UNMSM

CONTABIIDAD FINANCIERA II

NIC 2 INVENTARIOS

FUENTE:

MS. JUAN CARLOS UCEDA VARGAS

OCTUBRE, 2011

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 OBJETIVO 2

Prescribe el tratamiento contable, de los

inventarios
.
1. En que momento se Balance General
debe reconocer como
ACTIVO Existencias

2. Como determinar el EXISTENCIAS

costo por el que debe S/.
ser activado

3. En que momento se debe Ganancias

reconocer como GASTO (Costo Prdidas
de Ventas) incluyendo los
castigos Costo de Ventas
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 3
ALCANCE
UNMSM
A la contabilizacin de todos los inventarios
APLICA:

Materias Produccin en Productos

Mercaderas
Primas Proceso Terminados

Obras en curso 11

Instrumentos Financieros
NO APLICA: 39

Activos Biolgicos
41
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 4
DEFINICIONES
UNMSM
INVENTARIOS

Son activos que:

Se mantienen para su Se hallan en proceso de

venta en el curso ordinario produccin para efectos
de los negocios de dicha venta
Mercaderas Productos en proceso
Productos terminados

Estn en forma de materiales o suministros que sern

consumidos en el proceso de produccin o en la
prestacin de servicios
Materias primas, envases y embalajes y suministros
diversos
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 5
DEFINICIONES
UNMSM
VALOR NETO DE REALIZACIN

Es el precio (valor) de venta estimado (VVE) en el curso ordinario de

los negocios, menos los costos estimados de terminacin (CET) y
menos los costos estimados necesarios para realizar la venta (CEV)

FORMULA
VNR = VVE (CET + CEV)

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 6
DEFINICIONES
UNMSM
VALOR RAZONABLE

Monto por el que un activo puede ser intercambiado,o

un pasivo puede ser cancelado, entre partes con
suficiente conocimiento en una transaccin libre

El valor razonable de un activo

se basa en su ubicacin y
condicin actual

(-) Costos estimados en el punto

de venta
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 7
MEDICIN DE LOS INVENTARIOS
UNMSM

Los inventarios se medirn al COSTO o al

VALOR DE NETO DE REALIZACION, el que
RESULTE MENOR

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 8
MEDICIN DE LOS INVENTARIOS

En el momento
de su adquisicin Al 31/DIC/


LAS COMPRAS
Al costo de adquisicin
(prrafo 11)

LA FABRICACION o
PRODUCCION
Al costo de transformacin
(prrafo 12)
 9
COSTO DE ADQUISICIN

Comprende
+ Precio de compra

Derechos de importacin
Impuestos NO recuperables
Costos de transporte, almacenamiento y
manipuleo
Otros directamente atribuibles a la
adquisicin de:
productos terminados
materiales y servicios

Los descuentos, bonificaciones y rebajas SE

DEDUCEN al determinar los costos de compra
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 10
COSTO DE TRANSFORMACIN

LOS COSTOS DE TRANSFORMACIN (MANUFACTURA O

PRODUCCIN) INCLUYEN TODOS LOS DESEMBOLSOS
RELACIONADOS DIRECTAMENTE O QUE SON NECESARIOS
PARA OBTENER LA UNIDAD A PRODUCIR

Materias Primas Otros Costos de Mano de Obra

(Materiales) Fabricacin

Directos Indirectos Indirectos Directos

Materiales Directos Costos Indirectos de Mano de Obra Directa

Fabricacin
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 11
COSTO DE TRANSFORMACIN
UNMSM
Mtodo de Costeo Absorbente
Materia
Prima Estado de Perdidas y Ganancias
COSTO DEL PRODUCTO

Ventas
M.O.D Productos
En Productos Costo de ventas
Proceso Terminados
C.I.F Utilidad bruta
Variables

C.I.F
Fijos Gastos
COSTO DEL PERIODO

Costos
Administracin
Ventas Gastos Administracin
(variables y fijos)
Utilidad Operacin y Ventas
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 12
COSTO DE TRANSFORMACIN

Costos Variables

Cambian con relacin directa

US$ al volumen de actividad.

Ejemplo :

* Materia prima.
Costo
Variable * Mano de obra.

* Comisiones de vendedores.
Volumen de
actividad
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 13
COSTO DE TRANSFORMACIN

Costos Fijos

No dependen del volumen de

actividad.
US$
Se asignan sobre la base de
la capacidad normal.

