DEL CONTRIBUYENTE Y
DEL USUARIO ADUANERO
Presentacin
La SUNAT tiene como visin ser aliado del contribuyente y usuario del comercio
exterior para aportar al desarrollo econmico y la inclusin social. En ese sentido,
resulta importante que nuestra institucin ponga en conocimiento de los
contribuyentes y ciudadanos en general, los derechos que las normas tributarias les
otorgan.
La Carta cuenta con seis secciones. Las dos primeras corresponden a los derechos
generales y, las otras cuatro, a los relacionados a los procedimientos tributarios de
fiscalizacin, cobranza coactiva, contencioso tributario y no contencioso tributario.
Esta Carta, ser de distribucin gratuita a nivel nacional. Tambin podr ser
descargada de nuestro Portal Institucional SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe.)
Confiamos en que la difusin de estos derechos mejorar nuestra relacin con los
contribuyentes y usuarios del comercio exterior a quienes nos debemos.
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SECCIN I DERECHOS GENERALES1
5. Formular consultas motivadas sobre el sentido y 12. Recibir atencin preferencial si presenta alguna
alcance de las normas tributarias, a travs de las discapacidad, es adulto mayor de 60 aos, se
entidades representativas de las actividades encuentra acompaado de un nio o se
econmicas, laborales y profesionales4. encuentra embarazada6.
1. Los derechos de los deudores tributarios estn recogidos en el artculo 92 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF. Asimismo, los derechos de los administrados, respecto al procedimiento
administrativo se encuentran en el artculo 55 de la Ley N 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General.
2. De acuerdo al artculo 84 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF, la
Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al contribuyente.
3. En adelante, nos referiremos al mismo como Cdigo Tributario, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto
Supremo N 133-2013-EF.
4 De acuerdo al artculo 13 del Decreto Legislativo N 1053 que aprueba la Ley General de Aduanas, los operadores de comercio
exterior podrn realizar consultas sobre materia aduanera, en forma escrita o a travs de medios electrnicos o virtuales, de
conformidad al procedimiento aprobado para tal fin.
5 Ley N 27444.
6. De acuerdo a la Ley N 27408 y modificatorias, que establece la atencin preferente a las mujeres embarazadas, nios, nias,
adultos mayores en lugares de atencin al pblico.
7. De acuerdo a lo regulado en el Decreto Supremo N 042-2011-PCM que establece la obligacin de las Entidades del Sector
Pblico de contar con un Libro de Reclamaciones, el cual puede ser virtual o fsico. Asimismo, mediante Resolucin de
Superintendencia N 073-2002/SUNAT y normas modificatorias, se regula la presentacin de quejas y sugerencias. Mediante
Resolucin N161-2011/SUNAT se design al Gerente de Defensora al Contribuyente como responsable del Libro de
Reclamaciones de la SUNAT.
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DERECHOS EN EL CUMPLIMIENTO
SECCIN II DE OBLIGACIONES VINCULADAS A
LA DETERMINACIN Y PAGO DE TRIBUTOS
4. Solicitar la compensacin total o parcial de su 9. Indicar, el tributo o multa por el cual realiza el
deuda tributaria, de acuerdo a lo previsto en el pago.
artculo 40 del Cdigo Tributario11.
8. De acuerdo a lo establecido en el artculo 88 del Cdigo Tributario. As como lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 1053
Ley General de Aduanas y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 10-2009-EF.
9. En el artculo 36 del Cdigo Tributario se regula el aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias.
10. De acuerdo a lo establecido en el artculo 92 b) del Cdigo Tributario, el derecho a la devolucin de pagos indebidos o en
exceso, en el caso de personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario. En la Ley General de
Aduanas la devolucin por pagos indebidos o en exceso se encuentra regulada en el artculo 157.
11. Mediante la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT, se dictan normas para la compensacin a solicitud de parte
y la compensacin de oficio.
