Mquinas Tragamonedas C
T
C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas la parte que, en conjunto, no excedan del estuvieron gravados con el Impuesto Selec- U
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
medio por ciento (0.5%) de los ingresos tivo al Consumo, a partir del 10 de julio del A
brutos de rentas de tercera categora, con mismo ao por disposicin de la cuarta dis- L
un lmite mximo de cuarenta (40) Unida- posicin complementaria y final de la Ley I
des Impositivas Tributarias.(UIT). N. 27153, se grava con el impuesto a los
1. Impuesto a la Renta juegos de casino y mquinas tragamonedas,
D
Base legal:
Tercera Disposicin Final Res. de Sup. N. 014-2003/ la actividad de juegos de casino y mqui- A
La actividad de juegos de casino y m- SUNAT (17-01-03). nas tragamonedas y se establece que es D
quinas tragamonedas requieren de la de periodicidad mensual, en virtud de la
aplicacin conjunta de capital ms tra- 1.4 El impuesto a los juegos de casi- modificacin por la mencionada ley del Y
bajo, por lo que concluimos que es una no y mquinas tragamonedas es gas- literal c) del artculo 50 del Decreto Legisla-
renta empresarial, es decir, constituye un to deducible para fines del Impuesto tivo N. 821 Ley del Impuesto General a las
a la Renta A
negocio que genera rentas de tercera ca- Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
tegora gravadas con el Impuesto a la P
Para efecto de la determinacin de la ren-
Renta. ta bruta de tercera categora, ser materia 2.1 Sujeto del impuesto L
de deduccin el impuesto a los juegos de El sujeto pasivo del impuesto es la perso- I
1.1 Rgimen del Impuesto a la Renta casino y mquinas tragamonedas. na que realiza la explotacin de juegos de C
Los negocios de juegos de casino y m- Base legal: casino y/o mquinas tragamonedas. A
quinas tragamonedas deben ubicarse en Art. 38 Num. 38.5 Ley N. 27153 sustituido por Base legal: C
el Rgimen General, ya que de acuerdo Ley N. 27796 (26-07-02) Art. 37 Ley 27153 (09-07-99) I
con el artculo 118 inc. b) acpite (v) del
1.5 Depreciacin del software y hardware
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no 2.3 Base imponible N
del sistema unificado de control en
pueden acogerse al Rgimen Especial y, de tiempo real La base imponible del impuesto est de-
acuerdo al artculo 3 num. 3.2 inc. f) del terminada por la diferencia entre el ingre- P
TUO del Nuevo Rgimen nico Simplifi- El software y hardware de aplicacin infor- so neto mensual y los gastos de manteni-
cado, no pueden acogerse al Nuevo RUS. mtica del sistema unificado de control de R
miento de las mquinas tragamonedas y
juegos de casino y mquinas tragamonedas medios de juegos de casino, teniendo en
1.2 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta ser renovada a los tres aos de uso, su cuenta lo siguiente: C
amortizacin y depreciacin respectiva ser T
Como contribuyentes del Rgimen Gene-
durante este perodo. 2.3.1 Ingreso neto mensual I
ral, los negocios de juegos de casino y
mquinas tragamonedas deben realizar Base legal: Es el constituido por la diferencia entre el C
Primera Disposicin Final Ley N. 27796 (26-07-02)
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, monto total recibido por las apuestas o A
,en base al sistema de coeficiente o el sis- 1.6 Tratamiento de las utilidades en dinero destinado al juego y el monto total
tema de porcentaje. caso asociaciones en participacin entregado por los premios otorgados en
Base legal: el mismo mes, para ello se entender por:
Art. 85 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
En el caso de contratos de asociacin en par-
ticipacin, la utilidad (participacin) que el a. Monto total recibido por las apues-
1.3 Porcentaje mximo de deduccin asociante debe entregar al asociado por la tas o dinero destinado al juego en el
por gastos de representacin participacin en el contrato, es gasto dedu- mes: al proveniente de cualquier apues-
cible para el asociante, y para el asociado es ta del pblico usuario de juegos de ca-
Para efectos de lo dispuesto en la Dcima
renta gravada con el Impuesto a la Renta. sino o mquinas tragamonedas de un
Disposicin Transitoria de la Ley N. 27796,
Base legal: establecimiento, incluyendo el entrega-
a fin de determinar la renta neta de terce-
Art. 6 Res. N. 042-2000/SUNAT (21-03-00) do para la obtencin de pozos acumu-
ra categora del Impuesto a la Renta, se
lados y cualquier otro que tenga por
deducirn los gastos de alimentos, ciga-
2. Impuesto a los Juegos de Casi- objeto la participacin del pblico usua-
rrillos y bebidas alcohlicas, que de ma-
no y Mquinas Tragamonedas rio en un juego considerado como jue-
nera gratuita el Sujeto del Impuesto en-
go de casino o mquina tragamonedas.
tregue a los clientes en las salas de juegos Hasta el 9 de julio de 1999, la actividad de
de casino y/o mquinas tragamonedas, en En el caso de juegos de casino, se inclu-
juegos de casino y mquinas tragamonedas yen las comisiones que recibe el sujeto
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
I
del impuesto, entendindose por stas a Slo podrn explotarse aquellas mquinas SUNAT para el pago de las obligaciones
los porcentajes de las apuestas efectua- tragamonedas que cumplan con los si- tributarias de periodicidad mensual.
das por el pblico usuario, que recibe guientes requisitos: Base legal:
dicho sujeto por aquellos juegos de casi- 1. Que correspondan a modelos registra- Art. 4 Res. de Sup. N. 014-2003/SUNAT (17-01-03)
no que corresponda segn el respectivo dos ante la autoridad competente.
reglamento de juego autorizado y registra- 2.9 Liquidacin diaria
2. Que las memorias de slo lectura que
do por la Direccin Nacional de Turismo. conforman su programa de juego se Los Sujetos del Impuesto debern efectuar
b. Monto total entregado por los pre- encuentren registradas ante la autori- la liquidacin diaria por la explotacin de
mios otorgados en el mes: al consti- dad competente. juegos de casino y mquinas tragamo-
tuido por las suma de dinero o su equi- 3. Que el modelo de la mquina tragamo- nedas, considerando la informacin que de-
valente en fichas, que el sujeto del im- nedas y su programa de juego est de ben registrar en los formatos contenidos
puesto entregue al pblico usuario como acuerdo a la certificacin de la entidad en los Anexos 1 y 2 Res. de Sup. N. 014-
premio por la obtencin de jugadas o autorizada por la autoridad competen- 2003/SUNAT (17-01-03). Los referidos
combinaciones ganadoras en juegos de te, cumplan con los requisitos siguientes: formatos podrn ser fotocopiados, o tam-
casino o mquinas tragamonedas en las bin se encontrar a disposicin de los ci-
- Un porcentaje de retorno al pblico tados sujetos en Internet, en la pgina
que haya apostado, incluyndose los pre- no menor de 85%, que ser puesto
mios obtenidos en pozos acumulados y web: http://www.sunat.gob.pe de SUNAT.
en conocimiento al pblico usuario.
en cualquier otro conseguido en un jue- - Un generador de nmeros aleatorios. Asimismo, los formatos contenidos en el
go considerado como de casino o m- Anexo 1, luego de ser llenados conforme
quinas tragamonedas conforme a ley. - Los requisitos tcnicos establecidos
a las instrucciones correspondientes, debe-
por las normas reglamentarias y por
c. No habr ingreso neto mensual: rn ser firmados por el Sujeto del Impuesto
la autoridad competente median-
cuando el monto total recibido por las o por el representante autorizado, por ste
te directivas de cumplimiento obli-
apuestas o dinero destinado al juego para suscribir los mismos. Adicionalmente,
gatorio.
en el mes fuera menor al monto total los referidos formatos tambin debern
Base legal:
entregado por los premios otorgados Art. 10 Ley N. 27153 sustituido por Art. 4 Ley
contar con la firma del inspector de jue-
en el mismo mes. En estos casos, se N. 27796 (26-07-02) gos del MINCETUR.
generar un saldo pendiente que, para Los Sujetos del Impuesto debern comuni-
efectos de determinar la base imponible 2.6 Sistema unificado de control en car mediante documento con firma legali-
del mes siguiente, se deducir del mon- tiempo real zada notarialmente o por fedatario de la
to total recibido por las apuestas o di- Las empresas que explotan juegos de ca- SUNAT, los nombres, apellidos y Documen-
nero destinado al juego y as sucesiva- sino y mquinas tragamonedas en hote- to Nacional de Identidad (DNI) de las perso-
mente por los meses siguientes hasta les tres, cuatro y cinco estrellas, restauran- nas autorizadas a firmar los formatos conte-
su total extincin. tes tursticos de cinco tenedores; deben nidos en el Anexo 1, en los lugares seala-
implementar un sistema computarizado de dos para la presentacin de comunicacio-
2.3.2 Gastos de mantenimiento interconexin en tiempo real a un compu- nes y dentro de los cinco (5) das calendario
Es el monto equivalente al 2% del ingreso tador central interconectado con la SUNAT de la fecha de entrada en vigencia de la Re-
neto mensual. y el Ministerio de Comercio Exterior y Turis- solucin N. 014-2003/SUNAT(17-01-03).
mo, en cada uno de los establecimientos Los cambios en la designacin de las cita-
2.3.3 Explotacin conjunta de los juegos donde operan de tal forma, que facilite las
de casino y mquinas tragamonedas das personas debern ser comunicados
labores de control y fiscalizacin. dentro de los cinco (5) das calendario de
Cuando en un establecimiento se explo- Base legal: producidos los mismos, en la forma y lu-
ten conjuntamente juegos de casino y m- Primera Disposicin Final Ley N. 27796 (26-07-02) gares antes mencionados.
quinas tragamonedas, la determinacin de
la base imponible y el pago del impuesto El formato contenido en el Anexo 2, lue-
2.7 Medio para efectuar la declaracin
se har de manera independiente por cada go de ser llenado conforme a las instruc-
El Sujeto del Impuesto deber presentar ciones correspondientes, deber ser sus-
una de estas actividades. la declaracin, mediante el Formulario Vir- crito por el Sujeto del Impuesto o su Re-
Base legal: tual N. 693, en el cual deber consignar presentante Legal.
Art. 38 Ley N. 27153 sustituida por Art. 17 Ley la totalidad de la informacin que solicite
N. 27796 (26-07-02), Art. 61 D.S. N. 009-2002- Para efecto de la liquidacin diaria, tratn-
el mencionado formulario.
MINCETUR (13-11-02) dose de la explotacin de Juegos de Casino
Base legal: y/o Mquinas Tragamonedas en dlares de
2.4 Tasa del impuesto Art. 2 Res. de Sup. N. 014-2003/SUNAT (17-01-03)
los Estados Unidos de Amrica, se conside-
La tasa original del impuesto con la dacin 2.8 Lugar y plazo para la presentacin rar el tipo de cambio promedio pondera-
de la Ley N. 27153 fue de 20% , pero en de la declaracin y pago do venta publicado por la Superintendencia
virtud la Sentencia del Tribunal Constitu- de Banca y Seguros en la fecha que corres-
El lugar para la presentacin de la decla- ponda a cada liquidacin. En los das en
cional recada en el expediente N. 009-
racin, es el siguiente: que no se publique el tipo de cambio re-
2001-AI/TC, publicada el 2 de febrero del
- Tratndose de principales contribuyen-
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7
pertenezcan al directorio de otras Inten- la primera vez, sesenta (60) das calen-
dencias Regionales u Oficinas Zonales, en dario la segunda vez y noventa (90) das sino, deber ser registrada en el computa-
las dependencias o centros de servicios calendario la tercera vez. dor central que corresponda al estableci-
al contribuyente ubicados en la demar- miento donde estn ubicados, a ms tar-
cacin geogrfica que corresponda a su Numeral 21: dar a las 15.00 horas del da de cierre de
domicilio fiscal, a excepcin de los con- - No implementar, las empresas que ex- operaciones diarias.
tribuyentes que pertenezcan a la Ofici- ploten juegos de casino y/o mquinas Para efecto del registro de las operaciones
na Zonal de San Martn, quienes debe- tragamonedas, el Sistema Unificado en diarias, se entender como un da, a las
rn presentar dichas comunicaciones en Tiempo Real o implementar un sistema operaciones que se realicen desde las
el Centro de Servicios al Contribuyente que no rene las caractersticas tcni- 06:00 horas hasta las 06:00 horas del da
de Tarapoto u Oficina de Moyobamba. cas establecidas por SUNAT. siguiente.
