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TABLA DE CONVERSIONES
Impresin Digital
SOLUCIONES GRAFICAS SAC
Jr. Puno 564 - Hyo.
Telf. 214433
4
PRESENTACION
Al presentar este trabajo es mi propsito que este material sirva como gua
prctica a los estudiantes, profesionales y empresarios, a fin de se conozca
cuales son los mtodos y procedimientos que utiliza la Administracin
Tributaria en la determinacin de las obligaciones tributarias mediante las
llamadas fiscalizaciones o Auditoria Tributaria.
5
El segundo fascculo trata sobre las facultades de la Administracin Tributaria
identificando a la fiscalizacin como la facultad mas importante que es en s la
labor del auditor tributario, asimismo se describe todo el procedimiento que
debe seguir un trabajo de Auditoria Tributaria; en el tercer fascculo se
profundiza el anlisis prctico del procedimiento de Auditoria Tributaria
diseado para las empresas informales que constituyen el 65% de la
economa, procedimiento que concluye con el informe final que se denomina
Acotacin de Oficio sobre base presunta.
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INDICE
UNIDAD TEMTICA N 1
LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA 16
1.- Contabilidad 16
2.- Auditoria 16
3.- Clases de Auditoria 16
4.- La Auditoria Tributaria 17
BIBLIOGRAFA 19
AUTOEVALUACION FORMATIVA 19
UNIDAD TEMTICA N 2
7
BIBLIOGRAFA 34
AUTOEVALUACION FORMATIVA 34
UNIDAD TEMTICA N 3
BIBLIOGRAFA 55
AUTOEVALUACION FORMATIVA 56
UNIDAD TEMTICA N 4
BIBLIOGRAFA 84
AUTOEVALUACION FORMATIVA 85
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EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
CONTENIDO
1.- Concepto
2.- Estructura
3.- El Cdigo Tributario
3.1. El marco legal
3.2. Concepto
3.3. Clases
3.4. Estructura del Cdigo Tributario
4.- Tributos vigentes
4.1. Concepto de Tributo
4.2. Clasificacin
4.3. Tributos vigentes en el Pas
5.- La Obligacin Tributaria
5.1. Concepto
5.2. Caractersticas
5.3. Elementos
5.4. Formas de extincin de la obligacin tributaria
LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA
1.- Contabilidad
2.- Auditoria
3.- Clases de Auditoria
2.1. Por la forma del trabajo
2.2. Por la Naturaleza del trabajo
4.- La Auditoria Tributaria
4.1. Concepto
4.2. Clases de Auditoria Tributaria
4.3. Mtodos de Auditoria Tributaria
BIBLIOGRAFA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
9
EL SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL
1.- Concepto.-
El Sistema Tributario es el conjunto de tributos vigentes de un pas y que
es entendido como un conjunto unitario de conocimientos o un sistema
tributario nico que rige la actividad financiera del Estado.
2.- Estructura.-
Mediante Decreto Legislativo N 771 de fecha 31.12. 1993 se aprob la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional, a travs del cual se regul el Marco
Legal del Sistema Tributario Nacional vigentes a la fecha de su publicacin
y el cual establece que el Sistema Tributario Nacional se encuentra
comprendido por
- El Cdigo Tributario
- Tributos vigentes en el pas
3.2.- Concepto.-
El Cdigo Tributario es el cuerpo normativo que establece los principios
generales, normas, instituciones y procedimientos que rige el
ordenamiento jurdico tributario de un pas. Es la norma general rectora
de los principios, instituciones y normas jurdicas que inspiran al
Derecho Tributario.
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3.3.- Clases.-
3.1. Cdigo de Normas Generales, este tipo de Cdigos rige para todos
los tributos ejemplo el Cdigo Tributario del Per.
4.- Tributos.-
4.1.- Concepto.-
Es la prestacin en dinero o en especie a favor del Estado que efecta el
contribuyente como un desprendimiento de una parte de su riqueza de
acuerdo a su capacidad contributiva para el sostenimiento de los gastos
pblicos que resulta exigible coactivamente.
4.2.- Clasificacin.-
a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado
en el contribuyente.
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Las tasas se clasifican en:
1) Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico. Ejemplo: Limpieza pblica,
parques y jardines etc.
2) Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un
servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes
pblicos.
Ejemplo: Partida de Nacimiento, Matrimonio o Defuncin.
3) Licencias.- Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalizacin. Ejemplo: Licencia de Funcionamiento,
Licencia de Construccin.
12
4.3.3. Tributos creados para fines especficos.-
1) Contribuciones de Seguridad Social
2) Contribucin al SENATI
3) Contribucin al SENCICO
4) Contribucin a FONAVI (Derogado)
5.2.- Caractersticas.-
- Es establecida por Ley o norma con rango de Ley.
13
- Es de derecho pblico
- Es exigible coactivamente.
5.3.- Elementos.-
5.3.1.- El Acreedor Tributario.-
Es aquel a favor del cual se debe realizar la prestacin tributaria.
Nuestro Cdigo reconoce como acreedores tributarios a los
siguientes:
- El Gobierno Central
- Los Gobiernos Regionales
- Los Gobiernos Locales
- Las entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
5.3.2.- El Deudor Tributario.-
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable.
o Contribuyente.- Es aquel que realiza, o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
o Responsable.- Es aquel que, sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin tributaria atribuible a
ste.
o Agente de Retencin o Percepcin.- Son aquellos sujetos
designados como tales que por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario.
5.4.1.- El Pago.-
14
Constituye el medio por excelencia para poner fin a la obligacin
tributaria, debiendo efectuarse ante la Administracin Tributaria la
que a su vez podr contratar para el cobro de la misma a las
entidades del sistema financiero.
5.4.2.- La prescripcin.-
La prescripcin origina la inexigibilidad de la deuda tributaria debido a
la inaccin del acreedor tributario durante un determinado tiempo
establecido por la Ley. Es decir es la prdida de la facultad de
determinar la deuda tributaria por parte del rgano administrador de
tributos.
5.4.3.- La Compensacin.-
Esta forma de extincin de la obligacin se produce cuando existe un
monto pagado indebidamente o en exceso por el deudor y que debe
ser devuelto por la Administracin.
5.4.4.- Condonacin.-
Es la facultad que tiene el Estado para renunciar legalmente al
cumplimiento de la obligacin tributaria por parte del deudor
conforme queda establecido en el Art. 74 de la Constitucin, la deuda
tributaria solo podr ser condonada por norma expresa con rango de
ley.
5.4.5.- Consolidacin.- Esta figura se produce cuando la misma
persona rene la condicin de acreedor tributario y de deudor
tributario por una misma obligacin tributaria, como consecuencia de
la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
5.4.6.- Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas
de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.- Son aquellas
que constan en las respectivas resoluciones ordenes de pago y
respecto de las cuales se han agotado todas las acciones
contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva y cuyos
montos no justifican su cobranza.
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LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA
1. Contabilidad.-
Sistema de informacin substancial de un ente con el objeto de exponer los
resultados econmicos de un periodo; parte de los documentos fuente hasta
obtener el producto final: Los Estados Financieros.
Es una actividad que se gua por principios, normas, procedimientos y tcnicas
2. Auditoria.-
Sistema de evaluacin de la Contabilidad con el objeto de obtener una opinin
acerca de la razonabilidad de los Estados Financieros; Parte de los Estados
Financieros hasta llegar al documento fuente mediante un procedimiento.
La auditoria se rige por los mismos principios de Contabilidad pero cuenta con
sus propias normas, procedimientos y tcnicas.
16
para la determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de sus
procedimientos de auditoria.
4.1. Concepto.-
Es un examen especial orientado exclusivamente a determinar con
exactitud la deuda tributaria; se apoya en las tcnicas de la Auditoria
Financiera porque recurre a la evaluacin de los controles internos, la
obtencin de evidencias y preparacin de los papeles de trabajo.
17
El trabajo concluye en la Resolucin de determinacin de la deuda
tributaria.
4.2.1.- Auditoria Tributaria Fiscal.- Esta labor realiza el auditor para lograr
los objetivos exclusivos de recaudacin y fiscalizacin que tiene la
Administracin Tributaria apoyados en las facultades otorgados con poder
de imperio del Estado.
Se rige por sus propios procedimientos y normas generales del Cdigo
Tributario.
18
1.- Miguel Arancibia Cueva - CODIGO TRIBUTARIO
COMENTADO Y CONCORDADO,
Editores Pacfico, Lima Per, 2004.
CUESTIONARIO N 001
19
20
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
CONTENIDO:
1.- La Administracin Tributaria
2.- Facultades de la Administracin Tributaria
2.1.- Facultad de Recaudacin
2.2.- Facultad de Determinacin
2.3.- Facultad de Fiscalizacin
2.4.- Facultad Sancionadora
BIBLIOGRAFA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
21
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
22
Administracin Tributaria tiene la facultad de aplicar gradualmente las
sanciones.
23
De acuerdo al Artculo 166 del Cdigo Tributario l a Administracin
Tributaria tiene facultad discrecional de determinar y sancionar asimismo
puede aplicar gradualmente las sanciones.
24
1) La acreditacin 5) El monto omitido real
2) La autorizacin expresa 6) El pago
3) La frecuencia 7) El peso bruto Vehicular
4) El momento en que comparece 8) La subsanacin
1.2. El requerimiento.-
Es el documento mediante el cual se efecta la peticin de la exhibicin y/o
presentacin de la documentacin contable de acuerdo al Artculo 62 del
Cdigo Tributario, para este efecto el Auditor dispone de una serie de
facultades discrecionales entre otros exigir la presentacin de los libros de
Contabilidad y/o documentos que sustenten la contabilidad.
25
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin
no se gener por su causa
26
2.5. El Informe Preliminar.
Como resultado del informe la administracin debe adoptar uno de los
siguientes procedimientos:
a) Proseguir con la auditoria Tributaria Normal en cuyo caso el auditor
formula su programa de auditoria para extender el examen a las partidas que
estima necesario, finalmente proyecta las Resoluciones de Determinacin en
base a reparos.
b) Si el informe preliminar establece incoherencias importantes en los Estados
Financieros o debilidades en el sistema de Control Interno, el auditor debe
proceder a acotar de oficio sobre base presunta en base a las normas
tributarias.
27
Ganancias y Prdidas y el Balance General presentados por la empresa con su
declaracin jurada con la finalidad de llevar un ordenamiento de la auditoria
practicada.
3.4.- El Reparo.-
28
Vencido el plazo se merita la informacin sustentatoria de los descargos y se
procede al cierre del requerimiento, este documento debe ser conciso y
objetivo en cuanto a la calificacin de la documentacin presentada, la cuanta
de los reparos y la liquidacin definitiva, la que se da a conocer al contribuyente
a fin de que ejerza su derecho de defensa.
Puede concluir el proceso en el reconocimiento de la deuda en cuyo caso el
contribuyente formula una declaracin rectificatoria.
29
3.- Acotacin definitiva de Oficio.-
1. La empresa comercial del Centro S.A. con domicilio fiscal en la Calle Real
N 734 Huancayo, est siendo fiscalizado por la SUN AT, habiendo
detectado el Auditor que el Registro de Compras del mes de Diciembre de
2006, fue registrada sin tener en cuenta la informacin mnima sealados
en el Art. 37 del TUO del IGV el Art. 10 numeral II del Reglamento, por lo
que le curs requerimiento con fecha 03.08.2007 para que rehaga el
Registro. El ingreso Neto Anual declarado para el ejercicio 2006 asciende a
S/. 5500,000. A cuanto asciende la deuda tributaria si regulariza y paga la
multa con rebaja el da 20.08.2007?
DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 175 Numeral 2 del Cdigo T ributario
b) Fecha de la Infraccin: 03.08.2007 ( Unica Disposicin Transitoria
De la Resolucin N 063-2007/SUNAT)
c) Sancin: 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
d) Liquidacin de la Multa:
30
0.3% de S/. 5500,000.00 =
S/. 16,500.00
Menos: Rebaja del 80% (Resolucin N 063-2007/SUNA T) =
(13,200.00)
MULTA A PAGAR: 3,300.00
Mas: Intereses al 20.08.2007 (1.50%/30 x 17 das = 0.85%)
28.00 DEUDA TRIBUTARIA:
3,328.00
DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 175 numeral 3 del Cdigo Tributario
b) Fecha de Infraccin : 23 de Julio de 2007
c) Sancin : 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
d) Liquidacin de la Multa:
0.6% de S/. 7500,000.00 = S/.
45,000.00
Lmite: 25 UIT (S/. 3,450.00 x 25 = S/. 86,250.00)
31
DEUDA TRIBUTARIA:
9,149.00
DESARROLLO:
a) Infraccin : Artculo 178 numeral 1 d el Cdigo Tributario.
b) Fecha de Infraccin : 15.01.2007.
c) Sancin : 50% del Tributo Omitido
d) Liquidacin de Multa :
Tributo Omitido S/. 5,000.00
Multa S/. 2,500.00
Menos: Rebaja rgimen de Incentivos Artculo 179 del Cdigo
Tributario
70% antes de la emisin de la Resolucin de Multa
(1,750.00)
MULTA A PAGAR: 750.00
Mas: Intereses al 31.08.2007 (1.50%/30 x 228 das = 11.40%)
86.00
DEUDA TRIBUTARIA:
836.00
32
CASO PRACTICO SOBRE PROCEDIMIENTO DE ACOTACION
33
DESARROLLO:
2) MULTAS E INTERESES.-
Base legal: Art. 44 inciso c) del TUO del Impuesto a la Renta
Sustento: Fue cargado a gastos de Administracin el pago de multas
intereses en la liquidacin de impuestos atrasados.
22,896.00
34
LIQUIDACION DE MULTA POR PRESENTAR LA DECLARACION JURADA
EN FORMA INCOMPLETA.
DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 176 numeral 3 del Cdigo Tributario
b) Fecha de Infraccin : 04 de Abril de 2007
c) Sancin : 50% de la UIT
d) Liquidacin de la Multa:
50% de la UIT = S/. 1,725.00
Ms: Intereses al 31.08.2007 = 7.45% 129.00
DEUDA TRIBUTARIA: 1,854.00
DESARROLLO:
a) Infraccin : Artculo 178 numeral 1 d el Cdigo Tributario.
b) Fecha de Infraccin : 04.04.2007.
c) Sancin : 50% del Tributo Omitido
d) Liquidacin de Multa :
Tributo Omitido S/. 18,269.00
Multa S/. 9,135.00
Menos: Rebaja rgimen de Incentivos Artculo 179 del Cdigo Tributario
70% antes de la emisin de la Resolucin de Multa (6,394.00)
MULTA A PAGAR: 2,741.00
Mas: Intereses al 31.08.2007 = 7.45%) 204.00
DEUDA TRIBUTARIA: 2,945.00
35
.-
.-
36
detectado por la SUNAT al momento de verificar segn requerimiento de
fecha 13 de Agosto de 2007, configurndose la infraccin de llevar con
atraso mayor al permitido por las normas vigentes. La empresa ha
declarado ingresos netos en el ejercicio anterior de S/. 4750,000 durante el
ejercicio 2006. Determinar la sancin que le corresponde a la empresa
teniendo en cuenta que el libro se encuentra al da y la SUNAT le ha
inducido a que subsane pagando la multa dentro del plazo del requerimiento
que vence el 31.08.2007.
3. Durante la Fiscalizacin efectuada por la SUNAT a la empresa Molimarket
S.A. el auditor mediante notificacin de fecha 15 de Agosto de 2007, ha
constatado que la empresa no lleva el Registro de Inventario Permanente
Valorizado de Existencias a que est obligado a llevar a partir del 01 de
Enero de 2006 al superar sus ventas durante el ejercicio anterior las 1500
UIT. El auditor le ha otorgado plazo para presentar dicho libro que vence el
31.08.07. Cul es la infraccin que ha cometido la empresa? Determinar la
Deuda Tributaria si regulariza y paga la multa dentro del plazo, teniendo en
cuenta que los ingresos declarados durante el ejercicio 2006 asciende a S/.
5450,000.
4. El contador del Grifo Santa Isabel E.I.R.L present la declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2006 el
30.03.3007, sin haber cerrado los libros de Contabilidad, situacin que fue
constatado por la SUNAT mediante requerimiento de fecha 10.04.2007. A
cuanto asciende la multa del Contador por Autorizar y a cuanto asciende la
multa a la empresa por presentar la Declaracin sin haber cerrado los libros.
La empresa ha declarado ingresos netos de S/. 8785,000 durante el
ejercicio 2006.
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CASO PRCTICO DE PROCEDIMIENTO DE ACOTACION PARA SER
DESARROLLADO POR EL ALUMNO.
3.- La empresa tiene facturas pendientes por cobrar por operaciones realizadas
la empresa INVERSIONES EL SOL S.A. con la cual se encuentra vinculada
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econmicamente. Al 31 de Diciembre de 2006 han cargado a resultados la
provisin por cuentas incobrables por varias facturas que segn detalle
asciende a S/. 12,500.00.
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PROCEDIMIENTO DE ACOTACION SOBRE
BASE PRESUNTA
CONTENIDO:
1.- La Acotacin sobre base presunta.-
2.- Supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta
3.- Principales presunciones
4.- Efecto de la aplicacin de presunciones
4.1. En el Impuesto General a las Ventas
4.2. En el Impuesto a la Renta
4.3. En la determinacin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra.
Categora.
5.- Aplicacin de las Principales presunciones
5.1. Presuncin de Ventas por omisiones en el Registro de Ventas
5.2. Presuncin de Ventas por omisiones en el Registro de Compras
5.3. Presuncin de Ventas Omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los Inventarios.
5.4. Presuncin de Ventas Omitidas por patrimonio no declarado
5.5. Presuncin de Ventas Omitidas por diferencia en cuentas en el Sistema
Financiero.
5.6. Presuncin de Ventas Omitidas cuando no exista relacin entre los
insumos utilizados, produccin obtenida, Inventarios y las Ventas
declaradas.
BIBLIOGRAFA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
41
PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE PRESUNTA
42
h) Cuando el deudor tributario no lleva los libros de contabilidad otros
registros exigidos por las leyes.
i) Cuando no exhiba los libros de contabilidad aduciendo la prdida o
destruccin.
j) Cuando se detecte la remisin de bienes sin gua de remisin.
k) Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no habido
l) Cuando se detecte el transporte terrestre de pasajeros sin el manifiesto de
pasajeros
ll) Se verifique que el deudor tributario explota los juegos de mquinas
tragamonedas utilizando un nmero no autorizado.
m) Cuando el deudor tributario omiti declarar o registrar a uno o mas
trabajadores por tributos vinculados a las contribuciones sociales.
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7) Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los
insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios.
8) Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
9) Presuncin de ventas o ingresos por existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10) Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.
11) Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la
explotacin de juegos de mquinas tragamonedas.
12) Presuncin de remuneraciones por omisiones de declarar y/o registrar a
uno o mas trabajadores.
13) Otras previstas por leyes especiales.
44
4.3.- Efectos en la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la
Renta de Tercera Categora.-
El inciso c) del Artculo 65-A del TUO del Cdigo Tributario seala que la
aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los
pagos a cuenta del impuesto a la Renta de tercera categora.
El Artculo 66 del TUO del Cdigo Tributario seal a que cuando en el registro
de ventas o libro de ingresos, dentro de los 12 meses comprendidos en el
requerimiento, se compruebe omisiones en cuatro meses consecutivos o no
consecutivos, que en total sean iguales o mayores al 10% de las ventas o
ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
El Artculo 67 del TUO del Cdigo Tributario seal a que cuando en el registro
de compras, dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento se
compruebe omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no
consecutivos, se incrementarn las ventas registradas en los meses
comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de omisiones comprobados sean iguales o mayores al
10% de las compras de dichos meses, se incrementarn las ventas en
45
los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los
meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte
de aplicar a las compras omitidas en el ndice calculado en base al
margen de utilidad bruta.
El Artculo 69 del TUO del Cdigo Tributario seal a que las presunciones por
diferencias de inventarios se determinarn utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos:
46
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar
multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio
del ao inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del ao
inmediato anterior, se tomar en cuenta en valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin.
47
diferencias de inventario sealadas se establecer al 31 de diciembre del
periodo en el que se encuentren las diferencias.
El Artculo 70 del TUO del Cdigo Tributario seal a que cuando el patrimonio
real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora fuera
superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial
hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de
ventas o ingresos omitidos no declarados.
El Artculo 71 del TUO del Cdigo Tributario seal a que cuando se establezca
diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en empresas del sistema
financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los
depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ventas o
ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
48
5.6.- Presuncin de Ventas Omitidas cuando no exista relacin entre los
Insumos Utilizados, Produccin Obtenida, Inventarios y las Ventas
Declaradas.-
El Artculo 72 del TUO del Cdigo Tributario seal a que a fin de determinar las
ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria considerar las
adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos
terminados o en la prestacin de servicios que realice el deudor tributario.
49
5.7.- Presuncin de Ventas por la existencia de saldos negativos en el
Flujo de Ingresos y Egresos de Efectivo y/o Cuentas Bancarias.-
El Artculo 72-A del TUO del Cdigo Tributario se ala que cuando la
Administracin Tributaria constate o determine la existencia de saldos
negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos
por el importe de dichos saldos.
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DESARROLLO DE CASO PRACTICO EN CLASES PRESENCIALES
ENE 10,500
FEB 12,000
MAR 12,500 19,000
ABRIL 15,000
MAYO 14,000
JUNIO 15,000 22,000
JULIO 13,000
AGO 16,000
SET 17,000 26,000
OCT 18,000
NOV 16,000
DIC. 20,000 30,000
Supuestos:
1) Para efectos de clculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente.
2) Para efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se
cuenta con la siguiente informacin:
Utilidad segn Balance: S/. 20,000.
Adiciones segn DD.JJ.
1) Exceso de Remuneracin del Directorio 3,000.
51
2) Exceso de Gastos de Representacin 2,000.
RENTA NETA IMPONIBLE: 25,000.
IMPUESTO A LA RENTA PAGADO 7,500.
Fecha de Vencimiento: 30.03.2007
SE PIDE:
1.- Formular la Resolucin de Determinacin del Impuesto a la Renta y de IGV
proyectando los intereses al 31.08.2007.
2.- Formular la Resolucin de Multa correspondiente
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Supuestos:
1) Para efectos de clculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente
2) La empresa durante el ao 2006 ha declarado un MARGEN COMERCIAL de
ganancia promedio anual de 55.28%
3) Para efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se
cuenta con la siguiente informacin:
SE PIDE:
1.- Formular la Resolucin de Determinacin del Impuesto a la Renta y de IGV
proyectando los intereses al 31.08.2007.
2.- Formular la Resolucin de Multa correspondiente
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PERIODO VENTAS VCTO
DECLARADAS
54
Renta Neta Imponible 14,500.00
Impuesto a la Renta 4,350.00
Fecha de vencimiento de la Declaracin Anual: 30.03.07
SE PIDE:
1.- Formular la Resolucin de Determinacin del Impuesto a la Renta y de IGV
proyectando los intereses al 31.08.2007.
2.- Formular la Resolucin de Multa correspondiente
55
CASOS PRACTICOS SOBRE PRESUNCIONES PARA SER
DESARROLLADOS POR EL ALUMNO
ENE 710,500
FEB 712,000 890,000.
MAR 712,500
ABRIL 715,000 850,000.
MAYO 814,000
JUNIO 815,000
JULIO 813,000
AGO 816,000 910,000.
SET 817,000
OCT 818,000 950.000.
NOV 916,000
DIC. 980,000
Supuestos.-
1) Para efectos de clculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente.
56
2) Para efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se
cuenta con la siguiente informacin:
SE PIDE:
1) Formular las Resoluciones de Determinacin del Impuesto a la
Renta y de IGV proyectando los intereses al 31.08.2007.
2) Formular la Resolucin de Multa correspondiente.
57
AGO 316,500
SET 323,000 110,000 90,000.
OCT 102,000
NOV 261,000
DIC. 394,000 210,000 180,000.
Supuestos:
1) Para efectos de clculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente
2) La empresa durante el ao 2006 ha declarado un MARGEN COMERCIAL de
ganancia promedio anual de 45%
3) Para efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se
cuenta con la siguiente informacin:
58
Administracin Tributaria por el ejercicio gravable 2005; el auditor ha decidido
verificar los inventarios para lo cual cuenta con la siguiente informacin:
59
auditor le otorgar incentivos tributarios antes de cierre de fiscalizacin, para
cuyo efecto se cuenta con la siguiente informacin adicional.
SE PIDE:
1) Formular las Resoluciones de Determinacin del Impuesto a la Renta y de
IGV proyectando los intereses al 31.08.2007
2) Formular la Resolucin de Multa correspondiente.
60
PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE CIERTA
BIBLIOGRAFA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
61
PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE CIERTA
62
PLANILLA A ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
A T VP VT
Ventas Netas o Ingresos por servicios .
Costo de Ventas .
Gastos de Ventas .
Gastos Administrativos ....
Gastos Financieros ....
Otros Ingresos o Egresos ....
Dividendos percibidos ....
Otros conceptos
63
3.- PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACION.-
64
b) Verificar las rdenes de salida del almacn de mercaderas de los
ltimos das del ejercicio, con el Registro de Ventas, para determinar
ventas no contabilizadas en el ejercicio o definitivamente marginadas de
la contabilidad en los casos que exista este tipo de control.
c) Verificar el corte de la facturacin durante das antes de cierre del
ejercicio para ser contabilizadas en el siguiente ejercicio con el fin de
reducir la utilidad.
d) Cotejar y comprobar las ventas, devoluciones de ventas y otras
deducciones a las ventas con el Registro de Ventas, Notas de Crdito y
asientos de ajuste en el diario.
e) Efectuar el anlisis del margen de rentabilidad bruta por producto o
lneas de productos
f) Verificar los abonos a las cuentas personales de los socios o accionistas
con el propsito de establecer el destino correcto de los retiros de
bienes.
El auditor debe tener presente que existen algunas formas de alterar los
resultados del ejercicio rebajando las ventas tales como:
a) Ingresar como prstamo las ventas omitidas.
b) Canjear ventas con adquisiciones de activo fijo
c) Deducciones ficticias en las facturas de ventas
d) No contabilizar las ventas a largo plazo hasta que tales operaciones
sean canceladas.
e) Abonar a ingresos en forma parcial el importe de una venta acreditando
la diferencia a alguna cuenta del pasivo corriente.
f) Contabilizar parte de las ventas al crdito y registrar en Caja como
aporte la suma recibida en efectivo.
3.2. Procedimiento de Verificacin de Costo de Ventas.-
65
a) Verificar el registro la valuacin de los inventarios iniciales y de los
inventarios finales de todas las cuentas de existencias para comprobar
su uniformidad y consistencia.
b) Verificar las compras locales y la importacin de materias primas,
materiales auxiliares otras existencias con su correspondiente
documentacin.
c) Verificar el sistema de control interno para el consumo de materias
primas y materiales, con los resmenes mensuales y rdenes de salida
de almacn, constatar las cantidades consumidas y su precio en relacin
a la produccin en proceso y produccin terminada.
d) Verificar los gastos de fabricacin, mediante la evaluacin de las
planillas de remuneraciones de los trabajadores con las fichas de
personal y los pagos registrados en caja.
e) Efectuar la compulsa de las unidades producidas, para confrontarlas con
las materias primas utilizadas en el ejercicio, para ver si las proporciones
guardan relacin.
f) Efectuar la compulsa del movimiento anual de productos terminados
tomando como base las existencias, las ventas del ejercicio y las
existencias finales de los productos.
66
- El volumen de cargos a costos por insumos utilizados en un periodo.
- Conocer los insumos que conforman el costo.
- Las variaciones de porcentajes de insumos en el producto
terminado.
67
auditor determinar las compras utilizadas o vendidas durante el
ejercicio a fin de obtener el costo real de las mercaderas vendidas.
El concepto general establece que son deducibles los gastos propios del giro
del negocio o actividad gravada, entendindose como tales, los necesarios
68
para producir y mantener la fuente de renta, siempre que las deducciones no
estn expresamente prohibidas.
Clasificacin de gastos:
69
Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las
provisiones que, habiendo sido ordenado por la SBS, sean autorizadas por el
MEF, previa opinin tcnica de la SUNAT y que cumplan los siguientes
requisitos:
- Se trate de provisiones especficas.
- Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo.
- Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito,
clasificados en las categoras de problemas potenciales, deficiente, dudoso y
prdida.
d) Provisiones en general.- Dentro de este rubro se admite aquellas
provisiones que efectan las empresas para cubrir obligaciones especficas
tales como:
- Provisin para depreciacin por desgaste obsolescencia de los bienes del
activo fijo.
- Provisin para cuentas de cobranza dudosa
- El castigo para cuentas incobrables
- El desmedro de materias primas o mercaderas, el desmedro es la prdida del
orden cualitativo irrecuperable de las existencias
- Las mermas debidamente justificados por las leyes sectoriales, la merma es
la prdida fsica en el volumen, peso o cantidad de las existencias ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o proceso productivo.
- Las reservas tcnicas ordenadas por la SBS.
70
deudas no resulta cubierto por indemnizaciones o seguros, siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso.
71
3.4.1. Finalidad.-
El examen de las cuentas del balance tiene por finalidad analizar la posicin
financiera de la empresa, tanto para evaluar los valores patrimoniales del activo
as como para convencernos de la veracidad de las obligaciones, del capital y
recursos sociales del ejercicio gravable.
El auditor proceder a verificar cada una de las cuentas del activo de acuerdo a
su criterio, importancia del saldo o movimiento de la cuenta de acuerdo al giro
del negocio.
72
3.5.1. Caja y Bancos.-
a) Al verificar los saldos de Caja y Bancos el auditor debe verificar el tipo de
cambio de los saldos en moneda extranjera.
b) En los casos de Balances que registren volmenes apreciables en el
disponible que no guarde relacin con las ventas deber efectuarse los
siguientes anlisis:
- Investigar si todas las cuentas corrientes bancarias del negocio se encuentran
registradas en los libros de contabilidad.
- Someter a examen cruzado los egresos de Caja con el objeto de conocer la
aplicacin de fondos.
- Verificar la conciliacin bancaria de cada cuenta bancaria.
- Reconciliar el volumen de los ingresos a caja y Bancos, con el volumen de las
ventas del ejercicio, con el objeto de descubrir Ingresos No Contabilizados
proveniente de operaciones propias o ajenas al giro del negocio como sigue:
73
a) Investigar los abonos a cuentas corrientes, en especial las cuentas por
cobrar a los
socios, para establecer si su procedencia resulta de operaciones de ventas o
retiro de bienes.
b) Analizar todo crdito o entrega que se otorgue o se efecte a los accionistas
para determinar los intereses presuntos.
c) De existir saldos de Cuentas por Cobrar a largo plazo en moneda extranjera
debe verificarse el tipo de cambio.
3.5.3. Existencias.-
a) Analizar el movimiento anual de las cuentas de existencias, tomando en
cuenta el valor inicial o saldo inicial, los incrementos por compras y/o consumo
durante el ejercicio a fin de mostrar los valores resultantes de las existencias
finales.
b) Efectuar el estudio comparativo del margen de Utilidad Bruta tomando como
elemento el valor de venta de artculos de mayor rotacin que acusen saldos
en el inventario.
c) Practicar pruebas para determinar si existe Coste de Inventario a la fecha de
cierre, en lo que respecta a compras, ventas y existencias que refleje el
inventario.
d) Efectuar compulsas de las unidades compradas y vendidas durante el
ejercicio, de los tems ms representativos a fin de comprobar las unidades
consignadas en el inventario final.
e) Verificar las compras mediante el anlisis de cargos a la cuenta en base al
libro mayor, confrontando con el Registro de Compras y la documentacin asi
como las tarjetas de control visible de existencias.
f) Verificar las salidas o consumos mediante el anlisis en el libro mayor, de los
abonos a la cuenta de existencias, la documentacin y los registros existentes.
g) Verificar selectivamente la uniformidad del sistema de valuacin de
existencias de productos terminados, materias primas, sub-productos etc.
h) La verificacin de las unidades compradas y vendidas y los saldos inicial y
final corresponde al siguiente esquema:
74
UNIDADES
- EXISTENCIA INICIAL .
- MAS: Compras .
Devolucin de ventas .
- MENOS: Ventas .
Provisin para desvalorizacin de existencias
.
- EXISTENCIA FINAL segn Auditoria .
- EXISTENCIA FINAL segn Libros .
- DIFERENCIA ESTABLECIDA .
75
de los ajustes. Dentro de este grupo de activos, tenemos entre otros: Intereses
diferidos, Gastos pagados por adelantado, Seguros pagados pos adelantado,
etc.
Las partidas del pasivo esta conformado por las cuentas que representan
obligaciones de la empresa, por deudas contradas en las adquisiciones de
activos y la obtencin de crditos para la explotacin de la empresa, con la
finalidad de cubrir los gastos necesarios.
76
e) Los pasivos acumulados, sueldos, salarios y otras remuneraciones por
pagar al final del ejercicio, intereses y comisiones acumuladas,
impuestos etc., se analizarn precisndose su correcta imputacin al
ejercicio.
f) Los pasivos de naturaleza contingente o eventual, garantas concedidas,
rdenes de compra para futura entrega, litigios judiciales pendientes de
solucin, saldos existentes en cartas de crditos, contratos de
arrendamiento, reclamos por averas, etc., se examinarn atendiendo a
la forma como ha gravitado en las cuentas de resultados y a su
significacin.
g) De observarse cuentas corrientes acreedoras del dueo, socio o
accionista de la empresa, se determinar el origen de las obligaciones
tratando de identificar posibles ingresos afectos acreditados, utilizados
de operaciones no contabilizadas.
h) En la constitucin de reservas y provisiones se tendr presente la
naturaleza y necesidad comprobada de estas, antes que a su
denominacin. As mismo se tendr en cuenta la concordancia con las
normas legales y aplicables a cada caso en particular.
77
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de 2006
(Expresado en Nuevos Soles)
Cuentas por Cobrar Com. 496,730. Cuentas por Pagar Comerciales 975,450.
Otras cuentas por cobrar 351,125. Otras cuentas por pagar 255,000.
PATRIMONIO NETO:
Capital 2414,565.
Reservas 110,850.
78
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Al 31 de Diciembre de 2006
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas Netas S/. 15350,750.
Costo De Ventas 11477,940.
UTILIDAD BRUTA 3872,810.
Gastos de Administracin 1055,200.
Gastos de ventas 1244,159.
UTILIDAD OPERATIVA 1573,451.
Gastos Financieros 614,030.
Ingresos Financieros 155,500.
Gastos extraordinarios 200,500.
UTILIDAD ANTES DE PART. E IMP. 914,421.
Participacin de Trabajadores 95,492.
Impuesto a la renta 257,829.
RESULTADO DEL EJERCICIO: 561,100.
79
3.- Del anlisis del Estado de Ganancias y Prdidas se obtiene los siguientes
reparos:
c.- La empresa durante el ejercicio 2006 percibi dividendos por S/. 12,000.00
de otra empresa.
SE PIDE:
80
1. Formular las Resoluciones de Determinacin y Resolucin de Multa
proyectando los intereses al 31.08.07.
81
Resultado del ejercicio: 798,535.
TOTAL PATRIMONIO NET0: 5754,785.
TOTAL ACTIVOS 9745,735. TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO: 9745,735.
82
1.- Ninguno - .-
RENTA NETA: 1124,500.
Participacin de trabajadores 112,450.
RENTA NETA IMPONIBLE 1012,050.
Impuesto a la Renta 303,615.
Fecha de Vencimiento: 05.04.2007
3.- Del anlisis del Estado de Ganancias y Prdidas se tiene los siguientes
reparos:
83
DATOS ADICIONALES.-
Al 31 de Diciembre de 2005, segn declaracin jurada, tiene una prdida
tributaria por S/. 375,500.00, lo cual proviene del ejercicio 2004 por S/.
213,500.00 y ejercicio 2005 por S/. 162,000.00.
El contribuyente no ha registrado en su declaracin jurada del ejercicio 2006,
los efectos de dichas prdidas tributarias.
SE PIDE:
Formular las Resoluciones de Determinacin y Resolucin de Multa
proyectando los intereses al 31.08.2007.
84
PRACTICA N 01 PARA SER DESARROLLADOS POR EL ALUMNO
85
TOTAL PATRIMONIO NET0: 5754,785.
TOTAL ACTIVOS 9745,735. TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO: 9745,735.
86
Participacin de trabajadores 162,450.
RENTA NETA IMPONIBLE 1462,050.
Impuesto a la Renta 438,615.
Fecha de Vencimiento: 05.04.2007
3.- Del anlisis del Estado de Ganancias y Prdidas se tiene los siguientes reparos:
87
d) La provisin de cuentas incobrables se ha efectuado sin control de cuentas
morosas por cada cliente, adems no est acreditado la cobranza respectiva
por S/. 138,000.00; se contabiliz en la cuenta 68 Provisiones del Ejercicio.
e) Los gastos de representacin debidamente sustentados representan S/.
169,000.00 contabilizado en la cuenta 65 Cargas Diversas de Gestin.
3.3.- Ingresos.-
a) La empresa percibi dividendos en acciones de la empresa donde tiene
inversiones por S/. 14,500.00 contabilizado en la cuenta 77 Ingresos
Financieros.
DATOS ADICIONALES.-
La empresa al 31 de Diciembre de 2005 tiene una prdida tributaria por S/.
214,600.00 tal como consta en la declaracin jurada del ejercicio 2005, lo cual
proviene de los siguientes ejercicios:
Ejercicio 1999 S/. (56,000.00)
Ejercicio 2000 23,000.00
Ejercicio 2001 25,500.00
Ejercicio 2002 (54,300.00)
Ejercicio 2003 (42,000.00)
Ejercicio 2004 (75,000.00)
Ejercicio 2005 (35,800.00)
Total prdida al 31.12.2005: (214,600.00)
El contribuyente no ha registrado en su declaracin jurada del ejercicio 2006,
los efectos de dichas prdidas tributarias.
SE PIDE:
88
PRACTICA N 02 PARA SER DESARROLLADO POR EL ALUMNO
89
cuenta 64 tributos. La entrega de dichos productos esta debidamente
acreditado con documentos.
3.- Gastos de Administracin.-
a) El esposo de la titular de la empresa es el Gerente, quien percibe un sueldo
mensual de S/. 25,000.00 que fue cargado a gastos de Administracin; el
empleado no vinculado mejor remunerado percibe S/. 10,000.00; La empresa
no tiene una estructura organizacional.
b) Los gastos de representacin debidamente sustentados con comprobantes
asciende a S/. 153,000.00 que fue cargado a gastos de administracin; Los
ingresos Netos ascendi a S/. 15750,000.00
4.- Ingresos Financieros.-
Ha abonado a la cuenta Ingresos Financieros intereses exonerados por
depsitos a plazo fijo S/. 12.800.00, Los gastos imputables a dicho ingreso
representa S/. 990.00
DATOS ADICIONALES.-
La empresa al 31 de Diciembre de 2005, segn declaracin jurada, tiene una
prdida tributaria por S/. 305,000.00, lo cual proviene de los siguientes
ejercicios:
Ejercicio 2001 S/. (75,000.00)
Ejercicio 2002 (35,000.00)
Ejercicio 2003 (55,000.00)
Ejercicio 2004 (45,000.00)
Ejercicio 2005 (95,000.00)
Total prdida Tributaria al 31.12.2005: (305,000.00)
El contribuyente ha registrado en su declaracin jurada del ejercicio 2006, los
efectos de dichas prdidas tributarias de acuerdo al sistema A.
SE PIDE:
Formular las Resoluciones de Determinacin y Resolucin de Multa
proyectando los intereses al 31.08.2007.
90