12. De acuerdo a lo establecido en el artculo 43 del Cdigo Tributario, debe considerarse que la accin de la SUNAT para
determinar su obligacin tributaria as como exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos
para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente
de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. Tome en cuenta que los artculos 45 y 46 del Cdigo
Tributario establecen las causales de interrupcin y suspensin del plazo de prescripcin, respectivamente. En el Decreto Legislativo
N 1053 - Ley General de Aduanas, la prescripcin se encuentra regulada en el artculo 155.
13. Mediante Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y modificatorias, se aprueba el Reglamento del Rgimen de
Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario. La Resolucin de Superintendencia N 473-2012/SUNAT/A y
modificatorias, aprueba el Reglamento del Rgimen de Gradualidad para las sanciones de multa relacionadas a infracciones
tipificadas en la legislacin aduanera. Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT y modificatorias, aprueba el
Reglamento del Rgimen de Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
Mediante Resolucin de Superintendencia N346-2013/SUNAT/A se aprueba el Reglamento del Rgimen de Gradualidad para
la sancin de multa aplicable al numeral 2 del inciso d) del artculo 192 de la Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto
Legislativo N 1053.
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SECCIN IlI DERECHOS EN UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN14
1. Ser informado por escrito del inicio del 7. Que se le otorgue un plazo no menor de cinco (5)
procedimiento de fiscalizacin, el carcter parcial das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser
o definitivo del mismo, los aspectos a fiscalizar el caso, cuando se solicita su comparecencia
tratndose de una fiscalizacin parcial y la como deudor tributario o tercero.
identidad del agente fiscalizador.
8. Que se le comunique, cuando corresponda, las
2. Que el agente fiscalizador se identifique con su conclusiones del procedimiento de fiscalizacin,
documento de identificacin institucional o en su indicndole expresamente las observaciones
defecto con su Documento Nacional de Identidad. formuladas y las infracciones que se le imputan.
3. Que la SUNAT le permita corroborar la identidad 9. Presentar por escrito debidamente sustentado,
del agente fiscalizador. sus observaciones a los cargos formulados en el
procedimiento de fiscalizacin, cuando
4. Ser informado por escrito del reemplazo del corresponda17.
agente fiscalizador o la inclusin de nuevos
agentes, as como de la ampliacin o variacin de 10. Que vencido el plazo del procedimiento de
tipo de fiscalizacin que se va a ejecutar. fiscalizacin no se le requiera mayor informacin de
la solicitada durante el plazo del referido
5. Solicitar, con el debido sustento, la ampliacin de procedimiento18.
los plazos otorgados para la presentacin de la
documentacin requerida15. 11. Tener acceso a los expedientes en los que son
parte y se encuentren culminados, con excepcin
6. Considerar concedida la ampliacin de plazo para de aquella informacin de terceros que se
la presentacin de documentos, cuando no se le encuentra comprendida en la reserva tributaria19.
ha notificado respuesta a su solicitud hasta el da
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SECCIN IV DERECHOS EN EL PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA COACTIVA20
20. La Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT y modificatorias que aprueba el Reglamento de Cobranza Coactiva (en
adelante el Reglamento de Cobranza Coactiva).
21. De acuerdo a lo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario el procedimiento de ejecucin coactiva es iniciado por el
Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al Deudor de la Resolucin de Ejecucin Coactiva que contiene un mandato de
cancelacin de las rdenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
22. Las Resoluciones de Cobranza Coactiva contendrn como mnimo los datos establecidos en el artculo 7 del Reglamento de
Cobranza Coactiva.
23. De acuerdo a los establecido en el artculo 5 del Reglamento de Cobranza Coactiva, se podr efectuar el embargo en da y/u
hora inhbil considerando su forma, el rubro del negocio del Deudor o del tercero que deba cumplir con la medida u otra razn
que lo justifique. Se dejar constancia de esta ltima circunstancia en el Acta de embargo.
24. De acuerdo a lo establecido en el artculo 118 literal b) del Cdigo Tributario.
25. De acuerdo a lo regulado en el artculo 121 del Cdigo Tributario.
26. De acuerdo al artculo 122 del Cdigo Tributario, al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el
Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley.