Base legal: Sancin: Cierre o comiso, la sancin de cie- Base legal:
Art. 10 Res. de Sup. N. 014-2003/SUNAT (17-01-03) rre se aplicar para la primera y segunda Art. 4 Res. N. 145-2003/SUNAT (26-07-03)
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 1 I-9
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
I
2.18 Sustento de la informacin contenida en el computa- Modelo del Formulario N. 550
dor central
La informacin que se registre deber ser sustentada con la informa-
cin que debe consignarse en los Formatos A, B y C del Anexo 1 de la
Resolucin de Superinten-dencia N. 014-2003/SUNAT (17-01-03).
Base legal:
Art. 5 Res. N. 145-2003/SUNAT (26-07-03)
3. Impuesto General a las Ventas Ingreso por apuestas y ..sigue DEBE HABER
mquinas tragamonedas S/. 90 000 4019 Otros tributos 1 352
Con respecto al Impuesto General a las Premios otorgados -78 500
40191 Impuesto a los
Ventas, la actividad de juegos de casinos y Ingreso neto del mes 11 500 juegos de casino
mquinas tragamonedas no se encuentra Gastos de mantenimiento y mquinas
gravada con dicho impuesto. (2% del ingreso neto) -230 tragamonedas 1 352
Base legal: Base imponible 11 270 10 CAJA Y BANCOS 3 152
Art. 2 Inc. ll) TUO de la Ley del IGV e ISC Impuesto a pagar 12% 1 352
104 Cuentas corrientes
Sin embargo, de realizar la venta u ob- x/x Por la cancelac. del impues-
sequio de bienes al pblico asistente a Determinamos el pago a cuenta del Im- to a los juegos de casino y
los juegos, como por ejemplo, golosi- puesto a la Renta del mes: mquinas tragamonedas.
nas, bebidas, bocaditos u otros, dichas
operaciones si se encuentran gravadas Ingresos devengados del mes S/. 90 000
con el IGV, en tal caso, se debe aplicar 2% pago a cuenta 1 800
el sistema de prorrata del Crdito Fis- Caso N. 2
cal, al realizar operaciones gravadas y
no gravadas. Asientos contables: La empresa Casino Las Vegas S.A.C. que
Base legal: se dedica a la explotacin de juegos de
Art. 6 Num. 6 Reglamento de la Ley del IGV e ISC x DEBE HABER casino y mquinas tragamonedas, durante
64 TRIBUTOS 1 352 el mes de febrero del 2007 ha obtenido in-
4. Laboratorio Tributario Contable gresos brutos por dinero destinado a los jue-
649 Otros tributos
Impuesto a los juegos
gos de casino y de mquinas tragamonedas
Caso N. 1 de casino y mquinas por un monto de S/. 105 000 y el monto
tragamonedas total por premios entregados en el mismo
La empresa Gagamonedas S.A.C. que 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 352 mes asciende a la suma de S/. 135 000.
se dedica a la explotacin de juegos de Se pide determinar el impuesto a los jue-
casino y mquinas tragamonedas, duran- 401 Gobierno Central
4019 Otros tributos
gos de casino y mquinas tragamonedas
te el mes de febrero del 2007 ha obteni- correspondiente al mes de febrero del
do ingresos brutos por dinero destinado 40191 Impuesto a los juegos 2007 y el pago a cuenta del Impuesto a la
a los juegos de casino y de mquinas de casino y mquinas
tragamonedas
Renta del mismo mes, asumiendo que se
tragamonedas por un monto de S/. 90 encuentra en el sistema b) de pagos a
000 y el monto total por premios entre- x/x Por la provisin del impuesto
cuenta de Impuesto a la Renta.
gados en el mismo mes asciende a la a los juegos y mquinas traga-
suma de S/. 78 500. monedas del mes de febrero
del 2007. Solucin
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 1 I-11
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
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Determinamos el pago a cuenta del Se pide determinar el impuesto a los jue- ...viene DEBE HABER
Impuesto a la Renta del mes: gos de casino y mquinas tragamonedas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6 174
correspondiente al mes de marzo del 2007
y el pago a cuenta del mismo mes, asu- 401 Gobierno Central
Ingresos devengados del mes S/. 105 000
2% pago a cuenta 2 100 miendo que la empresa mencionada se 4019 Otros tributos
encuentra en el sistema b) de pagos a Por la provisin del impuesto a
cuenta del Impuesto a la Renta. los juegos y mquinas traga mo-
Asiento contable: Solucin nedas del mes de marzo del 2007.
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