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I rea Tributaria I

Contenido
Cundo procede la provisin de cobranza dudosa?: a propsito de la dificultad
INFORME TRIBUTARIO I-1
de pagos en las zonas declaradas en emergencia
Tratamiento tributario de la distribucin de utilidades entre los socios (Parte I) I-7
Cules son las obligaciones de los deudores tributarios establecidos en el Cdigo
ACTUALIDAD Y I-11
APLICACIN PRCTICA
Tributario? (Parte final)
El recurso de reclamacin en el procedimiento contencioso tributario I-14
Cmo presentar la solicitud del FRAES? I-17
NOS PREGUNTAN Y
Infracciones relacionadas con la obligacin de retener I-21
CONTESTAMOS
Cul es la tasa de renta aplicable en la distribucin de dividendos que realizan los
ANLISIS JURISPRUDENCIAL contribuyentes?: comprendidos en las Leyes N.os 27037, 27360, 29482 y 27688 y en I-23
el Decreto Supremo N. 112-97-EF?
JURISPRUDENCIA AL DA Prescripcin I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Cundo procede la provisin de cobranza dudosa?:


a propsito de la dificultad de pagos en las zonas

Informe Tributario
declaradas en emergencia
Ficha Tcnica no contar con la liquidez suficiente o la 2. El contexto actual en las zo-
expectativa de recaudacin de ingresos nas declaradas en emergencia
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci ser menor.
En los ltimos meses, hemos sido testigos
Ttulo : Cundo procede la provisin de cobranza
En los actuales tiempos, existen zonas de varios fenmenos de la naturaleza que
dudosa?: a propsito de la dificultad de
pagos en las zonas declaradas en emer- en el Per que han sido declaradas en generaron daos en varias partes del terri-
gencia emergencia, producto de las inundacio- torio nacional, sobre todo, por las lluvias
nes, desbordes de los ros, huaicos, entre torrenciales que han provocado huaicos,
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017 otros. Asimismo, se encuentran personas deslizamientos, inundaciones, fallecimiento
que han perdido todo, como por ejemplo, de ms de un centenar de personas, des-
enseres, muebles, ropa, artefactos e inclu- truccin de viviendas, cada de puentes,
1. Introduccin sive la vivienda; de igual modo sucede rotura de caminos y carreteras de la red vial
con las empresas o negocios, donde se nacional, fractura de los canales de regado,
En todo tipo de negocio, siempre existen
han perdido bienes, activos, existencias, muerte de animales de granja y ganado,
proveedores de bienes o servicios y tam-
han sufrido daos en sus instalaciones, destruccin de vas frreas, entre otros.
bin clientes de los mismos. Cada uno de
ellos tiene intereses que se vinculan, toda entre otros, lo cual determina que deben El fenmeno de El Nio y, en este caso
vez que los proveedores esperan que a destinar fuertes cantidades de dinero en la de tipo costero, es un evento cclico que
la culminacin de la venta de bienes o la reconstruccin y reparacin de sus fuentes ocurre cada cierto tiempo, con mayor
prestacin de servicios puedan recuperar productoras, requiriendo precisamente o menor regularidad en su intensidad,
los gastos realizados al ofrecerlos, adems dinero para ello. prueba de ello son las informaciones
de obtener una ganancia. En este marco descrito, al existir dificul- registradas en los diarios de la poca de
tades econmicas por parte de los usua- los aos 1925, 1983, 1998 y el que est
En el caso de los usuarios, estarn atentos
rios de los servicios o los vendedores de ocurriendo en la actualidad.
a observar el resultado de los servicios
ofrecidos o verificar la calidad del bien que bienes, no podrn cumplir con el pago Como consecuencia de los hechos antes
fue adquirido, para poder desembolsar de sus obligaciones a los proveedores, sealados, observamos que, dentro de los
el dinero respectivo, el cual constituye el estos se preguntan si esa deuda que no damnificados, encontramos tanto a perso-
valor de la prestacin del servicio ofrecido ha podido ser cobrada o saldada, podr nas naturales como a personas jurdicas,
o del bien entregado en transferencia. ser reconocida como gasto tributario para muchas de las cuales lo han perdido todo
efectos de la determinacin de la renta y no cuentan con una capacidad de pago,
Lo descrito en los prrafos precedentes neta de tercera categora?. ya sea porque perdieron ahorros, bienes,
hace referencia a un tema que est re-
Por ello la necesidad de poder analizar la activos, plantas industriales, sufrieron
lacionado con la cadena de pagos, en el
deduccin de gasto por la provisin de daos en los bienes productores de renta,
que se observa un flujo de ingresos que
cobranza dudosa, sealada en el literal i) entre otros hechos.
va directamente a los proveedores y que
sale de los usuarios. El problema que del artculo 37 de la Ley del Impuesto a Lo descrito anteriormente determina
puede presentarse es cuando esta cadena la Renta. El presente informe pretende, de una reduccin, de manera temporal y
de pagos, dentro del flujo de ingresos se una manera simple y sencilla, explicar los quiz durante un largo tiempo, de poder
detiene, lo cual puede perjudicar ma- pormenores de la denominada provisin cumplir las obligaciones de pago frente a
yormente al proveedor, puesto que ya de cobranza dudosa. terceros que tienen la calidad de provee-

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-1


I Informe Tributario
dores, los cuales, a su vez, tienen dificul- gravadas o mantener su fuente puede obligaciones contradas o posibles
tades en los pagos a sus proveedores, lo ser entendida en funcin de distintas obligaciones. Para efectos de presen-
que determina un quiebre en la cadena clasificaciones. As, puede hablarse de tar en forma razonable la informacin
de pagos, generando, en este caso, un un plano objetivo y otro subjetivo de financiera, la normatividad contable
efecto en cascada. la causalidad del gasto. En el primer establece el reconocimiento de ciertas
Pero qu hacer si el cliente no cumple caso, tendremos aquellos gastos que provisiones, una de ellas es la provisin
con el pago al proveedor?, aqu es posible hay que sufragar con carcter obliga- para cuentas de cobranza dudosa, que
observar la denominada provisin de co- torio o de manera indispensable (como consiste en reconocer como gasto del
branza dudosa, la cual una vez que se cum- son los establecidos por ley o los que periodo la evidencia de incobrabilidad
plan algunas condiciones sealadas por la corresponden a servicios pblicos, por de algunas partidas por cobrar, de
legislacin del impuesto a la renta, puede ejemplo) y, en el segundo, podramos esta forma el importe de cuentas por
ser considerada como gasto para efectos encontrar a aquellos que provienen de cobrar que se mostrar en el balance
de la determinacin de la renta neta de decisiones de la gestin empresarial3. general es el que realmente se espera
tercera categora. Este tema se desarrollar que genere beneficios econmicos a la
Es interesante revisar la opinin de VILLA-
con mayor detalle a continuacin. empresa5.
NUEVA GUTIRREZ, quien seala que la
causalidad, regulada como condicin Al observar la normatividad contenida
3. La aplicacin del principio de de la deduccin de gastos, recoge dos en la Ley del Impuesto a la Renta, par-
causalidad teoras de la causalidad estudiadas en ticularmente, el literal i) del artculo 37
Consideramos necesario precisar que un Alemania: La causalidad objetiva y la de la Ley del Impuesto a la Renta, no se
gasto puede ser considerado deducible en causalidad subjetiva. En virtud de la definen a las deudas de cobranza dudosa,
la determinacin de la renta neta de tercera primera, son deducibles los gastos que solamente se establece que estas pueden
categora, siempre que el mismo cumpla guarden relacin objetiva con la acti- ser deducibles como gasto, siempre que
con el determinado principio de causalidad, vidad empresarial. En el lenguaje de cumplan con ciertas condiciones (las
el cual se encuentra recogido en el artculo nuestra Ley, son los gastos necesarios condiciones estn reguladas en el literal
37 de la Ley del Impuesto a la Renta. para mantener la fuente que se com- f) del artculo 21 del Reglamento de la
plementa con el criterio de normalidad. Ley del Impuesto a la Renta).
El maestro GARCA MULLN afirma que Empero, en virtud de la segunda, son
[] en forma genrica, se puede afir- As, el referido literal i) menciona que, a
deducibles los gastos que se incurran
mar que todas las deducciones estn en fin de establecer la renta neta de tercera
con la finalidad o con el propsito de
principio regidas por el principio de cau- categora, se deducir de la renta bruta
generar rentas gravadas, que se comple-
salidad, o sea que solo son admisibles los gastos necesarios para producirla y
menta con el criterio de la razonabilidad
aquellas que guarden una relacin cau- mantener su fuente, as como los vin-
o proporcionalidad entre la cuanta del
sal directa con la generacin de la renta culados con la generacin de ganancias
gasto y los ingresos generados4.
o con el mantenimiento de la fuente en de capital, en tanto la deduccin no est
condiciones de productividad1. expresamente prohibida por esta ley, en
Dentro de la doctrina nacional, en pala-
4. Las deudas de cobranza dudo- consecuencia, son deducibles los castigos
bras de PICN GONZLES se considera a sa: cundo se presenta este por deudas incobrables y las provisiones
supuesto? equitativas por el mismo concepto, siempre
la causalidad como [] la relacin exis-
que se determinen las cuentas a las que
tente entre un hecho (egreso, gasto o En sentido lato, podemos entender como
costo) y su efecto deseado o finalidad corresponden.
deuda de cobranza dudosa a aquella
(generacin de rentas gravadas o el respecto de la cual no existe certeza o La misma norma no reconoce el carcter
mantenimiento de la fuente). Debe te- seguridad en su posible recuperacin, de deuda incobrable a las siguientes:
nerse presente que este principio no se ya sea porque el deudor no se acerca a
considerar incumplido con la falta de i) Las deudas contradas entre s por
cancelar su obligacin con el acreedor o partes vinculadas6
consecucin del efecto buscado con el porque este se encuentra en una situacin
gasto o costo, es decir, se considerar de falencia econmica que le impide eje- ii) Las deudas afianzadas por empresas
que un gasto cumplir con el principio cutar cualquier tipo de pago de deudas, del sistema financiero y bancario, ga-
de causalidad, aun cuando no se logre en perjuicio del acreedor obviamente. rantizadas mediante derechos reales
la generacin de la renta2. de garanta, depsitos dinerarios o
Ello se manifiesta, en mayor grado, cuan- compra venta con reserva de propie-
Lo indicado anteriormente permite apre- do se interrumpe una cadena de pagos dad7
ciar que existen algunos conceptos que entre usuarios o adquirentes y los pro-
tributariamente no sern aceptados al no veedores de los servicios o bienes. Sobre 5 BERNAL ROJAS, Josu y Cristina ESPINOZA TORRES, Impuesto a la
poder acreditar una relacin causal. En todo, en una coyuntura como la actual, Renta: Aplicacin Prctica-Tributaria y Contable 2006-2007, Lima:
tal sentido, consideramos razonable que Pacfico Editores, 2007, p. 452.
especficamente, en aquellas zonas que
si un determinado deudor asume deter- 6 El numeral 3 del literal f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
han sido golpeadas por los desastres de la Renta indica que, para efectos del acpite (i) del inciso i) del artculo
minada calificacin negativa, en cuanto 37 de la Ley, adicionalmente, se entender que existe una nueva
naturaleza, representada por el fenmeno
a la posibilidad de saldar sus deudas o deuda contrada entre partes vinculadas cuando con posterioridad a

de convertirse en deudor en potencia, el de El Nio costero, que provocaron desli- la celebracin del acto jurdico que da origen a la obligacin a cargo
del deudor, ocurre lo siguiente:
acreedor pueda provisionar el gasto res- zamientos de tierra, lluvias, inundaciones, a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesin de la

pectivo toda vez que el mismo le afectar entre otros hechos. posicin contractual, por reorganizacin de sociedades o empresas o
por la celebracin de cualquier otro acto jurdico, de lo cual resultara
que las partes se encuentran vinculadas.
a resultados al final del ejercicio. Dentro de la definicin de provisin para b) Alguno de los supuestos previstos en el artculo 24 del Reglamento
DURAN ROJO precisa que la causa- cuentas de cobranza dudosa, BERNAL y que ocasione la vinculacin de las partes.

lidad del gasto para producir rentas ESPINOZA sealan que las provisiones 7 El numeral 4 del literal f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta indica que para efectos del acpite (ii) del inciso i) del artculo
representan prdidas no realizadas, 37 de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales de
garanta a toda operacin garantizada o respaldada por bienes
1 GARCA MULLN, Juan Roque, Impuesto sobre la renta. Teora y 3 DURAN ROJO, Luis. Alcances del principio de causalidad en el im- muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae
tcnica del impuesto. Repblica Dominicana: Secretara de Estado puesto a la renta empresarial, en Contabilidad y negocios, volumen un derecho real.
de Finanzas, Instituto de Capacitacin Tributaria, 1980, p. 122. 4, nmero 7, 2009, p. 15. b) Podrn calificar como incobrables:
2 PICN GONZLES, Jorge Luis, Deducciones del Impuesto a la Renta 4 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker, El principio de causalidad y el i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garanta
Empresarial: Quin se llev mi gasto?. La ley, la SUNAT o lo perd concepto de gasto necesario, en Themis, revista de Derecho, ao ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la
yo, Lima: Dogma ediciones, 2007, p. 29. XLVIII, nmero 64, 2013, pp. 110 y 111. fianza o las garantas

I-2 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Tributaria I
iii) Las deudas que hayan sido objeto de 6. Existen requisitos para la Cmo se demuestra el riesgo de in-
renovacin o prrroga expresa8 deducibilidad del gasto por cobrabilidad?
Estos supuestos sern desarrollados ms la provisin de deudas de El mismo reglamento nos otorga una serie
adelante con ms informacin. cobranza dudosa? de supuestos:
Para que se pueda efectuar la provisin de a) Mediante anlisis peridicos de
5. En qu momento se debe las deudas de cobranza dudosa, se requiere los crditos concedidos o por otros
efectuar la provisin por deu- que se cumplan los siguientes requisitos: medios, ello implica, por decir, una
das de cobranza dudosa? revisin de la cartera de clientes mo-
El numeral 1 del literal f) del artculo 21 6.1. Primer requisito: que se identifi- rosos dentro de la propia empresa
del Reglamento de la Ley del Impuesto que el derecho de cobro al que para verificar si el cliente paga sus
a la Renta determina que el carcter de corresponde obligaciones con ciertas dificultades
deuda incobrable o no deber verificar- En este caso, puede tratarse de una fac- o simplemente no paga.
se en el momento en que se efecta la tura que un cliente le debe a la empresa Aqu podra ser de utilidad informacio-
provisin contable. Este simple mandato y no es cancelada. Ello significa que la nes de la prensa que indiquen las zonas
obliga, entonces, a que la provisin deba provisin debe estar detallada de mane- afectadas por las lluvias y que han sido
efectuarse cuando se genera la situacin ra completa a efectos que, en posterior perjudicadas por inundaciones o huaicos.
en la cual el deudor no puede pagar o oportunidad, el fiscalizador no encuentre Se entiende que, en estas zonas, debe en-
la deuda es potencialmente incobrable. dificultad alguna y la empresa evite la contrarse el deudor que no ha cumplido
Observemos que puede surgir eventual- contingencia de un reparo. con el pago de la deuda al proveedor.
mente una duda respecto del momento Sobre el tema, la RTF N. 2492-3-2002, b) Se demuestre la morosidad del
en el cual se est produciendo el hecho de fecha 10-05-02, determina que deudor mediante la documenta-
fctico en el cual se confirme una situacin para que las provisiones y castigos cin que evidencie las gestiones
preexistente del deudor que, precisamen- de cuentas de cobranza dudosa sean de cobro luego del vencimiento de
te, le impide cumplir con sus obligaciones. deducibles, se debe acreditar el origen la deuda, aqu, por ejemplo, puede
Este hecho objetivo debe ser el elemento de las deudas y/o saldos deudores que presentarse el caso de la emisin de
que identifique la fecha en la cual se deba alguna o varias cartas notariales, en-
sustentan los mismos.
efectuar la respectiva provisin. tregadas al deudor por parte de una
Otro pronunciamiento del Tribunal notara por encargo de la empresa
En un ejemplo, podemos observar este
tema. As, si existe un cliente que le deba Fiscal tambin tiene informacin so- acreedora, en la que se le indica, la
a una empresa una factura que al cierre bre este tema. Nos referimos a la RTF existencia de la deuda y la posibilidad
del ejercicio 2016 se encuentra impaga N. 19070-10-2013, de fecha 24-12- de acercarse a regularizar su situacin
y la empresa, en marzo del 2017, toma 13, la cual indica que el contenido de en el ms breve plazo, como tambin
conocimiento a travs de publicaciones la discriminacin en el registro anexo las cartas reiterativas o aquellas de
econmicas que el cliente se encuentra al Libro de Inventarios y Balance tipo conminativo y de exigencia de
en una situacin de insolvencia, lo cual legalizado, a efecto de sustentar el la deuda bajo amenaza de iniciar el
potencialmente lo convierte a su vez en gasto por deudas de cobranza dudosa, proceso judicial correspondiente.
un deudor con la empresa, por lo que adems de la identificacin del cliente Tambin podra servir de sustento los rei-
esta, a manera de previsin, ha decidido en la anotacin en la Cuenta N. 129 terados envos de correos electrnicos, sin
provisionar la deuda contenida en la fac- Clientes Cobranza Dudosa al 31 de obtener respuesta a los mismos, siempre
tura impaga como de cobranza dudosa. diciembre del ejercicio, debi acredi- que la cuenta electrnica del deudor est
Nuestra inquietud es ver si pertenece al tarse debe identificar el detalle de los habilitada y haya sido el mecanismo de
ejercicio 2016 o al 2017. documentos que contengan origina la intercambio de comunicaciones perma-
deuda provisionada en dicho registro, nente entre el deudor y el proveedor en
Si observamos, segn el reglamento, el
a afecto efecto de identificar la cuenta tiempo anterior.
hecho objetivo que oblig a la empresa a
efectuar la provisin se realiz en el 2017, por cobrar que corresponda.
La RTF N. 9882-1-2001, de fecha 18-
razn por la cual esta corresponde a dicho 12-01, precisa que, para que proceda la
ejercicio y no al ejercicio 2016. 6.2. Segundo requisito: que se de-
muestre la existencia de dificul- provisin por deudas de cobranza du-
Pese a lo indicado anteriormente, men- tades financieras del deudor de la dosa, se debe acreditar fehacientemente
cionamos que existe una opinin minori- obligacin impaga, determinan- ante la Administracin, las dificultades
taria en el mercado, la cual seala que el do la provisin en el momento en financieras del deudor que hagan pre-
periodo en el que deba ser considerada el cual ocurre el hecho generador visible el riesgo de incobrabilidad o se
la provisin por deudas de cobranza du- de la provisin demuestre la morosidad del deudor
dosa, debe ser el ejercicio al cual la factura mediante documentacin.
es considerada impaga y se refleja en el En este supuesto, el legislador ha optado
balance. Los que sustentan esta postura por considerar una serie de supuestos en c) Se efecte el protesto de docu-
se basan en lo dispuesto en la NIC 10, la los cuales el contribuyente que efecte mentos, esto puede presentarse en
cual hace referencia a hechos posteriores la provisin debe, por lo menos, cumplir el caso de documentos que califiquen
a la fecha del balance. algunos de ellos. como ttulos valores que no fueron
cancelados en su momento y el con-
Siendo ello as, es pertinente revisar lo tribuyente hizo uso del derecho que
8 El numeral 5 del literal f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la dispuesto en el literal a) del numeral 2 del le corresponde para poder as efectuar
Renta indica que, para efectos del acpite iii) del inciso i) del artculo
37 de la Ley: inciso l) del artculo 21 del Reglamento el protesto de los documentos ante el
a) Se considera deudas objeto de renovacin: de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual notario o juez de Paz.
i) Sobre las que se produce una reprogramacin, refinanciacin
o reestructuracin de la deuda o se otorgue cualquier otra seala que, para efectuar la provisin de
facilidad de pago. cobranza dudosa, la deuda se encuentre En el caso especfico del protesto de una
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor, a quien el mismo
vencida y se demuestre la existencia de letra de cambio como ttulo valor, si el
acreedor concede nuevos crditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o dificultades financieras del deudor que ha- deudor no cumple con efectuar la cance-
prorrogadas, la provisin de estas se podr deducir en tanto lacin de la deuda contenida en la letra de
califiquen como incobrables. gan previsible el riesgo de incobrabilidad:

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cambio (que de seguro corresponde a la iii) la provisin sea apropiada con el ejecutar, la aplicacin del valor de mer-
cancelacin de una factura), no obstante monto de la deuda. cado en ellas y un mayor control de las
que ha vencido la letra de cambio, el que La RTF N. 590-4-2002 precisa que deducciones de gastos, aparte del tema de
tenga la calidad de tenedor de la letra el registro discriminado de la provisin la presentacin de una declaracin jurada
deber entregarla a un notario pblico debe efectuarse en el propio Libro de In- de precios de transferencia, de ser el caso.
o un juez de Paz para efectos que lleve ventarios y Balances y no en documentos Es por ello que no le cabe al legislador
a cabo la diligencia de protesto por falta anexos a los mismos. que, entre parte vinculadas, pueda existir
de pago, en ese caso, el tenedor tiene un endeudamiento porque, de presentarse
plazo de ocho (8) das naturales. La RTF N. 06985-3-2007 confirm la
dicha operacin, se le aplican las reglas
posicin de la Administracin tributaria
As, entonces, el notario o el juez de Paz, ms exigentes para evitar un beneficio
frente al contribuyente, en cuanto al re- entre las partes contratantes.
en todo caso, deber realizar el protesto paro por gastos por provisin de cobranza
mismo luego de entregada la letra de dudosa, debido a que la recurrente no ha Pero por qu existe esta regla de
cambio. Este tipo de diligencia deber detallado los importes que contiene dicha prohibicin?, entendemos que la misma
llevarse a cabo hasta antes de cumplirse cuenta. Se indica que el listado, en hoja tiene sentido en el hecho que, entre las
el dcimo quinto (15) da calendario, suelta, presentado por la recurrente, fue partes vinculadas, puede existir cierto
contado desde su vencimiento. legalizado con posterioridad a la fecha mecanismo de apoyo mutuo que no
d) Se de el inicio de procedimientos de notificacin del requerimiento, no necesariamente tenga como intencin
judiciales de cobranza, lo antes habiendo presentado la recurrente docu- tributar correctamente, sino en el hecho
sealado implica presentar una de- mentacin adicional que sustentara la fe- de otorgarse mutuas y recprocas conce-
manda de cancelacin a travs de un haciencia y preexistencia de los hechos que siones a favor de ellas.
proceso que se lleva ante los juzgados, el anexo detalla, esto es, documentacin Para poder verificar los supuestos en los
estableciendo una exigencia que, a que acreditara que, al cierre del ejercicio cuales el legislador presume que existe vin-
travs de la sentencia el juez, ordene 2001, la provisin de cobranza dudosa se culacin entre las partes, resulta pertinente
al deudor a cancelar. encontraba debidamente discriminada. revisar el texto del artculo 24 del Regla-
e) Que hayan transcurrido ms de mento de la Ley del Impuesto a la Renta.
doce (12) meses desde la fecha 6.4. Cuarto requisito: que la provisin, All, se indican hasta doce (12) supuestos,
de vencimiento de la obligacin en cuanto se refiere al monto, se en los cuales, para efectos de la Ley del
sin que esta haya sido satisfecha, considerar equitativa si guarda Impuesto a la Renta, dos o ms personas,
en este ltimo punto observamos relacin con la parte o el total empresas o entidades son partes vinculadas.
que si solo se cumple el transcurso si fuere el caso que, con arreglo
del tiempo ya se podr provisionar a las reglas antes sealadas, se 7.2. Las deudas afianzadas por em-
la deuda de cobranza dudosa. estime de cobranza dudosa presas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante
De la lectura del texto y de los diversos Aqu, lo que debemos resaltar es el hecho
derechos reales de garanta, de-
supuestos, no existen parmetros que que el contribuyente que realice la provisin
psitos dinerarios o compra venta
indiquen si existe prioridad en cuanto a la de cobranza dudosa, deber verificar un con reserva de propiedad
utilizacin de los mismos o si exista alguna proceso de conciliacin entre las cuentas
contables y el aspecto tributario, ya que, Como su propio nombre lo adelanta, el
valoracin en cuanto a la probanza (como
de no cumplir las condiciones sealadas, hecho de contar con una garanta frente
una especie de prueba tasada).
el gasto de la provisin ser reparable y se al incumplimiento de una obligacin
Ello equivale a decir que de acuerdo con generar una diferencia temporal. que se asumi, permitira que la persona
las circunstancias que se desarrolle cada que ejecutar la garanta tenga un mejor
caso, el contribuyente que decida provi- respaldo que una persona que no cuente
sionar alguna deuda, como de cobranza 7. Existen situaciones en las con la misma.
dudosa, deber elegir algunos de los cuales no es posible reconocer Por ello, si existe una deuda que no ha
supuestos antes mencionados. deudas como de cobranza sido cobrada, pero se cuenta con una
dudosa? garanta que sirve de respaldo frente
6.3. Tercer requisito: que la provisin al incumplimiento resultara lgico y
al cierre de cada ejercicio figure Como sealamos en la parte final del
punto 4 del presente informe, existen su- razonable calificarla como de cobranza
en el Libro de Inventarios y Ba- dudosa?, nuestra respuesta de manera
lances en forma discriminada puestos en los cuales no se reconoce el ca-
obvia ser que no.
rcter de deuda incobrable. Entre dichos
En este punto, debemos resaltar que la Al respecto, es interesante citar el razo-
supuestos que sern analizados tenemos
obligacin del contribuyente que efecte namiento lgico planteado por SONIA
a: i) las deudas contradas entre s por
la provisin de la deuda de cobranza ALVA cuando precisa la importancia de
partes vinculadas; ii) las deudas afianza-
dudosa deber efectuarla de manera las garantas reales, a efectos de apreciar
das por empresas del sistema financiero y
discriminada y no de manera genrica. que si la parte perjudicada cuenta con las
bancario, garantizadas mediante derechos
Ello significa que seran reparables aque- garantas a su favor, frente a un incum-
reales de garanta, depsitos dinerarios o
llas provisiones efectuadas considerando plimiento contractual simplemente las
compra venta con reserva de propiedad,
estimaciones o porcentajes que no co- ejecuta. Veamos:
y iii) las deudas que hayan sido objeto de
rresponde a la deuda real que no ha sido
renovacin o prrroga expresa.
cancelada hasta el momento en el cual En nuestro pas el sistema de garantas reales
se realiza la provisin. Nos preguntamos, Veamos cada una de ellas: desempea un rol importante, pues a travs
entonces, qu deber cumplirse? del mismo se busca reducir los costos de
Ello implica que la provisin: 7.1. Las deudas contradas entre s por transaccin existentes en aquellos contratos
partes vinculadas con prestaciones de ejecucin diferida.
i) deba encontrarse respaldada con el El hecho que una persona sea vinculada
En efecto, al celebrarse un contrato con
documento que sustenta la operacin prestaciones de ejecucin diferida, una de
con otra permite establecer, para el fisco, las partes va a cumplir su prestacin primero
o el comprobante de pago respectivo; cierto nivel de exigencias mayores, rela- mientras que la otra va a diferir su presta-
ii) se debe identificar al deudor; cionadas con el tipo de operacin que se

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rea Tributaria I
7.3. Las deudas que hayan sido objeto rada de la contabilidad con el respectivo
cin a travs del tiempo, en las condiciones de renovacin o prrroga expresa castigo de la misma, lo cual finalmente
pactadas en el mismo contrato.
En este ltimo supuesto, observamos representa la desaparicin de la deuda
En ese sentido, la parte que cumpli primero,
siempre va a tener el riesgo de que la otra que el acreedor permitira, bien sea por del activo del contribuyente.
durante la ejecucin del contrato incumpla el acuerdo previo o por la negociacin
con su prestacin o lo que es peor devenga posterior, el otorgar al deudor un plazo
en situacin en concurso, por lo que al mo-
10. Existen requisitos que se
mayor o adicional para el cumplimiento
mento de celebrar el contrato tendr que
de la prestacin a la cual se encontraba
deben cumplir para efectuar
determinar cules son los costos del probable
incumplimiento e incorporarlos como costos obligado no podra calificar como de el castigo de las cuentas de
de transaccin, los cuales tendrn que ser cobranza dudosa. cobranza dudosa?
disminuidos a efectos de determinar la Conforme lo determina el texto del literal
utilidad neta. Si existe una obligacin de pago de dinero
y se entrega un periodo adicional, mal g) del artculo 21 del Reglamento de la
Sin embargo, a efectos de garantizar el pleno Ley del Impuesto a la Renta, para efec-
cumplimiento de determinada prestacin, las podra decirse que se trata de un acuer-
partes cuentan con el sistema de garantas do que no busca beneficiar al deudor; tuar el castigo de las deudas de cobranza
reales el cual grava determinado bien a entonces, sera razonable que si no se dudosa, se requiere que la deuda haya
efectos de garantizar el cumplimiento de cumple en una fecha determinada, por el sido provisionada y se cumpla, adems,
una determinada obligacin, puede presen-
acuerdo de prrroga, el acreedor estara con alguna de las siguientes condiciones:
tarse un incumplimiento, el acreedor podr
ejecutar su garanta y d ese modo hacerse renunciando a exigir la prestacin en ese a) Primera condicin: se haya ejercita-
cobro de su crdito de manera preferente9. momento, postergndola hasta que se do las acciones judiciales pertinentes
cumplan las condiciones nuevas. hasta establecer la imposibilidad de la
Es pertinente mencionar a la RTF cobranza, salvo cuando se demuestre
N. 1121-4-2001, de fecha 06-09-01, 8. Qu sucede si nos cancelan que es intil ejercitarlas o que el mon-
to exigible, a cada deudor, no exceda
la cual seala que no procede el castigo una deuda que fue provi- de tres (3) Unidades Impositivas Tri-
por deudas incobrables cuando se trata sionada como de cobranza
de letras entregadas en garanta y no por butarias.
prstamos personales, pues no se ha esta- dudosa? La exigencia de la accin judicial alcanza,
blecido la existencia de deuda incobrable. Al respecto, podemos apreciar que, en inclusive, a los casos de deudores, cuyo
este caso, al haberse cancelado la deuda domicilio se desconoce, debiendo se-
Dentro de los derechos reales de garanta,
que fue provisionada sobre la base de in- gurseles la accin judicial prescrita por
podemos sealar a los siguientes:
dicios razonables que no fueron categri- el Cdigo Procesal Civil.
a) HIPOTECA, la cual es de carcter in- cos por la conducta del deudor, debemos Aqu es necesario precisar que no basta
mobiliario y no tiene desplazamiento registrar el ingreso percibido en el Estado con el hecho de haber iniciado las accio-
del bien ni tampoco desposesin del de Ganancias y Prdidas en el periodo nes judiciales pertinentes para poder cas-
mismo. en el cual se recepciona la cantidad de tigar la deuda, sino que deber esperarse
b) GARANTA MOBILIARIA, exclusiva- dinero que corresponde a la obligacin hasta la culminacin de todo el proceso
mente de bienes muebles. Antes se que calific como de cobranza dudosa. judicial. La salvedad que se mencion
le conoca por el trmino prenda Solo que, en las condiciones sealadas anteriormente es cuando la deuda no
y se encuentra regulada en la Ley exceda las tres (3) UIT por deudor, enten-
anteriormente, pueden presentarse dos
N. 28677. diendo ello como un elemento positivo
efectos tributarios distintos:
c) ANTICRESIS, es una figura que se habida cuenta que no ameritara llevar a
encuentra regulada en el Cdigo Civil Primer supuesto: si el pago se recibi cabo un proceso judicial hasta llegar a la
y est ligada a bienes inmuebles. A cuando la provisin fue deducible por- conclusin del mismo por dicho monto,
travs de esta figura, se permite ex- que afect a resultados, en este caso, el tomando en cuenta que, en un proceso
plotar y percibir frutos. Se constituye monto del dinero recibido en la opor- judicial, se efectan innumerables gastos
a travs de una escritura pblica. tunidad de cancelacin ser gravable. a cargo de quien se considera deman-
d) DERECHO DE RETENCIN, a travs Segundo supuesto: si el pago se reci- dante, incluyendo, dentro de estos, a las
de esta figura jurdica se otorga el bi cuando la provisin fue reparable costas judiciales y a los gastos propios
derecho a la conservacin de un bien porque no afect a resultados, en este del proceso, pudiendo, en muchos casos,
hasta que se produzca la cancelacin caso, el monto del dinero recibido en superar el monto de las tres (3) UIT, por
de lo debido. la oportunidad de cancelacin ser lo que el legislador considera con buen
Conforme lo dispone el texto del art- deducible. tino evitar que el contribuyente recurra
culo 1583 del Cdigo Civil, la Compra al Poder Judicial e incurra en gastos por
recuperar deudas menores al monto en
Venta con Reserva de Propiedad es 9. El castigo de la provisin de mencin.
la compraventa en la que se pacta que cuentas de cobranza dudosa
el vendedor se reserve la propiedad del Tratndose de Empresas del Sistema
bien hasta que se haya pagado todo el El castigo de las cuentas, que el contribu-
Financiero, estas podrn demostrar la
precio o una parte determinada de l, yente ha considerado como de cobranza
imposibilidad de ejercitar las acciones
aunque el bien haya sido entregado al dudosa, representa una confirmacin
judiciales por deudas incobrables, cuando
comprador, quien asume el riesgo de su de lo que anteriormente haba previsto
el directorio de las referidas empresas
prdida o deterioro desde el momento de y que era el hecho de verificar, con una
declare la inutilidad de iniciar las acciones
su entrega; de este modo el comprador mayor seguridad, que no podr realizar
judiciales correspondientes. Dicho acuer-
adquiere automticamente el derecho la cobranza de lo adeudado por el cliente
do deber ser ratificado por la Superin-
a la propiedad del bien con el pago del respecto de la obligacin que mantiene
tendencia de Banca y Seguros, mediante
importe del precio convenido. pendiente de cobro.
una constancia en la que certifique que las
Hay que advertir que si bien la provisin citadas empresas han demostrado la exis-
9 ALVA RODRGUEZ, Sonia. El tratamiento de las garantas en el ya afect a resultados en el ejercicio en tencia de evidencia real y comprobable
Sistema Concursal Peruano. Este artculo puede consultarse en la
siguiente pgina web: <http://www.derecho.usmp.edu.pe/cedec/
el que se consider, la cuenta pendiente sobre la irrecuperabilidad de los crditos
doctrina_nacional/Tratamiento_garantias.pdf>. de cobro existe y esta solo puede ser reti- que sern materia del castigo.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-5


I Informe Tributario
La referida constancia ser emitida dentro para la persona que lo condona significa
del plazo establecido para la presenta- La Nota de Abono referida en el prrafo
anterior no tiene incidencia en la opera-
una liberalidad y deber adicionar dicho
cin de la declaracin jurada anual del cin que origin la deuda que es objeto monto a su declaracin jurada, sobre la
ejercicio al que corresponda el castigo o de extincin, va condonacin. Por el con- cual deber tributar el 29.5 % al ser una
hasta la fecha en que la empresa hubiera trario, este documento es considerado, diferencia permanente.
presentado dicha declaracin, lo que ocu- para el acreedor, como un requisito para
la procedencia del castigo y de este modo Por la parte contraria, es decir, respecto de la
rra primero. De no emitirse la constancia la deduccin de la deuda para propsito persona que fue beneficiaria de la condona-
en los referidos plazos, no proceder el del Impuesto a la Renta. cin, esta deber considerar como ingreso
castigo. Como puede apreciarse La Nota de Abono afecto a la renta de tercera categora el
b) Segunda condicin: tratndose de se emite a consecuencia de la condona- monto que fue materia de la condonacin.
cin de la deuda, y en este sentido no se
castigos de cuentas de cobranza du- encuentra relacionada con la operacin
dosa a cargo de personas domiciliadas
que hayan sido condonadas en va
que origina la deuda, sino con la deuda 11. Sumillas de jurisprudencia
misma.
de transaccin, deber emitirse una 2. De otro lado, el artculo 10 del Reglamen-
emitida por el Tribunal Fiscal
nota de abono en favor del deudor. to de Comprobantes de Pago aprobado
Si el deudor realiza actividad genera- por Resolucin de Superintendencia RTF N. 05349-3-2005
dora de rentas de tercera categora, N. 035-95/SUNAT, seala que se
emitirn notas de crdito y dbito por Si la antigedad de las deudas es mayor a 12
considerar como ingreso gravable concepto de anulaciones, descuentos, meses, la provisin se encuentra arreglada
el monto de la deuda condonada. bonificaciones, devoluciones y otros, a ley, al haberse cumplido con uno de los
las cuales debern contener los mis- supuestos contemplados en el inciso i) del
Al respecto, consideramos pertinente artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
mos requisitos y caractersticas de los
transcribir el Oficio N. 124-96-I2.0000, comprobantes de pago en relacin a
emitido por la SUNAT, debido a la expli- los cuales se emitan. En tal sentido, este RTF N. 04321-5-2005
cacin pertinente sobre el tema: artculo est referido solamente a los do- El incumplimiento del requisito referido a la
cumentos que se emiten a propsito de discriminacin de la provisin de cobranza
los comprobantes de pago, no teniendo dudosa en el Libro de Inventarios y Balances,
Oficio N. 124-96-I2.0000 relacin alguna con la nota de abono cuando si bien dicha provisin se encuentre
Lima, 23 de Julio de 1996 emitida en la condonacin de deudas de anotada en forma global en el citado libro,
cobranza dudosa. no obstante, aquella figura en otros libros
Seor
Atentamente, o registros en forma discriminada o esta
CESAR MARTIN BARREDA informacin est consignada en hojas sueltas
MAURICIO MUOZ-NAJAR BUSTAMANTE anexas legalizadas, cumple con el requisito
Gerente General de la Asociacin Automotriz
del Per Intendente para la deduccin del gasto.
Presente.- Intendencia Nacional Jurdica
RTF N. 04721-4-2007
Ref. : Carta N. 315-CMB/SAC
Se revoca la apelada, en cuanto al reparo por
Tengo el agrado de dirigirme a usted en provisin de cobranza dudosa, por cuanto
relacin al documento de la referencia me- c) Tercera condicin: cuando se trate de no resulta posible verificar la forma en que
diante el cual consulta si las condonaciones crditos condonados o capitalizados dicha provisin habra sido incorporada
de deudas de cobranza dudosa especificadas por acuerdos de la Junta de Acreedores al Libro de Inventarios y Balances, por lo
en el numeral 3 del inciso g) del artculo 21 conforme a la Ley General del Sistema que la Administracin debe verificar si la
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la recurrente cuenta con un registro anexo
Renta, deben considerarse como anulacio- Concursal, en cuyo caso el acreedor
legalizado al Libro de Inventarios y Balances
nes, descuentos u otros para efectos de los deber abrir una cuenta de control en el que figure el detalle de la provisin de
alcances del artculo 10 del Reglamento de para efectos tributarios, denominada cobranza dudosa.
Comprobantes de Pago; y de ser este el caso, Acciones recibidas con ocasin de un
cual es el documento contable que debe proceso de reestructuracin. RTF N. 00195-4-2010
remplazar a la nota de abono que se seala
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a Una de las maneras en las que se puede Se confirma la apelada, en cuanto a los repa-
ros al gasto por no exhibir los comprobantes
la Renta, as como las formalidades que debe declarar extinguida una deuda en el de pago respectivos y provisin de cobranza
cumplir el contribuyente. mbito comercial es a travs de la condo- dudosa, dado que la recurrente no acredit
Sobre el particular, le manifestamos que la nacin, fruto del acuerdo entre las partes la existencia de la deuda de cobranza dudosa
condonacin de deudas de cobranza dudosa que puede ser, por ejemplo, para evitar ni que se encuentre pendiente de pago al 31
no corresponde a alguno de los supuestos de diciembre del 2002, as como las multas
del artculo 10 del Reglamento de Com- e litigio judicial e irse por un camino de
vinculadas.
probantes de Pago, y en tal sentido, para solucin amistosa entre las partes, lo cual
la referida condonacin no puede emitirse acarrea una especie de perdn en la co- RTF N. 17044-8-2010
otro documento que no sea el sealado en branza. El mismo efecto puede producirse
el Reglamento del Impuesto a la Renta, es La deduccin de las provisiones, por gastos
tambin a travs de un proceso judicial en de cobranza dudosa, requiere que se haya
decir, la Nota de Abonos por los siguientes
fundamentos: la solucin planteada por el juez. realizado la gestin de cobranza de la deuda
impaga, por escrito, personalmente, por
1. El numeral 3 del inciso g) del artculo 21 En ambos supuestos debe respetarse llamadas telefnicas de carcter personal
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la formalidad establecida en el Cdigo u otros medios, como correo electrnico o
la Renta aprobado por Decreto Supremo Civil, especficamente, en el artculo mensaje de texto, siempre que se acredite
N. 122-94-EF, dispone que a efectos su realizacin y recepcin, pero no se admite
de determinar la Renta Neta de Tercera 1304, mientras que para la transaccin
cuando se realiza de manera automtica.
Categora, se permitir entre otras de- extrajudicial se requiere un documento
ducciones, el castigo por condonacin de por escrito (no se exige documento de Tampoco se admite, como gestin de co-
las cuentas de cobranza dudosa a cargo branza, las notas sobre deuda pendiente
fecha cierta ni menos escritura pblica) de pago que se incluyen en los recibos
de personas domiciliadas que se haya en la transaccin judicial basta un acta
realizado va transaccin y respecto de mensuales de pago, cuando no contienen
las cuales el acreedor deber emitir una firmada por las partes ante el juez. una exigencia manifiesta de pago.
nota de abono a favor del deudor. Si el Esta condonacin originar que si la
deudor realiza actividad generadora de RTF N. 01008-3-2016
renta de tercera categora, considerar provisin se efectu respecto de una No resulta posible que, en un mismo ejer-
como ingreso gravable el monto de la obligacin que fue incluida como de cicio se realicen la provisin y el castigo de
deuda condonada. cobranza dudosa y posteriormente se deudas de cobranzadudosa.
efecta la condonacin de la deuda,

I-6 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


I rea Tributaria

Tratamiento tributario de la distribucin de


utilidades entre los socios (Parte I)

Actualidad y Aplicacin Prctica


Ficha Tcnica General De Sociedades, Ley N. 26887, Tener en cuenta que la participacin de
los socios pueden pueden proceder al los trabajadores, para fines contables a
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas reparto respectivo; las sumas repartidas deducir, no necesariamente ser la misma
Ttulo : Tratamiento tributario de la distribucin no pueden exceder el monto de las que se acepta para fines tributarios, por
de utilidades entre los socios (Parte I) utilidades obtenidas y, en caso hubiera ejemplo, en el caso de empresas indus-
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera prdidas contables acumuladas, primero triales que, al cierre del ejercicio, tienen
Quincena de Mayo 2017 se compensan dichas prdidas con las saldos de productos en proceso y produc-
uitilidades contables obtenidas para tos terminados del ejercicio no vendidos,
luego proceder al reparto en caso quede la parte proporcional de la participacin
1. Introduccin saldo sobrante, tener en cuenta que las de los trabajadores, que se ha destinado
prdidas tributarias no se compensan con a dichos productos, no ser deducible
Cerrado el ejercicio y con la determina-
para fines contables hasta que dichos
cin de las utilidades en las empresas utilidades contables y la distribucin no
bienes sean vendidos, oportunidad en la
de acuerdo con el artculo 40 de la Ley es de la utilidad tributaria.
cual ser deducible va costo de ventas,
ello originar la diferencia temporaria
respectiva y su respectivo impuesto a la
Utilidad contable (segn balance
renta diferido.
de comprobacin) De la misma forma, por efecto de las
diferencias temporarias, el impuesto
para fines tributarios ser diferente que
( - ) Participacin de los el impuesto a la renta contable, para fines
(1)
trabajadores (contable) de distribucin de utilidades, debemos
tomar en cuenta los resultados contables
y no tributarios.
( - ) Impuesto a la renta (contable) (2) Hecho el proceso anterior, se podr cono-
cer el monto a distribuir entre los socios,
teniendo en cuenta que dicha distribucin
est sujeta a la retencin del socio del
( - ) Compensacin de prdidas impuesto a la renta por distribucin de
(contables) utilidades, con la tasa del 6.8 % sobre el
monto distribuido, si se tratara de utilida-
des generadas hasta el ejercicio 2014, la
( = ) Utilidad distribuible (artculo tasa a aplicar es de 4.1 % y, a partir del
229, Ley General de Sociedades) ejercico 2017, es de 5 %.