27. Queja que es atendida por la oficina de atencin de quejas del Tribunal Fiscal.
28. De acuerdo a lo establecido en el artculo 34 del Reglamento de Cobranza Coactiva.
29. La Intervencin Excluyente de Propiedad deber tramitarse de acuerdo a las reglas establecidas en el artculo 120 del Cdigo
Tributario.
30. El Portal Institucional de la SUNAT es: www.sunat.gob.pe, para comunicarse con la Central de Consultas, desde telfonos fijos
marque el nmero 0801 - 12 - 100 y desde celulares al 3150730, verificar los horarios de atencin en el Portal Institucional de la
SUNAT.
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SECCIN V DERECHOS EN EL PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO31
En el procedimiento contencioso tributario, usted tiene 6. Que las resoluciones expresen los fundamentos
derecho a: de hecho y de derecho que les sirven de base, y
se pronuncien sobre todas las cuestiones
1. Interponer los medios impugnatorios establecidos planteadas.
en el Cdigo Tributario como la reclamacin y la
apelacin. 7. Tener acceso a los expedientes en los que es
parte, con excepcin de aquella informacin de
2. Subsanar las omisiones que pudieran existir cuando terceros que se encuentra comprendida en la
los recursos no cumplan con los requisitos para su reserva tributaria35.
admisin a trmite, dentro del plazo otorgado
para tal efecto32. 8. Interponer recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
4. Ofrecer pruebas y actuar las mismas en un plazo siguientes a la notificacin de los actos de la
de (30) das hbiles, contados a partir de la fecha administracin, cuando la impugnacin sea de puro
en que se interpone el recurso de reclamacin o derecho, no siendo necesario interponer
apelacin33. reclamacin ante instancias previas36.
5. Desistirse de sus recursos en cualquier etapa del
procedimiento. Es potestativo aceptar el
desistimiento34.
31. De acuerdo a lo establecido en el artculo 124 del Cdigo Tributario son etapas del procedimiento contencioso tributario: a)
reclamacin ante la Administracin Tributaria, b) apelacin ante el Tribunal Fiscal.
32. De acuerdo a lo establecido en los artculos 140 y 146 del Cdigo Tributario, se notificar para que dentro del trmino de
quince (15) das hbiles, se subsane las omisiones que pudieran existir. En las sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las que las
sustituyan, el trmino para subsanar dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles.
33. De acuerdo a lo establecido en el artculo 125 del Cdigo Tributario, tratndose de las resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cuarenta y cinco
(45) das hbiles. Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
34. El desistimiento debe solicitarse con las formalidades establecidas en el artculo 130 del Cdigo Tributario. El escrito de
desistimiento deber presentarse con firma legalizada del contribuyente o representante legal. La legalizacin podr efectuarse
ante notario o fedatario de la Administracin Tributaria.
35. De acuerdo a lo establecido en el artculo 131 del Cdigo Tributario referido a la publicidad de expedientes.
36. De acuerdo a lo establecido en el artculo 151 del Cdigo Tributario, tratndose de una apelacin de puro derecho contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer
sta ante el Tribunal Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
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DERECHOS EN EL PROCEDIMIENTO
SECCIN VI
NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO37
37. Mediante este procedimiento se tramitan aquellas solicitudes en las que, en principio, no existe materia controvertida o conflicto
entre la Administracin Tributaria y el contribuyente. De acuerdo a lo regulado en el Artculo 162 del Cdigo Tributario existen dos
tipos de solicitudes no contenciosas: las vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria y las no vinculadas. Las primeras
deben ser tramitadas segn las reglas del Cdigo Tributario, mientras que las segundas, de conformidad con la Ley del
Procedimiento Administrativo General Ley N 27144.
38. El Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT, se encuentra publicado en su Portal Institucional cuya
direccin es: www.sunat.gob.pe.
39. De acuerdo al glosario de trminos del Ministerio de Economa y Finanzas publicado en su Portal Institucional cuya direccin es
www.mef.gob.pe, se denomina resolucin ficta a la resolucin que se presume es emitida por el ente administrativo como
consecuencia de haber incurrido en silencio administrativo
40. De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 163 del Cdigo Tributario las solicitudes de devolucin sern reclamables.
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Ms informacin en: