rea Tributaria I
Nos preguntan y contestamos
Reconocimiento de gastos y costos
Utilizacin de servicios de un tercero en diciembre 2010
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Reconocimiento de gastos y costos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 225 - Segunda
Quincena de Febrero 2011
Consulta
Si una empresa utiliza los servicios de un tercero
en diciembre de 2010 por 12,000 nuevos soles
y su proveedor le entrega la factura en enero
2011 cuya fecha de emisin es 15 de diciembre
2010, adems el contribuyente ya presento la
declaracin jurada mensual del mes de diciem-
bre 2010, cmo y cundo se debe registrar la
factura, se tiene derecho a usar el IGV como
crdito fiscal?
Respuesta
Antes de responder a la consulta es necesario
revisar lo sealado por el marco conceptual,
en el prrafo 70 literal b): Gastos son los
decrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del perodo contable, en
forma de salidas o disminuciones del valor de
los activos, o bien de nacimiento o aumento
de los pasivos, que dan como resultado de-
crementos en el patrimonio neto, y no estn
relacionados con las distribuciones realizadas
a los propietarios de este patrimonio.
El prrafo 94 del marco conceptual indica: Se
reconoce un gasto en el estado de resultados
cuando ha surgido un decremento en los
beneficios econmicos futuros, relacionado
con un decremento en los activos o un incre-
mento en los pasivos, y adems el gasto puede
medirse con fiabilidad. En definitiva, esto sig-
2. Gastos por vacaciones y CTS
Consulta
La empresa ABC al 31 de diciembre de 2010 tiene
las vacaciones de los trabajadores pendientes
de pago por S/.25,000 y la compensacin por
tiempo de servicios de los meses de noviembre
y diciembre de 2010 por S/.18,000, Se debe
reconocer estos gasto contablemente y tribu-
tariamente en el ejercicio 2010 a pesar que no
han sido cancelados? De ser as cul sera el
asiento contable a efectuar?
Respuesta
En la respuesta a la consulta anterior ya se
dio algunas pautas para poder reconocer el
gasto, en aplicacin al marco conceptual y el
principio de devengo, por lo que nos centra-
N 225 Segunda Quincena - Febrero 2011
nifica que tal reconocimiento del gasto ocurre
simultneamente con el reconocimiento de
incrementos en las obligaciones o decrementos
en los activos (por ejemplo, la acumulacin o
el devengo de salarios, o bien la depreciacin
del equipo).
Por ltimo tenemos base de acumulacin (o
devengo): Segn esta base, los efectos de las
transacciones y dems sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo); asimis-
mo, se registran en los libros contables y se
informa sobre ellos en los estados financieros
de los perodos con los cuales se relacionan.
Los estados financieros elaborados sobre la
base de acumulacin o del devengo contable
informan a los usuarios no slo de las transac-
ciones pasadas que suponen cobros o pagos
de dinero, sino tambin de las obligaciones de
pago en el futuro y de los recursos que repre-
sentan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo
lo anterior, tales estados suministran el tipo
de informacin, acerca de las transacciones y
otros sucesos pasados, que resulta ms til a
los usuarios al tomar decisiones econmicas.
De acuerdo a lo indicado por el marco con-
ceptual y el principio del devengo, el recono-
cimiento del gasto incurrido en la utilizacin
del servicio prestado por un tercero se debe
efectuar en el ejercicio econmico 2010.
Por la parte tributaria, el IGV se podr utilizar
slo cuando se cumpla con los requisitos
sustanciales y formales que se seala en el
art. 18 y 19 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas.
