Fl.287
8
0-4
286
MINISTRIODAFAZENDA 01
S3C4T1
/2
02
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
TERCEIRASEODEJULGAMENTO
0 17
7.0
6 32
Processon 16327.001702/201048 1
Recurson Voluntrio S O
Acrdon C ES
3401003.8674Cmara/1TurmaOrdinria
O
Sessode 25dejulhode2017
F PR
Matria
A R
PIS/COFINSDESMUTUALIZAO
Recorrente - C
ABNAMROSECURITIESBRASILCORRETORADEVALORES
D
MOBILIRIOSS.A.
G
Recorrida P
FAZENDANACIONAL
NO
D O
R A ASSUNTO:CONTRIBUIOPARAOPIS/PASEP
GE Datadofatogerador:31/10/2007
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
2
Processon16327.001702/201048 S3C4T1
Acrdon.3401003.867 Fl.288
ROSALDOTREVISANPresidenteeRedatorDesignado.
LEONARDOOGASSAWARADEARAJOBRANCORelator.
Relatrio
3. Atotalidadedasaesrecebidasfoivendidaemoutubrode2007pelo
valorunitriodeR$23,00porao,perfazendo,assim,ototaldeR$105.558.362,00.Osaldo
dacontacontbildeinvestimentoeradeR$10.234.571,62(4.589.494aesaR$2,23cada),
implicandoumganholquido,portanto,deR$95.323.790,38.Tantoosttulospatrimoniaisda
Bovespa como as aes da CBLC, estavam contabilizadas no ativo permanente, e tal
classificao permaneceu para as aes da Bovespa Holding S/A. O resultado apurado na
operaofoiconsideradopelaempresacomoreceitanooperacional,decorrentedevendade
bensdoativopermanentee,logo,nooferecidotributaodascontribuiesemanlise.A
autoridadefiscalreclassificouosativos,entendendooscomoreceitaoperacionaleprocedeuao
lanamentodoPISedaCofinssobreoganhoauferidonomsdeoutubrode2007.
Datadofatogerador:31/10/2007
ASSUNTO:CONTRIBUIOPARAOPIS/PASEP
Datadofatogerador:31/10/2007
ImpugnaoImprocedenteCrditoTributrioMantido.
4
Processon16327.001702/201048 S3C4T1
Acrdon.3401003.867 Fl.289
6. Acontribuinteinterps,em05/08/2011,recursovoluntrio,situado
sfls.234a264,noqualreiterouasrazesdefendidasemsuaimpugnao.
orelatrio.
VotoVencido
ConselheiroLeonardoOgassawaradeArajoBranco,relator,
7. Orecursovoluntriotempestivoepreencheosrequisitosformaisde
admissibilidadee,portanto,deletomoconhecimento.
10. Ocorreque,conformesedenotadaleituradaatadaAssembleiaGeral
Extraordinria (AGE) realizada em 28/08/2007, os membros da Bovespa decidiram que suas
atividades passariam a ser realizadas na forma de sociedade annima, o que levou, como se
sabe, ciso parcial da Associao Bovespa, em conformidade com o art. 2.033 do Cdigo
Civil, do art. 227 da Lei n 6.404/1976 e do art. 5 da Resoluo do Conselho Monetrio
Nacional n 2.690/2000. Assim: (i) uma parte do patrimnio cindido foi incorporada pela
recmcriadaBovespaServioseParticipaesS/A(BovespaServios),e (ii)orestantepela
BovespaHoldingS/Aque,porseuturno,incorporouasaesdaBSBedaCBLC,nostermos
do art. 1.116 do Cdigo Civil. Observese que destino semelhante conheceu a BM&F, sujo
patrimniocindidoseriaabsorvidopelaBolsadeMercadoriaseFuturos(BM&FS/A):assim,
tantoaBovespacomoaBM&Ftiveramassuasdesignaessociaisalteradas.
13. Naespcie,acontribuinterecorrentedetinha570.535aesrecebidas
emsubstituiodevoluodettulopatrimonialdaBolsadeValoresdeSoPaulo(Bovespa),
136.227aesrecebidasdeincorporaodeaesdaBovespaServioseParticipaesS/A,e
3.882.732aesrecebidasdaincorporaodeaesdaCompanhiaBrasileiradeLiquidaoe
Custdia (CBLC), adquiridos com a inteno de permanncia e, portanto, contabilizados em
contadeativopermanente.
16. Hdeserecordaraindaque,dopontodevistacontbil,omeroatode
transformar ttulos patrimoniais em aes, mesmo diante de uma expectativa provvel de
venda, no alteraa pretenso do investidor e, logo, no gera efeitos sobre a classificao do
ativoque,noinciodoexerccio,foiindicadocomopermanente.Tratasedeumasucessode
eventos societrios (ciso seguida de incorporao) infensa inteno do investidor, que
apenasassistetransformaodeseuttuloemao.
6
Processon16327.001702/201048 S3C4T1
Acrdon.3401003.867 Fl.290
(...)asimplespretensodapessoajurdicanosentidodealienar os bens
destinadosutilizaonaexploraodoobjetosocialounamanutenodas
atividadesdaempresanoautoriza,paraosefeitosdalegislaodoimposto
derenda,aexclusodoselementoscorrespondentesregistradosemcontas
do ativo permanente, devendo a cifra respectiva continuar integrando
aquele agrupamento at a alienao, baixa ou liquidao do bem
(seleoegrifosnossos).
1
FERNANDES, Edison Carlos. Direito Contbil na prtica da governana corporativa. So Paulo: All Print
Editora,2017,pp.106107.
poroutromotivo,aplicaseaopresentecasoaexclusoprevistanoincisoIV,2doart.3da
Lein9.718/1998.
21. Naverdade,nocasodaincorporaodaCBLCpelaBovespaHolding
resta ainda mais evidente o carter de troca de aes, pois, como em qualquer operao
societriadeincorporaodeaes,houveaentregadasaesdaincorporadaerecebimento
de aes da incorporadora, continuando a CBLC a existir e operar, tendo como sua
controladoraintegralaBovespaHoldingS/A.
22. Jescrevemosarespeitodesteentendimentoemoutrasoportunidades,
como no Acrdo CARF n 3401003.752, de relatoria do Conselheiro Augusto Fiel Jorge
d'Oliveira,proferidoemsessopblicade26/04/2017,comtrechodaementaabaixotranscrito:
ComasuperveninciadadesmutualizaodaBolsaem28/08/2007,osttulos
detidos pela contribuinte foram substitudos por aes da Bovespa Holding
S/A e, em momento posterior, 08/05/2008, a Nova Bolsa procedeu
incorporaodasaesdaBovespaHoldingS/AedaBM&F,quepassaram,
portanto,condiodesubsidiriasintegrais.
8
Processon16327.001702/201048 S3C4T1
Acrdon.3401003.867 Fl.291
conhecidoeconsabidoodebateemtornodatributaodaincorporaode
aes,entendidaporpartedadoutrina,emsntese,comomerasubstituiode
aesemvirtudedesubrogaoreal,2emquenosereconheceaexistncia
de uma alienao, e, por outra parte, como aumento de capital mediante
confernciadebens,oqueimplicaalienaodasaesincorporadas.3Sobre
se tratar de fenmeno de "substituio", o bem adveniente toma o lugar do
bemsubstitudoe,nestesentido,AlbertoXavierpreconizaqueseestdiante
deum"(...)contratoentreduassociedades",4enoentrescioesociedade
comoocorrenaconfernciadebens,tratandose,ainda,deeventosocietrio
que deve ser aprovado pela maioria, ainda que qualificada, e no pela
unanimidade dos scios. Neste sentido, "(...) o titular das aes a serem
objetodeincorporaonadafaz,nadatransmite,nadapermuta":
2
OLIVEIRA,RicardoMarizde.Incorporaodeaesnodireitotributrioconfernciadebens,permuta,dao
empagamentoeoutrosnegciosjurdicos.SoPaulo:EditoraQuartierLatin,2014.
3
SCHOUERI, Lus Eduardo e ANDRADE JR., Lus Carlos de. Incorporao de aes: natureza societria e
efeitostributrios.SoPaulo:EditoraDialtica,RevistaDialticadeDireitoTributrion200,maiode2012.
4
XAVIER, Alberto. "Incorporao de aes: natureza jurdica e regime tributrio". In: CASTRO, Rodrigo R.
Monteirode,eARAGO,LeandroSantosde(coords.).SociedadeAnnima:30anosdaLein6.404/1976.So
Paulo:EditoraQuartierLatin,2007,pp.121143.
