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Contabilidade pblica Pacote Teoria e Exerccios
Analista Judicirio - rea Contabilidade TRT/8

Aula 01 Despesa pblica
Prof. Deusvaldo Carvalho
Aula 01 Despesa pblica. Conceito, classificao e

estgios
1
Prezado estudante!
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para quem a procura! Motive-se para este concurso porque seu
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far diferena na hora da prova, haja vista que questes sobre esse
assunto esto sempre visitando as provas de concursos.
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Ateno! Para facilitar seus estudos e obter maior eficcia, sugere-

se que d ateno aos itens marcado em vermelho no sumrio
abaixo:
Tpicos da Aula
1. Despesa pblica 02
1.1. Conceito de Despesa 02
1.2. Despesa para a contabilidade pblica 03
1.2.1. Reconhecimento da despesa sob o enfoque 04
patrimonial
1.2.2. Despesa sob o enfoque oramentrio 06
1.3. Classificaes 09
1.3.1. Oramentria x Extraoramentria 09
1.3.2. Resultante x Independente da execuo 14
oramentria
1.3.3. Efetiva x No-Efetiva 14
1.3.4. Primria x Financeira 16
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1.3.5. Pblica x Privada 16
1.4. Classificao econmica da despesa 16
1.4.1. Despesa corrente 20
1.4.2. Despesa de capital 26
1.5. Estrutura da despesa oramentria 38 2
1.5.1. Natureza da despesa 39

1.5.2. Etapas da despesa 68
1.6. Questes de concursos pblicos 70
1.7. Lista das questes 90
1.8. Gabarito 95
Reflexo!
"Maior que a tristeza de no ter vencido a vergonha de no ter lutado."

Rui Barbosa
"O seu destino caminha lado a lado com as suas aes de hoje." Fernando
Toscano
Vamos nossa aula!
1. Despesa pblica
1.1. Conceito de despesa
A despesa pblica representa, em tese, o conjunto de dispndios

realizados pelos entes pblicos para custear os servios pblicos
prestados sociedade ou para a realizao de investimentos.
Em outras palavras, as despesas pblicas so aplicaes em dinheiro

de recursos arrecadados pelo Estado com o objetivo de prover os
servios de ordem pblica ou atender o prprio desenvolvimento
econmico do Estado.
Perspectiva da Contabilidade
O Conselho Federal de Contabilidade define a despesa como (NBC TG

Estrutura Conceitual):
Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o

perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de
ativos ou incremento em passivos, que resultem em decrscimo do
patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos
proprietrios da entidade.

Somente ocorre despesa sob a tica contbil, para fins de estudo do
patrimnio, quando o fato administrativo acarreta um decrscimo no
patrimnio lquido (saldo patrimonial ou situao lquida patrimonial)
excludos os eventuais decrscimos que estejam relacionados com
distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais 3
(proprietrios da entidade).
1.2. Despesa para a contabilidade pblica
A contabilidade pblica analisa no apenas o seu objeto, o

patrimnio pblico, mas se constitui tambm em uma
imprescindvel ferramenta para fins de acompanhamento e controle
da execuo do oramento (Lei Oramentria Anual LOA),
conforme previsto pela legislao brasileira.
Diante dessa atribuio mais abrangente em relao contabilidade

privada, considerando que ir prestar informaes no apenas sob o
enfoque patrimonial, mas tambm sob o enfoque oramentrio, a
contabilidade pblica necessita classificar e registrar os fatos
administrativos de forma especfica e diferenciada.
Assim, considerando as anlises variadas que podero ser alcanadas

com os dados registrados e informaes prestadas, e ainda, o
rigoroso controle necessrio sobre o errio, a contabilidade pblica
classifica como despesa quaisquer desembolsos financeiros,
independente se modifiquem negativamente o patrimnio lquido.
Exemplo 1: compra a vista de um imvel por R$ 800mil:
Para a contabilidade privada essa compra no gerou despesa, pois

no acarretou qualquer decrscimo no saldo patrimonial. Saiu R$
800mil de disponibilidades no ativo e ingressou o mesmo valor em
imveis, tambm no ativo. Trata-se de um fato permutativo.
Para a contabilidade pblica os R$ 800mil de recursos financeiros

que saem do patrimnio pblico so classificados como despesa
pblica. uma despesa oramentria de capital.
Observa-se que, apesar da contabilidade pblica classificar os R$

800mil de recursos financeiros que saem como despesas pblicas, h
o registro concomitante do ingresso do imvel. Dessa forma, no
ocorreu qualquer alterao no patrimnio lquido, assim como, no
exemplo, foi na contabilidade privada. Portanto, analisando a
transao sob o enfoque patrimonial (ativo passivo = saldo
patrimonial), de fato no ocorreu a despesa.

Todo desembolso de recurso financeiro denominado de despesa
pela contabilidade pblica, mesmo quando o dinheiro que sai do
patrimnio de fato no pertena entidade e seja meramente
reembolso ou devoluo ao proprietrio.
4
Exemplo 2: devoluo de garantia recebida em dinheiro de R$ 3mil:
Para a contabilidade privada esse valor de garantia

reembolsado ao proprietrio no gerou despesa, pois no
acarretou decrscimo no saldo patrimonial. Saiu R$ 3mil de
banco/disponibilidades no ativo e o mesmo valor no passivo,
em virtude da baixa da obrigao de restituio que constava
registrada. A garantia somente passa para a propriedade de
quem a recebe caso o pagador cometa alguma infrao prevista
no contrato.
Para a contabilidade pblica os R$ 3mil de recursos financeiros

que saem do patrimnio pblico so classificados como despesa
pblica.
Observa-se neste exemplo tambm que, apesar da contabilidade

pblica classificar os R$ 3mil de recursos financeiros que saem como
despesas pblicas, h a baixa concomitante da obrigao a pagar
que constava no passivo, no ocorrendo assim qualquer alterao no
patrimnio lquido. Portanto, analisando a transao sob o enfoque
patrimonial (ativo passivo = saldo patrimonial), de fato no
ocorreu a despesa.
Despesa, para fins de registro das transaes pela

contabilidade pblica, ocorre quando h desembolso de recurso
financeiro, qualquer que seja.
A contabilidade pblica reconhece a

receita e a despesa patrimonial pelo regime de competncia.
A contabilidade pblica apenas classifica e denomina o desembolso

financeiro como despesa, todavia, as informaes posteriormente
geradas sero suficientes para que se possa verificar se de fato a
despesa ocorreu sob o enfoque patrimonial ou sob o enfoque
oramentrio.
1.2.1. Reconhecimento da despesa sob o enfoque patrimonial

Apesar de a contabilidade pblica denominar de despesa todo
desembolso de recurso financeiro, a despesa somente ocorrer de
fato caso a transao acarrete decrscimo no saldo patrimonial. Para
fins de estudo do patrimnio, a despesa surge apenas quando o fato
administrativo proporciona tal diminuio. 5
Conforme claramente informa o CFC, despesas so decrscimos nos

benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de
sada de recursos ou reduo de ativos ou incremento em passivos,
que resultem em decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam
provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade.
So conhecidas tambm como despesas de carter econmico, pois

afetam negativamente o patrimnio lquido.
Assim, um bem dado em doao, por exemplo, no classificado

como despesa pela contabilidade pblica, pois no se trata de
desembolso de recurso financeiro. Todavia, sob o aspecto
patrimonial, esta doao efetuada gerou despesa, pois acarretou
diminuio do patrimnio lquido (fato modificativo diminutivo).
A contabilidade pblica, para fins de

estudo de seu objeto, o patrimnio pblico, reconhece as receitas e
despesas pelo regime de competncia.
A utilizao do servio de manuteno de aparelhos condicionadores

de ar, por exemplo, o fato gerador da despesa, o momento em
que a despesa (sob o enfoque patrimonial) deve ser reconhecida,
registrando-se a obrigao a pagar no passivo e a respectiva
variao negativa no patrimnio lquido. Posteriormente, durante a
fase de execuo da despesa, a contabilidade pblica ir classificar
e denominar de despesa o desembolso financeiro.
Concluso: Despesa sob o enfoque Patrimonial, ou seja, para

fins de anlise e estudo do patrimnio, ocorre quando o fato
administrativo provoca decrscimo de valor no patrimnio lquido,
excludos os que sejam provenientes de distribuio de riqueza aos
1.2.2. Reconhecimento da despesa sob o enfoque

oramentrio

O planejamento oramentrio um procedimento imprescindvel
para qualquer entidade, pblica ou privada, que objetiva otimizar e
priorizar a aplicao das receitas limitadas.
O oramento pblico a pea que materializa a previso da receita a 6

ser arrecadada e da despesa a ser incorrida. Nos estes da Federao
o poder Executivo planeja e o Legislativo autoriza a execuo do
oramento pblico, atravs da Lei Oramentria Anual (LOA). Assim,
na LOA esto as receitas oramentrias que se pretende arrecadar e
as despesas oramentrias que se pretende executar.
A contabilidade pblica classifica de despesa qualquer desembolso de

recurso financeiro, mesmo que seja mera restituio de recursos de
terceiros. Todavia, para fins de controle e execuo do oramento h
necessidade de saber no apenas se ocorreu o desembolso
financeiro, mas se este dispndio comprometeu a realizao de
outras atividades e projetos do Estado.
A despesa sob o enfoque patrimonial ocorre quando um fato

administrativo ocasiona decrscimo no patrimnio lquido. Todavia,
para fins de controle e execuo do oramento a diminuio no
patrimnio lquido pouco importa, pois ela poder ocorrer atravs de
fatos que no comprometem recursos a serem aplicados em
atividades estatais.
O contedo do art.35 da lei 4.320/64 trata-se de uma regra de

austeridade fiscal para fins de execuo e controle do oramento
pblico, podendo ser inclusive denominado de Regime Oramentrio.
Concluso: Sob o enfoque oramentrio, para fins de

administrao financeira e oramentria, acompanhamento da
arrecadao das receitas e autorizao para execuo de despesas e
liberao de recursos financeiros, o administrador pblico deve
observar as despesas empenhadas.
Lei 4.320/64:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I - as receitas nele arrecadadas;
II - as despesas nele legalmente empenhadas.
Empenho a primeira fase de execuo da despesa pblica (as

etapas da despesa pblica sero detalhadamente estudadas logo
adiante). O empenho o momento em que o Estado reserva
recursos oramentrios, prevendo a necessidade futura de se
concretizar o pagamento, quando ento so necessrios recursos
financeiros.
Tal regra objetiva evitar que a execuo das despesas oramentrias 7

ultrapasse a arrecadao efetiva. Assim, a despesa sob o enfoque
oramentrio ocorre quando h utilizao de crditos oramentrios.
Despesa pelo enfoque oramentrio fluxo que deriva da

utilizao de crdito consignado no oramento da entidade, podendo
ou no diminuir a situao lquida patrimonial. (Portaria STN/SOF n
01/2011).
No confundir recursos oramentrios

com recursos financeiros. Antes de se efetuar o pagamento, para o
qual so necessrios recursos financeiros (dinheiro), so reservados
recursos oramentrios, que so autorizaes para que sejam
executadas as despesas.
Funciona da seguinte forma!
Exemplo: a Unio programou em seu oramento (Lei Oramentria

Anual LOA) o reaparelhamento parcial das universidades federais,
prevendo compra de novos computadores e equipamentos
cientficos. O Poder Executivo planejou e o Legislativo autorizou esse
gasto atravs da LOA.
Durante o exerccio financeiro o Ministrio da Educao ir receber o

crdito oramentrio, que a autorizao para que se possa
efetuar a compra dos computadores e demais equipamentos. Tendo
recebido o crdito oramentrio necessrio, o Ministrio da
Educao ir adotar os procedimentos administrativos para culminar
na licitao.
Depois de finalizado e homologado o certame, ser emitido o

empenho, momento em que o recurso oramentrio reservado
especificamente para o vencedor da licitao. Somente depois de
empenhada a despesa que o Ministrio da Educao ir receber os
recursos financeiros do Tesouro Nacional, que sero utilizados
para pagamento ao fornecedor.

Portanto, a despesa pelo enfoque oramentrio ocorre com a
utilizao do crdito oramentrio, ou seja, com o empenho da
despesa. No momento em que emitida a nota de empenho o
recurso oramentrio reservado especificamente para aquele
determinado fornecedor do ente estatal, indicando que em breve 8
sero necessrios recursos financeiros para pagamento dos bens
adquiridos ou dos servios consumidos.
Mas afinal, j que existem trs aspectos para anlise da

despesa, como ela abordada em provas de concursos?
Assim como para a receita, as provas de concurso normalmente

utilizam o termo despesa conforme utilizado pela contabilidade
pblica, ou seja, despesa pblica ocorre quando h desembolso de
recurso financeiro.
Todavia, caso a questo seja especfica e exija uma anlise sob o

enfoque patrimonial ou sob o enfoque oramentrio, devem ser
considerados os respectivos conceitos.
(CESPE Contador/Ministrio da Sade)

A despesa pblica, tanto do ponto de vista patrimonial como
oramentrio, obrigatoriamente reconhecida e registrada no
mesmo momento.
Resoluo
Nessa questo no houve dvida sobre a abordagem a ser

considerada, pois trata explicitamente da despesa pblica tanto do
ponto de vista patrimonial como oramentrio.
A despesa pblica sob enfoque oramentrio ocorre quando o
recurso oramentrio utilizado, portanto, no momento do
empenho da despesa.
J a despesa sob enfoque patrimonial, ou seja, para fins de anlise e
estudo do patrimnio, ocorre quando o fato provoca decrscimo de
valor no patrimnio lquido.
Assim, os fatos geradores desses dois enfoques da despesa so
distintos, sendo ela reconhecida e registrada tambm em momentos
diferentes. ERRADO.

9
1- Despesa para a contabilidade pblica, para fins de registro
das transaes, ocorre quando h desembolso de recurso
financeiro, qualquer que seja;
2- Despesa sob enfoque Patrimonial, ou seja, para fins de

anlise e estudo do patrimnio, ocorre quando o fato
administrativo provoca decrscimo de valor no patrimnio
lquido, excludos os que sejam provenientes de distribuio de
riqueza aos proprietrios da entidade;
3- Despesa sob enfoque oramentrio, ou seja, para fins de

controle e execuo do oramento pblico, ocorre quando crdito
oramentrio utilizado. Portanto, no momento do empenho da
despesa.
1.3. Classificaes
Seguem as principais classificaes da despesa, segundo a doutrina

majoritria e a Secretaria do Tesouro Nacional.
1.3.1. Oramentria x Extraoramentria
Despesa Oramentria: a despesa decorrente da execuo do

oramento pblico em curso, podendo estar autorizada na lei
oramentria anual originalmente sancionada ou em leis especficas
que modificam esse oramento.
Conforme j comentado, o oramento dinmico e, durante o

exerccio financeiro, frequentemente so autorizadas novas despesas
no includas inicialmente na LOA: so os chamados crditos
adicionais. Os crditos adicionais so autorizaes para execuo de
despesas no computadas (despesa no inserida no oramento) ou
insuficientemente dotadas no oramento (despesa fixada, porm,
com valor insuficiente).
Apesar de no estarem contidos inicialmente na LOA, principalmente

em relao aos crditos especiais e extraordinrios, os crditos
adicionais, depois de autorizados e abertos, passam a compor o
oramento do ente.

S existe um nico oramento pblico

para cada ente da Federao (princpio oramentrio da unidade) e 10
todas as receitas e despesas devem estar contidas nesse oramento
(princpio oramentrio da universalidade).
Pode-se dizer que a despesa oramentria aquela autorizada

mediante lei pelo Poder Legislativo, e executada por todos os rgos
e entidades da administrao direta e indireta.
Tendo em vista o princpio da legalidade, como regra o Legislativo

necessita autorizar previamente a execuo das despesas
oramentrias para que ela possa ser executada, todavia, existe
exceo, a exemplo do crdito adicional extraordinrio, o qual s
analisado pelo Legislativo depois de aberto pelo Executivo. Ou seja,
no caso de abertura de crdito extraordinrio, primeiro o Chefe do
Executivo abre o referido crdito oramentrio e inicia-se a execuo
da despesa, posteriormente o Poder Legislativo aprova ou no o
gasto realizado.
Caso no seja aprovado, cabe ao Poder legislativo regulamentar,

mediante Resoluo, a situao do gasto j realizado.
Concluso: despesa oramentria aquela prevista na lei

oramentria anual ou em leis especiais que modificam ou alteram a
dotao inicial do oramento.
Despesa Extraoramentria: a despesa que no consta na lei

oramentria anual em curso nem em leis especficas que tratam
desse oramento.
Algumas despesas, em virtude de suas caractersticas, no

necessitam passar pelo crivo do Poder Legislativo na Lei
Oramentria Anual do exerccio em curso para que possam ser
realizadas.
Exemplo: pagamento/restituio de valores descontados de

servidores aos seus consignatrios. Ora, se o valor foi retido do
contra-cheque do servidor mediante sua autorizao, no h
necessidade de autorizao legislativa para seu pagamento. Trata-se
de uma obrigao de curto prazo e em princpio deve ser paga logo
depois de sua reteno.

(FCC Analista/TJ/SE) uma despesa

extra-oramentria o pagamento de 11
(A) inativos.
(B) precatrios.
(C) encargos da dvida.
(D) penso alimentcia.
(E) material de consumo.
Resoluo
O pagamento de inativos, precatrios, encargos da dvida e de

aquisio de material de consumo so despesas que
necessariamente devero constar na Lei Oramentria Anual LOA:
so despesas oramentrias. O Legislativo precisa autorizar
previamente para que elas possam ser executadas.
A legislao atual inclusive obriga a incluso dos precatrios na lei

oramentria anual, conforme estabelece o art. 100 da Constituio
Federal.
J o pagamento de penso alimentcia no previsto na LOA, uma

despesa extraoramentria.
Despesa, para fins de registro das

transaes pela contabilidade pblica, ocorre quando h sada de
recurso financeiro, qualquer que seja.
O valor da remunerao do funcionrio uma despesa oramentria,

pois foi (e precisou ser) autorizada na LOA. Todavia, parte desse
valor foi retido e descontado do servidor ou servidora, direto na folha
de pagamento, e repassado/pago ao favorecido ou favorecida.
Assim, o pagamento de penso alimentcia provocou um desembolso

financeiro no previsto no oramento, ou seja, uma despesa
extraoramentria. Letra D.
Algumas despesas, em virtude de suas caractersticas, no
necessitam passar pelo crivo do Poder Legislativo na Lei
Oramentria Anual no exerccio em curso para que possam ser
realizadas. Eis alguns exemplos:
12
Exemplo 1 devoluo de cauo em dinheiro ao legtimo
dono:
A obrigao de restituio da cauo recebida em dinheiro ser

registrada no passivo circulante e no depender de autorizao
legislativa para que possa ser reembolsada ao seu proprietrio,
geralmente ao final de contrato.
Exemplo 2 pagamento de restos a pagar:
Os restos a pagar so despesas que j foram executadas no exerccio

passado, todavia, no foram pagas na poca. Quando efetuado o
pagamento no exerccio financeiro seguinte, tais gastos sero
classificados como despesas extraoramentrias. Os recursos para
pagamento dessa despesa no provem do oramento atual, mas
sim do oramento anterior. E ainda, o Legislativo j autorizou a
execuo dessa despesa no ano anterior, no sendo necessria
nova autorizao no exerccio atual. Assim, os restos a pagar so
obrigaes que compem a dvida flutuante.
Exemplo 3 pagamento de operao de crdito para

antecipao de receita oramentria (ARO):
A antecipao de receita oramentria um tipo especial de

operao de crdito que objetiva suprir exclusivamente eventuais
insuficincias de caixa, antecipando receitas oramentrias previstas
para serem arrecadadas.
O ingresso financeiro oriundo dessa operao gera uma receita

extraoramentria e, consequentemente, o pagamento do principal
da dvida ser classificado como despesa extraoramentria. Apenas
os juros e demais encargos cobrados por esse emprstimo sero
despesas oramentrias.
PAGAMENTO DE ARO DESPESA
Juros e
ORAMENTRIA
Demais valores decorrentes

Amortizao (principal da dvida)

EXTRAORAMENTRIA
Atualizao monetria ou cambial
Exemplo 4 recolhimento de contribuio sindical: 13
Quaisquer valores descontados na folha de pagamento, a ttulo de

consignao ou reteno, so receitas extraoramentrias, pois tais
receitas no ingressam definitivamente no patrimnio, devendo ser
entregues ao seu proprietrio (no exemplo, o sindicato dos
funcionrios pblicos). Quando tal valor finalmente entregue ao seu
proprietrio, classifica-se contabilmente como despesa
extraoramentria.
Conforme exemplos acima, pode-se perceber que as receitas

extraoramentrias, ingressos financeiros transitrios que no se
incorporaram definitivamente ao patrimnio (recebimento de caues
em dinheiro, antecipao de receita oramentria, etc.), acarretam,
em momento futuro, despesas extraoramentrias.
Assim, quase sempre a despesa extraoramentria ocorre em virtude

da desincorporao do passivo gerado em funo de uma receita
extraoramentria.
Todavia, a despesa extraoramentria poder tambm ocasionar a

incorporao de um ativo.
Exemplo 5 pagamento antecipado de benefcios

previdencirios:
Os benefcios da Previdncia Social adiantados pelo empregador, por

fora de lei, tais como, pagamentos de Salrio-Famlia, Salrio-
Maternidade e Auxlio-Natalidade, possuem natureza
extraoramentria.
Posteriormente, tais desembolsos sero objeto de compensao ou

restituio, motivo pelo qual ser registrado um direito no ativo em
virtude dessa operao.
Se o desembolso financeiro
extraoramentrio, no h registro de despesa oramentria, mas
uma desincorporao de passivo ou uma apropriao de ativo.