Ejemplo :

* Sueldo del gerente.

Costo fijo
* Alquiler de edificios.
Volumen de
actividad
* Depreciacin de mquinas
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 14
CAPACIDAD NORMAL
UNMSM
La distribucin de los gastos
indirectos de fbrica fijo se
basa en la capacidad normal
de las instalaciones de
produccin.

La capacidad normal es la
produccin que se espera
conseguir o alcanzar en
promedio, en circunstancias
normales, durante un
nmero de perodos o
temporadas.
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 15
CAPACIDAD NORMAL
UNMSM

Se debe tomar en cuenta la

prdida de capacidad que
resulta de los planes de
mantenimiento, tendencias
estacionales del nivel de los
costos, costos errticos, etc.

El actual nivel de produccin

puede ser usado si ste se
aproxima a la capacidad normal.

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 16
CAPACIDAD NORMAL
UNMSM
El monto de los GIFF asignados
a cada unidad de produccin no
se incrementa como
consecuencia de una baja en la
produccin, inactividad de la
planta o capacidad ociosa.

Estado de
Los costos indirectos no Ganancias y Prdidas
asignados se reconocen como
gastos del perodo en el cual ellos Gastos
se incurren.

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 17
CAPACIDAD NORMAL

Por ejemplo: Si la produccin

normal de una compaa es de 80
productos iguales y sus costos fijos
son de S/. 80, significa que cada
producto absorber S/. 1. En el
caso de que la produccin baje a
40 productos (produccin anormal),
la absorcin de los costos fijos
debe ser de S/. 1 por cada
producto, y los S/. 40 no
absorbidos, llevados directamente
al Estado de Resultados Integral.
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 18
COSTOS QUE NO SE INCLUYEN
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 No se incluyen:
 Cantidades anormales de
desperdicio de materiales,
mano de obra u otros costos.
 Costos de almacenamiento.
 Costos indirectos de
administracin.
 Gastos de venta.

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 19
CO-PRODUCTOS Y SUB-PRODUCTOS
El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea
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de ms de un producto: produccin de productos principales y sub-
productos.
Los productos conjuntos o co-productos Los subproductos tienen las siguientes
tienen las siguientes caractersticas caractersticas:
a) Tienen valores de venta relativamente a) Tienen valores de venta menores en
importantes. comparacin con el valor de venta de los
b) No son identificables por productos principales.
separado como productos individuales b) No son identificables por
hasta el momento de su separacin. separado como productos individuales
Ejemplos: hasta el momento de su separacin del o de
- Leche, mantequilla, queso. los productos principales.
- Correas, botones, peines. Ejemplos:
- Limallas de bronce.
- Sobrantes de telares, telas y alfombras.
Punto de separacin: Es aquel momento del proceso de produccin donde los co-
productos o subproductos son inidentificables en forma individual. Cualquier costo que
se genere a partir del punto de separacin, constituye el denominado costo separable,
porque no forma parte del proceso de produccin conjunta.
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 20
CO-PRODUCTOS Y SUB-PRODUCTOS
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Se asignan sobre la
Co-productos base del valor relativo
de cada producto

Sub-productos Se asignan sobre la

base de su VNR y
ste se deduce del
costo total de
produccin

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 21
CO-PRODUCTOS
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PROCESO DE TRANSFORMACIN
S/. 50,000
Costos NO son identificables por separado

YOGURT LECHE QUESO MANTEQUILLA

DESCREMADA
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 22
CO-PRODUCTOS
Durante el proceso de produccin no es posible identificar los
costos de transformacin para cada uno de los productos.

YOGURT LECHE QUESO MANTEQUILLA

DESCREMADA

1.000 litros cuyo 10.000 litros cuyo 2.000 Kg. cuyo 2.000 Kg. cuyo
valor de venta es valor de venta es valor de venta es de valor de venta es
S/. 3.30 el litro S/. 2.50 el litro S/. 10.00 el Kg.0 S/. 8.00 el Kg.

