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2 REFERENCIAL TERICO

A primeira Constituio brasileira a conter um captulo sobre o sistema tributrio nacional,

como um todo, foi a de 1967 (FERREIRA FILHO, 1994, p. 90). Tal previso seguiu as
alteraes promovidas na Constituio Federal de 1946 pela Emenda Constitucional n 18, de
1965, em que se editou um sistema tributrio nos moldes repetidos pela Carta de 1967.

A previso de um sistema atende convico de que a matria reclama uma

organicidade na qual se integrem, de modo coerente, as instituies e as regras
tributrias. Isto sempre sem perder de vista que dele depende o suprimento dos
cofres pblicos, bem como ele influi no andamento da economia, tanto para
fortalec-la quanto para enfraquec-la (FERREIRA FILHO, 1994, p. 90).

A Constituio da Repblica Federativa do Brasil CF/88, em seu Ttulo II Dos

Direitos e Garantias Fundamentais, Captulo I Dos Direitos e Deveres Individuais e
Coletivos, artigo 5, garante que todos so iguais perante a lei, incluindo a os brasileiros e os
estrangeiros residentes no Pas, tendo os mesmos acesso a servios prestados pelo poder
pblico, como Sade, educao, assistncia social, segurana, liberdade, igualdade, acesso a
justia, dentre outros.

Para que esses servios possam ser custeados pelo Estado, a Constituio Federal de
1988, em seu Ttulo IV, Captulo I, disciplina a estrutura do Sistema Tributrio Nacional,
onde, em seu rol de artigos, diz como cada ente da Federao ir, atravs do recolhimento de
seus devidos tributos, aplicar essa arrecadao de modo a prestar, eficientemente, os servios
pblicos que a Carta Magna assegura. De acordo com Hugo de Brito Machado (2016, pag.
24):

A tributao , sem sombra de dvida, o instrumento de que se tem vlido a

economia capitalista para sobreviver. Sem ele no poderia o Estado realizar os seus
fins sociais, a no ser que monopolizasse toda a atividade econmica. O tributo
inegavelmente a grande e talvez nica arma contra a estatizao da economia.
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Para que esse recolhimento seja feito de forma justa, o referido poder de tributar
repartido entre os entes polticos da Federao, ou seja, Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios, possuem competncias para criar determinados tributos, onde atravs da renda,
servios ou produtos, o contribuinte coopera com o desenvolvimento de todas as Unidades
Federativas.

Geraldo Ataliba, no prefcio obra Limitaes constitucionais do poder de

tributar, de Aliomar Baleeiro, nos informa que o direito tributrio positivo brasileiro
encontra-se em quase toda a sua totalidade na prpria Constituio Federal, diferentemente do
que ocorre em todos os demais pases (BALEEIRO, 2005, prefcio).

De acordo com suas competncias, os entes polticos esto munidos de poderes para
instituir impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e
contribuies especiais, sempre em consonncia ao que prega o texto constitucional.

Enquanto agentes proporcionadores do movimento de construo de uma sociedade

livre e justa, os entes polticos carregam consigo uma misso com seus poderes de tributar,
garantindo assim, o desenvolvimento nacional, a erradicao da pobreza e da marginalidade e
a reduo das desigualdades sociais dentro das quatro esferas do governo, quais sejam, Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios.

As competncias tributrias fixadas na Constituio da Repblica Federativa do Brasil

de 1988 decorrem do poder de tributar conferido aos entes polticos da Federao Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios , por meio do qual essas pessoas jurdicas de direito
pblico interno encontram-se autorizadas a instituir tributos, por meio de lei, nos limites
fixados pelo legislador constituinte.

A competncia tributria (...) resultado da anlise conjunta de duas espcies de

normas jurdicas: de um lado, das normas que atribuem poder ao Estado para
instituir tributos por meio da especificao dos fatos e situaes que se tornam
suscetveis de tributao (normas de competncia), de outro, das normas que
subtraem poder do Estado sobre determinados fatos e situaes que se tornam
insuscetveis de tributao (normas limitativas da competncia). A parcela de poder
do Estado para instituir tributos resultado do poder que lhe atribui menos o poder
42 que lhe subtrado, nos termos da Constituio (VILA, 2010, p. 217 itlicos
do original).

Uma vez fixadas de forma rgida pela Constituio Federal, as regras de competncia
tributria, tanto no que se refere s hipteses de incidncia dos tributos, quanto na
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predeterminao do contedo material para o seu exerccio, preexcluem a livre ponderao

principiolgica e exigem a demonstrao de que o ente estatal se manteve no exerccio de sua
competncia, no seu mbito material (VILA, 2010, p. 40 e 110).

Os tributos passveis de instituio pelas pessoas polticas, nos termos consignados no

texto constitucional e reafirmados pelo Supremo Tribunal Federal (STF)7, se classificam em
(i) impostos, (ii) taxas, (iii) contribuies de melhoria, (iv) contribuies especiais e (v)
emprstimos compulsrios.