Despus de lo sealado se procede a reconocer
el gasto en el ejercicio 2010 de la siguiente
manera:
remos a mostrar el registro contable y cundo
sern deducibles tributariamente estos gastos
reconocidos en el ejercicio 2010 en los libros
y registros contables:
X DEBE HABER x/x Por la provisin del gasto
62 GAST. DE PERS., DIRECT. Y OTR. 45,250
621 Remunerac. S/.25,000
6215 Vacaciones
627 Seg. y prev. soc. y otr. contrib.
6271 Rgim. de prestac. de
salud 9% de 25,000
629Beneficios sociales de los trabajadores
6291 CTS 18,000
40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL
SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 2,250
403 Instituciones pblicas
4031 ESSALUD van...
Nos preguntan y contestamos
DEBE HABER
X
63 GAST. POR SERVICIOS
PRESTAD. POR TERC. 12,000
632 Asesora y consultora
6322 Legal y tributaria
42 CTAS. POR PAG. COM. - TERC. 12,000
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4211 No emitidas
x/x Por el reconocimiento del gasto en
el ejercicio 2010
X
91 GAST. DE ADMINISTRAC. 12,000
911 Gastos de administrac.
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA
DE COSTOS Y GAST. 12,000
791 Cargas imput. a cta.
de ctos. y gastos
x/x Por el destino del gasto
En el momento que recibe el comprobante
de pago reconocer el IGV como crdito fiscal
anotando la factura en el registro de compras,
el asiento a efectuar sera la siguiente:
X DEBE HABER
42 CTAS. POR PAG. COM. - TERC. 12,000
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4211 No emitidas
40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL
SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 2,280
401 Gobierno central
4011 IGV
42 CTAS. POR PAG. COM. - TERC. 14,280
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del IGV como
crdito fiscal en el ejercicio 2011
vienen... X
41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR 43,000
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
X
91 GAST. DE ADMINISTRAC. 22,625
911 Gastos de administracin
92 GASTOS DE VENTAS 22,625
921 Gastos de ventas
79 CARG. IMPUT. A CTA. DE
COSTOS Y GAST. 45,250
791 Carg. imput. a cta. de
ctos. y gastos
x/x Por el destino del gasto
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos preguntan y contestamos
3. Facturas de compra de mercaderas
Consulta
Una entidad compra mercadera el 27 de diciem-
bre de 2010 por un importe de S/.150,000.00 ms
IGV, pero el proveedor hace entrega al almacn
de la empresa todas las mercaderas compradas
con una gua de remisin y la factura relacionada
con esta compra hace entrega el 15 de enero de
2011, por lo que nos consultan En qu fecha se
debe reconocer el costo de las mercaderas: en
la fecha en la que recibo las mercaderas o en la
fecha en la que me han entregado el comproban-
te de pago correspondiente a esta operacin? El
IGV lo utiliz como crdito fiscal en el ejercicio
2010 o en el ejercicio 2011?
Respuesta
El reconocimiento de la compra debe ser en la
fecha en la que se ha efectuado la operacin,
hay que precisar que la existencia de un com-
probante de pago es de carcter formal, en
todo caso para poder utilizar el crdito fiscal
del IGV se requiere que exista un comprobante
de pago, para la contabilizacin debe primar
la sustancia antes que la mera formalidad,
si tendramos que esperar la llegada de un
comprobante de pago no reconoceramos la
compra en el 2010 y qu sucedera si en el
mismo ao antes de recibir la factura efectua-
mos la venta de las mercaderas recibidas en
4. Los anticipos entregados a los proveedores
Consulta
En noviembre del 2010 la empresa Mvil S.A.C.
entrega 50,000.00 nuevos soles a su proveedor
Gotas S.A.C. por un servicio de publicidad que le
brindara el 15 de enero del ao 2011, por la entrega
de dicho importe Gotas S.A.C. le emite una factura
gravado con el IGV, los 50,000.00 nuevos soles in-
cluyen IGV. Por lo que Mvil S.A.C. nos consulta si
al 31.12.10 debe reconocerse el gasto sustentado
con la factura emitida por el proveedor.
Respuesta
Como podemos evidenciar del planteamiento
de la consulta no se ha devengado el gasto,
puesto que el servicio se llevar a cabo en enero
del ao 2011 por lo que reconocer un gasto en
el ejercicio en la que no se ha devengado sera
no aplicar el principio del devengo y recono-
cer un gasto correspondiente a otro ejercicio
contable, pero en este caso si se tiene derecho
a utilizar el IGV como crdito fiscal, ya que se
cuenta con comprobante de pago emitido por
el proveedor en cumplimiento del Reglamento
de comprobantes de pago en el art. 5 numeral
5 inc. b: Los comprobantes de pago debern
ser emitidos y otorgados en la prestacin
de servicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, cuando alguno de
los siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o
total, debindose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno
de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.
I-22 Instituto Pacfico
el almacn? pues tendramos ventas de merca-
deras aparentemente an no compradas. Por
lo indicado el registro contable a efectuar en
el 2010, por el reconocimiento de las compras
y en el 2011, por el reconocimiento del IGV
como crdito fiscal, seran las siguientes:
X DEBE HABER 40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL
60 COMPRAS 150,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercad. manufact.
42 CTAS. POR PAG. COMERC.
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.
- TERCEROS 150,000.00
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4211 No emitidas
x/x Por el reconocimiento de la com-
pra de mercaderas en el 2010
X X
20 MERCADERAS 150,000.00
201 Mercad. manufact.
2011 Mercad. manufact.
61 VARIAC. DE EXISTENC. 150,000.00
611 Mercaderas
6111 Mercad. manufact.
x/x Por la transferencia de las exis-
tencias
El PCGE indica: 422 Anticipos a proveedores.
Efectivo o sus equivalentes, entregado a pro-
veedores a cuenta de compras posteriores. Es
de naturaleza deudora.
Los anticipos otorgados a proveedores, en
cuanto corresponden a compra de bienes o
servicios pactados, deben reclasificarse para
efectos de presentacin, de acuerdo con la
naturaleza de la transaccin. Si el anticipo no
corresponde a una compra de bienes o servi-
cios pactados, corresponde presentarse como
Otras cuentas por cobrar en el balance general.
Por todo lo sealado es de concluir que por
el anticipo entregado no se reconoce el gasto,
el registro contable a efectuar va registro de
compras sera el siguiente:
X DEBE HABER
42 CTAS. POR PAG. COMERC.
- TERCEROS 42,016.81
422 Anticipos a proveedores
40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL
SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 7,983.19
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. propia
42 CTAS. POR PAG. COMERC.
- TERCEROS 50,000.00
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del anticipo
entregado al proveedor en el 2010
X 79 CARG. IMPUT. A CTA.
42 CTAS. POR PAG. COMERC.
- TERCEROS 50,000.00
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas van...
X
42 CTAS. POR PAG. COMERC.
- TERCEROS 150,000.00
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4211 No emitidas
SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 28,500.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. propia
- TERCEROS 178,500.00
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del IGV como
crdito fiscal en el 2011
42 CTAS. POR PAG. COMERC.
- TERCEROS 178,500.00
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 178,500.00
104 Ctas. ctes. e instituc. fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
x/x Por el pago de la factura
vienen... X DEBE HABER
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 50,000.00
104 Ctas. ctes. e instituc. fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
x/x Por el pago de la factura
Llegado el momento en la que se hace efectivo
la prestacin de servicios en enero de 2011,
se proceder a reconocer el gasto correspon-
diente, suponiendo que los 50,000.00 nuevos
soles entregados como anticipo representan el
100% del importe de la operacin, el asiento
a efectuar en el 2011 va libro diario sera el
siguiente:
X DEBE HABER
63 GAST. POR SERV. PREST.
POR TERCERO 42,016.81
637 Public., publicac.,
relac. pblicas
6371 Publicidad
42 CTAS. POR PAG. COMERC.
- TERCEROS 42,016.81
422 Anticipos a proveedores
x/x Por el reconocimiento del gasto
de publicidad en el 2011
X DEBE HABER
92 GASTOS DE VENTAS 42,016.81
921 Gastos de ventas
DE COSTOS Y GAST. 42,016.81
791 Cargas imput. a cta.
de ctos y gastos
x/x Por la transferencia del gasto
N 225 Segunda Quincena - Febrero 2011