


Ejercicio 2014 contra las prdidas acumuladas

ASIENTO No. 7 Parcial Debe Haber


Utilidad neta del ejercicio 2013 1,380,000.00
Reserva legal 300,000.00
Reserva estatutaria 600,000.00
Reserva contractual 480,000.00

*Establecimiento de reservas, con cargo


A la utilidad neta del ejercicio

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32

Efectivo y equivalente de efectivo


Cuentas por cobrar accionistas Capital Social
Bancos
1-) 500.000,00 500.000,00 (-2 500.000,00 (-1 2-) 525.000,00
500.000,00 SF-) 525.000,00

Prima en ventas de acciones Prdidas y Ganancias Utilidad Neta del Ejercicio 2015
25.000,00 (-2 SI-) 760.000,00 4.500.000,00 (-SI 5-) 4.500.000,00 4.500.000,00 (-3
25.000,00 (-SF 3-) 4.500.000,00 760.000,00 (-4
5.260.000,00 5.260.000,00

Prdida Neta del Ejercicio 2014 Utilidades acumuladas Prdidas acumuladas


4-) 760.000,00 760.000,00 (-6 4.500.000,00 (-5 6-) 760.000,00
4.500.000,00 (-SF SF-) 760.000,00

Utilidad Neta del Ejercicio 2013 Reserva Legal Reserva Estatutaria


7-) 1.380.000,00 300.000,00 (-7 600.000,00 (-7
SF-) 1.380.000,00 300.000,00 (-SF 600.000,00 (-SF

Reserva Contractual
480.000,00 (-7
480.000,00 (-SF

Reglas de Valuacin

Los valores relativos a todos los conceptos del capital contable se expresarn en unidades de poder
adquisitivo a la fecha del balance.

El capital social representa la suma del valor nominal de las acciones suscritas y pagadas, y la actualizacin que
corresponda a partir del momento de su exhibicin. En el caso de capital social representado por acciones sin
expresin de su valor nominal se considerarn al valor que conste en las actas de suscripcin o cambios en el
capital.

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33

Ejemplo
Alpha y Omega, S.A. emite 100,000 acciones comunes con valor nominal de C$ 100 cada una, las cuales se
suscriben a la par, es decir, a su valor nominal y se pagan totalmente en efectivo.

ASIENTO No. 1 Parcial Debe Haber


Cuentas por cobrar accionistas 10, 000,000.00
Vicente Maltez Ruiz 4,000,000.00
Roger Snchez Prez 3,000,000.00
Karla Surez Torres 3,000,000.00
Capital Social 10,000,000.00
Vicente Maltez Ruiz (40,000 AC a C$ 100) 4,000,000.00
Roger Snchez Prez (30,000 AC a C$ 100) 3,000,000.00
Karla Surez Torres (30,000 AC a C$ 100) 3,000,000.00

* Suscripcin del capital social.

ASIENTO No. 2 Parcial Debe Haber


Efectivo y equivalente de efectivo 10,000,000.00
Bancos
Cuentas por cobrar accionistas 10,000,000.00
Vicente Maltez Ruiz 4,000,000.00
Roger Snchez Prez 3,000,000.00
Karla Surez Torres 3,000,000.00

* Exhibicin del capital.

Efectivo y equivalene de efectivo


Cuentas por cobrar accionistas Capital Social
Bancos
1-) 10.000.000,00 10.000.000,00 (-2 10.000.000,00 (-1 2-) 10.000.000,00
10.000.000,00 (-SF SF-) 10.000.000,00

En este caso, el saldo de la cuenta capital social de C$ 10,000,000.00 representa la suma del valor nominal de
las acciones suscritas y pagadas (100,000 acciones x C$ 100.00 Cada una).

La prima en suscripcin de acciones representa la diferencia en exceso entre el pago de las acciones suscritas y
su valor nominal, o su valor terico (importe del capital social pagado entre el nmero de acciones en
circulacin) en el caso de acciones sin valor nominal, adicionado de su actualizacin.

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34

Ejemplo
Alpha y Omega, S.A. emite 2,000 acciones comunes sin expresin de valor nominal. La asamblea decidi
asignar un valor inicial para colocarlas en el mercado de C$ 500.00 cada una. Las acciones se colocaron en el
mercado a un precio de C$ 600.00 cada una.

ASIENTO No. 1 Parcial Debe Haber


Efectivo y equivalentes de efectivo 1,200,000.00
Bancos 1,200,000.00
Capital Social 1,000,000.00
Prima en ventas de acciones 200,000.00

* Emisin de 2,000 acciones sin valor nominal


A un precio de C$ 600.00 cada una. Las
Acciones tenan un precio de C$ 500.00 C/U.

Efectivo y equivalente de efectivo


Capital Social Prima en ventas de acciones
Bancos
1-) 1.200.000,00 1.000.000,00 (-1 200.000,00 (-1
SF-) 1.200.000,00 1.000.000,00 (-SF 200.000,00 (-SF

Ejemplo

Alpha y Omega, S.A. coloca 5,000 acciones con valor nominal de C$ 1,000.00 cada una. El precio de venta de
cada accin es de C$ 1,200.00

Nmero de acciones 5,000


Valor nominal de cada una C$ 1,000.00
Capital Social C$ 5,000,000.00

Valor en libros de las acciones = Capital Social


Nmero de acciones

Valor en libros de las acciones = C$ 5,000,000.00


5,000 acciones

Valor en libros de las acciones = C$ 1,000.00 cada una

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35

Prima en venta de acciones = Precio de venta Valor en libros

Prima en venta de acciones = C$ 1,200.00 C$ 1,000.00

Prima en venta de acciones = C$ 200.00

5,000 acciones x C$ 200.00 = C$ 1,000,000.00

O seria igual a:

5,000 acciones x C$ 1,200.00 = C$ 6,000,000.00


5,000 acciones x C$ 1,000.00 = C$ 5,000,000.00
5,000 acciones x C$ 200.00 = C$ 1,000,000.00

ASIENTO No. 1 Parcial Debe Haber


Cuentas por cobrar accionistas 5,000,000.00
Vicente Maltez Ruiz 3,000,000.00
Roger Snchez Prez 1,000,000.00
Karla Surez Torres 1,000,000.00
Capital Social 5,000,000.00
Vicente Maltez Ruiz (3,000 AC a C$ 1,000) 3,000,000.00
Roger Snchez Prez (1,000 AC a C$ 1,000) 1,000,000.00
Karla Surez Torres (1,000 AC a C$1,000) 1,000,000.00

* Suscripcin de acciones a valor nominal


De C$ 1,000 cada una

ASIENTO No. 2 Parcial Debe Haber


Efectivo y equivalente de efectivo 6,000,000.00
Bancos 6,000,000.00
Cuentas por cobrar accionistas 5,000,000.00
Vicente Maltez Ruiz 3,000,000.00
Roger Snchez Prez 1,000,000.00
Karla Surez Torres 1,000,000.00
Prima en ventas de acciones 1,000,000.00

* Venta de 5.000 acciones con prima de


C$ 200.00 cada una. Su valor nominal
Es de C$ 1,000.00 cada una

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Efectivo y equivalente de efectivo
Cuentas por cobrar accionistas Capital Social
Bancos
1-) 5.000.000,00 5.000.000,00 (-2 5.000.000,00 (-1 2-) 6.000.000,00
5.000.000,00 (-SF SF-) 6.000.000,00

Prima en ventas de acciones


1.000.000,00 (-2
1.000.000,00 (-SF

Cuando se reduzca capital amortizando acciones por importes superiores a su valor nominal o terico,
expresados en trminos monetarios de poder adquisitivo a la fecha de la amortizacin, el exceso deber
considerarse como una disminucin del capital ganado. Si ste no fuera suficiente, la diferencia disminuir el
capital contribuido.

Primer Ejemplo
Adquisicin de acciones en la bolsa de valores sin emitir acciones de goce.

Supongamos el caso de una sociedad annima cuyo capital contable es:

1,000 acciones comunes de C$ 1,000.00 C$ 1,000,000.00


1,000 acciones preferentes amortizables de C$ 1,000.00 C$ 1,000,000.00
C$ 2,000,000.00
Supervit:
Reserva legal C$ 100,000.00
Reserva para contingencias 150,000.00
Utilidades por aplicar 750,000.00 C$ 1,000,000.00
C$ 3,000,000.00

La asamblea general acuerda amortizar 400 acciones, adquirindolas en la bolsa de valores, las cuales cotizan
a C$ 1,550.00 No se acuerda la emisin de acciones de goce por tratarse de adquisicin en bolsa.

ASIENTO No. 1 Parcial Debe Haber


Utilidades por aplicar 620,000.00
Reserva para amortizacin de acciones 620,000.00

ASIENTO No. 2 Parcial Debe Haber


Reserva para amortizacin de acciones 620,000.00
Efectivo y equivalente de efectivo 620,000.00
Caja y Bancos

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37

ASIENTO No. 3 Parcial Debe Haber


Capital Social 400,000.00
Preferente amortizables 400,000.00
Capital social comn 400,000.00

Reserva P/amortizacin de Efectivo y equivalente de efectivo


Utilidades por aplicar
acciones Bancos
1-) 620.000,00 750.000,00 (-SI 2-) 620.000,00 620.000,00 (-1 620.000,00 (-2
130.000,00 (-SF

Capital Social Reserva Legal Reserva P/Contingencias


3-) 400.000,00 2.000.000,00 (-SI 100.000,00 (-SI 150.000,00 (-SI
400.000,00 100.000,00 (-SF 150.000,00 (-SF
400.000,00 2.400.000,00
2.000.000,00 (-SF

Capital Contable:

Capital Contribuido:

Capital Social:
1400 acciones comunes de C$ 1,000 = C$ 1,400,000.00
600 acciones preferentes amortizables de C$ 1,000 = C$ 600,000.00
Total Capital Social C$ 2,000,000.00

Capital Ganado:

Supervit:
Reserva legal C$ 100,000.00
Reserva para contingencias 150,000.00
Utilidades por aplicar 130,000.00
Total Supervit C$ 380,000.00

Total Capital Contable C$2,380,000.00

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38

Segundo Ejemplo
Amortizacin mediante sorteo y emisin de acciones de goce:

Supongamos un capital contable integrado como sigue:

1,000 acciones comunes a C$ 1,000 C/U = C$ 1,000,000.00


1,000 acciones preferentes amortizables a C$ 1,000 C/U = C$ 1,000,000.00
C$ 2,000,000.00

Reserva legal C$ 150,000.00


Reserva de reinversin 600,000.00
Utilidades por aplicar 850,000.00 C$ 1,600,000.00
C$ 3,600,000.00

La asamblea acuerda amortizar mediante sorteo 400 acciones a su valor contable (C$ 1,800.00 C/U).
La asamblea tambin acuerda entregar acciones de goce que nicamente tendrn derecho a participar en las
utilidades, por lo cual se expiden sin valor nominal.

ASIENTO No. 1 Parcial Debe Haber


Utilidades por aplicar 720,000.00
Reserva para amortizacin de acciones 720,000.00

ASIENTO No. 2 Parcial Debe Haber


Acciones de goce emitidas C.O. 400.00
Emisin de accionistas de goce C.O. 400.00

ASIENTO No. 3 Parcial Debe Haber


Reserva para amortizacin de acciones 720,000.00
Efectivo y equivalente de efectivo 720,000.00
Caja y bancos 720,000.00

ASIENTO No. 4 Parcial Debe Haber


Acciones de goce en circulacin C.O. 400.00
Acciones de goce emitidas 400.00

ASIENTO No. 5 Parcial Debe Haber


Capital Social 400.00
Preferente amortizable 400.00
Capital Social Comn 400.00

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39
Capital Social Reserva Legal Reserva de reinversin
5-) 400,00 2.000.000,00 (-SI 150.000,00 (-SI 600.000,00 (-SI
400,00 (-5 150.000,00 (-SF 600.000,00 (-SF
400,00 2.000.400,00
2.000.000,00 (-SF

Reserva P/amortizacin de
Utilidades por aplicar Acciones de goce emitidas C.O.
acciones
1-) 720.000,00 850.000,00 (-SI 3-) 720.000,00 720.000,00 (-1 2-) 400,00 400,00 (-4
130.000,00 (-SF

Emisin de accionistas de goce Efectivo y equivalente de Acciones de goce en circulacin


C.O. efectivo Bancos C.O.
400,00 (-2 720.000,00 (-3 4-) 400,00
400,00 (-SF 720.000,00 (-SF SF-) 400,00

Utilidade retenidas Capital Social Comn


1-) 1.000.000,00 1.000.000,00 (-1
SF-) 1.000.000,00 1.000.000,00 (-SF

En los casos en los cuales los accionistas decidan utilizar parte del capital ganado para aumentar el importe del
capital social mediante la distribucin de un dividendo en acciones, ste deber quedar reflejado en la
informacin financiera de la entidad como una disminucin del capital ganado y un incremento en la cuenta
de capital suscrito y pagado. El monto mximo capitalizable tanto de capital ganado como de capital
contribuido es la suma algebraica de naturaleza acreedora, de los saldos de las cuentas sujetas a
capitalizacin. En el caso de la actualizacin de capital social, su capitalizacin puede efectuarse
independientemente de la naturaleza de las cuentas de capital ganado.

Ejemplo
Alpha y Omega, S.A., a travs de su asamblea de accionistas decide capitalizar C$ 1,000,000.00 de sus
utilidades retenidas, mediante la distribucin de un dividendo en acciones comunes.

ASIENTO No. 1 Parcial Debe Haber


Utilidades retenidas 1,000,000.00
Capital social comn 1,000,000.00

* Pago de dividendos en acciones comunes.

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Utilidade retenidas Capital Social Comn


1-) 1.000.000,00 1.000.000,00 (-1
SF-) 1.000.000,00 1.000.000,00 (-SF
El aumento o disminucin del nmero de acciones en circulacin sin que exista modificacin al capital suscrito
y pagado no representa ningn cambio en el inters proporcional de los accionistas en el capital contable de la
entidad ni en el valor de su inversin.

El importe de capital contribuido, actualizado mediante su re expresin en unidades monetarias de poder


adquisitivo general a la fecha de una distribucin, ser la base para calificar contablemente las distribuciones
que constituyan reembolsos de capital. Cualquier distribucin que las entidades efecten con cargo a su
capital contable, que origine su disminucin por debajo de dicha base, se considerar como reembolso de
capital.

Las cuentas de capital no deben utilizarse para reflejar transacciones de resultados.

Los ajustes a resultados de ejercicios anteriores deben tratarse de acuerdo con lo establecido en el Boletn A-7
sobre consistencia emitido por esta comisin.

En el caso de que los accionistas reembolsen prdidas de la entidad en efectivo o en bienes, los importes
correspondientes deben considerarse como una reduccin a las prdidas acumuladas.

Los dividendos comunes decretados pendientes de pago, as como los dividendos preferentes una vez que las
utilidades correspondientes hayan sido aprobadas por los accionistas, no forman parte del capital contable,
sino del pasivo a cargo de la entidad.

Ejemplo
Alpha y Omega, S.A., decide, segn mandato de su asamblea general de accionistas, realizar un pago de C$
100.00 sobre cada una de las 6,000 acciones comunes de la entidad.

ASIENTO No. 1 Parcial Debe Haber


Utilidades por aplicar 600,000.00
Dividendos por pagar 600,000.00
* Creacin de pasivo para el pago
De dividendos a razn de C$ 100.00
Por cada una de las 6,000 acciones
Comunes.

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En el caso, tambin se acostumbra abonar a la cuenta dividendos declarados. Cuando se realiza el pago, el
asiento ser:

ASIENTO No. 2 Parcial Debe Haber


Dividendos por pagar 600,000.00
Efectivo y equivalente de efectivo 600,000.00
Bancos 600,000.00
* Pago de los dividendos a los accionistas

Reglas de presentacin

La presentacin en el balance general de los diferentes conceptos que integran el capital contable deber
hacerse con el suficiente detalle para mostrar cada uno de ellos, incluyendo en primer lugar los que forman el
capital contribuido, seguido de los que integran el capital ganado. Los importes correspondientes tanto al
capital contribuido como al capital ganado pueden presentarse en subtotales. Asimismo, es necesario tomar
en cuenta dodos los aspectos legales que lo afectan.

Presentacin del capital contable

Alpha y Omega, S.A.


Balance general al 31 de Diciembre de 2014
Capital Contable
Capital Contribuido
Capital Social C$ 800,000.00
Aportaciones para futuros aumentos de capital 250,000.00
Prima en venta de acciones 170,000.00 C$ 1,220,000.00
Capital Ganado
Utilidad neta del ejercicio C$ 400,000.00
Utilidades acumuladas 1,200,000.00
Reserva legal 75,000.00
Reserva de reinversin 200,000.00
Reserva contractual 120,000.00 C$ 1,995,000.00
Capital Contable C$ 3,215,000.00

Cuando los accionistas no exhiben totalmente el importe de las acciones suscritas, la diferencia entre el
importe entregado y el pendiente de pago deber considerarse como capital suscrito no pagado, restando el
rengln de capital social.
No es aceptable presentar la cantidad pendiente de pago como una cuenta por cobrar a los accionistas de la
entidad, aun cuando estn amparadas por ttulos de crdito

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Presentacin de las cuentas por cobrar a accionistas

Alpha y Omega, S.A.,


Balance general al 31 de diciembre de 2014

Capital Contable
Capital Contribuido
Capital Social C$ 2,500,000.00
Cuentas por cobrar a accionistas 400,000.00
Capital social exhibido C$ 2,100,000.00

En el caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social de la
entidad, se presentarn en un rengln por separado dentro del capital contribuido, siempre y cuanto exista
resolucin en asamblea de socios o accionistas de que se aplicarn para aumentos al capital social en el
futuro, pues, de lo contrario, estas cantidades debern formar parte del pasivo a cargo de la entidad.

Los movimientos registrados durante el periodo en los conceptos del capital contribuido y del capital ganado
se mostrarn en el estado de variaciones en el capital contable.

Asimismo, en este estado o en sus notas se revelarn los cambios en el nmero o clase de acciones, o en su
valor nominal.

Las disminuciones al capital contribuido, tales como amortizaciones de acciones, o distribuciones que se
consideren reembolso de capital de acuerdo con el prrafo anterior, deben revelarse en los estados
financieros.

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

El estado de variaciones en el capital contable es un estado Financiero bsico. En l se presentan todas las
operaciones que hayan impactado contablemente a la seccin de capital contable, ejemplo, aportaciones,
reembolsos, dividendos, splits, etctera. (Guajardo Cantu & Andrade, 2008).

El estado de cambios en el patrimonio neto tiene como objetivo proporcionar una visin completa de la
situacin inicial del patrimonio neto de la empresa, y de los componentes que lo integran, as como de las
variaciones experimentadas para cada uno de ellos a lo largo del ejercicio para, posteriormente, determinar la
situacin final alcanzada al trmino del periodo considerado. (Bonson, Cortijo, & Flores, 2009)

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43

Otra de las funciones de este estado financiero es mostrar el resultado total alcanzado por una empresa a lo
largo de un ejercicio.

Este resultado total engloba, adems del resultado realizado, que se determina por contraposicin de los
ingresos y gastos recogidos en los grupos 6 y 7, aquellos otros ingresos y gastos que, habiendo surgido como
consecuencia de la aplicacin del valor razonable, se imputan directamente al patrimonio neto, grupos 8 y 9.

La presente figura muestra La estructura del Estado de Cambios en el patrimonio Neto.

En el estado de cambios en el patrimonio neto del PGC para pequeas y medianas empresas, se suprime uno
de los documentos de los que este consta: el estado de ingresos y gastos reconocidos. De este modo queda
reducido solo al documento, que se muestra en la Figura siguiente:

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Estado de cambios en el patrimonio neto para PYMES

Capital Prima emisin Total


A. Saldo Final del Ao 20XX-2
I. Ajustes por cambios de criterio 20XX-2 y anteriores
II. Ajustes por errores 20XX-2 y anteriores
B. Saldo Ajustado, Inicio del Ao 20XX-1
I. Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias
II. Ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto
III. Operaciones con socios o propietarios
1. Aumentos de capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Otras operaciones con socios o propietarios
IV. Otras variaciones en el patrimonio neto.
C. Saldo, Final del Ao 20XX-1

Estado de ingresos y gastos reconocidos

Este estado (vase Figura) recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:

Estado de Ingresos y Gastos reconocidos: Estructura General

20XX 200XX-1
A)Resultado de la Cuenta de Prdidas y Ganancias Grupos 6 y 7
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto Grupos 8 y 9
B)Total Ingresos y Gastos Imputados Directamente en el Patrimonio Neto
Transferencia a la cuenta de prdidas y ganancias Grupos 8 y 9
C)Total Transferencias a la Cuenta de Prdidas y Ganancias
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C) Grupos 6, 7,8 y 9

El resultado del ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias.

Los ingresos y gastos que, segn lo establecido por las normas de registro y valoracin, deban imputarse
directamente al patrimonio neto, a travs de las cuentas de los grupos 8 y 9.

Las transferencias realizadas a la cuenta de prdidas y ganancias, segn lo dispuesto por el PGC, para las
cuales se vuelven a utilizar los grupos 8 y 9.

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45

En primer lugar, se recoge el resultado del ejercicio, que aparece en la cuenta de prdidas y ganancias. Este
resultado tambin es conocido como resultado realizado.

En segundo lugar, se contabilizan los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto, que
debern registrarse por su importe bruto, mostrando en una partida separada el correspondiente efecto
impositivo. Entre ellos, destacan los siguientes:

Prdidas y beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

Otros gastos e ingresos imputados directamente al patrimonio neto, tales como los deterioros de las
participaciones en el patrimonio de empresas asociadas y del grupo as como la reversin de las mismas.

Prdidas y beneficios procedentes de las coberturas de flujo de efectivo.

Ingresos por subvenciones, donaciones y legados.

Prdidas y ganancias actuariales que surgen, respectivamente, como consecuencia del incremento o
decremento en el valor actual de las retribuciones post empleo comprometidas en sistemas de aportacin
definida o bien por la disminucin o aumento en el valor razonable de los activos relacionados con estos.

Efecto impositivo de los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto.

En el tercer apartado, se han de incluir las transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias, es decir, los
ingresos y gastos que han sido imputados directamente al patrimonio neto y que, posteriormente, han sido
traspasados a la cuenta de resultados. Entre ellos, cabe citar los siguientes:

Transferencias de los ingresos y gastos generados por los activos financieros clasificados en la categora de
disponibles para la venta.

Transferencia por deterioro de ajustes negativos previos en empresas del grupo y asociadas.

Transferencias generadas por la imputacin a resultados de las subvenciones, donaciones y legados


recibidos.

Efecto impositivo de las transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias, las cuales debern registrarse
por su importe bruto. En consecuencia, ser necesario contabilizar, en una partida separada, su
correspondiente efecto impositivo.

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Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos: Estructura detallada

20XX 20XX-1
A) Resultado de la Cuenta de Prdidas y Ganancias
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
I. Por valoracin de instrumentos financieros
1. Activos financieros disponibles para la venta
2. Otros ingresos/gastos
II. Por coberturas de flujos de efectivo
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
IV. Por ganancias y prdidas actuariales y otros ajustes.
V. Efecto impositivo.
B) Total Ingresos y Gastos Imputados Directamente en el Patrimonio Neto (I+II+III+IV+V)
Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias
VI. Por valoracin de instrumentos financieros
1. Activos financieros disponibles para la venta
2. Otros ingresos/gastos
VII. Por coberturas de flujos de efectivo
VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
IX. Efecto impositivo
C) Total Transferencias a la Cuenta de Prdidas y Ganancias (VI+VII+VIII+IX)
Total de Ingresos y Gastos Reconocidos (A+B+C)

Estado total de cambios en el patrimonio neto

Este estado se presenta como un cuadro de doble entrada en el que, por columnas, aparecen las distintas
partidas que componen el patrimonio neto de la empresa y, por filas, los diversos cambios que han podido
afectar a cada una de ellas. En concreto, en este estado se informa de todos los cambios habidos en el
patrimonio neto derivados de:

El saldo total de ingresos y gastos reconocidos.


Las variaciones en el patrimonio neto derivadas de operaciones con socios o propietarios de la empresa.

Estas variaciones pueden estar provocadas por:


- Aumentos o reducciones de capital.
- Conversin de pasivos financieros en instrumentos de patrimonio neto.
- Distribucin de dividendos.

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FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
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- Operaciones con acciones o participaciones propias.


- Combinaciones de negocios.
- Cualquier otra operacin con socios o propietarios que no haya sido contemplada en los apartados
anteriores.

El resto de variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

Los ajustes de patrimonio que hayan sido originados por cambios en criterios contables y correcciones de
errores. A este respecto, el PGC establece que, cuando se detecte un error en el ejercicio a que se refieren las
cuentas anuales que corresponda a un ejercicio anterior al comparativo, se informar en la memoria y se
incluir el correspondiente ajuste en el epgrafe A.II. Ajustes por errores 20XX-2 y anteriores. De este modo, el
patrimonio inicial de dicho ejercicio comparativo ser objeto de modificacin en aras de recoger la
rectificacin del error. Si el error correspondiera al ejercicio comparativo, dicho ajuste se incluira en el
epgrafe C.II. Ajustes por errores 20XX-1. Estas mismas reglas tambin se aplicaran respecto a los cambios en
los criterios contables.

Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto

Capital Prima Total


emisin
A. Saldo Final del Ao 20XX-2
I. Ajustes por cambios de criterio 20XX-2 y anteriores
II. Ajustes por errores 20XX-2 y anteriores
B. Saldo Ajustado, Inicio del Ao 20XX-1
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios
1. Aumentos de capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversin de pasivos financieros en patrimonio neto (conversin
obligaciones, condonaciones de deudas)
4. (-) Distribucin de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones
6. Incremento (reduccin) de patrimonio neto resultante de una
combinacin de negocios
7. Otras operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones del patrimonio neto.
C. Saldo, Final del Ao 20XX-1

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EJEMPLO 1

Por tanto, lo realmente novedoso es la primera parte de este estado, en la que se tratan de explicar las
variaciones del patrimonio como consecuencia de los ingresos y gastos habidos durante el ejercicio, tanto los
que han sido imputados a la cuenta de Prdidas y ganancias, como aquellos otros ingresos y gastos que han
sido imputados directamente al patrimonio pero que no afectan al resultado del ejercicio.

Estado de cambios en el patrimonio neto

La sociedad GRAMA compra un activo financiero clasificado como disponible para la venta cuyo precio de
adquisicin en abril del ao X-1 es de C$ 1,000.00 Al cierre del ao X-1 el valor razonable de este activo es de
C$ 1,200.00

El asiento contable a realizar en el momento de la compra es el siguiente:

Abril de X-1

Concepto Parcial Debe Haber


Inversiones financieras 1,000.00
Tesorera 1,000.00
Total C$ 1,000.00 C$ 1,000.00

Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con cambios en patrimonio neto, ya que se trata
de un activo que ha sido calificado como disponible para la venta.

31 de diciembre de X-1

Concepto Parcial Debe Haber


Inversiones financieras 200.00
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 200.00
(Cta. 900)
Total C$ 200.00 C$ 200.00

En este momento hay un activo con un valor contable de C$ 1,200.00 y un valor fiscal de C$ 1,000.00
Suponiendo un tipo de gravamen del IR de un 30% la diferencia temporaria imponible ser de C$ 60.00 (C$
200.00 x 30%).

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El apunte contable a realizar como consecuencia de esta diferencia ser:

31 de diciembre de X-1

Concepto Parcial Debe Haber


Impuesto diferido (8301) 60.00
Diferencias temporarias imponibles (479) 60.00
Total C$ 60.00 C$ 60.00

En este momento se traspasan las cuentas de los grupos 8 y 9 a una cuenta del subgrupo 13 que figurar en el
balance dentro del patrimonio neto.

31 de diciembre de X-1

Concepto Parcial Debe Haber


Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 200.00
(Cta. 900)
Impuesto diferido (8301) 60.00
Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133) 140.00
Total C$ 200.00 C$ 200.00

En el balance a 31 de diciembre del ao X-1 tendremos las siguientes cuentas relacionadas con las anteriores
operaciones:

Activo Corriente Patrimonio Neto


Activo financiero 1,200.00 Ajustes por valoracin de instrumentos financieros 140.00
Pasivos No Corriente
Pasivos por impuestos diferidos 60.00

En la cuenta de Prdidas y ganancias no hay ningn resultado derivado de la operacin descrita, ya que el
ajuste del activo financiero se ha llevado a patrimonio neto y no a resultados, lo mismo que ocurre con el
impuesto correspondiente.

El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X-1 en lo que respecta a la parte de
ingresos y gastos reconocidos sera el siguiente:

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X-1 X-2
A) Resultado de la cuenta Prdidas y ganancias 0 -
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto -
Por valoracin de activos 200.00 -
Efecto impositivo - 60.00 -
Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto 140.00 -
C) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias 0 -
Total transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias 0 -
Total de Ingresos y Gastos Reconocidos ( A+/-B+/-C) C$ 140.00 -

A continuacin vamos a plantear una serie de operaciones que se realizan en el ao siguiente.

En el ao X se venden las inversiones financieras por un importe de C$ 1,250.00

En primer lugar hacemos un apunte contable para ajustar a su valor razonable el activo financiero.

Concepto Parcial Debe Haber


Inversiones financieras 50.00
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 50.00
(Cta. 900)
Total C$ 50.00 C$ 50.00

Teniendo en cuenta el tipo impositivo del 30% contabilizamos el apunte siguiente:

Concepto Parcial Debe Haber


Impuesto diferido (8301) 15.00
Diferencias temporarias imponibles (479) 15.00
Total C$ 15.00 C$ 15.00

El apunte relativo a la venta ser:

Concepto Parcial Debe Haber


Tesorera 1,250.00
Inversiones financieras 1,250.00
Total C$ 1,250.00 C$ 1,250.00

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Al haberse producido la venta el beneficio ya est realizado por lo que habr que registrar el apunte siguiente:

Concepto Parcial Debe Haber


Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la 250.00
venta (802)
Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632) 250.00
Total C$ 250.00 C$ 250.00

Se produce la reversin de la diferencia temporaria, por lo que haremos el asiento:

Concepto Parcial Debe Haber


Diferencias temporarias imponibles (479) 75.00
Impuesto diferido (8301) 75.00
Total C$ 75.00 C$ 75.00

Al llegar el cierre del ejercicio todas las cuentas de los grupos 8 y 9 se traspasan a las cuenta 133 mediante los
apuntes siguientes:

Concepto Parcial Debe Haber


Impuesto diferido (8301) 60.00
Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133) 60.00
Total C$ 60.00 C$ 60.00

Concepto Parcial Debe Haber


Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 50.00
(cta. 900)
Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133) 50.00
Total C$ 50.00 C$ 50.00

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Concepto Parcial Debe Haber 52
Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133) 250.00
Transferencia de beneficios en activos financieros 250.00
disponibles para la venta (802)
Total C$ 250.00 C$ 250.00

Concepto Parcial Debe Haber


Impuesto corriente (6300) 75.00
Hacienda Pblica acreedora por conceptos fiscales (475) 75.00
Total C$ 75.00 C$ 75.00

Concepto Parcial Debe Haber


Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632) 250.00
Impuesto corriente (6300) 75.00
Prdidas y ganancias (129) 175.00
Total C$ 250.00 C$ 250.00

El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X, incluyendo tambin la columna del
ao anterior, en lo que respecta a la parte de ingresos y gastos reconocidos sera el siguiente:

X-1 X-2
A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias 175.00 0
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto -
Por valoracin de activo Efecto impositivo 50.00 15.00 200.00 60.00
Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto 35.00 140.00
C) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias 0 -
Por valoracin de activos Efecto impositivo - 250.00 0
+ 75.00 0
Total transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias 175.00 0
Total de Ingresos y Gastos Reconocidos ( A+/-B+/-C) C$ 35.00 C$ 140.00

El resultado imputado a Prdidas y ganancias asciende a C$ 175.00 que se han imputado en su totalidad al
ejercicio X en el que se ha realizado la venta de los activos financieros. Sin embargo, el aumento en el

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patrimonio se ha producido en parte en el ejercicio X-1 por un importe de C$ 140.00 y otra parte en el
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ejercicio X por importe de C$ 35.00

A travs del estado de cambios en el patrimonio neto se informa de esta situacin de modo que se obtiene
una informacin ms precisa de cundo se producen los ingresos, diferenciando aquellos que se imputan a
resultados de aquellos otros que se imputan directamente al patrimonio neto.

Anlisis financiero

El anlisis Financiero del capital contable est estrechamente vinculado con el anlisis de la rentabilidad de las
empresas. En el capital contable se encuentran las partidas referidas a las aportaciones de los socios de la
empresa y la generacin de utilidades de la entidad. Las razones financieras ms comunes relacionadas con
este rubro son las de rendimiento sobre la inversin o capital y valor de la accin.

La razn de rendimiento sobre la inversin o capital tiene como objetivo medir el grado en que la entidad
logra convertir en utilidades la inversin de los socios, esto es, cunto gana el inversionista por cada Crdoba
que aport a la entidad. Esta razn financiera se expresa de la siguiente forma:

Rendimiento sobre la inversin o capital contable = Utilidad neta


Capital Contribuido

Existen diferentes formas de calcular esta razn, lo cual depende de la calidad de la informacin que se posea.
La utilidad neta puede sustituirse por el monto de recursos disponibles para los accionistas, y el capital
contribuido, por el total de capital, cuando no se cuenta con informacin especfica de las aportaciones. Sin
embargo, es importante ser congruentes en los datos empleados para el clculo de las razones financieras por
motivos de comparacin con periodos anteriores u otras entidades.

La razn de valor en libros de la accin tiene como objetivo comparar el valor contable de la accin con su
valor de mercado. Normalmente esta comparacin no proporciona un indicio de lo que los inversionistas
piensan del desempeo de la empresa y qu esperan en lo futuro. Sin embargo, esta razn est limitada slo
para empresas que cotizan en los mercados financieros donde existe informacin pblica del valor de
mercado de las acciones de una empresa. El clculo del valor en libros por accin se realiza de la siguiente
manera.

Valor en libros por accin = Capital contable comn


Acciones en circulacin

Despus de calcular el valor en libros de las acciones, se compara con su valor de mercado, como se muestra a
continuacin:

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Razn de valor de mercado a valor en libros = Valor de mercado por accin
Valor en libros por accin

Esta razn muestra qu proporcin del valor en libros estn dispuestos a pagar los inversionistas por las
acciones en el mercado de cierta empresa. Cualquier resultado arriba de 1.0 significa que los inversionistas
estn dispuestos a pagar un precio mayor al valor en libros de las acciones.

BIBLIOGRAFA

Hansen y Chvez. (2012). NIIF para PYMES: Teora y prctica. Ecuador: Hansen-Holm.

Ley de concertacin tributaria. Ley 822 (30 de noviembre 2012). Nicaragua: La gaceta No. 241

Lpez, A. J. (2011). Contabilidad Intermedia (Tercera ed.). (S. D.INTERAMERICANA EDITORES, Ed.)
Mxico, D.F., Mxico: McGraw-Hill.

T., H. C. (2010). CONTABILIDAD SUPERIOR. MEXICO: PEARSONEDUCACION MEXICO.

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