A competncia tributria indelegvel no obstante a possibilidade de delegao da

capacidade tributria ativa para cobrar o tributo devido ; logo, uma vez no exercida pelo
ente poltico constitucionalmente definido, no pode ser deferida a quaisquer das outras
pessoas polticas de direito pblico interno, pois o constituinte distribuiu o poder de tributar
de forma expressa e nominada, inexistindo possibilidade de transferncia das atribuies
especificadas.

Conforme exposto por Sacha Calmon Navarro Colho, as limitaes do poder de

tributar discriminadas no Sistema Tributrio Nacional albergam princpios e imunidades. Os
primeiros dizem como devem ser feitas as leis tributrias e as imunidades expressas dizem
o que no pode ser tributado (2010, p. 135).

Na mesma linha, argumenta Humberto vila, para quem as limitaes tanto podem ser
princpios como imunidades, estas consistentes em regras de exceo, que somente
adquirem significao quando correlacionadas com as normas de competncia tributria,
sendo obtido da relao lgica entre as competncias tributrias e as limitaes o contedo
normativo do poder de tributar (2010, p. 80-81).

As limitaes do poder de tributar no se restringem quelas expressamente indicadas

na Seo II do Sistema Tributrio Nacional, mas decorrem de dispositivos situados em
diferentes ttulos, captulos e sees da Constituio Federal de 1988, assim como de outros
preceitos localizados fora do texto constitucional como nos casos da regulao das
limitaes por meio de lei complementar e da definio, via resoluo do Senado Federal, das
alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao, do Imposto
sobre a Circulao de Mercadorias e sobre as Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS).
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Referidas limitaes constitucionais do poder de tributar se referem tanto ao dever de

absteno do ente estatal no exerccio de sua competncia tributria quanto ao seu dever de
ao e de composio, pois, exemplificativamente, o princpio da dignidade humana exige
que o Estado conserve o mnimo vital existncia digna do contribuinte, ou, o princpio da
livre concorrncia exige que o Estado defenda ativamente a livre concorrncia, ou, ainda, o
44 princpio da impessoalidade exige que o Estado seja imparcial, neutro e isento (VILA,
2010, p. 72-73).

As limitaes so normalmente dirigidas contra o Estado, mas no apenas contra ele.

Com efeito, alm de conter a fora estatal, as limitaes tambm servem de
instrumento para conter foras econmicas e sociais. Setores poderosos da economia
e regies politicamente fortalecidas constituem foras que, por vezes, tambm
restringem direitos fundamentais que podem ser protegidos pelas prprias limitaes
ao poder de tributar. O repasse do custo econmico dos tributos para o consumidor
final, a ausncia de destaque nas notas fiscais do tributo anteriormente pago, a
inexistncia de apresentao de informaes relativas a obrigaes tributrias que
afetem terceiros so exemplos de problemas particulares que podem ser protegidos
por princpios tributrios (VILA, 2010, p. 73-74).

O vocbulo imunidade vem do latim e indica negao de munus, ou seja, negao

de encargo ou funo, ou ainda, dispensa de nus, de obrigao ou at de penalidade
(MORAES, 1998a, p. 19). Trata-se de um direito assegurado a algum no sentido de no se
obrigar a determinado nus ou encargo.

Com o passar do tempo, a palavra imunidade foi sendo empregada acompanhada de

diferentes adjetivos, tais como, imunidade diplomtica, imunidade jornalstica, imunidade
parlamentar, imunidade profissional, imunidade tributria etc.

Enquanto imunidade tributria, o termo significa exonerao de algo relacionado a

tributos, ou seja, afastam-se da tributao algumas pessoas, bens, fatos ou situaes.
Diferentemente do que ocorria em tempos remotos, hodiernamente, as imunidades no
constituem privilgios, mas se fundamentam no interesse social e poltico da prpria
sociedade.

Partindo do pressuposto de que a imunidade tributria matria constitucional,

tambm Yoshiaki Ichihara (2000, p. 157) pesquisou algumas constituies vigentes de outros
pases, no tendo sido encontrada nenhuma com tratamento semelhante ao do Brasil.

No Brasil, as imunidades tributrias, em sua maior parte, surgiram na Constituio dos

Estados Unidos do Brasil de 1891, sendo que, desde a Constituio Poltica do Imprio do
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Brasil de 1824, a imunidade, ou privilgio, da nobreza havia sido extinta, passando todos, nos
termos do seu artigo 179, item 15, a contribuir para as despesas do Estado na proporo dos
seus haveres.

Aurlio Pitanga Seixas Filho registra que inexiste, na doutrina estrangeira, distino entre
imunidade e iseno, sendo a imunidade considerada, por autores argentinos, como uma
particularidade do direito positivo brasileiro, com larga tradio em favor da doutrina da
imunidade, que vem desde o texto constitucional de 1891, e que se inspira na homnima dos
Estados Unidos (1999, p. 63-64).