A incorporao de ativo consta demonstrada neste exemplo 5. J as
desincorporaes de passivo, que so muito mais freqentes,
constam demonstradas nos exemplos anteriores 1, 2, 3 e 4.
Portanto, despesa extraoramentria aquela que no consta na lei 14

oramentria anual em curso e nem em leis especficas que tratam
desse oramento.
(CESPE Analista/ANATEL) As despesas

extraoramentrias se caracterizam por desincorporao de passivo
ou apropriao de ativo. o caso da quitao das operaes de
crdito por antecipao de receita, efetuadas em razo de
dificuldades momentneas de caixa.
Resoluo
As despesas extraoramentrias originam-se principalmente em

virtude de desincorporao de passivo, todavia, podem ocorrer
tambm pela apropriao de ativo.
A operao de crdito por antecipao de receita oramentria (ARO)

um tipo especial de operao de crdito que objetiva suprir
exclusivamente eventuais insuficincias de caixa. O pagamento do
principal dessa dvida gera uma despesa extraoramentria e os
juros e demais encargos oriundos desse emprstimo sero despesas
oramentrias.
Assim, a quitao (pagamento integral) de ARO, de fato gera

despesa extraoramentria, apesar de ocasionar tambm o registro
de despesa oramentria em virtude dos juros e demais encargos.
CERTO.
1.3.2. Resultante x Independente da execuo oramentria
Quanto dependncia da execuo oramentria, a despesa ser:
Despesa Resultante da Execuo Oramentria: aquela que

depende de autorizao oramentria para ser realizada, como
ocorre, por exemplo, com os vencimentos do funcionalismo pblico,
aquisio de bens, contratao de servios. Tais despesas foram
realizadas mediante autorizao do Legislativo.

Despesa Independente da Execuo Oramentria: aquela
que independe de autorizao oramentria para sua execuo,
como ocorre, por exemplo, com despesa de depreciao, consumo
ou perda de bens. Tais despesas no recebem autorizao do
Legislativo para serem realizadas. 15
1.3.3. Efetiva x No-efetiva
Esta classificao analisa o impacto da despesa no patrimnio

lquido.
Despesa Efetiva: aquela que, no momento da sua realizao,

reduz a situao lquida patrimonial da entidade. Constitui fato
contbil modificativo diminutivo (MCASP, Parte I, 6 edio).
Despesa No-Efetiva: aquela que, no momento da sua realizao,

no reduz a situao lquida patrimonial da entidade e constitui
apenas um fato contbil permutativo. Neste caso, alm da despesa
oramentria, registra-se concomitantemente conta de variao
aumentativa para anular o efeito dessa despesa sobre o patrimnio
lquido da entidade (MCASP, Parte I, 6 edio).
Portanto, quanto ao impacto no patrimnio lquido a despesa ser:
Despesa
Provoca EFETIVA alterao no patrimnio lquido
Efetiva
Despesa No provoca, NO EFETIVA alterao no

No-Efetiva patrimnio lquido
(CESPE Analista de Oramento/MPU

2010) As despesas oramentrias podem ser classificadas em
despesas efetivas e despesas no efetivas; as despesas
oramentrias no efetivas, assim como os dispndios
extraoramentrios, so oriundas de fatos permutativos.
Resoluo
Perfeito! Devido s caractersticas das despesas extraoramentrias,

de regra elas no provocam alterao no patrimnio lquido. Tratam-
se normalmente de desincorporaes de passivos, mas tambm
podem ocorrer por incorporao de ativos.

Dessa forma, as despesas extraoramentrias de regra no
provocam alterao no patrimnio lquido, assim como as despesas
oramentrias no-efetivas, ambas oriundas de fatos permutativos
dos elementos patrimoniais. CERTO.
16
1.3.4. Primria x Financeira
Despesa Primria: tem carter no financeiro, compondo o clculo

do resultado primrio. Exemplos: pessoal e encargos sociais, despesa
de custeio, subsdios e subvenes econmicas, fundos especiais,
etc.
Despesa Financeira (No Primria): tem carter financeiro, no

compondo o clculo do resultado primrio, tais como, por exemplo,
despesas com juros e amortizao da dvida interna e externa, com a
aquisio de ttulos de capital integralizado e as despesas com
concesso de emprstimos com retorno garantido.
1.3.5. Pblica x Privada
Esta classificao moderna de despesa pblica e despesa privada

encontra-se informada pelo Manual da Despesa Nacional:
Quanto entidade que apropria a despesa:
Despesa Pblica: aquela efetuada por entidade pblica.
Despesa Privada: aquela efetuada por entidade privada.
Quanto s entidades destinatrias do oramento:
Despesa Oramentria Pblica: aquela executada por entidade pblica

e que depende de autorizao legislativa para sua realizao, por meio da
Lei Oramentria Anual ou de Crditos Adicionais, pertencendo ao
exerccio financeiro da emisso do respectivo empenho.
Despesa Oramentria Privada: aquela executada por entidade

privada e que depende de autorizao oramentria aprovada por ato de
conselho superior ou outros procedimentos internos para sua consecuo.
1.4. Classificao econmica da despesa
Assim como ocorre com as receitas, a classificao econmica divide

as despesas em dois principais grupos, despesas correntes e
despesas de capital, conforme previso na Lei n 4.320/64,
observe:

Art. 12. A despesa ser classificada nas seguintes categorias econmicas:
DESPESAS CORRENTES
Despesas de Custeio 17
Transferncias Correntes
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Transferncias de Capital
1 Classificam-se como Despesas de Custeio as dotaes para

manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a
atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis.
2 Classificam-se como Transferncias Correntes as dotaes para

despesas as quais no corresponda contraprestao direta em bens ou
servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender
manifestao de outras entidades de direito pblico ou privado.
3 Consideram-se subvenes, para os efeitos desta lei, as

transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades
beneficiadas, distinguindo-se como:
I - subvenes sociais, as que se destinem a instituies pblicas ou

privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa;
II - subvenes econmicas, as que se destinem a empresas pblicas ou

privadas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril.
4 Classificam-se como investimentos as dotaes para o planejamento

e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis
considerados necessrios realizao destas ltimas, bem como para os
programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos
e material permanente e constituio ou aumento do capital de empresas
que no sejam de carter comercial ou financeiro.
5 Classificam-se como Inverses Financeiras as dotaes destinadas a:
I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao;
II - aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou

entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no

importe aumento do capital;
III - constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que

visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias
ou de seguros.
18
6 So Transferncias de Capital as dotaes para investimentos ou

inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado
devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou
servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies,
segundo derivem diretamente da Lei de Oramento ou de lei
especialmente anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida
pblica.
(grifei)
A classificao da despesa em categorias econmicas tem por

finalidade identificar o efeito econmico da realizao da despesa, ou
seja, evidencia como os gastos foram realizados, se o governo
realizou investimentos, adquiriu ou construiu bens pblicos, ou
executou despesas de custeio, pagamento de pessoal, juros, etc.
As despesas de capital auxiliam na formao ou aquisio de um

bem de capital, diferentemente das despesas correntes, cujos
recursos so aplicados em outras finalidades. Essa a caracterstica
principal que diferencia esses grupos de despesa: o fato do dispndio
contribuir (ou no) para a formao ou aquisio de um bem de
capital.
Repetindo! Tanto as receitas quanto as despesas so divididas nas

mesmas categorias econmicas, conforme informa a Lei n
4.320/64: receitas e despesas correntes, receitas e despesas de
capital.
RECEITAS DESPESAS
Correntes Correntes
De Capital De Capital
As atuais subdivises das despesas

correntes e de capital no so as mesmas previstas na Lei n
4.320/64.

A Lei n 4.320/64 estabelece que as despesas so divididas em:
DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL
Despesas de Custeio Investimentos 19
Transferncias Correntes Inverses Financeiras
Transferncias de Capital
Todavia, a Secretaria do Tesouro Nacional, na qualidade de rgo

central de contabilidade e integrante da estrutura do Ministrio da
Fazenda, bem como a Secretaria de Oramento Federal, rgo do
Ministrio do Planejamento Oramento e Gesto, estabeleceram em
suas portarias uma classificao mais moderna e obrigatria para
todos os entes da Federao, cujo objetivo uniformizar
procedimentos para fins de consolidao nacional das contas
pblicas, observe abaixo.
Classificao atual:
DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL
Pessoal e Encargos Sociais Investimentos
Juros e Encargos da Dvida Inverses Financeiras
Outras Despesas Correntes Amortizao da Dvida
RESERVAS
Reserva do Regime Prprio de Previdncia do Servidor
Reserva de Contingncia
As reservas foram institudas aps 1964, motivo pelo qual elas no

estavam inseridas na Lei n 4.320/64.
Atualmente todos os entes da Federao, para fins contbeis, devem

utilizar as classificaes da despesa informadas pela STN, e no
aquelas da Lei n 4.320/64. J para as receitas no foram procedidas
modificaes, portanto, para as receitas so utilizadas as mesmas
subdivises daquelas previstas na Lei n 4.320/64, conforme
estudado no captulo anterior.

As divises da despesa previstas na Lei n 4.320/64 no eram mais
suficientes para atender a realidade da demanda de informaes dos
entes pblicos, assim, foram necessrias tais modificaes pelos
rgos federais competentes.
20
Importante destacar que as despesas correntes e de capital
encontram-se apenas subdivididas de maneira diferente daquela
prevista pela Lei n 4.320/64, todavia, continuam englobando os
mesmos tipos de despesa.
Por vezes exigido nas provas

exatamente o que informa o texto da Lei n 4.320/64.
Portanto estudante, analise a atual classificao da despesa,

conforme ser detalhadamente exposta a seguir, todavia, domine
tambm o contedo do texto legal.
Ao longo dos anos a STN editou diversas portarias tratando sobre

esse tema, muitas delas inclusive em conjunto com a SOF, rgo
este especializado incumbido do oramento da Unio. Todas as
normatizaes da STN devem ser obrigatoriamente seguidas por
todos os entes da Federao (Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios).
Essa abrangncia nacional objetiva padronizar a classificao das

despesas para fins da consolidao nacional das contas pblicas, a
qual se encontra prevista no art. 51 da Lei de Responsabilidade Fiscal
(LC. 101/00).
1.4.1. Despesa corrente
Conforme informa a Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2011,

classificam-se nessa categoria todas as despesas que no
contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem
de capital.
Pode-se dizer que so despesas necessrias para movimentar a

mquina administrativa do estado, quais sejam: pagamento do
funcionalismo pblico, contratao de servios, aquisio de
materiais de consumo, pagamento de juros, entre outras.

Perceba que as despesas correntes so dispndios objetivando o
consumo, diferentemente das despesas de capital, que so geradas
em virtude da formao ou aquisio de bens de capital. Dada tal
caracterstica predominante, as despesas correntes normalmente
no sero ativadas. 21
Portanto, em geral as despesas correntes iro impactar

negativamente no patrimnio lquido, ou seja, sero despesas
efetivas: fatos modificativos diminutivos.
Despesas Correntes quase sempre (no regra) so Despesas

Efetivas, pois normalmente provocam diminuio do patrimnio
lquido.
Despesas De Capital quase sempre (no regra) so Despesas

No-Efetivas, pois normalmente no provocam alterao no
patrimnio lquido.
Exemplo 1 (despesa corrente efetiva) contratao de servio

terceirizado de limpeza: o servio de limpeza ser
utilizado/consumido pela entidade pblica a fim de manter suas
instalaes em condies salubres para o trabalho e atendimento ao
pblico. A despesa ir impactar negativamente no patrimnio lquido.
Todavia, h despesas correntes que podem ser oriundas de fatos

permutativos, que no diminuem o patrimnio lquido. Eis algumas
excees:
Exemplo 2 (despesa corrente no-efetiva) aquisio de

resmas de papel A4: tais materiais so de consumo, todavia, quando
adquiridos iro para estoque, sero ativados. Assim, ocorrer um
fato permutativo, pois sai disponibilidades no ativo e entra o mesmo
valor em almoxarifado, tambm no ativo.
A despesa gerada para aquisio desse bem de consumo no ir

impactar negativamente no patrimnio lquido, ser uma despesa
no-efetiva. Somente quando o papel for consumido que ocorrer o
fato permutativo diminutivo, a despesa sob o enfoque patrimonial.
Exemplo 3 (despesa corrente no-efetiva) adiantamento de

valores relativos a despesas correntes: os eventuais pagamentos
efetuados antecipadamente no iro impactar negativamente no
patrimnio lquido. Sai disponibilidades no ativo e entra o crdito ou
direito, tambm no ativo.

A contabilidade pblica denomina e

classifica como despesa qualquer desembolso financeiro. Todavia, os 22
dados registrados e as consequentes informaes geradas sero
suficientes para verificar se de fato ocorreu a despesa sob o enfoque
patrimonial.
Despesa sob enfoque Patrimonial, ou seja, para fins de anlise e

estudo do patrimnio, ocorre quando o fato administrativo provoca
decrscimo de valor no patrimnio lquido, excludos os que sejam
provenientes de distribuio de riqueza aos proprietrios da
entidade.
Despesas Correntes so aquelas que no contribuem,

diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.
Normalmente (no sempre) a despesa corrente coincide com a
despesa efetiva, entretanto, tambm existem despesas correntes
no-efetivas.
A STN subdivide a despesa corrente em trs grupos, conforme

ratificado pela Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2011:
a. Pessoal e Encargos Sociais;
b. Juros e Encargos da Dvida;
c. Outras Despesas Correntes.
A. Pessoal e Encargos Sociais
Despesas oramentrias com pessoal ativo, inativo e pensionistas,

relativas a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis,
militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies
remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e
variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e
penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens
pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e
contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia,
conforme estabelece o caput do art. 18 da Lei Complementar 101, de
2000.
Importante destacar que as verbas indenizatrias recebidas pelos

funcionrios pblicos, tais como auxlio alimentao, vale-transporte,

reembolso de despesas mdicas, etc., so classificadas como Outras
Despesas Correntes e no em Pessoal e Encargos Sociais. Neste
ltimo grupo so includas as despesas de carter remuneratrio.
23
O grupo de despesa Pessoal e Encargos

Sociais no abrange mais as despesas com terceirizao de mo-de-
obra que se referem SUBSTITUIO de servidores e empregados
pblicos.
As despesas decorrentes de contratao de servios terceirizados

(vigilncia armada, limpeza e conservao, telefonista, etc.) so
normalmente classificadas no grupo Outras Despesas Correntes.
Os valores dos contratos de terceirizao

de mo-de-obra que se referem substituio de servidores e
empregados pblicos esto contidos na despesa total com pessoal
informada pelo art.18 da LRF.
Assim, em virtude da LRF, antes da edio da Portaria STN/SOF n

1/2010, as despesas de terceirizao de mo-de-obra que se
referiam SUBSTITUIO de servidores e empregados pblicos
eram classificadas no grupo Pessoal e Encargos Sociais.
Todavia, agora, aps a Portaria STN/SOF n 1/2010, tais despesas

sero contabilizadas no grupo Outras Despesas Correntes.
Veja a discriminao desse elemento de despesa antes e aps a

edio da Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2010:
Elemento de Despesa:
Cdigo (34) Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contrato

de Terceirizao.
Antes da Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2010:
Despesas relativas mo-de-obra, constantes dos contratos de

terceirizao, classificveis no grupo de despesa 1 - Pessoal e
Encargos Sociais, em obedincia ao disposto no art. 18, 1, da Lei

Complementar n 101, de 2000.
Nova redao pela Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2010:
Despesas oramentrias relativas mo-de-obra constantes dos contratos

24
de terceirizao, de acordo com o art. 18, 1, da Lei Complementar n
101, de 2000, computadas para fins de limites da despesa total com
pessoal previstos no art. 19 dessa Lei.
Portanto, o elemento de despesa Outras Despesas de Pessoal

decorrentes de Contrato de Terceirizao continua abrangendo o
mesmo tipo de despesa e tambm continua fazendo parte do valor
da despesa total com pessoal referida no art. 18 da LRF. Todavia,
esse elemento deve agora ser classificado no grupo Outras Despesas
Correntes e no mais no grupo Pessoal e Encargos Sociais.
(ESAF Analista/SEFAZ-CE) Para os

efeitos da Lei Complementar n.101/2000, considera-se despesa com
pessoal:
a) as reparaes econmicas a anistiados polticos no membros da

administrao pblica.
b) o auxlio-alimentao dos servidores.
c) a terceirizao de atividades no previstas nos planos de carreira

dos servidores.
d) as aposentadorias e penses relativas a ex-chefes de poder

executivo.
e) as aposentadorias e penses pagas pelo regime geral da

previdncia social.
Resoluo
a) As reparaes econmicas, quaisquer que sejam, so espcies

indenizatrias. ERRADO.
b) Auxlio-alimentao dos servidores pblicos no despesa com

pessoal. No possui carter remuneratrio, mas sim indenizatrio.
ERRADO.

