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ESTUDO DE TEMAS DO CTN
(HI, FG, OT, RESP. TRIB., LAN.,CT)

PROF. EDUARDO SABBAG


DOUTOR EM DIREITO TRIBUTRIO PUC/SP
DOUTOR EM LNGUA PORTUGUESA PUC/SP
PROFESSOR DE DIREITO TRIBUTRIO (UNIVERSIDADE MACKENZIE/SP)
ADVOGADO TRIBUTARISTA

UMA PERGUNTA PARA O INCIO DO RACIOCNIO EM DIREITO TRIBUTRIO...


COMO O ESTADO CREDOR COBRA O TRIBUTO?

Obrigao Tributria (OT)


1. Auferir renda (hiptese de incidncia/HI)

2. Joo aufere renda (Fato gerador/ FG)

3. Nasce a obrigao tributria (OT), quanto ao dever de pagar o IR.

O estudo da OT pode ser desdobrado em 4 elementos:


1. Sujeito ativo (arts.7 e 119, CTN)
2. Sujeito passivo (arts.121 e 123, CTN)
3. Objeto (art. 113, CTN)
4. Causa (arts.114 e 115, CTN)

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A SUJEIO ATIVA

1. Sujeito Ativo o ente credor do tributo/multa.


Desse modo, o sujeito ativo o Estado. Temos dois tipos de sujeitos ativos:
A) Sujeito ativo direto
B) Sujeito ativo indireto

A) Sujeito Ativo Direto


So eles: Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal.
Tais entidades tm o poder de instituir o tributo, alm de serem credoras dele. Esse poder de criar chamado
Competncia Tributria. sabido que ela indelegvel.

B) Sujeito Ativo Indireto


So os chamados entes parafiscais (CREA, CRC, CRM, CRO, etc.). Estes no instituem o tributo, mas apenas
arrecadam e fiscalizam. Desse modo, no detm competncia tributria, mas a chamada CAPACIDADE TRIBU-
TRIA ATIVA.

Exemplo: os engenheiros pagam para o CREA (= ente parafiscal) as anuidades profissionais, que so tributos
federais criados pela Unio (contribuio profissional, art. 149, caput, CF). Da os Conselhos Profissionais serem
sujeitos ativos indiretos, pois no criam o tributo, mas apenas detm a capacidade tributria ativa.

2. Sujeito Passivo da OT:


Os entes devedores, quer de tributo, quer de multa, so denominados:
A) Sujeito passivo direto (= contribuinte)
B) Sujeito passivo indireto (= responsvel)
a) Contribuinte: aquele que tem uma relao pessoal e direta com o fato gerador.
b) Responsvel: a terceira pessoa escolhida por lei para pagar o tributo, sem ter realizado o fato gerador. Natu-
ralmente, h um nexo mnimo que liga esse terceiro ao FG, tornando-o devedor do tributo. O detalhamento da
matria chamada Responsabilidade Tributria ocorre entre os artigos 128 e 138 do CTN.

3. Objeto da OT:
O objeto a prestao de cunho pecunirio ou no pecunirio a cargo do sujeito passivo da OT diante do FG.

Prestao de cunho pecunirio = ato de pagar o tributo/multa (Obrigao Principal).


Prestao de cunho no pecunirio = atos diferentes de pagamento (Obrigaes Acessrias)
Exemplo: emitir nota fiscal, entregar declaraes, escriturar livros fiscais, etc.

4. Causa da OT:
A causa o vnculo jurdico justificador do dever que surge com o fato gerador. Assim, teremos a causa da Obri-
gao Tributria principal e a causa da Obrigao Tributria acessria:

Causa da OT principal: a Lei Tributria, uma vez que o dever de pagar s pode estar previsto em lei (Princpio
da legalidade tributria).

Causa da OT acessria: a Legislao Tributria, expresso que inclui portarias, instrues normativas, regu-
lamentos, etc. Isso significa, por exemplo, que uma portaria pode tratar de uma OT acessria, mas no pode tratar
de uma OT principal.
Exemplo de vcio: uma portaria prev o dever de pagar o tributo (portaria Lei).

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DICAS EXTRAS

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

HIPTESES PREVISTAS NO CTN:

a) Art. 130, caput, CTN


Contexto: compra e venda de bem imvel
Responsvel: adquirente (Sempre? No...veja a ressalva na parte final do dispositivo)

Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse
de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contri-
buies de melhoria, sub-rogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova
de sua quitao.
Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo.

ANLISE: Art. 130. caput, CTN

Responsabilidade por Sucesso Imobiliria.


Classificao:
Resp. por transferncia.
Resp. por sucesso.

RESPONSVEL: Adquirente (nem sempre: exceo!)

Contexto:
Compra e venda do imvel.
Tributos: impostos, taxas de servios e contribuio de melhoria.

O LANAMENTO NO CTN

- O lanamento um instituto jurdico que constitui o crdito tributrio, conforme se nota na linha do tempo. Assim,
o lanamento tributrio traz a noo de exigibilidade para a relao jurdico-tributria, uma vez que, at OT, s
havia o dever de pagar.

O lanamento permite a identificao do tributo devido, bem como de seu valor, tudo respeitando a lei. Da se falar
que o lanamento o ato vinculado, e no discricionrio (= aquele pontuado pela oportunidade e convenincia).

Exemplos: Notificao do IPTU, de IPVA; autos de infrao de ICMS, entre outros.


O que pode ocorrer, em seu processamento, um auxlio maior ou menor do contribuinte no ato de lanar. Veja-
mos, assim, as espcies de lanamento:

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ESPCIES DE LANAMENTO

- Lanamento Direto, de Ofcio ou Ex Officio (Art. 149 do CTN) - Exemplo: IPTU, IPVA, Taxas, Contribuies de
melhoria.
- Lanamento Misto ou por Declarao (Art. 147 do CTN) Exemplos: II, IE, ITBI (so bons exemplos, mas h
bastante divergncia na exemplificao desse tipo de lanamento. Os concursos tendem a evitar a associao
polmica).

ESTUDO DO CRDITO TRIBUTRIO

O estudo do CT se divide em 3 vertentes.


1. Causas de Suspenso do CT (Artigo 151, CTN) 6 INCISOS
2. Causas de Extino do CT (Artigo 156, CTN) 11 INCISOS
3. Causas de Excluso do CT (Artigo 175, CTN) 2 INCISOS
Portanto, o CT pode ser suspenso, extinto ou excludo. Por exemplo: se o tributo pago, haver extino do CT;
se o tributo parcelado, haver a suspenso do CT; por fim, se o tributo isento, haver excluso do CT.

SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CT
(ART. 151, CTN)

LINHA DO TEMPO
(relembrar)

O artigo 151 do CTN trata das causas suspensivas da exigibilidade do CT. Exemplos: Parcelamento, discusso
administrativa ou judicial, entre outras adiante explicitadas. Quando o CT est suspenso, h vantagens de ordem
prtica para o sujeito passivo da OT:

1 Vantagem: obstar a cobrana judicial do tributo;


2 Vantagem: obteno de "Certido Positiva com efeitos de negativa" (Certido de regularidade fiscal). Ela est
prevista no artigo 206 do CTN, permitindo que o devedor participe de licitaes, obtenha emprstimos bancrios,
etc.

Causas de suspenso do CT (6 causas):


MO Moratria
DE Depsito do montante integral
RE Reclamao e Recursos administrativos (impugnao)
CO Concesso, podendo ser concesso de liminar ou concesso de tutela. (2 causas)
PA Parcelamento

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ANLISE RECORTADA ("MO-DE-RE-CO-PA):
RE Reclamaes e recursos administrativos
A discusso administrativa se faz pelas chamadas "reclamaes e recursos administrativos", com fulcro no inciso
III do art. 151 do CTN.

ANLISE RECORTADA ("MO-DE-RE-CO-PA):


CO Concesso de liminar e de tutela
A disputa judicial permite, em determinados casos, que o CT seja suspenso. O processo judicial tributrio oferta as
aes judiciais adequadas.

Smula Vinculante 21: " inconstitucional a exigncia de depsito ou arrolamento prvios de dinheiro ou bens
para admissibilidade de recurso administrativo".

Smula Vinculante 28: " inconstitucional a exigncia de depsito prvio como requisito de admissibilidade de
ao judicial na qual se pretenda discutir a exigibilidade de crdito tributrio".

CAUSAS DE EXCLUSO DO CT
Temos duas causas que excluem o Crdito Tributrio:
1. Iseno: Artigos 176 a 179, CTN;
2. Anistia: Artigos 180 a 182, CTN.

Pontos em comum entre ISENO e ANISTIA:


I) A iseno e a anistia so institutos jurdicos de desonerao ($);
II) Ambas, a iseno e a anistia, dependem de lei...e esta ser a lei especfica (art. 150, 6, CF); (...)
III) Se atingem o ato de pagar, significa dizer que a iseno e a anistia afetam a OT principal, permanecendo inal-
teradas as OTs acessrias (art. 175, pargrafo nico, CTN).
IV) Ambas, para o STF, inibem o lanamento:

Note que, na iseno/anistia, acaba se realizando o FG, fazendo-se surgir a OT, despontando-se o sujeito passi-
vo, entretanto no se v constitudo o crdito tributrio pelo lanamento. Portanto, a iseno e a anistia so cau-
sas obstativas ou inibitrias do lanamento (viso do STF).

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V) Interpretao literal

Art. 111, I, CTN: a necessidade da chamada interpretao literal para as causas de suspenso e EXCLUSO
DO CT. Desse modo, onde se aplica a interpretao literal (art. 111, CTN), no haver espao para os mtodos
de integrao da legislao tributria (art. 108, I a IV, CTN), por exemplo, analogia ou equidade. Da o nosso ma-
cete: Onde entra o 111, no cabe o 108.

DISPOSITIVO RECOMENDADO
Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva:
I - s taxas e s contribuies de melhoria;
II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso.

Art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revo-
gada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104.

Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede,
no se aplicando:
I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam
praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele;
II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou
jurdicas.

Causas de Extino do CT
(Artigo 156, CTN) 11 INCISOS

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:


I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1
e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais pos-
sa ser objeto de ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI - a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. (Includo pela LC n.
104, de 10.1.2001)

Desse modo, como boas dicas, recomenda-se a leitura:


1. Pagamento: ver arts. 157 a 169 do CTN;
2. Compensao: ver art. 170 do CTN;
3. Transao: ver art. 171 do CTN;
4. Remisso: ver art. 172 do CTN;
5. Decadncia e Prescrio: ver arts. 173 a 174 do CTN;
...e um lembrete:
... Dao em Pagamento: s para bens IMVEIS, no Direito Tributrio.

Muito obrigado!
#EstudeMais #EstudeSempre
Prof. Sabbag

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