2. Sujetos obligados a retener


( - ) Reserva legal el impuesto a la renta por
distribucin de utilidades
Se encuentran obligados a efectuar la re-
tencin de impuesto a la renta las siguien-
( = ) Utilidad a repartir
tes personas jurdicas, cuando efecten la
distribucin de utilidades, salvo que sea a
favor de una persona jurdica domiciliada:
a) Las sociedades annimas, en coman-
Clculo de la participacin de los trabajadores y del impuesto a la renta con- dita, colectivas, civiles, comerciales de
table y tributario reponsabilidad limitada, constituidas
en el pas
Contable Tributario
Utilidad contable (segn balance de comprobacin) Utilidad contable (segn balance de comprobacin) b) Las cooperativas, en las que se incluye
(+) Adiciones permanentes (+) Adiciones permanentes las cooperativas agrarias de produc-
(+) Adiciones temporarias cin
(-) Deducciones permanentes (-) Deducciones permanentes c) Las empresas de propiedad social
(-) Deducciones temporarias d) Las empresas de propiedad parcial o
(=) Renta neta (=) Renta neta total del Estado
(-) Prdidas tributarias de ejercicios anteriores
e) Las asociaciones, comunidades labo-
(=) Renta neta antes de participacin de los trabajadores (=) Renta neta antes de participacin de los trabajadores
rales incluidas las de compensacin
(-) Participacin de los trabajadores contable (1) (-) % Participacin de los trabajadores (tributario)
minera y las fundaciones no conside-
(=) Renta neta imponible (=) Renta neta imponible
radas en el artculo 18 de la Ley del
(x) % Impuesto a la renta contable (2) (x) % Impuesto a la renta (tributario)
Impuesto a la Renta

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-7


I Actualidad y Aplicacin Prctica
f) Las empresas unipersonales, las so- La retencin tambin se aplica en el caso o cualquier otra forma de distribucin
ciedades y las entidades de cualquier de dividendos o cualquier otra forma de de utilidades el saldo no pagado de la
naturaleza, constituidas en el exterior, distribucin de utilidades que se acuerden deuda.
que en cualquier forma perciban renta a favor del Banco Depositario de ADRs
Base legal
de fuente peruana (American Depositary Receipts) y GDRs
artculo 91, Reglamento de la Ley del Impuesto
g) Las empresas individuales de respon- (Global Depositary Receipts). a la Renta.
sabilidad limitada, constituidas en el Base legal
pas artculo 73-A, Ley del Impuesto a la Renta. 8. Definicin de dividendos y
h) Las sucursales, agencias o cualquier cualquier otra forma de dis-
otro establecimiento permanente en 6. Pago de utilidades en especie tribucin de utilidades
el pas de empresas unipersonales, Cuando la distribucin de utilidades se Se entiende por dividendos y cualquier
sociedades y entidades de cualquier realice en especie, el pago del impuesto otra forma de distribucin de utilidades
naturaleza, constituidas en el exterior deber ser realizado por la empresa y lue- a lo siguiente:
i) Las sociedades agrcolas de inters go reembolsado por el socio beneficiario
social de la distribucin, debiendo computarse a) Las utilidades que las personas ju-
a valores de mercado que corresponda rdicas distribuyan entre sus socios,
j) Las sociedades irregulares previstas asociados, titulares, o personas que
en el artculo 423 de la Ley General atribuir a los bienes a la fecha de su
distribucin. las integran, segn sea el caso, en
de Sociedades; la comunidad de efectivo o en especie, salvo mediante
bienes; joint ventures, consorcios Base legal ttulos de propia emisin representa-
y otros contratos de colaboracin artculo 73-A y 24-B, Ley del Impuesto a la tivos de capital.
empresarial que lleven contabilidad Renta.
independiente de la de sus socios o De acuerdo con el artculo 88 del
Reglamento de la Ley del Impuesto
partes contratantes 7. Nacimiento de la obligacin a la Renta, tambin comprende a
Base legal de retener la distribucin de reservas de libre
artculo 73-A, Ley del Impuesto a la Renta. La obligacin de retener nace en la fecha disposicin y adelanto de utilidades.
de adopcin del acuerdo de distribucin b) La distribucin del mayor valor atri-
3. Tasa del impuesto o cuando los dividendos y otras formas buido por revaluacin de activos, ya
de utilidades distribuidas se pongan a sea en efectivo o en especie, salvo en
Ejercicio Tasa
disposicin en efectivo o en especie, lo ttulos de propia emisin representa-
Utilidades hasta el 2014 4.1 %
que ocurra primero. tivos de capital.
2015-2016 6.8 %
2017, en adelante 5.0 % La retencin se abona al fisco dentro del c) La reduccin de capital hasta por
cronograma de vencimiento mensual, el importe equivalente a utilidades,
dispuesto por SUNAT y segn ltimo excedente de revaluacin, ajuste
Base legal
artculo 52-A, Ley del Impuesto a la Renta y dgito del RUC, utilizando el Formulario por reexpresin, primas o reservas
novena disposicin complementaria final de la PDT 617 Otras retenciones. de libre disposicin que hubieran
Ley N. 30296. sido capitalizadas con anterioridad,
Base legal
arculo 89, Reglamento de la Ley del Impuesto salvo que la reduccin de capital sea
4. Posteriores distribuciones a la Renta. para cubrir prdidas segn la Ley de
Sociedades, o existan al momento de
Las redistribuciones sucesivas que se efec- En el caso de reduccin de capital, se
adoptar el acuerdo de reduccin de
ten no estarn sujetas a retencin, salvo considerar la fecha del acuerdo de dis-
capital.
que se realicen a favor de personas no do- tribucin a la de la ejecucin del acuerdo
miciliadas en el pas o a favor de personas de reduccin, la misma que se entender Si despus de la reduccin de capital
naturales, sucesiones indivisas o sociedades producida con el otorgamiento de la es- dichas utilidades fueran distribuidas,
conyugales que optaron por tributar como critura pblica de reduccin de capital o no ser considerada como dividen-
tales, domiciliados en el pas. cuando se ponga a disposicin del socio, do u otra forma de distribucin de
asociado, titular o persona que la integra, utilidades o si fueran capitalizadas,
Base legal segn sea el caso en efectivo o en especie. la posterior reduccin hasta por la
artculo 73-A, Ley del Impuesto a la Renta. referida capitalizacin no ser consi-
Base legal derada como dividendo u otra forma
artculo 90, Reglamento de la Ley del Impuesto
5. Caso de Fondos Mutuos de a la Renta.
de distribucin de utilidades.
Inversin en Valores y otros En el caso de crditos referidos en el inciso
d) La diferencia entre el valor nominal
Tambin tienen la obligacin de retener de los ttulos representativos del ca-
f) del numeral 8 siguiente, sern conside-
de las Sociedades Administradoras de los pital ms las primas suplementarias,
rados como dividendos o cualquier otra
Fondos Mutuos de Inversin en Valores si las hubiere, y los importes que
forma de distribucin de utilidades desde
y de los Fondos de Inversin, as como a el momento de su otorgamiento. En este perciban los socios, asociados, titula-
los fiduciarios de fideicomisos bancarios caso, la persona jurdica deber cumplir res o personas que las integran, en la
y a las Sociedades Titulizadoras de Patri- con abonar al fisco el monto que debi oportunidad que opere la reduccin
monios Fideicometidos, respecto de las ser retenido, dentro del mes siguiente de capital o la liquidacin de la per-
utilidades que se distribuyan a personas de producido cualquiera de los hechos sona jurdica.
naturales o sucesiones indivisas y que establecidos en el citado inciso para que e) Las participaciones de utilidades
provengan de dividendos u otras formas el crdito sea considerado dividendo o que provengan de partes del fun-
de distribucin de utilidades, obtenidos distribucin de utilidades. dador, acciones del trabajo y otros
por los Fondos Mutuos de Inversin en ttulos que confieran a sus tenedo-
Valores, Fondos de Inversin y Patri- Los crditos as otorgados deben constar res facultades para intervenir en la
monios Fideicometidos de Sociedades en un contrato escrito, en el caso de pa- administracin o en la eleccin de
Titulizadoras. gos parciales, se considerar dividendos los administradores o el derecho a

I-8 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Tributaria I
participar, directa o indirectamente, Base legal 13. Detraccin de la reserva
en el capital o en los resultados de artculo 24-B, Ley del Impuesto a la Renta.
legal
la entidad emisora.
De acuerdo con la Ley General de Socie-
f) Todo crdito hasta el lmite de las 10. No se considera distribucin dades, en caso de sociedades annimas,
utilidades y reservas de libre dispo- de dividendos un mnimo del 10 % de la utilidad dis-
sicin, que las personas jurdicas que No se consideran dividendos ni otras tribuible de cada ejercicio, despus de
no sean empresas de operaciones formas de distribucin de utilidades la la deduccin del impuesto a la renta,
mltiples o empresas de arrenda- capitalizacin de utilidades, reservas, debe destinarse a reserva legal, hasta
miento financiero, otorguen a favor primas, ajuste por reexpresin, excedente que dicha reserva alcance la quinta parte
de sus socios, asociados, titulares de revaluacin o de cualquier otra cuenta del capital.
o personas que las integran, segn de patrimonio.
sea el caso, en efectivo o en especie, Las prdidas contables se compensan con
con carcter general o particular, Base legal
las utilidades contables antes de detraer
cualquiera sea la forma dada a la artculo 25, Ley del Impuesto a la Renta. la reserva legal.
operacin. Base legal
No se aplica lo dispuesto en este nu- 11. Aplicacin general artculo 229, Ley N. 26887, Ley General de
Sociedades.
meral a las operaciones de crdito en La tasa que grava a los dividendos o
favor de trabajadores de la empresa cualquier otra forma de distribucin
que sean propietarios nicamente de de utilidades es de aplicacin general, 14. Laboratorio tributario conta-
acciones de inversin. procede con independencia de la tasa ble
Las utilidades se generarn nica- del impuesto a la renta con la que tri-
mente respecto del monto que le buta la persona jurdica que efecta la
corresponde al socio, asociado, titu- distribucin, al monto retenido no le son Caso N. 1
lar o persona que integra la persona de aplicacin los crditos a que tuviese
jurdica en las utilidades o reservas derecho el contribuyente.
de libre disposicin.
Base legal Empresa que obtuvo utilidades en el 2016
En caso que el crdito o entrega artculo 92 del Reglamento de la Ley del Im- y se distribuye entre sus socios.
exceda de tal monto, la diferencia puesto a la Renta.
se considerar como prstamo y se La empresa Importaciones Comerciales
configurarn los intereses presuntos, SA, constituida en el 2005, tiene los
12. Aplicacin de la retencin siguientes socios:
salvo prueba en contrario.
en el caso de contratos de
g) El importe de la remuneracin del
titular de la empresa individual de
colaboracin empresarial y Nombres Condicin % Partic.

responsabilidad limitada, accionis- otros Los Balcones SA Domiciliado 35


ta, participacionista y, en general, Cuando una persona jurdica efecte Roy Alves Espinoza Domiciliado 10
del socio o asociado de personas una distribucin de dividendos u otra Ronaldo Cross No domiciliado 15
jurdicas, as como de su cnyuge, forma de distribucin de utilidades a Linked Company Inc. No domiciliado 40
concubino y familiares hasta el cuarto una sociedad irregular, excepto aquella Total 100
grado de consanguinidad y segundo que adquiere tal condicin por incurrir
de afinidad, en la parte que exceda en las causales referidas en los nume- Por el ejercicio 2016, en el desarrollo
al valor de mercado. rales 5 y 6 del artculo 423 de la Ley de sus operaciones, ha obtenido una
Si una persona que trabaja en un nego- General de Sociedades, contratos de utilidad contable de S/ 28,500,000 y del
cio es a la vez pariente hasta el cuarto colaboracin empresarial y comunidad anlisis de sus cuentas se ha determinado
grado de consanguinidad o segundo de de bienes, corresponder efectuar la adiciones permanentes por un monto de
afinidad de ms de un accionista, partici- retencin solamente cuando los in- S/ 43,800; adiciones temporarias por
pacionista, socio o asociado de personas tegrantes o partes contratantes sean S/ 20,000 que corresponden a vacaciones
personas naturales, sociedades conyu- devengadas y no pagadas, a pagarse en
jurdicas, el dividendo, por exceso al
el ejercicio 2017, y deducciones perma-
valor de mercado de las remuneraciones, gales que optaron por tributar como
nentes por S/ 25,000.
se imputar de manera proporcional a la tal, sucesiones indivisas o se trate de
participacin en el capital de tales perso- un no domiciliado. En este caso, dicha La participacin de los trabajadores, por
nas con las que dicho trabajador guarde sociedad, entidad o contrato, a travs ser empresa comercial, es de 8 % sobre
relacin de consanguinidad o afinidad. de su respectivo operador, deber hacer la renta neta.
de conocimiento de la persona jurdica La junta general de accionistas, celebrada
Base legal
artculo 24-A, TUO, Ley del Impuesto a la Renta, la relacin de sus partes contratantes o en marzo del 2017, decide distribuir las
artculo 13-A, 13-B y 88, Reglamento de la Ley integrantes, as como el porcentaje de utilidades.
del Impuesto a la Renta. su participacin.
La empresa se encuentra obligada a de-
Si la sociedad, entidad o contrato no traer reserva legal.
9. Dividendos que perciban per- informa a la persona jurdica la relacin
sonas jurdicas no es compu- de sus partes contratantes o integrantes Se pide:
table para su renta imponible ni el porcentaje de sus participaciones, la Registrar las implicancias tributarias y
Las personas jurdicas que perciban persona jurdica deber efectuar la reten- contables del presente caso.
dividendos y cualquier otra forma cin como si el pago, en su totalidad, se
de distribucin de utilidades de otras efectuara a una persona natural. Solucin
personas jurdicas domiciliadas, no las Base legal
1. Clculo tributario para efectos de
computarn para la determinacin de artculo 94 del Reglamento de la Ley del Im- la participacin de los trabajadores
su renta imponible. puesto a la Renta. e impuesto a la renta

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-9


I Actualidad y Aplicacin Prctica

Fines contables Fines tributarios Diferencia


Utilidad contable 28,500,000 28,500,000
(+) Adiciones permanentes 43,800 43,800
(+) Adiciones temporarias 20,000 20,000
(-) Deducciones permanentes (25,000) (25,000)
Renta neta 28,518,800 28,538,800 20,000
Partic. de los trabajadores 8 % (2,283,104) (2,283,104)
Renta neta imponible 26,235,696 26,255,696 20,000
Clculo del impuesto a la renta corriente y diferido
Impuesto a la renta corriente: 26,255,696 x 28 % 7,351,595 7,351,595
Impuesto a la renta diferido: 20,000 x 29.5 % (5,900) 5,900
Impuesto contable, corriente y diferido 7,345,695 7,351,595 5,900

Nota: se ha provisionado el impuesto a la renta diferido con la tasa de 29.5 % porque las vacaciones devengadas sern pagadas en el ejercicio 2017 y la tasa del
impuesto a la renta que corresponde a dicho ejercicio es de 29.5 %, con la cual ser revertida la diferencia temporaria por el pago de vacaciones devengadas.

2. Clculo contable para determinar la utilidad distribuible x DEBE HABER


89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL
Utilidad antes de particip. e imptos. 28,500,000 EJERCICIO 2,283,104
Participacin de los trabajadores (contable) (2,283,104) 891 Utilidad
Utilidad antes del impuesto a la renta 26,216,896
Impuesto a la renta (contable) (7,345,695)
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES
E IMPUESTOS 2,283,104
Utilidad distribuible 18,871,201
Reserva legal 10 % (1,887,120)
851 Resultado antes departicipaciones e impuestos
Utilidad a repartir 16,984,081 x/x Por el traslado de resultado antes de participaciones e
impuestos a resultado del ejercicio

x DEBE HABER
Asientos contables ejercicio 2016
88 IMPUESTO A LA RENTA 7,351,595
x DEBE HABER 881 Impuesto a la renta-corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 2,283,104 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 7,351,595
622 Otras remuneraciones 401 Gobierno central
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 2,283,104 4017 Impuesto a la renta
413 Participaciones de los trabajadores por pagar 40171 Renta de tercera categora
x/x Por la participacin de utildades de los trabajadores por x/x Por el impuesto corriente del ejercicio
pagar
x DEBE HABER
x DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO 5,900.00
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA 371 Impuesto a la renta diferido
BRUTA) DE EXPLOTACIN 2,283,104 88 IMPUESTO A LA RENTA 5,900.00
831 Excedente bruto (insufuciencia bruta) 882 Impuesto a la renta-diferido
de explotacin
x/x Por el impuesto diferido del ejercicio
62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 2,283,104
622 Otras remuneraciones x DEBE HABER
x/x Por el cierre de la cuenta de gastos de personal
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL
x DEBE HABER EJERCICIO 7,345,695
891 Utilidad
84 RESULTADOS DE EXPLOTACIN 2,283,104 88 IMPUESTO A LA RENTA 5,900
841 Resultado de explotacin 882 Impuesto a la renta-diferido
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA 88 IMPUESTO A LA RENTA 7,351,595
BRUTA) DE EXPLOTACIN 2,283,104
881 Impuesto a la renta-corriente
831 Excedente bruto (insufuciencia bruta)
de explotacin x/x Por la detraccin del impuesto corriente de la utilidad
del ejercicio
x/x Por el traslado del excedente bruto a resultado de
explotacin x DEBE HABER
x DEBE HABER 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL
EJERCICIO 18,871,201
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES
891 Utilidad
E IMPUESTOS 2,283,104
851 Resultado antes departicipaciones e 59 RESULTADOS ACUMULADOS 18,871,201
impuestos 591 Utilidades no distribuidas
84 RESULTADOS DE EXPLOTACIN 2,283,104 x/x Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados
841 Resultado de explotacin acumulados
x/x Por el traslado de resultado de explotacin a resultado
antes de participaciones e impuestos
Continuara en la siguiente edicin

I-10 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


I rea Tributaria

Cules son las obligaciones de los


deudores tributarios establecidos en el
Cdigo Tributario? (Parte final)
Ficha Tcnica actividades empresariales del mismo, cin que contenga informacin relevante
caso contrario, sera un requerimiento de las actividades empresariales de los
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*) totalmente arbitrario. deudores tributarios.
Ttulo : Cules son las obligaciones de los
deudores tributarios establecidos en el 2.7. Obligacin de almacenar, archivar Analicemos cada uno de sus elementos
Cdigo Tributario? (Parte final) y conservar los libros y registros3 que componen dicha obligacin tribu-
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
taria.
El numeral 7 del artculo 87 del Cdigo
Quincena de Mayo 2017 Tributario establece un extenso conjunto En ese sentido, el primer4 prrafo del
de obligaciones que gravitan alrededor numeral 7 del artculo bajo comentario
del deber de conservacin de la informa- establece el siguiente conjunto de obli-
Continuando con el conjunto de obliga- cin contable, as como toda documenta- gaciones:
ciones que deben observar los deudores
tributarios establecidos en el artculo 87 Obligacin de almacenar, archivar y conservar
del Cdigo Tributario1, el numeral 6 trata Comprende aquella informacin llevada de manera manual, mecanizada o electrnica:
sobre la obligacin de proporcionar, a la Ad- 1. Libros y registros vinculados a asuntos tribu- 2. Documentos y sus antecedentes
ministracin tributaria, la informacin que tarios, regulados en el artculo 65 de la Ley
Que acrediten opera- Q u e a c re d i t e n Que acrediten si-
esta requiera, o la que ordenen las normas de Impuesto a la Renta , as como de la R. S.
5
ciones que realicen los situaciones que tuaciones que es-
N. 234-2006/SUNAT y sus modificatorias
tributarias. Asimismo, la SUNAT emiti una deudores tributarios constituyan he- tn relacionadas
como: adquisiciones, chos susceptibles con obligaciones
opinin institucional mediante el Informe transferencias, presta- de generar obliga- tributarias.
N. 156-2004-SUNAT/2B00002, con fecha ciones, utilizacin de ciones tributarias.
07-09-04, donde se seala lo siguiente: servicios, aporte de
capital, etc.

La Administracin Tributaria tiene la potestad Cumplir dicha obligacin hasta el plazo que resulte mayor
de requerir cualquier tipo de informacin 1. Hasta los cinco aos. 2. Durante el plazo de prescripcin del tributo de acuerdo con
respecto a las actividades de terceros que Desde cundo se computa el plazo de cinco el artculo 43 del Cdigo Tributario y siguientes.
se encuentre en poder de los deudores aos?
tributarios, no pudiendo estos exceptuarse Se computa a partir En el caso de los pagos
invocando el secreto comercial o el deber de del primero de enero a cuenta del impuesto
reserva del sujeto requerido por limitarse del ao siguiente a la a la renta, el plazo se
nicamente a trabajar con informacin fecha de vencimiento computa considerando
de terceros. de la presentacin de la fecha de vencimien-
la declaracin jurada de to de la declaracin
la obligacin tributaria jurada anual de dicho
Un punto importante, es que los deudores que corresponda. impuesto.
tributarios no pueden eximirse de cumplir
esta obligacin, justificndose en motivos
de secreto comercial o del deber de re- Por otro lado, el segundo prrafo del numeral 7 del artculo bajo comentario establece
serva, ya que est referida solamente a el siguiente conjunto de obligaciones:
informacin sobre terceros. Obligacin de comunicar a la Administracin tributaria
Por otro lado, el Tribunal Fiscal se pronun- Plazo: dentro de los 15 das hbiles
ci mediante la Resolucin N. 2083-1- En el caso que los libros, registros, documentos y antecedentes que lleva el deudor tributario, se produzca:
2006, considerando que no se libera el La prdida: en trminos generales, La destruccin por siniestro: cuan- El asalto y otros: todo acto delictivo
deudor tributario de la obligacin estable- podemos considerar aquella desa- do los medios que sostienen la que cometan terceros u otros, en
paricin de los medios manuales, informacin contable, tributaria o perjuicio del negocio del deudor
cida en el numeral 6 del artculo 87 del mecanizados, computarizados o empresarial han sido afectados, al tributario que hagan imposible
Cdigo Tributario, por el hecho de que el electrnicos , los cuales contienen punto de que el medio manual, disponer de los medios manuales,
contador omita proporcionar informacin la informacin contable, tributaria y mecanizado, computarizado o elec- mecanizados, computarizados o
y documentacin que est relacionada al empresarial, sin contar con una razn trnico no sostienen ni hacen posible electrnicos, los cuales contienen
que les pueda dar certeza de dnde la disposicin de la informacin la informacin contable, tributaria
procedimiento de fiscalizacin. est ubicada dicha informacin o contenida en ellas. y empresarial.
cual ha sido su destino.
Evidentemente, toda la informacin o
En todos los casos, el plazo para rehacer los libros y registros est fijado por la SUNAT, mediante los artculos 9, 10
documentacin que requiera la SUNAT y 11 de la R. S. N. 234-2006/SUNAT6 y sus modificatorias, este plazo es de 60 das calendarios.
del deudor tributario tiene que poseer
En todos los casos, no se ve limitada la facultad de la Administracin tributaria para aplicar los procedimientos
un grado de relevancia respecto de las sobre base presunta, establecidos en el artculo 64 (supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta)
del Cdigo Tributario.

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Con
estudios de especializacin en el III Programa de Especializacin en
Tributacin por la Escuela de Postgrado de la Universidad del Pacfico
(UP). 3 Base legal: numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
1 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto 4 Primer prrafo del numeral 7, el cual fue modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1315, decreto legislativo que modifica el Cdigo
Supremo N. 133-2013-EF y sus modificatorias, publicado en el Tributario, publicado el 31-12-16, vigente a partir del 01-01-17.
22-06-13. 5 Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF y sus modificatorias, publicado el
2 El informe de la SUNAT lo pueden ubicar en el siguiente enlace: 08-12-04.
<http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/ 6 Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT, resolucin de superintendencia que establece las normas referidas a libros y registros
i1562004.htm>. vinculados a asuntos tributarios y sus modificatorias, publicado el 30-12-06.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-11


I Actualidad y Aplicacin Prctica
Los aspectos que se deben observar son butario est obligado a mantener, en
la propia Administracin tributaria requie-
los siguientes: condiciones de operacin: ra su comparecencia. Por ello, la exigencia
En todos los casos de prdida, destruc- Los sistemas de programas electrnicos, de concurrir de la Administracin tributa-
cin por siniestro, o asalto y otros ca- ria implica una obligacin personalsima
los soportes magnticos, y por parte del contribuyente, no de un
sos de los medios de informacin que apoderado.
contienen la informacin contable, otros medios de almacenamiento de
tributaria y empresarial, se requiere informacin. Mediante la RTF N. 08665-3-2007,
resolvi que la finalidad de la compare-
hacer la denuncia respectiva con Todos ellos utilizados en sus aplicaciones cencia es que el contribuyente propor-
todos los dados de dichos medios de que contengan datos vinculados con la cione, de forma directa, la informacin
informacin, sin el cual no es posible materia imponible. a la Administracin tributaria, con la
cumplir con dicha obligacin. finalidad de poder esclarecer hechos que
El plazo que exige el cumplir con esta obli- estn relacionados con el cumplimiento
Por ello, es recomendable contar con gacin, mantener en ptimas condiciones de obligaciones tributarias, en base a un
toda la informacin que identifica a de operatividad, es de 5 aos o durante el cuestionario que la propia Administra-
los medios de informacin que contie- plazo de prescripcin del tributo, el que cin tributaria le formule, a excepcin
nen los libros y registros, documentos fuera mayor. del caso concreto de los contribuyente
sean personas jurdicas, en este caso, a la
y antecedentes que estn obligados a Administracin tributaria no le es posible
Por ello, el deudor tributario est obli-
llevar los deudores tributarios. aplicar tal supuesto.
gado a comunicar a la Administracin
No obstante, en el tercer prrafo del nu- tributaria cualquier hecho que impida Mediante la RTF N. 08409-2-2009,
meral 7 del artculo bajo comentario, se cumplir con dicha obligacin a efectos resolvi que el contribuyente, que se
establece la regla que, cuando el deudor encuentra con baja definitiva del RUC,
que la misma evale dicha situacin. no lo libera de la obligacin tributaria
tributario est obligado o haya optado
En ese sentido, no es concebible que, en dispuesta en el numeral 9 del artculo 87
por llevar de manera electrnica los del Cdigo Tributario, a fin de facilitar las
libros, registros o por emitir los compro- una eventual fiscalizacin o de acciones
acciones de fiscalizacin y determinacin
bantes de pago de manera electrnica de verificaciones, a los funcionarios de la de tributos que realice la Administracin
o aquellos emitidos por mandato de SUNAT se les exhiban los medios o pro- tributaria, el cual comprende la obli-
otras normas tributarias, la SUNAT po- gramas de informacin electrnica, que al gacin de concurrir a las oficinas de la
momento de aplicarlo descubran que no Administracin tributaria en el caso que
dr sustituirlo en el almacenamiento, su presencia sea requerida para esclarecer
archivo y conservacin de los mismos. estn operativos. Los deudores tributarios
aquellos hechos o situaciones susceptibles
La SUNAT tambin podr sustituir a no solo no cumplen con mantener en p- de generar obligaciones tributarias.
los dems sujetos que participan en las timas condiciones de operatividad dichos
operaciones por las que se emitan los sistemas, sino que omiten su obligacin
mencionados documentos. de comunicar a la SUNAT de manera 2.10. Obligacin del remitente de
diligente y oportuna dicho estado, siendo bienes102
En este caso, los deudores tributarios se susceptible de cometer alguna infraccin
liberan de las obligaciones de almacenar, El numeral 10 del artculo 87 del Cdigo
tributaria. Tributario establece que el deudor tributa-
archivar y conservar los libros y registros,
as como toda documentacin y antece- Por ello, se establece que el deudor tri- rio que ocupe la posicin de un remitente
dentes que se forje por medios electrni- butario tiene el plazo de 15 das hbiles en el caso de traslado de bienes, est
cos, donde la propia SUNAT los sustituya. despus de ocurrido el hecho de comunicar obligado a entregar el comprobante de
a la SUNAT, caso contrario, se comete igual- pago o gua de remisin que correspon-
Por ejemplo, en el caso de los Registros mente una infraccin tributaria si la Admi- da de acuerdo con las normas sobre la
de Compras y de Ventas que se llevan o nistracin tributaria detecta esta omisin. materia, por ejemplo, el Reglamento de
generan en el propio portal web de SUNAT, Comprobantes de Pago11.3
accediendo mediante la clave SOL o en el Por ltimo, como toda obligacin tribu-
caso de la emisin de las facturas, boletas taria que se debe cumplir en un tiempo Un punto que debe destacarse, como
de venta o recibos por honorarios que se determinado, se establece, en el ltimo norma general, ya que puede haber
emiten electrnicamente en dicho Portal, prrafo del numeral bajo comentario, excepciones, es que el remitente de los
en estos casos los deudores se liberan de su que el cmputo de los 5 aos se efecta bienes ser quien asume la obligacin
deber de conservar su informacin sobre conforme a lo establecido en el numeral de su traslado, desde un punto de inicio
dichos registros o comprobantes de pago. 7 del mismo artculo, antes indicado. a un punto de destino, mediante un ve-
hculo de su propiedad o contratando los
Por ello, en el ltimo prrafo del numeral 2.9. Obligacin de concurrir a las servicios de una empresa de transporte,
7, se dispone que la SUNAT, mediante oficinas de la Administracin siempre estar obligado a emitir la gua
resolucin de superintendencia, regular tributaria91 de remisin.
el plazo por el cual almacenar, con-
servar y archivar los libros, registros El numeral 9 del artculo 87 del Cdigo 2.11. Obligacin de sustentar la po-
y documentos antes referidos, as como Tributario establece que el deudor tri- sesin de bienes124
su forma de acceso a los mismos por el butario est obligado a concurrir a las
oficinas de la Administracin tributaria De acuerdo con el numeral 11 del artculo
deudor tributario en el caso que opera la 87 del Cdigo Tributario, establece que
sustitucin, su reconstruccin en caso de cuando su presencia sea requerida por
esta para el esclarecimiento de hechos el deudor tributario est en la obligacin
prdida o destruccin y la comunicacin de sustentar la posesin de los bienes
al deudor tributario de tales situaciones. vinculados a obligaciones tributarias.
mediante los comprobantes de pago
El Tribunal Fiscal ha establecido los casos que permitan sustentar costo o gasto,
2.8. Obligacin de mantener, en con- en que se debe cumplir con dicha obli- que acrediten su adquisicin y/u otro
diciones operativas, los medios gacin tributaria, por ejemplo: documento previsto por las normas para
de informacin7 sustentar la posesin, cuando la Adminis-
El numeral 88 del artculo 87 del Cdigo Mediante la RTF N. 07827-2-2001, tracin tributaria lo requiera.
Tributario establece que el deudor tri- resolvi que no es procedente que el
abogado del contribuyente concurra en 10 Base legal: numeral 10 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
representacin de este en los casos en que 11 Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin
7 Base legal: numeral 8 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
8 Numeral 8, modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo de Superintendencia N. 007-99/SUNAT, publicado el 24-01-99.
N. 1315, publicado el 31-12-16, vigente desde el 01-01-17. 9 Base legal: numeral 9 del artculo 87 del Cdigo Tributario. 12 Base legal: numeral 11 del artculo 87 del Cdigo Tributario.

I-12 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Tributaria I
En caso que no se cumpla con dicha Para dichos efectos, a travs de una reso- En ese sentido, esta obligacin se incluye
obligacin, ello genera consecuencias lucin de superintendencia, se designa a dentro del conjunto de obligaciones que
tributarias, por ejemplo, lo regulado en los sujetos obligados a proporcionar dicha deben cumplir los deudores tributarios.
el artculo 20 para los efectos del costo informacin, as como la forma, plazo y
Para lo cual, los deudores tributarios o
y del inciso j) del artculo 44 para los condiciones en que deben cumplirla.
administrados estn obligados a:
efectos del gasto de la Ley de Impuesto
Lo que se recomienda en estos casos,
a la Renta13,5as como del artculo 19 de
donde la SUNAT notifica al obligado, son a) Presentar o exhibir, en las oficinas
la Ley de IGV e ISC146para el ejercicio del
4 puntos a considerar: fiscales o ante los funcionarios autoriza-
crdito fiscal del IGV. dos, segn seale la Administracin, las
Instruir al personal que reciba las noti- declaraciones, informes, libros de
2.12. Obligacin de guardar reserva actas, registros y libros contables y
ficaciones fsicas de la SUNAT, dndoles
de la informacin sobre precios absoluta prioridad y atencin, remitiendo cualquier documento, en la forma, plazos
de transferencia157 al rea que se encarga para tomar las deci- y condiciones en que sean requeridos, as
siones y las acciones para el cumplimiento como sus respectivas copias, las cuales
De acuerdo con el numeral 12 del artculo deben ser refrendadas por el sujeto o por su
87 del Cdigo Tributario, establece que de las obligaciones tributarias.
representante legal y, de ser el caso, realizar
el deudor tributario est en la obligacin En sistema del buzn electrnica que se las aclaraciones que le soliciten.
de guardar absoluta reserva de la in- accede con clave SOL-Sunat, afiliar un
correo electrnico para que alerte que se Esta obligacin incluye la de proporcionar
formacin a la que hayan tenido acceso, ha recibido una notificacin de la SUNAT. los datos necesarios para conocer los
relacionada a terceros independientes, programas y los archivos en medios mag-
utilizados como comparables por la Admi- En todos los casos posibles, se tenga o no nticos o de cualquier otra naturaleza.
se tenga una acreencia de un proveedor
nistracin tributaria, como consecuencia de bienes o un prestador de servicios, b) Concurrir a las oficinas de la SUNAT,
de la aplicacin de las normas de precios siempre se debe cumplir con la obligacin cuando su presencia sea requerida, de
de transferencia. de comunicar a la SUNAT dentro del plazo acuerdo con lo dispuesto en el numeral 4
establecido. del artculo 62 del Cdigo Tributario, para
Esta obligacin conlleva a la prohibicin efecto de esclarecer o proporcionar la
de divulgar, bajo cualquier forma, o usar, En el caso que si se cuente con una informacin que le sea solicitada en
acreencia de un proveedor de bienes o un cumplimiento de la normativa de asistencia
sea en provecho propio o de terceros, prestador de servicios, adems de cumplir administrativa mutua en materia tributaria.
dicha informacin. Adems, es extensi- con comunicar el monto de la acreencia,
ble a los representantes que se designen se debe informar las condiciones por los c) Presentar, a la SUNAT, las declaracio-
nes informativas para el cumplimien-
conforme al numeral 18 del artculo 62 cules se acord cancelar la acreencia.
to de la asistencia administrativa
del Cdigo Tributario. mutua, en la forma, plazo y condiciones
Caso contrario, es susceptible de cometer que esta establezca mediante resolucin
2.13. Obligacin de permitir la insta- infraccin tributaria e incluso, de ser el de superintendencia. Esta obligacin
lacin de sistemas de informa- caso, sea considerado responsable soli- comprende a las personas jurdicas, entes
cin168 dario de la acreencia hasta el lmite de la jurdicos y la informacin que se establez-
ca mediante decreto supremo.
De acuerdo con el numeral 13 del artculo cobranza coactiva al ejecutado.
87 del Cdigo Tributario, establece que En el caso de las empresas del Sistema
el deudor tributario est en la obligacin 2.15. Obligacin de permitir las ac-
ciones relativas a la Asistencia Financiero Nacional y otras entidades,
de permitir la instalacin de los sistemas debern presentar, peridicamente, la
informticos, equipos u otros medios Administrativa Mutua1911
informacin sobre las cuentas y los datos
utilizados para el control tributario, pro- De acuerdo con el numeral 152012del artcu- de identificacin de sus titulares referentes
porcionados por SUNAT con las condicio- lo 87 del Cdigo Tributario, establece que a nombre, denominacin o razn social,
nes o caractersticas tcnicas establecidas el deudor tributario est en la obligacin nacionalidad, residencia, fecha y lugar de
por esta. de permitir que la SUNAT realice las accio- nacimiento o constitucin y domicilio, entre
En el caso que el deudor tributario in- nes que corresponda a las diversas formas otros datos, conforme a lo que se establezca
cumpla dicha obligacin, constituye una de Asistencia Administrativa Mutua. en el decreto supremo a que se refiere el
obstruccin a la labor de los agente de Por ello, en el marco de la decisin po- artculo 143-A de la Ley N. 2670221.13
SUNAT por acciones que estn dentro del ltica de los diversos Estados, para evitar Un punto que se debe observar es que
mbito de sus competencia establecidos maniobras de elusin o evasin tributaria esta obligacin requiere ser reglamenta-
por la ley. de empresas transnacionales, o de em- da, donde establecen los requisitos y las
presas que tienen diversas operaciones formas en que se deba cumplir con dicha
2.14. Obligacin de comunicar en en diversos pases, se establecen polticas obligacin, ya que es susceptible que se
acciones de cobranza179 que conlleven una transparencia de la in- puedan afectar derechos de terceros, en
De acuerdo con el numeral 141810del ar- formacin de dichas empresas o negocios cuanto a informacin que no sea relevante
tculo 87 del Cdigo Tributario, establece para una efectiva labor de fiscalizacin. a los propsitos de la Asistencia Adminis-
que el deudor tributario est en la obliga- En ese sentido, los Estados establecen trativa Mutua. Por ello, se indica en que:
cin de comunicar a la SUNAT si tienen, acuerdos que permitan una efectiva
en su poder, bienes, valores y fondos, La informacin requerida en el
fiscalizacin de sus contribuyentes o de presente numeral que comentamos
depsitos, custodia y otros, as como los sus obligados al pago de tributos en sus
derechos de crdito, cuyos titulares sean comprende la informacin de la
respectivas jurisdicciones tributarias. identidad y de la titularidad del be-
aquellos sujetos en cobranza coactiva que
la SUNAT les indique. Por ejemplo, si la Administracin tributa- neficiario final conforme a lo que se
ria de Argentina requiere de informacin establezca por decreto supremo.
13 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
de una sucursal o empresa domiciliada en Asimismo, se establece que, me-
por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF y sus modificatorias, el Per, lo solicitar a la SUNAT, as esta diante decreto supremo, se podrn
publicado el 08-12-04. requerir informacin a dichas entidades establecer las normas complementa-
14 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo en el marco de la Asistencia Administra- rias para la mejor aplicacin de lo
N. 055-99-EF y sus modificatorias, publicado el 15-04-99. tiva Mutua. dispuesto en el presente numeral.
15 Base legal: numeral 12 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
16 Base legal: numeral 13 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
17 Base legal: numeral 14 del artculo 87 del Cdigo Tributario. 19 Base legal: numeral 15 del artculo 87 del Cdigo Tributario. 21 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Or-
18 Numeral 14, modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo 20 Numeral 15, incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo gnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N. 26702
N. 1315, publicado el 31-12-16, vigente desde el 01-01-17. N. 1315, publicado el 31-12-16, vigente desde el 01-01-17. y sus modificatorias, publicado el 09-12-96.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-13


I Actualidad y Aplicacin Prctica

El recurso de reclamacin en el procedimiento


contencioso tributario
Ficha Tcnica reclamacin ante la Administracin tributa- contienda o controversia como sucede
ria, y b) la apelacin ante el Tribunal Fiscal. en el caso del procedimiento contencioso
Autora : Dra. Cynthia Oyola Lzaro(*) tributario (al respecto, puede verificarse la
Ttulo : El recurso de reclamacin en el proce- RTF N. 3842-2-2007). En dicho sentido,
dimiento contencioso tributario
2. El recurso de reclamacin el artculo 162 del Cdigo Tributario nos
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera 2.1. Actos reclamables seala que las solicitudes no contenciosas
Quincena de Mayo 2017 No todo acto administrativo emitido por relacionadas con la determinacin de la
la Administracin tributaria es pasible de deuda tributaria (como es el caso de una
una reclamacin. Por ello, el artculo 135 solicitud de devolucin, de prescripcin, o
del Cdigo Tributario seala los actos que de compensacin), tiene como plazo para
Introduccin resolverse de 45 das hbiles.
pueden ser objeto de dicho recurso y son
En el siguiente informe, pasaremos a co- los siguientes: Ahora bien, puede suceder que la Admi-
mentar los aspectos ms relevantes que nistracin no resuelva en el plazo de los
debemos de considerar para interponer a) Resolucin de determinacin (en 45 das hbiles, en dicho caso, el deudor
un recurso de reclamacin. Es por ello adelante RD) tributario podr interponer recurso de
que haremos mencin a los requisitos reclamacin dando por denegada su soli-
que deben cumplirse y los plazos para De acuerdo con el artculo 75 del Cdigo
Tributario, concluido el proceso de fisca- citud. Es decir, si el contribuyente presenta
interponer dicho recurso, entre otros. su solicitud no contenciosa y esta no es
Asimismo, haremos mencin a las modi- lizacin o verificacin, la Administracin
tributaria emitir la correspondiente re- resuelta en el plazo de ley, este puede dar
ficaciones efectuadas mediante el Decreto por denegada su solicitud e interponer
Legislativo N. 1263, publicado el 10 solucin de determinacin, resolucin de
multa u orden de pago, si fuera el caso. recurso de reclamacin.
de diciembre del 2016 y vigente desde
el da siguiente de su publicacin, que En ese sentido, el artculo 76 del Cdigo Cabe precisar que, respecto de las solicitu-
realizaron modificatorias, entre otros, a Tributario, la RD es el acto por el cual la des no contenciosas no relacionadas con
los requisitos formales para interponer Administracin pone en conocimiento del la determinacin de la deuda tributaria
un recurso de reclamacin. deudor tributario el resultado de su labor (como puede ser por ejemplo una solicitud
destinada a controlar el cumplimiento de las de recuperacin de bienes comisados), no
1. El procedimiento contencioso obligaciones tributarias y establece la exis- cabe interponer reclamacin contra la de-
tencia del crdito o de la deuda tributaria. negatoria ficta, sino que, en aplicacin del
tributario
tercer prrafo del artculo 163 del Cdigo
El procedimiento contencioso tributario b) Orden de pago Tributario, corresponder la interposicin
es aquel conjunto de actos y diligencias de los recursos previstos en la Ley del
De acuerdo con el artculo 78 del cdigo
tramitados por los administrados en las Procedimiento Administrativo General,
tributario, la orden de pago es el acto en
Administraciones Tributarias y/o Tribunal Ley N. 27444.
virtud del cual la Administracin exige
Fiscal, el cual tiene por objeto cuestionar
al deudor tributario la cancelacin de la
una decisin de la Administracin Tribu-
deuda tributaria, sin necesidad de emi- d) Las resoluciones que establezcan
taria con contenido tributario y obtener
tirse previamente una RD, agrega dicho sanciones de comiso de bienes,
la emisin de un acto administrativo de
inciso las causales para su emisin, las internamiento temporal de vehcu-
parte de los rganos con competencia
cuales son las siguientes: 1) por tributos los y cierre temporal de estableci-
resolutoria que se pronuncien sobre la
autoliquidados por el deudor tributario; miento u oficina de profesionales
materia controvertida1.
2) por anticipos o pagos a cuenta, exigi- independientes, as como las reso-
Es decir, el procedimiento contencioso tri- dos de acuerdo con la ley; 3) por tributos luciones que las sustituyan2
butario es el camino formal, regulado en derivados de errores materiales de redac-
el Cdigo Tributario para cuestionar una cin o de clculo en las declaraciones, e) Los actos que tengan relacin
decisin de la Administracin tributaria, comunicaciones o documentos de pago. directa con la determinacin de la
en la que existe una contienda o diferen- Cabe precisar que, en la Resolucin de deuda tributaria
cia de posicin entre el administrado con Observancia Obligatoria RTF N.2016- Respecto de este ltimo supuesto, el ci-
la Administracin tributaria. 4-02256, se ha establecido que procede tado artculo 135 del Cdigo Tributario,
de declarar la nulidad del acto adminis- deja abierta la posibilidad de reclamar
Ahora bien, en sede administrativa, de
trativo emitido como orden de pago, los actos que tengan relacin directa con
acuerdo con el artculo 124 del Cdigo
amparado en los numerales 1), 2) o 3) la determinacin de la deuda tributaria.
Tributario, aprobado mediante Decreto
del artculo 78 del Cdigo Tributario, Sin embargo, el citado cdigo no ha de-
Supremo N. 133-2013-EF (en adelante,
en aquellos supuestos en los que debi finido dicho concepto, lo cual nos lleva a
el Cdigo Tributario), el procedimiento
emitirse una resolucin de determinacin. verificar cada caso en concreto.
contencioso tributario tiene dos etapas: a) la
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante c) La resolucin ficta sobre recursos La jurisprudencia del Tribunal Fiscal indica
de la Maestra en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad no contenciosos que, en todo caso, estos actos deben cum-
Catlica del Per. Exorientadora tributaria de la Divisin Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de En ejercicio de su derecho de peticin, los plir con los requisitos mnimos de validez
Administracin Tributaria (SUNAT). Asesora tributaria en la revista
administrados pueden solicitar ante la Ad- de los actos administrativos exigidos por
Actualidad Empresarial.
1 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar, El procedimiento conten-
cioso tributario: Derechos y garantas del contribuyente en sede
ministracin tributaria el reconocimiento 2 Al respecto existen ocasiones que una sancin de comiso, interna-
administrativa y judicial, Lima: Palestra Editores SAC, 2015, p. 53. de una situacin jurdica, a travs del miento temporal de vehculos o cierre temporal, puede ser sustituida
Disponible en la siguiente direccin web: <https://www.mef.
gob.pe/es/documentos-y-publicacion/libro-digital-defcon/
procedimiento no contencioso tributario, por una multa, de acuerdo con el octavo prrafo del artculo 184,
noveno prrafo del inciso b) del artculo 182 del Cdigo Tributario
libro-digital-2015>. en los que en principio, no existe una o artculo 183, respectivamente.