c) As despesas com pessoal referentes terceirizao de mo-de-
obra e que NO seja substituio de atividades previstas nos planos
de carreira dos servidores no se considera como despesa de
pessoal, mas sim classificada como outras despesas correntes
servios de terceiros pessoa jurdica. ERRADO. 25
d) Aposentadorias e penses relativas a ex-chefes, de quaisquer dos

poderes, so computadas nas despesas com pessoal inativo. CERTO.
e) As aposentadorias e penses pagas pelo regime geral da

previdncia social NO ENTRAM no clculo das despesas com
pessoal, pois no so pagas pelo ente, mas especificamente com os
recursos da previdncia social administrados pelo INSS. ERRADO.
Portanto, letra D.
B. Juros e Encargos da Dvida
Despesas oramentrias com o pagamento de juros, comisses e

outros encargos de operaes de crdito internas e externas
contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria.
Pegadinha de concurso! importante observar que apenas a

parcela dos juros e demais encargos cobrados no emprstimo so
classificados como Despesas Correntes Juros e Encargos da Dvida.
O valor pago referente amortizao do emprstimo (pagamento do

principal) e a respectiva correo monetria so Despesas de Capital
Amortizao da Dvida.
PAGAMENTO DA DVIDA CLASSIFICAO
Juros
Despesa Corrente Juros e Encargos
da Dvida
Amortizao
Despesa de Capital Amortizao da
Dvida
Atualizao monetria ou cambial
C. Outras Despesas Correntes
Despesas oramentrias com aquisio de material de consumo,

pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-
alimentao, auxlio-transporte, alm de outras despesas da

categoria econmica "Despesas Correntes" no classificveis nos
demais grupos de natureza de despesa.
26
As verbas indenizatrias recebidas pelos

funcionrios pblicos (auxlio alimentao, vale-transporte,
reembolso de despesas mdicas, etc.) so classificadas como Outras
Despesas Correntes e no em Pessoal e Encargos Sociais. Neste
ltimo grupo so includas as despesas de carter remuneratrio.
1.4.2. Despesa de capital
Conforme informa a Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2011,

classificam-se nesta categoria aquelas despesas que contribuem,
Pode-se dizer que so despesas geradas pelo incremento do

patrimnio permanente ou pela amortizao de dvidas, quais sejam:
construo de escolas, rodovias, pontes, pagamento do principal da
dvida (amortizao), aquisio de imveis, material permanente
aquisio de aes, entre outras.
As despesas de capital possuem como contrapartida o incremento no

patrimnio permanente ou a amortizao de dvidas, motivo pelo
qual tais despesas normalmente acarretam fatos permutativos, ou
seja, entrada de ativo (bem ou direito) e concomitante sada de ativo
(recurso financeiro) no mesmo valor, ou sada de ativo (recurso
financeiro) e concomitante baixa de passivo (obrigao) no mesmo
valor.
Portanto, em geral as despesas de capital no iro impactar

negativamente no patrimnio lquido, ou seja, sero despesas no-
efetivas (no sero despesas sob o enfoque patrimonial). Todavia,
excepcionalmente as despesas de capital tambm podero provocar
diminuio no patrimnio lquido.
Despesas Correntes quase sempre (no regra) so despesas

Efetivas, pois normalmente provocam diminuio do patrimnio
lquido.
Despesas De Capital quase sempre (no regra) so despesas

No-Efetivas, pois normalmente no provocam alterao no

patrimnio lquido.
Assim como as receitas de capital, as despesas de capital tambm

so, em geral, por mutao patrimonial.
27
Tais despesas no provocam decrscimo no patrimnio lquido, s
ocorrendo uma troca de elementos patrimoniais. H uma variao
patrimonial aumentativa pelo ingresso do bem ou pela baixa da
obrigao e uma correspondente variao patrimonial diminutiva,
pela sada do recurso financeiro.
Exemplo 1 (despesa de capital no-efetiva) construo de

uma praa: o recurso utilizado nessa construo ser ativado,
lanado no ativo no-circulante. Ser um fato permutativo: o valor
que sai de disponibilidades no ativo circulante ingressa no
imobilizado, tambm no ativo. No houve variao negativa (nem
positiva) no patrimnio lquido, portanto, no ocorreu a despesa sob
o enfoque patrimonial.
Exemplo 2 (despesa de capital efetiva) Transferncia de

recursos a serem aplicados em despesas de capital: aquele que
recebe o recurso classifica como receita de capital e o que envia
como despesa de capital. A sada desses recursos financeiros do
patrimnio ir gerar um fato modificativo diminutivo, uma despesa
de capital efetiva.
(CESPE Analista/TRE/GO) A despesa

oramentria assim como a receita oramentria classifica-se
em duas categorias econmicas: corrente e de capital. Em geral, a
despesa oramentria corrente considerada efetiva, assim como a
despesa oramentria de capital considerada no-efetiva, mas
podem ocorrer as outras combinaes. Acerca dessas outras
combinaes, assinale a opo correta.
A) Aquisies de materiais para almoxarifado so despesas correntes

efetivas.
B) Permutas de bens so despesas de capital efetivas.
C) Adiantamentos so despesas correntes no-efetivas.
D) Transferncias de capital so despesas de capital no efetivas.

Resoluo
A) Aquisio de material de consumo acarreta despesa corrente,

todavia, no-efetiva, pois h ingresso do bem no almoxarifado.
Somente ocorrer a diminuio do patrimnio lquido posteriormente, 28
com o consumo desse bem. ERRADO.
B) A priori, a permuta de bens, por si s, no gera necessariamente

diminuio do patrimnio lquido, pois h sada e ingresso de bens
simultaneamente. A eventual discrepncia de valores dos bens
poderia, dependendo da situao e relevncia, gerar uma variao
no patrimnio lquido, detalhe este no informado na questo.
Todavia, observa-se ainda que no houve desembolso financeiro

para aquisio do novo bem, no sendo, portanto, a sada do bem
permutado classificada pela contabilidade pblica como uma despesa
de capital, motivo pelo qual essa opo est incorreta. A permuta de
bens no classificada como despesa.
Despesa, para fins de registro das transaes pela

contabilidade pblica, ocorre quando h desembolso de recurso
financeiro, qualquer que seja.
A contabilidade pblica reconhece a

receita e a despesa patrimonial pelo regime de competncia.
A contabilidade pblica apenas classifica e denomina o desembolso

financeiro como despesa, todavia, as informaes posteriormente
geradas sero suficientes para que se possa verificar se de fato a
despesa ocorreu sob o enfoque patrimonial ou sob o enfoque
oramentrio. ERRADO.
C) Os adiantamentos so operaes de entrega de recursos a

terceiros, os quais devero retribuir com bens ou servios
futuramente, conforme condies previamente contratadas. Com a
sada dos recursos registrado simultaneamente no ativo uma conta
especfica, compondo o rol de direitos e, portanto, no ocorrendo
diminuio do patrimnio lquido. CERTO.
D) Transferncias de capital so despesas de capital efetivas, pois

no haver ingresso de bens no ativo do entre transferidor com a
sada dos recursos financeiros. H decrscimo patrimonial. ERRADO.

Portanto, letra C.
Repito! Despesas de Capital so aquelas que contribuem,

Normalmente (no sempre), a despesa de capital coincide com a 29
despesa no-efetiva, entretanto, tambm h despesa de capital
efetiva.
As despesas de capital demandam o

registro de incorporao de ativo imobilizado, intangvel ou
investimento (investimentos e inverses financeiras) ou o registro de
desincorporao de um passivo (amortizao da dvida).
A STN subdivide a despesa de capital em trs grupos, conforme

estabelecido na Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2011:
a. Investimentos;
b. Inverses Financeiras;
c. Amortizao da Dvida.
A. Investimentos
Despesas oramentrias com softwares e com o planejamento e a

execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis
considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a
aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente.
Novidade! O Manual Tcnico de Oramento 2012, elaborado pela

Secretaria de Oramento Federal, incluiu explicitamente as despesas
com softwares como investimentos.
O atual conceito de investimentos, propagado pela SOF e STN, no

idntico ao informado pela Lei n 4.320/64.
Observe as diferenas de conceito:
Lei n 4.320/64:
Art. 12, 4 Classificam-se como investimentos as dotaes para o

planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas
aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas

ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho,
aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente e
constituio ou aumento do capital de empresas que no sejam de
carter comercial ou financeiro.
30
Manual de contabilidade aplicado ao setor pblico 6

edio/2014:
Investimentos
No comum de acontecer, todavia, por

vezes as bancas examinadoras exigem em suas provas exatamente o
que informa o texto da Lei n 4.320/64.
B. Inverses Financeiras
Despesas oramentrias com a aquisio de imveis ou bens de

capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do
capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j
constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e
com a constituio ou aumento do capital de empresas, alm de
outras despesas classificveis neste grupo.
Observe que, como regra, tem-se que a despesa com aquisio de

imvel classificada como inverso financeira, todavia, se o imvel
foi adquirido por ser necessrio para a execuo de uma obra, ser
essa despesa classificada como investimento.
Importante destacar que, assim como ocorre com investimentos, o

atual conceito de inverses financeiras, propagado pela SOF e STN,
no idntico ao informado pela Lei n 4.320/64.
Observe as diferenas de conceito:
Lei n 4.320/64:
Art. 12, 5 Classificam-se como Inverses Financeiras as dotaes

destinadas a:

I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao;
II - aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou

entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no
importe aumento do capital; 31
III - constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que

visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias
ou de seguros.
Manual de contabilidade aplicado ao setor pblico 6

edio/2014:
Para melhor elucidao da diferena entre investimentos e inverses

financeiras analise o quadro abaixo:
Quadro resumo INVESTIMENTOS x INVERSES

FINANCEIRAS:
Obras pblicas (planejamento e execuo, inclusive

imveis necessrios sua realizao);
Servios em regime de programao especial;

Investimentos
Equipamentos e instalaes;
Material permanente;
Softwares.

Aquisio de imveis ou bens de capital j em
utilizao (exceto os adquiridos especificamente para
a realizao de obras pblicas);
Aquisio de ttulos representativos do capital de 32

empresas ou entidades de qualquer espcie, j
constitudas, quando a operao no importe
Inverses aumento do capital;
Financeiras
Constituio ou aumento do capital de empresas de
qualquer espcie;
Constituio de Fundos Rotativos (art. 13, lei

4.320/64);
Concesso de Emprstimos e financiamentos (art.

13, lei 4.320/64, c/c Portaria Conjunta STN/SOF n
4/2010);
Observao 1:
So consideradas Inverses Financeiras a aquisio de:
Imveis; OU
Bens de capital j em utilizao.
Observao 2:
Conclui-se que, no caso de terrenos, quando eles forem necessrios

realizao de uma obra, mesmo que j estiverem em utilizao, sero
classificados como investimento.
Exemplo: Para a construo de uma usina hidroeltrica o governo poder

ser obrigado arcar com as despesas da obra e mais a aquisio de imveis
(partes de terrenos) considerados necessrios realizao da usina. Todas
essas despesas so classificadas como investimento, mesmo que os
imveis j estejam sob a posse e utilizao do governo.
Observao 3:
Representam Inverses Financeiras:
A constituio do capital de empresas de qualquer espcie.
Exemplo: Recursos utilizados para a criao de uma nova empresa

estatal, a (hipottica) Empresa Brasileira de Reflorestamento.
O aumento do capital de empresas de qualquer espcie.
Exemplo: Aumento do capital da PETROBRS.

33
Aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou

entidades de qualquer espcie.
Exemplo: Aquisio de aes (ordinrias ou preferenciais) de quaisquer

empresas.
Observao 4:
Importante! Investimentos e inverses financeiras so classificaes da

despesa de capital.
Conceito de fundo rotativo: um sistema de descentralizao

financeira, estabelecido por lei especfica, para viabilizar, com maior
agilidade, o repasse de recursos s Unidades Oramentrias, visando
dar melhor dinamismo realizao de despesas com manuteno e
outras atividades relacionadas ao servio pblico.
Exemplo: Fundo de amparo do Trabalhador FAT.
(CESPE - Tcnico/TCU) Com base na Lei

n. 4.320/1964 e nos conceitos e aplicaes dela decorrentes, julgue
os prximos itens.
A lei em questo distinguiu as aplicaes em imveis ora como

investimentos ora como inverses financeiras. Da a diferena entre
a construo e a simples aquisio para uso de imveis j concludos
e em utilizao. No primeiro caso, gera-se um incremento no PIB; no
segundo, mera transferncia da propriedade de bens j produzidos.
Resoluo
Perceba que a questo est se referindo explicitamente ao texto da

Lei n 4.320/64.
O trecho "j em utilizao" do texto legal significa que o imvel j

est pronto e sendo utilizado por algum. Assim, a despesa com
aquisio de imveis prontos (j em utilizao) classificada como

Inverso Financeira, pois se trata de mera transferncia da
propriedade de bens j produzidos.
Todavia, a despesa com a realizao de obras injeta dinheiro no

mercado com consequente incremento do PIB, motivo pelo qual 34
classificada como Investimento (inclusive despesas com aquisio de
quaisquer imveis necessrios realizao das obras). CERTO.
C. Amortizao da Dvida.
Despesas oramentrias com o pagamento e/ou refinanciamento do

principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica
interna e externa, contratual ou mobiliria.
Refinanciar o principal da dvida significa contrair uma nova dvida

para pagar o valor principal, mais a atualizao monetria ou
cambial. Portanto, como o prprio nome claramente informa,
refinanciar financiar a dvida novamente.
Assim, sero classificadas em amortizao da dvida as despesas

oramentrias com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e
da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e
externa, contratual ou mobiliria.
(CESPE Analista/TRT/DF)
Refinanciamento da dvida mobiliria consiste no pagamento de um
ttulo que est vencendo, com o acrscimo da atualizao monetria,
mediante a utilizao de recursos provenientes da emisso de outro
ttulo.
Resoluo
Conforme informa a Lei de Responsabilidade Fiscal, refinanciamento

da dvida mobiliria consiste na emisso de ttulos para pagamento
do principal acrescido da atualizao monetria (LC. 101/00, art. 29,
inciso V).
Antes do vencimento de uma obrigao o governo emite ttulos

pblicos para captao de recursos necessrios para esse
pagamento. CERTO.

Lembre-se! Os juros e outros demais encargos cobrados sero
despesas correntes juros e encargos da dvida. Apenas o
pagamento do principal da dvida (o valor obtido no emprstimo) e a
atualizao monetria ou cambial sero despesas de capital.
35
PAGAMENTO DA DVIDA CLASSIFICAO
Juros
Despesa Corrente Juros e Encargos
da Dvida
Amortizao Despesa de Capital Amortizao
Atualizao monetria ou cambial da Dvida
(CESPE Tcnico de Oramento/MPU

2010) As despesas com o pagamento dos juros da dvida pblica so
despesas correntes, e a amortizao do principal da dvida constitui
despesa de capital.
Resoluo
Perfeito! Conforme o quadro acima, o pagamento de juros da dvida

pblica despesa corrente, j a amortizao do principal da dvida
classificada como despesa de capital.
Esse um questionamento bastante

exigido em concurso. Portanto, a partir de agora, certamente voc
no ir mais errar esse tipo de questo. CERTO.
A atualizao monetria refere-se correo do poder econmico,

normalmente mediante a aplicao de um determinado ndice ou
indicador econmico previamente estipulado.
Exemplo: ser pago pelo emprstimo juros de 10% ao ano mais

atualizao monetria pelo IPG-M.
A atualizao cambial tambm corrige o poder econmico, todavia,

indica que a atualizao se dar pela diferena do poder econmico

de uma moeda comparativamente com outra, entre duas datas
distintas (data da obteno do emprstimo e a data do pagamento).
Exemplo: obtido emprstimo, de credor estrangeiro, no valor de

US$ 10 milhes, cujo pagamento tambm ser realizado em dlar. A 36
diferena cambial (dlar x real) entre a data do emprstimo e a data
do pagamento refere-se atualizao cambial da dvida. Assim, se
na data de obteno do emprstimo o cmbio estiver US$ 1,00 = R$
1,00 (preciso de R$ 1 pra comprar US$ 1) e no pagamento US$ 1,00
= R$ 1,10 (preciso de R$ 1,10 pra comprar US$ 1,00), esses R$ 0,10
pagos a mais por dlar, so relativos a atualizao cambial,
contabilizados como Despesas de Capital Amortizao da Dvida.
(FCC Analista/TJ/PI) um exemplo de

despesa por mutao patrimonial:
(A) juros e encargos pagos sobre a dvida interna e externa.
(B) pagamentos de servios prestados por pessoa jurdica.
(C) subvenes sociais.
(D) subvenes econmicas.
(E) aquisio de material permanente.
Resoluo
Despesa por mutao patrimonial um termo relacionado

despesa de capital, pois, em geral, ela uma despesa no-efetiva:
sai recurso financeiro e ingressa o bem ou direito no patrimnio.
Ocorre um fato permutativo, uma mera mutao no patrimnio, no
havendo despesa sob o aspecto patrimonial (diminuio do
patrimnio lquido).
a) Despesa Corrente Juros e Encargos da Dvida. ERRADO.
b) Despesa Corrente Outras Despesas Correntes. ERRADO.
c) Despesa Corrente Outras Despesas Correntes. ERRADO.
d) Despesa Corrente Outras Despesas Correntes. ERRADO.

e) Despesa de Capital Investimentos. CERTO.
Letra E.
37
As despesas de capital demandam o

investimento (investimentos e inverses financeiras) ou o registro de
desincorporao de um passivo (amortizao da dvida).
(FCC Analista/TC-GO) As despesas

pblicas so classificadas por categorias econmicas em despesas
correntes e despesas de capital. Uma das finalidades desta
classificao indicar os efeitos que o gasto pblico tem sobre a
economia de um pas. So classificados como despesas correntes os
dispndios relacionados
(A) conservao de praas.
(B) construo de rodovias.
(C) amortizao de dvidas.
(D) aquisio de material de uso permanente.
(E) construo de prdios pblicos.
Resoluo
Despesas correntes so todas as despesas que no contribuem,

a) Despesa Corrente Outras Despesas Correntes. CERTO.
b) Despesa de Capital Investimentos. ERRADO
c) Despesa de Capital Amortizao da Dvida. ERRADO.
d) Despesa de Capital Investimentos. ERRADO.
e) Despesa de Capital Investimentos. ERRADO.

Portanto, a despesa corrente est exemplificada na Letra A.
38
No confundir a amortizao da dvida
(despesa de capital) com amortizao de emprstimos (receita de
capital). Este assunto visita quase sempre as questes de concursos!
RECEITAS DE CAPITAL DESPESAS DE CAPITAL
Operao de Crdito; Investimentos;
Alienao de Bens; Inverses Financeiras;
Amortizao de Emprstimo; Amortizao da Dvida.
Transferncias de Capital;
Outras Receitas de Capital.
Receita de Capital - Amortizao de Emprstimos: o ingresso

proveniente da amortizao, ou seja, parcela referente ao recebimento de
parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou
contratos.
Despesa de Capital Amortizao da Dvida: refere-se ao pagamento

e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial
da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria.
1.5. Estrutura da despesa oramentria
Toda ao do Poder Pblico dever ser estruturada em programas

orientados para a realizao dos objetivos estratgicos definidos no
Plano Plurianual (PPA) para o perodo de quatro anos. Conforme
estabelecido no art. 3 da Portaria MOG n 42/1999, a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios estabelecero, em atos
prprios, suas estruturas de programas, cdigos e identificao,
respeitados os conceitos e determinaes nela contidos. Ou seja,
todos os entes devem ter seus trabalhos organizados por programas
e aes, mas cada um estabelecer seus prprios programas e
aes.
Os arts. 12 e 13 da Lei n 4.320/64, tratam da classificao da

despesa oramentria por categoria econmica e elementos.

