Contenido: I
INFORME TRIBUTARIO:
- Domicilio Fiscal y sus Implicancias Tributarias .................................................................................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA:
- Cesin Temporal Gratuita de Bienes por Contribuyentes que Generan Rentas de Tercera Categora ......................... I-4
LEGISLACIN COMENTADA:
- Modif. Form. N 6000, Hoja de Informacin Sumaria que se adjunta a los escritos de reclam. y apelacin .... I-7
- Modifican Rgimen de Percepciones del Igv aplicable a la Venta de Bienes y designan Agentes de Percepcin .. I-8
CASUSTICA:
- Casos Especiales de los Pagos a Cuenta por Rentas de Tercera Categora en el Caso de Empresas
Agrarias, de la Amazona y de Frontera .................................................................................................................................................. I-8
ASESORA APLICADA ...................................................................................................................................................................................... I-12
HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS
- Conozca cmo solicitar la Suspensin de Retenc. y/o de P/C del IR por Rtas. de 4a a travs de Sunat Virtual ... I-14
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Procedimiento de comunicacin para la Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Complementacin o
Convalidacin de Actos Administrativos .............................................................................................................................................. I-17
TRIBUTACIN MUNICIPAL: La Ratificacin de las Ordenanzas ................................................................................................. I-19
JURISPRUDENCIA AL DA .............................................................................................................................................................................. I-22
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-24
de ejercitar sus derechos o cumplir con Aduanas y, d) los sujetos que realicen los el Cdigo Tributario para los casos en los
sus obligaciones, sean stas de naturale- procedimientos, actos u operaciones indi- que el sujeto obligado no cumpla con
za civil, penal, administrativa u otra. cadas en el Anexo 6 de la referida norma. fijar su domicilio fiscal es la aplicacin de
las presunciones previstas en los artcu-
Cabanellas seala que el domicilio se cons- Es pertinente indicar que el artculo 7 de los 12, 13, 14 y 15 del referido cuerpo
tituye en una relacin de persona - lugar, la resolucin establece que la SUNAT ins- normativo. Si bien sta es una facultad
nacida del nimo de permanencia dura- cribir de oficio a aqullos que a) no ha-
dera ya sea por aspectos familiares, patri- con la que cuenta la Administracin
bindose inscrito, fueran detectados rea- Tributaria, una vez que el sujeto obligado
moniales, laborales e incluso vecinales. lizando actividades generadoras de obli- comunique su domicilio, dejan de operar
En la doctrina se ha establecido una clasi- gaciones tributarias; b) adquieran la con- las presunciones previstas en la norma.
dicin de deudores tributarios por incre-
1 ELIAS LAROSA, Enrique. Derecho Societario Peruano. La Ley
mento patrimonial no justificado y, c) se Finalmente, debemos indicar que el C-
General de Sociedades del Per. Obra Completa. Normas
Legales, Trujillo: 2002. les atribuya responsabilidad solidaria. digo Tributario establece supuestos en los
que se prohbe el cambio de domicilio 4. Domicilio Fiscal y Domicilio Pro- cedente, la condicin de No Habido surti-
fiscal salvo que a juicio de la Administra- cesal r efectos por el slo discurrir del tiempo.
cin exista causa justificada para dicho De acuerdo a lo establecido en el segundo Ahora bien, dicha condicin figurar no
cambio (pueden se causas justificadas, por prrafo del artculo 11 del Cdigo Tribu- slo en la publicacin que est obligada
ejemplo, el vencimiento de contrato, la tario, los sujetos obligados a inscribirse a realizar la Administracin sino tambin
orden judicial de desalojo, entre otros). deben sealar un domicilio fiscal; sin em- en la ficha RUC del contribuyente (Formu-
Estos casos son aqullos en los que se bargo, la norma prev la posibilidad de que lario 2216). Hacemos mencin a ello pues,
haya notificado a efectos de realizar una stos puedan sealar -adicionalmente- un conforme veremos a continuacin, caer
verificacin, fiscalizacin o se haya dado domicilio procesal. A continuacin, apre- en la condicin de No Habido puede ge-
inicio a un procedimiento de cobranza ciaremos algunas diferencias que existen nerar las siguientes consecuencias:
coactiva. entre uno u otro.
6.1 Con relacin al Impuesto General a
Domicilio Fiscal Domicilio Procesal las Ventas
Es el lugar fijado por el contribuyente o Es el lugar fijado por el contribuyente cuando inicia un La Ley del Impuesto General a las Ventas
responsable dentro del territorio nacio- procedimiento ante la Administracin. en el numeral 1 del cuarto prrafo y en el
nal al momento de su inscripcin al RUC Es fijado por el contribuyente dentro del radio urbano quinto prrafo del inciso c) del artculo
o, posteriormente, en caso cambie de que seale la Administracin Tributaria. Mediante Re- 19 (Requisitos formales para hacer uso
domicilio. solucin de Superintendencia N 006-98/SUNAT (pu- del crdito fiscal), respectivamente, esta-
Es fijado libremente por el contribuyen- blicada el 17.01.1998) se fijo el radio urbano aplica-
blece:
te o responsable en cualquier parte del ble a los Principales Contribuyentes Nacionales, Inten-
territorio nacional. dencias Regionales y Oficinas Zonales.
()
Un sujeto slo puede tener un domici- Un sujeto puede tener uno o varios domicilios proce- Asimismo, se tendrn en cuenta las siguientes
lio fiscal y, en principio, este es el lugar a sales, siendo vlidas -nicamente- las notificaciones normas:
donde se realizarn las notificaciones que se realicen dentro del procedimiento en el cual se 1. No dar derecho a crdito fiscal, el impuesto
que ordene la Administracin de modo ha sealado dicho domicilio. consignado en comprobantes de pago,
tal que stas produzcan efectos vlidos. Si el contribuyente o responsable no fija un domicilio notas de dbito o documento emitido por
Si el contribuyente o responsable no fija procesal, cualquier notificacin se realizar al domicilio la SUNAT no fidedigno o falsos o que
un domicilio fiscal se aplicarn las reglas fiscal, conforme a lo dispuesto por el ltimo prrafo incumplen con los requisitos legales o
sobre domicilio fiscal presunto estableci- del artculo 11 del Cdigo Tributario. As se ha pro- reglamentarios.
das en el Cdigo Tributario. nunciado el Tribunal Fiscal a travs de las RTF Nros. ()
3074-2-2003 y 00089-3-2001. Tratndose de comprobantes de pago, no-
tas de dbito o documentos no fidedignos
o que incumplan con los requisitos le-
5. Domicilio Fiscal - Contribuyen- ficado mediante cualquiera de los me- gales y reglamentarios,no se perder el
tes No Habidos dios previstos en los literales b) al e) del derecho al crdito fiscal en la adquisicin de
Conforme a lo establecido por el Decreto artculo 104 del Cdigo Tributario, bajo bienes, prestacin o utilizacin de servicios,
Supremo N 102-2002-EF, publicado el apercibimiento de considerarlo en la con- contratos de construccin e importacin,
20.06.2002, la Administracin requerir dicin de domicilio fiscal No Habido. As, cuando el pago del total de la operacin
en el caso que el deudor tributario no cum- incluyendo el pago del impuesto y de la
al deudor tributario para que dentro de percepcin, de ser el caso, se hubiera efec-
un plazo de cinco (5) das hbiles cumpla pla con el requerimiento en el plazo indica-
tuado:
con declarar su nuevo domicilio fiscal o do, esto es, dentro de los cinco das hbiles
i. Mediante los medios de pago que se-
confirmar el declarado o el sealado en el de requerido adquirir automticamente ale el Reglamento; y
RUC, segn el caso. Este requerimiento se la condicin de No Habido, sin que sea ii. Siempre que se cumpla con los requisi-
efectuar cuando no hubiera sido posi- necesaria la realizacin y notificacin de tos que seale el Reglamento.
ble notificar valores (lase rdenes de acto administrativo adicional. ()(2)
pago, resoluciones de multa o resolucio- Conforme al Decreto Supremo indicado, la
nes de determinacin) o comunicaciones, Administracin Tributaria deber publicar
mediante correo certificado o mensajero mensualmente la relacin de contribuyen- Por su parte, el numeral 2.2 y 2.3 del art-
y siempre que se hubiera producido al- tes que tengan tal condicin as como de culo 6 del Reglamento del Impuesto Ge-
guna de las siguientes situaciones: aqullos que la levanten. Dicha publicacin neral a las Ventas establece, respectiva-
se efectuar a travs de cualquiera de los mente, lo siguiente:
a) Negativa de recepcin de la notifica-
cin por cualquier persona capaz ubi- siguientes medios: a) en el Diario Oficial El
Peruano, b) en un diario de mayor circula- ()
cada en el domicilio declarado. Dicha 2.2 Para efectos de la aplicacin del cuarto
negativa deber haberse producido en cin o, c) en la pgina web de la SUNAT. prrafo del Artculo 19 del Decreto, se
tres oportunidades consecutivas, en Por ltimo, la norma antes acotada esta- tendrn en cuenta los siguientes con-
das distintos. blece los requisitos para que la condicin ceptos:
b) Ausencia de persona capaz en el refe- de No Habido sea levantada. Estos requi- ()
rido domicilio o ste se encuentre ce- sitos se debern cumplir de manera con- c) Comprobante de Pago que no re-
rrado. Dicha situacin deber haberse ne los requisitos legales o regla-
junta y son los siguientes a) declarar el mentarios: Es aquel documento
producido en tres oportunidades con- nuevo domicilio fiscal o confirmar el de- que no rene las caractersticas for-
secutivas, en das distintos. clarado o sealado en el RUC, siempre
PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005
sustancial que otorga el derecho al crdi- renta neta imponible. do por el contribuyente. La notifica-
to fiscal que las adquisiciones de bienes, cin es el acto por el cual la Adminis-
prestacin o utilizacin de servicios, con- 6.3 Responsabilidad solidaria de los re- tracin Tributaria pone en conocimien-
tratos de construccin o importaciones, presentantes legales to de administrado el contenido de
deben ser permitidas como costo o gasto Conforme a lo dispuesto en el artculo 7 sus decisiones y; por ende, requiere
parta efectos del Impuesto a la Renta, tam- del Cdigo Tributario, un sujeto puede de ciertas formalidades establecidas en
bin lo es que, al existir las disposiciones adquirir la calidad de deudor tributario la Ley. Cabe indicar que, conforme al
legales esbozadas en los prrafos prece- como contribuyente o como responsable artculo 104 del Cdigo Tributario, las
dentes, la SUNAT no podr reparar el cr- (siempre que haya sido designado como referidas notificaciones se debern
dito fiscal utilizado por el contribuyente tal). Aquel sujeto designado responsable realizar -indistintamente- por cualquie-
que cumpli con los requisitos previstos tiene la misma posicin que el contribu- ra de las formas ah previstas.
en el reglamento del IGV. yente frente a la Administracin, esto es, Sobre el particular existen diversas re-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 88 1-3
I INFORME TRIBUTARIO
soluciones emitidas por el Tribunal Fis- ministracin puede tomar el lugar se-
alan que resulta necesario que se realicen
cal, mxima instancia administrativa en alado por el contribuyente como do-
tales verificaciones para determinar si la noti-
materia tributaria, que recogen lo ex- ficacin de los requerimientos mediante pu- micilio fiscal a efectos de fijar el lugar
puesto en el prrafo precedente. As, blicacin en el diario oficial El Peruano, estu- de cumplimiento de sus obligaciones
podemos citar las siguientes: vo bien efectuada. sustanciales (pago de tributos). Asi-
mismo, en virtud de esta facultad y,
RTF N 04036-4-2003 frente al eventual incumplimiento por
b) Respecto de la facultad de verifi- parte del contribuyente, la Adminis-
En esta resolucin el tribunal confirma la Re- cacin o fiscalizacin:Conforme al tracin puede iniciar un procedimien-
solucin de Intendencia que declar inadmi- artculo 61 del Cdigo Tributario, la to de cobranza coactiva mediante la
sible el recurso de reclamacin presentado determinacin de la obligacin por
por el contribuyente contra las resoluciones notificacin de la Resolucin de Ejecu-
parte del deudor tributario puede es-
de determinacin y multa emitidas por la cin Coactiva, notificacin que para
tar sujeta a una verificacin o fiscaliza-
Administracin. El sustento fue que los valo- tener validez deber ser efectuada en
cin por parte de la Administracin
res haban sido debidamente notificados al Tributaria. Conforme al artculo 62 del el domicilio fiscal.
contribuyente en su domicilio fiscal, no mismo cuerpo normativo, la referida Sobre el particular, el Tribunal Fiscal se
requirindose la recepcin por el propio re- facultad de fiscalizacin se ejerce de ha pronunciado, por ejemplo, en la
presentante legal de la empresa. siguiente resolucin:
manera discrecional e incluye la ins-
RTF N 4676-1-2003 peccin, investigacin y control de las
obligaciones tributarias. En tal senti- RTF N 01796-4-2003
En este caso el tribunal manifiesta que, de los
actuados en el procedimiento contencioso,
do, la Administracin podr hacer uso
de esta facultad a travs de funciona- En este caso el tribunal declar fundado el
no se ha podido determinar que la Adminis- Recurso de Queja interpuesto por el contri-
tracin haya efectuado las verificaciones ne- rios debidamente autorizados y, ge-
buyente a raz del inicio de un procedimiento
cesarias con el objeto de establecer cul era el neralmente lo hace en el domicilio fis- de cobranza coactiva. El sustento utilizado
domicilio fiscal del contribuyente a la fecha cal del contribuyente. por el referido ente administrativo fue la que
de notificacin de los requerimientos de c) Respecto de la facultad de recau- Resolucin de Determinacin que daba ori-
admisibilidad que requieren el pago previo de dacin: En uso de esta facultad y gen al procedimiento coactivo no haba de-
las deudas impugnadas. Por este motivo se- amparados en el tercer prrafo del ar- bidamente notificada.
tculo 29 del Cdigo Tributario, la Ad-
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