I-14 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Tributaria I
la Ley del Procedimiento Administrativo no sucede, se declara inadmisible; esto pronuncia sobre la solicitud de devolucin,
General. En este sentido, por ejemplo, a provoca que la Administracin no pueda se puede interponer una reclamacin
entender del Tribunal Fiscal, los requeri- evaluar el fondo del asunto. contra la resolucin ficta denegatoria de
mientos emitidos en un procedimiento devolucin vencida el plazo de cuarenta
Al respecto, el artculo 137 del Cdigo
de fiscalizacin no son actos reclamables, y cinco (45) das hbiles que tiene la Ad-
Tributario seala los requisitos de ad-
conforme se indica en la RTF N. 04684-3- ministracin para resolver dicha solicitud.
misibilidad y el artculo 140 del Cdigo
2002. Sin embargo, en la RTF N. 05198- Tributario regula el trmite y plazos para la De otro lado, cuando se trate de la reclama-
1-2015, el citado Tribunal considera que subsanacin de los requisitos de admisibili- cin contra las resoluciones que establezcan
s es un acto reclamable una Resolucin de dad. Pasaremos a desarrollar los requisitos sanciones de comiso de bienes, interna-
Intendencia emitida por la Administracin de admisibilidad indicados en el artculo miento temporal de vehculos y cierre
tributaria, en la que resolvi que no surta 137 del Cdigo Tributario, los cuales son: temporal de establecimiento u oficina de
efectos la declaracin rectificatoria presen- profesionales independientes, as como las
tada por el contribuyente. a) Se deber interponer a travs de resoluciones que las sustituyan, dado que
un escrito fundamentado el plazo es de cinco (5) das hbiles compu-
f) Las resoluciones que resuelvan las tados desde el da hbil siguiente a aquel
solicitudes de devolucin Antes de la modificatoria efectuada me-
diante el Decreto Legislativo N. 1263, en que se notific la resolucin recurrida.
Como hemos indicado, de acuerdo con vigente desde el 11 de diciembre del
el artculo 163 del Cdigo Tributario, 2016, se solicitaba que el recurso de re- c) Pago previo y carta fianza
las resoluciones que resuelven las solici- clamacin se deba interponer mediante De acuerdo con el artculo 136 del Cdigo
tudes no contenciosas relacionadas con un escrito fundamentado y autorizado por Tributario, seala que tratndose de
la determinacin de la deuda tributaria letrado o abogado, el que, adems, deba resoluciones de determinacin y de
sern apelables ante el Tribunal Fiscal, contener el nombre de este, su firma y multa, para interponer reclamacin no
con excepcin de las que resuelvan las nmero de registro hbil, al que deba es requisito el pago previo de la deuda
solicitudes de devolucin, las mismas que agregarse la hoja de informacin sumaria, tributaria por la parte que constituye
sern reclamables. En dicho sentido, la conocida como el Formulario N. 6000 motivo de la reclamacin, pero para que
resolucin expresa que deniega una solici- y N. 6001; sin embargo, con la modi- esta sea aceptada, el reclamante deber
tud de devolucin, podr ser reclamable. ficatoria actual, no es obligatorio que el acreditar que ha abonado la parte de la
abogado firme el escrito, ni es necesario deuda no reclamada actualizada hasta la
g) Las resoluciones que determinan adjuntar la hoja de informacin sumaria; fecha en que realice el pago.
la prdida del fraccionamiento de actualmente, solo se indica que el escrito
carcter general o particular Cuando las resoluciones de determina-
debe encontrarse fundamentado, es decir, cin y de multa se reclamen, vencido
Actualmente, por ejemplo, se encuentra indicando los fundamentos de hecho y de
en vigencia el Reglamento de Fracciona- el sealado trmino de veinte (20) das
derecho que sustentan su pedido. hbiles, deber acreditarse el pago de la
miento, aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N. 161-2015-SUNAT totalidad de la deuda tributaria que se
b) Plazos para presentar el recurso de
que establece, entre otros supuestos, las reclama, actualizada hasta la fecha de
reclamacin
causales para que se configure la prdida pago o presentar carta fianza bancaria
El caso de las resoluciones de determi- o financiera por el monto de la deuda
del fraccionamiento; en el mismo sentido nacin, resoluciones de multa y otros
el artculo 21 de la Resolucin de Super- actualizada hasta por 9 (nueve) meses
intendencia N.190-2015/SUNAT, seala De acuerdo con el numeral 2 del artculo posteriores a la fecha de la interposicin
137 del Cdigo Tributario, seala que de la reclamacin, con una vigencia de 9
las causales para que se configure la
tratndose de reclamaciones contra RD, (nueve) meses, debiendo renovarse por
prdida del refinanciamiento. Por lo que
RM, resoluciones que resuelven las periodos similares dentro del plazo que
producida la prdida del fraccionamiento
solicitudes de devolucin, resoluciones seale la Administracin.
o refinanciamiento, segn sea el caso, el
administrado puede interponer recurso que determinan la prdida del frac- Es decir, con la interposicin oportuna del
de reclamacin en la medida que cumpla cionamiento general o particular y los recurso de reclamacin, el contribuyente
con los requisitos de ley. actos que tengan relacin directa con la tendr la posibilidad de cuestionar la re-
determinacin de la deuda tributaria, solucin de determinacin y/o de multa,
Cabe precisar que de conformidad con la RTF
se presentarn en el trmino improrrogable y evitar que se inicie un procedimiento
N. 1743-3-2005, la cual es de observancia de veinte (20) das hbiles, computados de cobranza coactiva; sin embargo, de
obligatoria, el Formulario N. 194 - Comu- desde el da hbil siguiente a aquel en que interponer recurso de reclamacin fuera
nicacin para la revocacin, modificacin, se notific el acto o resolucin recurrida. del plazo de ley, deber acreditarse el
sustitucin o complementacin de actos pago previo de la deuda, actualizada hasta
administrativos, regulado por la Resolucin Cuando no se interponga la reclamacin
de Superintendencia N. 002-97/SUNAT, es contra las resoluciones que determinar la la fecha de pago, o presentar carta fianza
una reclamacin especial en que la voluntad prdida del fraccionamiento, o contra los bancaria o financiera por el monto de la
del administrado es cuestionar el acto de actos vinculados con la determinacin de deuda actualizada hasta por 9 meses, se-
cobro y, en consecuencia, contra lo resuelto la deuda, en el plazo de los 20 das hbi- gn lo dispone el artculo 137 del cdigo
por la Administracin proceder el recurso tributario, a fin de que sea admitida a
de apelacin respectivo. les, dichas resoluciones y actos quedarn
firmes. Cabe indicar que si el recurso de trmite la reclamacin y no se inicie o, de
reclamacin es interpuesto en el plazo de haberse iniciado, se concluya con el proce-
2.2. Requisitos de admisibilidad ley, se tiene que proseguir con el pago dimiento de cobranza coactiva, de acuerdo
de las cuotas de dicho fraccionamiento, con el inciso b) del artculo 115 e inciso
Los requisitos de admisibilidad son las b) del artculo 119 del Cdigo Tributario.
exigencias dispuestas por ley, cuyo incum- dado que, de incumplir con dichos pagos,
plimiento origina que el recuso se tenga la deuda ser exigible coactivamente, De otro lado, respecto de las rdenes
por no interpuesto. Por ello, es que, ade- de acuerdo con los artculos 21 al 23 de pago, como hemos sealado, es un
ms de sustentar de forma debida nuestro de la Resolucin de Superintendencia requerimiento de pago de la deuda que
recurso de reclamacin, se deben cumplir N. 161-2015-SUNAT e inciso a) del deriva de la propia declaracin, es decir,
con las exigencias formales, dado que de artculo 115 del Cdigo Tributario. no es un acto de determinacin, por lo
incumplirse con dichos requisitos, se nos Asimismo, como ya lo hemos indicado, que la regla general es que para interpo-
requiere un plazo para subsanar y si esto cuando la Administracin tributaria no se ner un recurso de reclamacin contra una

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-15


I Actualidad y Aplicacin Prctica
orden de pago es requisito el pago previo que, dentro del trmino de quince (15) el que habiendo sido requerido por la Ad-
de una deuda. Es por ello que el artculo das hbiles, subsane las omisiones que ministracin tributaria, durante el proceso
136 del Cdigo Tributario, seala que para pudieran existir cuando el recurso de de verificacin o fiscalizacin, no hubiera
interponer reclamacin contra la orden de reclamacin no cumpla con los requisitos sido presentado y/o exhibido. No obstante,
pago es requisito acreditar el pago previo para su admisin a trmite. La norma pre- lo antes sealado, el mismo artculo 141 del
de la totalidad de la deuda tributaria cisa que, tratndose de las resoluciones Cdigo Tributario admite excepcionalmente
actualizada hasta la fecha en que realice que establezcan sanciones de comiso de los medios probatorios extemporneos,
el pago, excepto en el caso establecido bienes, internamiento temporal de veh- cuando el deudor tributario prueba que
en el numeral 3 del inciso a) del artculo culos y cierre temporal de establecimiento la omisin no se gener por su causa o
119 del mismo Cdigo, es decir, cuando la u oficina de profesionales independientes, acredita la cancelacin del monto reclama-
orden de pago hubiese sido reclamada en as como las que las sustituyan, el trmino do, vinculado a las pruebas presentadas,
el plazo de 20 das hbiles de notificada para subsanar dichas omisiones ser de actualizado a la fecha de pago, o presente
y medien circunstancias que evidencien cinco (5) das hbiles. Cabe precisar que, carta fianza bancaria o financiera por dicho
que la cobranza podra ser improcedente. en la Resolucin de Observancia Obliga- monto (al respecto, se debe tener en cuenta
toria N. 2014-1-6067, se ha sealado la RTF N. 2014-8-11160).
Ahora bien, el legislador no ha desa-
que dicho plazo de 5 das hbiles para la
rrollado qu debemos entender por Cabe indicar que, mediante el artculo
subsanacin, tambin es aplicable para
circunstancias que evidencien que la 3 del Decreto Legislativo N. 1263, se
presentar el poder o subsanar algn de-
cobranza podra ser improcedente, siendo modific el primer y segundo prrafo
fecto, conforme con lo establecido por los
la jurisprudencia del Tribunal Fiscal la que del artculo 141 del Cdigo Tributario.
artculos 140 y 146 del Cdigo Tributario.
se ha encargado de desarrollar este tema. En dicho sentido, ahora se seala que no
Ahora bien, el artculo 140 seala que, solo se cuenta con carta fianza bancaria o
As, por ejemplo, en la RTF N. 00180-1-
vencidos dichos plazos sin la subsanacin financiera para que se acepte un medio
2015, el Tribunal Fiscal indic que de la
correspondiente, se declarar inadmisible probatorio extemporneo, sino que se
revisin de la orden de pago girada por
la reclamacin, salvo cuando las deficien- incluye la posibilidad de una garanta,
el numeral 3 del artculo 78 del Cdigo
cias no sean sustanciales, en cuyo caso la que la Administracin tributaria establezca
Tributario y de la resolucin de intendencia
Administracin tributaria podr subsanarlas mediante resolucin de superintendencia.
apelada, no se evidenciaba cules eran los
de oficio. Al respecto, cabe mencionar
errores materiales de redaccin o de clculo Asimismo, mediante el citado decreto le-
que, cuando la Administracin tributaria
que sustentaran la emisin de la citada gislativo, se ha establecido que, tratndose
resuelve la inadmisibilidad de un recurso
orden de pago, por lo que exista manifiesta de la presentacin de un medio probatorio
de reclamacin, el contribuyente se en-
improcedencia de la cobranza, y procedi extemporneo en caso de reclamaciones
cuentra en la posibilidad de interponer la
a revocar la resolucin de intendencia contra resoluciones de multa que susti-
correspondiente apelacin, en cuyo caso, la
apelada y declara nula la orden de pago3. tuyan comiso, internamiento de bienes
resolucin del Tribunal Fiscal, que resuelva
o cierre temporal de establecimiento u
De otro lado, cuando se trate de reso- la apelacin, se limita a definir si dicha inad-
oficina de profesionales independientes, el
luciones de multa que sustituyan las misibilidad ha sido emitida conforme a ley.
plazo de actualizacin en los casos de carta
sanciones de comiso de bienes, interna-
fianza o garanta es solo por un periodo de
miento temporal de vehculos y cierre 3. Medios probatorios veinte (20) das hbiles.
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, que no han El artculo 125 del Cdigo Tributario seala
los medios probatorios que pueden actuar-
sido reclamadas en el plazo mximo de
se en la va administrativa, siendo que el
4. Plazo para resolver el recurso
5 das hbiles, se establece la obligacin de reclamacin.
para que se admita a trmite el recurso de plazo para ofrecer las pruebas y actuar las
mismas ser de 30 das hbiles, contado El artculo 142 del Cdigo Tributario,
reclamacin, que se acredite el pago de
a partir de la fecha en que se interpone el seala los plazos mximos que tiene la
la totalidad de la deuda actualizada, o se
recurso de reclamacin o apelacin. Sin Administracin tributaria para resolver
presente carta fianza bancaria o financiera
embargo, en el caso de las resoluciones las reclamaciones, el cual es de nueve (9)
por el monto de la deuda actualizada has-
que establezcan sanciones de comiso de meses, incluido el plazo probatorio; sin
ta por 20 das hbiles y con una vigencia
bienes, internamiento temporal de veh- embargo, dicho plazo vara a doce (12)
por el mismo plazo. Este plazo especfico
culos y cierre temporal de establecimiento meses cuando se trate de la reclamacin
de 20 das hbiles fue establecido con
u oficina de profesionales independientes, de resoluciones emitidas como conse-
la modificatoria, efectuada mediante el
as como las resoluciones que las susti- cuencia de la aplicacin de las normas
Decreto Legislativo N. 1263.
tuyan, el plazo para ofrecer y actuar las de precios de transferencia.
Cabe precisar que se debe acreditar la pruebas ser de cinco (5) das hbiles. En el caso de las reclamaciones contra
representacin para presentar un recurso
Cabe precisar que el ofrecimiento de resoluciones que establezcan sanciones
de reclamacin, de conformidad con lo
pruebas consiste en la manifestacin de comiso de bienes, internamiento tem-
establecido en el artculo 23 del Cdigo
expresa por parte del contribuyente de poral de vehculos y cierre temporal de
Tributario, que fue modificado por el ar-
los instrumentos o medios probatorios establecimiento u oficina de profesionales
tculo 3 del Decreto Legislativo N. 1311,
que sustentan el recurso, en tanto que, la independientes, as como las resoluciones
publicado el 30 de diciembre del 2016.
actuacin de las pruebas es la entrega al que las sustituyan, la Administracin las
rgano resolutor de los medios probato- resolver dentro del plazo de veinte (20)
2.3. Subsanacin de los requisitos de
rios ofrecidos. En dicho sentido, si bien el das hbiles, incluido el plazo probatorio,
admisibilidad
contribuyente cuenta con los plazos antes contado a partir de la fecha de presenta-
De conformidad con el artculo 140 del sealados, nada impide que el mismo cin del recurso de reclamacin.
Cdigo Tributario, la Administracin ofrezca y acte los medios probatorios en
tributaria notificar al reclamante para Asimismo, la Administracin tributaria,
el mismo escrito de reclamacin. resolver dentro del plazo mximo de dos
3 Respecto de este punto, puede revisar el artculo: Cules son (2) meses, las reclamaciones que el deudor
aquellas circunstancias que evidenciaran la improcedencia de una 3.1. Medios probatorios extempor- tributario hubiera interpuesto respecto
cobranza de una orden de pago?. Una revisin de la jurisprudencia neos de la denegatoria tcita de solicitudes de
por Vctor Ziga Morales. En Aspectos generales de los procedi-
mientos administrativos tributarios, p. 249. Disponible en la siguiente El artculo 141 del Cdigo Tributario seala devolucin de saldos a favor de los expor-
direccin web: <https://www.mef.gob.pe/es/documentos-y-publica-
cion/libro-digital-defcon/libro-digital-2016>. que no se admitir como medio probatorio, tadores y de pagos indebidos o en exceso.

I-16 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


I rea Tributaria

Cmo presentar la solicitud del FRAES?


Ficha Tcnica b) Cuando se haya ingresado a la opcin de solicitud de frac-
cionamiento FRAES, se desprendern varias opciones, la
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*) primera de estas ser la generacin de pedido de deuda, la
Ttulo : Cmo presentar la solicitud del FRAES? que nos permitir obtener la deuda personalizada.
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera Quincena de Mayo 2017

Introduccin
Con la publicacin de la Resolucin de Superintendencia
N. 098-2017/SUNAT, se ha sealado la forma y condiciones
para la presentacin de la solicitud de acogimiento al FRAES,
para el pago al contado o fraccionado de dicho fraccionamien-
to y el procedimiento a seguir respecto de fraccionamientos
aprobados, con la entrada en vigencia de la presente resolucin
los contribuyentes que cumplan los requisitos para acoger sus
deudas tributarias a este fraccionamiento especial; podrn
reducir sus deudas tributarias con la SUNAT hasta en un 90 %
sobre los intereses, actualizacin e intereses capitalizados; as
c) Para continuar con los pasos de la solicitud de acogimiento
como sobre las multas y sus respectivos intereses, actualizacin
al FRAES, a travs del Formulario Virtual N. 1700-For-
e intereses capitalizados contenidos en la deuda tributaria
mulario Virtual de Fraccionamiento FRAES, es obligatorio
materia del FRAES .
generar la deuda personalizada, la cual debe realizarse de
En la presente aplicacin prctica, se desarrollar paso a paso la manera independiente segn se trate de deudas del TESORO,
generacin de la solicitud del FRAES, adems de las condiciones ADUANAS o FONAVI. La deuda personalizada se encontrar
que deben cumplir los sujetos comprendidos para acogerse de actualizada a la fecha que se efecte el pedido de la deuda.
forma adecuada a la referida solicitud. No se permitir el registro de deudas que no figuren en la
descarga de las deudas personalizadas.
1. Presentacin de la solicitud del FRAES para
contribuyentes con RUC
Los sujetos que se encuentren comprendidos dentro de los
supuestos sealados en el artculo 5 del Decreto Legislativo
N. 1257, para presentar su solicitud de acogimiento al FRAES,
efectuarn lo siguiente:
a) Deber obtener la deuda personalizada, solicitando el pe-
dido de deuda, a travs de SUNAT Operaciones en Lnea
con su cdigo de usuario y clave SOL; luego, ingresar a la
opcin Mi fraccionamiento, donde encontrar habilitada
la solicitud de fraccionamiento FRAES.

d) Como resultado del envi de la solicitud para la generacin


de pedido de deuda- FRAES, se genera un nmero de pedido
que permitir el acogimiento a travs del Formulario Virtual
N. 1700.

(*) Profesional de Derecho, egresada de la Universidad Nacional de Piura. Maestra con mencin en Poltica
y Sistema Tributario en la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Miembro del staff de asesores tributarios del Instituto Pacfico. Exservidora pblica de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT).

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-17


I Actualidad y Aplicacin Prctica
e) La presentacin de la solicitud, a travs del Formulario Virtual
N. 1700-Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES, se
debe efectuar solamente en la fecha en que el solicitante
obtiene la deuda personalizada.

f) Se debe verificar la informacin cargada en el Formulario Virtual


N. 1700- Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES.

Sr. Contribuyente recuerde siempre grabar su informacin

i) Al registrar los datos de las personas vinculadas, le permitir


a la administracin tributaria verificar si usted cumple con los
requisitos sealados en el artculo 5 del Decreto Legislativo
N. 1257.

g) Identificar y confirmar la deuda por la que presentar la


solicitud de acogimiento al FRAES, indicando, al menos, lo
siguiente: i) El ente ii) El tipo de documento iii) El nmero
del documento iv) La fecha o periodo v) El monto insoluto,
los intereses acumulados y el monto total a la fecha de la
consulta.

j) Una vez verificado los datos de la deuda sujeta al acogimiento


del FRAES, se deber indicar la modalidad de pago, el cual
puede ser al contado o fraccionado.

h) Adicionalmente, si usted tiene personas vinculadas, deber


marcar la opcin Tiene vinculacin econmica con otras
empresas y se debern ingresar los datos de identificacin
de las mismas.

I-18 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Tributaria I
k) Asimismo, de elegirse la opcin de forma de pago fraccio- 2. Acogimiento en el caso de personas naturales
nado, se deber registrar el nmero de cuotas del fraccio- con deuda aduanera y que no cuentan con
namiento, las cuales no pueden ser mayores a 72 cuotas.
numero de RUC
Las personas naturales con deuda aduanera que no cuenten
con nmero de RUC y se encuentren en los supuestos de sujetos
comprendidos para la solicitud de acogimiento al FRAES, de
acuerdo con el artculo 1 del Decreto Supremo N. 049-2017-
EF, en adelante reglamento, para optar acogerse al FRAES,
efectuarn los siguientes pasos:
Consultar los documentos que contengan deuda aduanera
factible de acogerse al FRAES, ingresando a SUNAT virtual, a
la opcin Aduanas/Operatividad Aduanera/INFORMACIN
Fraccionado EN LNEA, con el nmero de documento de identidad
72
correspondiente o el nombre.
76.781.00

Obtener su nmero de RUC para el FRAES, as como su


cdigo de usuario y clave SOL en cualquier centro de ser-
vicios a nivel nacional.
l) Cuando se hayan registrado los datos correspondientes a la Imprimir desde SUNAT virtual la Solicitud para el registro
solicitud de acogimiento, se podrn validar los datos de la y vinculacin del RUC a la deuda aduanera, cuyo formato
solicitud; as como grabar los mismos y generar el envo de la se detalla en el anexo de la Resolucin de Superintendencia
solicitud del FRAES, obteniendo finalmente la constancia de
N. 098-2017/SUNAT y presentarla debidamente llenada
presentacin de la solicitud.
en cualquiera de las Intendencias de Aduanas del pas,
incluida la Intendencia de Aduanas y Tributos de Lamba-
yeque. El funcionario aduanero deber verificar que se
haya incluido la totalidad de la deuda materia del FRAES
La informacin de la declaracin no presenta inconsistencias a cargo del deudor.
El deudor aduanero podr visualizar el reporte de su
deuda personalizada, luego de 48 horas de presentada la
Solicitud para el registro y vinculacin del RUC a la deuda
aduanera, mediante el Pedido de Deuda, ingresando a
SUNAT Operaciones en Lnea, con su cdigo de usuario y
clave SOL.
Continuar con el procedimiento establecido para el acogi-
miento del FRAES, sealado en el punto anterior, a travs
del Formulario Virtual N. 1700-Formulario Virtual de
Fraccionamiento FRAES.
Desea grabar los datos de la solicitud?

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-19


I Actualidad y Aplicacin Prctica

3. Pago al contado o fraccionado de la deuda b) El nmero de cuotas, el monto de la primera y ltima cuota,
materia del FRAES as como de las cuotas constantes, con indicacin de sus
fechas de vencimiento respectivamente
El pago al contado o fraccionado de la deuda materia del FRAES
se efectuar por cada tipo de deuda segn se trate de deudas c) El monto y la fecha de vencimiento de la cuota bono
del TESORO, de ADUANAS o FONAVI. d) La tasa de inters aplicable
Para poder efectuar el pago, de acuerdo con las modalidades e) La resolucin que deniega la solicitud de acogimiento al
de pago al contado y/o fraccionado, se debern utilizar los FRAES reanuda la cobranza de la deuda materia de acogi-
siguientes cdigos: miento a partir de la fecha en que surte efecto su notificacin.

Cdigo Descripcin 6. El solicitante podr desistirse de la solicitud


8035 FRAES-DEUDA TESORO
de acogimiento al FRAES?
8134 FRAES-DEUDA ADUANAS
El deudor tributario que habiendo presentado su solicitud de
5062 FRAES-DEUDA FONAVI
acogimiento a travs del Formulario Virtual N. 1700, si puede
desistirse de la solicitud de acogimiento, antes que surta efecto
Cuando se opte por la modalidad de pago al contado, so- la notificacin de la resolucin que la aprueba o deniega.
bre el saldo de los intereses y multas que resulte luego de la
Para generar la solicitud de desistimiento, el solicitante debe in-
aplicacin del bono de descuento, se aplicar una deduccin
gresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su cdigo de usuario y
del veinte por ciento (20 %), para poder efectuar el pago del
clave SOL e indicar de qu solicitud(es) se desiste, seleccionando
importe total de la deuda acogida al FRAES que resulte de la
aquella(s) respecto de la(s) cual(es) no hubiera(n) surtido efecto,
informacin registrada en el Formulario Virtual N. 1700-For- a la fecha en que se presenta el desistimiento, la notificacin de
mulario Virtual de Fraccionamiento FRAES; una vez enviada la(s) resolucin(es) que la(s) resuelve(n).
la solicitud de acogimiento elaborada, el contribuyente podr
generar el NPS a utilizar para realizar el pago de acuerdo con el La resolucin, mediante la cual se acepta el desistimiento, deber
procedimiento dispuesto en la Resolucin de Superintendencia contener necesariamente los siguientes datos:
N. 038-2010/SUNAT y normas modificatorias. El pago tambin a) El nmero y fecha de la solicitud de acogimiento respecto
podr ser efectuado mediante el Sistema de Pago Fcil, para lo de la cual se present el desistimiento
cual deber seguirse el procedimiento a que se refiere el artculo
b) El nmero y fecha de la solicitud de desistimiento
2 de la Resolucin de Superintendencia N. 125-2003/SUNAT.
El pago al contado deber efectuarse en la fecha de presentacin c) El pago realizado con la presentacin de la solicitud de aco-
de la solicitud de acogimiento. gimiento, se imputar a la deuda incluida en dicha solicitud.
Si se ha optado por la modalidad de pago fraccionado, con
la aprobacin de la solicitud de acogimiento, se generar el 7. De los fraccionamientos de carcter particular,
cronograma de cuotas, identificando la cuota y el importe a artculo 36 del Cdigo Tributario
pagar para que el contribuyente tenga el beneficio del bono de Las deudas contenidas en las solicitudes de aplazamiento y/o
descuento, siempre que hubiese cumplido con lo sealado en fraccionamiento con carcter particular, regulado en el artculo
el artculo 11 del reglamento. El deudor podr realizar el pago 36 del Cdigo Tributario, cuya resolucin aprobatoria fue emitida
de las cuotas generando el NPS o mediante el Sistema de Pago entre el 1 de octubre y el 8 de diciembre del 2016, siempre que
Fcil, Formulario N. 1662-Gua para pagos varios. cumplan con los requisitos establecidos en el Decreto Legislativo
N. 1257 y su reglamento, sern materia de extincin.
4. Cules son las causales de rechazo del Formu- La deuda que no fuera materia de extincin podr ser materia
lario Virtual N. 1700? de acogimiento al FRAES a solicitud del deudor, siempre que
dicha deuda, antes de su acogimiento al aplazamiento y/o
La existencia de una solicitud de acogimiento al FRAES en fraccionamiento con carcter particular, se hubiera encontrado,
trmite al 30 de setiembre del 2016, y/o en los siguientes supuestos:
El Formulario Virtual N. 1700-Formulario Virtual de Frac-
cionamiento FRAES es generado en fecha posterior a aquella Se hubiera interpuesto recurso de apelacin contra una
resolucin que declar inadmisible la reclamacin.
en que el solicitante obtiene la deuda personalizada.
En el proceso de la demanda contencioso administrativa o
accin de amparo, no exista medida cautelar notificada a
5. Aprobacin o denegatoria de la solicitud de la SUNAT que ordene la suspensin del procedimiento de
acogimiento al FRAES cobranza coactiva.
La aprobacin o denegatoria de la solicitud de acogimiento La deuda antes del acogimiento al aplazamiento y/o frac-
al FRAES se efectuar mediante resolucin expresa, emitida cionamiento de carcter particular, se encuentre bajo un
por la Administracin tributaria SUNAT; asimismo, aceptar el procedimiento de cobranza coactiva; para este caso, la deuda
desistimiento de la solicitud presentada. ser excluida de dicho aplazamiento y/o fraccionamiento en
La existencia de resolucin que concede el fraccionamiento cuanto el deudor solicite su acogimiento al FRAES.
especial de las deudas tributarias u otros tributos administrados Para efecto de la presentacin de la solicitud de acogimiento
por la SUNAT, suspende el procedimiento de cobranza coactiva al FRAES, de los supuestos antes sealados, se deber seguir el
en su totalidad por el monto acogido al FRAES; por lo que, el procedimiento de acogimiento con la presentacin de la solici-
ejecutor coactivo deber dar por concluido el procedimiento, tud, Formulario Virtual N. 1700.
levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados. Asimismo, la Administracin tributaria emitir, en estos casos,
La resolucin mediante la cual se aprueba el FRAES, adems el acto administrativo correspondiente, modificando el monto
de los requisitos propios de un acto administrativo deber de la deuda acogida al aplazamiento y/o fraccionamiento con
contener necesariamente, tratndose de pago fraccionado, los carcter particular, o dejndola sin efecto, segn corresponda.
siguientes datos: Al disminuirse el importe de la deuda acogida, se mantendr el
nmero de cuotas aprobado, salvo que el monto resulte menor al
a) El detalle de la deuda materia de fraccionamiento 5 % de la UIT, en cuyo caso se disminuir el nmero de cuotas.

I-20 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Tributaria I

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos


Infracciones relacionadas con la obligacin de retener

1. Soy agente retenedor y no realic la declaracin ni el pago de la retencin de renta de cuarta


ni quinta categora en el PDT PLAME, pero vivo en un distrito de Lima declarado en estado de
emergencia.

Ficha Tcnica de realizar dicha rectificatoria, el contribuyente


presentar mi declaracin determinativa fuera tenga un tributo omitido por pagar.
Autor : Ivo Domenico Garcia Shapiama del plazo establecido? Asimismo, es importante recordar que, las
Ttulo : Infracciones relacionadas con la obligacin Existira o se configurara la infraccin del declaraciones sustitutorias y rectificatorias son
de retener artculo 178, numeral 1 del Cdigo Tributario aquellas que reemplazan la declaracin jurada
por tributo omitido o declarar cifras o datos original, diferencindose ambas en su plazo y
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera falsos?
Quincena de Mayo 2017 en sus efectos.
As, respecto del plazo, estas se consideran
como declaracin sustitutoria si es que se reali-
Respuesta za la modificacin, a ms tardar, hasta el ltimo
Consulta
Respecto de su primera consulta, en situa- da del plazo de vencimiento de la declaracin
ciones normales, es decir, en aquellas situa- jurada, mientras que ser rectificatoria si es que
La seorita Katherine Rojas es la representante
legal de la empresa TDTA que se encuentra ciones en las que los plazos no hayan sido realiza hasta antes del periodo de prescripcin.
en el Rgimen General de Renta; asimismo, ampliados o prorrogados, habra una multa Respecto de sus efectos, en las declaraciones
Katherine nos comenta que la empresa a la por rectificar una declaracin determinativa, sustitutorias, se considera que estas surgen en
cual representa se encuentra ubicada en un declarando una mayor obligacin tributaria en el momento de su presentacin, no estando
distrito de Lima que fue declarado en estado el caso que se verifique que exista un tributo condicionadas; en cambio, en las rectificato-
de emergencia por el Decreto Supremo por pagar omitido. Sin embargo, en el caso rias, los efectos de las mismas se encuentran
N. 027-2017-PCM1. concreto de usted, su plazo para presentar
condicionados a la determinacin del monto
Por lo que el plazo para declarar sus obliga- sus obligaciones mensuales no ha vencido,
de la obligacin.
ciones tributarias de vencimiento mensual ha sino todo lo contrario: ha sido ampliado o
sido prorrogado, sus declaraciones mensuales prorrogado, pues el plazo que ahora tiene En caso se determine un monto igual o mayor
de marzo fueron prorrogadas hasta el 14 de para presentar sus obligaciones mensuales a la obligacin que est siendo modificada, los
agosto del 2017 segn el cronograma al cual correspondientes a marzo fue ampliado hasta efectos de dicha rectificacin surgirn con su
pertenece. agosto, por lo que, al hacer la modificacin presentacin, en caso contrario, los efectos de
En marzo, present mi PDT PLAME, omitiendo de su PDT PLAME, declarando una mayor la rectificatoria surtirn dentro de un plazo de
declarar las retenciones que efectu a mis obligacin, no nos encontraramos frente a cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes
trabajadores perceptores de renta de cuarta una declaracin rectificatoria, sino frente a de presentada la rectificatoria.
y quinta categora. Ante este escenario, en una declaracin sustitutoria, puesto que la Respecto de su segunda consulta, no se con-
mayo, estoy pensando en rectificar mi decla- modificacin de la declaracin determinativa figura la infraccin tipificada en el artculo
racin del PDT PLAME de marzo para poder (PDT PLAME) se est realizando dentro del 176, numeral 1 del Cdigo Tributario (consti-
incluir las retenciones de cuarta y quinta plazo de vencimiento para la presentacin de
categora que no he considerado en marzo, tuye infraccin no presentar las declaraciones
la declaracin mensual. que contengan la determinacin de la deuda
lo cual va a traer como consecuencia que
en marzo rectifique, declarando una mayor La declaracin sustitutoria reemplaza a la de- tributaria dentro de los plazos establecidos),
obligacin tributaria. claracin original como si esta ltima nunca se puesto que, para que dicha infraccin se
hubiese realizado, pues ese reemplazo ocurre configure, es necesario que el plazo para la
Al respecto, la seorita Katherine Rojas antes que venza el plazo para su presentacin,
nos consulta: presentacin de la declaracin mensual haya
por lo que no habra infraccin a pesar que vencido, pero, en este caso concreto, dicho
Cabra alguna multa por rectificar, declaran- dicho reemplazo ocurra declarando una mayor
do una mayor obligacin tributaria en mi PDT plazo an no vence, debido a que dicho plazo
obligacin, ya que la declaracin sustitutoria ha sido ampliado.
PLAME, sabiendo que el plazo para presentar reemplaza a la declaracin inicial, haciendo
mis declaraciones mensuales ha sido ampliado de cuenta que la declaracin inicial u original Por lo tanto, en el caso concreto de usted, no
por encontrarme domiciliado en una zona tendra que pagar infraccin alguna. No paga-
nunca se hubiera presentado; sin embargo, en
declarada en estado de emergencia? ra una sancin por presentar su declaracin
el caso de una declaracin rectificatoria, esta
Se habra configurado la infraccin del art- se presenta cuando el plazo para presentar la determinativa fuera del plazo establecido,
culo 176, numeral 1 del Cdigo Tributario por declaracin ya ha vencido, ya se ha pasado pues el plazo establecido ha sido ampliado
del plazo para la presentacin, por lo que, o prorrogado ni tampoco le correspondera
en el caso de una declaracin rectificatoria, s pagar una infraccin por tributo omitido o
1 Es importante recordar que el Decreto Supremo N. 027-2017-PCM
es el decreto por el cual se declara en estado de emergencia 15 correspondera una infraccin, en el caso que por declarar cifras o datos falsos, puesto que
distritos de la provincia de Lima del departamento de Lima (Lima presente una declaracin rectificatoria, decla- no nos encontramos frente a una declaracin
Metropolitana), 3 distritos de la Provincia Constitucional del Callao
y en 24 distritos de 7 provincias del departamento de Lima (Lima rando una mayor obligacin, s va a correspon- rectificatoria, sino frente a una declaracin
provincias), por desastre, a consecuencia de intensas lluvias. der una infraccin en la medida que, despus sustitutoria.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-21


I Nos Preguntan y Contestamos

2. Soy trabajador independiente (emisor de recibo por honorario electrnico) y mi agente retenedor
se olvid realizarme la retencin.

Consulta 2.2 No deber efectuarse retenciones del Artculo 39. RESPONSABLES, AGENTES DE
Impuesto a la Renta cuando los recibos por RETENCIN Y AGENTES DE PERCEPCIN DEL
La seorita Pilar Sologuren es una profesio- honorarios que paguen o acrediten sean de un IMPUESTO
importe que no exceda el monto de S/ 1,500 Los responsables, agentes de retencin y agen-
nal independiente que, en abril, prest sus (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
servicios profesionales a la empresa TDTA, tes de percepcin del impuesto, se sujetarn a
empresa que, actualmente, se encuentra en el las siguientes normas:
Rgimen General de Renta, razn por la cual ()
De la base legal antes citada, podemos llegar a
emiti su recibo por honorario electrnico a concluir que, nicamente, existir la obligacin e) en aquellos casos en los que existiendo la
la mencionada empresa, una vez culminado obligacin de efectuar retenciones o percepcio-
de realizar la retencin de cuarta categora en nes, estas no se hubieran efectuado o se hubie-
la prestacin de servicios.
el medida que el recibo por honorario emitido ran realizado parcialmente, los contribuyentes
Asimismo, Pilar nos menciona que el monto sea superior a los mil quinientos S/ 1,500, quedan obligados a abonar al fisco, dentro de
que le pagaron por su prestacin de servicios caso contrario, no existir la mencionada los mismo plazos, el importe equivalente a la
independientes supera los S/ 17, 000.00. retencin o percepcin, de acuerdo a lo previsto
obligacin. en los artculos 78 y 78-A de la Ley.
Al respecto, la seorita Pilar Sologuren En el caso que el agente de retencin no hu- En caso de incumplimiento se harn acreedores
nos consulta: a las sanciones previstas en el cdigo tributario.
biera cumplido con la obligacin de realizar la
Si el agente retenedor, al cual he brindado retencin correspondiente, puesto que pag
mis servicios independientes, se olvid de el monto total del recibo por honorario, sin Del artculo antes citado, podemos llegar
aplicarme la retencin de cuarta categora, aplicar la retencin del 8 %, entonces, habr a concluir que, en el caso que la empresa
entonces yo debera realizar la declaracin y incurrido en la infraccin tipificada en el nume- retenedora no haya cumplido con realizar la
pago por dicha renta de cuarta categora no ral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario1
retenida por mi agente de retencin? retencin, entonces, lo que corresponde en ese
por no realizar la retencin del tributo, a menos caso es que sea el propio contribuyente quien
Yo, como contribuyente, tendra alguna que el agente de retencin retire dinero de su realice la declaracin y pago de su renta de
infraccin en el caso que mi agente retenedor propia caja y cumpla con realizar el pago de cuarta categora; la declaracin de la misma
no me haya realizado la retencin de cuarta un monto equivalente a la retencin dentro
categora, adems, yo no decida realizar la se realizar mediante el Formulario Virtual
de los plazos establecidos2, pero dicho pago, N. 6163, mientras que el pago lo realizar
declaracin y pago del monto que debi que estara realizando, no sera deducible,
ser retenido? ya que, desde un principio, usando su gua para pagos varios, utilizando
ya que no estara cumpliendo el principio de el cdigo 3041, ya que se trata de una cuenta
la obligacin de realizar la retencin y la
causalidad, sino que, simplemente, se tratara propia4. Asimismo, es importante recordar
declaracin de la misma, solamente, le co-
rresponda al agente de retencin y no a m, del pago de una obligacin que le corresponda que el hecho de que ahora sea el mismo
en calidad de contribuyente. a un tercero, dicho en otras palabras sera una contribuyente quien tenga la obligacin de
mera liberalidad, tal como se puede concluir realizar la declaracin y pago de la renta de
Qu formulario o PDT debo utilizar a efecto
de la base legal citada: cuarta categora no quita que se le tenga que
de cumplir con la declaracin? Qu formu-
lario debo utilizar para realizar el pago de mi aplicar una infraccin a la empresa retenedora
renta de cuarta categora que no fue retenida Artculo 177. CONSTITUYEN INFRACCIONES por no cumplir con su obligacin de retener.
por la empresa retenedora? RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PER- Respecto de su cuarta consulta debe tener en
MITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN
En el caso que la empresa retenedora
TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER cuenta que, en el caso que la empresa cumpla
cumpla con realizar la retencin qu PDT ANTE ELLA con realizar la declaracin de dicha retencin
debe utilizar la empresa empleadora para de cuarta categora, dentro del plazo esta-
()
realizar la declaracin de dicha retencin? blecido, lo realizar haciendo uso de su PDT
Con qu formulario y cdigo debe realizar 13. No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de PLAME; asimismo, el pago de dicha retencin
el pago? retencin o percepcin hubiera cumplido con lo realizar utilizando la gua de pagos varios
Si el monto que me omitieron retener es efectuar el pago del tributo que debi retener y el cdigo que debe consignar en dicha gua
un monto mnimo igual tengo que cum- o percibir dentro de los plazos establecidos.
es 3042.
plir con declarar y pagar dentro del plazo
establecido? o simplemente lo tendra que Respecto de su ltima consulta, en el caso que
regularizar en la presentacin de la Declara- Respecto de su segunda pregunta, si tu el monto que le debieron retener sea un monto
cin Jurada Anual del Impuesto a la Renta agente retenedor no te realiz la retencin, mnimo, entonces, el generador de renta de
(DJ Anual)? entonces, dicha responsabilidad lo tendr cuarta categora, simplemente, deber cumplir
que asumir la persona natural emisora del con regularizar su obligacin en la presentacin
comprobante de pago, quien es el contribu- de la DJ Anual, pero si el monto que le debie-
yente, es decir, esta ltima tendr que cum- ron retener es un monto significativo, entonces,
Respuesta plir con la declaracin y pago de la renta de lo ms recomendable es que el perceptor de
Respecto de su primera consulta, en la medida cuarta categora, tal como lo indica el inciso
cuarta categora cumpla con realizar la decla-
que el recibo por honorario emitido ha supera- e) del artculo 39 del Reglamento de la Ley
racin y pago antes mencionado.
do los S/ 1,500, la empresa retenedora debi del Impuesto a la Renta:
cumplir con realizar la retencin de renta de
cuarta categora tal como se puede concluir 1 Debemos recordar que, de acuerdo con la Tabla I (Sanciones 3 Es importante recordar que, en el caso que el contribuyente no cum-
del numeral 2.2 del artculo 2 de la Resolucin aplicables a los contribuyentes que se encuentren en el Rgimen pla con declarar dicha obligacin dentro de los plazos establecidos,
General de Renta o en el Rgimen MYPE Tributario) del Texto nico se le aplicar la infraccin tipificada en el artculo 176, numeral 1
de Superintendencia N. 013-2007/SUNAT, Ordenado del Cdigo Tributario, la sancin aplicable es de 50 % del del Cdigo Tributario, cuya sancin es de 50 % de UIT para aquellos
indicada a continuacin: tributo omitido no retenido. contribuyentes generadores de renta de cuarta categora, mientras
2 Al tratarse de una retencin de cuarta categora que se declara en el que, en el caso que los contribuyentes que se encuentran en el
PDT PLAME, estamos frente a una declaracin mensual, por lo tanto, rgimen general de renta no cumplan con presentar su declaracin
se deber tomar en cuenta cul es el ltimo digito de su nmero de determinativa dentro de los plazos establecidos, entonces, la sancin
Artculo 2. NO OBLIGACIN DE EFECTUAR RUC, ya que de acuerdo con ello, cumplir con declarar y pagar sus ser de una (1) UIT.
PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DEL IM- obligaciones mensuales, tal como lo indica el inciso a) del artculo 39 4 En el caso que el agente retenedor cumpla con realizar la retencin y
PUESTO A LA RENTA del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: a) las retenciones el pago de la renta de cuarta categora dentro del plazo establecido,
que se deban efectuar se abonarn al disco en las fechas y lugares entonces, este deber realizar la declaracin de la retencin en su
() establecidos para realizar los pagos a cuenta mensuales del impuesto. PDT PLAME y hacer el pago usando su gua de pago varios, usando
() el cdigo 3042.

I-22 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Tributaria I
Cul es la tasa de renta aplicable en la distribucin
de dividendos que realizan los contribuyentes?:

Anlisis Jurisprudencial
comprendidos en las Leyes N.os 27037, 27360, 29482
y 27688 y en el Decreto Supremo N. 112-97-EF?

Ficha Tcnica b) Ejercicios gravables 2017-2018: en tanto se mantengan vigentes los


8% regmenes tributarios previstos en las
Autora : Victoria Rumalda Reyes Puchuri c) Ejercicios gravables 2019, en mencionadas leyes promocionales.
Ttulo : Cul es la tasa de renta aplicable en la adelante: 9.3 % 3.2. Posteriormente, el Decreto Legisla-
distribucin de dividendos que realizan los tivo N. 12612 (2), vigente a partir
contribuyentes?: comprendidos en las Leyes
Simultneamente, la dcima DCF de
N.os 27037, 27360, 29482 y 27688 y en el la citada ley seal que los dividen- del 01-01-17, modific el inciso a)
Decreto Supremo N. 112-97-EF? dos y otras formas de distribucin del artculo 54 y el inciso e) del art-
de utilidades otorgados por los culo 56 de la LIR, estableciendo que
Informe N. : 036-2017-SUNAT/5D0000
contribuyentes, comprendidos en las personas naturales y sucesiones
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera los alcances de la Ley N. 27037, Ley indivisas no domiciliadas en el pas
Quincena de Mayo 2017 de Promocin de la Inversin en la y las personas jurdicas no domici-
Amazona y norma complementaria; liadas estn afectas con la tasa del
Ley N. 27360, ley que aprueba las 5 % del impuesto a la renta cuando
1. Materia normas de promocin del sector reciban dividendos y otras formas de
Se consulta si la tasa del impuesto a la agrario y normas modificatorias; distribucin de utilidades.
renta aplicable a los dividendos y otras Ley N. 29482, Ley de Promocin Ntese que, a travs del menciona-
formas de distribucin de utilidades para el Desarrollo de Actividades do decreto legislativo, el legislador
otorgados por los contribuyentes, com- Productivas en Zonas Altoandinas; solo modific el rgimen general del
prendidos en los alcances de las Leyes Ley N. 27688, Ley de Zona Franca impuesto a la renta aplicable para
N.os 27037, 27360, 29482 y 27688 y y Zona Comercial de Tacna y nor- los dividendos y otras formas de
en el Decreto Supremo N. 112-97-EF, mas modificatorias, y el Decreto distribucin de utilidades, al haber
a favor de personas naturales y jurdicas Supremo N. 112-97-EF, Texto nico dispuesto que, a partir del 01-01-17
no domiciliadas, contina rigindose por Ordenado de las normas con rango cuando estas rentas sean otorgadas
lo dispuesto en la dcima disposicin de ley emitidas en relacin a los a favor de personas naturales y su-
complementaria final (DCF) de la Ley CETICOS y normas modificatorias, cesiones indivisas no domiciliadas
N. 30296 o por el artculo 52-A de la Ley continuarn afectos a la tasa del cua- en el pas y de personas jurdicas
del Impuesto a la Renta, modificado por tro coma uno por ciento (4,1 %) del no domiciliadas, la tasa aplicable
el Decreto Legislativo N. 1261. impuesto a la renta, siempre que se sea del 5 %3.
mantengan vigentes los regmenes
tributarios previstos en las citadas As pues, si bien, con una nor-
2. Base legal leyes promocionales. ma posterior (Decreto Legislativo
Texto nico Ordenado de la Ley del N. 1261) se modific el rgimen
Impuesto a la Renta, aprobado por Como se aprecia, de acuerdo con la general del impuesto a la renta
el Decreto Supremo N. 179-2004- normativa general del impuesto a aplicable para los dividendos y otras
EF, publicado el 8-12-04 y normas la renta, a partir del 01-01-15, los formas de distribucin de utilidades,
modificatorias (en adelante, LIR). dividendos y otras formas de distri- ello no implica la modificacin del
bucin de utilidades, otorgados por rgimen especial, previsto para
Ley N. 30296, ley que promueve la personas jurdicas domiciliadas en el
reactivacin de la economa, publica- dichas rentas (aun cuando fuera
pas a favor de personas naturales anterior), en virtud del principio de
da el 31-12-14. no domiciliadas en el Per y a per- la primaca de la ley especial sobre
sonas jurdicas no domiciliadas, se la general4.
3. Anlisis encontraban afectos a las tasas que
3.1. De acuerdo con lo que estableca el establecan el inciso a) del artculo
2 Publicado el 10-12-16.
inciso a) del artculo 54 y el inciso e) 54 y el inciso e) del artculo 56 de 3 Ello se corrobora, adems de la exposicin de motivos del Decreto
del artculo 56 de la LIR1, conforme la LIR antes mencionados. Legislativo N. 1261, la cual seala que dado que los dividendos no
necesariamente se distribuyen en los ejercicios en que se generan,
a la modificacin dispuesta por la Sin embargo, desde entonces tam- sino que la distribucin suele ser posterior, existe la posibilidad que
Ley N. 30296, que estuvo vigente bin existe un rgimen tributario
la carga combinada aplicada sobre una misma renta en diferentes
periodos alcance niveles superiores a 33 %.
a partir del 01-01-15, en general, los especial, aplicable a los dividendos Agrega que por lo general las rentas pasivas obtenidas por personas
dividendos y cualquier otra forma y otras formas de distribucin de
naturales domiciliadas y por sujetos no domiciliados estn gravadas
con una tasa de 5 %; sin embargo, actualmente, los dividendos se
de distribucin de utilidades estaban utilidades, otorgados por los con- encuentran gravados con la tasa del 6.8 %, por lo que se propone
gravados con las tasas siguientes: tribuyentes comprendidos en los
reducir a cinco por ciento (5 %) la tasa del impuesto a la renta apli-
cable a la distribucin de dividendos y otras formas de distribucin
a) Ejercicios gravables 2015-2016: alcances de las Leyes N.os 27037, de utilidades que se adopten o se pongan a disposicin a partir del
01-01-17.
6.8 % 27360, 29482 y 27688 y en el 4 Al respecto, la doctrina seala que un conflicto entre el criterio
cronolgico y de especialidad trata, pues, de una antinomia entre
Decreto Supremo N. 112-97-EF, los una norma A especial, pero anterior y otra B general, pero posterior;
que se encuentran afectos a la tasa adems que el criterio de especialidad otorga prioridad a la norma
1 Establece las tasas del impuesto a la renta aplicables a las personas A sobre la B, mientras que el criterio cronolgico opera a la inversa.
naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas y a las del 4,1 % del impuesto a la renta, Los juristas suelen inclinarse en favor del criterio de especialidad, de
personas jurdicas no domiciliadas en el pas, respectivamente. manera que la ley general posterior no deroga la especial anterior.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-23


I Anlisis Jurisprudencial
3.3. De lo antes indicado, se tiene que Hubieran sido capitalizadas con rentas se regula en el artculo 55 de
la dcima DCF de la Ley N. 30296 anterioridad, salvo que la reduc- esta ley6
regula un tratamiento especial en cin de capital se destine a cubrir
h) El importe de la remuneracin del
cuanto a la fijacin de la alcuota prdidas conforme a lo dispuesto
titular de la empresa individual de
del impuesto a la renta para los en la Ley General de Sociedades.
responsabilidad limitada, accionista,
dividendos y otras formas de dis-
Existan al momento de adoptar el participacionista y, en general, del
tribucin de utilidades otorgados
acuerdo de reduccin de capital. socio o asociado de personas jurdicas,
por los contribuyentes, compren-
Si despus de la reduccin de as como de su cnyuge, concubino
didos en los alcances de las Leyes
capital dichas utilidades, exce- y familiares hasta el cuarto grado de
N. os 27037, 27360, 29482 y
dentes de revaluacin, ajustes consanguinidad y segundo de afini-
27688 y en el Decreto Supremo
por reexpresin, primas y/o re- dad, en la parte que exceda al valor
N. 112-97-EF, por lo que no les
servas de libre disposicin fueran: de mercado.
son aplicables las disposiciones del
i) distribuidas, tal distribucin no
rgimen ordinario previsto por la La obligacin de retener nace en la fecha
ser considerada como dividendo
LIR sobre el particular. de adopcin del acuerdo con la distribu-
u otra forma de distribucin de
cin o cuando los dividendos y otras for-
En tal sentido, la tasa del im- utilidades. ii) capitalizadas, la
mas de utilidades distribuidas se pongan
puesto a la renta aplicable a los posterior reduccin que corres-
a disposicin en efectivo o en especie, lo
dividendos y otras formas de dis- ponda al importe de la referida
que ocurra primero7.
tribucin de utilidades otorgados capitalizacin no ser considerada
por los contribuyentes, compren- como dividendo u otra forma de En el primer supuesto, dicha situacin
didos en los alcances de las Leyes distribucin de utilidades. se produce cuando, en el libro de actas,
N. os 27037, 27360, 29482 y existe un acuerdo por escrito, indicando
d) La diferencia entre el valor nominal
27688 y en el Decreto Supremo el reparto, el cual puede tener fecha de
de los ttulos representativos del
N. 112-97-EF, a favor de personas ejecucin o no.
capital ms las primas suplemen-
naturales y jurdicas no domici- El segundo supuesto puede presentarse
tarias, si las hubiere, y los importes
liadas contina rigindose por lo cuando se reparta el monto de dinero a
que perciban los socios, asociados,
dispuesto en la dcima DCF de la favor del accionista, ya sea en la entrega
titulares o personas que la integran,
Ley N. 30296. de un cheque, el depsito de una suma
en la oportunidad en que opere la
reduccin de capital o la liquidacin de dinero en una cuenta del Sistema
3. Conclusiones de la persona jurdica. Financiero Nacional o en una cuenta en
La tasa del impuesto a la renta aplicable el extranjero, la entrega de dinero en
e) Las participaciones de utilidades
a los dividendos y otras formas de dis- efectivo, la transferencia de bienes mue-
que provengan de partes del fun-
tribucin de utilidades, otorgados por bles o inmuebles como un mecanismo
dador, acciones del trabajo y otros
los contribuyentes, comprendidos en los de dacin en pago, entre otras formas8.
ttulos que confieran a sus tenedo-
alcances de las Leyes N.os 27037, 27360, res facultades para intervenir en la La retencin se abona al fisco dentro del
29482 y 27688 y en el Decreto Supremo Administracin o en la eleccin de cronograma de vencimiento mensual dis-
N. 112-97-EF, a favor de personas natu- los administradores o el derecho a puesto por SUNAT; segn el ltimo dgito
rales y jurdicas no domiciliadas, contina participar, directa o indirectamente, del RUC, y se declara mediante PDT 617
rigindose por lo dispuesto en la dcima en el capital o en los resultados de Otras retenciones9.
DCF de la Ley N. 30296. la entidad emisora. La variacin de tasas en la distribu-
f) Todo crdito, hasta el lmite de cin de dividendos mediante la Ley
4. Comentarios las utilidades y reservas de libre N. 30296 y el Decreto Legislativo
Para efectos del impuesto a la renta, se disposicin, que las personas ju- N. 1261 ha generado varias consultas
entiende por dividendos y cualquier otra rdicas que no sean empresas de sobre su aplicacin, entre las ms usua-
forma de distribucin de utilidades a5: operaciones mltiples o empre- les, tenemos: Qu tasa se aplica si va a
a) Las utilidades que las personas jur- sas de arrendamiento financiero, distribuir dividendos, cuyos resultados
dicas a que se refiere el artculo 14 otorguen en favor de sus socios, acumulados son del 2014, que se pagan
de la ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o personas que en el 2017? En este caso, la tasa que se
asociados, titulares, o personas que las las integran, segn sea el caso, en debe aplicar es del 4.1 %10. La segunda
integran, segn sea el caso, en efecti- efectivo o en especie, con carcter interrogante, usual, es sobre la tasa de
vo o en especie, salvo mediante ttulos general o particular, cualquiera aplicacin en casos de contribuyentes
de propia emisin representativos del sea la forma dada a la operacin. que poseen beneficios tributarios, como
capital No es de aplicacin la presuncin es el caso de la Amazona, cticos, r-
contenida en el prrafo anterior a gimen agrario, zonas altoandinas, los
b) La distribucin del mayor valor atri- cuales han quedado regulados por una
las operaciones de crdito en favor
buido por revaluacin de activos, ya ley especial, la Ley N. 30296, la cual
de trabajadores de la empresa que
sea en efectivo o en especie, salvo en prima sobre la ley general y, por ende,
sean propietarios nicamente de
ttulos de propia emisin, representa-
acciones de inversin la retencin en estos casos es de una
tivos del capital
tasa menor: 4.1 %.
c) La reduccin de capital, hasta por el g) Toda suma o entrega en especie que
importe de las utilidades, excedentes resulte renta gravable de la tercera
6 Hasta el 2016, se aplica la tasa del 4.1 %; a partir del 2017, se aplica
de revaluacin, ajustes por reexpre- categora, en tanto signifique una dis- la tasa del 5 %.

sin, primas y/o reservas de libre posicin indirecta de dicha renta no 7 Artculo 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
8 La informacin puede consultarse en el siguiente link: http://blog.
disposicin que: susceptible de posterior control tribu- pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2015/03/02/dividendos-acumu-
tario, incluyendo las sumas cargadas lados-hasta-el-31-12-2014-repartidos-en-el-2015-qu-tasa-aplico-4-
1-o-6-8/#more-870
a gastos e ingresos no declarados. 9 Artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
5 Artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta. El Impuesto a aplicarse sobre estas 10 Novena Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 30296.

I-24 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


I rea Tributaria

Jurisprudencia al Da

Jurisprudencia al Da
Prescripcin

pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo solicitado contraviniendo las


Actos notificados en una fiscalizacin parcial no interrumpen normas del Cdigo Tributario. El pronunciamiento del Tribunal Fiscal puede
la prescripcin estar referido a la prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria
para determinar la obligacin tributaria, as como sobre la accin para exigir
RTF N. 11633-8-2016 (14-12-16) su pago y aplicar sanciones.

Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de determinacin


emitida por el impuesto a la renta del ejercicio 2009 y la resolucin de
multa girada por la infraccin tipificada en el 26 numeral 1 del artculo 178 Causales de interrupcin y suspensin del plazo de prescripcin
del Cdigo Tributario. Se seala que previamente se emite pronunciamiento de la accin para determinar la obligacin tributaria
sobre la prescripcin alegada en el recurso de reclamacin respecto de la
accin para determinar el impuesto y aplicar la sancin. Se indica que la RTF N. 00212-1-2016 (08-01-16)
notificacin de la carta y requerimientos emitidos por la Administracin
en el ejercicio de su facultad de fiscalizacin no interrumpieron el plazo de Se declara nula la apelada en el extremo que se pronunci sobre la prescripcin
prescripcin, al estar referidos a un procedimiento de fiscalizacin parcial, de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria por concepto de
conforme a los incisos c) y a) de los numerales 1 y 3 del artculo 45 del multas y aplicar sanciones, al no ser aspectos comprendidos en la pretensin
Cdigo Tributario, asimismo, se seala que la Administracin aduce que del solicitante. Se confirma la apelada en el extremo que declar improcedente
el plazo de prescripcin se suspendi durante la suspensin de la citada la solicitud de prescripcin de la accin para determinar la obligacin tributaria
fiscalizacin de acuerdo con el inciso f) del numeral 1 del artculo 46 del por concepto de tributos, al haberse verificado que los plazos de prescripcin
Cdigo Tributario, sin embargo, aquella no acredit dicha suspensin; por lo fueron interrumpidos al solicitarse el beneficio de fraccionamiento de la deuda
que a la fecha en que se notificaron los referidos valores ya haba prescrito y luego suspendidos durante la tramitacin del procedimiento contencio-
la accin de la Administracin para determinar el impuesto a la renta del so-tributario y la demanda contencioso administrativa seguida ante el Poder
ejercicio 2009 y aplicar la sancin por la infraccin tipificada en el numeral Judicial, debiendo precisarse que la vigencia del beneficio de fraccionamiento,
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario y por tanto, corresponde revocar la notificacin de la prdida del beneficio de pago y la realizacin de actos
la apelada y dejar sin efecto los valores impugnados. de cobranza coactiva originados por dicha prdida no estn comprendidos
como circunstancias y eventos que suspendan o interrumpan el plazo de la
Administracin para determinar la obligacin tributaria.

Suspensin del plazo prescriptorio durante la vigencia del


Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT)
En el caso de sujetos que hayan percibido exclusivamente rentas
RTF N. 11731-4-2016 (16-12-16) de quinta categora durante el ejercicio, el plazo de prescripcin
de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se
Se confirma la resolucin apelada que declar improcedente la solicitud de inicia el 1 de enero del ao siguiente a aquel en que naci la
prescripcin respecto de las deudas contenidas en las rdenes de pago giradas obligacin tributaria, de conformidad con lo dispuesto en el
por no cancelar las cuotas de pago del Rgimen Especial de Fraccionamiento numeral 3 del artculo 44 del Cdigo Tributario.
Tributario (REFT), al verificarse que los plazos de prescripcin de 4 y 10 aos que
resultan aplicables a las deudas originalmente acogidas, no haban transcurrido al
haberse suspendido dichos plazos durante la vigencia del fraccionamiento REFT, RTF N. 06177-1-2016 (28-06-16)
y acaecido actos interruptorios. Se indica que en el caso del citado REFT debe
considerarse vlido dicho fraccionamiento desde la fecha en que se cumplan con Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin
los requisitos para su acogimiento y por tanto suspendido el plazo prescriptorio presentada, al verificarse que la accin de la Administracin para exigir el pago
a partir de la anotada fecha. de la deuda por impuesto a la renta de quinta categora materia de la solicitud
se encuentra prescrita. Se seala que en el caso de sujetos que hayan percibido
exclusivamente rentas de quinta categora durante el ejercicio, como es el caso
de la recurrente, el plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la
Prescripcin invocada en la va de la queja obligacin tributaria referida al impuesto a la renta por rentas del trabajo y de
fuente extranjera se inicia el 1 de enero del ao siguiente a aquel en que naci
RTF N. 00226-Q-2016 (20-01-16) la obligacin tributaria, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 3 del
artculo 44 del Cdigo Tributario, no siendo de aplicacin las reglas contenidas
Se declara infundada la queja presentada en cuanto a que el ejecutor coactivo en los numerales 1 y 2 del mismo artculo, por referirse a supuestos en los que
vulner el procedimiento legalmente establecido al no haber emitido pro- existe la obligacin del deudor tributario de presentar declaracin jurada de
nunciamiento sobre la prescripcin invocada respecto de diversas deudas, al determinacin de la obligacin tributaria.
haberse verificado que exista un procedimiento no contencioso de prescripcin
en trmite iniciado por la quejosa con relacin a las mismas deudas, por lo que
no corresponda que el citado ejecutor coactivo se pronunciara al respecto. Se
indica que respecto de lo sealado por la quejosa en el sentido que corresponde Vigencia de la causal de causal de suspensin del plazo de
a este Tribunal declarar la prescripcin invocada al ejecutor coactivo y, como prescripcin contenida en el inciso e) del artculo 46 del
consecuencia de ello, ordenar la conclusin de los procedimientos coactivos, Cdigo Tributario
que al haberse concluido que no le corresponda al ejecutor coactivo emitir
pronunciamiento sobre la prescripcin invocada por la quejosa ante l, dado que RTF N. 09811-7-2015 (07-10-15)
exista en trmite un procedimiento no contencioso de prescripcin respecto de
las mismas deudas materia de cobranza coactiva, no procede que este Tribunal Se revoca la resolucin apelada, toda vez que no se ha acreditado actos que
se pronuncie respecto de dicha prescripcin en el presente procedimiento, ni que interrumpan o suspendan el plazo de prescripcin del impuesto al patrimonio
por tal motivo se ordene la conclusin de procedimiento coactivo alguno, por vehicular de los aos 1997 a 1999, por lo que a la fecha en que se present la
lo que corresponde declarar improcedente la queja en este extremo. Se declara solicitud de prescripcin materia de autos, el referido plazo ya haba transcurri-
que de acuerdo con el artculo 154 del Cdigo Tributario, la presente resolucin do. Se indica que en atencin a la vigencia del fraccionamiento de las deudas
constituye precedente de observancia obligatoria, disponindose su publicacin materia de autos, el plazo prescriptorio se encontr suspendido por la causal
en el diario oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio: Procede de suspensin contenida en el inciso e) del artculo 46 del Cdigo Tributario
que el Tribunal Fiscal se pronuncie en la va de la queja sobre la prescripcin, a partir del 1 de agosto de 2000, que entr en vigencia en la referida fecha,
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactiva, siempre que se hasta que se incurri en la causal de prdida por el incumplimiento de pago
deduzca previamente ante el ejecutor coactivo y este, correspondindole emitir de 2 cuotas consecutivas.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-25


I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS


Indicadores Tributarios

DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)


ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retencin). ID =R
9
Ms de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta
-- cin de = Ms de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Ms de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2017: S/.2,025.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2017 2016 2015 2014
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Tasa del Impuesto 29.5% 28% 28% 30% Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 5% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 29.5% 28% 28% 30%
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Parmetros
Hasta 5 UIT 8% 8% 8% Hasta 27 UIT 15% Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% Brutos Anuales Anuales
ta 54 UIT (S/.)
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% CATEGORA*
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% 20% ESPECIAL 60,000 60,000 0
Ms de 45 UIT 30% 30% 30% RUS
* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,953 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora,
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en que comu-
obligados a
C Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de niquen la que les corresponde.
efectuar pa- S/.2,363
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 1270 (20-12-16),
P gos a cuenta
del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2017.
T
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaracin Determinativa Mensual. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dlares Euros
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2016 3.352 3.360 3.381 3.601
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
Ao S/. Ao S/. 2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2017 4,050 2011 3,600 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2016 3,950 2010 3,600
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039

I-26 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 4% (1) (8)
005 Maz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 10% (3) (8)
034 Minerales metlicos no aurferos d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metlicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)


- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisin mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.
025 Fabricacin de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construccin 4% (9)
037 Dems servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas 5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N. 037-2011/SUNAT (15-02-11).


1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure 6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29-03-12).
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%. 7. Incorporado por el artculo 10 de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15. 8. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15. 9. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12. 10. Incorporado por el artculo 1 de la R. S. N. 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%. 11. Porcentaje modificado por la Res. N. 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
027 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
por va terrestre gravado con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N. 317-2014 (21.12.14)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Condicin Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y dems accesorios para envases, de
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal Comn.
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
con el IGV. se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-27


I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO


LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Mximo atraso permitido
para el mximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das hbiles Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das hbiles Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrnica:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) das hbiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(***) R. S. N. 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligacin
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17
Ene-17 14 Feb-17 15 Feb-17 16 Feb-17 16 Feb-17 17 Feb-17 17 Feb-17 20 Feb-17 20 Feb-17 21 Feb-17 21 Feb-17 22 Feb-17
Feb-17 14 Mar-17 15 Mar-17 16 Mar-17 16 Mar-17 17 Mar-17 17 Mar-17 20 Mar-17 20 Mar-17 21 Mar-17 21 Mar-17 22 Mar-17
Mar-17 18 Abr-17 19 Abr-17 20 Abr-17 20 Abr-17 21 Abr-17 21 Abr-17 24 Abr-17 24 Abr-17 25 Abr-17 25 Abr-17 26 Abr-17
Abr-17 15 May-17 16 May-17 17 May-17 17 May-17 18 May-17 18 May-17 19 May-17 19 May-17 22 May-17 22 May-17 23 May-17
May-17 14 Jun-17 15 Jun-17 16 Jun-17 16 Jun-17 19 Jun-17 19 Jun-17 20 Jun-17 20 Jun-17 21 Jun-17 21 Jun-17 22 Jun-17
Jun-17 14 Jul-17 17 Jul-17 18 Jul-17 18 Jul-17 19 Jul-17 19 Jul-17 20 Jul-17 20 Jul-17 21 Jul-17 21 Jul-17 24 Jul-17
Jul-17 14 Ago-17 15 Ago-17 16 Ago-17 16 Ago-17 17 Ago-17 17 Ago-17 18 Ago-17 18 Ago-17 21 Ago-17 21 Ago-17 22 Ago-17
Ago-17 14 Set-17 15 Set-17 18 Set-17 18 Set-17 19 Set-17 19 Set-17 20 Set-17 20 Set-17 21 Set-17 21 Set-17 22 Set-17
Set-17 13 Oct-17 16 Oct-17 17 Oct-17 17 Oct-17 18 Oct-17 18 Oct-17 19 Oct-17 19 Oct-17 20 Oct-17 20 Oct-17 23 Oct-17
Oct-17 15 Nov-17 16 Nov-17 17 Nov-17 17 Nov-17 20 Nov-17 20 Nov-17 21 Nov-17 21 Nov-17 22 Nov-17 22 Nov-17 23 Nov-17
Nov-17 15 Dic-17 18 Dic-17 19 Dic-17 19 Dic-17 20 Dic-17 20 Dic-17 21 Dic-17 21 Dic-17 22 Dic-17 22 Dic-17 26 Dic-17
Dic-17 15 Ene-18 16 Ene-18 17 Ene-18 17 Ene-18 18 Ene-18 18 Ene-18 19 Ene-18 19 Ene-18 22 Ene-18 22 Ene-18 23 Ene-18

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 335-2016/SUNAT (Publicada el 31-12-2016)

TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES ANEXO 2


TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realizacin de operaciones
de Deprec. ltimo da para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciacin 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un mximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N. 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-29


I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA


I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R O S
MARZO-2017 ABRIL-2017
Industrias MAYO-2017
Tex S.A. MARZO-2017
MAYO-2017 ABRIL-2017
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.259 Estado de3.246
3.263 Situacin3.249
Financiera3.242al 30 de junio
3.246 de 2012
01 3.380 3.621 3.381 3.585 3.477 3.692
02 3.262 3.265 3.246(Expresado
3.249 en nuevos
3.242 soles)3.246 02 3.419 3.480 3.381 3.585 3.477 3.692
03 3.271 3.274 3.246 3.249 3.247 3.249 03 3.425 3.558 3.381 3.585 3.421 3.670
04 3.283
ACTIVO S/.
3.286 3.245 3.250 3.249 3.252 04 2.923 3.608 3.389 3.622 3.526 3.584
05 3.283 Efectivo
3.286 y equivalentes
3.250 de efectivo
3.252 3.265 3.269 344,400
05 2.923 3.608 3.291 3.648 3.482 3.675
06 3.283 Cuentas,
3.286 por cobrar
3.247 comerciales
3.249 - Terceros
3.270 3.274 152,000
06 2.923 3.608 3.403 3.551 3.388 3.743
07 3.288 Mercaderas
3.292 3.246 3.248 3.270 3.274 117,000
07 3.255 3.644 3.388 3.551 3.388 3.743
08 3.291 3.294
Inmueb., maq.3.245
y equipo 3.248 3.270 3.274 08
160,000 3.421 3.635 3.337 3.612 3.388 3.743
09 3.291 3.294 3.245 3.248 3.282 3.286 09 3.392 3.590 3.337 3.612 3.522 3.682
10 3.294 Deprec.,
3.296 amortiz.
3.245y agotamiento
3.248 acum.
3.286 3.288 -45,000
10 3.378 3.575 3.337 3.612 3.404 3.742
11 3.281 Total
3.285activo 3.244 3.247 3.285 3.288 728,400
11 3.442 3.638 3.310 3.653 3.500 3.672
12 3.281 PASIVO S/.
3.285 3.249 3.251 3.283 3.290 12 3.442 3.638 3.320 3.536 3.470 3.726
13 3.281 3.285
Tributos, 3.252
contraprest. 3.254 por pagar
y aportes 3.277 3.281 13
10,000 3.442 3.638 3.424 3.574 3.448 3.690
14 3.285 3.288 3.252 3.254 3.277 3.281 14 3.511 3.709 3.424 3.574 3.448 3.690
15 3.282
Remun.
3.290
y partic. por
3.252
pagar
3.254
23,000
15 3.402 3.641 3.424 3.574
16 3.266 Cuentas
3.269 por pagar
3.252 comerciales
3.254 - Terceros 320,000
16 3.443 3.636 3.424 3.574
17 3.247 Cuentas
3.251 por pagar
3.252 diversas - Terceros
3.254 50,500
17 3.419 3.597 3.424 3.574
18 3.247 Total
3.251pasivo 3.249 3.251 403,500
18 3.426 3.580 3.287 3.599
19 3.247 3.251 3.250 3.253 19 3.426 3.580 3.367 3.640
20 3.247 PATRIMONIO S/.
3.251 3.248 3.251 20 3.426 3.580 3.420 3.574
21 3.247 Capital
3.251 3.242 3.245 253,000
21 3.320 3.654 3.390 3.611
22 3.243 3.247 3.241 3.244 22 3.409 3.608 3.347 3.583
Reservas 12,000
23 3.492 3.628 3.347 3.583
23 3.249 3.252 3.241 3.244
24 3.244 Resultados
3.246 acumulados
3.241 3.244 -35,600
24 3.445 3.638 3.347 3.583
25 3.241 Resultado
3.244 del periodo
3.240 3.243 95,500
25 3.380 3.638 3.382 3.639
26 3.241 Total patrimonio
3.244 3.244 3.247 324,900
26 3.380 3.638 3.457 3.640
27 3.241 3.244 3.247 3.250 27 3.380 3.638 3.503 3.619
28 3.246 Total
3.248pasivo y patrimonio
3.246 3.249 728,400
28 3.401 3.657 3.417 3.680
29 3.242 3.246 3.242 3.246 29 3.458 3.573 3.477 3.692
30 3.240 3.243 3.242 3.246 30 3.418 3.608 3.477 3.692
31 3.240 3.245 31 3.466 3.568
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D L A R E S E U R O S
MARZO-2017 ABRIL-2017 MAYO-2017 MARZO-2017 ABRIL-2017 MAYO-2017
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.262 3.265 3.246 3.249 3.242 3.246 01 3.419 3.480 3.389 3.622 3.477 3.692
02 3.271 3.274 3.246 3.249 3.247 3.249 02 3.425 3.558 3.291 3.648 3.421 3.670
03 3.283 3.286 3.245 3.250 3.249 3.252 03 2.923 3.608 3.403 3.551 3.526 3.584
04 3.283 3.286 3.250 3.252 3.265 3.269 04 2.923 3.608 3.388 3.551 3.482 3.675
05 3.283 3.286 3.247 3.249 3.270 3.274 05 2.923 3.608 3.337 3.612 3.388 3.743
06 3.288 3.292 3.246 3.248 3.270 3.274 06 3.255 3.644 3.337 3.612 3.388 3.743
07 3.291 3.294 3.245 3.248 3.270 3.274 07 3.421 3.635 3.337 3.612 3.388 3.743
08 3.291 3.294 3.245 3.248 3.282 3.286 08 3.392 3.590 3.310 3.653 3.522 3.682
09 3.294 3.296 3.245 3.248 3.286 3.288 09 3.378 3.575 3.320 3.536 3.404 3.742
10 3.281 3.285 3.244 3.247 3.285 3.288 10 3.442 3.638 3.424 3.574 3.500 3.672
11 3.281 3.285 3.249 3.251 3.283 3.290 11 3.442 3.638 3.424 3.574 3.470 3.726
12 3.281 3.285 3.252 3.254 3.277 3.281 12 3.442 3.638 3.424 3.574 3.448 3.690
13 3.285 3.288 3.252 3.254 3.277 3.281 13 3.511 3.709 3.424 3.574 3.448 3.690
14 3.282 3.290 3.252 3.254 3.277 3.281 14 3.402 3.641 3.424 3.574 3.448 3.690
15 3.266 3.269 3.252 3.254 15 3.443 3.636 3.424 3.574
16 3.247 3.251 3.252 3.254 16 3.419 3.597 3.424 3.574
17 3.247 3.251 3.249 3.251 17 3.426 3.580 3.287 3.599
18 3.247 3.251 3.250 3.253 18 3.426 3.580 3.367 3.640
19 3.247 3.251 3.248 3.251 19 3.426 3.580 3.420 3.574
20 3.247 3.251 3.242 3.245 20 3.320 3.654 3.390 3.611
21 3.243 3.247 3.241 3.244 21 3.409 3.608 3.347 3.583
22 3.249 3.252 3.241 3.244 22 3.492 3.628 3.347 3.583
23 3.244 3.246 3.241 3.244 23 3.445 3.638 3.347 3.583
24 3.241 3.244 3.240 3.243 24 3.380 3.638 3.382 3.639
25 3.241 3.244 3.244 3.247 25 3.380 3.638 3.457 3.640
26 3.241 3.244 3.247 3.250 26 3.380 3.638 3.503 3.619
27 3.246 3.248 3.246 3.249 27 3.401 3.657 3.417 3.680
28 3.242 3.246 3.242 3.246 28 3.458 3.573 3.477 3.692
29 3.240 3.243 3.242 3.246 29 3.418 3.608 3.477 3.692
30 3.240 3.245 3.242 3.246 30 3.466 3.568 3.477 3.692
31 3.246 3.249 31 3.381 3.585
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16


COMPRA 3.352 VENTA 3.360 COMPRA 3.381 VENTA 3.601

I-30 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


II rea Indicadores Econmico-Financieros II
Contenido
Cmo calcular el inters que genera el pago extemporneo de la II-1
INFORME FINANCIERO
CTS? (Parte I)
Variacin de los indicadores de precios de la economa II-2
INDICADORES ECONMICO- Cotizaciones internacionales II-2
FINANCIEROS Tasas de inters promedio del sistema financiero II-2
Principales variables/Tasa legal laboral/CTS II-4

Cmo calcular el inters que genera el pago


extemporneo de la CTS? (Parte I)

Informe Financiero
Ficha Tcnica la forma del clculo va a depender de la diversos criterios para establecer un
entidad en la cual se hace efecto el depsito. tarifario, ya sea segn el monto de
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla depsitos o si el trabajador dispone de
Ttulo : Cmo calcular el inters que genera el 3. Tasa de depsitos de la CTS una cuenta sueldo de forma adicional,
pago extemporneo de la CTS? (Parte I) en donde la tasa a aplicar es un poco
Se le denomina as a la tasa de renta-
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera ms elevada.
bilidad anual que el banco promete
Quincena de Mayo 2017
pagar a los trabajadores por los dep- A manera de ejemplo, podemos verifi-
sitos semestrales que se realizan en la car el tarifario de tasas que establece el
cuenta CTS de los mismos bancos. La banco Interbank (https://interbank.pe/
1. Qu es una CTS? informacin de estas tasas se encuentra cuenta-cts), a fin de poder visualizar los
La Compensacin por Tiempo de Servicios en la pgina web de cada institucin dos criterios que utiliza esta entidad para
(CTS) se caracteriza por ser un derecho financiera; algunas de ellas consideran establecer un tarifario:
laboral que beneficia a todos los traba-
jadores del sector pblico y privado. Su CTS (S/)
TEA (Tasa
objetivo es prever el riesgo que origina el CTS + Sueldo1 CTS sin depsitos
Desde Hasta Efectiva Anual)
cese de un vnculo laboral que trae como
0 5000 2.00 % 2.50 % 0%
consecuencia la falta de percepcin mo-
5001 15000 3.50 % 4.00 % 0%
netaria de los ingresos laborales. 15001 30000 3.75 % 4.25 % 0%
Los empleadores son quienes depositan la 30001 50000 4.00 % 4.50 % 0%
CTS de sus trabajadores y estn obligados 50001 mas 4.50 % 5.00 % 0%
a efectuarlo semestralmente, cuyos venci-
mientos o plazos de pagos son: Qu sucede cuando no se apertura una una cuenta de CTS en un banco en el
cuenta CTS en el banco al trabajador? que se pueda efectuar el deposito, qu
Primer semestre (noviembre a abril):
tasa debemos usar para calcular el inters?
hasta el 15 de mayo Suele darse el caso de que, por diversas
Segundo semestre (mayo a octubre): razones, no se le apertura la cuenta co- Ante esta situacin, los intereses se de-
hasta el 15 de noviembre rrespondiente al trabajador; incluso hay bern calcular con la tasa promedio de
situaciones en las que el trabajador ya depsitos de CTS a la fecha de pago. Estas
ces y se requiere regularizar los intereses tasas son publicadas diariamente por la
2. CTS extempornea en la liquidacin de beneficios sociales SBS (http://www.sbs.gob.pe) y puede
Se genera por incumplimiento por parte del trabajador. Entonces, al no haber ubicarlas de la siguiente manera:
del empleador en no depositar a tiempo
el pago de la CTS. Esto tiene sustento legal Tasas de inters promedio
en el Artculo 56 del Decreto Supremo
N. 001-97-TR.
En este sentido, el depsito por CTS
extemporneo viene a ser el pago total,
incluyendo intereses, que debe realizar el
empleador por hacer el depsito fuera de
fecha de vencimiento.
Cabe destacar que la metodologa de cl-
culo de intereses por CTS extemporneo se
calcula en funcin de la tasa de depsitos
de la CTS que cada entidad financiera
considera por este servicio y segn el tipo
de moneda, por lo que se puede decir que Continuar en la siguiente edicin.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial II-1


II rea Indicadores Econmico-Financieros
NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice
Mes Base 1994-100 / 2013 Base diciembre 2014 = 100 Base diciembre 2015 = 100 Base diciembre 2016 = 100 Base diciembre 2017 = 100
ENE. 206.605903 100.025157 101.158245 104.129063 106.131342
FEB. 206.762562 100.229340 101.512527 104.371647 105.469199
MAR. 207.345341 100.611395 102.210227 104.065551 105.895271
ABR. 207.444568 100.670670 102.161903 103.366032 105.626725
MAY. 206.831945 100.854473 102.550119 103.286323
JUN. 208.522389 100.702046 102.817342 103.864684
JUL. 210.543665 100.804009 102.773215 103.555669
AGO. 212.322829 101.015792 103.024204 104.000491
SET. 213.425791 101.363528 103.255029 104.821468
OCT. 212.540726 101.861474 103.275520 105.302540
NOV. 211.683477 101.790116 104.021033 105.531216
DIC. 211.457387 101.473342 104.101632 106.095446
* A partir de enero de 1999, los clculos se realizan con base 1994. Fuente: INEI, Diario El Peruano.

NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (2013-2017)


VARIAC. PORCENT. IPC 2015 VARIAC. PORCENT. IPC 2016 VARIAC. PORCENT. IPC 2017
MES
2013 2014 2015 2016 2017 Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz.
ENE 109.99 113.36 116.84 122.23 126.01 0.17 0.17 3.07 0.37 0.37 4.61 0.24 0.24 3.09
FEB 109.89 114.04 117.20 122.44 126.42 0.30 0.47 2.77 0.17 0.55 4.47 0.32 0.56 3.25
MAR 110.89 114.63 118.10 123.17 128.07 0.76 1.24 3.03 0.60 1.15 4.30 1.30 1.87 3.98
ABR 111.17 115.08 118.56 123.19 127.74 0.39 1.64 3.02 0.01 1.16 3.91 -0.26 1.61 3.69
MAY 111.38 115.34 119.23 123.45 0.56 2.21 3.37 0.21 1.37 3.54
JUN 111.67 115.53 119.62 123.62 0.33 2.55 3.54 0.14 1.51 3.34
JUL 112.29 116.03 120.16 123.72 0.45 3.01 3.56 0.08 1.6 2.96
AGO 112.90 115.93 120.61 124.16 0.38 3.40 4.04 0.36 1.96 2.94
SET 113.02 116.11 120.65 124.42 0.03 3.43 3.91 0.21 2.17 3.12
OCT 113.06 116.55 120.82 124.93 0.14 3.58 3.66 0.41 2.59 3.40
NOV 112.82 116.38 121.24 125.30 0.34 3.93 4.18 0.29 2.89 3.35
DIC 113.000 116.65 121.78 125.72 0.45 4.40 3.93 0.33 3.23 3.24
PROM. 111.84 115.47 119.57 123.86
INFLAC. * 2.86 3.22 4.40 3.23
* Variacin porcentual anual IPC. Fuente: INEI, Diario El Peruano

COTIZACIONES INTERNACIONALES
TIPO DE CAMBIO CONTABLE: DLAR EN LATINOAMERICA CIERRE DEL DLAR AMERICANO CONTRA LAS PRINCIPALES MONEDAS
(PROM. PONDERADO) (DEL 01 AL 12 DE MAYO DE 2017) INTERNACIONALES (DEL 01 AL 12 DE MAYO DE 2017)
Pas Moneda
Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Guatemala Mxico Paraguay Venezuela Corona Corona Corona Dlar Dlar Franco Libra Yen
(Peso) (Boliviano) (Real) (Peso) (Peso) (Quetzal) (Peso) (Guaran) (Bolvar) Euro
Das Das Danesa Noruega Sueca Austral. Canad. Suizo Esterl. Japones

mar-02 15.2800 6.9000 3.1505 667.5567 2941.1765 7.3390 18.7572 5555.5556 9.9750 mar-02 6.8059 8.5914 8.8034 1.3271 1.3711 0.9149 0.9915 0.7729 112.0072
mie-03 15.2660 6.9000 3.1634 668.4492 2923.9766 7.3400 18.8541 5555.5556 9.9750 mie-03 6.8319 8.6518 8.8483 1.3468 1.3730 0.9187 0.9942 0.7770 112.6507
jue-04 15.3099 6.9000 3.1890 675.2194 2985.0746 7.3410 19.0520 5617.9775 9.9750 jue-04 6.7728 8.6785 8.8339 1.3490 1.3748 0.9106 0.9864 0.7739 112.5113
vie-05 15.3099 6.9000 3.1890 675.2194 2985.0746 7.3410 19.0520 5617.9775 9.9750 vie-05 6.7728 8.6785 8.8339 1.3490 1.3748 0.9106 0.9864 0.7739 112.5113
lun- 8 15.4600 6.8900 3.1970 678.4261 2958.5799 7.3280 19.2097 5617.9775 9.9750 lun- 8 6.8129 8.6505 8.8459 1.3535 1.3695 0.9152 0.9989 0.7727 113.2759
mar-09 15.5010 6.9000 3.1898 677.9661 2976.1905 7.3360 19.1755 5555.5556 9.9750 mar-09 6.8434 8.6879 8.8885 1.3617 1.3714 0.9196 1.0071 0.7729 114.0121
mie-10 15.5000 6.8900 3.1666 672.9475 2941.1765 7.3370 19.0252 5617.9775 9.9750 mie-10 6.8462 8.6184 8.9193 1.3602 1.3664 0.9202 1.0087 0.7731 114.3249
jue-11 15.4400 6.9000 3.1399 672.0430 2923.9766 7.3330 18.8377 5586.5922 9.9750 jue-11 6.8490 8.5974 8.8825 1.3550 1.3695 0.9205 1.0076 0.7760 113.8434
vie-12 15.4300 6.9000 3.1222 672.0430 2923.9766 7.3330 18.8126 5617.9775 9.9750 vie-12 6.8063 8.5568 8.8248 1.3535 1.3710 0.9147 1.0005 0.7756 113.3273

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros


Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin

TASAS DE INTERS INTERNACIONALES (Primera Quincena de Mayo de 2017)


DAS 1 2 3 4 5 8 9 10 11 Promedio
Libor Activa
1 mes Feriado 0.9928 0.9917 0.9928 0.9944 0.9941 0.9886 0.9886 0.9891 0.9915
3 meses Feriado 1.1737 1.1712 1.1793 1.1804 1.1846 1.1820 1.1809 1.1818 1.1792
6 meses Feriado 1.4324 1.4274 1.4360 1.4327 1.4368 1.4452 1.4421 1.4393 1.4365
1 ao Feriado 1.7801 1.7701 1.7807 1.7790 1.7882 1.7907 1.7876 1.7857 1.7828
Instr. Monet. en N. Y.
Prime Rate 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00
Bonos Tesoro 30 aos 3.00 2.97 2.97 3.30 2.97 3.02 3.03 3.04 3.03 3.04
Fuente: Diario Gestin

TASAS DE INTERS PROMEDIO DEL SISTEMA FINANCIERO


TASAS DE INTERS DE PROMEDIO TASA ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO
DE MERCADO Mayo MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
(al cierre de operaciones del da) 2017 TAMN1 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN +11 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN+21 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMEX1 F. DIARIO F. ACUM.(*)
1 16.77 0.00043 3,369.99 17.77 0.00045 6,178.78 18.77 0.00048 11267.23 7.32 0.00020 19.22218
ACTIVA EN MN / ME * PASIVA EN MN / ME * 2 16.79 0.00043 3,371.44 17.79 0.00045 6,181.59 18.79 0.00048 11272.62 7.26 0.00019 19.22592
Mayo
2017 3 16.76 0.00043 3,372.89 17.76 0.00045 6,184.39 18.76 0.00048 11278.01 7.34 0.00020 19.22971
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX 4 16.73 0.00043 3,374.34 17.73 0.00045 6,187.20 18.73 0.00048 11283.39 7.33 0.00020 19.23348
5 16.73 0.00043 3,375.79 17.73 0.00045 6,190.01 18.73 0.00048 11288.77 7.23 0.00019 19.23721
2 21.72 7.37 3.12 0.54
6 16.73 0.00043 3,377.25 17.73 0.00045 6,192.81 18.73 0.00048 11294.16 7.23 0.00019 19.24094
3 21.93 7.48 3.12 0.55
7 16.73 0.00043 3,378.70 17.73 0.00045 6,195.62 18.73 0.00048 11,299.54 7.23 0.00019 19.24468
4 21.86 7.51 3.14 0.55 8 16.69 0.00043 3,380.15 17.69 0.00045 6,198.42 18.69 0.00048 11304.92 7.19 0.00019 19.24839
5 21.81 7.42 3.15 0.55 9 16.76 0.00043 3,381.60 17.76 0.00045 6,201.24 18.76 0.00048 11,310.32 7.21 0.00019 19.25211
8 22.14 7.41 3.16 0.56 10 16.70 0.00043 3,383.05 17.70 0.00045 6,204.05 18.70 0.00048 11,315.71 7.27 0.00019 19.25586
9 22.25 7.56 3.16 0.56 11 16.81 0.00043 3,384.51 17.81 0.00046 6,206.87 18.81 0.00048 11,321.13 7.27 0.00019 19.25962
10 22.39 7.57 3.17 0.56
12 16.75 0.00043 3,385.97 17.75 0.00045 6,209.69 18.75 0.00048 11,326.54 7.19 0.00019 19.26333
13 16.75 0.00043 3,387.43 17.75 0.00045 6,212.51 18.75 0.00048 11,331.94 7.19 0.00019 19.26705
11 22.46 7.59 3.19 0.56
14 16.75 0.00043 3,388.88 17.75 0.00045 6,215.33 18.75 0.00048 11,337.35 7.19 0.00019 19.27077
12 22.37 7.62 3.17 0.57
* Acumulado desde el 01/04/91. Circular BCR N 041-94-EF/90 (Al cierre de Operaciones de cada da del mes)

II-2 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Indicadores Econmico-Financieros II
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ULTIMOS TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA
30 DAS TILES (AL CIERRE DE OPERACIONES AL 12 DE MAYO DE 2017)
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE MERCADO Mayo MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
2017
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX
TILMN1 F. DIARIO F. ACUM.* TILME1 F. DIARIO F. ACUM.*
Tasa Anual (%) 22.37 7.62 3.17 0.57 1 2.78 0.00008 7.18454 0.42 0.00001 2.04557
2 2.78 0.00008 7.18509 0.45 0.00001 2.04597
TASAS DE INTERS PROMEDIO POR SEGMENTOS DE MERCADO 3 2.76 0.00008 7.18563 0.42 0.00001 2.04600
SISTEMA BANCARIO 4 2.75 0.00008 7.18618 0.40 0.00001 2.04566
1: Las definiciones de los tipos de crdito se en-
Moneda Nac. Moneda Extr. 5 2.75 0.00008 7.18672 0.43 0.00001 2.04604
cuentran en el Reglamento para la Evaluacin
(%) (%) y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de 6 2.75 0.00008 7.18726 0.43 0.00001 2.04607
Provisiones, aprobado mediante Resolucin
Corporativos 5.91 3.30 7 2.75 0.00008 7.18780 0.43 0.00001 2.04609
SBS N. 11356-2008.
Grandes Empresas 7.37 5.06 2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir 8 2.73 0.00007 7.18834 0.43 0.00001 2.04612
del 1 de julio, corresponden a los desembolsos 9 2.70 0.00007 7.18887 0.42 0.00001 2.04614
Medianas Empresas 10.28 6.93 destinados a clientes con un endeudamiento
Por Tipo de Pequeas Empresas 20.05 10.45 total en el sistema financiero (SF) no mayor a 10 2.69 0.00007 7.18940 0.43 0.00001 2.04617
Crdito1 S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba 11 2.68 0.00007 7.18993 0.44 0.00001 2.04585
Microempresas 37.00 23.54 los desembolsos a clientes con endeudamiento
total en el SF no mayor a US$ 30 mil. 12 2.69 0.00007 7.19046 0.43 0.00001 2.04621
Consumo 46.41 33.26
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros 13 2.69 0.00007 7.19099 0.43 0.00001 2.04624
Hipotecarios 8.67 6.27 y AFP - SBS.
14 2.69 0.00007 7.19152 0.43 0.00001 2.04626
Ahorro 0.39 0.16
1 Tasa Anual (%)
Por Tipo de (*) Acumulado desde el 16/09/92
Plazo 4.21 0.63
Dposito Circular BCR N 041-94-EF/90, Circular BCR N 027-2001-EF/90, Circular BCR N 028-2001-EF/90 (Al
CTS 2.70 1.12 cierre de Operaciones de cada da del mes)
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASA PASIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA (AL CIERRE DE OPERACIONES DEL DA)
Mayo 2017 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TIPMN (1) 2.78 2.78 2.76 2.75 2.75 2.75 2.75 2.73 2.70 2.69 2.68 2.69 2.69 2.69
TIPMEX (2) 0.42 0.45 0.42 0.42 0.43 0.43 0.43 0.43 0.42 0.43 0.44 0.43 0.43 0.43
(1) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Nacional (2) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Extranjera

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA NACIONAL REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 12 de Mayo de 2017)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crdito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 6.25 - 5.50 7.93 5.63 5.08 5.98 5.48 - 8.69 - 7.64 - 5.91
Descuentos 6.24 - 5.12 7.75 6.42 5.04 - 5.60 - - - 8.63 - 6.44
Prstamos a ms de 360 das 7.40 - 7.92 - - - - 4.90 - 9.78 - 9.36 - 7.92
Grandes Empresas 7.93 11.01 7.12 8.26 7.48 7.56 6.20 6.81 - 8.46 - 8.71 - 7.37
Descuentos 9.95 8.31 5.60 7.96 7.91 6.45 - 7.78 - 8.84 - 10.11 - 7.29
Prstamos a ms de 360 das 8.63 - 7.91 8.15 8.98 9.59 - 8.54 - 8.19 - - - 8.67
Medianas Empresas 11.55 14.08 9.49 9.21 9.55 11.37 6.78 9.46 17.01 10.23 - 9.22 - 10.28
Opera- Descuentos 14.79 8.02 7.46 8.89 8.85 9.48 - 9.51 - 12.02 - 7.73 - 9.67
ciones Prstamos a ms de 360 das 10.00 - 9.62 15.46 9.56 14.28 - 8.94 16.55 10.13 - 11.36 - 10.27
Activas Pequeas Empresas 11.57 - 16.49 23.00 11.85 21.69 - 18.42 24.77 14.95 - - - 20.05
Descuentos 18.45 - 7.36 13.23 13.01 13.38 - 8.31 - - - - - 11.57
Prstamos a ms de 360 das 8.87 - 16.07 22.66 10.82 22.52 - 19.19 23.83 14.84 - - - 20.31
Microempresas2 30.11 0.01 25.88 35.00 - 23.54 - 21.73 39.86 13.99 - - - 37.00
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das 14.24 - 16.66 33.38 - 22.63 - 23.19 33.78 13.99 - - - 32.36
Consumo 47.13 19.05 32.63 41.91 18.56 27.57 - 48.45 55.93 30.64 60.36 - 63.47 46.41
Tarjetas de Crdito3 60.45 25.88 37.50 67.80 30.00 30.62 - 52.14 - 34.13 60.53 - 70.42 51.97
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 360 das 16.71 19.03 15.96 33.86 14.73 19.01 - 23.08 45.18 12.23 15.55 - 29.01 22.31
Opera- Depsito de Ahorro 0.55 1.38 0.19 0.74 0.95 0.80 0.65 0.32 0.32 4.17 2.50 0.50 0.75 0.39
ciones Depsito a plazo a ms de 360 das 4.93 6.40 5.06 5.83 5.77 3.70 - 2.77 5.40 6.11 5.59 4.96 5.97 4.66
pasivas CTS 2.00 5.04 1.96 5.88 4.17 1.88 - 3.01 6.30 4.25 5.19 - 6.75 2.70
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 12 de Mayo de 2017)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crdito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 3.44 - 3.24 5.30 5.67 2.13 2.39 4.36 - 2.30 - 4.50 - 3.30
Descuentos 3.96 - 3.83 - 5.79 6.23 - 3.30 - - - 4.72 - 4.21
Prstamos a ms de 360 das - - 7.26 - - 6.40 - 5.17 - - - - - 6.86
Grandes Empresas 5.79 9.84 4.99 5.97 6.94 3.64 1.87 5.07 - 5.72 - 6.11 - 5.06
Descuentos 8.68 - 4.73 5.65 6.64 3.30 - 6.42 - 5.46 - 7.96 - 6.08
Prstamos a ms de 360 das 4.30 - 5.42 - 8.44 4.95 - 6.02 - - - - - 5.52
Medianas Empresas 8.57 12.71 6.50 7.36 8.54 5.74 2.94 4.52 14.73 8.14 - 6.39 - 6.93
Descuentos 11.99 7.68 8.78 7.23 8.69 8.28 - 2.17 - 9.77 - 6.14 - 8.46
Opera-
ciones Prstamos a ms de 360 das 7.17 - 7.31 9.30 7.64 8.15 - 6.48 14.57 8.05 - 6.60 - 7.24
Activas Pequeas Empresas 12.25 14.20 8.26 11.07 11.65 12.21 - 13.31 20.93 13.18 - - - 10.45
Descuentos 15.76 - 9.99 11.40 11.49 12.15 - 12.11 - 12.00 - - - 11.91
Prstamos a ms de 360 das 10.40 - 6.68 - 10.99 10.80 - 15.54 18.53 12.12 - - - 9.28
Microempresas2 21.10 - 19.49 34.08 - 28.46 - 25.42 18.69 - - - - 23.54
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das 11.73 - 15.71 - - - - - 17.07 - - - - 14.68
Consumo 36.21 31.70 28.01 40.26 11.27 35.80 - 49.56 - 47.06 11.89 - - 33.26
Tarjetas de Crdito3 37.78 31.70 30.09 48.40 30.00 36.51 - 50.53 - 47.14 - - - 35.57
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 9.83 - 8.57 14.80 5.67 11.53 - 11.85 - - - - - 8.18
360 das
Opera- Depsito de Ahorro 0.21 0.41 0.12 0.31 0.33 0.15 0.21 0.15 0.10 1.46 1.25 1.03 0.10 0.16
ciones Depsito a plazo a ms de 360 das 1.03 0.65 1.10 1.13 1.18 0.43 - 0.49 0.80 1.43 0.50 1.70 0.25 0.92
pasivas CTS 1.12 3.00 0.91 2.75 1.27 1.09 - 2.01 1.75 - 1.52 - 1.22 1.12
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio, corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial II-3


II rea Indicadores Econmico-Financieros

PRINCIPALES VARIABLES/TASA LEGAL LABORAL


CTS (TASA EFECTIVA ANUAL EN MN Y ME)

PRINCIPALES
PRINCIPALES VARIABLES
PRINCIPALESVARIABLES DEL
VARIABLES DEL SISTEMA
DEL SISTEMA PRIVADO DE
SISTEMA PRIVADO
PRIVADO DEPENSIONES
DE PENSIONES
PENSIONES AL 31 DE MARZO DE 2017 Habitat Integra
AFP
Prima Profuturo
Sistema

AFP RENTABILIDAD AJUSTADA POR RIESGO (3) (5)


AL 31 DE MARZO DE 2017 Habitat Integra Prima Profuturo
Sistema Marzo de 2017 / Marzo de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 3.6 3.0 3.1 2.6
AFILIACIN Y TRASPASOS Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 2.9 2.5 2.7 2.4
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 1.9 1.7 1.5 1.4
N de Afiliados Activos 1 073 482 2 004 132 1 471 282 1 808 129 6 357 025
RENTABILIDAD NETA DE COMISIONES DE LOS APORTES VOLUNTARIOS SIN FIN PREVISIONAL (3) (6)
N de Nuevos Afiliados en Marzo de 2017 (1) 29 527 3 - - 29 530
Rentabilidad de los Afiliados con Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional y Obligatorios en la misma AFP
N de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante el 2017 ( 4 117) ( 23) 4 539 ( 399) -
Rentabilidad Neta Nominal
Ingresos 2 731 2 135 6 768 1 454 13 088
Marzo de 2017 / Marzo de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 8.46% 6.18% 6.69% 4.71%
Salidas 6 848 2 158 2 229 1 853 13 088
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 10.29% 8.98% 8.57% 7.45%
N de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante Marzo de 2017 ( 1 675) ( 68) 1 882 ( 139) -
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 10.78% 9.16% 7.26% 7.78%
Ingresos 925 710 2 588 472 4 695
Rentabilidad Neta Real
Salidas 2,600 778 706 611 4 695
Marzo de 2017 / Marzo de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 4.31% 2.12% 2.61% 0.71%
N de Promotores 83 160 151 108 502
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 6.07% 4.81% 4.42% 3.34%
FONDOS DE PENSIONES Y APORTES
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 6.54% 4.99% 3.16% 3.66%
Valor Total de las Carteras Administradas (S/. millones) 3 477 55 549 44 034 36 135 139 196
COMISIONES Y PRIMAS DE SEGURO
Total Fondos de Pensiones (S/. miles) 3 448 55 044 43 659 35 841 137 992
Comisin por la administracin de Aportes Obligatorios - Comisin sobre
Fondo de Pensiones Tipo 0 13 671 336 361 1 381 Remuneracin (Flujo) 1.47% 1.55% 1.60% 1.69%
Fondo de Pensiones Tipo 1 274 6 705 5 047 3 838 15 863 Comisin por la administracin de Aportes Obligatorios - Comisin Mixta
Fondo de Pensiones Tipo 2 2 734 39 752 30 980 26 041 99 506 (perodo de transicin) (7)
Fondo de Pensiones Tipo 3 428 7 917 7 295 5 601 21 241 Componente de Flujo (tasa mensual) 0.38% 0.90% 0.87% 1.07%
Total Encaje Legal (S/. millones) 29 506 375 295 1 204 Componente de Saldo (tasa anual) 1.25% 1.20% 1.25% 1.20%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 0 0 5 3 3 11 Prima de Seguro (8) 1.36% 1.36% 1.36% 1.36%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 1 2 56 40 29 128 Comisin por la Gestin de Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional (AVSP) para los
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 2 23 361 255 209 848 Afiliados con AVSP y Obligatorios en la misma AFP (9)
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 3 4 83 76 54 217 Fondo de Pensiones Tipo 0 0.058% 0.041% 0.100% 0.067%
Recaudacin de Aportes de Febrero de 2017 (S/. millones) 88 273 246 187 794 Fondo de Pensiones Tipo 1 0.091% 0.095% 0.100% 0.100%
RENTABILIDAD ANUALIZADA DE LOS APORTES OBLIGATORIOS Fondo de Pensiones Tipo 2 0.124% 0.145% 0.130% 0.175%
Rentabilidad Nominal Anualizada (2) (3) Fondo de Pensiones Tipo 3 0.157% 0.165% 0.160% 0.190%
Marzo de 2017 / Marzo de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 9.61% 7.37% 7.94% 5.95% 7.24% (1) A partir del 1 de junio de 2013 los nuevos afiliados ingresan a la AFP ganadora del proceso de licitacin. Los nuevos afiliados registrados por las administradoras no ganadoras de la
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 11.91% 10.86% 10.26% 9.72% 10.38% Licitacin se encuentran dentro del Rgimen Especial de Pensiones para Trabajadores Pesqueros- Ley N 30003.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 12.88% 11.33% 9.32% 10.26% 10.46% (2) La rentabilidad se obtiene al comparar el valor cuota promedio del mes actual con el valor cuota promedio del mismo mes correspondiente a aos anteriores. Los valores cuota
utilizados para el clculo de los indicadores de rentabilidad son valores cuota ajustados segn el artculo 74 del Reglamento del SPP y la metodologa establecida en el Oficio Mltiple
Marzo de 2017 / Marzo de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 aos) 8.07% 6.04% 5.91% 5.18% 5.86% N 19507-2006.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 aos) 7.87% 6.82% 6.58% 6.03% 6.56% (3) La rentabilidad de los distintos tipos de fondos de pensiones es variable, su nivel en el futuro puede cambiar en relacin con la rentabilidad pasada. La rentabilidad actual o histrica
no es indicativo de que en el futuro se mantendr.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 aos) 6.92% 4.94% 3.77% 4.85% 4.67% (4) Corresponde a un fondo en etapa de formacin por lo que la rentabilidad puede mostrar variaciones significativas. (Artculo 62-A del Reglamento del TUO de la Ley)
Marzo de 2017 / Marzo de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 aos) 9.59% 7.36% 7.00% 6.67% 7.17% (5) La rentabilidad ajustada por riesgo muestra el retorno obtenido por un Fondo de Pensiones por unidad de riesgo asumida por su portafolio de inversiones, considerado como medida
de riesgo la volatilidad del valor cuota. Cuanto ms alta resulte la rentabilidad ajustada por riesgo significar una mejor gestin del portafolio, considerando tanto la rentabilidad como
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 aos) 9.48% 8.30% 8.08% 7.80% 8.15% el riesgo. El clculo se ha efectuado utilizando la metodologa establecida en el artculo 72A del Ttulo VI del Compendio de Normas del SPP.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 aos) 7.90% 6.10% 5.38% 6.34% 6.06% (6) La rentabilidad neta de comisiones de los aportes voluntarios sin fin previsional fue calculada utilizando la metodologa establecida en la Directiva N SBS-DIR-EEC-362-01.
Marzo de 2017 / Marzo de 2012 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 aos) N.A 6.22% 5.85% 5.66% 5.95% (7) El componente de Flujo se ha expresado sobre base mensual y el componente de Saldo sobre base anual.
(8) Aplicable sobre una Remuneracin Mxima Asegurable de S/. 9 196,44.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 aos) N.A 6.10% 5.38% 5.64% 5.75% (9) Las comisiones se han establecido sobre la base de un mes de 30 das y se aplican sobre el saldo promedio mensual de aportes voluntarios.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 aos) N.A 3.31% 2.52% 4.16% 3.26% Nota: Informacin estadstica detallada sobre el Sistema Privado de Pensiones se puede consultar en la pgina web de la Superintendencia (www.sbs.gob.pe).
Marzo de 2017 / Marzo de 2007 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 aos) N.A 5.87% 6.08% 5.55% 5.86%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 aos) N.A 6.44% 6.51% 6.48% 6.48%

Marzo de 2017 / Marzo de 1997


Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 aos)
Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 aos)
N.A
N.A
5.25%
10.35%
4.59%
N.A.
5.58%
10.02%
5.11%
10.22%
TASA DE INTERS LEGAL LABORAL
Marzo de 2017 / Marzo de 1994 Fondo de Pensiones Tipo 2 (23 aos) N.A 11.54% N.A. 11.39% 11.48% Mayo EN MONEDA NACIONAL EN MONEDA EXTRANJERA
Rentabilidad Real Anualizada (2) (3)
Marzo de 2016 / Marzo de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 5.42% 3.26% 3.82% 1.90% 3.14% 2017 Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*) Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*)
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 7.64% 6.63% 6.04% 5.53% 6.16% 1 2.78 0.00008 1.89733 0.42 0.00001 0.69308
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 8.56% 7.07% 5.15% 6.04% 6.24% 2 2.78 0.00008 1.89741 0.45 0.00001 0.69309
Marzo de 2017 / Marzo de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 aos) 3.78% 1.83% 1.70% 1.00% 1.65% 3 2.76 0.00008 1.89748 0.42 0.00001 0.69310
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 aos) 3.58% 2.58% 2.34% 1.81% 2.33% 4 2.75 0.00008 1.89756 0.42 0.00001 0.69311
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 aos) 2.67% 0.77% -0.35% 0.68% 0.51%
Marzo de 2017 / Marzo de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 aos) 5.62% 3.46% 3.12% 2.80% 3.28% 5 2.75 0.00008 1.89764 0.43 0.00001 0.69312
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 aos) 5.51% 4.37% 4.16% 3.89% 4.22% 6 2.75 0.00008 1.89771 0.43 0.00001 0.69314
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 aos) 3.99% 2.25% 1.56% 2.48% 2.22% 7 2.75 0.00008 1.89779 0.43 0.00001 0.69315
Marzo de 2017 / Marzo de 2012 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 aos) N.A 2.67% 2.31% 2.14% 2.42% 8 2.73 0.00008 1.89786 0.43 0.00001 0.69316
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 aos) N.A 2.56% 1.87% 2.12% 2.22% 9 2.70 0.00007 1.89793 0.42 0.00001 0.69317
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 aos) N.A -0.13% -0.90% 0.68% -0.18% 10 2.69 0.00007 1.89801 0.43 0.00001 0.69318
Marzo de 2017 / Marzo de 2007 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 aos) N.A 2.27% 2.47% 1.96% 2.26%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 aos) N.A 2.83% 2.89% 2.87% 2.86% 11 2.68 0.00007 1.89808 0.44 0.00001 0.69320
Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 aos) N.A 1.68% 1.04% 2.00% 1.54% 12 2.69 0.00007 1.89816 0.43 0.00001 0.69321
Marzo de 2017 / Marzo de 1997 Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 aos) N.A 6.95% N.A. 6.62% 6.82% 13 2.69 0.00007 1.89823 0.43 0.00001 0.69322
Marzo de 2017 / Marzo de 1994 Fondo de Pensiones Tipo 2 (23 aos) N.A 7.09% N.A. 6.94% 7.03% 14 2.69 0.00007 1.89830 0.43 0.00001 0.69323

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)


SISTEMA FINANCIERO / MAYO 2017
FECHA 2 3 4 5 8 9 10 11 12
B. Continental 2.08 2.08 2.07 2.04 2.02 2.03 1.95 2.09 2.00
B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.04 5.04 5.05 5.04 5.04 5.04
B. de Crdito del Per 1.86 1.84 1.83 1.79 1.74 2.87 2.53 2.21 1.96
B. Financiero 4.92 4.92 4.91 4.91 4.9 6.08 6.06 6.02 5.88
B. Interamericano de Finanzas 4.05 4.05 4.05 4.05 4.05 4.06 4.06 4.14 4.17
Scotiabank Per 2.16 2.23 2.23 2.22 2.28 2.30 2.14 1.99 1.88
Citibank - - - - - - - - -
Interbank 2.16 2.23 2.23 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
Mibanco 5.84 5.84 5.83 5.81 5.76 5.74 5.72 5.78 6.30
Banco GNB 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25
B. Falabella Per 5.37 5.37 5.40 5.38 5.36 5.36 5.24 5.22 5.19
B. Santander Per - - - - - - - - -
B. Ripley 6.58 6.58 6.58 6.58 6.58 6.58 6.70 6.78 6.75
B. Azteca Per - - - - - - - - -
B. Cencosud 6.59 6.59 6.59 6.59 6.58 6.58 6.57 6.57 6.55
Promedio de las Empresas Bancarias 3.38 3.38 3.34 3.29 3.11 3.34 3.15 2.82 2.70
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)


SISTEMA FINANCIERO / MAYO 2017
FECHAS 2 3 4 5 8 9 10 11 12
B. Continental 1.68 1.67 1.63 1.59 1.48 1.49 1.30 1.12 1.12
B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
B. de Crdito del Per 0.94 0.93 0.92 0.91 0.90 1.09 1.02 0.95 0.91
B. Financiero 1.83 1.84 1.80 1.80 1.78 3.44 3.32 3.23 2.75
B. Interamericano de Finanzas 1.36 1.34 1.34 1.35 1.32 1.32 1.30 1.24 1.27
Scotiabank Per 1.21 1.21 1.21 1.21 1.22 1.20 1.15 1.11 1.09
Citibank - - - - - - - - -
Interbank 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.01 2.01 2.01 2.01
Mibanco 1.49 1.49 1.55 1.55 1.55 1.55 1.48 1.58 1.75
Banco GNB - - - - - - - - -
B. Falabella Per 1.60 1.60 1.50 1.52 1.52 1.52 1.57 1.55 1.52
B. Santander Per - - - - - - - - -
B. Ripley 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.24 1.22
B. Azteca Per - - - - - - - - -
B. Cencosud - - - - - - - - -
Promedio de las Empresas Bancarias 1.44 1.43 1.41 1.38 1.30 1.36 1.28 1.14 1.12
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.

II-4 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


III rea Legal III

Principales Normas de la Primera Quincena de Mayo 2017

Normas Legales
REA TRIBUTARIA

Resolucin N. 117-2017/SUNAT (11-05-17) cual se dictan normas reglamentarias del Rgimen Especial de Recuperacin
Resolucin de superintendencia que aprueba el nuevo Sistema de Emisin Anticipada del Impuesto General a las Ventas para promover la adquisicin
Electrnica Operador de Servicios Electrnicos (SEE-OSE) de bienes de capital.
Decreto Supremo N. 129-2017-EF (11-05-17) Resolucin Ministerial N. 169-2017-EF/15 (07-05-17)
Aprueban modificaciones al Reglamento del Decreto Legislativo N. 973, Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el
aprobado por Decreto Supremo N. 084-2007-EF y normas modificatorias. costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales
Decreto Supremo N. 128-2017-EF (07-05-17) sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
Aprueban modificaciones al Decreto Supremo N. 153-2015-EF, a travs del como tales.

REA LABORAL
Resolucin Ministerial N. 079-2017-TR (07-05-17) proyectos normativos que sean necesarios para su mejor aplicacin en el
Crean Comisin Tcnica encargada de analizar y revisar la implementacin proceso laboral.
de la Ley N. 29497, nueva Ley Procesal del Trabajo, as como de formular

OTRAS NORMAS

Resolucin Directoral N. 0018-2017-MINAGRI-SENASA-DSV (12-05-17) Resolucin N. 083-2017-OS/CD (12-05-17)


Establecen requisitos fitosanitarios de cumplimiento obligatorio en la im- Modifican la nica Disposicin Complementaria Final de la Directiva para
portacin de semillas de gnero Capsicum de origen y procedencia india. la Seleccin y Contratacin de Empresas Supervisoras.
Resolucin Directoral N. 189-2017-MINAGRI-DVDIAR-AGRO RURAL- Resolucin N. 087-2017-INDECOPI/COD (12-05-17)
DE (12-05-17) Aprueban la creacin de la Secretara Tcnica Regional de Eliminacin de
Designan responsables titular y alterna de brindar informacin de acceso Barreras Burocrticas adscrita por el periodo de seis meses a la Comisin
pblico del Programa de Desarrollo Productivo Agrario Rural-AGRO RURAL.
de la Oficina Regional del INDECOPI de La Libertad.
Resolucin Jefatural N. 0091-2017-INIA (12-05-17)
Designan director de la Subdireccin de Productos Agrarios de la Direccin Resolucin N. 87-2017-SUNAFIL (12-05-17)
de Desarrollo Tecnolgico Agrario del INIA. Designan subintendente de resolucin de la Intendencia Regional de La
Libertad de la SUNAFIL.
Resolucin Ministerial N. 163-2017-MINCETUR (12-05-17)
Autorizan viaje de representantes del MINCETUR a Australia, Vietnam y Resolucin Administrativa N. 349-2017-P-CSJLI/PJ (12-05-17)
Repblica Popular China en comisin de servicios. Disponen el retorno y designan magistrados en diversos rganos jurisdic-
Resolucin Ministerial N. 556-2017-DE/FAP- (12-05-17) cionales de la Corte Superior de Justicia de Lima.
Autorizan viaje de personal militar FAP a la Repblica de Corea en comisin Resolucin N. 054-2017-P-CNM (12-05-17)
de servicios. Aprueban el reordenamiento del Cuadro para Asignacin de Personal
Resolucin Ministerial N. 572-2017-DE/SG (12-05-17) Provisional (CAP Provisional) del Consejo Nacional de la Magistratura.
Autorizan ingreso al territorio de la Repblica de personal militar de EE.UU.
Resolucin N. 1673-2017 (12-05-17)
Decreto Supremo N. 010-2017-VIVIENDA (12-05-17) Emiten opinin favorable para que el Banco Financiero del Per SA lleve a
Decreto supremo que aprueba el reglamento de los artculos 4 y 5 del De- cabo el Tercer Programa de Bonos Subordinados, Banco Financiero.
creto Legislativo N. 1285, decreto legislativo que modifica el artculo 79
de la Ley N. 29338, Ley de Recursos Hdricos, y establece disposiciones Decreto Supremo N. 005-2017-MINCETUR (11-05-17)
para la adecuacin progresiva a la autorizacin de vertimientos y a los Decreto supremo que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo
instrumentos de gestin ambiental. N. 1329, decreto legislativo que crea el Programa Turismo Emprende

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial III-1


III rea Legal
Decreto Supremo N. 006-2017-MINCETUR (11-05-17) Resolucin N. 107-2017/CDB-INDECOPI (10-05-17)
Decreto supremo que declara de inters nacional la realizacin de la Feria Disponen el inicio de procedimiento de investigacin por presuntas
Expoalimentaria prcticas de subvenciones en las exportaciones al Per de etanol, en
forma de alcohol etlico desnaturalizado o alcohol etlico anhidro sin
Resolucin Ministerial N. 151-2017-MC (11-05-17)
desnaturalizar, con un mximo de 0.5 % de contenido de humedad
Delegan facultades y atribuciones en diversos funcionarios del ministerio
originario de los EE.UU.
durante el ejercicio fiscal 2017 y emiten otras disposiciones.
Ley N. 30558 (09-05-17)
Resolucin Vice Ministerial N. 078-2017-VMPCIC-MC (11-05-17) Ley de reforma del literal f) del inciso 24) del artculo 2 de la Constitucin
Retiran la condicin de monumento integrante del Patrimonio Cultural de Poltica del Per
la Nacin a inmueble ubicado en el departamento de Ayacucho.
Decreto Supremo N. 131-2017-EF (10-05-17)
Resolucin Vice Ministerial N. 079-2017-VMPCIC-MC (11-05-17) Autorizan transferencia de partidas en el presupuesto del sector pblico
Declaran Patrimonio Cultural de la Nacin la danza Qarapulis o Quena-quena para el ao fiscal 2017 a favor del Organismo Supervisor de la Inversin
del distrito de Juli, provincia de Chucuito, departamento de Puno. en Energa y Minera (OSINERGMIN).
Resolucin Vice Ministerial N. 082-2017-VMPCIC-MC (11-05-17) Decreto Supremo N. 013-2017-SA (10-05-17)
Declaran Patrimonio Cultural de la Nacin al Carnaval de Arapa del distrito Decreto supremo que prorroga por un plazo de noventa (90) das calenda-
de Arapa en la provincia de Azngaro, departamento de Puno. rio la emergencia sanitaria en los departamentos de Lambayeque, Piura y
Tumbes, declarada por Decreto Supremo N. 004-2017-SA
Resolucin Ministerial N. 0105-2017-JUS (11-05-17)
Aprueban modificacin efectuada a los lineamientos necesarios para la Decreto Supremo N. 130-2017-EF (08-05-17)
implementacin de las disposiciones del D. U. N. 003-2017. Aprueban Texto nico Ordenado de la Ley General del Sistema Nacional
de Endeudamiento.
Decreto Supremo N. 008-2017-PRODUCE (11-05-17)
Decreto supremo que modifica el Reglamento de Ordenamiento Pesquero Decreto Supremo N. 126-2017-EF (07-05-17)
del Recurso Anchoveta para Consumo Humano Directo, aprobado por Aprueban Texto nico Ordenado de la Ley General del Sistema Nacional
Decreto Supremo N. 005-2017-PRODUCE de Tesorera.

Resolucin Administrativa N. 135-2017-CE-PJ (11-05-17) Ley N. 30557 (06-05-17)


Aprueban resolucin administrativa referente al nuevo horario de trabajo Ley que declara de inters nacional y necesidad pblica la construccin de
en los rganos jurisdiccionales y dependencias administrativas del distrito defensas ribereas y servidumbres hidrulicas
judicial de Ucayali.
Resolucin Vice Ministerial N. 005-2017-EF/15.01 (06-05-17)
Resolucin N. 0577 (11-05-17) Precios de referencia y derechos variables adicionales a que se refiere el
Aceptan donacin efectuada por el Patronato de la Universidad Nacional de D. S. N. 115-2001-EF, aplicables a importaciones de maz, azcar arroz
Ingeniera a favor de la ampliacin del Museo de Artes y Ciencias, Ingeniero y leche entera en polvo
Eduardo de Habich de la UNI. Resolucin Ministerial N. 318-2017 MTC/01.03 (05-05-17)
Resolucin Legislativa N. 30559 (10-05-17) Declaran aprobada la solicitud de concesin nica para la prestacin de
Resolucin legislativa que aprueba el Acuerdo de Cooperacin para la Pre- servicios pblicos de telecomunicaciones a favor de Corporacin Intercable
vencin Control y Represin del Lavado de Activos derivados de cualquier E.I.R.L.
actividad Ilcita entre el Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno Resolucin Ministerial N. 0165-2017-MINAGRI (03-05-17)
de la Repblica de Colombia Aprueban documento denominado Lineamientos para el Otorgamiento
Resolucin Legislativa N. 30560 (10-05-17) del Bono Extraordinario de Mitigacin Agropecuaria por Emergencia.
Resolucin legislativa que aprueba el Acuerdo entre la Repblica del Per Resolucin Ministerial N. 070-2017-MIDIS (03-05-17)
y la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos sobre Aprueban Directiva que regula la operatividad del Sistema de Focalizacin
privilegios, inmunidades y facilidades otorgadas a la organizacin de Hogares (SISFOH).

Decreto Supremo N. 051-2017-PCM (10-05-17) Resolucin Ministerial N. 165-2017-MEM/DM (03-05-17)


Decreto supremo que ampla la informacin para la implementacin pro- Aprueban Informe Multianual de Inversiones en Asociaciones Pblico
gresiva de la interoperabilidad en beneficio del ciudadano en el marco del Privadas en Minera para el 2017.
Decreto Legislativo N. 1246
Resolucin Ministerial N. 106-2017-PCM (01-05-17)
Resolucin Directoral N. 0013-2017-MINAGRI-SENASA-DSV (10- Designan jefe de la Oficina de Asuntos Financieros de la Oficina General de
05-17) Administracin de la Presidencia del Consejo de Ministros.
Establecen requisitos fitosanitarios de cumplimiento obligatorio en Resolucin Ministerial N. 068-2017-MIDIS (01-05-17)
la importacin de fruta fresca de manzana de origen y procedencia Aprueban la Directiva N. 004-2017-MIDIS denominada Directiva que
Portugal. establece los Lineamientos Estructura, Contenidos, Adecuacin y Fases del
Resolucin Ministerial N. 0173-2017-MINAGRI (10-05-17) Proceso de Focalizacin de la Intervencin Pblica Focalizada.
Crean las Veeduras Ciudadanas en Contratacin Pblica para ejercer vigi- Resolucin Ministerial N. 0097-2017-JUS (01-05-17)
lancia en las contrataciones realizadas en el marco de la Ley N. 30556, ley Designan Directora de Sistema Administrativo II del Despacho Viceminis-
que aprueba disposiciones de carcter extraordinario para las intervenciones terial de Justicia.
del Gobierno Nacional frente a desastres y que dispone la creacin de la
autoridad para la reconstruccin con cambios. Resolucin Jefatural N. 141-2017-INEI (01-05-17)
ndices de Precios al Consumidor a nivel nacional y de Lima Metropolitana,
Resolucin N. 164-2017-SINEACE/CDAH-P (10-05-17) correspondientes a abril del 2017
Oficializan Acuerdo que otorg acreditacin a la carrera profesional de
Nutricin de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Resolucin Jefatural N. 142-2017-INEI (01-05-17)
ndice de Precios al por mayor a nivel nacional, correspondientes a abril
Resolucin N. 166-2017-SINEACE/CDAH-P (10-05-17) del 2017
Oficializan Acuerdo que otorg acreditacin a la carrera profesional de
Ciencias de la Comunicacin Social de la Universidad Nacional del Altiplano. Resolucin N. 98-2017-SERNANP (01-05-17)
Autorizan incorporacin de mayores fondos pblicos en el Presupuesto del
Resolucin N. 174-2017-SINEACE/CDAH-P (10-05-17) Servicio Nacional de reas Naturales Protegidas por el Estado para el ao
Oficializan Acuerdo que otorg acreditacin a la carrera profesional de fiscal 2017 en el marco del Convenio de Cooperacin Interinstitucional
Enfermera de la Universidad Nacional de Piura. celebrado con Rio Tinto Minera Per Limitada SAC.

III-2 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


V rea Auditora V

Contenido
Norma Internacional sobre Servicios Afines (NISA) 4400: compromisos
INFORME ESPECIAL para realizar procedimientos acordados con respecto a la informacin V-1
financiera (Parte I)

Norma Internacional sobre Servicios Afines


(NISA) 4400: compromisos para realizar procedimientos

Informe Especial
acordados con respecto a la informacin financiera (Parte I)

Ficha Tcnica plo, el balance) o incluso a un conjunto c) Competencia profesional y debido


completo de Estados Financieros. cuidado
Autor : CPCC scar Falcon Panana d) Confidencialidad
Ttulo : Norma Internacional sobre Servicios Afines 2. Objetivos de un encargo de e) Conducta profesional
(NISA) 4400: compromisos para realizar
procedimientos acordados con respecto a la procedimientos acordados f) Normas tcnicas
informacin financiera (Parte I) El objetivo de un encargo de este tipo La independencia del auditor no es un
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera es que el auditor aplique los procedi- requisito necesario en los encargos de
Quincena de Mayo 2017 mientos de auditora que haya acordado procedimientos acordados. Sin embargo,
con el cliente y, en su caso, con terceros los trminos u objetivos de un encargo
interesados, informando sobre los hechos concreto o las normas nacionales aplica-
1. Introduccin concretos detectados. bles pueden exigir del auditor el cumpli-
La finalidad de esta Norma Internacional El auditor no expresa ningn tipo de miento de los requisitos de independencia
sobre Servicios Afines (NISA) es establecer opinin, dado que se limita a informar del Cdigo de tica de la IFAC. Cuando
normas y suministrar criterios sobre la sobre los hechos concretos detectados. el auditor no sea independiente, esta
responsabilidad profesional del auditor En consecuencia, son los usuarios del circunstancia deber ponerse de mani-
cuando se ejecuta un encargo de realiza- informe los que evalan por s mismos fiesto en el informe de hechos concretos
cin de procedimientos, acordados sobre los procedimientos aplicados y los hechos detectados.
informacin financiera y en relacin con concretos detectados por el auditor y
la forma y contenido del informe que El auditor deber realizar un encargo de
extraen sus propias conclusiones sobre el este tipo de acuerdo con la presente NISA
emite el auditor como resultado de dicho
trabajo de este ltimo. y con los trminos del encargo.
encargo.
El uso de este informe queda restringido a
Esta NISA se refiere a encargos relacio-
quienes han acordado los procedimientos 4. Definicin de los trminos del
nados con la informacin financiera.
a desarrollar dado que aquellas personas
No obs-tante, puede aplicarse a otros
que desconozcan las razones de aplicar compromiso
encargos relativos a informacin no El auditor debe asegurarse de que los
esos procedimientos podran interpretar
financiera siempre que el auditor tenga representantes de la entidad y tambin
incorrectamente los resultados.
conocimiento adecuado de las cuestiones
otros terceros que vayan a recibir copia
relativas al encargo y existan criterios
del informe sobre hechos concretos de-
razonables en los que el auditor pueda 3. Principios bsicos de un en- tectados tienen un claro entendimiento
basar sus conclusiones. Los criterios sumi- cargo de procedimientos
nistrados por las Normas Internacionales de los procedimientos acordados y de los
acordados trminos del encargo. Entre los aspectos
de Auditora (NIA) pueden ser tambin
tiles para el auditor en la aplicacin de El auditor debe respetar el Cdigo de que deben acordarse pueden citarse son
esta NISA. tica Profesional promulgado por la los siguientes:
Junta de Normas Internaciones de tica La naturaleza del encargo, incluida
Un encargo de este tipo puede suponer para Contadores (IFAC, por sus siglas en
que el auditor aplique determinados la manifestacin expresa de que los
ingls). Los principios bsicos que rigen procedimientos a aplicar no constitu-
procedimientos a partidas concretas de la responsabilidad profesional del auditor,
la informacin financiera (por ejemplo, yen ni una auditora ni una revisin
en este tipo de encargos, son los indicados limitada, y que, en consecuencia,
cuentas a cobrar o a pagar, compras a a continuacin:
empresas vinculadas o ventas y beneficios no se expresar opinin con ningn
de un segmento concreto de la entidad), a a) Integridad grado de seguridad.
un Estado Financiero concreto (por ejem- b) Objetividad La finalidad del encargo

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial V-1


V Informe Especial
La naturaleza de los elementos, sal- 6. Documentacin h) Lista de los procedimientos concretos
dos, partidas o Estados Financieros a El auditor debe documentar los asuntos aplicados
los que deban aplicarse los procedi- que se consideran importantes a la hora i) Descripcin de los hechos concretos
mientos acordados de obtener evidencia en la que basar detectados, incluyendo, con sufi-
La naturaleza y alcance de los proce- los hechos concretos detectados y para ciente nivel de detalle, los errores o
dimientos concretos a aplicar dejar constancia de que el encargo se ha las excepciones que hayan podido
La forma y contenido del informe so- realizado de acuerdo con la NISA 4400 encontrarse
bre procedimientos acordados que se y con los trminos del mismo. j) Manifestacin de que los procedi-
espera emitir y, en su caso, los hechos mientos aplicados no constituyen una
concretos detectados 7. Procedimientos y evidencia auditora ni una revisin y que, por lo
El auditor debe aplicar los procedimien- tanto, no se expresa opinin alguna
Limitaciones a la distribucin del
informe de hechos concretos detecta- tos acordados con el cliente y utilizar k) Manifestacin de que, de haber lleva-
dos. Cuando tales limitaciones entren la evidencia obtenida como base para do a cabo el auditor procedimientos
en conflicto con la ley o la regulacin, su informe sobre los hechos concretos adicionales, una auditora o una
el auditor no debe aceptar el encargo. detectados. revisin, podran haberse puesto de
manifiesto otras cuestiones sobre las
En determinadas circunstancias, como Los procedimientos acordados en un en-
cuales se habra informado
por ejemplo, cuando los procedimientos cargo de este tipo pueden incluir:
hayan sido acordados con organismos l) Manifestacin de que la distribucin
Indagaciones y anlisis del informe queda limitada a aquellas
reguladores, representantes de un sector
Comprobacin de clculos, compa- partes con las que se han acordado los
de actividad y representantes de la pro-
raciones y otras pruebas de exactitud procedimientos a realizar
fesin contable, es posible que el auditor aritmtica
no pueda discutir los procedimientos con m) Manifestacin, en su caso, de que
todos los interesados que recibirn el Observacin el informe se refiere nicamente a
informe. Entonces, debe evaluar, entre Inspeccin los elementos, saldos, partidas o in-
otras cuestiones, la posibilidad de inter- Obtencin de confirmaciones formacin financiera y no financiera
cambiar impresiones sobre los procedi- especificados en el mismo y que, por
El Apndice 2 a la NISA 4400 es un tanto, no es extensible a los Estados
mientos a aplicar con los representantes modelo de informe en el que, a modo
adecuados de las partes implicadas, Financieros de la entidad, considera-
de ejemplo, aparece una lista de pro-
revisando la correspondencia significati- dos en su conjunto
cedimientos que pueden ser utilizados
va, recibida de las mismas o envindoles como una parte de un encargo tpico de n) Fecha del informe
un borrador del tipo de informe que se procedimientos acordados. o) Direccin del auditor
prev emitir.
p) Firma del auditor
En beneficio, tanto del cliente como del 8. Presentacin de informe
auditor, este enva una carta de encargo, El Apndice 2 de la NISA 4400 incluye
El informe sobre un encargo de proce-
especificando los aspectos claves del un ejemplo de informe sobre hechos con-
dimientos acordados debe describir el
nombramiento. Con ello se confirma la cretos detectados, emitido en relacin con
propsito y los procedimientos acordados
aceptacin del encargo por parte del un encargo de procedimientos acordados
con el detalle suficiente como para permi-
auditor y ayuda a evitar malentendidos sobre informacin financiera.
tir, al lector, comprender la naturaleza y
en relacin con cuestiones tales como alcance del trabajo llevado a cabo.
los objetivos y alcance del encargo, la Perspectiva desde el sector pblico
responsabilidad del auditor y el modelo Los informes de hechos concretos detec- 1. El informe de un encargo del sector
de informe a emitir. tados deberan contener: pblico puede no ser de uso restrin-
a) Ttulo gido nicamente para las personas
Entre la informacin a incluir en la carta
b) Destinatario (normalmente el cliente que han acordado los procedimientos
de encargo, se encuentran:
que encarg al auditor la realizacin a aplicar, sino que tambin tengan
Una relacin de los procedimientos a de determinados procedimientos acceso a l un nmero ms amplio de
aplicar, de acuerdo con lo acordado acordados) entidades o personas (por ejemplo,
entre las partes implicadas. en el caso de una investigacin par-
c) Identificacin de la informacin finan- lamentaria sobre una entidad pblica
Una manifestacin de que la dis- ciera o no financiera concreta sobre
tribucin del informe sobre hechos concreta o sobre un departamento
la que se aplican los procedimientos gubernamental).
concretos detectados se restringir acordados
a las partes que han acordado los 2. Tambin hay que sealar que los
d) Manifestacin acerca de que los pro- encargos del sector pblico varan
procedimientos a aplicar.
cedimientos aplicados son los acorda- significativamente, por lo que de-
Adems, el auditor debe evaluar la posi- dos con el destinatario del informe ben distinguirse cuidadosamente
bilidad de adjuntar, a la carta de encargo, e) Manifestacin de que la actuacin se los encargos que son realmente de
un borrador del tipo de informe de he- ha realizado de acuerdo con la NISA procedimientos acordados de otros
chos concretos detectados que se prev aplicable a este tipo de encargos o que se espera que sean auditoras de
emitir. En el Apndice 1 de la NISA 4400 con las normas nacionales o prcticas informacin financiera, tales como los
se recoge un ejemplo de carta de encargo correspondientes informes de eficiencia o eficacia.
para procedimientos acordados.
f) Cuando sea aplicable, manifestacin En el prximo captulo, presentaremos
de que el auditor no es independiente algunos ejemplos, en lo que hace al
5. Planificacin de la entidad dictamen, sobre procedimientos previa-
El auditor debe planificar su trabajo al g) Identificacin del propsito para el mente acordados, segn lo requiere la
objeto de realizar su trabajo de manera que se aplican los procedimientos en NISA 4400.
efectiva. cuestin Continuar en la siguiente edicin.

V-2 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


VI rea Laboral VI
Contenido
Participacin
Pautas de los trabajadores
para el reembolso enque
de subsidios las utilidades de la empresa
otorga ESSALUD VI - 1VI - 1
INFORMES LABORALES Nueva Ley General de la Persona con Discapacidad - Ley N. 29973.
INFORMES LABORALES Obligatoriedad de realizar exmenes ocupacionales VI - 4
Especial referencia a la cuota de empleo en las empresas privadas: VI - 4
Remuneracin
Argumentos apor el primero
favor (Parte III)de mayo, Da del Trabajo VI - 7
ASESORA APLICADA La responsabilidad de los empleadores
Participacin en las utilidades 2012 por accidente de trabajo y los daos
VI - 7VI - 8
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
a los trabajadores
Procede la indemnizacin vacacional para trabajadores que tienen
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
INDICADORES LABORALES VI -VI8 - 10
el cargo de gerentes o representantes de la empresa?
INDICADORES LABORALES VI-10

Pautas para el reembolso de subsidios


que otorga ESSALUD

Informes Laborales
b) Cuatro meses no consecutivos dentro 2.2. Beneficiarios
Ficha Tcnica de los seis meses calendario anteriores Los asegurados que tienen derecho son
Autor : Dr. Tulio M. Obregn Sevillano al mes en que se inici la causal los siguientes:
Ttulo : Pautas para el reembolso de subsidios que c) En el caso de maternidad, la condicin Asegurados regulares en actividad:
otorga ESSALUD para el goce de las prestaciones es que trabajadores dependientes y socios
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera el titular del seguro se encuentre, ade- de cooperativa de trabajadores
Quincena de Mayo 2017 ms, afiliado al tiempo de concepcin.
Asegurados de regmenes especiales
d) En caso de accidente, basta que exista
afiliacin. Asegurados agrarios
Introduccin No tienen derecho a este subsidio los
Adicionalmente, debe tenerse presente
El Seguro Social en Salud o Rgimen Con- que ESSALUD tendr derecho a exigir, pensionistas porque ellos, en caso de in-
tributivo de la Seguridad Social en Salud, a la entidad empleadora, el reembolso capacidad, siguen percibiendo la pensin.
administrado por ESSALUD, se financia de todas las prestaciones brindadas a sus Las amas de casa y/o madres de fami-
con el aporte de los empleadores, y tiene afiliados regulares y derechohabientes, lia tendrn cobertura por prestaciones
por finalidad, brindar prestaciones mdi- econmicas, siempre y cuando se hayan
cuando la entidad empleadora incumpla
co asistenciales, prestaciones econmicas inscrito para aportar el 9 % de la remu-
con:
y prestaciones sociales, tanto a los ase- neracin asegurable.
gurados, como a sus derechohabientes. a) La obligacin de declaracin y pago
del aporte total de los tres (3) meses
Sin embargo, suelen haber muchos 2.3. Monto
inconvenientes al momento en que los consecutivos o cuatro (4) no conse-
cutivos dentro de los seis (6) meses El subsidio por incapacidad temporal
empleadores solicitan el reembolso de equivale al promedio diario de las re-
los subsidios, debido a errores que suelen anteriores al mes en que se inici la
contingencia muneraciones de los ltimos 12 meses
cometer, como a interpretaciones arbitra- calendario, inmediatamente, anteriores
rias de ESSALUD. b) La obligacin de pago total de los al mes en que se inicia la contingencia.
aportes de los doce (12) meses ante- Si el total de los meses de afiliacin es
ESSALUD ha emitido la Carta Circular
riores a los seis (6) meses previos al menor a 12, el promedio se determinar
N. 53-GCSPE-ESSALUD-2016, que
mes en que se inici la contingencia en funcin a los que tenga el afiliado.
establece pautas que los empleadores
deben tener en consideracin para poder El clculo se realiza de la siguiente manera:
obtener el reembolso de los subsidios. 2. Subsidio por incapacidad
temporal a) El total de remuneraciones de los ltimos
1. Las prestaciones econmicas 2.1. Definicin
12 meses se divide entre 360 das y ese
resultado se multiplica por el nmero de
Las prestaciones econmicas, tambin lla- Es incapacidad temporal para el trabajo, das de goce del descanso.
mados subsidios, comprenden los subsidios la falta de aptitud o suficiencia temporal b) Si el total de los meses de afiliacin es
por incapacidad temporal, maternidad, para el trabajo, originada por enfermedad menor a 12 meses, el promedio se deter-
lactancia y las prestaciones por sepelio. o accidente comn, accidente de trabajo, minar en funcin al tiempo de afiliacin
del asegurado.
Los afiliados y sus derechohabientes tie- enfermedad profesional o maternidad.
c) Cuando el asegurado tenga simultnea-
nen derecho a las prestaciones del Seguro El subsidio por incapacidad temporal se mente ms de un empleador, recibir el
Social en Salud, siempre que cuenten con: subsidio por incapacidad temporal por cada
otorga en dinero, con el objeto de resarcir
entidad empleadora.
a) Tres meses de aportacin consecutivos las prdidas econmicas de los afiliados
dentro de los seis meses calendario regulares en actividad, derivadas de la d) Si el asegurado recin ingres a laborar y
sufre un accidente, el clculo del subsidio
anteriores al mes en que se inici la incapacidad para el trabajo, ocasionada se realiza en base a la remuneracin acor-
causal por el deterioro de su salud.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial VI-1


VI Informes Laborales
hasta un mximo de 11 meses y 10 das los das de incapacidad que se pudieran
dada contractualmente con su empleador,
debidamente, acreditada. consecutivos. presentar durante sus vacaciones (enero
y febrero de cada ao), debido a que,
e) Los subsidios que se hubieran pagado El total de los periodos no consecutivos
por mandato legal, no se puede percibir
al asegurado en los 12 ltimos meses por los cuales se pague el subsidio, no
calendarios, inmediatamente, anteriores remuneracin y subsidio a la vez.
deber ser mayor de 340 das.
al mes en que se inicia la contingencia,
sern tomados en cuenta para el clculo El subsidio a reconocer por ESSALUD, 2.10. Extincin y prdida del derecho
del subsidio. cuando la incapacidad sea determinada del subsidio
f) De haber reintegros dentro de los 12 ltimos por la Comisin Mdica Calificadora de
meses calendario, inmediatamente, anterio- Incapacidades No Temporal, ser de un 2.10.1. Extincin del subsidio
res al mes en que se inicia la contingencia, mximo de 180 das para los periodos El derecho al subsidio de incapacidad
formarn parte del promedio, solo en lo temporal se extingue por:
que corresponda a dichos meses, siempre consecutivos. Todo pago en exceso a este
y cuando hayan sido haya declarados y nmero de das correr por cuenta de la a) Cese del vnculo laboral
pagados antes del mes del inicio de la entidad empleadora.
contingencia. b) Recuperacin de la salud o declara-
ESSALUD solo pagar los subsidios que cin de incapacidad no temporal
sobrepasen los 150 das en base al dic-
Determinado el monto del subsidio pro- tamen emitido por la Comisin Mdica 2.10.2. Prdida del subsidio
medio diario al inicio de la incapacidad Evaluadora de Incapacidades y hasta el
temporal, este permanecer invariable El derecho al subsidio de incapacidad
mximo de das que le corresponda segn temporal se pierde por:
hasta el alta o el plazo mximo del subsi- la incapacidad haya sido calificada por
dio, an cuando la remuneracin del ase- dicha Comisin. a) Realizar labor remunerada durante el
gurado vare mientras est incapacitado. periodo del subsidio.
2.6. Situaciones especiales para otor- b) Abandonar o incumplir el tratamiento
2.4. Remuneracin computable para gar el subsidio y las prescripciones mdicas.
el subsidio
Si al 31 de diciembre, el empleador
a) La base de clculo es la remuneracin estuviera pagando la remuneracin co- 2.10.3. Nulidad del derecho al subsi-
mensual, excluyendo las remunera- rrespondiente a los primeros 20 das de dio
ciones adicionales como las gratifica- incapacidad en ese ao, y la incapacidad El derecho al subsidio de incapacidad
ciones por Fiestas Patrias o Navidad continuara, seguir abonando la remune- temporal es nulo cuando se obtiene
u otros conceptos ordinarios legales racin hasta que el trabajador sea dado fraudulentamente el reconocimiento y
o convencionales de periodicidad de alta o hasta que se cumplan los 20 das pago del subsidio.
similar a las gratificaciones legales. del siguiente ao.
b) Las horas extras, sobretiempos y toda Si al finalizar los 20 das subsistiera la inca- 3. Subsidio por maternidad
retribucin por labor extraordinaria, se pacidad, ESSALUD abonar los subsidios.
incluirn en el clculo de los subsidios 3.1. Definicin
solo si son percibidas regularmente, Si al 31 de diciembre el asegurado regu- El subsidio por maternidad se otorga en
an cuando sus montos varen. lar trabajador estuviera subsidiado por dinero con el objeto de resarcir el lucro
Para estos efectos, se considera cumplido ESSALUD y la incapacidad continuara, se cesante como consecuencia del alumbra-
el requisito de regularidad si el trabajador seguir abonando el subsidio hasta ser miento y de las necesidades de cuidado
dado de alta o hasta el vencimiento del del recin nacido.
ha percibido tales remuneraciones cuando
plazo mximo.
menos 6 meses en el periodo de los 12
meses anteriores al mes de la contingencia. 3.2. Beneficiarios
2.7. Caso de vacaciones
En el caso que cuente con menor nmero Las aseguradas con derecho son las si-
Si el asegurado regular trabajador en guientes:
de meses de afiliacin, se considerar actividad dependiente, durante sus
cumplido dicho requisito si las percibe en vacaciones sufre una incapacidad, y su Asegurados regulares en actividad:
no menos del 50 % de los meses en que empleador ya hubiera asumido los pri- trabajadoras dependientes y socias
ha laborado el trabajador. meros 20 das, tiene derecho al subsidio de cooperativa de trabajadores
de incapacidad temporal, a partir del Aseguradas de regmenes especiales
2.5. Periodo de goce del subsidio da siguiente en que termina su periodo
Aseguradas agrarias
a) 20 das de cargo del empleador vacacional, siempre y cuando prosiga la
incapacidad y se encuentre acreditado. Las amas de casa y/o madres de fami-
Los primeros 20 das de incapacidad lia tendrn cobertura por prestaciones
son remunerados por la entidad em- 2.8. Trabajador sancionado econmicas, siempre y cuando se hayan
pleadora durante cada ao calendario inscrito para aportar el 9 % de la remu-
del 1 de enero al 31 de diciembre. Si un trabajador en actividad sufre una
incapacidad, durante la purga de una san- neracin asegurable.
b) Subsidios a cargo de ESSALUD cin disciplinaria de suspensin sin goce de
El derecho al subsidio a cargo de haber, y su empleador ya hubiera asumido 3.3. Requisitos
ESSALUD se adquiere a partir del vig- los primeros 20 das, tiene derecho al Haber estado afiliadas al tiempo de la con-
simo primer da de incapacidad, para subsidio de incapacidad temporal, a partir cepcin y tener tres meses de aportacin
tal efecto, se acumulan los primeros del da siguiente en que termina su sancin consecutiva o cuatro no consecutivas den-
20 das de incapacidad remunerados disciplinaria, siempre y cuando prosiga la tro de los seis meses calendario, anteriores
por la entidad empleadora durante incapacidad y se encuentre acreditado. al mes en que se inicia el goce del subsidio.
cada ao calendario del 1 de enero
al 31 de diciembre. 2.9. Profesores del Estado 3.4. Monto del subsidio
El subsidio por incapacidad temporal se En el caso de los profesores del rea de El monto del equivalente al promedio
otorgar mientras dure la incapacidad docencia del sector educacin, cuyas va- diario de las remuneraciones de los doce
determinada y certificada por el mdico caciones de 60 das son tomadas obliga- ltimos meses, anteriores al inicio de la
autorizado y acreditado por ESSALUD, toriamente al trmino del ao escolar, no prestacin, multiplicado por el nmero
en tanto no realice trabajo remunerado y les corresponde el derecho al subsidio por de das de goce de la prestacin.

VI-2 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Laboral VI
El subsidio por maternidad se extender b) Tambin tienen derecho a percibir el desarrollo simultneo de actividad
por 30 das adicionales en los casos de prestaciones econmicas por materni- laboral cuando seala que las presta-
nacimiento mltiple. dad, por 90 das, cuando se produce el ciones econmicas por incapacidad
parto entre la semana 22 y la semana temporal y por maternidad se otor-
Sin embargo, ESSALUD tendr derecho a
30 de gestacin, solo si el concebido gan en tanto el trabajador no realice
exigir, a la entidad empleadora, el reem-
nace vivo y sobrevive ms de 72 horas. trabajo remunerado, norma aplicable
bolso de todas las prestaciones brindadas a las modalidades de pago directo al
a sus afiliados regulares y derechoha-
bientes, cuando la entidad empleadora
4. Requisitos para el reembolso trabajador como de reembolso por
del subsidio parte de ESSALUD a los empleadores.
incumpla con:
Sobre los aspectos que se van a tomar b) Por tales razones, la calificacin de
a) La obligacin de declaracin y pago las solicitudes de pago de subsidios
en cuenta para el reembolso de los sub-
del aporte total de los tres (3) meses sidios a los empleadores, la Carta Circular por incapacidad temporal y por ma-
consecutivos o cuatro (4) no conse- N. 53-GCSPE-ESSALUD-2016 establece ternidad, en caso el empleador haya
cutivos dentro de los seis (6) meses lo siguiente: declarado a travs de la planilla elec-
anteriores al mes en que se inici la trnica parte o la totalidad de los das
contingencia a) Los periodos en los que el afiliado que corresponden a una situacin de
b) La obligacin de pago total de los regular en actividad tuviere derecho incapacidad temporal para el trabajo o
aportes de los doce (12) meses ante- al subsidio por incapacidad temporal de maternidad como das en los que el
riores a los seis (6) meses previos al o maternidad, son considerados pe- asegurado realiz trabajo remunerado,
mes en que se inici la contingencia riodos de aportacin para todos los se tendr en cuenta lo siguiente:
efectos de los seguros social de salud,
3.5. Periodo de goce del subsidio y no se genera la obligacin de pagar Proceder el pago parcial de prestaciones
aportaciones al Rgimen Contributivo econmicas por los das de incapacidad
El subsidio por maternidad se otorga por de la Seguridad Social en Salud. que no hayan sido declarados por el em-
90 das, pudiendo estos distribuirse en pleador como das en los que el asegurado
los periodos, inmediatamente, anteriores b) El artculo 36 del Reglamento de la Ley realiz trabajo remunerado.
o posteriores al parto, conforme lo elija N. 26790 establece que ESSALUD
Anteriormente, ESSALUD no otorgaba
la madre, a condicin que durante esos tendr derecho a exigir, a la entidad pago parcial; es decir, si un trabajador
periodos no realice trabajo remunerado. empleadora, el reembolso de todas las tena 30 das de incapacidad y por error
prestaciones brindadas a sus afiliados se declaraba uno de esos das como que
3.6. Prescripcin regulares y derechohabientes. haba laborado, ESSALUD no reembol-
saba los 29 das restantes. Simplemente,
El derecho a subsidio prescribe a los seis Al respecto, dicha facultad es aplicable cuan- negaba el reembolso del subsidio de
do la entidad empleadora incumpla con: todos los das de incapacidad.
meses, contados desde la fecha en que
termin el periodo mximo postparto. Con esta disposicin, se harn pagos
La obligacin de declarar y pagar el apor- parciales de los das que el trabajador se
te total de los tres (3) meses consecutivos abstuvo de trabajar.
3.7. Definicin de afiliacin al tiempo o cuatro (4) no consecutivos dentro de los Se emitir una resolucin estimando en
de concepcin seis (6) meses, anteriores al mes en que parte la peticin del administrado, reco-
Como afiliada al tiempo de la concepcin, se inici la contingencia. nociendo los das a subsidiar y precisando
debe entenderse que la asegurada regular Para evaluar el cumplimiento de las decla- los das no pagados al haberlos declara-
dependiente debe haber tenido vnculo raciones y pagos sealados, se consideran do como das en los que el asegurado
vlidos los periodos cuyas declaraciones y realiz trabajo remunerado, dejando a
laboral en el mes de la concepcin. pagos se presenten hasta el ltimo da del salvo el derecho de los administrados de
Para el caso de las aseguradas pescadoras mes de vencimiento de cada declaracin, interponer los recursos administrativos
incluyendo las declaraciones rectificatorias correspondientes.
y procesadoras pesqueras artesanales in- de perodos que determinen mayor obli-
dependientes, se considera que est afilia- La resolucin de los recursos administra-
gacin. tivos contra las resoluciones denegatorias,
da al tiempo de la concepcin cuando ha La obligacin de pagar el total de los estimarn la pretensin formulada por el
sido declarada por la entidad responsable aportes de los doce (12) meses, anteriores empleador, siempre que demuestre que
en el mes de la concepcin y cumplido a los seis (6) meses previos al mes en que los das declarados como das en los que
con el pago del aporte correspondiente se inici la contingencia. el asegurado realiz trabajo remunerado,
a ese mes. El mes de inicio de la contingencia es el fueron declarados errneamente en tal
mes en que ocurre el evento que origina condicin.
Para el caso de las aseguradas de reg- el otorgamiento de la prestacin. Para tal efecto, la entidad deber realizar
menes especiales, se considera que est la rectificacin de la declaracin con
afiliada al tiempo de la concepcin cuan- Al respecto, la evaluacin de los aportes anterioridad al vencimiento del plazo de
do ha cumplido con el pago del aporte prescripcin de 6 meses, desde que el
de los seis meses, anteriores al mes de trabajador dej el periodo de incapacidad
correspondiente al mes de la concepcin, inicio de la contingencia y de los 12 me- o el periodo mximo postparto y, dentro
antes de presentar la solicitud del subsidio ses, anteriores a dicho periodo, se realiza de ese mismo plazo, solicitar el reembolso
por maternidad. para otorgar el derecho de cobertura del del subsidio por los das no pagados.
El mes de la concepcin se determina asegurado, considerando vlidos aquellos Esta disposicin tambin implica un
como el noveno mes anterior al mes de aportes de periodos, cuyas declaraciones y cambio, pues, anteriormente, la rectifi-
pagos se presenten hasta el ltimo da del cacin deba hacerse solo dentro del mes
la fecha probable de parto. siguiente del periodo declarado. Ahora se
mes de vencimiento de cada declaracin.
permite hasta seis meses.
En el caso de aseguradas agrarias, no se
les exige estar afiliadas al tiempo de la La responsabilidad de la entidad emplea- Agrega esta carta circular que los linea-
concepcin. dora y la facultad de exigir el reembolso mientos que ha establecido, tambin
de las prestaciones se configuran frente sern aplicados a los procedimientos
al incumplimiento de las condiciones administrativos en curso en los que haya
3.8. Situaciones especiales emitido resolucin denegatoria de la
establecidas. solicitud de pago de prestaciones eco-
a) Cuando el parto se produce despus nmicas, motivada en la declaracin del
de la semana 30, el descanso mdico a) El Reglamento de la Ley N. 26790 es-
empleador como das en los que el ase-
siempre ser por 90 das y no es ne- tablece la incompatibilidad de la pro- gurado ha realizado trabajo remunerado.
cesario que el concebido nazca vivo. teccin de la incapacidad laboral con

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial VI-3


VI Informes Laborales
Obligatoriedad de realizar exmenes ocupacionales
de prevencin, por el cual el empleador Por su parte en el inciso d) del artculo 49
Ficha Tcnica garantiza, en el centro de trabajo, el de la Ley N. 29783, modificado por el
Autor : Dr. Ludmin Gustavo Jimnez Coronado establecimiento de los medios y con- artculo 2 de la Ley N. 30222 (11-07-
Ttulo : Obligatoriedad de realizar exmenes
diciones que protejan la vida, la salud 14), dispone que son obligaciones del
ocupacionales y el bienestar de los trabajadores, y de empleador practicar exmenes mdicos
aquellos que, no teniendo vnculo laboral, cada dos aos, de manera obligatoria, a
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera prestan servicios o se encuentran dentro cargo del empleador. Los exmenes mdicos
Quincena de Mayo 2017 del mbito del centro de labores. Debe de salida son facultativos, y podrn realizarse
considerar factores sociales, laborales a solicitud del empleador o trabajador. En
y biolgicos, diferenciados en funcin cualquiera de los casos, los costos de los
1. Introduccin del sexo, incorporando la dimensin de exmenes mdicos los asume el empleador.
La Organizacin Mundial de la Salud gnero en la evaluacin y prevencin de En el caso de los trabajadores que realizan
(OMS) define a la salud ocupacional los riesgos en la salud laboral. actividades de alto riesgo, el empleador se
como una actividad multidisciplinaria que Por su parte, en el artculo 36, refiere que encuentra obligado a realizar los exmenes
promueve y protege la salud de los traba- todo empleador organiza un servicio de mdicos antes, durante y al trmino de la
jadores. Esta disciplina busca controlar los seguridad y salud en el trabajo propio relacin laboral. El reglamento desarrollar,
accidentes y las enfermedades mediante o comn a varios empleadores, cuya a travs de las entidades competentes, los
la reduccin de las condiciones de riesgo. finalidad es, esencialmente, preventiva. instrumentos que fueran necesarios para
La salud ocupacional no se limita a cuidar acotar el costo de los exmenes mdicos.
las condiciones fsicas del trabajador, sino Sin perjuicio de la responsabilidad de cada
que, tambin, se ocupa de la cuestin empleador respecto de la salud y la seguri- El empleador debe realizar los exmenes
psicolgica. Para los empleadores, la salud dad de los trabajadores a quienes emplea mdicos acorde a las labores desempea-
ocupacional supone un apoyo al perfec- y habida cuenta de la necesidad de que los das por el trabajador en su rcord histrico
cionamiento del trabajador y al manteni- trabajadores participen en materia de salud en la organizacin, dndole nfasis a los
miento de su capacidad de trabajo1. y seguridad en el trabajo, los servicios de riesgos a los que estuvo expuesto a lo largo
salud en el trabajo aseguran que las del desempeo laboral. Los exmenes
En los dos ltimos decenios, pese a funciones siguientes sean adecuadas y mdicos deben ser realizados respetando
algunos avances muy importantes apropiadas para los riesgos de la empre- lo dispuesto en los documentos tcnicos de
realizados por organismos internacio- sa para la salud en el trabajo: la vigilancia de la salud de los trabajadores
nales, gobiernos, empresas, sindicatos expedidos por el Ministerio de Salud.
y universidades, se considera que el a) Identificacin y evaluacin de los riesgos
nmero de accidentes mortales, lesiones que puedan afectar a la salud en el lugar a) Los exmenes mdicos ocupacionales
y enfermedades ocupacionales sigue de trabajo se practican cada dos (2) aos. En el
siendo inaceptablemente elevado. En los b) Vigilancia de los factores del medio caso de nuevos trabajadores, se tendr
pases en desarrollo, estn aumentando ambiente de trabajo y de las prcticas de en cuenta su fecha de ingreso, para el
los riesgos para la salud como conse- trabajo que puedan afectar a la salud de caso de los trabajadores con vnculo
los trabajadores, incluidas las instalaciones vigente, se tomar en cuenta la fecha
cuencia de la rpida industrializacin y sanitarias, comedores y alojamientos,
la globalizacin, mientras que los pases del ltimo examen mdico ocupacio-
cuando estas facilidades sean proporcio-
desarrollados tienen problemas relacio- nadas por el empleador nal practicado por su empleador.
nados con el incremento del estrs en el c) Asesoramiento sobre la planificacin y b) Los trabajadores o empleadores po-
trabajo y el envejecimiento de la pobla- la organizacin del trabajo, incluido el drn solicitar, al trmino de la relacin
cin. No cabe duda de que, sin medidas diseo de los lugares de trabajo, sobre la laboral, la realizacin de un examen
seleccin, el mantenimiento y el estado de mdico ocupacional de salida.
preventivas adecuadas para promover la maquinaria y de los equipos y sobre las
y proteger la salud de los trabajadores, substancias utilizadas en el trabajo La obligacin del empleador de efec-
los costos de la salud relacionados con d) Participacin en el desarrollo de progra- tuar exmenes mdicos ocupacionales
el trabajo y el sufrimiento humano se mas para el mejoramiento de las prcticas de salida establecida por el artculo 49
acrecentarn en el nuevo milenio. Una de trabajo, as como en las pruebas y la de la Ley de Seguridad y Salud en el
estrategia que puede ser til para los evaluacin de nuevos equipos, en relacin Trabajo, se genera al existir la solicitud
empleadores con el objeto de enfrentar con la salud
escrita del trabajador.
las mltiples presiones en el lugar de e) Asesoramiento en materia de salud, de
seguridad e higiene en el trabajo y de er- c) Los estndares anteriores no se
trabajo y las repercusiones en la salud aplican a las empresas que realizan
gonoma, as como en materia de equipos
de los trabajadores es la aplicacin de de proteccin individual y colectiva actividades de alto riesgo, conforme
un modelo holstico e integrador de la f) Vigilancia de la salud de los trabajadores lo establece el inciso d) del artculo 49
gestin de la salud en el entorno laboral2. en relacin con el trabajo de la ley, las cuales debern cumplir
g) Fomento de la adaptacin del trabajo a con los estndares mnimos de sus
2. Obligatoriedad de los exme- los trabajadores respectivos sectores.
nes mdicos h) Asistencia en pro de la adopcin de me-
d) En ningn caso, el costo del examen
didas de rehabilitacin profesional
En nuestro pas, en la Ley N. 29783 i) Colaboracin en la difusin de informa- mdico ser asumido por el trabajador.
(20-08-11), Ley de Seguridad y Salud ciones, en la formacin y educacin en Asimismo, el Ministerio de Salud publica
en el Trabajo, se establece el principio materia de salud e higiene en el trabajo los precios referenciales de las pruebas y
y de ergonoma
1 Organizacin Mundial de la Salud, Salud de los trabajadores.
exmenes auxiliares que realizan las em-
Direccin web: <http://www.who.int/topics/occupational_health/es/>.
j) Organizacin de los primeros auxilios y presas registradas que brindan servicios
2 CORDIA CHU, De una promocin de la salud en el lugar de trabajo de la atencin de urgencia
de apoyo al mdico ocupacional3.
hacia la gestin integradora de la salud en el lugar de trabajo: k) Participacin en el anlisis de los acci-
Tendencias y evolucin en Red mundial de salud ocupacional,
Australia: Escuela de Salud Pblica de la Universidad de Griffith, dentes del trabajo y de las enfermedades 3 Artculo 101 del Decreto Supremo N. 005-2002-TR (25-04-12),
2003. Direccin web: <http://www.who.int/occupational_health/ profesionales Reglamento de la Ley N. 29783, modificado por el artculo 1 del
publications/newsletter/en/gohnet6s.pdf>. Decreto Supremo 016-2016-TR (23-12-16).

VI-4 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Laboral VI
Respecto de la informacin a los trabaja- y Guas de Diagnstico de los Exmenes autoridad de salud en el Reglamento del
dores de los exmenes ocupacionales, el Mdicos Obligatorios por Actividad; cuya Captulo VII de la Higiene y Seguridad de los
artculo 71 de la Ley N. 29783 establece finalidad es la de contribuir a mejorar el Ambientes de Trabajo, de la Ley N. 26842,
que el empleador informa a los trabaja- estado de la salud, la calidad de vida de la Ley General de Salud, y de evaluaciones
dores lo siguiente: poblacin econmicamente activa y desa- especficas, para los factores de riesgos psi-
rrollar ambientes de trabajo saludables en cosociales y disergonmicos, relacionadas
a) A ttulo grupal, las razones para los
pro del crecimiento econmico del pas, con las caractersticas y el rol del trabajo, y
exmenes de salud ocupacional e
previniendo los accidentes de trabajo y con la organizacin del trabajo.
investigaciones en relacin con los
las enfermedades relacionadas al trabajo.
riesgos para la seguridad y salud en
los puestos de trabajo. Queda claro, entonces, sobre la obligato- 4. Exmenes mdicos ocupacio-
b) A ttulo personal, sobre los resultados riedad de realizar los exmenes mdicos nales
de los informes mdicos previos a la ocupacionales por parte de todas las
empresas, independientemente, de las El mdico ocupacional debe realizar
asignacin de un puesto de trabajo y los exmenes mdicos ocupacionales;
los relativos a la evaluacin de su salud. actividades o nmero de trabajadores; es
por ello que, en esta oportunidad, vamos asimismo, debe atender, registrar y
Los resultados de los exmenes mdi-
a tratar los contenidos del documento notificar los accidentes de trabajo y las
cos, al ser confidenciales, no pueden
tcnico mencionado en el prrafo prece- enfermedades relacionadas al trabajo,
ser utilizados para ejercer discrimina-
dente, el cual nos permitir tener un me- para el desarrollo de la vigilancia de la
cin alguna contra los trabajadores en
jor alcance respecto del tema propuesto5. salud de los trabajadores, y a las dis-
ninguna circunstancia o momento.
posiciones de la normatividad actual
El incumplimiento del deber de confi- de la seguridad y salud en el trabajo.
dencialidad por parte de los empleadores 3. Vigilancia de la salud de los
El mdico ocupacional determina la
es pasible de acciones administrativas y trabajadores metodologa y la tcnica que se re-
judiciales a que de lugar.
La vigilancia de la salud de los trabaja- querir para las evaluaciones mdico
Los resultados de los exmenes mdicos dores es el proceso de recoleccin de ocupacionales de acuerdo con el tipo
deben ser informados al trabajador informacin y anlisis sistemtico que de exposicin.
nicamente por el mdico del servicio abarca todas las evaluaciones necesarias El mdico ocupacional toma en cuen-
de seguridad y salud en el trabajo, para proteger la salud de los trabajadores, ta las siguientes clases de evaluaciones
quien le har entrega del informe escrito con el objetivo de detectar los problemas mdico ocupacionales segn el caso:
debidamente firmado. Al tratarse de una de salud relacionadas con el trabajo,
informacin de carcter confidencial, el controlar los factores de riesgos y prevenir a) Evaluacin mdica preempleo o preocu-
mdico informa, al empleador, las con- los daos a la salud del trabajador. Esta pacional. Es la evaluacin mdica que se
diciones generales del estado de salud de vigilancia debe ser realizada por el mdico realiza, al trabajador, antes de que ingrese
los trabajadores, con el objetivo de dise- ocupacional, bajo la responsabilidad del al puesto de trabajo. Tiene por objetivo
ar medidas de prevencin adecuadas4. empleador, de acuerdo con la normativi- determinar el estado de salud al momento
del ingreso, y su aptitud al puesto de
Por su parte, en el inciso e) del artculo dad vigente del MTPE. trabajo.
79 de la ley materia de comentario, b) Evaluacin mdica ocupacional peridica.
refiere que es obligacin del trabajador: 3.1. Tipos de vigilancia de la salud de Se realiza con el fin de monitorear la ex-
someterse a los exmenes mdicos a los los trabajadores posicin a factores de riesgo e identificar
cuales estn obligados por norma expresa, en forma precoz, posibles alteraciones
siempre y cuando se garantice la confi- a) Evaluaciones del estado de salud de temporales, permanentes o agravadas
los trabajadores. Son evaluaciones m- del estado de salud del trabajador, que
dencialidad del acto mdico. se asocien al puesto de trabajo y a los
dicas de la salud de los trabajadores antes,
El reglamento de la Ley N. 29783 en su a intervalos peridicos, y despus de estados prepatognicos.
artculo 107 precisa que los exmenes terminar el desarrollo de las actividades en La periodicidad de la evaluacin ser de-
mdicos son aquellos expresamente ca- puestos de trabajo, que entraen riesgos terminada por el mdico ocupacional, se
susceptibles de provocar perjuicios para realizar de acuerdo con el tipo, magnitud
talogados como obligatorios, segn las su salud o de contribuir a tales perjuicios; y frecuencia de exposicin a cada factor
normas expedidas por el Ministerio de as como en el anlisis de la ocurrencia de riesgo, as como al estado de salud
Salud. La negativa por parte del trabajador de accidentes de trabajo, enfermedades del trabajador, por lo menos una vez al
por someterse a exmenes no obligatorios relacionadas al trabajo y de los estados ao. Los antecedentes que se registren
no podr considerarse como falta sujeta prepatognicos en un determinado pe- en la evaluacin mdica peridica, se
riodo de tiempo. actualizarn a la fecha de la evaluacin
a sancin por parte del empleador, con
b) Evaluaciones de riesgos para la salud correspondiente y se revisarn compara-
excepcin de aquellos exmenes exigidos tivamente, cada vez que se realicen este
de los trabajadores. Evaluaciones cuali-
por normas internas de la organizacin en tativas de los agentes o factores de riesgo tipo de evaluaciones.
el caso de tratarse de actividades de alto de naturaleza fsico, qumico, y biolgicos, c) Evaluacin mdica ocupacional de retiro
riesgo. En este caso, las normas internas de acuerdo con las metodologas de la o de egreso. Evaluacin mdica realizada
deben estar debidamente fundamentadas Gestin del Riesgo del Ministerio de Trabajo al trabajador respecto de su estado y
y, previamente, a su aprobacin ser puestas y Promocin del Empleo del Per (MTPE), condicin de salud, das previos al cese
en conocimiento del Comit de Seguridad del National Institut for Occupational laboral, tendrn validez los exmenes
Safety and Health de los EE. UU. (NIOSH) ocupacionales realizados con una anti-
y Salud en el Trabajador o Supervisor. o de la Occupational Safety y Health ad- gedad no mayor de 2 meses. Mediante
El 26 de abril del 2011 fue publicada la ministration de los EE. UU. (OSHA). este examen, se busca detectar enferme-
Resolucin Ministerial N. 312-2011-MIN- dades relacionadas al trabajo, secuelas
Evaluaciones cuantitativas para aquellos de accidentes de trabajo y, en general,
SA, modificada por la Resolucin Mi- lo agravado por el trabajo.
nisterial N. 004-2014-MINSA (05- agentes o factores de riesgos fsicos y
d) Otras evaluaciones mdicas ocupaciona-
01-14) y la Resolucin Ministerial qumicos en las que se precise medir las les:
N. 571-2014-MINSA (26-07-14), por la intensidades, concentraciones o nivel de
d.1) Por cambios de ocupacin o puesto
cual aprueban documento tcnico, Proto- presencia de acuerdo con las disposiciones de trabajo. Esta evaluacin se realiza al
colos de Exmenes Mdico Ocupacionales de higiene ocupacional establecidas por la trabajador cada vez que este cambie de
4 Artculo 102 del Decreto Supremo N. 005-2002-TR (25-04-12),
ocupacin y/o de puesto de trabajo, de
Reglamento de la Ley N. 29783. 5 Resolucin Ministerial N. 312-2011-MINSA.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial VI-5


VI Informes Laborales
Pruebas de exposicin basadas en relacionada al trabajo del Grupo I, para su
funciones, tareas o exposicin a nuevos el anlisis de sangre. Se reserva para diagnstico definitivo segn se requiera,
o mayores factores de riesgo, en los los problemas de salud y seguridad
que se detecte un incremento de su
deber de referir al trabajador a la comi-
magnitud, intensidad o frecuencia. que no pueden resolverse por la vi- sin calificadora y evaluadora de invalidez
gilancia de la orina o el aire espirado. de la jurisdiccin para su evaluacin y
d.2) Por reincorporacin laboral. Evaluacin
que se realiza posterior a incapacidad Pueden citarse como excepcin el calificacin de la invalidez por accidentes
temporal prolongada. anlisis de plomo y protoporfirina de de trabajo y enfermedades profesionales
d.3) Por contratos temporales de corta du- zinc en la sangre y de las actividades segn normatividad actual.
racin. El servicio de salud ocupacional de colinesterasa en sangre.
que atiende, actualmente, al trabajador Pruebas basadas en el anlisis del
puede solicitar una copia de los ex- 5. Servicios encargados de la
aire espirado. Dentro de las ms
menes mdicos ocupacionales previa
importantes comprenden metilclo- vigilancia de la salud de los
autorizacin del trabajador con tres (3)
meses de antigedad al servicio de salud roformo, el percloroetileno y otros trabajadores
ocupacional que atendi al trabajador hidrocarburos halogenados. Los servicios que presta el mdico ocu-
por ltima vez. Este procedimiento solo Otros exmenes y procedimientos pacional debern de implementarse de
es vlido para los exmenes mdicos
preocupacionales que realicen los ser- relacionados al riesgo de exposicin acuerdo con las necesidades de atencin
vicios de salud ocupacional que atiende, se indicarn a criterio del mdico primaria de la salud del pas, tomando
actualmente, al trabajador. ocupacional, incluyendo las pruebas en cuenta la triada de persona, familia
de tamizaje para el estudio de condi- y ambiente, segn las disposiciones del
ciones preclnicas. MINSA en concordancia con los linea-
En la evaluacin mdica ocupacional,
se utilizan los siguientes instrumentos: El mdico ocupacional determina la ap- mientos de la OMS.
titud del trabajador en las evaluaciones La presencia del mdico ocupacional
- Ficha clnica ocupacional mdicos ocupacionales en relacin al
- Ficha psicolgica para la vigilancia de la salud de los tra-
puesto de trabajo:
bajadores en las empresas y/o ambientes
- Exmenes complementarios (des- a) Apto. Trabajador sano o con hallazgos de trabajo, debe regirse de acuerdo con
critos en el siguiente punto) clnicos que no generan prdida de lo siguiente:
capacidad laboral ni limitan el normal
4.1. Los exmenes mdicos comple- a) Con ms de 500 trabajadores, se
ejercicio de su labor.
mentarios deber garantizar la permanencia del
b) Apto con restricciones. Aquel traba- mdico ocupacional mnimamente por
Los exmenes complementarios y proce- jador que, a pesar de tener algunas
dimientos de ayuda diagnstica ocupacio- 6 horas diarias por 5 das a la semana.
patologas o condiciones prepatol-
nal estn enfocados a determinar el esta- gicas, puede desarrollar la labor ha- b) Con 500 o menos trabajadores, el
do de salud basal del trabajador, desde su bitual teniendo ciertas precauciones, desarrollo de la actividad de vigilancia
evaluacin preocupacional y los cambios para que estas no pongan en riesgo de salud estar a cargo del mdico
que ayuden a detectar de manera precoz su seguridad, disminuyan su rendi- ocupacional, sin la exigencia de un
la presencia de una patologa asociada miento, o puedan verse agravadas, mnimo de horas presenciales, lo
al trabajo o los estados prepatolgicos. deben ser incluidos en programas de cual se verificar con la presentacin
La indicacin para realizar los exmenes vigilancia especficas. y cumplimiento de los siguientes
auxiliares y complementarios se puede
c) No apto. Trabajador que, por pa- documentos:
realizar con mayor o menor frecuencia
por indicacin del mdico ocupacional tologas, lesiones o secuelas de en- Plan Anual de Salud Ocupacional
mnimamente una vez al ao y de acuer- fermedades o accidentes, tienen
Programa de Vigilancia de la
do con la exposicin a los factores de limitaciones orgnicas que les hacen
Salud de los Trabajadores
riesgo, en concordancia con las evaluacio- imposible la labor.
El mdico ocupacional debe desarrollar El cumplimiento de los documentos sea-
nes mdicas ocupacionales peridicas, y
las actividades de vigilancia de la salud lados es responsabilidad del empleador
deben de contener mnimamente:
de los trabajadores en un programa anual sin la exigencia de un mnimo de horas
de salud ocupacional, establecidas por la presenciales del mdico ocupacional.
4.1.1. Exmenes complementarios
generales autoridad de salud; asimismo, el anlisis de Estn exceptuadas las empresas que
la informacin de vigilancia de la salud de realizan actividades consideradas de alto
a) Biometra sangunea
los trabajadores, en forma anual, mediante riesgo segn el Anexo 5 actividades
b) Bioqumica sangunea tasas de frecuencia de eventos relacionadas comprendidas en el seguro complemen-
c) Grupo y factor sanguneo a la salud de los trabajadores. tario de trabajo de riesgo, de la Normas
d) Examen completo de orina Las tasas de anlisis de los accidentes de Tcnicas del Seguro Complementario de
e) Audiometra trabajo y de las enfermedades relaciona- Trabajo de Riesgo, aprobado por Decreto
das al trabajo, notificados y registrados, Supremo N. 003-98-SA y sus modifica-
f) Espirometra
as como de las evaluaciones mdicas torias, quienes debern cumplir con los
g) Valoracin msculo esqueltica ocupacionales, deben ser elaboradas por estndares mnimos de sus respectivos
h) Radiografa de trax el mdico ocupacional. Se pueden cal- sectores, establecidos en coordinacin
i) Exmenes toxicolgicos cular diferentes tipos de tasas cuando se con el Ministerio de Salud.
cuenta con buena informacin (registros),
midiendo diferentes aspectos de la salud Para empresas y/o ambientes de tra-
4.1.2. Exmenes complementarios bajo que, dada su proximidad fsica,
especficos de acuerdo con el y seguridad en el trabajo.
renan a ms de 500 trabajadores,
tipo de exposicin El mdico ocupacional realizar un informe tambin se asegura la permanencia
Pruebas basadas en la orina. Debe al empleador con los resultados que servir del mdico ocupacional mnimamen-
ser el primer examen toxicolgico a como parte de la mejora continua en la im- te por 6 horas diarias por 5 das a la
tomar en cuenta de acuerdo con el plementacin de medidas de prevencin. semana. La presente condicin no se
factor de riesgo presente en el am- El mdico ocupacional que atienda un aplica a las empresas cuya actividad
biente de trabajo. accidente de trabajo y/o una enfermedad es considerada de alto riesgo.

VI-6 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


VI rea Laboral

Remuneracin por el primero de mayo,


Da del Trabajo

Asesora Aplicada
estas cinco personas, conocidos como los da de descanso (incluida en la del mes),
Ficha Tcnica mrtires de Chicago, en 1889, se decla- ms la remuneracin del feriado (1/30 de
Autor : Javier Jhonatan Rojas Herreros r el 1 de mayo el Da del Trabajo por la remuneracin mensual), y remunera-
Ttulo : Remuneracin por el primero de mayo,
acuerdo del Congreso Obrero Socialista cin diaria por el trabajo realizado con
Da del Trabajo de la Segunda Internacional. una sobretasa del 100 %.
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017 2. Tratamiento especial por el
Da del Trabajo (1 de mayo) Caso N. 2
1. Introduccin Cuando el 1 de mayo no coincide con
El 1 de mayo es el Da Internacional de su da de descanso semanal obligatorio
los Trabajadores o Da del Trabajo, desig- Fernando Ayala percibe una remunera-
Cuando el 1 de mayo no coincide con cin mensual de S/ 1,800.00 y el 1 de
nado como un da festivo en el Per y en su da de descanso semanal obligatorio,
otros pases. mayo coincide con su da de descanso
el trabajador, a fin de mes, recibir su semanal obligatorio; asimismo, labor.
remuneracin mensual ordinaria. Nos consulta cunto recibir a fin de mes.
1.1. Origen1
Una sangrienta historia se esconde detrs Cuando el 1 de mayo coincide con el Desarrollo
del 1 de mayo. Para saber los orgenes del da de descanso semanal obligatorio
Da del Trabajo, hay que remontarse al ao Recibir una remuneracin mensual
Existe un tratamiento especial cuando el equivalente a S/ 1,800.00, ms una re-
1886, en Estados Unidos. Por aquel enton-
da de feriado (1 de mayo) coincide con muneracin por el feriado, equivalente
ces, los trabajadores haban iniciado una
el da de descanso semanal obligatorio. a S/ 60.00, y una remuneracin diaria
lucha para lograr una jornada laboral de 8
horas. La filosofa era 8 horas para trabajar, En ese supuesto la norma establece que por el trabajo realizado, equivalente a
8 horas para dormir y 8 horas para la casa. se debe pagar al trabajador un da de S/ 60.00 con una sobretasa del 100 %,
Hasta entonces, la nica limitacin que remuneracin por el citado feriado, con equivalente a S/ 60.00.
haba en algunos Estados era la prohibicin independencia de la remuneracin por el
de no hacer trabajar a una persona ms de da de descanso semanal. Entonces, a fin de mes, recibira S/ 1,800.00
18 horas seguidas sin causa justificada. La + S/ 60.00 + S/ 60.00 + S/ 60.00 =
multa por hacerlo era de 25 dlares. Por lo tanto, en el caso que el Da del S/ 1,980.00
Trabajo (1 de mayo) coincida con da de
En este contexto, el sindicato con ms fuerza descanso semanal obligatorio usualmen-
decidi que, a partir del 1 de mayo de te el domingo se le adicionar un trein- Cuando el 1 de mayo se labora y este
1886, la jornada laboral mxima sera de tavo de remuneracin mensual adicional no coincide con el da de descanso
8 horas y amenaz al patronal con una gran por el feriado. semanal obligatorio
huelga si no accedan a su peticin. Muchos Si el trabajador labora el 1 de mayo y este
trabajadores consiguieron su objetivo con
no coincide con el da de descanso semanal
la amenaza de la huelga. Los que no lo
obligatorio, el trabajador recibir la remu-
lograron iniciaron la huelga el 1 de mayo. Caso N. 1 neracin del feriado ms el sueldo por el
En Chicago, los enfrentamientos entre los
trabajo con una sobretasa del 100 %.
trabajadores y la polica fueron, particular-
mente, sangrientos y duraron cuatro das.
Fernando Ayala percibe una remunera-
Luego de tres das de huelga, el 4 de mayo cin mensual de S/ 2,400.00 soles y el 1
se convoc una concentracin en la plaza de de mayo coincide con su da de descanso Caso N. 3
Haymarket. Para ese momento, la tensin semanal obligatorio. Nos consulta cunto
entre la polica y los trabajadores haba recibir a fin de mes.
alcanzado un punto lgido, tras los violen-
tos choques de los das anteriores. Ese da, Fernando Ayala percibe una remuneracin
Desarrollo mensual de S/ 3,600.00 y el 1 de mayo no
un artefacto explosivo estall en la plaza
de Haymarket, matando a un polica. Las Recibir una remuneracin mensual coincide con su da de descanso semanal
autoridades responsabilizaron del crimen equivalente a S/ 2,400.00 ms una re- obligatorio; asimismo, labor. Nos consul-
a los trabajadores y ms de 30 personas muneracin diaria adicional, equivalente ta cunto recibir a fin de mes.
fueron detenidas por sus ideas radicales. a S/ 80.00.
Desarrollo
Inicialmente, ocho trabajadores anarquis- Entonces, a fin de mes recibira S/ 2,480.00.
tas fueron condenados a muerte, aunque, Recibir una remuneracin mensual equi-
finalmente, tres de ellos fueron condena- valente a S/ 3,600.00, una remuneracin
dos a prisin y cinco a la horca. Tres de diaria por el trabajo realizado, equiva-
Cuando el 1 de mayo se labora y este
ellos eran periodistas, uno tipgrafo y lente a S/ 120.00 con una sobretasa del
coincide con el da de descanso sema-
otro carpintero. En honor a la lucha por 100 %, equivalente a S/ 120.00.
nal obligatorio
la jornada de 8 horas y en recuerdo de
Si el trabajador labora el 1 de mayo y
Entonces, a fin de mes, recibira S/ 3,600.00
1 Extrado del diario El Peridico. Direccin web: <http://www.
elperiodico.com/es/noticias/economia/google-doodle-dia-traba-
este coincide con el da de descanso, el + S/ 120.00+ S/ 120.00 = S/ 3,840.00
jo-6008695->. (Visitado el 3 de mayo del 2017.) trabajador recibir la remuneracin del

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial VI-7


VI Anlisis Jurisprudencial

La responsabilidad de los empleadores por


Anlisis Jurisprudencial

accidente de trabajo y los daos a los trabajadores


la indemnizacin por daos y perjuicios, Segn la demandante (Municipalidad de
Ficha Tcnica se seala: San Miguel), la correcta aplicacin de la
Autora : Teresita del nio Jess Ramirez Mendoza norma debi ser en el sentido siguiente:
Ttulo : La responsabilidad de los empleadores ii) () Que no fue posible probar de manera
por accidente de trabajo y los daos a los fehaciente que el cinturn de seguridad y NOVENO: La demandada fundamenta su
trabajadores la puerta del vehculo en que desempaa- causal sealando que dicha norma ha sido
ba su labor el trabajador el da del acci- indebidamente aplicada, ya que en la propia
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera dente se encontraban en mal estado, pues demanda no se imputa a su representada el
Quincena de Mayo 2017 seala que de los documentos aportados haber incurrido en culpa inexcusable por
en autos no le fue posible determinar de el incumplimiento de una obligacin con-
forma real y concreta las circunstancias en sistente en la falla del vehculo del cual se
1. Introduccin las que el trabajador se cay del mencio- cay el demandante. Asimismo, seala que
nado vehculo, toda vez que las normas debi aplicarse el artculo 1330 del Cdigo
Un tema que ha traido mucha con- de prevencin son obligatorias tanto para Civil, toda vez que el demandante estaba en
troversia es el cambio jurisprudencial el empleador como para el trabajador. el deber de acreditar que su representada
respecto del pago de la indeminizacin ha incumplido con la obligacin de realizar
por accidentes de trabajado. Mediante Sin embargo, en la Sentencia de la Se- el mantenimiento del vehculo y que el
accidente sufrido haya sido a consecuencia
la Casacin N. 18190-2016-Lima, emi- gunda Instancia se confirma en parte la de que las puertas y cinturn de seguridad
tido por la Corte Suprema de Justicia, sentencia apelada y revoca la decisin que hayan estado inoperativos. Es preciso sealar
se ha asentado un nuevo precedente declar infundada la indemnizacin por que el artculo 1330 del Cdigo Civil, esta-
respecto de la responsabilidad de los daos y perjuicios y la declara fundada blece que: La prueba del dolo o de la culpa
empleadores por accidente de trabajo y en dicho extremo en cuanto al existir la inexcusable corresponde al perjudicado por
la inejecucin de la obligacin, o por su
los daos al trabajador. De esta manera, relacin de causalidad entre la con- cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
se ha determinado, en lneas generales, ducta antijurdica de la demandante (El subrayado es nuestro.)
que el empleador no siempre es res- y el dao ocasionado al demandante,
ponsable por los accidentes de trabajo, corresponde que el dao sea resarcido Adems, respecto de la segunda causal de
por ende, no le corresponde pagar la por el concepto de dao moral y no de la demanda es importante recalcar que la
indemizacion si es que no se acredita lucro cesante. parte demandante propone la aplicacin
que la empresa incurri en negligen- del artculo 1330 del Cdigo Civil y no la
Por otro lado, la Municipalidad de San
cia. Este anlisis resulta interesante, en aplicacin del artculo 1319 del Cdigo
Miguel presenta un recurso de casacin,
cuanto habra un cambio jurisprudencial Civil, segn consta lneas arriba. Lo an-
invocando la tutela jurisdiccional efectiva
respecto de la Casacin N.4258-2016, terior, en cuanto existi una aplicacin
y su derecho a la demanda, amparndose
en donde la misma Corte a mediados indebida de la norma sustantiva al caso
en dos causales: a) interpretacin err-
tan solo de enero, habra dado un fallo concreto, ya que, segn se alega para
nea del artculo 1321 del Cdigo Civil
distinto; en dicha oportunidad, la Sala imputar indemnizacin, es necesario
y b) la aplicacin indebida del artculo
concluy que bastaba la comprobacin que exista la culpa inexcusable, la cual,
1319del Cdigo Civil.
y exitencia del dao sufrido por el traba- adems, corresponde ser probada por la
jador para atribursele, al empleador, el Respecto de la primera causal alegada, parte perjudicada.
cumplimiento del deber de prevencin, se entiende que hubo una interpretacin
lo cual generara la obligacin de pagar, errnea de la norma, la cual se da en el En tal sentido, la Sala falla declarando
a la vctima o sus derechos habientes, supuesto de que, si bien, se ha elegido FUNDADA el recurso de casacin inter-
la indeminizacin por accidente de correctamente la norma aplicable al caso puesto por la demandante (Municipali-
trabajo. concreto, en la aplicacin se le ha atribui- dad de San Miguel) y estableciendo los
do un sentido distinto al que correspon- siguientes argumentos:
de. De esta manera, la parte recurrente
2. Desarrollo de la Casacin estipul que se aplic una incorrecta Dcimo: Pronunciamiento del caso concre-
N. 18190-2016-Lima intepretacin de la norma denuncia, en el to: En el presente caso, se debe indicar que
La casacin en mencin se refiere a una sentido de que la sala haba intepretado el actor pretende entre otros beneficios
la indemnizacin por daos y perjuicios,
demanda interpuesta por un trabajador que la aplicacin del artculo 1321 del que comprende el lucro cesante y el dao
de la Municipalidad de San Miguel que Cdigo Civil, al caso concreto, debera moral por haber sufrido un accidente de
solicita una indeminizacin por daos ser en el sentido siguiente: trabajo cuando realizaba sus labores como
y perjucios, debido a un accidente que serenazgo de la emplazada, imputando a
sufri, en tanto que el trabajador cay la demandada como culpa inexcusable, el
Queda sujeto a la indemnizacin de daos y haberle retirado todo tipo de ayuda para
del copiloto del vehculo en marcha que perjuicios quien no ejecuta sus obligaciones su rehabilitacin. Al respecto, debemos
era de propiedad de la empresa. Mientras por dolo, culpa inexcusable o culpa leve. sealar que la determinacin de la respon-
que, en la sentencia de primera instancia, El resarcimiento por la inejecucin de la sabilidad contractual exige la concurrencia
obligacin o por su cumplimiento parcial, de cuatro presupuestos: a) conducta
la jueza del Dcimo Cuarto Juzgado de tardo o defectuoso, comprende tanto el
Trabajo Transitorio de la Corte Superior antijurdica, b) el dao, c) la relacin de
dao emergente como el lucro cesante, causalidad, y d) el factor de atribucin.
de Justicia de Lima declar fundada la en cuanto sean consecuencia inmediata y Previamente, debemos decir que si bien
demanda en el extremo de determinar la directa de tal inejecucin. Si la inejecucin o se trata de un proceso laboral, tambin
existencia de una relacin laboral a plazo el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso lo es que al tratarse de un accidente de
de la obligacin, obedecieran a culpa leve, trabajo por responsabilidad contractual se
indeterminado desde el nueve de enero el resarcimiento se limita al dao que poda
del 2003 hasta el primero de mayo del est aplicando supletoriamente las normas
preverse al tiempo en que ella fue contrada. del Cdigo Civil, por lo que corresponde
2011; sin embargo, respecto del pago de

VI-8 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Laboral VI
del artculo 53 de la norma comentada,
que el actor demuestre el dao sufrido y la la muerte. Es tambin accidente de trabajo se regula la indeminizacin por daos
negligencia de la demandada por el incum- aquel que se produce durante la ejecucin a la salud del trabajador, en la cual se
plimiento de sus obligaciones, conforme lo de rdenes del empleador, o durante la
establece el artculo 1330 del Cdigo Civil, ejecucin de una labor bajo su autoridad, seala lo siguiente :
probado estos hechos se podr determinar aun fuera del lugar y horas de trabajo. Las
el quantum indemnizatorio. Estando a lo legislaciones de cada pas podrn definir lo El incumplimiento del empleador del deber
expuesto, debemos sealar que con la que se considere accidente de trabajo res- de prevencin genera la obligacin de pagar
documentacin que corre en autos el actor pecto al que se produzca durante el traslado las indemnizaciones a las vctimas, o a sus de-
ha probado que el dao sufrido fue oca- de los trabajadores desde su residencia a los rechohabientes, de los accidentes de trabajo
sionado por un accidente de trabajo reali- lugares de trabajo o viceversa. y de las enfermedades profesionales. En el
zando sus funciones como Serenazgo; sin caso en que producto de la va inspectiva
embargo, no se advierte documentacin se haya comprobado fehacientemente el
fehaciente que acredite que la demandada En concordancia con dicha definicin,
dao al trabajador, el Ministerio de Trabajo
hubiera tenido alguna conducta antijurdi- es que se pronuncia la Casacin Laboral y Promocin del Empleo determina el pago
ca, toda vez que el accidente sufrido por N. 1225-2015- Lima , emitida por la de la indemnizacin respectiva.
el actor como consecuencia de la cada del Segunda Sala de Derecho Constitucional
asiento del copiloto cuando el vehculo y Social Transitoria del mximo tribunal,
se encontraba en marcha no implica que Se de leer dicha norma, en concordan-
hubiera sido producto de una negligencia que declara infundado el recurso que se cia con los principios de prevencin, y
de la emplazada, ms an, si no se ha de- segua por indeminizacin por daos y responsabilidad, regulados en el Ttulo
mostrado que el automvil se encontraba perjuicios, sealando, en su fundamento Preliminar de la Ley de Seguridad y Salud
en mal estado; adems, se debe tener en siete, lo siguiente:
cuenta que el accidente de trabajo acon- en el Trabajo. Respecto del principio de
teci en el ao dos mil cuatro (2004) y la prevencin, esta debe entenderse como
presentacin de la demanda data del ao Conforme a lo expuesto, la obligacin principio que asegura lo siguiente:
dos mil doce (2012), transcurso del tiempo esencial de todo empleador es cumplir las
que impide a este Colegiado Supremo obligaciones establecidas en la normativa
sobre prevencin de riesgos laborales, El empleador garantiza, en el centro de
tener certeza de los hechos determinantes
garantizando la proteccin, la seguridad y trabajo, el establecimiento de los medios y
del accidente; en ese sentido, se puede
salud de los trabajadores a su servicio en condiciones que protejan la vida, la salud
concluir que pese a haberse acreditado el
todo lo relacionado con el trabajo, lo que y el bienestar de los trabajadores, y de
accidente de trabajo no se puede imputar
comprende evaluar, evitar y combatir los aquellos que, no teniendo vnculo laboral,
a la demandada una conducta antijurdica
riesgos; caso contrario ei incumplimiento prestan servicios o se encuentran dentro
cuando esta no ha sido probada, es decir,
de estas obligaciones lo har sujeto a del mbito del centro de labores. Debe
el demandante no ha acreditado en autos
indemnizar los daos y perjuicios que considerar factores sociales, laborales y
la supuesta negligencia de la emplazada
para el trabajador deriven de su dolo o biolgicos, diferenciados en funcin del
por el supuesto incumplimiento en realizar
negligencia conforme al artculo 1321 del sexo, incorporando la dimensin de gnero
el mantenimiento correspondiente del
Cdigo Civil1. en la evaluacin y prevencin de los riesgos
vehculo, mxime, si el propio actor solo se
en la salud laboral.
limita a sealar que la culpa inexcusable de
la demandada se debi porque le retiraron En tal sentido, se extiende una obligacin
el apoyo para su rehabilitacin, lo cual no al empleador de no solo contar con un Respecto del principio de responsabili-
es suficiente para imputar a la demandada dad2, se seala que el empleador asume
la responsabilidad del dao sufrido; en ese seguro para asumir los gastos por un
accidente laboral, sino que, en caso de las implicancias econmicas, legales y de
sentido, las causales denunciadas devienen
en fundadas. (El subrayado es nuestro.) un accidente ocupacional, es necesario cualquier otra ndole a consecuencia de
que el empleador acredite el cumpliento un accidente o enfermedad que sufra el
de las normas de seguridad y salud en trabajador en el desempeo de sus fun-
el trabajo y, en caso no lo haga, deber ciones o a consecuencia de l, conforme
3. Anlisis del caso y comenta- pagar la indeminizacin por los daos y a las normas vigentes.
rios perjuicios ocasionados. En sintess, en esta primera interpretacin
Al comenzar este artculo, se cuestion Por otro lado, en la Casacin Laboral no era necesario probar la negligencia
el cambio jurisprudencial respecto de N. 4258-2016, se realiza una interpre- del empleador respecto del cumpliento
la responsabilidad de los empleadores tacin en la lnea de los expuesto en la de las normes de seguridad ocupacional
en accidentes de trabajo, dada la rapi- Casacin laboral N. 1221-2015-Lima. adems que el pago de la indeminizacin
dez respecto de la variacin de criterio. Dicha casacin hace referencia a un sera obligatorio independientemente de
Luego de haber desarrollado la Casacin accidente de trabajo sufrido por un con- cumplirse o no con las normas de seguri-
N. 18190-2016-Lima, es menester ductor de combi, siendo este ocasionado dad ocupacional3.
hacer referencia a la Casacin Laboral por un tercero. Del anlisis del caso se En conclusin, en la reciente anlisis juris-
N. 4258-2016 para determinar, de esta evidencia la inexistencia de incumpliento prudencial de la Corte Suprema mediante
manera, en qu consiste esta variacin por parte del empleador de las obliga- la Casacin N. 18190-2016-Lima, es
jurisprudencial. ciones derivadas de la Ley de Seguridad necesario para imputarse la responsabi-
Antes de realizar dicho anlisis, es impor- y Salud en el trabajo (Ley N. 29783); lidad del empleador por el accidente de
tante que nos quede claro el contexto en sin embargo, en aplicacin la teoria de la trabajo probarse que la empresa incurri
el que opera la indeminizacin y esto es responsabilidad contractual, la Corte su- en negligencia respecto al cumplimiento
en el contexto de un accidente de trabajo. prema concluye que basta que se pruebe de las normas de seguridad ocupacional
Segn la Decisin N. 854, que sustituye la existencia del vinculo laboral entre el aplicandose de esta manera la teora de
la Decisin N. 547, del Instrumento An- trabajador accidentado y el empleador la culpa en tanto que el trabajador debe
dino de Seguridad y Salud en el Trabajo, , adems de la prueba efectiva de la probar la culpa del trabajador por el ac-
el accidente de trabajo es considerado de existencia del dao, para que se obligue cidente o el incumpliento de las normas
la siguiente forma: al empleador a indeminizar al trabajador. de seguridad y salud en el trabajo.
El sustento jurdico de la resolucin es la
A todo suceso repentino que sobrevenga por aplicacin del principio de prevencin y 2 Ttulo Preliminar de la Ley N. 29783, Ley de Seguridad y Salud
causa o con ocasin del trabajo, y que pro- responsabilidad de la Ley N. 29783 as en el Trabajo.
duzca en el trabajador una lesin orgnica, como del artculo 53 de la Ley. Respecto 3 DE LA ESCALERA , Rafael. PREVENPER, Seguridad y Salud en el
Trabajo, 2017. Direccin web: <https://prevenperu.com/seguridad-
una perturbacin funcional, una invalidez o salud-trabajo/indemnizacion-por-accidente-de-trabajo/#El_caso_de_
1 Casacin Laboral N.1221-2015-Lima, fundamento siete. Casacion_Laboral_No_18190-2016>.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial VI-9


VI Indicadores Laborales

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS


Indicadores Laborales

1 Aportes al SSS 2016 Abril, Mayo y Junio S/9,009.91


1 Remuneracin Mnima Vital Asegurado regular 9% 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/9,042.82
Asegurado agrario y acucola 4% 2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/9,101.34
1 de mayo de 2016 en adelante: 2017 Enero,Febrero y Marzo S/9,196.44
Pensionistas 4% 2017 Abril, Mayo, Junio S/9,368.34
Mensual S/ 850.00 2 Aporte al SNP 13 % 4.4 Promedio gastos de sepelio
Diario 28.33 3 Contribucin al SENATI 0.75 % 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
Vencimiento (Mayo 2017): 16-06-2017 2012 Enero, Febrero y Marzo S/3,550.32
2 Remuneracin Mnima Trabajo Nocturno 2012 Abril, Mayo y Junio S/3,585.48
4 Sistema Privado de Pensiones 2012 Julio, Agosto y Setiembre S/3,604.39
1 de mayo de 2016 en adelante: 4.1 Aporte al fondo 10 % 2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,645.85
Mensual 1 147.50 4.2 Aportes administrativos 2013 Enero, Febrero y Marzo S/3,644.19
2013 Abril, Mayo y Junio S/3,678.36
Diario 38.25 2013 Julio, Agosto y Setiembre S/3,704.23
Integra Profuturo Prima Habitat 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,749.01
3 Remuneracin Mnima Minera
Obligacin de Mayo 2017 2014 Enero, Febrero y Marzo S/3,748.35
Comisin 1.55% 1.69% 1.60% 1.47% 2014 Abril, Mayo y Junio S/3,802.42
1 de mayo de 2016 en adelante: Comisin mixta(*) 0.90% 1.07% 0.87% 0.38% 2014 Julio, Agosto y Setiembre S/3,832.27
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,851.51
Mensual 1 062.50 Prima de Seguro ab 1.36% 1.36% 1.36% 1.36% 2015 Enero, Febrero y Marzo S/3,869.43
Diario 35.42 * Comisin por flujo que forma parte de la comisin mixta.
2015 Abril, Mayo y Junio S/3,917.52
a Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/3,967.94
2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,002.11
4 Remuneracin Mnima Periodistas b Se aplica la rem. Mxima asegurable, equivalente Enero, Febr. y Mar. S/ 9196.44 2016 Enero, Febrero y Marzo S/4,039.59
2016 Abril, Mayo y Junio S/4,085.70
1 de mayo de 2016 en adelante 2,550.00 4.3 Remuner. asegurable mxima para el seguro 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/4,100.63
de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio 2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,127.17
5 Remuneracin Mnima Diaria Trabaj. 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,749.53 2017 Enero,Febrero y Marzo S/4,170.29
2012 Enero, Febrero y Marzo S/7,829.26 2017 Abril, Mayo, Junio S/4,248.24
Agrarios y Acucolas 33.17 2012 Abril, Mayo y Junio S/7,906.80
2012 Julio, Agosto y Setiembre S/7,948.50 5 CONAFOVICER
2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,039.93 Base Imponible : 2 % del bsico del trabajador.
6 Asignacin Familiar 2013 Enero, Febrero y Marzo S/8,036.28 Vencimiento (Mayo 2017): 15-06-17
1 de mayo de 2016 en adelante: 2013 Abril, Mayo y Junio S/8,111.62 INTERESES
2013 Julio, Agosto y Setiembre S/8,168.68 1. Inters Legal Laboral
Mensual 85.00 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,267.43 Moneda Nacional : 2.69 14-05-17
2014 Enero, Febrero y Marzo S/8,265.97 Moneda extranjera : 0.43 14-05-17
2014 Abril, Mayo y Junio S/8,385.20 2. Inters Moratorio SPP
7 Remuneracin Mnima Asegurable 2014 Julio, Agosto y Setiembre S/8,451.04 Tasa: 1.45 % efectivo mensual a partir del 01-01-11
1 de mayo de 2016 en adelante 850.00 2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,493.46 1.80 % efectivo mensual a partir del 01-07-08
2015 Enero, Febrero y Marzo S/8,532.97
2015 Abril, Mayo y Junio S/8,639.03 3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/8,750.22 Tasa: 1.2 % mensual desde 01-03-10
8 Pensin del SNP mxima 2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/8,825.57 0.60 % mensual desde 01-03-10
15 de abril de 1999 al 31-08-01 807.36 2016 Enero, Febrero y Marzo S/8,908.23 4. Inters Moratorio MTPE: 2.2 % mensual
1 de setiembre de 2001 en adelante 857.36
6. Impuesto a la Renta de Quinta Categora
9 Pensin Mnima SNP P E R I O D O 2 0 1 7
* Pensionistas con derecho propio: Renta Anual Tasa UIT Exceso Hasta IR parcial IR Total
20 o ms aos de aportacin 415.00 Hasta 5 UIT 8% S/ 4050 - S/ 20250 S/ 1620 S/ 1620
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% S/ 4050 S/ 20250 S/ 81000 S/ 8505 S/ 10125
10 y menos de 20 aos de aport. 346.00
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% S/ 4050 S/ 81000 S/ 141750 S/ 10327.50 S/ 20452.50
6 y menos de 10 aos de aport. 308.00 Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% S/ 4050 S/ 141750 S/ 182250 S/ 8100 S/ 28552.50
5 o menos de 5 aos de aport. 270.00 Mas de 45 UIT 30% S/ 4050 S/ 182250 Ilimitado - -
* Pensionistas con derecho derivado 270.00 1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como Renta de Quinta Categora de acuerdo al art. 34 de la LIR y su concordancia reglamentaria
* Pensionistas por invalidez 415.00 (remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participacin en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.

VENCIMIENTOS
10 Subsidio por lactancia
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
A partir del 10 de marzo de 2000 820.00
a. Obligaciones de Mayo 2017
11 Topes prestaciones alimentarias Presentacin con Presentacin con CH/. Presentacin Cancelacin de la Cancelacin de
* Ley N. 28051 cheque de otro o efectivo del mismo Declaracin Declaracin sin pago Declaracin sin pago
Banco Banco sin pago de intereses 50 % de inters 80 %
* 2 RMV (01 junio - 2012) 1,500.00
05-06-17 07-06-17 07-06-17 21-06-17 20-07-17

8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categora (Mayo 2017) a

ltimo dgito de RUC


Tributo
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
HISTRICO DE REMUNERACIONES SNP. 14/06/17 15/06/17 16/06/17 16/06/17 19/06/17 19/06/17 20/06/17 20/06/17 21/06/17 21/06/17
Salud. 14/06/17 15/06/17 16/06/17 16/06/17 19/06/17 19/06/17 20/06/17 20/06/17 21/06/17 21/06/17
MNIMAS A LA FECHA Seguro R. 14/06/17 15/06/17 16/06/17 16/06/17 19/06/17 19/06/17 20/06/17 20/06/17 21/06/17 21/06/17
Renta 5ta. 14/06/17 15/06/17 16/06/17 16/06/17 19/06/17 19/06/17 20/06/17 20/06/17 21/06/17 21/06/17

Fecha de Periodo de
Base legal
publicacin vigencia
RMV TASAS DE INTERS BANCARIO CTS (1.a Quincena de Mayo de 2017)
10.03.20 al CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
D.U. N. 012-2000 09.03.00 S/ 410.00
14.09.03 SISTEMA FINANCIERO MAYO
A partir del FECHA 2 3 4 5 8 9 10 11 12
D.U. N. 022-2003 13.09.03 S/ 460.00
15.09.03 B. Continental 2.08 2.08 2.07 2.04 2.02 2.03 1.95 2.09 2.00
A partir del B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.04 5.04 5.05 5.04 5.04 5.04
D. S. N. 016-2005-TR 29.12.05 S/ 500.00 B. de Crdito del Per 1.86 1.84 1.83 1.79 1.74 2.87 2.53 2.21 1.96
01.01.06
Scotiabank Per 2.16 2.23 2.23 2.22 2.28 2.30 2.14 1.99 1.88
A partir del
D. S. N. 022-2007-TR 29.09.07 S/ 530.00 Interbank 2.16 2.23 2.23 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
01.10.07 Promedio de las Empresas Bancarias 3.38 3.38 3.34 3.29 3.11 3.34 3.15 2.82 2.70
A partir del
D. S. N. 022-2007-TR 29.09.07 S/ 550.00
01.01.08 CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)
A partir del SISTEMA FINANCIERO MAYO
D. S. N. 011-2010-TR 11.11.10 S/ 580.00
01.12.10 FECHAS 2 3 4 5 8 9 10 11 12
A partir del B. Continental 1.68 1.67 1.63 1.59 1.48 1.49 1.30 1.12 1.12
D. S. N. 011-2010-TR 11.11.10 S/ 600.00 B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
01.02.11
B. de Crdito del Per 0.94 0.93 0.92 0.91 0.90 1.09 1.02 0.95 0.91
A partir del Scotiabank Per 1.21 1.21 1.21 1.21 1.22 1.20 1.15 1.11 1.09
D. S. N. 011-2011-TR 14.08.11 S/ 675.00
15.08.11 Interbank 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.01 2.01 2.01 2.01
A partir del Promedio de las Empresas Bancarias 1.44 1.43 1.41 1.38 1.30 1.36 1.28 1.14 1.12
D. S. N. 007-2012-TR 17.05.12 S/ 750.00
01.06.12
A partir del Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N.6 . Estas tasas de inters
D. S. N. 005-2016-TR 30.03.16 S/ 850.00 tienen carcter referencial.
01.05.16 Los indicadores han sido publicados hasta el da 12 del presente mes por la SBS.

VI-10 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


VII rea Finanzas VII

Contenido
INFORME FINANCIERO Sistema Financiero Nacional (Parte final) VII-1

Sistema Financiero Nacional (Parte final)

Informe Financiero
administracin de patrimonios autno- otorgar y adquirir crditos inmobiliarios
Ficha Tcnica mos fiduciarios, o en el cumplimiento por cuenta propia y, con relacin a ellos,
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla de encargos fiduciarios de cualquier emitir ttulos valores, letras hipotecarias,
naturaleza. La entidad de control que los cdulas hipotecarias, instrumentos hipo-
Ttulo : Sistema Financiero Nacional (Parte final)
regula es la SBS. tecarios y ttulos de crdito hipotecario
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017 En el Per, tenemos: negociables, tanto en moneda nacional
como extranjera. La entidad que los
Empresas fiduciarias regula y supervisa es la SBS.
4.2. Empresas especializadas La Fiduciaria En el Per, tenemos:
FIDUPERU
Empresas de arrendamiento finan-
CORFID Empresas hipotecarias
ciero
SOLUCION
Son aquellas empresas que prestan
SURA EAH
servicios de arrendamiento financiero Empresas administradoras hipote-
o contrato de leasing que consiste en la carias
adquisicin de bienes muebles e inmue- Son aquellas empresas especializadas del 4.3. Empresas de servicios comple-
bles, los que sern cedidos en uso a una Sistema Financiero, que se encargan de mentarios
persona natural o jurdica, a cambio del
pago de rentas de arrendatario durante
un plazo determinado, en donde se le da
la opcin, al arrendatario, de comprar el Almacenes generales
bien arrendado.
Empresas de servicios
Actualmente, el mercado de arrenda- complementarios
miento financiero en Per est compues-
to por 5 empresas: Empresas de transferencia de fondos

Empresas de leasing
Amrica Leasing, Leasing Total
Citileasing, Mitsui-Masa Leasing Almacenes generales Empresas de transferencia de fon-
Crdito Leasing dos
Son aquellas empresas que actan como
almacenes generales de depsito y que Son aquellas empresas especializadas
Empresa afianzadora y de garantas tienen como objetivo principal preservar, en el envo y recepcin de dinero entre
Son aquellas empresas, cuya especialidad acumular, guardar, conservar, manejar, cuentas dentro de un banco o movimiento
consiste en otorgar afianzamientos para controlar, distribuir o comercializar los externo de fondos entre bancos, en el
garantizar a personas naturales o jurdicas patrimonios o mercancas que se facultan mbito nacional e internacional. Estas
ante otras empresas del sistema financiero a su custodia. empresas se encuentran reguladas y su-
o ante empresas del extranjero, en opera- pervisadas por la SBS.
En el Per, tenemos:
ciones vinculadas con el comercio exterior.
En el Per, tenemos:
En el Per, tenemos al Fondo de Garanta AGD
ETF
para Prstamos a la Pequea Industria
(FOGAPI) dentro de este rubro. ARGENPER DHL Express Per
DEPOSITOS SA Western Unin Per Express
ALMAPERU SA Per Jet Per
Empresa de servicios fiduciarios CASA Red Per Mundo
Son aquellas empresas, cuya especialidad ALMAFIN Unin Express
consiste en actuar como fiduciario en la

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial VII-1


VII Informe Financiero
4.4. Entidades estatales 4.7. Administradoras de Fondos de
Pensiones (AFP)
Son instituciones financieras privadas,
Banco de la Nacin cuyo objetivo es administrar los fondos y
ahorros de pensiones, bajo la modalidad
de cuentas individuales de capitalizacin,
en favor de trabajadores incorporados
COFIDE al Sistema Privado de Administradoras
de Fondos de Pensiones. Dentro de sus
Entidades estatales funciones, se encuentra el realizar todas
las acciones financieras en el mercado
Agrobanco de valores que estime necesarias para
incrementar el valor de la cotizacin de
sus afiliados.

Fondo Mivivienda En el Per, tenemos:

AFP

AFP INTEGRA
Banco de la Nacin contribuir al desarrollo del mercado de AFP PROFUTURO
capitales. Se encuentra supervisado por AFP PRIMA
Es el banco o agente financiero que
la SBS. AFP HABITAT
representa al Estado peruano en las
transacciones comerciales y operaciones
bancarias dentro del sector pblico o pri- 4.5. Cooperativas de ahorro y crdito
4.8. Compaa se Seguros
vado, ya sea a nivel nacional o extranjero. Son empresas autorizadas a captar re-
Es una entidad integrante del Ministerio Empresas conocidas tambin como ase-
cursos y prestarlos en base al sistema del guradoras, especializadas en el seguro
de Economa y Finanzas. cooperativismo (aporte de cuotas, dep- que se dedican a celebrar contratos de
sitos en ahorro y prstamos de distintos seguros, su actividad se basa en producir
COFIDE tipos), su objetivo principal es servir las un servicio que implica cubrir riesgos
Entidad conocida, anteriormente, como necesidades financieras de sus socios y de econmicos. A travs contratos clara-
Corporacin Financiera de Desarrollo y se terceros mediante el ejercicio de las activi- mente establecidos entre el asegurado
constituye como el Banco de Desarrollo dades propias de las entidades de crdito, y la compaa (estos contratos tambin
del Per de segundo piso, que canaliza los adems de ser sociedades que fomentan llamados plizas), sus clientes aportan un
recursos que administra a travs de otras el ahorro en sus diversas modalidades. concepto de pago que recibe el nombre
instituciones financieras supervisadas de prima, dicho contrato tambin obliga
Entre las cooperativas ms grandes,
por la SBS. Forma parte del Sistema Fi- a la indemnizacin del por parte de la
tenemos:
nanciero Nacional y puede realizar todas Compaa de Seguros en caso ocurra un
aquellas operaciones de intermediacin evento que no se quiere y se especifica
COOPAC
financiera permitidas por su legislacin y en las plizas.
sus estatutos y, en general, toda clase de Cooperativa Pacfico
operaciones afines. En Per, tenemos las siguientes:
Cooperativa Abaco
Cooperativa AELUCOOP
Compaa de Seguros
Agrobanco Cooperativa CREDICOOP
El Banco Agropecuario conocido como Interseguro BNP PARIBAS CAR-
Agrobanco es la entidad que acta como Rmac Seguros DIF
principal instrumento de apoyo financiero 4.6. Bolsa de Valores Secrex INSUR
del Estado para el desarrollo sostenido Organizacin que forma parte del Siste- Pacifico Segu- HDI Seguros
y permanente del sector agropecuario, ma Financiero, cuyo objetivo es brindar ros AVLA PER
especialmente, en las actividades agrcola, las facilidades necesarias para que sus La Positiva COFACE
ganadera, forestal, acucola, agroindus- miembros, atendiendo los mandatos Mapfre Per Ohio National Vida
El Pacifico Vida CRECER SEGUROS
trial, y los procesos de transformacin, de sus clientes, introduzcan rdenes
Seguros Sura SA
comercializacin y exportacin de pro- y realicen negociaciones de compra y Vida Cmara
La Positiva Vida
ductos naturales y derivados de dichas venta de valores, tales como acciones de Rigel Per
Protecta
actividades. sociedades o compaas annimas, bonos
pblicos y privados, certificados, ttulos
Fondo Mivivienda de participacin y una amplia variedad
Fondo que pertenece al Ministerio de de instrumentos de inversin. 5. Conclusin
Vivienda, Construccin y Saneamiento, Hemos podido analizar las instituciones
En el Per, tenemos: que forman parte del Sistema Financiero,
cuyo objetivo principal es dedicarse a la
promocin y financiamiento de la adqui- Bolsa de Valores de Lima (BVL): su cada una cumplen actividades distintas,
sicin, mejoramiento y construccin de objetivo principal es facilitar la nego- pero como entidades financieras se basan
viviendas, especialmente, las de inters ciacin de valores inscritos en Bolsa, en realizar operaciones bsicas de prs-
social, a la realizacin de actividades ofreciendo a los participantes (emi- tamos (operacin de inversin ya sea en
relacionadas con el fomento del flujo de sores e inversionistas) los servicios, bienes o de servicios), de crditos (poner
capitales hacia el mercado de financia- sistemas y mecanismos adecuados a disposicin una cantidad de dinero) y de
miento para vivienda, a la participacin para la inversin de manera justa, intermediacin (prestacin de una serie
en el mercado primario y secundario competitiva, ordenada, continua y de servicios que no son estrictamente
de crditos hipotecarios, as como a transparente. financieros).

VII-2 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


VIII rea Derecho Empresarial VIII

Contenido
INFORME ESPECIAL Principales caractersticas del contrato de franquicia VIII-1
GLOSARIO EMPRESARIAL VIII-4

Principales caractersticas del contrato de franquicia

Informe Especial
Ficha Tcnica reglas y acciones que estructuran la ope- Y, a pesar, tambin, de su uso cada vez
racin deseada, independientemente, de ms frecuente, existe mucho desconoci-
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval si dicha configuracin corresponde o no miento acerca del funcionamiento de esta
Ttulo : Principales caractersticas del contrato de a una forma contractual prevista por una operacin comercial y de sus posibilida-
franquicia norma legal. des como alternativa de negocio.
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera Este problema, referido a la identificacin Por todas estas razones, veremos, en
Quincena de Mayo 2017 de las operaciones con una determinada el presente informe, algunas de las
forma contractual, es ms notorio cuando caractersticas principales del contrato
estamos frente a operaciones comerciales, de franquicia, desde el punto de vista
pues las empresas o negocios tienen nece- doctrinario, pues, como hemos dicho, no
1. Introduccin sidades altamente cambiantes en el tiem- tenemos un marco legal especfico al cual
Las operaciones contractuales son, prcti- po. El dinamismo es lo que caracteriza a hacer referencia.
camente, ilimitadas en su configuracin. un negocio, o al menos as debera ser.
As, las personas pueden pactar todo tipo
Ello implica que, con frecuencia, las 2. Marco legal
de operacin y estructurarlas en la forma empresas requieran realizar operaciones
que convenga a sus intereses, con los El contrato de franquicia es un contrato
que no cuentan con un reflejo legal, en el atpico, es decir, no cuenta con una regu-
nicos lmites impuestos por las normas sentido que no existe una norma legal que
legales de carcter imperativo. As lo lacin propia en la legislacin peruana.
regule exactamente el tipo de operacin Sin embargo, le son de aplicacin las
prev el artculo 1354 del Cdigo Civil: que se desea ejecutar, tal como ocurre disposiciones generales previstas en el
con operaciones como la compraventa o Cdigo Civil para cualquier contrato en
Artculo 1354. Las partes pueden deter- el arrendamiento financiero.
minar libremente el contenido del contrato, materia de acto jurdico, obligaciones y
siempre que no sea contrario a norma legal Pero ello no quiere decir que la operacin contratos.
de carcter imperativo. no sea legal o que no tenga un marco
normativo aplicable. De hecho, todos los 3. Antecedentes y definicin
En el mismo sentido, encontramos al contratos estn sujetos a un conjunto de
reglas generales contenidas en el Cdigo Existe una posicin relativamente uni-
artculo 1356:
Civil, conforme a su artculo 1353: forme por la cual se ubica el origen del
contrato de franquicia alrededor de 1850
Artculo 1356. Las disposiciones de la en los Estados Unidos, como una variante
ley sobre contratos son supletorias de la Artculo 1353. Todos los contratos de
voluntad de las partes, salvo que sean derecho privado, inclusive los innominados,
del contrato de distribucin para la colo-
imperativas. quedan sometidos a las reglas generales cacin de productos en distintos estados
contenidas en esta seccin, salvo en cuanto de dicho pas.
resulten incompatibles con las reglas parti-
Esto quiere decir que cuando dos o ms culares de cada contrato. Es a partir de dicha dcada que aparecen
personas deciden celebrar una operacin, los llamados gigantes de la franquicia,
deben concentrarse en los intereses y Esto es lo que ocurre con el contrato de como Holiday Inn, Mc Donalds, Burger
efectos que desean con dicha operacin, franquicia. King, Kentucky Fried Chicken, Pizza Hut,
ms que en la forma o tipo de con- entre otros.
trato. Las operaciones de franquicia han toma-
do mucha importancia en el Per desde A pesar de su antigedad y su gran
Decimos esto porque ocurre con frecuen- hace ya varios aos, pero esta relevancia difusin, sigue siendo difcil establecer
cia que las personas celebran operaciones an no ha generado que el contrato de una definicin unvoca del contrato de
pensando en si dichos actos encajan o no franquicia reciba una regulacin propia franquicia, al punto que muchos autores
en alguna forma conocida de contrato, y especfica. sostienen opiniones distintas sobre los
como puede ser el contrato de arrenda- rasgos caractersticos de esta operacin.
As, el contrato de franquicia sigue siendo
miento, el de locacin de servicios, el Para algunos, el contrato de franquicia
uno de naturaleza atpica, es decir, una
contrato de suministro, entre otros. o franchising es una operacin en la cual
figura contractual que no cuenta con un
Sin embargo, lo correcto o lo conveniente marco legal especfico en nuestro orde- el franquiciante o franchisor otorga una
es establecer con claridad cules son las namiento legal. licencia a un comerciante, que ocupa

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial VIII-1


VIII Informe Especial
la posicin de franquiciado o franchisee, Como veremos ms adelante, la sola 4. Naturaleza jurdica
para que distribuya productos o servicios licencia de marca o de patente, no re- La determinacin de la naturaleza jurdica
de su titularidad. nen los elementos caractersticos de una del contrato de franquicia ha sido siempre
Para otros, el contrato de franquicia operacin de franquicia. objeto de opiniones diversas.
implica que el franquiciante otorgue Tratando de dar una definicin ajustada a Para algunos autores, se tratara simple-
una licencia de la marca o de la patente nuestra realidad y al funcionamiento del mente de un conjunto de modalidades
de producto o servicio y un conjunto de contrato de franquicia en aos recientes, contractuales, tales como la concesin
mtodos o frmulas para que la empresa podemos decir que el contrato de fran- comercial, la licencia de marca, suminis-
franquiciada explote comercialmente ese quicia es aquel por el cual una empresa tro, distribucin, entre otros.
modelo de negocio en el mercado que le denominada franquiciante, concede a
haya sido asignado. otra, llamada franquiciado, una licencia Otros autores han sostenido que se
que le permite realizar la explotacin de trata de una figura propia. Que, si bien
Cabe sealar que el contrato de licen-
un negocio en un determinado territorio, es cierto, contiene varias prestaciones
cia, de marca s, constituye un contrato
tal como lo hara el propio franquiciante, propias de otras modalidades contrac-
tpico en nuestra legislacin al estar
dotndolo para tal efecto de los conoci- tuales, existen elementos caractersticos
regulado por los artculos 162, 163 y
164 de la Decisin N. 486 de la Co- mientos, bienes y derechos necesarios que permiten atribuirle una naturaleza
munidad Andina, que constituye una para poner el negocio en marcha, a jurdica propia.
norma aplicable en Per. Estos artculos cambio del pago de una regala que suele As, se sostiene que uno de los elemen-
sealan lo siguiente: estar fijada como un porcentaje sobre tos diferenciadores de la franquicia es la
las ventas. licencia del know-how, es decir, la licencia
Artculo 162. El titular de una marca registra- Claro est que, como hemos indicado, del conocimiento tcnico, los procedi-
da o en trmite de registro podr dar licencia
se trata de una definicin que podemos mientos e informacin necesaria a favor
a uno o ms terceros para la explotacin de del franquiciado para que este pueda
la marca respectiva. Deber registrarse ante ofrecer sobre la base de las caracters-
la oficina nacional competente toda licencia ticas o rasgos comunes que se suelen desarrollar el negocio.
de uso de la marca. La falta de registro asociar a las operaciones de franquicia, Adems, existen otros elementos que per-
ocasionar que la licencia no surta efectos pues no existe una regulacin legal que
frente a terceros. A efectos del registro, la miten diferenciar al contrato de franquicia
licencia deber constar por escrito. Cualquier establezca cuales son los elementos ca- de otras figuras contractuales similares,
persona interesada podr solicitar el registro ractersticas de estas operaciones, como como las licencias de signos distintivos y
de una licencia. ocurre con otros contratos como el mu- patentes, polticas de publicidad, perso-
Artculo 163. La autoridad nacional compe- tuo o la hipoteca, que son operaciones nal, entre otros.
tente no registrar los contratos de licencia o tpicas y pueden ser definidas sobre la
transferencia de registro de marcas que no Para nosotros, en realidad, el contrato de
base de sus elementos establecidos por
se ajusten a las disposiciones del Rgimen franquicia tiene una naturaleza propia
Comn de Tratamiento a los Capitales Ex- los artculos 16481 y 10972 del Cdigo
determinada por los usos comerciales que
tranjeros y sobre Marcas, Patentes, Licencias Civil, respectivamente.
y Regalas, o a las disposiciones comunitarias
le han ido dando forma a esta operacin,
y nacionales sobre prcticas comerciales Tomando en cuenta la definicin ofrecida, de manera tal que, al celebrar una fran-
restrictivas de la libre competencia. el contrato de franquicia constituye un quicia, el franquiciado tiene la expectativa
Artculo 164. En caso exista algn cambio esquema de comercializacin sumamente de recibir todos aquellos elementos que
respecto al nombre o direccin del titular beneficioso para el franquiciante y para sean necesarios para explotar un modelo
del registro de marca durante el plazo el franquiciado, segn lo veremos ms de negocio que podr ser ms o menos
de vigencia de la licencia, el titular del adelante cuando analicemos las ventajas complejo en funcin a la naturaleza del
registro deber informarlo a la oficina
nacional competente. En caso contrario, para cada uno de ellos. negocio, llmese restaurante, servicio
cualquier notificacin realizada conforme educativo, comercializacin de ropa,
Pero, adems, el contrato de franquicia
a los datos que figuren en el registro, se entre otros.
reputar vlida. ofrece ventajas tambin para los consumi-
dores, pues esta figura contractual repre- Por lo tanto, el contrato de franquicia se-
senta un medio por el que los productos o ra ms que la mera suma de prestaciones
Lo mismo ocurre con el contrato de licen- servicios del franquiciante pueden llegar a como la prestacin de servicios, la licencia
cia de patente, regulado en el artculo 57 consumidores de otros territorios distintos de patentes, marcas o know-how.
de la Decisin N. 486: al de su origen, usualmente, a precios
menores que los que tendra que aplicar 5. Caracteres jurdicos
Artculo 57. El titular de una patente con- si tuviera que implementar toda la unidad
cedida o en trmite de concesin podr El contrato de franquicia se caracteriza por
dar licencia a uno o ms terceros para la de negocio por l mismo.
una serie de factores jurdicos, los cuales
explotacin de la invencin respectiva. Se trata, pues, de una figura muy comple-
Deber registrarse ante la oficina nacional detallamos a continuacin:
competente toda licencia de explotacin de ja, que encierra en un solo gran contrato
distintas prestaciones que constituyen el Es un contrato complejo. Como ya
una patente concedida. La falta de registro
ocasionar que la licencia no surta efectos objeto de otros contratos ms simples, hemos sealado, se trata de una ope-
frente a terceros. A efectos del registro la como la concesin comercial, la licencia racin en la que se ven involucradas
licencia deber constar por escrito. Cual- varias relaciones o prestaciones, tales
quier persona interesada podr solicitar el de marca, suministro, distribucin, entre
como las licencias de signos distinti-
registro de una licencia. En caso exista algn otros.
vos, el know-how, suministros, entre
cambio respecto al nombre o direccin del
titular de la patente durante el plazo de otros.
vigencia del contrato de licencia, el titular 1 Artculo 1648. Por el mutuo, el mutuante se obliga a entregar Es un contrato atpico. Tal como
del registro deber informarlo a la oficina al mutuatario una determinada cantidad de dinero o de bienes hemos manifestado, el contrato de
nacional competente. En caso contrario, consumibles, a cambio de que se le devuelvan otros de la misma
cualquier notificacin realizada conforme especie, calidad o cantidad. franquicia no tiene una regulacin
a los datos que figuren en el registro, se
2 Artculo 1097. Por la hipoteca se afecta un inmueble en garanta del
cumplimiento de cualquier obligacin, propia o de un tercero.
propia en la legislacin peruana.
reputar vlida. La garanta no determina la desposesin y otorga al acreedor los Es un contrato principal. Se le con-
derechos de persecucin, preferencia y venta judicial del bien
hipotecado. sidera principal en la medida que

VIII-2 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Derecho Empresarial VIII
no es una operacin que dependa que vender, con el aporte de una Menor complejidad en el manejo
de otras. En realidad, pueden existir marca y varios servicios de organiza- del negocio
operaciones que dependan de la cin y venta. Ejemplos: la venta de Exclusividad territorial
franquicia, como garantas u otros productos de alimentos, productos
contratos accesorios. textiles y otros. d) Desventajas para el franquiciado
Es de prestaciones recprocas. Se trata Nuevamente, estas clasificaciones no Menor libertad de accin en el
de un contrato en el que existen pres- alteran en nada la naturaleza ni deter- negocio
taciones a cargo de ambas partes. minan parmetros o lmites en la forma Menor flexibilidad para transferir,
Es oneroso. Se le considera oneroso en que puede configurarse un contrato vender o cerrar el negocio
porque cada una de las partes debe de franquicia. Se pueden ofrecer otras
ejecutar una prestacin a cambio de formas de clasificacin sobre la base de Riesgo de un mal diseo de la
la cual recibirn otra prestacin. otros factores, por lo cual, los tipos que franquicia, lo que genera perjuicio
hemos sealado solo son referenciales. para la inversin
Es de duracin y ejecucin continua-
da. Como muchas relaciones comer-
ciales, el contrato de franquicia est 7. Ventajas y desventajas 8. Derechos y obligaciones
considerado como una figura de du- El doctor Mas Arias Schreiber ha iden-
El contrato de franquicia presenta una
racin prolongada, pues los niveles de tificado los siguientes derechos y obli-
serie de ventajas y desventajas para
inversin en los que incurren ambas gaciones de las partes del contrato de
ambas partes:
partes ameritan que el contrato deba franquicia:
permanecer vigente un largo tiempo. a) Ventajas para el franquiciante
Aunque, como veremos despus, exis- 8.1. Derechos del franquiciante
Facilita la penetracin en un nue-
te un inconveniente en la aplicacin Exigir el pago del derecho de entrada
vo mercado no controlado por el
de las normas sobre contratos del
franquiciante. y de la regala peridica pactada.
Cdigo Civil.
Es consensual. Al ser un contrato Expansin de sus productos y Controlar el manejo de las marcas y
atpico, el contrato de franquicia no servicios otros signos distintivos.
est sujeto a una formalidad para su Acceso a centros comerciales es- Exigir al franquiciado el cumplimiento
celebracin, pudiendo realizarse de tratgicos de las instrucciones para la operacin
manera verbal inclusive. Aunque, por del negocio.
su complejidad, definitivamente, se Fuerza empresarial del franquicia-
do Acceso a la documentacin del fran-
recomienda que exista al menos un
quiciado para tener un control sobre
sustento escrito. Conocimiento del mercado y la las ventas y stock, de tal manera que
comunidad local pueda corroborar el adecuado cum-
6. Clasificacin Los costos de operacin de una plimiento en el pago de las regalas
Aunque no existen disposiciones legales unidad propia suelen ser superio-
que definan sus elementos caracte- res a los de una franquiciada. 8.2. Obligaciones del franquiciante
rsticos, a nivel doctrinario se suelen Proporcionar el know-how, marcas,
proponer clasificaciones del contrato de Mejor aprovechamiento de la
publicidad y mejoramiento de la patentes y dems elementos nece-
franquicia en funcin a su contenido u sarios para la puesta en marcha del
operatividad. imagen de los productos y servi-
cios negocio.
As, por ejemplo, algunos distinguen entre No intervenir en la administracin de
dos clases de franquicia: Mayor informacin para el con-
sumidor, lo que genera decisiones la empresa del franquiciado.
a) Franquicia de producto y marca de consumo ms rpidas Respetar la poltica de precios pacta-
registrada. Se presenta cuando la da.
franquicia se contrae a la distribucin Menor riesgo financiero en caso
y venta de productos con marca re- de resultados negativos Suministrar los productos o insumos a
gistrada. Se le conoce en ingls como tiempo, de tal manera que el franqui-
b) Desventajas para el franquiciante
product franchising. ciado mantenga un stock adecuado.
Menor control sobre la redistribu- Respetar el derecho de exclusividad.
b) Negocio llave en mano o paquetes. cin a diferencia de lo que ocurre
Esta categora consiste en una unidad con una red propia Invertir en el mantenimiento de la
completa de comercializacin y explo- tecnologa necesaria para el negocio.
tacin. Falta de flexibilidad en el negocio
Riesgo de desprestigio a los pro- 8.3. Derechos del franquiciado
Otros, distinguen a las modalidades de
franquicia en funcin al objeto o conte- ductos y servicios Recibir del franquiciante los productos
nido del negocio: Riesgo de litigios y controversias o insumos necesarios para el adecua-
causadas por los franquiciados do funcionamiento de la unidad de
a) Franquicia de servicio. Se suminis- negocio.
tra un servicio organizado a travs Prdida del control del negocio en
de una tcnica o de una normativa casos de expansin acelerada Exigir la preparacin y capacitacin
determinada. Ejemplos: los servicios tcnica requerida para el negocio.
de automviles, asesoramiento fiscal, c) Ventajas para el franquiciado
Derecho de exclusividad, de acuerdo
inmobiliario y otros como enseanza Se reduce el riesgo de insolvencia con lo pactado
y hotelera. o prdida de la inversin en com-
b) Franquicia de distribucin. En estos paracin con un negocio propio. 8.4. Obligaciones del franquiciado
casos el franquiciante le indica al Usualmente, no se requiere expe- Efectuar el pago del derecho de en-
franquiciado los productos que tiene riencia previa en el negocio. trada y las cuotas peridicas.

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial VIII-3


VIII Informe Especial
No hacer uso indebido de los dere- 10. Semejanzas con otros contra- indefinido cualquiera de las partes le puede
chos de propiedad industrial licencia- tos poner fin unilateralmente, bastando que
dos. remita una comunicacin a la otra parte con
Debido a que carece de definicin nor- una anticipacin no menor de treinta das.
Coordinacin estrecha con el franqui- mativa, consideramos pertinente hacer
ciante una distincin a nivel doctrinario del Podra ocurrir, entonces, que un franqui-
Brindar las facilidades para que el contrato de franquicia respecto otras ciante de por terminado el contrato de
franquiciante fiscalice el negocio. figuras contractuales. franquicia con uno de sus franquiciados,
Respetar las polticas de calidad, dndole nicamente un preaviso de
precio, atencin al cliente y dems 10.1. Con el contrato de distribucin treinta das, aun cuando el franquiciado
establecidas por el franquiciante. Existen elementos comunes como la pueda haber realizado una inversin
relacin de colaboracin entre em- considerable para poner en marcha la
presas distintas o la penetracin de unidad de negocio.
9. Formalidad del contrato
nuevos mercados. Se trata, pues, de una situacin muy
Siempre es un punto importante determi-
nar cules son las formalidades que deben Sin embargo, existen elementos que perjudicial y que no resulta coherente con
seguirse para celebrar un contrato. Esto los diferencian, tales como la licencia una figura contractual que, por naturale-
debido a que existen algunos contratos de know-how, la asistencia permanen- za, es de duracin prolongada.
que requieren de determinadas forma- te del franquiciante, entre otros. Hasta que una disposicin como la del
lidades para su validez, como ser cele- artculo 1365 no sea modificada, es
brados por escrito o incluso por escritura 10.2. Con el contrato de concesin
recomendable que todo contrato de fran-
pblica ante notario. Muchos autores consideran al con- quicia sea celebrado a plazo determinado,
trato de franquicia como una forma para evitar situaciones perjudiciales para
Pero, contrariamente a lo que se piensa, moderna de concesin comercial.
estas formalidades obligatorias no son la cualquiera de las partes.
regla, sino la excepcin. De hecho, la va- Pero elementos como la licencia del
lidez de la gran mayora de contratos no know-how, el pago del derecho de en-
trada, cuotas peridicas, entre otros,
12. Conclusiones
est sujeta a una formalidad obligatoria,
hacen que se puedan diferenciar Hemos analizado los elementos princi-
siendo necesario, nicamente, la acep-
tacin de todas las partes del contrato y ambas figuras. pales del contrato de franquicia, pero
que puede manifestarse en forma verbal. debemos recordar que, al ser un con-
11. Extincin del contrato trato atpico, su configuracin puede
Ese es el caso del contrato de franquicia, variar para cada operacin o actividad
pues, al no ser un contrato tpico, no po- El contrato de franquicia se da por ter- empresarial.
see una norma legal que establezca una minado por todas las causales reguladas
formalidad obligatoria. por ley, ya sea el vencimiento del plazo, Es decir, en la medida que no existe un
mutuo disenso, resolucin, entre otros. marco legal que establezca o determine
Esto quiere decir que una operacin de las caractersticas principales de este con-
franquicia puede celebrarse en forma Pero existe un punto en particular sobre trato, prcticamente, toda combinacin de
verbal? S, es correcto. Pero, claramente, el que consideramos necesario poner elementos podra estar presente en el con-
no es lo ms conveniente. atencin. trato sin que se desnaturalizara la figura.
Dada la complejidad de las operaciones de El contrato de franquicia, como ya se Claro est, que existen elementos que, al
franquicia, podramos decir que sera, cuan- ha dicho, es un contrato atpico, pues menos a nivel doctrinario, son distintivos
do menos negligente, dejar la operacin no posee una regulacin especfica en de esta figura contractual, tales como la
determinada solo en acuerdos verbales. la legislacin peruana. Sin embargo, le licencia de signos distintivos, el know-how,
son de aplicacin las disposiciones del la determinacin de territorios, entre otros.
Se sugiere, entonces, que las operaciones
Cdigo Civil en materia de contratos, Pero, nuevamente, se sugiere cautela en
de franquicia consten, por lo menos, en
que son comunes a todos los contratos la determinacin de los elementos que
un medio escrito y, de preferencia, con
que se celebran bajo el ordenamiento formarn parte de la operacin y que,
legalizacin notarial o escritura pblica.
jurdico peruano. debido a su complejidad, estos contra-
Esto, adems, porque de existir licencias
de marca o de otros derechos registrables, As, se le aplicara tambin la disposicin tos sean plasmados en un documento
ser necesario inscribir estas licencias en contenida en el artculo 1365 del Cdigo escrito y, en el mejor de los casos, con la
las partidas registrales correspondientes, Civil, referido a la terminacin de los con- formalidad de una legalizacin notarial o
lo que no es posible con un documento tratos con plazo indefinido. Segn este art- escritura pblica para contar con mayores
escrito simple. culo, cuando el contrato se celebra a plazo elementos de seguridad.

Glosario Empresarial
1. Pueden aportarse servicios al capital social de una sociedad confiere a una persona el derecho a cobrar el dividendo que resulte de
annima? las utilidades obtenidas por la sociedad, sobre la base de su porcentaje
No, en la sociedad annima solo es posible aportar dinero, bienes de participacin en el capital social.
muebles o inmuebles y derechos susceptibles de valorizacin econ-
Lo que ocurre es que, muchas veces, los socios tambin desarrollan
mica, como los derechos de crdito. El aporte de servicios es posible
una labor como parte de las actividades o negocios de la sociedad,
en las sociedades civiles, colectivas y en comandita.
con lo cual, dependiendo de la naturaleza de dichas labores, el socio
2. Los socios de una sociedad annima reciben una remuneracin? tendra, adems de su calidad societaria, la calidad de trabajador, en
No, no en el concepto laboral de una remuneracin, pues los socios cuyo caso, deber recibir una remuneracin, adems de sus dividen-
no son trabajadores de la sociedad. La mera calidad de socio solo le dos.

VIII-4 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


IX rea Negocios Internacionales IX

Contenido
Por qu es importante el envase, empaque y embalaje en la
INFORME ESPECIAL
exportacin? IX-1

Por qu es importante el envase, empaque y


embalaje en la exportacin?

Informe Especial
Ficha Tcnica define como el recipiente de cualquier lizable. Se presenta en forma de cajas,
material y forma que adopte, destinado planchas y cartn ondulado.
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla a contener mercancas para su empleo. Papel. Formado por una lmina de
Ttulo : Por qu es importante el envase, empa- papel plegada y engomada. Se carac-
que y embalaje en la exportacin? En otras palabras, es el recipiente que
tiene contacto directo con el producto a teriza por mostrar opacidad, brillo y
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera ser adecuado para la impresin.
Quincena de Mayo 2017
exportar cuya funcin es protegerlo, pre-
servarlo para, finalmente, presentarlo. Un Vidrio. Idneo para alimentos espe-
envase viene a ser cualquier caja, pomo, cialmente en lquidos, inalterable,
recipiente, lata o envoltura que contiene resistente; por su forma y peso puede
1. Introduccin al producto. dificultar el transporte y almacena-
miento.
En todo despacho de exportacin, el Para exportar productos siempre es nece-
producto o bien a exportar pasa por sario contar con algn tipo de envase si se Brick (Tetra Pack). Ligero, resistente y
diferentes etapas y lugares para poder quiere proteger a estos contra contamina- hermtico. Idneo para transportar y
llegar a su destino final; es por ello que cin o daos y prdidas durante su alma- almacenar. Formado por varias capas
es importante que el exportador conozca cenamiento y transporte. Su funcin es la de plstico, papel y aluminio; ideal
la manera y aspectos logsticos que debe de acondicionar, individualizar, dosificar, para conservar bebidas, como leches,
tomar en cuenta para transportar dichos conservar, proteger, presentar, informar zumos, jugos, etc.
bienes, de manera segura, rpida y que y describir a los productos, facilitando su Madera. Envase de resistencia mec-
permita enviar productos de calidad. distribucin, uso o consumo; puede estar nica, rigidez, resistencia, facilidad de
Uno de estos aspectos a considerar es confeccionado con uno o ms materiales elaboracin, reciclable y degradable.
principalmente el del envase, empaque distintos. Para poder determinar qu tipo de envase
y embalaje que utilizar a manera de es el ms acorde para mi producto, es im-
Envase primario Envase secundario
asegurar que el producto llegue en buen portante que previamente el exportador
estado y buenas condiciones, teniendo Aquel que est en con- analice qu tipo de proteccin necesita el
Es una envoltura o caja
en cuenta que estos tendrn que pasar tacto directo con el que contiene al envase
producto. Para ello tendr que considerar
por una serie de actividades de riesgos producto y contiene al primario y puede ser diversos factores como el medio de trans-
producto en su presenta-
fsicos, mecnicos, trmicos (humedad, cin individual o bsica
tambin un sistema para porte a utilizar, la distancia, el clima, in-
deshidratacin, etc.), incluyendo el ma- la exhibicin de presen- cluso conocer las caractersticas del mismo
dispuesto para la venta. taciones primarias.
nipuleo y distribucin para, finalmente, Por ejemplo: al adquirir
Por ejemplo: la pasta
para determinar el envase ms adecuado
presentando. una gaseosa, este pro- para su comercializacin y distribucin,
ducto solo contiene su dental, un perfume en
caja , etc. porque puede darse el caso de que el
Por ello, la finalidad del presente informe envase primario.
envase afecte su calidad nutricional, por
es contribuir a que los exportadores ob-
ejemplo, cuando se expone a la luz solar.
tengan informacin adecuada sobre las
propiedades, caractersticas que deben 2.1. Tipos de envases Cualquier tipo de envase, ya sea una
contener los envases, el empaque y emba- Plstico. Envase ms comn en lata, una botella o un frasco, del mate-
lajes que debern utilizar adicionalmente cuanto a uso; son ligeros, resistentes, rial que fuese, contribuye a proteger los
y que contribuir a proteger los productos flexibles y econmicos. productos que sern transportados, sean
que comercializarn. estos alimentos y productos de consumo,
Metales. Envase ms resistente, se ca- favoreciendo la no contaminacin por
racteriza por su ligereza, reciclabilidad microorganismos, insectos y otros agentes
2. Envases y durabilidad. Entre estos encontra- contaminantes. La finalidad del envase
En su trmino ms genrico un envase mos a la hojalata y al aluminio. es preservar la forma y la textura del
es una unidad protectora para almacenar Cartn. Utilizado como envase y alimento que contiene, evitar que pierda
y transportar un producto. Mincetur lo embalaje. Es ligero, reciclable y reuti- sabor o aroma, prolongar el tiempo de

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial IX-1


IX Informe Especial
almacenamiento, conservndolo, y regular el contenido de
agua o humedad del alimento; claro est que esto depender
del envase y del material a utilizar. Contener y proteger el producto
Asimismo, otra finalidad del envase es permitir a los fabricantes,
productores, ofrecer informacin sobre las caractersticas del Promocin de productos
producto, su contenido nutricional y su composicin, mediante
la etiqueta que debe contener todo envase. Funciones
Facilidad de almacenamiento, uso y
disposicin
Y qu es la etiqueta?
Se le denomina as a la seal, marca, rtulo, marbete o cual- Facilidad de reciclaje y reductor del
quier otra materia descriptiva o grfica, escrita, impresa, que se dao al medio ambiente
adhiere a un objeto para su identificacin. Se constituye como
el principal medio de comunicacin entre el consumidor y el
productor o fabricante.

3.1. Importancia
Se resume en 3 puntos fundamentales:
Caractersticas y propiedades del
producto Es necesario para entregar un producto al consumidor (cliente
exterior) en buenas condiciones.
Contribuye a la venta (permitiendo que se pueda realizar
Informacin Composicin e instrucciones su transporte, manipulacin y transporte) y satisfaccin del
a contener de uso cliente, logrando una buena impresin en el cliente final.
Permite establecer una ventaja diferencial con respecto a
los productos competidores, en especial aquellos de igual
Fecha de caducidad, fabricante, calidad.
cdigo de barras

4. Embalaje
En su definicin ms genrica, un embalaje es cualquier medio
material utilizado para proteger las mercancas para su despa-
2.2. Caractersticas que debe contener un envase en la cho o conservacin durante su almacenamiento. Su funcin
exportacin principal es preparar la carga en la forma ms adecuada para
su transporte en los diversos modos a eleccin del exportador
La mejor eleccin de envase es aquel que va a proteger el
para el despacho al exterior y para las distintas operaciones a
producto a exportar, mantenindole inocuo y en buen estado
que se someta durante el viaje.
hasta la llegada al pas de destino, adems de brindar una
buena presentacin al producto en cuanto a diseo y forma. Cuando hablamos de embalaje nos referimos a aquel recipiente
Las caractersticas que se requieren son: en donde se van a introducir productos en envases (tanto pri-
marios como secundarios) envueltos y unidos, as como sueltos
Contener, proteger e identificar al producto que se est
(a granel), para su almacenamiento, transporte y distribucin.
exportando.
Tambin se le conoce como envase terciario, ya que su objetivo
Ser adecuado a las necesidades de los consumidores finales es el de proteger al producto contra golpes o cualquier otro
(cliente del exterior) en trminos de tamao, ergonoma y dao fsico durante su almacenamiento y transporte. Adems,
calidad. el embalaje se utiliza con el fin de integrar y agrupar cantidades
Ajustarse a las unidades de carga y facilitar la distribucin uniformes del producto y protegerlos de manera directa, simpli-
internacional de este. ficando el tiempo, su manipulacin y transporte.
Cumplir con las legislaciones y regulaciones vigentes.
4.1. Funcin del embalaje
Ser resistente a las manipulaciones, transporte y distribucin
al exterior para su comercializacin. Un buen embalaje debe:
Proteger la mercanca para su despacho y preservar la calidad
3. Empaque de los productos que contiene.
Cuando hablamos de empaque nos referimos al material que Facilitar el traslado de la carga y permite su transporte en
protege a los productos y/o envases dentro de un embalaje. Al las mejores condiciones.
igual que el envase, este tambin cumple un rol fundamental Comunicar.
en el producto a exportar, pues adems de contener el pro-
Proteger en la distribucin a largas distancias contra riesgos
ducto, lo protege y lo preserva, contribuyendo a la seguridad
en la carga, transporte, descarga, cambios climticos, bac-
de este durante su desplazamiento permitiendo que llegue en
teriolgicos, biolgicos y en hurtos, mermas, derrames, etc.
buenas condiciones al exterior. Asimismo, se constituye como
una poderosa herramienta de promocin y venta, pues una de 4.2. Tipos de embalaje
sus funciones es brindar una buena imagen visual que permita
atraer al consumidor; en otras palabras, el empaque es la pre- Tipos Definicin
sentacin comercial de las mercancas y contribuye directamente
Conocidos como pallets, que se caracteri-
en el marketing. zan por ser una plataforma que sirve para
Acta como envase secundario, adems, puede agrupar a va- conservar y trasportar cargas y productos,
Paletas de madera
similares a las tarimas. Existen distintos tipos
rios envases primarios; su funcin es resguardar el producto en de pallets que pueden ser diferenciados en
cantidades que simplifiquen su distribucin y almacenamiento. planos y con superestructura.
En este sentido, dentro de sus funciones tenemos:

IX-2 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Negocios Internacionales IX
Tipos Definicin importante saber que estos materiales del empaque y embalaje
El cartn es uno de los materiales ms usa- se debern seleccionar sobre la base de las necesidades del
dos, ya que es muy seguro y fuerte. El cartn producto, mtodo de empaque, resistencia, costo, disponibili-
Cajas de madera o cartn
que suele ser ms usado es el corrugado o dad, especificaciones del comprador, tarifas del flete e incluso
el corrugado doble. consideraciones ambientales.
Son cada vez ms utilizados, ya que el
plstico resulta muy prctico, liviano y muy A continuacin, le presentamos una grfica que explica la dife-
Bidones o embalajes de rencia de estos 3 elementos:
resistente. Generalmente, estn hechos de
plstico
polipropileno, cloruro de polivinilo, terefta-
lato de polietileno, entre otros materiales.
Grandes bolsas hechas, generalmente, de
Sacos papel o algn elemento que sea flexible,
por ejemplo, plstico o yute.
Conocidos como conteiners, son recipientes
de carga, utilizados en transporte martimo
o fluvial, transporte terrestre y transporte
multimodal. Su finalidad es proteger a las
Contenedores de 20 o 40 mercancas de las variaciones del clima, Envase Empaque Embalaje Unidad de carga
permitir un fcil manipuleo reduciendo el
saqueo, daos o prdida, y, de la misma
manera, poder aumentar el espacio en los
vehculos de transporte.
6. Por qu son importantes el envase, el empaque
Entre otros tipos de embalajes, tambin encontramos a los tam- y el embalaje en el proceso de la DFI para la
bores de metal, fardos de material textil y a las grandes bolsas exportacin?
hechas de diversos materiales.
La distribucin fsica internacional se caracteriza por ser el con-
junto de operaciones necesarias para desplazar la carga desde un
4.3. Consideraciones que debe tomar en cuenta el expor- punto de origen a un punto de destino. Durante este proceso, el
tador producto pasa por diferentes etapas y operadores logsticos hasta
Para poder determinar el tipo de embalaje ms adecuado, el llegar al consumidor en el pas de destino. Asimismo, los bienes
exportador deber clasificar su mercanca a manera de determi- son transportados por diferentes medios, suelen sufrir cambios
nar si dentro de sus caractersticas corresponde tratarla como un de temperatura y manipuleos durante la carga y descarga en
producto frgil o perecible, de la siguiente manera: almacenes y terminales portuarios; incluso en casos excepciona-
les suelen haber demoras en puerto, fallas tcnicas en el medio
a) Carga general o normal (no requiere de tratamiento espe-
de transporte que obligan a que el producto cuente con una
cial durante su transporte).
proteccin suficiente para soportar los cambios a los que pueda
b) Carga perecible (requiere un tratamiento especial por sus ser sometido durante el procedimiento logstico.
propiedades fsicas y qumicas que no les permite tener una
duracin en el ambiente y requieren una temperatura ade- Ante esto, es importante tener en cuenta que todo producto
cuada; aqu encontramos a los alimentos, frutas, productos que es exportado atraviesa por distintos trayectos para llegar
finalmente al lugar de destino, y en cada uno de esos trayectos,
pesqueros, carnes, etc.)
tanto en el pas de origen, el trnsito internacional y el pas de
c) Carga frgil (productos susceptibles de daarse o destruirse destino, van a requerir de un buen envase, empaque y un ma-
con rapidez y facilidad; tenemos a los cermicos, vidrios, terial de embalaje distinto, que sirva de proteccin y, a la vez,
electrnicos). facilite el manejo, almacenamiento, carga, descarga, distribucin
d) Carga peligrosa (riesgosos para la salud, para la seguridad o y comercializacin. Es aqu donde cumplen un rol fundamental
que pueden producir daos en el medio ambiente; tenemos el envase, el empaque y el embalaje del producto.
a los qumicos, armas, explosivos, hielo seco). En principio, el envase es importante porque protege, preserva y
e) Carga valorada (requieren de extrema seguridad y cuidado facilita su consumo. El empaque es un sistema diseado donde
por su alto valor monetario; tenemos a las joyas, artesana los productos son acomodados para su traslado desde el punto
de oro, piedras preciosas, billetes, etc.) de origen al punto de destino final, sin que sufra ningn tipo
de dao durante su traslado. Adicionalmente, cumple el rol
5. Diferencias entre envase, empaque y el embalaje importante de lograr un vnculo comercial permanente entre el
producto y el consumidor final (cliente exterior).
Aunque muchos pueden confundirlos y pueden parecer lo mis-
mo al momento de realizar una exportacin, las funciones que A su vez, el embalaje sirve para proteger el producto o conjunto
cumplen cada uno los hacen ser distintos. de productos que se exporten durante todas las operaciones de
traslado, transporte y manejo de manera que lleguen a manos
Es as que empezaremos por el envase, que es el contenedor que del cliente final sin que se hayan deteriorado o desperdiciado
siempre estar en contacto directo con el producto a exportador, ,desde que salieron de las instalaciones en que se realiz la
asimismo, el empaque se encuentra ms enfocado como herra- produccin o acondicionamiento.
mienta de marketing, a manera de dar una mejor presentacin
Finalmente, cada uno de estos elementos se complementa y
al producto en la venta final (es decir, su finalidad principal es
en conjunto son necesarios para brindar la debida proteccin
destacar el nombre y marca del producto, promocionarlo y darle
y asegurar que los productos cumplan con los requerimientos
una buena presentacin); por el contrario, el embalaje se enfoca por los cuales fueron adquiridos en el exterior.
ms en un tema logstico, su finalidad es darle proteccin a la
carga durante las operaciones de transporte y manejo.
7. Cmo saber elegir qu tipo de envase, empa-
Hoy en da se han desarrollado materiales de empaque y emba-
laje accesibles, de menos peso, econmicos, con propiedades de que y embalaje debo utilizar en un despacho
permeabilidad y resistencia a diferentes rangos de temperatura, de exportacin?
etc., que satisfacen las necesidades y expectativas del comprador Hoy en da la globalizacin ha permitido dinamizar las activi-
y adems le brinda mayor seguridad al producto. Adems, es dades de exportacin, generando mayor competitividad, por lo

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial IX-3


IX Informe Especial
que entrar en un mercado exige mucho La presentacin del producto mediante Finalmente, otro de los aspectos a tomar
valor y ofrecer productos diferenciados de un buen envase no solo nos garantizar la en cuenta (y que muy pocos consideran
alto valor y de buena calidad. Es por ello seguridad y la proteccin de este, tambin al momento de escoger, disear enva-
que se tiene que ser muy prudente a la deber atraer la atencin de nuestro clien- ses, empaque y embalajes) es el factor
hora de elegir un buen envase, empaque te diferencindolo de los dems. El expor- medioambiental, pues todo lo que se
y embalaje para nuestro producto final a tador debe conocer las normas tcnicas hace repercute positiva o negativamente
exportar, ya que estos juegan un papel exigidas y la legislacin vigente para los sobre el medio ambiente.
importante en el xito de una empresa sistemas de empaque, envase y embalaje
exportadora, pues dentro de sus funciones en el pas al que enviar sus productos,
se encuentran el contener los productos porque cada pas presenta una serie de
de manera temporal, principalmente restricciones que pueden no favorecer al Caso prctico
para agrupar un producto facilitando su producto que se est comercializando.
manipulacin, transporte y almacenaje.
Adems el embalaje entrega informacin d) Que cumpla las siguientes condi-
comercial, indicando quin lo produce, ciones ergonmicas La empresa XYR decidi exportar a Suecia
su contenido nutricional, indicadores de conservas de atn. Su envase est hecho
Ser manipulable, de peso mnimo a base de hojalata y su etiqueta est di-
consumo, codificacin de cdigo de ba-
rras, contactos, etc., por lo que se puede Ser fcil de usar seada a base de colores del mar, como
decir que tambin actan como medios Facilidad de acceso el azul, con detalles de color blanco y ha
de informacin al consumidor final. Seguridad en el manejo sido empaquetado en cajas de cartn.
Por esta razn, es importante tomarse el Ocupar espacios mnimos Sin embargo, al momento de exportar el
tiempo para seleccionar el envase, em- producto fue rechazado por los consumi-
Comodidad para el usuario
paque y embalaje correcto para nuestro dores en el mercado exterior.
producto. De manera general, mostramos Resulta ser otro de los aspectos a tomar
las consideraciones que deber tomar en en cuenta, respecto al uso de los espacios Qu fue lo que sucedi con esta empresa?
cuenta al momento de hacer la eleccin: de carga y almacenes, saber qu tipo de
envase y embalaje es el ms adecuado Solucin
a) Que cumpla las siguientes condi- para minimizar espacios. La empresa XYR no supo elegir el envase
ciones fsicas a utilizar para su exportacin, esto debido
Proteger la integridad del contenido. e) Que cumpla las siguientes condi- a que dentro de las restricciones que el
ciones de comunicacin mercado de Suecia presenta es que no les
Conservar el producto en el tiempo.
Impacto visual gustan los envases que contengan colores
Defender el producto del exterior. con dorado o con azul, ni combinaciones
Visibilidad frontal y oblicua
Proveer aislamiento trmico. de blanco y azul, entre otras limitaciones.
Adecuacin de imagen al producto
Proveer aislamiento biolgico. Por lo tanto, dicha empresa no cumpli
Valor informativo
Al momento de escoger el envase, empa- con las condiciones de mercadeo, pues el
que y embalaje, una de las condiciones a Vehculo de identidad corporativa producto no se adecu a las necesidades
considerar es que estos elementos deben Atributos del producto y preferencias de los consumidores fina-
proteger totalmente el producto; no Informacin legal les en el exterior, por estar hecho a base
obstante tambin es importante tomar de colores que no eran aceptados por
No debemos olvidar que nuestro enva-
en cuenta el tipo de transporte en el que los consumidores de Suecia; es decir, el
se, empaque y embalaje deben vender
se trasladar la carga al pas del destino, envase no vendi el producto.
nuestro producto, por lo que considerar
para adecuarlo al producto y evitar que
las tendencias actuales respecto de los Finalmente, es tambin importante cono-
el producto sea daado por el movimien-
diseos de los mismos juegan un papel cer el mercado al que se destinar el bien
to, golpes y fricciones. Incluso se deben
tomar en cuenta cuestiones de seguridad muy importante en el impacto que pueda a exportar; un mal envase, empaque y/o
para evitar robos y prdidas de producto tener el consumidor final, que son los embalaje puede traer como consecuencia
durante el traslado o comercializacin. ms exigentes, pues son conscientes de la la prdida de una venta de exportacin,
salud y exigen envases de mayor calidad, y hasta la prdida del cliente.
con mejores diseos e incluso dan nfasis
b) Que cumpla las siguientes condi-
al uso de elementos reciclables, etc.
ciones de carcter econmico 8. Conclusin
Costo de los materiales Aparte de considerar estos 5 factores a
cumplir, se debe tener en cuenta la legis- Elaborar un producto para el mercado de
Costo de transporte lacin y normatividad de los pases del exportacin implica asegurar la calidad del
Costo de manipulacin destino, ya que no solo nuestro producto, envase, empaque y embalaje para resguar-
sino tambin el empaque y embalaje dar la mercadera que en l se contiene. Si
Almacenaje, volumen y peso
debe cumplir con las normas nacionales deseamos que el envase, empaque y em-
Retornabilidad y reutilizacin balaje acten como vendedor del producto
e internacionales de proteccin y medio
ambiente. Esto tiene el fin de evitar exportado es importante tener en cuenta
c) Que cumpla las siguientes condi-
problemas al momento de la salida de la las preferencias de los consumidores, cada
ciones de mercadeo
mercanca del pas de origen o ingreso de pas tiene su propia cultura y costumbres
Diferenciacin la mercanca del pas de destino. que hacen que el consumidor adopte
Adecuacin diferentes gustos al momento de elegir o
Por ejemplo, para el caso de envases seleccionar un producto.
Extensin de marca hechos con material de madera, en algu-
Valor agregado del producto nos pases exigen que estn certificados, Finalmente, se debe analizar a detalle el
Relanzamiento de productos debido a los insectos o plagas que suelen producto, el mercado, punto de venta
internarse en este tipo de material, lo y sistema de distribucin para disear
Rentabilidad que podra impedir el ingreso al pas del los envases y embalajes de manera
Formatos y tamaos consumidor final. adecuada.

IX-4 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


X rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual X

Contenido
INFORME ESPECIAL Comentarios a la ley para la reconstruccin ante desastres naturales X-1

GLOSARIO X-4

Comentarios a la ley para la reconstruccin


ante desastres naturales

Informe Especial
Ficha Tcnica que sern aplicadas para ejecutar las ac- truccin con Cambio y aprobado por el
ciones de reconstruccin de las zonas afec- Consejo de Ministros.
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval tadas por los desastres naturales, creando
a la Autoridad para la Reconstruccin con
Ttulo : Comentarios a la ley para la reconstruccin
Cambios (RCC) e introduciendo modifica-
4. Sobre el Plan Integral
ante desastres naturales
ciones en otras disposiciones legales para Conforme al artculo 2 de la ley, el Plan In-
Fuente : Actualidad Empresarial N. 374 - Primera tegral, en adelante el Plan, debe contener
Quincena de Mayo 2017 viabilizar las acciones de reconstruccin.
las acciones a ser ejecutadas por los tres
Como era de esperarse, la ley ha recibido niveles de Gobierno (nacional, regional y
muchas crticas desde diversos sectores, local), enfocadas en las siguientes reas:
1. Introduccin en las que se cuestionan aspectos como
los plazos de ejecucin, el monto inicial Infraestructura, equipamiento y fun-
Se estima que, por cada dlar invertido cionamiento eficiente de centros de
en la prevencin del impacto de desas- que se ha presupuestado para las acciones
de reconstruccin, la flexibilizacin de los salud y educativos
tres naturales, se ahorran entre cinco y
diez dlares en gastos de remediacin. mecanismos de contratacin, la creacin Infraestructura vial y de conectividad
Algunos estudios, incluso, arrojan propor- de la RCC, entre otros. Infraestructura agrcola que incluye
ciones entre diez y veinte veces. El objetivo de este informe es revisar y canales, reservorios y drenes
El hecho es que existe un consenso en comentar las principales disposiciones Infraestructura y gestin integral
virtud del cual la popular frase ms vale contenidas en la ley. del manejo de cuencas que incluye
prevenir que lamentar, resulta ser cierta. encauzamiento y escalonamiento de
ros, canalizacin, descolmatacin,
Lamentablemente, en nuestro pas esta es 2. Marco legal defensas ribereas y acciones de
una leccin que an no hemos aprendido. Revisaremos las disposiciones de la Ley desarrollo;
N. 30556, ley que aprueba disposicio-
No han pasado muchos das desde que Actividades para la generacin de
nes de carcter extraordinario para las capacidades productivas y tursticas
la zona norte del pas fue golpeada por el
intervenciones del Gobierno Nacional
denominado fenmeno de El Nio coste- Programas de vivienda de inters
frente a desastres y que dispone la crea-
ro, causando la destruccin de viviendas, social
cin de la Autoridad para la Reconstruc-
infraestructura pblica, el colapso de Infraestructura de saneamiento e
cin con Cambios, en adelante la ley.
redes de servicios pblicos y dejando a infraestructura elctrica
miles de personas damnificadas. Para ello, tendremos en cuenta las dis-
posiciones de la Ley N. 30225, Ley de Como habamos sealado, el Plan es
Si bien, puede decirse que la etapa ms propuesto por la Autoridad de la RCC y
severa de este desastre natural ya conclu- Contrataciones del Estado y su reglamen-
to, aprobado por el Decreto Supremo es aprobado por el Consejo de Ministros.
y, lo que sigue es una etapa sumamente El Consejo tambin es el competente para
compleja y de largo aliento, que es la N. 350-2015-EF.
aprobar modificaciones al Plan.
etapa de la remediacin y reconstruccin.
La ley ha previsto que el Plan debe ser
Para tal fin, el Gobierno propuso una ley 3. Sobre el objeto de la ley presentado en un plazo de noventa das,
que recibi la aprobacin del Congreso De acuerdo con el artculo 1 de la ley, su contados desde su publicacin. Si bien,
a travs de la Ley N. 30556, ley que objeto principal es la ejecucin de acciones puede parecer un plazo largo conside-
aprueba disposiciones de carcter extraor- de rehabilitacin, reposicin, reconstruc- rando la urgencia de las acciones de
dinario para las intervenciones del Gobierno cin y construccin de infraestructura reconstruccin, debe tenerse en cuenta
Nacional frente a desastres y que dispone pblica en los sectores de salud, educacin, la magnitud de las acciones a planificar.
la creacin de la Autoridad para la Recons- vivienda y reactivacin econmica.
Estamos hablando de obras de infraes-
truccin con Cambios, en adelante la ley. Estas acciones debern realizarse de tructura, servicios pblicos, reactivacin
Las disposiciones de esta ley estn dirigi- conformidad con el plan integral que es productiva y otras reas, a cargo de los
das a establecer las reglas excepcionales propuesto por la Autoridad de la Recons- tres niveles de gobierno y en distintas zo-

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial X-1


X Informe Especial
nas del pas. Se trata de una labor titnica labores. Es probable que sea necesario Propone al ente rector del Sistema
que deber cumplirse en un plazo inicial un plazo cercano al doble de tiempo y Nacional de Gestin del Riesgo de
de tres aos, pero que, siendo optimistas, el problema es que la prrroga del plazo Desastres (SINAGERD) disposiciones
probablemente, termine siendo el doble debe ser aprobada por ley del Congreso, complementarias que permitan pre-
de tiempo. lo que puede representar dificultades para venir, reducir el riesgo de desastres,
la continuidad de las acciones. planificar y ejecutar la rehabilitacin,
reposicin, reconstruccin y cons-
5. Sobre la Autoridad de la RCC En segundo lugar, resulta de suma impor- truccin, en el mbito nacional y de
Antes de la aprobacin de la ley, hubo tancia contar con una persona con el perfil cumplimiento obligatorio.
muchas versiones acerca de cul sera adecuado para el cargo de director ejecutivo
de la Autoridad de la RCC. Para el momento Implementa mecanismos de transpa-
el ente encargado de llevar a cabo la rencia y monitoreo fsico y financiero
reconstruccin de las zonas afectadas por en que se elabora este informe, ya se cono-
ce quin ha sido designado como director de los proyectos.
los desastres naturales.
ejecutivo y no dudamos de sus cualidades. Ejecuta los recursos asignados para
Se habl de una especie de Zar de la las contrataciones que requiera el
Reconstruccin, donde las labores de- Pero esperamos que la persona elegida
cumplimiento de sus objetivos.
ban ser asumidas por el Ministerio de tenga el temple para soportar las crticas
que le harn por su gestin. No porque lo Contrata la supervisin y autoriza la
Vivienda, Construccin y Saneamiento, emisin de los certificados a los que se
por el Ministerio de Transportes y Co- vaya a hacer mal, sino porque es casi im-
posible que, quien ejecute su funcin, sal- hace referencia en la Ley N. 29230,
municaciones o por la Presidencia del ley que impulsa la inversin pblica
Consejo de Ministros. ga libre de cuestionamientos. Ya sea por
parte de sectores contrarios al Gobierno o regional y local con participacin del
Finalmente, la ley ha determinado la por la poblacin afectada, es casi seguro sector privado, en los casos en los que
creacin de un organismo especfico para que encontrarn motivos para criticar la ejecute el proyecto.
esta labor, que es la Autoridad de la Re- labor de la Autoridad de la RCC, an en Desarrolla canales de comunicacin
construccin con Cambio (RCC), como una forma injusta, pues siempre habr alguien y coordinacin con los Gobiernos
entidad de duracin determinada y con que considere que las acciones o las obras regionales y locales y la poblacin.
una cabeza que tendra rango de ministro. debieron hacerse ms rpido, o a menor Gestiona, negocia, aprueba y suscribe
As, conforme al artculo 3 de la ley, las costo, o con otros contratistas, o en una las cooperaciones internacionales no
caractersticas de esta entidad seran las zona diferente, o en forma distinta, etc. reembolsables de carcter tcnico y
siguientes: Ahora bien, la ley ha previsto que la financiero, ligadas a los objetivos de la
Autoridad de la RCC tenga las siguientes presente ley, que se otorguen a favor
Es una entidad pblica, con carcter del Estado peruano y cuya ejecucin
temporal y adscrito a la Presidencia funciones:
corresponda al Gobierno Nacional,
del Consejo de Ministros. Recibe el inventario de los daos Gobiernos regionales y Gobiernos
Tiene autonoma funcional, adminis- materiales y el padrn de afectados locales, fondos contravalor, fondos
trativa, tcnica y econmica. Posee la y damnificados del Instituto Nacional en general, entre otros.
calidad de unidad ejecutora. de Defensa Civil (INDECI), as como el
Transfiere, al trmino de su plazo de
Est a cargo de un director ejecutivo, inventario de daos a la infraestruc-
duracin, los proyectos incluidos en
quien tendr rango de ministro de tura pblica efectuados por cada uno
el Plan, en el estado en que se en-
Estado y quien tendr la obligacin de los sectores del Gobierno Nacional
cuentren, al nivel del Gobierno que
de asistir a las sesiones del Consejo en el mbito de su competencia. corresponda a su mbito.
de Ministros a informar sobre las Aprueba la inclusin en la propuesta A su vez, el director ejecutivo ejerce las
acciones ejecutadas. del Plan de los proyectos presentados siguientes funciones:
Adems, la Autoridad de la RCC por los Gobiernos regionales y locales.
tendr un directorio encargado del Remite la propuesta del Plan a los Ejerce su representacin legal y admi-
seguimiento del Plan, que ser presi- Gobiernos regionales y locales corres- nistrativa.
dido por el presidente del Consejo de pondientes, para que presenten sus Coordina y ejecuta el Plan, a travs de
Ministros, e integrado por el ministro observaciones en un plazo no mayor ministerios o entidades del Gobierno
de Economa y Finanzas, el ministro de diez (10) das hbiles. Vencido Nacional, Gobierno regional o Go-
de Transportes y Comunicaciones, el dicho plazo o en caso de formularse bierno local o directamente a travs
ministro de Agricultura y Riego y el divergencias u observaciones, la de terceros.
ministro de Vivienda, Construccin y Autoridad define si las admite y pro- Efecta, con la mayor racionalidad,
Saneamiento. cede a enviar la propuesta del Plan al austeridad, transparencia y eficiencia,
Por su naturaleza temporal, se ha Consejo de Ministros. la contratacin de personas naturales
establecido que la Autoridad de la Presenta la propuesta del Plan para su o jurdicas, pblicas o privadas, para
RCC tendr una duracin de tres aos, aprobacin por el Consejo de Minis- la ejecucin del Plan y de los proyec-
pudiendo prorrogarse a un ao ms a tros, siempre que haya cumplido con tos a su cargo para el cumplimiento
travs de ley del Congreso. realizar el proceso de coordinacin de sus fines.
Hay varios puntos que comentar con previa con los Gobiernos regionales Aprueba toda clase de directivas y
respecto a la Autoridad de la RCC. En y locales correspondientes. operaciones que se requieren para el
primer lugar, su plazo de duracin. Se De ser el caso, ejecuta a travs de manejo y disposicin de los recursos
ha estimado un plazo de tres aos, que terceros los proyectos que se le asig- de la Autoridad.
puede extenderse por un ao ms. El ne a travs del Plan, para lo cual los Emite y suscribe los certificados corres-
problema es que dada la magnitud de contratos correspondientes debern pondientes a las donaciones recibidas
los daos sufridos, la complejidad de incluir obligatoriamente, clusulas por la Autoridad.
las acciones de reconstruccin a ejecutar, anticorrupcin y resolucin por in- Realiza las coordinaciones y suscribe
la necesidad de coordinar con distintos cumplimiento. los convenios y contratos con en-
niveles de gobierno y autoridades de Emite directivas a efectos de garanti- tidades pblicas y privadas que se
distintas zonas, consideramos que dicho zar el cumplimiento oportuno de los requieran para el cumplimiento de
plazo quedar corto para culminar las objetivos de la ley. los fines de su gestin.

X-2 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017


rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual X
Participa en las sesiones del Consejo Nombre de la contratista, de ser el
de Ministros, cuando se le invite. b) Hasta S/ 600,000,000.00 (SEISCIENTOS caso
MILLONES Y 00/100 SOLES), para la
El artculo 4 de la ley tambin prev que creacin de un fondo destinado al fi- Nombre del supervisor de la obra
las disposiciones que adopte la Autoridad nanciamiento de proyectos de inversin Presupuesto base de la obra o proyec-
de la RCC son de obligatorio cumplimiento pblica orientados al desarrollo de los
to
para todos los servidores pblicos involu- XVIII Juegos Panamericanos del 2019 y
crados en las acciones de reconstruccin, los VI Juegos Parapanamericanos. Estado de la obra
sin importar la instancia o nivel de Gobier- c) Hasta S/ 300,000,000.00 (TRESCIEN- Avance fsico
no, constituyendo el incumplimiento una TOS MILLONES Y 00/100 SOLES), para
la creacin de un fondo destinado al Avance financiero ejecutado
falta sancionable va proceso disciplinario, financiamiento de proyectos de inversin Pagos efectuados a la empresa con-
con sanciones de suspensin o destitucin, pblica ante la ocurrencia de fenmenos tratista, de ser el caso
dependiendo de la gravedad. naturales.
Asimismo, el director ejecutivo de la Au-
Normalmente, cuando se crea una entidad toridad para la RCC tiene la obligacin de
pblica, su funcionamiento requiere de la Los recursos del Fondo para intervencio- informar cada seis meses a la Comisin de
aprobacin de una serie de disposiciones, nes ante la ocurrencia de desastres natu- Presupuesto y Cuenta General de la Rep-
denominados documentos de gestin, rales han ido variando con el tiempo, a blica del Congreso de la Repblica, sobre
como el Reglamento de Organizacin y fin de atender las distintas necesidades los avances y el cumplimento del Plan.
Funciones (ROF), el Manual de Organiza- que se han generado desde su creacin.
cin y Funciones (MOF), entre otros.
El mayor incremento se dio con la 7. Sobre los procesos de contra-
Sin embargo, la aprobacin de estos Resolucin Ministerial N. 145-2017- tacin
documentos suele tomar varias semanas EF-41, que dispuso la transferencia de
e incluso meses de trabajo, lo que, en el Uno de los aspectos ms cuestionados
S/ 1,310,375,987.00 (mil trescientos acerca de la ley y que, seguramente,
caso de la Autoridad de la RCC, implicara diez millones trescientos setenta y cinco
retrasar la atencin de las acciones de generar mayores discusiones en el fu-
mil novecientos ochenta y siete y 00/100 turo, es el referido a los mecanismos de
reconstruccin. soles), pero se estima que el costo total contratacin que sern aplicados para las
Por ello, el artculo 7 de la ley ha estable- de las acciones de reconstruccin termine obras, servicios y bienes necesarios para
cido que la Autoridad de la RCC no est siendo diez veces o ms que dicho monto. las acciones de reconstruccin.
sujeta a la aprobacin de documentos Hay que tener en cuenta que cuando ha-
de gestin, de forma tal que su funcio- De acuerdo con el artculo 7 de la ley, las
blamos de la reconstruccin de las zonas entidades involucradas en las acciones
namiento interno ser establecido va afectadas, no se trata solamente de dejar
decreto supremo. de reconstruccin, podrn aplicar el me-
dichas zonas en las mismas condiciones canismo de la adjudicacin simplificada,
en las que se encontraban antes de los previsto en el literal c) del artculo 32 del
6. Sobre los recursos para la desastres naturales, sino que la finalidad Reglamento de la Ley de Contrataciones
reconstruccin de las acciones de reconstruccin (y de del Estado.
all el nombre de Reconstruccin con
Las obras, servicios y bienes que se El procedimiento para este tipo de adju-
Cambio) es que tengamos zonas ha-
contraten en el marco de las acciones de dicacin est previsto en el artculo 67 del
bitables, con servicios bsicos, vas de
reconstruccin previstas en la ley, sern referido reglamento:
comunicacin y dems caractersticas
financiadas con el fondo creado a travs
que antes no tenan.
de la Ley N. 30458, ley que regula diver-
sas medidas para financiar la ejecucin de En todo caso, la ley tambin prev que Artculo 67. Procedimiento de la adjudica-
cin simplificada
Proyectos de Inversin Pblica en apoyo las obras y dems acciones de la recons-
de Gobiernos regionales y locales, los Jue- truccin puedan financiarse con recursos La adjudicacin simplificada para la contra-
tacin de bienes, servicios en general y obras
gos Panamericanos y Parapanamericanos provenientes de la cooperacin nacional se realiza conforme a las reglas previstas en
y la ocurrencia de desastres naturales. e internacional. los artculos 49 al 56; en la contratacin de
consultora en general y consultora de obra,
El artculo 1 de dicha ley, establece lo Ligado al tema del financiamiento de las se aplican las disposiciones previstas en los
siguiente: obras y dems acciones de reconstruccin, artculos 60 al 65; en ambos casos debe
tenemos las reglas sobre transparencia de observarse lo siguiente:
Artculo 1. Destino de saldo de recursos la informacin y rendicin de cuentas de 1. El plazo mnimo para formular consultas
previstos en la Septuagsima Disposicin la Autoridad para la RCC. y observaciones es de dos (2) das hbiles
Complementaria Final de la Ley N. 30372, y el plazo mximo para su absolucin es
Ley de Presupuesto del Sector Pblico para As, de acuerdo con el artculo 6 de la ley, de dos (2) das hbiles. Para el caso de
el Ao Fiscal 2016 la Autoridad para la RCC y las autoridades ejecucin de obras, el plazo mnimo para
Dispnese que el saldo de los recursos a los que participen en la ejecucin de acciones formularlas es de tres (3) das hbiles y el
que se refiere la Septuagsima Disposicin para la reconstruccin, debern elaborar plazo mximo para su absolucin es de
Complementaria Final de la Ley N. 30372, tres (3) das hbiles. No puede solicitarse
Ley de Presupuesto del Sector Pblico para
y publicar en sus portales institucionales y
la elevacin de los cuestionamientos
el Ao Fiscal 2016, y cuyo financiamiento en el portal de la PCM, un informe sobre al pliego de absolucin de consultas y
est incluido en la emisin interna de bonos el avance de las acciones o proyectos, con observaciones.
aprobada por la nica Disposicin Comple- el siguiente detalle: 2. La integracin se realiza al da hbil
mentaria Transitoria de la Ley N. 30374,
Nombre del proyecto u obra siguiente de vencido el plazo para la
Ley de Endeudamiento del Sector Pblico
absolucin de consultas y observaciones.
para el Ao Fiscal 2016, sean destinados Ubicacin de la obra o proyecto
conforme a lo siguiente: 3. La presentacin de ofertas se efecta en
a) Hasta S/ 1,950,000,000.00 (MIL NO- Tiempo de ejecucin previsto un plazo mnimo de tres (3) das hbiles,
contados desde la integracin de las
VECIENTOS CINCUENTA MILLONES Y Fecha de inicio y finalizacin de la bases.
00/100 SOLES), para el financiamiento obra o proyecto previsto
de proyectos de inversin pblica, cuya 4. En el caso de bienes, servicios en general
relacin se encuentra incluida en el Anexo Fecha de inicio y finalizacin de la y obras, la presentacin de ofertas y
1: Financiamiento de proyectos de inver- obra o proyecto en ejecucin apertura de sobres puede realizarse en
sin pblica, que forma parte integrante acto privado o en acto pblico.
Nombre de la entidad responsable de
de la presente ley.
la obra o proyecto

N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial X-3


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X Informe Especial
los funcionarios competentes tienen dis- ejercerse, vlidamente, sobre zonas con-
5. En el caso de consultoras de obras o crecionalidad. sideradas habitables.
consultoras en general, la presentacin
de ofertas, apertura de sobres econmicos As, se califica de ilegal el ejercicio del de-
y el otorgamiento de la buena pro puede 9. Sobre la clusula anticorrup- recho de posesin en zonas declaradas de
realizarse en acto privado o en acto pblico. cin riesgo no mitigable, considerndose como
Otro de los mecanismos de control que tales a aquellas zonas donde la implemen-
Ahora bien, para efectos de aplicar la ha previsto la ley es la inclusin de la tacin de medidas de mitigacin resulta
adjudicacin simplificada en las acciones denominada clusula anticorrupcin en de mayor costo y complejidad que llevar
de reconstruccin, la ley ha dispuesto todos los contratos que celebre la Autori- a cabo la reubicacin de las viviendas y
que el plazo mximo desde la etapa de dad de la RCC o cualquier otra entidad. equipamiento urbano respectivo.
formulacin de consultas y observaciones
En virtud a esta clusula, las personas na- Estas zonas son declaradas intangibles por
hasta la resolucin por parte de la entidad
turales o jurdicas con las que se contrate, la autoridad competente, para lo cual se
ejecutora, no deber exceder los treinta
debern presentar una declaracin jurada identifica el polgono respectivo y se ins-
das hbiles.
que seale lo siguiente: cribe como carga en el Catastro Urbano
En el caso de la ejecucin de obras p- y Rural y en el Registro de Predios de la
blicas, es aplicable la modalidad de eje- Si sus representantes legales, ac- Superintendencia Nacional de Registros
cucin contractual Concurso Oferta bajo cionistas, gerentes, directores y la Pblicos (SUNARP), de ser el caso.
el Sistema de Precios Unitarios. misma contratista, tienen sentencia
condenatoria, consentida o ejecuto- Las zonas de riesgo no mitigable tienen
Tambin se ha previsto que la Autoridad riada, o sancin administrativa, por los siguientes efectos:
de la RCC pueda contratar personal a la comisin de delitos contra la Ad- La posesin en zonas declaradas de
plazo fijo bajo el rgimen laboral de la ministracin Pblica o infraccin a las riesgo no mitigable no configura
actividad privada. normas sobre contrataciones pblicas. un derecho susceptible de acciones
Si a la fecha de suscripcin del con- judiciales en el fuero constitucional,
8. Sobre las acciones de control trato, cuenta con algn proceso penal civil o cualquier otra. No resulta
o procedimiento administrativo san- procedente demanda judicial sobre
Otro de los aspectos que ha sido cuestio-
cionador en trmite, por la comisin dichos predios, bajo responsabilidad.
nado sobre la ley, es el referido a la labor
de delitos e infracciones.
de la Contralora General de la Repblica Son nulos de pleno derecho los contra-
sobre sobre las contrataciones que se rea- La falsedad de la informacin consignada tos que se celebren respecto de predios
licen para las acciones de reconstruccin. en la declaracin jurada genera la reso- ubicados en zonas declaradas de riesgo
lucin del contrato de pleno derecho, de no mitigable, a partir de que dichos
De forma incorrecta, algunos cuestio- conformidad con lo previsto en el artculo predios sean declarados como tales.
namientos han sealado que no se 1430 del Cdigo Civil.
realizarn acciones de control sobre las Adolecen de nulidad los actos ad-
contrataciones o que la ley ha establecido ministrativos emitidos sobre otor-
10. Sobre la ilegalidad de la po- gamiento de derechos en zonas
que la Contralora General de la Repblica
no podr ejercer su funcin. sesin en zonas de riesgo no declaradas de riesgo no mitigable.
mitigable y zonas intangibles Estas zonas quedan bajo administracin
Lo cierto es que el artculo 7 de la ley
Por ltimo, queremos comentar una y custodia del Gobierno regional, que
dispone que la Contralora General de la
disposicin de la ley que resulta de suma puede disponer la desocupacin y/o
Repblica si ejecutar acciones de control
importancia. demolicin de toda edificacin existente
sobre las contrataciones realizadas en el
sobre ellas, pudiendo inclusive utilizar el
marco de las acciones de reconstruccin. Uno de los factores que ha agravado los
mecanismo de la recuperacin extrajudi-
Para tal efecto, se ha dispuesto que las efectos de los desastres naturales, es el
cial prevista en los artculos 65 al 67 de la
acciones de control se podrn realizar descontrol con el que se han manejado,
Ley N. 30230, ley que establece medidas
durante aos, los procedimientos de
directamente o a travs de empresas tributarias, simplificacin de procedi-
posesin y titulacin de tierras.
auditoras, conforme al Plan de Accin mientos y permisos para la promocin y
de Control que la Contralora General Ya sea por ineficiencia o por corrupcin, dinamizacin de la inversin en el pas.
de la Repblica debe aprobar dentro de hemos tenido autoridades de los distintos
Y, como disposicin especfica, la ley de-
los quince das hbiles siguientes a la niveles de gobierno que han reconocido
clara como zonas intangibles los cauces de
publicacin del Plan Integral para la RCC. posesiones ilegales, han otorgado ttulos
de propiedad sobre la base de dichas pose- las riberas, las fajas marginales y las fajas
Un punto importante sobre estas acciones de terreno que conforman el derecho de
siones y han autorizado construcciones en
de control, es que la ley ha dispuesto terrenos que constituyen zonas de riesgo. va de la red vial del Sistema Nacional de
que deben enfocarse en la legalidad de Carreteras, quedando prohibida su trans-
las contrataciones y no en las decisiones La ley rompe con este esquema nefasto ferencia o cesin para vivienda, comercio
tcnicas, sobre las cuales discrecionalidad y dispone que la posesin solo puede o cualquier otro fin ocupacional.

Glosario
1. Qu es la cancelacin parcial de un registro de marca? 2. Qu es un modelo de utilidad?
La cancelacin de un registro de marca se produce cuando una marca Conforme al artculo 81 de la Decisin N. 486, un modelo de utilidad
no es utilizada durante los tres aos anteriores a la fecha en que se es toda nueva forma, configuracin o disposicin de elementos, de
solicita la cancelacin. Esta cancelacin es parcial cuando el titular algn artefacto, herramienta, instrumento, mecanismo u otro objeto
de la marca logra acreditar el uso de la misma, pero no para todos o de alguna parte del mismo, que permita un mejor o diferente
los productos o servicios para los que fue registrada, en cuyo caso, se funcionamiento, utilizacin o fabricacin del objeto, otorgndole
ordena la cancelacin con respecto a aquellos productos o servicios una utilidad, ventaja o efecto tcnico que antes no tena.
sobre los que no se prob el uso. Estos modelos de utilidad se protegen mediante el sistema de patentes.

X-4 Instituto Pacfico N. 374 Primera Quincena - Mayo 2017