Estabelece que os itens da discriminao da despesa oramentria
mencionados no art. 13 sero identificados por nmeros de cdigo
decimal. Atualmente esta identificao encontra-se consubstanciada
na Portaria Interministerial STN/SOF n 163/01, e no MCASP.
39
1.5.1. Natureza da despesa
Conforme o art. 3 da Portaria Interministerial STN/SOF n 163/01,

referendado posteriormente pelas portarias seguintes, a classificao
da despesa, segundo a sua natureza, compe-se de:
Categoria Econmica;
Grupo de Natureza da Despesa;
Elemento de Despesa.
Essas trs dimenses da natureza da despesa so previstas pela Lei

n 4.320/64. O art.12 informa a categoria econmica e grupo de
natureza da despesa, e o art.13 o elemento de despesa.
Assim, atravs dessas trs partes a despesa identificada segundo a

sua natureza, informando a caracterstica do dispndio, em que os
recursos pblicos esto sendo aplicados.
A natureza da despesa ser complementada pela informao

gerencial denominada modalidade de aplicao, a qual indica se os
recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no
mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federao
e suas respectivas entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar
a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou
descentralizados.
Por ltimo, foi facultado ainda o desdobramento suplementar dos

elementos de despesa para atendimento das necessidades de
escriturao contbil e controle da execuo oramentria, formando
assim a classificao da despesa segundo a sua natureza, cujos
nmeros de codificao esto exemplificados e estruturados atravs
das letras "c.g.mm.ee.dd" (art. 5, Portaria STN/SOF n 163/01).
CODIFICAO DA NATUREZA DA DESPESA
1 nvel "c" Categoria econmica.
2 nvel "g" Grupo de natureza da despesa

3 nvel "mm" Modalidade de aplicao
4 nvel "ee" Elemento de despesa
5 nvel "dd" Desdobramento facultativo do elemento de despesa. 40
Processo decoreba: C G M E D.
A estrutura da natureza da despesa a ser observada por todos os
entes da Federao (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios)
ser composta obrigatoriamente por 4 nveis e 6 nmeros,
facultativamente por at 5 nveis e 8 nmeros.
OBS: cada retngulo acima representa um nmero.
Portanto, repito! a natureza da despesa composta de Categoria

Econmica, Grupo de Natureza da Despesa e pelo Elemento de
Despesa. Essas trs informaes da despesa dimensionam a
caracterstica do dispndio, em que os recursos pblicos esto sendo
utilizados.
Mas no s isso! Para que a natureza da despesa seja uma

classificao completa, foram criados mais dois nveis: a Modalidade
de Aplicao, que uma informao gerencial, e o Desdobramento
facultativo do Elemento de Despesa.

O desdobramento do elemento da
despesa facultativo. Portanto, ateno, seu uso no obrigatrio. 41
Importante observar ainda que a discriminao das naturezas de

despesa, inicialmente previstas na Portaria STN/SOF n 163/2001 e
atualizadas na Portaria STN/SOF n 03/2008 (Manual da Despesa
Nacional), apenas exemplificativa, podendo ser ampliada para
atender s necessidades de execuo de cada ente, observados os
conceitos e a estrutura estabelecidos pela STN e SOF, constantes
na portaria.
A classificao da natureza da despesa ser utilizada para registro

contbil e controle da execuo do oramento pblico. A Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios faro a classificao da
natureza da despesa obrigatoriamente por um cdigo composto de 4
nveis e 6 nmeros, facultada a criao de mais um nvel com dois
dgitos, totalizando assim 5 nveis e 8 nmeros.
Na lei oramentria, a discriminao da

despesa, quanto sua natureza, far-se-, no mnimo, por categoria
econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicao
(art. 6, Portaria STN/SOF n 163/2001).
Apesar da Lei n 4.320/64, art. 15, informar que Na Lei de

Oramento a discriminao da despesa far-se- no mnimo por
elementos., na prtica no assim que funciona.
Observe que na Lei n 4.320/64 consta a classificao da natureza

da despesa pela categoria econmica, grupo de natureza da despesa
e elemento de despesa (artigos n 12 e 13), no sendo prevista a
modalidade de aplicao, a qual foi criada posteriormente.
Assim, o elemento de despesa era, no texto legal, o 3 nvel da

natureza da despesa, entretanto, este nvel atualmente ocupado
pela modalidade de aplicao.
A discriminao da despesa at o elemento, atualmente o 4 nvel da

natureza da despesa, tornaria o processo oramentrio extrema e

desnecessariamente minucioso, dificultando no s o planejamento e
elaborao da Lei Oramentria Anual, mas tambm sua execuo.
A classificao da natureza da despesa no oramento at o 3 nvel,

modalidade de aplicao, conforme praticada atualmente, satisfaz o 42
anseio do legislador contido na Lei 4.320/64, pois discrimina a
despesa e informa o gasto, como tambm torna vivel o
planejamento e execuo do oramento pblico.
Portanto, na Lei Oramentria Anual a codificao da natureza da

despesa ser informada, no mnimo, por 4 dgitos, "c.g.mm:
1 nvel Categoria Econmica c
2 nvel Grupo de Natureza da Despesa g
3 nvel Modalidade de Aplicao mm
Apesar de constar na LOA a classificao da despesa segundo sua

natureza apenas at o 3 nvel, o registro contbil e controle do
oramento ser processado pelo cdigo completo.
A lei oramentria o planejamento e autorizao da despesa.

Quando posteriormente executada a despesa durante o exerccio
financeiro, ser possvel ento efetuar a classificao completa da
natureza da despesa, sabendo-se finalmente em qual elemento da
despesa (4 nvel) e o desdobramento do elemento (5 nvel,
facultativo) foi efetuado o gasto.
Sntese para assimilao!

1. A natureza da despesa composta de: Categoria Econmica, Grupo
de Natureza da Despesa e Elemento de Despesa (art. 3, Portaria
STN/SOF n 163/2001);
2. Essas trs informaes da despesa dimensionam a natureza da

despesa, ou seja, a caracterstica do dispndio, em que os recursos
pblicos esto sendo utilizados;
3. Mas no s isso! Para que a natureza da despesa seja uma

classificao completa, foram criados mais dois nveis: a Modalidade
de Aplicao, que uma informao gerencial, e o Desdobramento
facultativo do Elemento de Despesa;

4. Dessa forma, a estrutura da natureza da despesa a ser observada
por todos os entes da Federao (Unio, Estados, Distrito Federal
e Municpios) ser composta obrigatoriamente por 4 nveis e 6
nmeros, facultativamente por at 5 nveis e 8 nmeros
("c.g.mm.ee.dd"); 43
5. A classificao da natureza da despesa ser utilizada para registro

contbil e controle da execuo do oramento pblico;
6. Mas ateno! Na lei oramentria anual, a discriminao da

despesa, quanto sua natureza, far-se-, no mnimo, por
categoria econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade
de aplicao ("c.g.mm");
7. Apesar de na LOA constar a classificao da despesa segundo sua

natureza apenas at o 3 nvel (categoria econmica, grupo de
natureza de despesa e modalidade de aplicao), o registro contbil
e controle do oramento ser processado pelo cdigo completo.
1 Nvel Categoria Econmica da Despesa C
Mensura a aplicao dos recursos segundo sua finalidade econmica.

A Lei n 4.320/64, em seu artigo 12, classifica a despesa
oramentria em duas categorias econmicas: despesas correntes e
de capital.
A STN e SOF conceituam as categorias econmicas das despesas da

seguinte maneira (Portaria STN/SOF n 04/2010):
Despesas Oramentrias Correntes: classificam-se nessa categoria

todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou
aquisio de um bem de capital.
Despesas Oramentrias de Capital: classificam-se nessa categoria

aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou
aquisio de um bem de capital.
A classificao da despesa em categorias econmicas tem por

finalidade identificar o efeito econmico da realizao da despesa, ou
seja, evidencia como os gastos foram realizados, se o governo
efetuou investimentos, construiu bens pblicos, despesas de custeio,
pagamento de juros, etc.
Os cdigos oramentrios utilizados so:
CATEGORIAS ECONMICAS

3 Despesa Corrente
4 Despesa de Capital
44
Para efeito de identificao, quando os

recursos forem direcionados para as reservas recebero o dgito (9).
Existem dois tipos de reservas: Reserva de Contingncia e Reserva

do Regime Prprio de Previdncia do Servidor.
As reservas no so uma terceira

categoria econmica da despesa. Apenas recebem uma classificao
especfica para fins de identificao.
Quando os crditos oramentrios so encaminhados para as

reservas, eles, obviamente, no so utilizados (pois so reservados),
motivo pelo qual no so essencialmente despesas e, por
conseguinte, no h como se efetuar a classificao econmica da
despesa.
Portanto, existem exclusivamente duas categorias econmicas da

despesa: (3) Despesa Corrente, e (4) Despesa de Capital.
Quando os recursos no forem despendidos, mas apenas

direcionados para as reservas, recebero o cdigo (9), indicando que
trata-se de uma reserva.
(CESPE Analista/Ministrio da
Integrao Nacional) Com relao natureza da despesa
oramentria, a reserva de contingncia no classificada como
despesa corrente nem como despesa de capital.
Resoluo
J que o recurso no foi de fato despendido, mas apenas reservado

para contingncias futuras, ele no despesa, portanto, no

classificado nem como despesa corrente nem como despesa de
capital.
A reserva de contingncia uma dotao global no especificamente

destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou 45
categoria econmica, cujos recursos sero utilizados futuramente,
quando necessrio, para abertura de crditos adicionais. CERTO.
Existem exclusivamente duas categorias

econmicas da despesa: (3) Despesa Corrente, e (4) Despesa de
Capital. Quando os recursos no forem despendidos, mas apenas
direcionados para as reservas, recebero o cdigo (9), isso em todos
os nveis da natureza da despesa.
Vamos aproveitar para conhecer um pouco mais sobre as

reservas.
Reserva do Regime Prprio de Previdncia do Servidor
A Reserva do Regime Prprio de Previdncia do Servidor uma

inovao da Portaria Conjunta STN/SOF n 03/2008, Manual da
Despesa Nacional, 1 edio. Portanto, esse reserva utilizada pela
Unio e por aqueles entes da Federao que a criarem, pois ela no
est prevista na Lei n 4.320/64.
(CESPE Analista/ANAC) O oramento

do fundo prprio de previdncia deve ser constitudo, no mbito da
receita corrente, pela previso das contribuies dos segurados e
demais receitas e, no mbito da despesa corrente, pela dotao das
despesas a serem realizadas durante o exerccio, evidenciando-se a
reserva correspondente dos recursos que no sero desembolsados
por constiturem poupana para fazer frente a compromissos futuros.
Resoluo
O referido oramento constitudo no somente por receitas e

despesas correntes, mas tambm eventuais receitas e despesas de
capital. Dessa forma, a reserva do fundo prprio de previdncia ser

constituda pela diferena positiva entre o TOTAL das receitas e o
TOTAL das despesas. ERRADO.
A Reserva do Regime Prprio de Previdncia do Servidor fonte para

pagamento de despesas especficas do oramento do fundo prprio 46
de previdncia dos servidores.
Assim, tal reserva do RPPS tambm poder ser utilizada durante o

exerccio, caso necessrio, para a abertura de crditos adicionais
com o objetivo de atender a compromissos desse Regime.
Portanto, essa reserva fonte para abertura de crditos adicionais.
Reserva de Contingncia
A Reserva de Contingncia foi inicialmente prevista no art. 91 do

Decreto-Lei n 200/67, motivo pelo qual no consta na Lei n 4.320,
que de 1964. Atualmente encontra-se normatizada pela Lei de
Responsabilidade Fiscal (LC. 101/00):
Art. 5o O projeto de lei oramentria anual, elaborado de forma

compatvel com o plano plurianual, com a lei de diretrizes oramentrias e
com as normas desta Lei Complementar:
(...)
III - conter reserva de contingncia, cuja forma de utilizao e montante,
definido com base na receita corrente lquida, sero estabelecidos na lei
de diretrizes oramentrias, destinada ao:
a) (vetado)
b) atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais

imprevistos.
Assim, a reserva de contingncia:
Tem o objetivo de efetuar o pagamento de passivos contingentes

e outros riscos e eventos fiscais imprevistos.
Constar na Lei Oramentria Anual LOA o valor a ser

reservado. uma dotao global;
A forma de utilizao e o montante (valor da reserva) sero

estabelecidos na Lei de Diretrizes Oramentrias LDO;
Ser calculada tendo por base a receita corrente lquida.
OBJETIVO DA RESERVA DE CONTINGNCIA

A reserva de contingncia, como o prprio nome indica, tem o
objetivo de sanar passivos contingentes, como tambm outros riscos
e eventos fiscais imprevistos.
Passivos contingentes so eventuais dvidas futuras, provveis e 47

possveis de acontecerem, todavia, incertas. Exemplos: demandas
judiciais em curso, dvidas em processo de reconhecimento e
operaes de aval e garantias prestadas.
Os passivos contingentes que utilizaro

os recursos da reserva de contingncia englobam dvidas que
surgirem durante o exerccio financeiro e que devam ser pagas at o
final do ano.
O precatrio judicial, por exemplo, poder ser pago apenas no

exerccio financeiro subseqente, ou ainda no posterior a este,
dependendo da data de apresentao do precatrio. Nesse caso, o
precatrio dever constar planejado na LOA dos prximos anos para
pagamento, no utilizando assim a reserva de contingncia do
exerccio financeiro em que for apresentado.
Entretanto, algumas sentenas judiciais, em virtude de suas

caractersticas, tais como, por exemplo, se so dbitos de natureza
alimentcia, se o dbito considerado de pequeno valor, se o credor
possui acima de 60 anos ou se portador de doena grave (art. 100
da CF/88), no entram na fila ordinria de pagamentos dos
precatrios para os prximos anos, sendo pagas ainda no exerccio
financeiro da sentena. Nesse caso, sero utilizados os recursos da
reserva de contingncia.
Dessa forma, no ser qualquer dvida surgida durante o exerccio

financeiro que ir utilizar a reserva de contingncia para quitao.
Outros riscos e eventos fiscais imprevistos so subdivididos

basicamente em dois grupos:
Riscos Fiscais Oramentrios so riscos oriundos da execuo do

oramento, ou seja, as receitas arrecadadas e as despesas
executadas serem diferentes e prejudiciais daquelas planejadas na
Lei Oramentria Anual LOA.
Receitas arrecadadas inferiores que as previstas: a frustrao na

arrecadao de receitas pode ser ocasionada por crises econmicas
mundiais ou setoriais, pela queda da atividade econmica, ou seja,
diminuio da produo, do consumo, da exportao, fatos
macroeconmicos diversos que acarretam diminuio da arrecadao
de tributos, a principal fonte de receitas do Estado.
48
Despesas executadas superiores que as previstas: criao ou

ampliao de obrigaes no constantes originalmente no
planejamento oramentrio, como, por exemplo, decorrentes de
modificaes na legislao; restituio de tributos maior que a prevista
nas dedues da receita oramentria; ocorrncia de epidemias,
enchentes, abalos ssmicos ou outras situaes de calamidade pblica
que demandem do estado aes emergenciais.
Riscos Fiscais da Dvida so possveis ocorrncias que, caso sejam

efetivadas, resultaro em aumento da dvida pblica j existente.
Esto diretamente relacionados s flutuaes de variveis
macroeconmicas, tais como taxa bsica de juros, variao cambial e
inflao.
Assim, so ocorrncias que podem ser oriundas de atitudes tomadas

pelo governo, como a elevao da taxa de juros paga aos credores,
ou mesmo fatos externos e independentes, como a variao cambial
desfavorvel.
Os riscos da dvida fazem a dvida atual

aumentar, fazem majorar a dvida j existente. Novas dvidas no
se enquadram em riscos da dvida.
RESERVA DE CONTINGNCIA: constituda com o objetivo de

atendimento, durante o exerccio financeiro para o qual foi constituda,
de:
OUTROS RISCOS E EVENTOS FISCAIS

IMPREVISTOS:
PASSIVOS CONTINGENTES
RISCOS RISCOS DA
ORAMENTRIOS DVIDA
PASSIVOS CONTINGENTES
So dvidas provveis e possveis de acontecerem, todavia, incertas,

como, por exemplo, oriundas de demandas judiciais em curso e dvidas
em processo de reconhecimento.
OUTROS RISCOS E EVENTOS FISCAIS IMPREVISTOS

49
Riscos oramentrios
Possibilidade de algumas receitas previstas na LOA no se realizarem; ou
Necessidade de execuo de despesas no fixadas na LOA ou oradas a

menor.
Riscos da dvida
Possveis ocorrncias que, caso sejam efetivadas, resultaro em aumento

da dvida pblica j existente, tais como elevao da taxa bsica de
juros ou variao cambial desfavorvel.
A RESERVA DE CONTINGNCIA DEVE CONSTAR NA LOA
Conforme determina o princpio oramentrio da universalidade,

todas as receitas e despesas devero constar na Lei Oramentria
Anual, motivo pelo qual a reserva de contingncia dever constar na
LOA.
Assim, constar a Reserva de Contingncia na Lei Oramentria

Anual LOA com o respectivo valor a ser reservado. Ser uma
dotao global, uma fonte de recursos para abertura de futuros
crditos adicionais, seja para despesas correntes ou de capital.
Mas o que dotao global?
Dotao oramentria, ou simplesmente dotao, o limite de

crdito consignado na lei de oramento ou crdito adicional, para
atender determinada despesa (conforme define a STN).
Cada despesa constante na LOA uma dotao oramentria, um

valor previamente autorizado pelo Legislativo para ser utilizado em
determinado projeto.
Para que o Legislativo autorize a despesa, ela deve constar

detalhadamente no oramento, com, alm da classificao da
natureza da despesa (at o 3 nvel), todas as demais codificaes
utilizadas: o chamado Princpio Oramentrio da Especificao ou
Especializao. Assim, poder ser precisamente identificado em que
o recurso pblico est sendo utilizado.

A reserva de contingncia uma exceo

ao Princpio Oramentrio da Especificao ou Especializao, pois 50
uma dotao global.
Dotao global uma dotao oramentria que no consta de

forma precisa e detalhada onde o recurso pblico ser aplicado.
A dotao global denominada Reserva de Contingncia destinada a

atender os passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais
imprevistos. Trata-se de uma exceo ao Princpio Oramentrio da
Especificao ou Especializao, posto que a dotao global no
especifica ou detalha onde os recursos sero aplicados.
A reserva de contingncia uma fonte de recursos para abertura de

crditos adicionais, seja para despesas correntes ou de capital.
(CESPE Analista de Controle

Interno/MPU 2010) O princpio da discriminao ou especializao
trata da insero de dotaes globais na lei oramentria,
providncia que propicia maior agilidade na aplicao dos recursos
financeiros.
Resoluo
As dotaes globais de fato propiciam maior agilidade na aplicao

dos recursos financeiros, pois no constam no oramento, de forma
especfica e detalhada, onde o recurso pblico dever ser aplicado.
Entretanto, as dotaes globais so exatamente excees ao o

princpio oramentrio da discriminao ou especializao, o qual
impe que deve ser precisamente identificado na LOA onde o recurso
pblico ser aplicado, ou seja, a despesa pblica deve ser
detalhadamente informada (motivo pelo qual a existncia de diversos
cdigos e classificaes para identificar a despesa pblica, conforme
veremos neste captulo). ERRADO.
RESERVA DE CONTINGNCIA PREVISTA NA LDO

A Lei de Diretrizes Oramentrias LDO, na qual compreender as
metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as
despesas de capital para o exerccio financeiro subsequente,
orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as
alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de 51
aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento ( 2, art.165,
CF/88).
Uma das funes da LDO orientar a elaborao da Lei

Oramentria Anual LOA que ir viger no ano subsequente.
Assim, a LDO ir tratar sobre a reserva de contingncia,

antecipando-se ao oramento, estabelecendo a forma de utilizao e
montante, o qual calculado com base na receita corrente lquida.
Geralmente as LDOs da Unio tm disposto acerca da reserva de

contingncia da seguinte forma:
Art. 13. A Reserva de Contingncia, observado o inciso III do art. 5 da

Lei Complementar n 101, de 2000, ser constituda, exclusivamente, de
recursos do Oramento Fiscal, equivalendo, no Projeto de Lei
Oramentria de 2011 a, no mnimo, 2% (dois por cento) da receita
corrente lquida e na Lei a 1% (um por cento), sendo pelo menos metade
da Reserva, no Projeto de Lei, considerada como despesa primria para
efeito de apurao do resultado fiscal.
A forma de utilizao e o montante, valor total da reserva de

contingncia, so estabelecidos na LDO, tendo por base a receita
corrente lquida (conforme consta acima).
- Reserva de Contingncia:
1- Objetivo: atendimento de passivos contingentes e outros riscos e

eventos fiscais imprevistos.
Passivos contingentes: so dvidas provveis e possveis de

acontecerem, todavia, incertas, como, por exemplo, oriundas de
demandas judiciais em curso e dvidas em processo de reconhecimento.
Outros riscos e eventos fiscais imprevistos: riscos oramentrios e

riscos da dvida:
Riscos oramentrios: possibilidade de algumas receitas

previstas no se realizarem; ou necessidade de execuo de

despesas no fixadas na LOA ou oradas a menor.
Riscos da dvida: possveis ocorrncias que, caso sejam

efetivadas, resultaro em aumento da dvida pblica j existente,
tais como elevao da taxa bsica de juros ou variao cambial
52
desfavorvel.
2- Constar na LOA o valor a ser reservado. uma dotao global, ou

seja, o oramento no detalha onde o recurso ser utilizado (exceo ao
Princpio da Especificao ou Especializao);
3- Forma de utilizao estabelecida na Lei de Diretrizes Oramentrias

LDO;
4- Montante tambm estabelecido na LDO, calculado tendo por base a

receita corrente lquida;
5- Cdigo de classificao da natureza da despesa: 9.9.99.99.99

(c.g.mm.ee.dd).
Aps breve explicao sobre reservas, retornemos linha de estudo:

cdigo de natureza da despesa oramentria.
2 Nvel Grupo de Natureza da Despesa G
Os grupos de natureza da despesa tem a funo de agregar os

elementos de despesa (4 nvel) que possuem as mesmas
caractersticas quanto ao objeto de gasto.
Relacionando com o 1 nvel, eis os cdigos utilizados:
CATEGORIA ECONMICA GRUPO DE NATUREZA DA DESPESA
1 nvel 2 nvel
1 Pessoal e Encargos Sociais
3 Despesa Corrente 2 Juros e Encargos da Dvida
3 Outras Despesas Correntes
4 Investimentos
4 Despesa de Capital 5 Inverses Financeiras
6 Amortizao da Dvida

Os grupos de natureza da despesa corrente e da despesa de capital
foram detalhadamente analisados em tpico anterior deste captulo,
Classificao Econmica da Despesa
53
A estrutura da natureza da despesa a ser

observada por todos os entes da Federao (Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios) ser composta obrigatoriamente por 4 nveis e
6 nmeros, facultativamente por at 5 nveis e 8 nmeros
("c.g.mm.ee.dd").
5 nvel "dd" Desdobramento facultativo do elemento de despesa.
Exemplo cdigo de natureza da despesa: 4.6.XX.XX.XX
1 nvel: cdigo (4) Despesa de Capital
2 nvel: cdigo (6) Amortizao da Dvida
Assim, uma despesa que possui sua classificao de natureza

iniciando com os dgitos 4.6.XX.XX.XX informa que o recurso foi
utilizado para amortizar dvidas, sendo uma despesa de capital.
3 Nvel Modalidade de Aplicao MM
Esse nvel da codificao da despesa tem o objetivo de indicar se os

recursos so aplicados diretamente pelo ente da Federao ou se
esto sendo transferidos.
A modalidade de aplicao trata-se de uma informao gerencial que

complementa a natureza da despesa. Tem por finalidade indicar se
os recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no
mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federao
e suas respectivas entidades.

Seu objetivo principal possibilitar a eliminao da dupla contagem
dos recursos transferidos ou descentralizados. Tambm indica se tais
recursos so aplicados mediante transferncia para entidades
privadas sem fins lucrativos, outras instituies ou ao exterior.
54
A modalidade de aplicao objetiva,

principalmente, eliminar a dupla contagem dos recursos transferidos
ou descentralizados.
MODALIDADE DE APLICAO Exemplo:
20 - Transferncias Unio
----
30 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal
-------
36 - Transferncias Fundo a Fundo aos Estados e ao Distrito Federal conta de

recursos de que trata o art. 25 da Lei Complementar no141, de 2012
40 - Transferncias a Municpios
41 - Transferncias a Municpios Fundo a Fundo
42 - Execuo Oramentria Delegada a Municpios
---------
71 Transferncias a consrcios pblicos mediante contrato de rateio
-------
80 - Transferncias ao Exterior
90 - Aplicaes Diretas
--------
96 - Aplicao direta conta de recursos de que trata o art. 25 da Lei

Complementar n 141, de 2012.
99 - A Definir
Fonte: MCASP, Parte I, 6 edio (2014)

importante esclarecer que a Lei Complementar n 141/2012
regulamenta o 3o do art. 198 da Constituio Federal. Esta norma
dispe sobre os valores mnimos a serem aplicados anualmente pela
Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios em aes e servios
pblicos de sade, bem como estabelece os critrios de rateio dos 55
recursos de transferncias para a sade e as normas de fiscalizao,
avaliao e controle das despesas com sade nas trs esferas de
governo (Unio, estados/DF e municpios).
Assim sendo, foram criadas novas modalidade de aplicao e

elementos de despesa atravs da Portaria Conjunta STN/SOF. Esta
norma alterou a Portaria Interministerial 163/01.
Destaca-se que as subvenes, auxlios e contribuies so

identificados no 4 nvel (elemento de despesa) na classificao da
natureza da despesa.
A movimentao de recursos financeiros entre entes da Federao ou

entre estes e entidades privadas ou consrcios pblicos ocorrem por
transferncias propriamente ditas ou por delegaes de execuo
oramentria.
TRANSFERNCIA
A designao transferncia, nos termos do art. 12 da Lei no

4.320/1964, corresponde entrega de recursos financeiros a outro
ente da Federao, a consrcios pblicos ou a entidades privadas,
com e sem fins lucrativos, a que no corresponda contraprestao
direta em bens ou servios.
Os bens ou servios gerados ou adquiridos com a aplicao desses

recursos pertencem ou se incorporam ao patrimnio do ente
ou da entidade recebedora.
As modalidades de aplicao devem ser associadas com os

elementos de despesa que no representem contraprestao direta
em bens ou servios, quais sejam:
41 - Contribuies - utilizado para transferncias correntes e de capital

aos entes da Federao e a entidades privadas sem fins lucrativos, exceto
para os servios essenciais de assistncia social, mdica e educacional;
42 - Auxlios - utilizado para transferncias de capital aos entes da

Federao e a entidades privadas sem fins lucrativos;
43 - Subvenes Sociais - utilizado para transferncias s entidades

privadas sem fins lucrativos para os servios essenciais de assistncia
social, mdica e educacional;
45 - Subvenes Econmicas - utilizado para transferncias,

exclusivamente, a entidades privadas com fins lucrativos;
56
81 - Distribuio Constitucional ou Legal de Receitas - utilizado para

transferncias aos entes da Federao em decorrncia de determinao da
Constituio ou estabelecida em lei.
Observa-se que geralmente as contribuies so associadas a

despesas correntes e os auxlios a despesas de capital.
DELEGAO
Entende-se por delegao a entrega de recursos financeiros a outro

ente da Federao ou a consrcio pblico para execuo de aes
de responsabilidade ou competncia do ente delegante. Deve
observar a legislao prpria do ente e as designaes da Lei de
Diretrizes Oramentrias, materializando-se em situaes em que o
recebedor executa aes em nome do transferidor.
Os bens ou servios gerados ou adquiridos com a aplicao desses

recursos pertencem ou se incorporam ao patrimnio de quem
os entrega, ou seja, do transferidor.
A Despesa Intraoramentria
identificada neste 3 nvel da codificao da natureza da despesa.
A codificao da receita identifica se ela intraoramentria j no 1

nvel (categoria econmica). J a despesa intraoramentria no
identificada no 1 nvel, mas sim no 3 nvel (modalidade de
aplicao) da codificao da despesa. Veja abaixo!
CATEGORIA ECONMICA DA RECEITA (1 nvel)
1 Receitas Correntes
2 Receitas de Capital
7 Receitas Correntes Intraoramentrias
8 Receitas de Capital Intraoramentrias.

As classificaes intraoramentrias,
cdigos (7) e (8) acima, no constituem novas categorias 57
econmicas de receita, mas simples especificaes das j existentes.
CATEGORIA ECONMICA DA DESPESA (1 nvel)
3 Despesa Corrente
4 Despesa de Capital
9 Reservas
Observe que no (1 nvel) no constam as despesas

intraoramentrias!
Conforme os artigos 11 e 12 da Lei n 4.320/64, s existem duas

categorias econmicas, para as receitas e despesas: correntes e de
capital.
Para informar que se trata de uma despesa intraoramentria, a

codificao da natureza da despesa constar no 3 nvel, Modalidade
de Aplicao, o cdigo (91) - Aplicao Direta Decorrente de
Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos
Oramentos Fiscal e da Seguridade Social.
(ESAF Analista/CGU) Sobre os

conceitos e classificaes relacionados com Despesa Pblica, assinale
a opo correta.
a) A Modalidade de Aplicao permite a identificao das despesas

intra-oramentrias.
b) Os Grupos de Natureza da Despesa podem relacionar-se

indistintamente com qualquer Categoria Econmica da Despesa.
c) Segundo a Portaria Interministerial n. 163/2001, a discriminao

da despesa, quanto sua natureza, dever constar da Lei
Oramentria, no mnimo, por categoria econmica, grupo de
natureza de despesa, modalidade de aplicao e elemento da
despesa.

d) So exemplos de despesas de capital aquelas derivadas do
pagamento do servio da dvida: Juros e amortizao da dvida.
e) Toda despesa corrente uma despesa primria, mas nem toda

despesa primria uma despesa corrente. 58
Resoluo
a) As receitas intraoramentrias so identificadas no 1 nvel,

Categoria Econmica da receita, todavia, as despesas
intraoramentrias so identificadas no 3 nvel da natureza da
despesa, na Modalidade de Aplicao (91) aplicao direta
decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades integrantes
dos oramentos fiscal e da seguridade social. CERTO.
b) A despesa corrente abrange exclusivamente trs grupos de

natureza: Pessoal e Encargos Sociais, Juros e Encargos da Dvida e
Outras Despesas Correntes.
A despesa de capital abrange exclusivamente trs grupos de

natureza: Investimentos, Inverses Financeiras e Amortizao de
Dvida.
Assim, os grupos de natureza da despesa NO podem relacionar-se

indistintamente com qualquer categoria econmica. ERRADO.
c) Conforme determinado no art. 6 da Portaria STN/163/2001, na

lei oramentria, a discriminao da despesa, quanto sua natureza,
far-se-, no mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de
despesa e modalidade de aplicao, ou seja, apenas os trs
primeiros nveis da classificao da natureza da despesa. Portanto, o
elemento da despesa no consta no rol mnimo de discriminao da
despesa, conforme afirma a questo. ERRADO.
d) Juros da dvida e demais encargos cobrados so despesas

correntes. Apenas a amortizao e respectiva correo monetria
que so despesas de capital. ERRADO.
e) Despesa primria aquela computada no resultado primrio. So

despesas no financeiras, relacionadas, grosso modo, com o custeio
da mquina administrativa. Juros e encargos de emprstimos, por
exemplo, so despesas correntes e no so despesas primrias.
Portanto, nem toda despesa corrente uma despesa primria.
ERRADO.
Letra A.
Os cdigos das modalidades de aplicao da despesa (3
nvel) registram as seguintes informaes oramentrias -
Exemplo:
20 - Transferncias Unio 59
Despesas oramentrias realizadas pelos Estados, Municpios ou pelo

Distrito Federal, mediante transferncia de recursos financeiros
Unio, inclusive para suas entidades da administrao indireta.
22 Execuo Oramentria Delegada Unio
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de

recursos financeiros, decorrentes de delegao ou descentralizao
Unio para execuo de aes de responsabilidade exclusiva do
delegante.
30 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal

recursos financeiros da Unio ou dos Municpios aos Estados e ao
Distrito Federal, inclusive para suas entidades da administrao
indireta.
40 - Transferncias a Municpios

recursos financeiros da Unio ou dos Estados aos Municpios,
inclusive para suas entidades da administrao indireta.
41 - Transferncias a Municpios Fundo a Fundo

recursos financeiros da Unio, dos Estados ou do Distrito Federal aos
Municpios por intermdio da modalidade fundo a fundo.
50 - Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos

recursos financeiros a entidades sem fins lucrativos que no tenham
vnculo com a administrao pblica.
60 - Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos

recursos financeiros a entidades com fins lucrativos que no tenham
vnculo com a administrao pblica.
70 - Transferncias a Instituies Multigovernamentais 60

recursos financeiros a entidades criadas e mantidas por dois ou mais
Entes da Federao ou por dois ou mais pases, inclusive o Brasil.
71 - Transferncias a Consrcios Pblicos

recursos financeiros a entidades criadas sob a forma de consrcios
pblicos nos termos da Lei no 11.107, de 6 de abril de 2005,
objetivando a execuo dos programas e aes dos respectivos entes
consorciados.
80 - Transferncias ao Exterior

recursos financeiros a rgos e entidades governamentais
pertencentes a outros pases, a organismos internacionais e a fundos
institudos por diversos pases, inclusive aqueles que tenham sede ou
recebam os recursos no Brasil.
90 - Aplicaes Diretas
Aplicao direta, pela unidade oramentria, dos crditos a ela

alocados ou oriundos de descentralizao de outras entidades
integrantes ou no dos Oramentos Fiscal ou da Seguridade Social,
no mbito da mesma esfera de governo.
99 - A Definir
Modalidade de utilizao exclusiva do Poder Legislativo ou para

classificao oramentria da Reserva de Contingncia e da Reserva
do RPPS, vedada a execuo oramentria enquanto no houver sua
definio.
4 Nvel Elemento de Despesa EE
O art. 13 da Lei 4.320/64 informa os elementos de despesa a serem

observados para fins de classificao da despesa oramentria.

Todavia, com o intuito de otimizar essa classificao, a Secretaria do
Tesouro Nacional e a Secretaria de Oramento Federal editaram
diversas portarias ao longo dos anos tratando do tema, com
destaque para a Portaria STN/SOF n 163/2001, as quais
adicionaram novas especificaes para a despesa. 61
As normas editadas pela STN e SOF aumentaram a abrangncia da

classificao da despesa, adequando sua estrutura para todos os
entes da Federao, com a finalidade de se unificar os procedimentos
e dar efetividade consolidao nacional das contas pblicas.
Assim, so utilizados mais elementos da despesa do que os previstos

pela Lei n 4.320/64, o que torna mais efetivo o controle sobre o
errio, atendendo ao anseio do legislador.
Elemento da despesa tem a finalidade identificar os objetos de

gasto, ou seja, quais bens e servios esto sendo comprados ou
contratados.
Portanto, o elemento da despesa indica se os recursos esto sendo

utilizados para pagamento do funcionalismo pblico, juros, dirias,
material de consumo, servios de terceiros prestados, subvenes
sociais, obras e instalaes, equipamentos e material permanente,
auxlios, amortizao e outros que a administrao pblica utiliza
para a consecuo de seus fins.
Conforme informado no tpico anterior (modalidade de aplicao), as

subvenes sociais, auxlios e contribuies so identificados neste
4 nvel elemento de despesa, atravs dos seguintes cdigos: (41)
Contribuies, (42) Auxlios e (43) Subvenes Sociais, o que pode
ocorrer apenas em operaes especiais.
Portanto, esses trs cdigos acima apenas podero ser utilizados em

operaes especiais.
Mas o que so operaes especiais?
A despesa possui ainda outras codificaes, com o intuito de melhor

gerir o oramento pblico, que sero analisadas ainda neste captulo.
Fazem parte da estrutura da despesa oramentria.
Dentre elas h a informao das Aes governamentais: operaes

das quais resultam produtos (bens ou servios), que contribuem para
atender ao objetivo de programas governamentais. As operaes
especiais so uma das trs classificaes das Aes.

Operaes Especiais so despesas que no contribuem para a
manuteno, expanso ou aperfeioamento das aes de governo,
das quais no resulta um produto, e no gera contraprestao direta
sob a forma de bens ou servios.
62
Diante desse conceito, percebe-se ainda outra peculiaridade das
operaes especiais: elas no podem utilizar elementos de despesa
que representem gastos efetivos, como, por exemplo, os cdigos:
(30) material de consumo, (35) servios de consultoria, (36) Outros
Servios de Terceiros Pessoa Fsica, (39) Outros Servios de
Terceiros Pessoa Jurdica, (51) Obras e Instalaes, (52)
Equipamentos e Material Permanente, etc.
Portanto, relativamente ao 4 nvel da natureza da despesa

(elemento de despesa), as Aes classificadas como Operaes
Especiais possuem duas peculiaridades de destaque:
Operaes Especiais:
Os cdigos (41) Contribuies, (42) Auxlios e (43) Subvenes

Sociais, somente podero ser utilizados em operaes especiais;
As operaes especiais no podem utilizar elementos de despesa

que representem gastos efetivos.
O 4 nvel da natureza da despesa, o

elemento da despesa, tem a finalidade identificar os objetos de
gasto, ou seja, quais bens e servios esto sendo comprados ou
contratados.
J os grupos de natureza da despesa (2 nvel) tm a funo de

agregar os elementos de despesa (4 nvel) que possuem as mesmas
ELEMENTO DE DESPESA Exemplo:
01 Aposentadorias do RPPS, Reserva Remunerada e Reformas dos Militares

03 Penses do RPPS e do Militar
04 Contratao por Tempo Determinado
14 Dirias Civil
15 Dirias Militar
16 Outras Despesas Variveis Pessoal Civil
17 Outras Despesas Variveis Pessoal Militar
21 Juros sobre a Dvida por Contrato

92 Despesas de Exerccios Anteriores

93 Indenizaes e Restituies
99 A Classificar
Fonte: MCASP, Parte I, 6 edio (2014).
63
Os cdigos dos elementos da despesa (4 nvel) registram

informaes oramentrias especficas.
Exemplos:
Aposentadorias do RPPS, Reserva Remunerada e Reformas dos

Militares
Despesas oramentrias com pagamento de aposentadorias dos

servidores inativos do Regime Prprio de Previdncia do Servidor - RPPS,
e de reserva remunerada e reformas dos militares.
30 - Material de Consumo
Despesas oramentrias com lcool automotivo; gasolina automotiva;

diesel automotivo; lubrificantes automotivos; combustvel e lubrificantes
de aviao; gs engarrafado; outros combustveis e lubrificantes; material
biolgico, farmacolgico e laboratorial; animais para estudo, corte ou
abate; alimentos para animais; material de coudelaria ou de uso
zootcnico; sementes e mudas de plantas; gneros de alimentao;
material de construo para reparos em imveis; material de manobra e
patrulhamento; material de proteo, segurana, socorro e sobrevivncia;
material de expediente; material de cama e mesa, copa e cozinha, e
produtos de higienizao; material grfico e de processamento de dados;
aquisio de disquete; material para esportes e diverses; material para
fotografia e filmagem; material para instalao eltrica e eletrnica;
material para manuteno, reposio e aplicao; material odontolgico,
hospitalar e ambulatorial; material qumico; material para
telecomunicaes; vesturio, uniformes, fardamento, tecidos e
aviamentos; material de acondicionamento e embalagem; suprimento de
proteo ao vo; suprimento de aviao; sobressalentes de mquinas e
motores de navios e esquadra; explosivos e munies; bandeiras,
flmulas e insgnias e outros materiais de uso no duradouro.
36 - Outros Servios de Terceiros - Pessoa Fsica
Despesas oramentrias decorrentes de servios prestados por pessoa

fsica pagos diretamente a esta e no enquadrados nos elementos de
despesa especficos, tais como: remunerao de servios de natureza
eventual, prestado por pessoa fsica sem vnculo empregatcio;
estagirios, monitores diretamente contratados; gratificao por encargo
de curso ou de concurso,; dirias a colaboradores eventuais; locao de
imveis; salrio de internos nas penitencirias; e outras despesas pagas
diretamente pessoa fsica.
39 - Outros Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica

64
Despesas oramentrias decorrentes da prestao de servios por pessoas
jurdicas para rgos pblicos, tais como: assinaturas de jornais e
peridicos; tarifas de energia eltrica, gs, gua e esgoto; servios de
comunicao (telefone, telex, correios, etc.); fretes e carretos; locao de
imveis (inclusive despesas de condomnio e tributos conta do locatrio,
quando previstos no contrato de locao); locao de equipamentos e
materiais permanentes; software; conservao e adaptao de bens
imveis; seguros em geral (exceto os decorrentes de obrigao patronal);
servios de asseio e higiene; servios de divulgao, impresso,
encadernao e emolduramento; servios funerrios; despesas com
congressos, simpsios, conferncias ou exposies; vale-refeio; auxlio-
creche (exclusive a indenizao a servidor); habilitao de telefonia fixa e
mvel celular; e outros congneres, bem como os encargos resultantes do
pagamento com atraso das obrigaes no tributrias.
51 - Obras e Instalaes
Despesas com estudos e projetos; incio, prosseguimento e concluso de

obras; pagamento de pessoal temporrio no pertencente ao quadro da
entidade e necessrio realizao das mesmas; pagamento de obras
contratadas; instalaes que sejam incorporveis ou inerentes ao imvel,
tais como: elevadores, aparelhagem para ar condicionado central, etc.
52 - Equipamentos e Material Permanente
Despesas oramentrias com aquisio de aeronaves; aparelhos de

medio; aparelhos e equipamentos de comunicao; aparelhos,
equipamentos e utenslios mdico, odontolgico, laboratorial e hospitalar;
aparelhos e equipamentos para esporte e diverses; aparelhos e utenslios
domsticos; armamentos; colees e materiais bibliogrficos;
embarcaes, equipamentos de manobra e patrulhamento; equipamentos
de proteo, segurana, socorro e sobrevivncia; instrumentos musicais e
artsticos; mquinas, aparelhos e equipamentos de uso industrial;
mquinas, aparelhos e equipamentos grficos e equipamentos diversos;
mquinas, aparelhos e utenslios de escritrio; mquinas, ferramentas e
utenslios de oficina; mquinas, tratores e equipamentos agrcolas,
rodovirios e de movimentao de carga; mobilirio em geral; obras de
arte e peas para museu; semoventes; veculos diversos; veculos
ferrovirios; veculos rodovirios; outros materiais permanentes.
5 Nvel Desdobramento Facultativo do Elemento de

Despesa DD

O desdobramento suplementar dos elementos de despesa foi
facultado para atendimento das necessidades de escriturao
contbil e controle da execuo oramentria especficos de cada
ente da Federao.
65
O desdobramento do elemento da
despesa facultativo. Portanto, ateno, seu uso no obrigatrio.
Assim, fica a cargo de cada ente federado utilizar ou no.
Apesar de a Unio de fato utilizar at o 5 nvel na classificao de

suas despesas, os demais entes da Federao no precisam fazer
uso do desdobramento do elemento de despesa.
A no utilizao do 5 nvel,
desdobramento facultativo do elemento de despesa, no prejudica a
consolidao nacional das contas pblicas.
Importante recordar ainda que a discriminao das naturezas de

despesa, inicialmente previstas na Portaria STN/SOF n 163/2001 e
posteriormente atualizadas por outras portarias, apenas
exemplificativa, podendo ser ampliada para atender s necessidades
de execuo de cada ente, observados os conceitos e a estrutura
estabelecidos pela STN e SOF.
Por ser facultativo o 5 nvel de classificao da natureza da despesa,

a Secretaria do Tesouro Nacional e a Secretaria de Oramento
Federal no incluram em suas portarias cdigos para o
desdobramento do elemento de despesa.
Com este 5 e ltimo nvel encerra-se a classificao da natureza da

despesa: "c.g.mm.ee.dd".
SNTESE DOS DISPNDIOS DE RECURSOS PBLICOS:

66
Natureza da Despesa:
1- A classificao da despesa, segundo sua natureza, composta de: Categoria

Econmica (1 nvel), Grupo de Natureza da Despesa (2 nvel) e Elemento de
Despesa (4 nvel);
2- Assim, atravs dessas trs partes a despesa identificada segundo a sua

natureza, informando a caracterstica do dispndio, em que os recursos
pblicos esto sendo aplicados;
3- A classificao da natureza da despesa ser utilizada para registro contbil e

controle da execuo do oramento pblico;
4- Mas no s isso! Para que a natureza da despesa seja uma classificao

completa, foram criados mais dois nveis: a Modalidade de Aplicao (3
nvel), que uma informao gerencial, e o Desdobramento facultativo do
Elemento de Despesa (5 nvel);
5- Exemplifica-se essa estrutura completa de classificao da despesa atravs

das letras "c.g.mm.ee.dd":

5 nvel "dd" Desdobramento facultativo do elemento de despesa.
(1 nvel) Divide as despesas em correntes e de capital. Identifica o efeito

67
econmico da realizao da despesa.
(2 nvel) Agrega os elementos de despesa que possuem as mesmas

(3 nvel) Indica se os recursos so aplicados diretamente ou por outro ente da

Federao. Objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da dupla contagem
dos recursos transferidos ou descentralizados.
(4 nvel) Identifica os objetos de gasto, ou seja, quais bens e servios esto

sendo comprados ou contratados.
(5 nvel) Desdobramento do elemento de despesa, facultativo por cada ente

da Federao. Portanto, seu uso no obrigatrio.
6- A estrutura da natureza da despesa a ser observada por todos os entes da

Federao (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) ser composta
obrigatoriamente por 4 nveis e 6 nmeros, facultativamente por at 5 nveis
e 8 nmeros;
7- Relacionando o 1 e 2 nveis, eis os cdigos utilizados:
CATEGORIA ECONMICA GRUPO DE NATUREZA DA DESPESA
1 nvel 2 nvel
1 Pessoal e Encargos Sociais
3 Despesa Corrente 2 Juros e Encargos da Dvida
3 Outras Despesas Correntes
4 Investimentos
4 Despesa de Capital 5 Inverses Financeiras
6 Amortizao da Dvida
8- No esquea! Existem exclusivamente duas categorias econmicas da

despesa: (3) Despesa Corrente, e (4) Despesa de Capital. Quando os
recursos no forem despendidos, mas apenas direcionados para as reservas,
recebero o cdigo (9);
9- As duas reservas recebem o mesmo cdigo da classificao da natureza da

despesa no planejamento oramentrio, ou seja, na Lei Oramentria Anual,
em todos os cinco nveis (9.9.99.99.99), somente sendo possvel diferenci-

las na classificao funcional;
10- Importante! Na lei oramentria, a discriminao da despesa, quanto sua

natureza, far-se-, no mnimo, por categoria econmica (1 nvel), grupo de
natureza de despesa (2 nvel) e modalidade de aplicao (3 nvel);
68
11- Apesar de na LOA constar a classificao da despesa segundo sua natureza
at o 3 nvel, o registro contbil e controle do oramento ser processado
pelo cdigo completo.
12- Novidade! O elemento de despesa Outras Despesas de Pessoal decorrentes

de Contratos de Terceirizao, anteriormente abrangido pelo grupo Pessoal
e Encargos Sociais, deve atualmente ser classificado no grupo Outras
Despesas Correntes.
13- O elemento de despesa Outras Despesas de Pessoal decorrentes de

Contratos de Terceirizao registra as despesas dos contratos de
terceirizao de mo-de-obra que se referem SUBSTITUIO de servidores
e empregados pblicos.
14- Tais despesas registradas nesse elemento continuam sendo computadas na

despesa total com pessoal para fins de obedincia dos limites dessa
despesa, previstos no art. 19 da LRF, todavia, apenas passaram a ser
registradas em um grupo de natureza da despesa diferente (Outras Despesas
Correntes).
1.5.2. Etapas da despesa (estgios)
Etapas da Despesa Pblica:
So estgios, fases ou etapas da despesa pblica:
1. Planejamento.
1.A. Fixao da despesa. O poder Legislativo fixa as despesas

para o incio do ano atravs de Lei Oramentria Anual. Durante a
execuo do oramento a despesa inicialmente autorizada poder
ser alterada (para mais ou para menos).
1.B. Descentralizaes de crditos oramentrios. As

despesas constam no oramento atravs das dotaes
oramentrias. Depois de fixada, preciso agora efetuar a
descentralizao dos crditos oramentrios para que a despesa
possa ser executada.
Dotao oramentria, ou simplesmente dotao, o nome dado ao

limite de crdito consignado na lei de oramento ou crdito
adicional, para atender determinada despesa. Ou seja, o valor
mximo que o Legislativo autorizou gastar em determinada ao
governamental, em determinada despesa.
A dotao oramentria (limite de crdito) constante na LOA dar

origem aos crditos oramentrios, sendo estes autorizaes
repassadas s entidades e rgos governamentais para que possam 69
executar suas despesas. Pode-se dizer que os crditos
oramentrios so fraes da dotao oramentria.
1.C. Programao oramentria e financeira. Efetuar

programao oramentria e financeira planejar oramentria e
financeiramente a execuo da despesa, tendo como base os fluxos
de pagamento e recebimento.
O governo primeiro analisa quando poder concretizar o

desembolso financeiro e, posteriormente, libera os crditos
oramentrios. Portanto, primeiro efetuado o estudo e
programao financeira e, paralelamente, concretizada a
programao oramentria.
A programao oramentria e financeira efetuada aps a

aprovao da LOA, como tambm reavaliada e modificada ao longo
de todo o exerccio financeiro, na medida em que o oramento
executado.
Observao! Os manuais da STN e SOF tambm incluem o

processo de licitao como a 4 e ltima fase do Planejamento,
imediatamente anterior etapa de Execuo da despesa.
2. Execuo.
2.A. Empenho. o ato emanado de autoridade competente que

cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio.
No exato momento do empenho so utilizados os recursos

oramentrios. Portanto, na fase do empenho ocorre a despesa pelo
enfoque oramentrio.
So tipos de empenho: ordinrio, estimativo e global.
2.B. Liquidao. Consiste na verificao do direito adquirido pelo

credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do
respectivo crdito.
Na fase de liquidao includa no passivo a obrigao de

pagamento, todavia, tal obrigao poder ser registrada em
momento anterior.
Novidade! O empenho em liquidao, conta intermediria entre o

empenho e a liquidao da despesa, receber os valores 70
empenhados cuja respectiva obrigao de pagamento j conste no
passivo.
A conta intermediria Crdito Empenhado a Liquidar objetiva: a

correta mensurao do passivo exigvel e o exato clculo do
supervit financeiro.
2.C. Pagamento. Adimplir a obrigao atravs da entrega de

recursos financeiros a terceiros, aps a regular liquidao.
Os estgios de EXECUO so
necessrios e obrigatrios para todas as despesas, sem exceo.
As fases de execuo da despesa devem ser cumpridas nessa

ordem apresentada: empenho, liquidao e pagamento.
Excepcionalmente a despesa ser formalmente liquidada sem que o

fornecedor tenha prestado o servio ou entregue o bem,
propiciando assim o pagamento antecipado.
Poder ser efetuado o pagamento antecipado de despesas, em

carter excepcional, quando (comprovadamente) seja esta a nica
alternativa para obter o bem ou assegurar a prestao do servio
desejado, ou ainda quando (comprovadamente) a antecipao
propiciar sensvel economia, sendo indispensvel ser adotadas
medidas de cautela ou garantia para proteo dos recursos pblicos
pagos/entregues antecipadamente.
1.6. Questes de concursos pblicos

1. (CESPE CNJ/2013 ANALISTA JUDICIRIO) Suponha que, no
ms de dezembro, a administrao tenha adquirido suprimentos de
informtica que foram entregues somente ao final desse ms, no
havendo tempo hbil para o empenho dos recursos destinados ao
pagamento do contrato nesse exerccio financeiro. Nessa situao, os
valores devidos devero compor os restos a pagar na LOA do ano
posterior.

Resoluo
Na administrao pblica s se considera despesa com o respectivo
empenho, primeira etapa de sua execuo. Portanto, ao contrrio do
que se afirma no comando da questo, no ocorreu despesa e assim
no pode ser inscrita em restos a pagar. ERRADO. 71
2. (CESPE CNJ/2013 TCNICO JUDICIRIO) Uma despesa pblica

considerada no efetiva quando no reduz a situao lquida
patrimonial da entidade no momento de sua realizao.
Resoluo
Despesa Efetiva: aquela que, no momento da sua realizao,
reduz a situao lquida patrimonial da entidade. Constitui fato
contbil modificativo diminutivo (MCASP, Parte I, 6 edio).
Despesa No-Efetiva: aquela que, no momento da sua realizao,

no reduz a situao lquida patrimonial da entidade e constitui
apenas um fato contbil permutativo. Neste caso, alm da despesa
oramentria, registra-se concomitantemente conta de variao
aumentativa para anular o efeito dessa despesa sobre o patrimnio
lquido da entidade (MCASP, Parte I, 6 edio). CERTO.
3. (CESPE CNJ/2013 ANALISTA JUDICIRIO) A classificao

funcional das despesas formada por funes e subfunes. Estas
evidenciam cada rea da atuao governamental, por intermdio da
identificao da natureza das aes, enquanto aquelas representam o
maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que
competem ao setor pblico.
Resoluo
A classificao funcional segrega as dotaes oramentrias em
funes e subfunes.
A classificao funcional informa em que rea de ao
governamental a despesa ser realizada.
Vejamos os conceitos:

o maior nvel de agregao das diversas reas de
atuao do setor pblico. A funo se relaciona com a
Funo misso institucional do rgo, como, por exemplo, cultura,
educao, sade, defesa, que, para a Unio, guarda
relao com os respectivos Ministrios. 72
Representa um nvel de agregao imediatamente inferior

funo e deve evidenciar cada rea da atuao
governamental, por intermdio da agregao de
Subfuno
determinado subconjunto de despesas e identificao da
natureza bsica das aes que se aglutinam em torno das
funes.
CERTO.
4. (CESPE TCE/ES ACE/2012) A despesa com a aquisio de um

lote para a construo da sede de uma autarquia classificada como
inverso financeira, enquanto as despesas com a construo da sede
so classificadas como investimento.
Resoluo
Para a resoluo desta questo exige-se conhecimento literal dos
conceitos de investimento e inverses financeiras.
Inverses Financeiras:
Investimentos:
Observe pelo conceito acima, em especial a parte grifada, que o
CESPE tentou pegar o candidato invertendo os conceitos.
Portanto, a aquisio de um lote para a construo da sede de uma
autarquia classificada como INVESTIMENTO.
ERRADO.
5. (CESPE Analista de Oramento/MPU 2010) As despesas

oramentrias podem ser classificadas em despesas efetivas e
despesas no efetivas; as despesas oramentrias no efetivas,

assim como os dispndios extraoramentrios, so oriundas de fatos
permutativos.
Resoluo
Perfeito! Devido s caractersticas das despesas extraoramentrias, 73
de regra elas no provocam alterao no patrimnio lquido. Tratam-
se normalmente de desincorporaes de passivos, mas tambm
podem ocorrer por incorporao de ativos.
Dessa forma, as despesas extraoramentrias de regra no
provocam alterao no patrimnio lquido, assim como as despesas
oramentrias no-efetivas, ambas oriundas de fatos permutativos
dos elementos patrimoniais. CERTO.
6. (CESPE TCE/ES ACE/2012) Utiliza-se a modalidade de

aplicao 90 aplicao direta para os crditos alocados a
unidade oramentaria ou oriundos de descentralizao, na mesma
esfera de governo, de outras entidades integrantes, ou no, dos
oramentos fiscal e de seguridade social.
Resoluo
As despesas classificadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao
Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades
Integrantes do Oramento Fiscal e do Oramento da Seguridade
Social que, devidamente identificadas, possibilitam anulao do
efeito da dupla contagem na consolidao das contas
governamentais. Esta modalidade de aplicao refere-se a despesa
intraoramentria.
J a modalidade de aplicao, 90 Aplicaes Diretas, refere-
se a aplicao direta, pela unidade oramentria, dos crditos a ela
alocados ou oriundos de descentralizao de outras entidades
integrantes ou no dos Oramentos Fiscal ou da Seguridade Social,
no mbito da mesma esfera de governo.
CERTO.
A respeito das receitas e despesas pblicas, julgue o item

subsecutivo.
7. (CESPE-PREVIC/2011 CONTABILIDADE) Uma subveno
destinada ao custeio de um ente governamental, efetuada mediante
transferncia intergovernamental, constitui, no ente transferidor,
uma transferncia de capital.
Resoluo

De acordo com a Lei 4.320/64, as subvenes so classificadas como
transferncias correntes. Atente-se para a expresso CUSTEIO. Ora,
se a transferncia destinada a custeio, s pode ser considerada,
para o responsvel pela transferncia dos recursos, uma
transferncia corrente despesa corrente, e para o ente 74
recebedor/beneficirio, receita corrente.
A Lei 4.320/64 bastante confusa quando se trata de subvenes.
Para melhor esclarecer acerca do assunto, a NBC T 10.16
estabeleceu que as subvenes subdividem-se em:
a) sociais aquelas destinadas a entidades, pblicas ou privadas,
sem finalidade lucrativa, de natureza assistencial, mdica,
educacional ou cultural, com vista a estimular a prestao de
servios essenciais, em suplementao iniciativa privada;
b) econmicas as transferncias destinadas a empresas, pblicas
ou privadas, de natureza industrial, comercial, agrcola ou pastoril, e
inclusive para a cobertura de dficits de manuteno das empresas
pblicas.
ERRADO.
8. (CESPE-TJ/ES/2011 TCNICO CONTABILIDADE) A despesa

oramentria que, inscrita em restos a pagar no exerccio anterior,
seja paga no exerccio atual deve ser computada nos dispndios
oramentrios.
Resoluo
Questo bastante simples! Vamos a uma Resposta direta!
A despesa oramentria inscrita em restos a pagar no exerccio
anterior e paga no exerccio subseqente (atual), deve ser
computada nos dispndios EXTRAoramentrios.
ERRADO.
9. (CESPE-TJ/ES/2011 CONTADOR) Apesar de representarem

despesas que contribuem diretamente para a formao ou aquisio
de bem de capital, as contas de despesas de capital devem ser
encerradas ao final de cada exerccio.
Resoluo
Em regra as contas de todos os fatos contbeis devem ser
encerradas no final do exerccio financeiro para fins de fechamento
dos demonstrativos contbeis (balanos pblicos). Independe, se
despesa corrente ou de capital deve-se apurar o resultado no final do
ano. As despesas que contribuem diretamente para a formao ou
aquisio de bem de capital so os investimentos despesas de
capital.

CERTO.
10. (CESPE CNJ/2013 TCNICO JUDICIRIO) Se um ente

governamental realizar despesa que tenha como objetivo o custeio de
servidores pblicos com atividade ligada manuteno predial, ento 75
esses recursos sero classificados como despesas de capital.
Resoluo
Despesa com pessoal e encargos sociais, independentemente de onde
iro atuar os servidores, ser sempre enquadrada na categoria
econmica de despesa corrente. ERRADO.
11. (CESPE/STM/ 2011 ANAL. JUD. ADMINISTRADOR) Na

classificao institucional da despesa, cada unidade oramentria
subdividida em diversos rgos.
Resoluo
A classificao institucional da despesa informa o rgo, entidade ou
instituio que executa a despesa, quem realiza o gasto. Dessa
forma, essa classificao reflete a estrutura organizacional do ente,
pois precisa informar onde os crditos oramentrios foram alocados
para serem utilizados.
A estrutura da classificao institucional est baseada em dois nveis
hierrquicos: rgo oramentrio e unidade oramentria.
As dotaes oramentrias so consignadas s unidades
oramentrias, as quais so as responsveis pela realizao das
aes governamentais.
Dotao oramentria, ou simplesmente dotao, o nome dado
ao limite de crdito consignado na lei de oramento ou crdito
adicional, para atender determinada despesa.
O Governo Federal utiliza um o cdigo de cinco dgitos na
classificao institucional, sendo os dois primeiros reservados
identificao do rgo e os trs ltimos unidade oramentria.
Cdigo da Classificao Institucional no Governo Federal:
1 2 3 4 5
rgo Oramentrio Unidade Oramentria
Na classificao institucional da despesa, cada unidade oramentria
subdividida em unidades administrativas.
Lembre-se! Unidade oramentria o agrupamento de servios
subordinados ao mesmo rgo ou repartio a que sero
consignadas dotaes prprias.
Mas ateno! Uma unidade oramentria no corresponde
necessariamente a uma estrutura administrativa.

Outros exemplos de unidades oramentrias que no so estruturas
administrativas:
CDIG RGO/ UNIDADE ORAMENTRIA
O
71.000 ENCARGOS FINANCEIROS DA UNIO 76
71.101 Recursos sob Superviso do Ministrio da Fazenda
71.102 Recursos sob Superviso do Ministrio do Planejamento,
Oramento e Gesto
71.902 Fundo Soberano do Brasil Recursos sob Superviso do
Ministrio da Fazenda
ERRADO.
12. (CESPE/TRE/ES/2011 ANAL. ADM. REA ADMINISTRATIVA) Na

classificao oramentria, a natureza da despesa complementada
por informao gerencial denominada modalidade de aplicao, cuja
finalidade indicar se os recursos aplicados promovem alteraes
qualitativas ou quantitativas no patrimnio pblico.
Resoluo
Conforme o art. 3 da Portaria Interministerial STN/SOF n
163/2001, referendado posteriormente pelas portarias seguintes, a
classificao da despesa, segundo a sua natureza, compe-se de:
Categoria Econmica;
Grupo de Natureza da Despesa;
Elemento de Despesa.
Essas trs dimenses da natureza da despesa so previstas pela Lei
n 4.320/64: o art. 12 informa a categoria econmica e grupo de
natureza da despesa, e o art.13 o elemento de despesa.
Assim, atravs dessas trs partes a despesa identificada segundo a
sua natureza, informando a caracterstica do dispndio, em que os
recursos pblicos esto sendo aplicados.
O 1 do artigo acima citado informa ainda que a natureza da
despesa ser complementada pela informao gerencial denominada
modalidade de aplicao, a qual indica se os recursos so aplicados
diretamente por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de
Governo ou por outro ente da Federao e suas respectivas
entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da
dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados.
3 nvel "mm Modalidade de aplicao
"

5 nvel "dd" Desdobramento facultativo do elemento de
despesa.
Dica! Processo decoreba: C G M E D.
Portanto, a finalidade da Informao Gerencial MODALIDADE DE 77
APLICAO :
Indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou
entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente
da Federao e suas respectivas entidades, e objetiva,
precipuamente, possibilitar a eliminao da dupla contagem dos
recursos transferidos ou descentralizados
ERRADO.
13. (CESPE/STM/ 2011 ANAL. JUD. ADMINISTRADOR) A despesa

necessria ao pagamento do principal de uma operao de crdito
por antecipao da receita oramentria deve ser obrigatoriamente
considerada extraoramentria.
Resoluo
Receitas provenientes de operaes de crdito por antecipao de
receita ARO so tipicamente extraoramentrias.
So receitas no previstas na lei oramentria. Na LOA pode haver
apenas a autorizao para a sua realizao pelo Executivo, ou seja,
um artigo na LOA autorizando o Chefe do executivo a realizar
abertura de crdito por antecipao da receita at determinado valor.
Se a receita auferida nestas condies (ARO) extraoramentria,
por bvio, o seu pagamento uma despesa extraoramentria.
CERTO.
14. (CESPE/STM/2011 ANAL. JUD. REA ADMINISTRATIVA) A

despesa pblica definida como todo pagamento autorizado ou
efetuado a qualquer ttulo por autoridades competentes do poder
pblico.
Resoluo
Apesar de a contabilidade pblica denominar de despesa todo
desembolso de recurso financeiro, a despesa somente ocorrer de
fato caso a transao acarrete decrscimo no saldo patrimonial. Para
fins de estudo do patrimnio, a despesa surge apenas quando o fato
administrativo proporciona tal diminuio.
Conforme claramente informa a Resoluo CFC n 1.121/08,

despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o
perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de
ativos ou incremento em passivos, que resultem em decrscimo do
patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos
Portanto, contrariando o que se afirma no comando da questo, a 78

despesa pblica NO definida como todo pagamento autorizado ou
pblico, mas sim quando acarreta diminuio/decrscimo do
patrimnio lquido.
ERRADO.
A respeito da Lei n. 4.320/1964, julgue o item a seguir.
15. (CESPE/STM/2011 ANAL. JUD. REA ADMINISTRATIVA) Caso a

Unio destine recursos para atender aos gastos com manuteno de
uma fundao estadual que tenha como objetivo principal o controle
de epidemias, essa dotao dever ser classificada no oramento
federal como despesa de custeio.
Resoluo
Os gastos destinados a manuteno de uma fundao estadual tanto
pode ser classificadas como despesas correntes (custeio) quanto de
capital (investimentos).
Os gastos com a manuteno de uma fundao podem ser:
Investimentos: Aquisio de equipamentos, veculos, reformas de
expanso, etc.;
Despesas correntes: Manuteno predial, terceirizados,
estagirios, material de expediente, etc.
importante observar que o termo MANUTENO abrangente e
significa realizar todo e qualquer tipo de despesas com a entidade
(Fundao).
ERRADO.
16. (CESPE-TJ/ES/2011 TCNICO CONTABILIDADE) O fato de

parte da despesa prevista no oramento deixar de ser executada
indicativo de economia oramentria.
Resoluo
Analisando apenas o lado das despesas do balano oramentrio
podem ocorrer os seguintes resultados:
1 Despesa fixada/prevista > despesa executada = economia de
despesa ou economia oramentria;
2 Despesa fixada < despesa executada = excesso de despesa. Essa
situao s possvel com a abertura de crditos adicionais
autorizados pelo Poder Legislativo (art. 167, incisos II e V, da CF).
3 Despesa fixada = despesa realizada = equilbrio na realizao da
despesa ou resultado nulo.
Analisando apenas o lado das receitas podem ocorrer os
seguintes resultados: 79
1 Receita prevista > receita arrecadada = insuficincia ou dficit na
arrecadao;
2 Receita prevista < receita arrecadada = excesso ou supervit na
arrecadao;
3 Receita prevista = receita arrecadada = equilbrio na arrecadao.
Comparando o desempenho das receitas e despesas podem

ocorrer os seguintes resultados:
1 Receita arrecadada > despesa executada = supervit
oramentrio;
2 Receita arrecadada < despesa executada = dficit oramentrio;
3 Receita arrecadada = despesa executada = resultado nulo.
Observe que o cespe considerou despesa prevista como sinnimo de
despesa fixada. Entendo que no a terminologia adequada haja
vista que na LOA a despesa fixada e a receita prevista. Contudo, o
CESPE considerou como certo este item.
CERTO.
17. (CESPE/MP/PI - Analista Ministerial rea: Oramento/2012) Em

casos especiais previstos na legislao especfica, a emisso do
empenho pode ser dispensada exclusivamente por ato do titular da
pasta em que a despesa for realizada.
Resoluo
De forma alguma a legislao brasileira dispensa a realizao de
despesa sem prvio empenho. Empenho de despesa ato emanado
de uma autoridade pblica que cria obrigao para o Estado,
pendente ou no de implemento de condio. Esta autoridade
(gestor) jamais poder dispensar a emisso do empenho. Portanto, o
empenho da despesa ato vinculado. ERRADO.
18. (CESPE/MP/PI - Analista Ministerial rea: Oramento/2012) A

legislao brasileira impe o regime contbil de competncia para as
despesas pblicas, o que significa que o fato gerador de uma despesa
deve sempre coincidir com o momento de sua liquidao.
Resoluo

O regime contbil da despesa o da competncia. Porm, o fato
gerador de uma despesa no coincide com a sua liquidao.
Exemplo de fato gerador de uma despesa: Remoo de um
servidor com direto a ajuda de custo. Com a publicao da portaria
de remoo cria-se o fato gerador da despesa. A partir da emite-se o 80
empenho, liquida e paga a despesa. ERRADO.
Acerca de receita e despesa pblica, julgue o item subsequente.
19. (CESPE/MP/PI - Analista Ministerial rea: Oramento/2012) No

encerramento de um exerccio, as despesas oramentrias podem
apresentar-se nas seguintes situaes: encerramento de um
exerccio, as despesas oramentrias podem apresentar-se;
empenhadas, liquidadas e no pagas; e empenhadas, no liquidadas
e no pagas.
Resoluo
Perfeito! No encerramento de um exerccio, as despesas
oramentrias podem apresentar-se:
1. Despesas empenhadas, liquidadas e no pagas despesa
encerrada, concluda;
2. Despesas liquidadas e no pagas este tipo de despesa ser
inscrita em restos a pagar processados;
3. Despesas empenhadas, no liquidadas e no pagas - este tipo de
despesa ser inscrita em restos a pagar NO processados.
CERTO.
20. (CESPE TCEES/2013 ANALISTA C. CONTBEIS) No que se

refere a despesa publica, a aquisio de material e o fornecimento e
a adjudicao de obras e servios so regulados em lei, respeitando-
se o principio da concorrncia, no sendo concedido adiantamento a
servidor em alcance ou responsvel por dois adiantamentos.
Resoluo
Perfeito! A aquisio de material, o fornecimento de servios, a
adjudicao de obras e servios so regulados em lei (lei de licitaes
e contratos e respectivos decretos regulamentadores). O princpio da
ampla concorrncia deve ser respeitado. Tambm, a legislao (Lei
4.320/64 e Decreto Federal 93.872/86) veda a concesso de
suprimento de fundos a servidor em alcance (aquele que deixou de
prestar contas dentro do prazo estabelecido ou quem teve suas
contas reprovadas), bem como no se pode conceder suprimento de
fundos a servidor que j possui dois, ou seja, no pode ser
responsvel por trs ao mesmo tempo. CERTO.

21. (CESPE TEM/2013 AFT) O controle da administrao realizado

pelo Poder Legislativo com o auxilio do TCU abrange o denominado
controle de economicidade, pelo qual se verifica se o rgo publico
procedeu da maneira mais econmica na aplicao da despesa, 81
atendendo a adequada relao de custo-benefcio.
Resoluo
O art. 70 da CF/88 assim estabelece: A fiscalizao contbil,
financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das
entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade,
legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia
de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle
externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. (grifei).
A realizao de despesas na administrao pblica, alm de levar em
considerao os diversos princpios oramentrios, entre eles os da
legalidade e eficincia, deve ainda obedecer ao comando
constitucional da economicidade, verificando-se a relao custo-
benefcio.
CERTO.
22. (CESPE DPF/2014 CONTADOR) A amortizao da dvida

pblica constitui uma variao patrimonial qualitativa, na medida em
que corresponde a fato contbil permutativo da despesa de capital.
Resoluo
Tendo como parmetro o balano patrimonial, a dvida pblica
registrada no passivo no circulante, ou seja, obrigao de longo
prazo (prazo superior a doze meses), tendo como base a data das
demonstraes contbeis.
A amortizao da dvida pblica gera fato contbil permutativo, ou
seja, debita-se a obrigao a pagar emprstimos e financiamentos a
longo prazo e credita-se Caixa e equivalentes de caixa em moeda
nacional .
As variaes patrimoniais qualitativas so aquelas que alteram a
composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio
lquido, determinando modificaes apenas na composio especfica
dos elementos patrimoniais.
CERTO.
23. (CESPE DPF/2014 CONTADOR) O gasto com a aquisio de

software deve ser classificado como despesa de capital e deve ser
registrado no ativo intangvel ou imobilizado.

Resoluo
Despesas oramentrias com softwares considerado um
investimento, portanto, despesa de capital.
Segundo o MCASP 6 edio, Alguns ativos intangveis podem
estar contidos em elementos que possuem substncia fsica, como no 82
caso de software ou no de licena ou patente. Para saber se um ativo
que contm elementos intangveis e tangveis deve ser tratado como
ativo imobilizado ou como ativo intangvel, a entidade avalia qual
elemento mais significativo. Por exemplo, um software de uma
mquina-ferramenta controlada por computador que no funciona
sem esse software especfico parte integrante do referido
equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. O mesmo
se aplica ao sistema operacional de um computador. Quando o
software no parte integrante do respectivo hardware, ele deve ser
tratado como ativo intangvel.
CERTO.
24. (CESPE ANCINE/2014 ANAL. ADM.) As despesas

oramentrias de capital de natureza reconhecida como
investimentos e inverses financeiras mantm correlao com o
investimento e, quando se referir ao grupo de despesa 6
amortizao da dvida , a correlao ocorrer com o registro de
desincorporao de um passivo.
Resoluo
Observe os conceitos de investimento e inverses financeiras:
Investimentos
Realmente, amortizao da dvida significa desincorporao de um
passivo porque os emprstimos so classificados no passivo,
circulante (curto prazo) ou no circulante (longo prazo).
CERTO.

25. (CESPE CM. DEPUTADOS/2014 CONS. ORAMENTO) A
despesa, classificada por sua subfuno, deve evidenciar cada rea
da atuao governamental, por intermdio da identificao da
natureza das aes.
83
Resoluo
A classificao funcional segrega as dotaes oramentrias em
funes e subfunes, buscando responder basicamente indagao
em que rea de ao governamental a despesa ser realizada.
A funo representada pelos dois primeiros dgitos da classificao
funcional e pode ser traduzida como o maior nvel de agregao das
diversas reas de atuao do setor pblico. A funo quase sempre
se relaciona com a misso institucional do rgo, por exemplo,
cultura, educao, sade, defesa, que, na Unio, de modo geral,
guarda relao com os respectivos Ministrios
J a subfuno, indicada pelos trs ltimos dgitos da classificao
funcional, representa um nvel de agregao imediatamente inferior
funo e deve evidenciar cada rea da atuao governamental, por
intermdio da agregao de determinado subconjunto de despesas e
identificao da natureza bsica das aes que se aglutinam em
torno das funes.
CERTO.
Em relao s receitas e despesas pblicas, julgue os itens

subsequentes.
26. (CESPE TCDF/2014 ANAL. ADM. PBLICA) Pode ocorrer

despesa pblica sem a realizao de empenho prvio.
Resoluo
A Lei 4.320/64 estabelece que no possvel a realizao de despesa
sem prvio empenho.
Observe:
Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.
1o Em casos especiais, previstos na legislao especfica, ser
dispensada a emisso da nota de empenho.
Nota de empenho diferente de empenho. Empenho o ato
emanado de autoridade que cria para o estado obrigao de
pagamento, pendente ou no de implemento de condio, ou seja,
refere-se a um despacho autorizando realizar a despesa. J a nota de
empenho um documento extrado do SIAFI.
ERRADO.

27. (CESPE TCDF/2014 ANAL. ADM. PBLICA) O pagamento de
despesas de exerccios encerrados deve, sempre que possvel, ser
realizado em ordem cronolgica.
Resoluo 84
Reza o art. 37 da Lei 4.320/64 que as despesas de exerccios
encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito
prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham
processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com
prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o
encerramento do exerccio correspondente, podero ser pagas
conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada
por elemento, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.
CERTO.
28. (CESPE TCE/PB/2014 PROCURADOR) Em consonncia com o

disposto na Lei n 4.320/1964, quando um ente publico previr em
sua lei oramentaria despesa com subvenes sociais e despesa com
inativos, devera classifica-las como
A despesas de investimento, tanto uma como a outra.
B despesa de custeio e de transferncia corrente, respectivamente.
C despesa de investimento e de custeio, respectivamente.
D despesas de custeio, tanto uma como a outra.
E despesas de transferncia corrente, tanto uma como a outra.
Resoluo
A Lei 4.320/64 classifica a despesa corrente da seguinte forma:
Art. 12. A despesa ser classificada nas seguintes categorias
econmicas:
DESPESAS CORRENTES
Despesas de Custeio.
Transferncias Correntes.
1o Classificam-se como Despesas de Custeio as dotaes para
manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as
destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens
imveis.
2o Classificam-se como Transferncias Correntes as dotaes para
despesas s quais no corresponda contraprestao direta em bens
ou servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a
atender manuteno de outras entidades de direito pblico ou
privado.
J o MCASP 6 edio classifica assim:

85
A classificao do MCASP bem mais completa, porm, no revogou

a classificao prevista na Lei 4.320/64.
Observe que o comando da questo foi claro ao mencionar: Em
consonncia com o disposto na Lei n 4.320/1964...
Caso o comando da questo tivesse mencionado o MCASP, as
despesas mencionadas encontram-se dentro do Grupo de despesa
Outras Despesas Correntes.
Classificam-se nesse grupo as despesas oramentrias com aquisio
de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies,
subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte, alm de outras
despesas da categoria econmica "Despesas Correntes" no
classificveis nos demais grupos de natureza de despesa.
Letra E.
Acerca da despesa pblica, julgue os itens que se seguem.
29. (CESPE TCDF/2014 ANAL. ADM. PBLICA) As despesas

oramentrias empenhadas e no pagas at o final do exerccio
sero inscritas em restos a pagar e constituiro dvida flutuante.
Resoluo
Perfeito! Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas
mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as
processadas das no processadas.
Os restos a pagar constituem a dvida flutuante do rgo, ou seja,
dvida de curto prazo, at 12 meses considerando-se a data das
demonstraes contbeis.
CERTO.
30. (CESPE TCDF/2014 ANAL. ADM. PBLICA) No momento da

liquidao e do reconhecimento do direito ao recebimento de
determinado valor por meio de suprimento de fundos, deve-se
debitar a despesa oramentria efetiva e creditar o passivo
circulante.
Resoluo
A concesso de suprimento de fundos gera despesa oramentria
efetiva, porm, no h registro de passivo.
ERRADO.
31. (CESPE TCDF/2014 ANAL. ADM. PBLICA) vedada a 86

realizao de despesas pblicas sem a emisso prvia da nota de
empenho.
Resoluo
Pegadinha do CESPE! Questo bastante interessante!
Existe diferena entre EMPENHO e NOTA DE EMPENHO.
Observe o que prescreve a Lei 4.320/64:
Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.
1o Em casos especiais, previstos na legislao especfica, ser
dispensada a emisso da nota de empenho.
Assim, empenho o ato emanado de autoridade que cria para o
estado obrigao de pagamento, pendente ou no de implemento de
condio, ou seja, refere-se a um despacho em determinado
processo autorizando realizar a despesa. J a nota de empenho um
documento extrado do SIAFI, preenchido depois de ultimados todos
os procedimentos de realizao da despesa, licitao, dispensa, etc.
ERRADO.
32. (CESPE TCDF/2014 ANAL. ADM. PBLICA) Considere que

determinado servidor pblico tenha classificado uma despesa
realizada pelo rgo de sua lotao como despesa com pessoal e
encargos sociais. Nesse caso, a classificao por ele realizada
representa a categoria econmica da despesa.
Resoluo
A classificao da despesa segue ao seguinte esquema: CGMED
categoria econmica grupo de natureza da despesa modalidade
de aplicao elemento de despesa e detalhamento facultativo.
Categoria econmica despesas correntes e de capital
Grupo:

87
ERRADO.
Com relao responsabilidade fiscal e a classificaes

oramentrias da receita e da despesa pblica, julgue os itens
subsequentes.
33. (CESPE MPU/2015 ANAL. FINANAS E CONTROLE) A

discriminao da despesa quanto a sua natureza deve ser feita, na
elaborao da lei oramentria, por categoria econmica, grupo de
natureza de despesa e modalidade de aplicao.
Resoluo
Conforme estabelece a Portaria n 163/01/STN/MPOG, a despesa
deve ser classificada na LOA, no mnimo, da seguinte forma:
Art. 6o Na lei oramentria, a discriminao da despesa, quanto
sua natureza, far-se-, no mnimo, por categoria econmica, grupo
de natureza de despesa e modalidade de aplicao.
CERTO
34. (CESPE MPU/2015 ANAL. FINANAS E CONTROLE) Em funo

da autonomia dos poderes, o Poder Executivo no poder fixar
limites de gastos com pessoal do Poder Judicirio.
Resoluo

Perfeito! Considerando a autonomia dos poderes, nenhum pode
interferir no outro para fixar limites de gastos/despesas. O limite de
gastos com pessoal do Poder judicirio est previsto na LRF, at 6%
da receita corrente lquida.
CERTO. 88
De acordo com a Lei n. 4.320/1964, julgue os itens a seguir,

relativos a etapas e estgios das receitas e das despesas pblicas.
35. (CESPE CGE/PI/2015 AUDITOR) Se o instrumento de

contrato for facultativo, a nota de empenho da despesa poder
substituir tal contrato.
Resoluo
Nem todo ajuste/contrato com a administrao pblica obriga a
elaborao de contrato. Nos casos em que o contrato for facultativo a
administrao pode substitu-lo por nota de empenho, ordem de
servio etc.
Vejamos as regras da Lei 8.666/93:
Art. 62. O instrumento de contrato obrigatrio nos casos de
concorrncia e de tomada de preos, bem como nas dispensas e
inexigibilidades cujos preos estejam compreendidos nos limites
destas duas modalidades de licitao, e facultativo nos demais em
que a Administrao puder substitu-lo por outros instrumentos
hbeis, tais como carta-contrato, nota de empenho de despesa,
autorizao de compra ou ordem de execuo de servio.
CERTO.
36. (CESPE FUB/2015 ADMINISTRADOR) A nota de empenho de

despesa pode representar o instrumento de contrato, se esse
instrumento for facultativo.
Resoluo
O CESPE repete questes em concursos! Observe que essa questo
semelhante a exigida no concurso da CGE/PI.
Nem todo ajuste/contrato com a administrao pblica obriga a
elaborao de contrato. Nos casos em que o contrato for facultativo a
administrao pode substitu-lo por nota de empenho, ordem de
servio etc.
CERTO.
No que se refere a execuo financeira e oramentaria, bem como

aos estgios das despesas e receitas publicas, julgue os itens
seguintes.

37. (CESPE FUB/2015 AUDITOR) As alteraes em ndices oficiais

de preos interferem no clculo da previso de receita oramentaria.
Resoluo 89
A LRF determina que na previso da receita pblica devem ser
observados alguns critrios. Essa regra tambm est contida no
MCASP 6 edio.
Observe:
Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e
legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da
variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de
qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de
demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo
para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia
de clculo e premissas utilizadas.
CERTO.
38. (CESPE FUB/2015 AUDITOR) O empenho deve ser

classificado como uma das duas possibilidades: o ordinrio, no qual o
valor exato da despesa e conhecido, ou por estimativa, em que no
se pode determinar previamente o montante preciso da despesa.
Resoluo
So tipos de empenho: ordinrio, estimativo e global.
Vejamos o que se refere cada um deles:
Empenho ordinrio: utilizado para realizao de despesas de valor
previamente conhecido e cujo pagamento ocorrer de uma s vez.
a modalidade de empenho mais utilizada.
Empenho estimativo: utilizado para despesas de valor no
previamente conhecido (valor estimado). Em geral os pagamentos
nesse tipo de empenho so parcelados, mas a forma de pagamento
no uma caracterstica determinante.
Empenho global: utilizado para realizao de despesas de valor
previamente conhecido, cujos pagamentos sero parcelados.
Assim como no empenho ordinrio, o valor total conhecido,
todavia, neste caso o pagamento ser fracionado.
Portanto, para pagamentos de despesas contratuais sujeitas a
parcelamento pode ser utilizado o empenho GLOBAL.
Portanto, o empenho deve ser classificado como uma das TRS
possibilidades: ordinrio, estimativo e global.
ERRADO.

39. (CESPE TCE/RN/2015 AUDITOR) So despesas
extraoramentrias os desembolsos realizados tanto para pagamento
das operaes de crdito por antecipao de receita quanto para
satisfao das dvidas inscritas em restos a pagar.
90
Resoluo
Perfeito! A arrecadao de operaes de crdito por antecipao de
receita receita extraoramentria, bem como o seu respectivo
pagamento.
Os restos a pagar, quando pagos dentro do prazo de sua validade
classifica-se como despesa extraoramentria.
CERTO.
1.7. Lista das questes
1. (CESPE CNJ/2013 ANALISTA JUDICIRIO) Suponha que, no

ms de dezembro, a administrao tenha adquirido suprimentos de
informtica que foram entregues somente ao final desse ms, no
havendo tempo hbil para o empenho dos recursos destinados ao
pagamento do contrato nesse exerccio financeiro. Nessa situao, os
valores devidos devero compor os restos a pagar na LOA do ano
posterior.
2. (CESPE CNJ/2013 TCNICO JUDICIRIO) Uma despesa pblica

considerada no efetiva quando no reduz a situao lquida
patrimonial da entidade no momento de sua realizao.
3. (CESPE CNJ/2013 ANALISTA JUDICIRIO) A classificao

funcional das despesas formada por funes e subfunes. Estas
evidenciam cada rea da atuao governamental, por intermdio da
identificao da natureza das aes, enquanto aquelas representam o
maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que
competem ao setor pblico.
4. (CESPE TCE/ES ACE/2012) A despesa com a aquisio de um

lote para a construo da sede de uma autarquia classificada como
inverso financeira, enquanto as despesas com a construo da sede
so classificadas como investimento.
5. (CESPE Analista de Oramento/MPU 2010) As despesas

oramentrias podem ser classificadas em despesas efetivas e
despesas no efetivas; as despesas oramentrias no efetivas,
assim como os dispndios extraoramentrios, so oriundas de fatos
permutativos.

6. (CESPE TCE/ES ACE/2012) Utiliza-se a modalidade de

aplicao 90 aplicao direta para os crditos alocados a
unidade oramentaria ou oriundos de descentralizao, na mesma
esfera de governo, de outras entidades integrantes, ou no, dos 91
oramentos fiscal e de seguridade social.
A respeito das receitas e despesas pblicas, julgue o item

subsecutivo.
7. (CESPE-PREVIC/2011 CONTABILIDADE) Uma subveno
destinada ao custeio de um ente governamental, efetuada mediante
transferncia intergovernamental, constitui, no ente transferidor,
uma transferncia de capital.
8. (CESPE-TJ/ES/2011 TCNICO CONTABILIDADE) A despesa

oramentria que, inscrita em restos a pagar no exerccio anterior,
seja paga no exerccio atual deve ser computada nos dispndios
oramentrios.
9. (CESPE-TJ/ES/2011 CONTADOR) Apesar de representarem

despesas que contribuem diretamente para a formao ou aquisio
de bem de capital, as contas de despesas de capital devem ser
encerradas ao final de cada exerccio.
10. (CESPE CNJ/2013 TCNICO JUDICIRIO) Se um ente

governamental realizar despesa que tenha como objetivo o custeio de
servidores pblicos com atividade ligada manuteno predial, ento
esses recursos sero classificados como despesas de capital.
11. (CESPE/STM/ 2011 ANAL. JUD. ADMINISTRADOR) Na

classificao institucional da despesa, cada unidade oramentria
subdividida em diversos rgos.
12. (CESPE/TRE/ES/2011 ANAL. ADM. REA ADMINISTRATIVA) Na

classificao oramentria, a natureza da despesa complementada
por informao gerencial denominada modalidade de aplicao, cuja
finalidade indicar se os recursos aplicados promovem alteraes
qualitativas ou quantitativas no patrimnio pblico.
13. (CESPE/STM/ 2011 ANAL. JUD. ADMINISTRADOR) A despesa

necessria ao pagamento do principal de uma operao de crdito
por antecipao da receita oramentria deve ser obrigatoriamente
considerada extraoramentria.

14. (CESPE/STM/2011 ANAL. JUD. REA ADMINISTRATIVA) A
despesa pblica definida como todo pagamento autorizado ou
pblico.
92
A respeito da Lei n. 4.320/1964, julgue o item a seguir.
15. (CESPE/STM/2011 ANAL. JUD. REA ADMINISTRATIVA) Caso a
Unio destine recursos para atender aos gastos com manuteno de
uma fundao estadual que tenha como objetivo principal o controle
de epidemias, essa dotao dever ser classificada no oramento
federal como despesa de custeio.
16. (CESPE-TJ/ES/2011 TCNICO CONTABILIDADE) O fato de

parte da despesa prevista no oramento deixar de ser executada
indicativo de economia oramentria.
17. (CESPE/MP/PI - Analista Ministerial rea: Oramento/2012) Em

casos especiais previstos na legislao especfica, a emisso do
empenho pode ser dispensada exclusivamente por ato do titular da
pasta em que a despesa for realizada.
18. (CESPE/MP/PI - Analista Ministerial rea: Oramento/2012) A

legislao brasileira impe o regime contbil de competncia para as
despesas pblicas, o que significa que o fato gerador de uma despesa
deve sempre coincidir com o momento de sua liquidao.
Acerca de receita e despesa pblica, julgue o item subsequente.
19. (CESPE/MP/PI - Analista Ministerial rea: Oramento/2012) No

encerramento de um exerccio, as despesas oramentrias podem
apresentar-se nas seguintes situaes: encerramento de um
exerccio, as despesas oramentrias podem apresentar-se;
empenhadas, liquidadas e no pagas; e empenhadas, no liquidadas
e no pagas.
20. (CESPE TCEES/2013 ANALISTA C. CONTBEIS) No que se

refere a despesa publica, a aquisio de material e o fornecimento e
a adjudicao de obras e servios so regulados em lei, respeitando-
se o principio da concorrncia, no sendo concedido adiantamento a
servidor em alcance ou responsvel por dois adiantamentos.
21. (CESPE TEM/2013 AFT) O controle da administrao realizado

pelo Poder Legislativo com o auxilio do TCU abrange o denominado
controle de economicidade, pelo qual se verifica se o rgo publico

procedeu da maneira mais econmica na aplicao da despesa,
atendendo a adequada relao de custo-benefcio.
22. (CESPE DPF/2014 CONTADOR) A amortizao da dvida

pblica constitui uma variao patrimonial qualitativa, na medida em 93
que corresponde a fato contbil permutativo da despesa de capital.
23. (CESPE DPF/2014 CONTADOR) O gasto com a aquisio de

software deve ser classificado como despesa de capital e deve ser
registrado no ativo intangvel ou imobilizado.
24. (CESPE ANCINE/2014 ANAL. ADM.) As despesas

oramentrias de capital de natureza reconhecida como
investimentos e inverses financeiras mantm correlao com o
investimento e, quando se referir ao grupo de despesa 6
amortizao da dvida , a correlao ocorrer com o registro de
desincorporao de um passivo.
25. (CESPE CM. DEPUTADOS/2014 CONS. ORAMENTO) A

despesa, classificada por sua subfuno, deve evidenciar cada rea
da atuao governamental, por intermdio da identificao da
natureza das aes.
Em relao s receitas e despesas pblicas, julgue os itens

subsequentes.
26. (CESPE TCDF/2014 ANAL. ADM. PBLICA) Pode ocorrer

despesa pblica sem a realizao de empenho prvio.
27. (CESPE TCDF/2014 ANAL. ADM. PBLICA) O pagamento de

despesas de exerccios encerrados deve, sempre que possvel, ser
realizado em ordem cronolgica.
28. (CESPE TCE/PB/2014 PROCURADOR) Em consonncia com o

disposto na Lei n 4.320/1964, quando um ente publico previr em
sua lei oramentaria despesa com subvenes sociais e despesa com
inativos, devera classifica-las como
A despesas de investimento, tanto uma como a outra.
B despesa de custeio e de transferncia corrente, respectivamente.
C despesa de investimento e de custeio, respectivamente.
D despesas de custeio, tanto uma como a outra.
E despesas de transferncia corrente, tanto uma como a outra.

Acerca da despesa pblica, julgue os itens que se seguem.
29. (CESPE TCDF/2014 ANAL. ADM. PBLICA) As despesas

oramentrias empenhadas e no pagas at o final do exerccio
sero inscritas em restos a pagar e constituiro dvida flutuante. 94
30. (CESPE TCDF/2014 ANAL. ADM. PBLICA) No momento da

liquidao e do reconhecimento do direito ao recebimento de
determinado valor por meio de suprimento de fundos, deve-se
debitar a despesa oramentria efetiva e creditar o passivo
circulante.
31. (CESPE TCDF/2014 ANAL. ADM. PBLICA) vedada a

realizao de despesas pblicas sem a emisso prvia da nota de
empenho.
32. (CESPE TCDF/2014 ANAL. ADM. PBLICA) Considere que

determinado servidor pblico tenha classificado uma despesa
realizada pelo rgo de sua lotao como despesa com pessoal e
encargos sociais. Nesse caso, a classificao por ele realizada
representa a categoria econmica da despesa.
Com relao responsabilidade fiscal e a classificaes

oramentrias da receita e da despesa pblica, julgue os itens
subsequentes.
33. (CESPE MPU/2015 ANAL. FINANAS E CONTROLE) A

discriminao da despesa quanto a sua natureza deve ser feita, na
elaborao da lei oramentria, por categoria econmica, grupo de
natureza de despesa e modalidade de aplicao.
34. (CESPE MPU/2015 ANAL. FINANAS E CONTROLE) Em funo

da autonomia dos poderes, o Poder Executivo no poder fixar
limites de gastos com pessoal do Poder Judicirio.
De acordo com a Lei n. 4.320/1964, julgue os itens a seguir,

relativos a etapas e estgios das receitas e das despesas pblicas.
35. (CESPE CGE/PI/2015 AUDITOR) Se o instrumento de

contrato for facultativo, a nota de empenho da despesa poder
substituir tal contrato.

36. (CESPE FUB/2015 ADMINISTRADOR) A nota de empenho de
despesa pode representar o instrumento de contrato, se esse
instrumento for facultativo.
No que se refere a execuo financeira e oramentaria, bem como 95

aos estgios das despesas e receitas publicas, julgue os itens
seguintes.
37. (CESPE FUB/2015 AUDITOR) As alteraes em ndices oficiais

de preos interferem no clculo da previso de receita oramentaria.
38. (CESPE FUB/2015 AUDITOR) O empenho deve ser

classificado como uma das duas possibilidades: o ordinrio, no qual o
valor exato da despesa e conhecido, ou por estimativa, em que no
se pode determinar previamente o montante preciso da despesa.
39. (CESPE TCE/RN/2015 AUDITOR) So despesas

extraoramentrias os desembolsos realizados tanto para pagamento
das operaes de crdito por antecipao de receita quanto para
satisfao das dvidas inscritas em restos a pagar.
GABARITO
1E 2C 3C 4E 5C 6C 7E 8E 9C 10E 11E 12E 13C 14E 15E 16C 17E 18E
19C 20C 21C 22C 23C 24C 25C 26E 27C 28E 29C 30E 31E 32E 33C
34C 35C 36C 37C 38E 39C.

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Contabilidade pblica Pacote Teoria e Exerccios

Analista Judicirio - rea Contabilidade TRT/8

Aula 01 Despesa pblica. Conceito, classificao e

Animado? Lembre-se de que o sol nasce para todos, a sombra, s

nimo e muita fora de vontade para a conquista de seu sonho!

Estudando para este concurso voc est realizando um grande

Ateno! Para facilitar seus estudos e obter maior eficcia, sugere-

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1.5.1. Natureza da despesa 39

"Maior que a tristeza de no ter vencido a vergonha de no ter lutado."

Vamos nossa aula!

A despesa pblica representa, em tese, o conjunto de dispndios

Em outras palavras, as despesas pblicas so aplicaes em dinheiro

O Conselho Federal de Contabilidade define a despesa como (NBC TG

Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o

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1.2. Despesa para a contabilidade pblica

A contabilidade pblica analisa no apenas o seu objeto, o

Diante dessa atribuio mais abrangente em relao contabilidade

Assim, considerando as anlises variadas que podero ser alcanadas

Exemplo 1: compra a vista de um imvel por R$ 800mil:

Para a contabilidade privada essa compra no gerou despesa, pois

Para a contabilidade pblica os R$ 800mil de recursos financeiros

Observa-se que, apesar da contabilidade pblica classificar os R$

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Para a contabilidade privada esse valor de garantia

Para a contabilidade pblica os R$ 3mil de recursos financeiros

Observa-se neste exemplo tambm que, apesar da contabilidade

Despesa, para fins de registro das transaes pela

A contabilidade pblica reconhece a

A contabilidade pblica apenas classifica e denomina o desembolso

1.2.1. Reconhecimento da despesa sob o enfoque patrimonial

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Conforme claramente informa o CFC, despesas so decrscimos nos

So conhecidas tambm como despesas de carter econmico, pois

Assim, um bem dado em doao, por exemplo, no classificado

A contabilidade pblica, para fins de

A utilizao do servio de manuteno de aparelhos condicionadores

Concluso: Despesa sob o enfoque Patrimonial, ou seja, para

1.2.2. Reconhecimento da despesa sob o enfoque

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O oramento pblico a pea que materializa a previso da receita a 6

A contabilidade pblica classifica de despesa qualquer desembolso de

A despesa sob o enfoque patrimonial ocorre quando um fato

O contedo do art.35 da lei 4.320/64 trata-se de uma regra de

Concluso: Sob o enfoque oramentrio, para fins de

Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:

I - as receitas nele arrecadadas;

II - as despesas nele legalmente empenhadas.

Empenho a primeira fase de execuo da despesa pblica (as

Tal regra objetiva evitar que a execuo das despesas oramentrias 7

Despesa pelo enfoque oramentrio fluxo que deriva da

No confundir recursos oramentrios

Funciona da seguinte forma!

Exemplo: a Unio programou em seu oramento (Lei Oramentria

Durante o exerccio financeiro o Ministrio da Educao ir receber o

Depois de finalizado e homologado o certame, ser emitido o

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Mas afinal, j que existem trs aspectos para anlise da

Assim como para a receita, as provas de concurso normalmente

Todavia, caso a questo seja especfica e exija uma anlise sob o

(CESPE Contador/Ministrio da Sade)

Nessa questo no houve dvida sobre a abordagem a ser