5
Ibidem.
intermediaofinanceira,dagernciaderecursosdeterceiros,enodavenda
ecompradeaes,oquedesnaturariaoseucursosocial.
SoboescliodeEliseuMartins,possvelseafirmarque,nocasodas"(...)
combinaes de negcios, as exigncias passaram a ser extremamente
rgidasedetalhadas"6,nohavendodeseolvidarqueimportantefunodo
"(...)registrocontbilparafinsinformacionais".Problemtico,entretanto,
,emnomedamelhoradaqualidadedainformaocontbil,desejarse"(...)
estenderosnmeroscontbeisaosefeitosdatributao",7desconsiderando
seaclassificaodosinvestimentosmesmodiantedademonstraobastante
verossmil de que a manuteno de tais ttulos seria condio sine qua non
paraseudesempenhonomercadodeaes.Todososelementoscomungam
paraaconstataodequeseestdiantedeumativopermanente.
No obstante, foi com tal objetivo especfico que adquiriu ttulos que
sobejavamdaBruxelasHoldingS/AdoGrupoBradescopormeiodecontrato
celebrado em 24/08/2007, ou seja, aproximadamente um ms antes da
chamada desmutualizao, que restringiu (i) o ganho da recorrida
remunerao do Certificado de Depsito Interbancrio (CDI) e (ii) a
possibilidade de revenda unicamente empresa cedente ou ao prprio
Bradesco.
Emoutraspalavras,qualquerexcedentehavido,caberiaaoGrupoBradesco,
oquefoidivulgadopormeiodoprospectodoIPO,tendoarecorridafigurado
na condio de joint bookrunner. No por outro motivo que a recorrida
realizou arevenda daintegralidade das aes da Bolsa ao Grupo Bradesco,
6
MARTINS,Eliseu."PREFCIO".In:OLIVEIRA,RicardoMarizde.Incorporaodeaesnodireitotributrio
conferncia de bens, permuta, dao em pagamento e outros negcios jurdicos. So Paulo: Editora Quartier
Latin,2014,pp.1617.
7
Ibidem.
10
Processon16327.001702/201048 S3C4T1
Acrdon.3401003.867 Fl.292
notendoauferidoqualquerganhoacimadavariaodoCDI,valoresteque
ofereceu tributao do PIS e da COFINS nacondio deremunerao de
operaoconjugadaderendafixa.
Assim,aconvergnciaentreaformautilizadaparaparticipar,enoalienar,
transparece de maneira clara: tratase de banco sem carteira prpria, cuja
venda,ademais,condicionadaexistnciadoIPO,comtravadaoperao
ao limite da remunerao do CDI. Tais elementos denotam (...) algum
objetivo, propsito ou utilidade de natureza material ou mercantil, e no
puramentetributria8,ouseja,umfazerapropriadoenecessrioempresa.9
Todavia,aindaquesediscutacomprofusoainteno,oquetransparecedas
prpriaspeasdedefesa,atentasjurisprudnciadesteConselho,(...)oque
assumeproeminncianateoriacausalistanoavontade,masafunoque
onegciodesempenha.10
E,nestesentido,hdesebuscaruminteresseminimamenteobjetivo,queno
podeseratribudovontade.Emseulugar,cabeseperscrutarsobrecomoo
exerccio da autonomia privada (...) deve ser fiscalizado e controlado.11
Nestesentido,averificaodonegciojurdicoexigeocotejoentreacausa
abstrata ou causa tpica do negcio, assim entendida como a (...) funo
econmicosocial do tipo contratual a ser utilizado,12 e a causa concreta,
inteno concretamente buscada, assim entendida como os (...) interesses
concretos e comuns que as partes pretendem alcanar, revelados ou
extradosdoajustecontratual.13
Diferenteser,ainda,afraude,vezqueovcionestecasoestar
no fato de a finalidade, a causa concreta que move as partes,
8
DRIA,AntonioRobertoSampaio.Elisoeevasofiscal.SoPaulo:EditoraJosBushatsky,1977,p.76.
9
ROSEMBUJ,Tulio.Elfraudedeley,lasimulacin yelabusodelasformasenelderechotributario.Madrid:
Marcial Pons, pp. 9497 e 260262: (...) aun cuando sean verdaderas, no son apropiadas ni necesarias a la
empresa,dirigidoscomoestnaobtenerunasituacindeventajatributaria.
10
BOZZA, Fabio Piovesan. Planejamento tributrio e autonomia privada. So Paulo: Editora
QuartierLatin/InstitutoBrasileirodeDireitoTributrio(IBDT),2015,p.134.
11
GOMES,Orlando.Introduoaodireitocivil.RiodeJaneiro:EditoraForense,2010,pp.337338.
12
BOZZA, Fabio Piovesan. Planejamento tributrio e autonomia privada. So Paulo: Editora
QuartierLatin/InstitutoBrasileirodeDireitoTributrio(IBDT),2015,p.136.
13
Ibidem.
14
Idem,p.161.
15
Idem, pp. 166169. Tambm chamado de contradeclarao, por meio do qual se (...) explica por que a
inexistnciadosefeitosbemdistintadainexistnciadonegcio(ouseja,onegciocontinuaaexistir,aindaque
viciado (...). Embora a letra do CC/2002 no aluda a este elemento, ele resultaria da prpria natureza das
coisas.
11
tratarsedeumailegalidade.16Assim,nocasodasimulao,ho
desejodeproduzirumaaparncia,eonegciosimuladofictcio
e quer ludibriar. J no caso da fraude, querse produzir uma
realidadeobjetivaeconcretadefesapeloordenamento,demodoa
contornar a norma proibitiva: (...) embora tanto o negcio
simulado quanto o negcio em fraude lei sejam nulos,
possvelqueonegciodissimuladosubsista,17desdequevlido
na forma e substncia (...) a falta de propsito negocial
elementoindiciriodadissonnciaentrecausaconcretaeabstrata
do negcio jurdico que, caso constatada, repercutiria na
simulao. Observese, contudo, que sequer o tratamento da
prticasimulatriafoiuniformeaolongodotemponoConselho
Administrativo de Recursos Fiscais, sendo possvel se entender
queosaplicadoressevoltaram,emdeterminadomomento,aum
conceito amplo de simulao, para alm das hipteses previstas
no art. 167 do Cdigo Civil.18 Em um primeiro perodo, de (i)
decisesproferidasatoano2000,ajurisprudnciadoCARFfoi
marcada pela concepo voluntarista da simulao entendida
como vcio de consentimento, (...) estruturada na divergncia
entreavontadeinternaeavontadedeclarada,19eaplicada(...)
em seu sentido restrito, formalista.20 Em seguida, (ii) decises
proferidasentre2001e2005,quandopassamaconviverdecises
com entendimento restrito e com sentido amplo de simulao,
estes mais prximos da corrente causalista. Nesta etapa, (...)
enxergase o fenmeno simulatrio quando h ausncia de
propsitonegocial,assimentendidaafaltadecausaeconmica
ouaexistnciadenegciosconsideradosartificiais.21Porfim,o
perododas(iii)decisesproferidasentre2006eabrilde201522
que marca um conflito entre as duas noes de simulao, em
sentidorestritodeumlado,eemsentidoamplodeoutro:(...)o
resultado dessa tenso pode ser encontrado em acrdos que
chegam a concluses diametralmente opostas.23 (...). A
16
Idem,p.188:tratasedaprevisodoart.166,incisoVIdoCdigoCivilde2002.
17
Idem,p.189.FbioPiovesanBozzanodeixadeesclarecer,ainda,queambososvciospoderoestarpresentes
nomesmonegcio,utilizandoseasimulaoparaencobrirumnegciofraudulento,conformeRecursoEspecial
n260.462PR,sessode17/04/2001.
18
Lein10.406/2002(CdigoCivil)Art.167.nuloonegciojurdicosimulado,massubsistiroquese
dissimulou, se vlido for na substncia e na forma. 1o Haver simulao nos negcios jurdicos quando: I
aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas s quais realmente se conferem, ou
transmitem II contiverem declarao, confisso, condio ou clusula no verdadeira III os instrumentos
particularesforemantedatados,oupsdatados.
19
BOZZA, Fabio Piovesan. Planejamento tributrio e autonomia privada. So Paulo: Editora
QuartierLatin/InstitutoBrasileirodeDireitoTributrio(IBDT),2015,p.214.
20
Ibidem.
21
Idem,pp.223e224:(...)possvelvisualizaratendncia(...)dessesegundoperododeconstruirumconceito
amplodesimulao,queconsideraasprefernciaspessoaisdosjulgadores.Exemplodissooconceitopeculiar
desimulao(...)quemesclaelementossubjetivoseobjetivos.
22
Idem,p.224.AclassificaodeFbioPiovesanBozzaserefereaomomento(...)apartirde2006,masnos
parecepossvelrealizarorecorteatabrilde2015,momentodaparalisaodasatividadesdoCARF.
23
Ibidem.
12
Processon16327.001702/201048 S3C4T1
Acrdon.3401003.867 Fl.293
24. Assim,nosevislumbra,logoapsaoperaodedesmutualizao,a
aquisio de um ativo novo, mas a sucesso de um mesmo ativo cuja contabilizao
permaneceu inalterada: no se vislumbra a dissoluo da Associao Bovespa, mas a
transformao em uma sociedade annima, no devendo o art. 2.033 do Cdigo Civil ser
interpretado,comodesejaaautoridadefiscal,luzdoart.61daLSA:tratouse,antes,deuma
cisoseguidadeincorporao.Nestecontextoqueacontribuinte,demaneiracorreta,aplicou
entendimento consoante com o Parecer Normativo CST n 108, de 31/12/1978, que trata da
classificao de contas para efeito da correo monetria de que trata o DecretoLei n
1.598/1977,assinadopeloentoMinistroMrioHenriqueSimonsen:
24
AcrdoCARFn1302001.325,sessode11/03/2014.
25
AcrdoCARFn1301001302,sessode09/10/2013.
26
AcrdoCARFn1102001.182,sessode27/08/2014.
27
BRANCO,LeonardoOgassawaradeArajoBranco.Argumentaotributriadelgicasubstancial.Dissertao
demestradoapresentadaFaculdadedeDireitodaUniversidadedeSoPaulo,2016,pp.3541e182.
13
25. Em segundo lugar, ainda que se considere a existncia de uma
alienao, no se est diante de uma receita operacional e, logo, no h que se falar em
tributaodePISeCofins,poistaisvaloresnoseamoldamaoconceitodefaturamento,uma
vezquenoderivadadavendademercadoriaseservios,esequerfoirealizadanoexerccio
do seu objeto social, caracterizandose a operao como venda de ativos prprios, em
conformidade com o entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal no consabido
julgamentoconjuntodosRecursosExtraordinriosn346.0846,357.950,358.273e390.840
em que se se assentou que a norma do art. 110 do Cdigo Tributrio Nacional assevera a
impossibilidade dealeitributriaalteraradefinio,ocontedoeo alcancedeinstitutosde
direitoprivado,bemcomoainconstitucionalidadedo1doart.3daLei9.718/98,aoampliar
o conceito de receita bruta para envolver a totalidade das receitas auferidas por pessoas
jurdicas, independentemente da atividade por elas desenvolvida e da classificao
contbiladotada.
LeonardoOgassawaradeArajoBranco
14
Processon16327.001702/201048 S3C4T1
Acrdon.3401003.867 Fl.294
VotoVencedor
ConselheiroRosaldoTrevisan,Redatordesignado
15
Alis,emmarode2016tivea oportunidadedeexternaroposicionamento
que ainda mantenho, em voto vencedor proferido no Acrdo no 3401003.126, no que se
refereleituradoParecerNormativoCSTno108/1978:
7.Classificamsecomoinvestimentos,segundoanovaLeidas
S. A.,'asparticipaespermanentesemoutrassociedadeseos
direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo
Circulante,equenosedestinemmanutenodaatividadeda
companhia ou empresa (art. 179, III). Com relao ao
dispositivo transcrito, doispontosdemandaminterpretao:(1)
o que se deve entender por 'participaes permanentes' e (2)
quaisseriamos'direitosdequalquernatureza'.
Oposicionamentodocolegiadosobreotemarestountidonaquelaassentada
(Acrdono3401003.126),naqualfuidesignadocomoredator:
DESMUTUALIZAO. ASSOCIAES SEM FINS
LUCRATIVOS. DEVOLUO DE PATRIMNIO.
CARACTERIZAO. No processo denominado
desmutualizao, realizado pela BM&F e CETIP,
consistente na ciso de associaes sem finalidade lucrativa
com verso do patrimnio correspondente a sociedades
empresrias, criadas sob forma de sociedades annimas, a
entrega de aes destas novas companhias aos detentores de
16
Processon16327.001702/201048 S3C4T1
Acrdon.3401003.867 Fl.295
ttulospatrimoniaisdaquelasassociaescaracterizadevoluo
depatrimnioenosubstituiodettulos.
Ocolegiado,digase,voltouasemanifestarsobreotema,nomesmosentido,
recentemente(Acrdono3401003.790):
DESMUTUALIZAO. ASSOCIAES SEM FINS
LUCRATIVOS. DEVOLUO DE PATRIMNIO.
CARACTERIZAO. No processo denominado
desmutualizao, realizado pela BOVESPA, consistente na
ciso de associao sem finalidade lucrativa com verso do
patrimniocorrespondenteasociedadeempresria,criadasob
forma de sociedade annima, a entrega de aes desta nova
companhia aos detentores de ttulos patrimoniais daquelas
associaes caracteriza devoluo de patrimnio e no
substituiodettulos.
17
Ouseja,naocasio,hdoismeses,nopareciaocolegiadoterdvidas(com
composio que difere do atual colegiado apenas em dois membros) sobre a incidncia das
contribuiesnasoperaesdevendadeaesresultantesdoprocessodedesmutualizao,
desdequefossem(oudevessemser)estascontabilizadasnocirculante.
Externamostalposicionamento,queaquiendossamos,delongadata,desdea
participaonaTerceiraTurmadestaQuartaCmara,emumdosprimeirosjulgamentosdeste
CARFsobreotema(DeclaraodeVotonoAcrdono3403001.829):
A autuao fundase no entendimento de que a alienao de
aes da Bovespa Holding S.A. recebidas como devoluo de
ttulos patrimoniais da Bovespa s corretoras associadas, no
processo denominado de desmutualizao (o mesmo
procedimentoocorreu,v.g.,emrelaoBM&F,culminandona
BM&FS.A.),ensejaorecolhimentodaContribuioparaoPIS
e da COFINS. Na formao da Bovespa Holding S.A. houve
ainda a incorporao da CBLC (Companhia Brasileira de
LiquidaoeCustdia).
Arecorrentepossua12ttulospatrimoniaisdaBovespa,1ttulo
demembrodacompensaodaBM&F,1ttulodecorretorade
mercadorias da BM&F, e 500 ttulos da CBLC antes da
desmutualizao.
18
Processon16327.001702/201048 S3C4T1
Acrdon.3401003.867 Fl.296
NormativoCSTno108/1978,tendoemvistaaintenodevenda
emcurtoprazo),equeareceitaobtidaoperacional(sendoque
a prpria recorrente classificou o resultado da venda do lote
suplementar e o resultado da venda ao investidor estratgico
10% como operacional, tratando como no operacionais
somenteosresultadosdasvendasemIPO.
Analisandoseasnormasquetratamdamatria(essencialmente
o art. 179 da Lei no 6.404/1976), verificase de incio que a
contabilizaodasaesrecebidasdeveriatersidoefetuadano
Ativo Circulante somente se referente a direitos realizveis no
cursodoexercciosocialsubsequente.Eremeteseessainteno
aomomentodorecebimentodasaesnaoperaodenominada
dedesmutualizao.
(...)
19
Nessesentido,divergimosdovotodorelator,eentendemosquea
autuao procedente, por estar materializada a inteno
(decorrente de obrigao contratual previamente assumida) de
vendanomomentodacontabilizao.
Amanutenomajoritriadolanamento,nocolegiado,levou,ento,aturma
a apreciar expressamentetemano enfrentado originalmente pelo relator, por decorrncia de
estesustentarintegralprovimento:aquestoreferenteincidncia(ouno)dejurosdemora
sobreamultadeofciolanada.
20
Processon16327.001702/201048 S3C4T1
Acrdon.3401003.867 Fl.297
OassuntoseriaaparentementeresolvidopelaSmulano4doCARF:
Smula CARF no 4: A partir de 1o de abril de 1995, os juros
moratrios incidentes sobre dbitos tributrios administrados
pela Secretaria da Receita Federal so devidos, no perodo de
inadimplncia, taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e Custdia SELIC para ttulos federais (grifo
nosso)
Segueseento,paraoart.161doCdigoTributrioNacional,quedispe:
Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento
acrescidodejurosdemora,sejaqualforomotivodeterminante
da falta,sem prejuzodaimposiodaspenalidadescabveise
da aplicao de quaisquer medidas de garantiaprevistas nesta
Leiouemleitributria.
1oSealeinodispuserdemododiverso,osjurosdemoraso
calculadostaxadeumporcentoaoms.
Asmultassoinequivocamentepenalidades.Assim,restariailgicaaleitura
dequeaexpressocrditosaoinciodocaputabarcaaspenalidades.Talexegeseequivaleriaa
sustentar que: os tributos e multas cabveis no integralmente pagos no vencimento sero
acrescidosdejuros,semprejuzosdaaplicaodasmultascabveis.
ALeino9.430/1996,porsuavez,dispe,emseuart.61,que:
Art.61.OsdbitosparacomaUnio,decorrentesdetributose
contribuiesadministradospelaSecretariadaReceitaFederal,
cujos fatos geradores ocorrerem a partir de 1 de janeiro de
1997, no pagos nos prazos previstos na legislao especfica,
seroacrescidosdemultademora,calculadataxadetrintae
trscentsimosporcento,pordiadeatraso.
1Amultadequetrataesteartigosercalculadaapartirdo
primeiro dia subseqente ao do vencimento do prazo previsto
paraopagamentodotributooudacontribuioatodiaemque
ocorreroseupagamento.
21
3Sobreosdbitosaqueserefereesteartigoincidirojuros
de mora calculados taxa a que se refere o 3 do art. 5, a
partir do primeiro dia do ms subseqente ao vencimento do
prazoatomsanterioraodopagamentoedeumporcentono
msdepagamento.
Maisrecentementetratousedotemanosarts.29e30daLeino10.522/2002:
Art.29.OsdbitosdequalquernaturezaparacomaFazenda
Nacional e os decorrentes de contribuies arrecadadas pela
Unio, constitudos ou no, cujos fatos geradores tenham
ocorridoat31dedezembrode1994,quenohajamsidoobjeto
deparcelamentorequeridoat31deagostode1995,expressos
emquantidadedeUfir,seroreconvertidosparareal,combase
novalordaquelafixadopara1odejaneirode1997.
2oParafinsdeinscriodosdbitosreferidosnesteartigoem
Dvida Ativa da Unio, dever ser informado Procuradoria
Geral da Fazenda Nacional ovalor originrio dos mesmos, na
moeda vigente poca da ocorrncia do fato gerador da
obrigao.
3oObservadoodispostonesteartigo,bemassimaatualizao
efetuada para o ano de 2000, nos termos do art. 75 da Lei no
9.430, de 27 de dezembro de 1996, fica extinta a Unidade de
RefernciaFiscalUfir,institudapeloart.1odaLeino8.383,
de30dedezembrode1991.
Art.30.Emrelaoaosdbitosreferidosnoart.29,bemcomo
aos inscritos em Dvida Ativa da Unio, passam a incidir, a
partir de 1o de janeiro de 1997, juros de mora equivalentes
taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de
Custdia Selicpara ttulosfederais,acumuladamensalmente,
atoltimodiadomsanterioraodopagamento,ede1%(um
porcento)nomsdepagamento.(grifonosso)
Vejasequeaindanoseaclaraaquesto,poissetratadaaplicaodejuros
sobre os dbitos referidos no art. 29, e a expresso designada para a apurao posterior a
1997 crditos.Bemparecequeolegisladorconfundiuostermos,equisempregardbito
porcrdito(eviceversa),mastalraciocnio,ancoradoemumaentreduasleituraspossveisdo
dispositivo,revelaseinsuficienteparaimporonusaocontribuinte.
No se tem dvidas que o valor das multas tambm deveria ser atualizado,
sob o risco deapenalidadetornarsepoucoefetivaouatincuaaofimdoprocesso.Maso
legislador no estabeleceu expressamente isso. Pelacarncia debase legal, ento, entendese
pelonocabimentodaaplicaodejurosdemorasobreasmultasaplicadasnolanamentode
ofcio.
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Processon16327.001702/201048 S3C4T1
Acrdon.3401003.867 Fl.298
RosaldoTrevisan
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