A conceituao dada por Pontes de Miranda, no nosso entendimento, caminha no

sentido de situar a imunidade tributria no mesmo patamar do direito liberdade, ou seja,
veda-se a atuao estatal em proteo a garantias constitucionais asseguradas aos
contribuintes. Esse entendimento, contudo, ao contrrio do que parece supor Lobo Torres, no
significa que Pontes de Miranda associe a imunidade apenas aos direitos de liberdade,
independentemente de previso constitucional.

Pontes de Miranda atribui imunidade o carter de limitao constitucional

competncia para edictar regras jurdicas de imposio, tratando-a, no direito brasileiro,
como matria de direito constitucional (1973, p. 288).

Acredita-se que, mesmo que uma hiptese de imunidade tributria no esteja

expressamente nominada na Constituio, ela deve, necessariamente, ser extravel da ordem
constitucional vigente, pois nesta que se definem as estruturas bsicas do Estado, sendo dela
que emergem os princpios, as regras e os valores agasalhados pelo constituinte na
conformao do esprito da Constituio adotada.

Bernardo Ribeiro de Moraes se expressa de forma semelhante a esta, conforme se

depreende a seguir:

Nos dias atuais, a imunidade tributria somente pode ser concebida como figura
ligada estrutura poltica do Pas, fundamentada em interesses sociais. evidente
que a Constituio, elaborada para criar um regime democrtico, contm em seu
bojo uma filosofia, ou melhor, uma orientao tica e moral, baseada no princpio de
que os homens no so meios, mas fins em si mesmos. Alvos supremos do Estado
so o princpio da dignidade humana, o da expanso de todas as possibilidades da
criatura humana, alm de outros, que esto na Lei Fundamental. O Estado, as leis, os
mecanismos da Constituio so os meios (MORAES, 1998a, p. 20).
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Dentre os tipos de imunidade tributria elencados na CF/88 temos a imunidade

tributria recproca artigo 150, VI, a, da Constituio Federal de 1988 onde os entes
polticos integrantes da Federao no podem fazer incidir impostos uns sobre os outros.
Nesse caso, a imunidade protege o patrimnio, a renda e os servios dessas entidades, e de
suas autarquias e fundaes.

Apesar de s haver meno no texto constitucional, no que se refere imunidade

recproca, dos entes federativos, autarquias e fundaes, o Supremo Tribunal Federal - STF
avanou seu entendimento no sentido de que tal benefcio pudesse ser estendido s empresas
pblicas e sociedades de economia mista prestadoras de servio pblico. Sendo assim, a
imunidade no se aplica ao patrimnio, renda ou servios, quando relacionados explorao
de atividade econmica, como mencionado no artigo 150, 3, da CF de 1988.

A imunidade tributria recproca consagrada pelas sucessivas Constituies

republicanas brasileiras representa um fator indispensvel preservao
institucional das prprias unidades integrantes do Estado Federal, constituindo,
ainda, importante instrumento de manuteno do equilbrio e da harmonia que
devem prevalecer, como valores essenciais que so, no plano das relaes poltico-
jurdicas fundadas no pacto da Federao (RE 363.412/BA-AgR, Segunda Turma,
DJe de 19/9/08).

Constata-se, portanto, que a doutrina ampara a imunidade recproca no princpio

federativo, definido por competncias privativas e exclusivas de cada um dos entes federados.
Mais especificamente no mbito do federalismo tributrio, a carta de 88 discriminou a
competncia tributria de cada entidade federada, como est descrito no artigo 145 da CF de
1988; e nos princpios da isonomia e da capacidade contributiva, tendo-se em conta a
autonomia administrativa e poltica atribuda pelo constituinte s pessoas jurdicas de direito
pblico detentoras do poder de tributar.

A Empresa de Correios e Telgrafos considerada empresa pblica prestadora de

servio pblico, por ter como essencialidade o seu servio postal, prestado com exclusividade
no pas e assim, faz jus a imunidade tributria. No entanto, a mesma oferece em paralelo ao
servio postal, diversos servios que so prestados tambm por empresas privadas, o que
poderia classific-la como empresa pblica exploradora de atividade econmica. Nesse caso,
no teria direito ao benefcio fiscal.

Diante de todos os conceitos apresentados anteriormente, mostrando as referncias

utilizadas para se chegar ao conhecimento necessrio e diante da divergncia apresentada no
pargrafo anterior, essa pesquisa tem como foco central dirimir a questo acerca da natureza
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jurdica da Empresa de Correios e Telgrafos, ou seja, atravs de um estudo de caso de alguns

julgados do Supremo Tribunal Federal STF analisar-se se a referida empresa se enquadra
como uma empresa pblica prestadora de servio pblico ou exploradora de atividade
econmica.