S/. 3,300 S/. 25,000 S/. 20,000 S/. 16,000

S/. 64,300
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 23
CO-PRODUCTOS
VALOR DE % COSTO
VENTA ASIGNADO
S/. 3.300 5.14 2.570

YOGURT
S/. 25.000 38.88 19.440
LECHE
DESCREMADA

S/. 20.000 31.10 15.550

QUESO

S/. 16.000 24.88 12.440

MANTEQUILLA

TOTALES S/. 64.300 100% 50.000

NIC 2 Prrafo 14: Cuando los costos de transformacin no son identificables por separado,
estos se asigna sobre una base racional y uniforme. Por ejemplo, la asignacin puede basarse
en el valor de venta de cada producto.
 24
SUB-PRODUCTOS
UNMSM
La misma NIC 2 seala que para el caso de los sub-productos, que no son
muy importantes dada su naturaleza de sub-producto, sugiere que pueden
ser cuantificados o costeados a su valor neto de realizacin, y este valor
obtenido se debe deducir (restar) del costo del producto principal,
procedimiento que en la prctica no alterar significativamente el costo del
producto principal.

Distinguir co-productos y subproductos depende en gran parte de los

valores de venta que pudieran tener. En muchos casos se pueden confundir
con desechos. Los subproductos tienen un menor valor de venta en forma
significativa en relacin con el producto principal o productos conjuntos.

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 25
SUB-PRODUCTOS

COSTO INVERTIDO
S/. 30,000

EMBUTIDOS COSTO
PRODUCCION.
Producto Principal S/. 28,000

GRASA V.N.R.
Sub Producto S/. 2,000

NIC 2 Prrafo 14: Cuando los costos de transformacin no son

identificables por separado, y adems, los sub productos por su naturaleza
no son significativos, estos pueden ser valuados a su valor neto de
realizacin, y este valor se deduce del costo del producto principal
 26
VARIACIONES POSTERIORES

DIFERENCIA EN
CAMBIO
(NIC 21)

COSTOS DE
FINANCIAMIENTO
(NIC 23)
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 27
COSTO DEL SERVICIO

Directa
 Mano de obra
Indirecta (es un CI)

Suministros
 Costos Indirectos Mano de Obra Indirecta

Gastos Generales

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 28
TCNICAS Y FRMULAS DE CLCULO DE
COSTOS

 Costo Estndar
 Identificacin especfica.
 Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).
 Costo Promedio Ponderado.

Se debe usar la misma frmula de costeo para todos los inventarios de

naturaleza y uso similares.

La diferencia en la ubicacin geogrfica de los inventarios no es, por s misma,

motivo suficiente para justificar el uso de frmulas de costo diferentes.

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 29
VALOR NETO DE REALIZACIN

Costo de EXISTENCIAS
Podra NO ser recuperable

Mayores
costos de
terminacin
Y venta
DAADAS PRECIOS DE VENTA
DECLINARON
OBSOLETAS
Se reduce generalmente partida por partida.
Tambin puede ser apropiado agrupados en partidas similares o que
guarden relacin entre si.
Una misma lnea de productos con propsitos similares o uso final
parecido, que son producidos y vendidos en una misma rea
geogrfica.
No es aconsejable efectuarlo por clases (productos terminados) o por
una actividad o por un segmento geogrfico
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 30
VALOR NETO DE REALIZACIN

AO X1 31/DIC/X1 AO X2

D Gasto H
En cada periodo
100 subsiguiente nueva
evaluacin

Revertir la reduccin si
D Estimac. de Deterioro H desaparecen las causas que
100 la originaron

Ejemplo: Si el precio de
venta se incrementa
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 31
VALOR NETO DE REALIZACIN

MATERIAS PRIMAS Y
SUMINISTROS para la
produccin 31/DIC/X1

Si se espera que los

PRODUCTOS TERMINADOS
sern vendidos al costo o por
encima de ste

NO DEBE REDUCIRSE POR DEBAJO DEL COSTO

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 32
RECONOCIMIENTO COMO GASTO

Costos a Contabilizar Costos Inventariables Costos Registrados en

Resultados

Materiales Directos Aplicados al Pasa al costo de

Inventario como ventas al
MOD
costos de venderse el
CIF variables produccin inventario

CIF fijos Se registran como

Costos del Perodo
Gastos de Operacin
MOD ( fija no aplicada )

Costos del Perodo

Se registran como
Gastos de Administracin y
Gastos de Operacin
Gastos de Venta

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 33
INFORMACIN A REVELAR

 Polticas contables para medicin de los

inventarios.
 Importe en libros de los inventarios.
 Importe de los inventarios reconocidos como
gastos.
 Rebajas y reversiones de rebajas por VNR.
 Eventos que produjeron la reversin de las rebajas
por VNR.
 Importe en libros de los inventarios dados en
garanta del cumplimiento de deudas.

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MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIN

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