Terjemahan Intermediate Accounting IFRS Edition Bab 10

CHAPTER 10
ACQUISITIONAND
DISPOSITIONOF
PROPERTY,PLANT,ANDEQUIPMENT
Perusahaan seperti Hon Hai Precision (Taiwan), Tata Steel (India), dan
RoyalDutchShell(InggrisdanBelanda)menggunakanasetyangbersifattahan
lama,yaituasettetap.Beberapaasetdisebutproperty,plant,andequipment.
Istilah lain yang umum digunakan adalah plant assets dan aset tetap. Kita
menggunakan istilahistilah ini secara bergantian. Property, plant, and
equipmentdidefinisikansebagaiasetberwujudyangdimilikiuntukdigunakan
dalamproduksiataupenyediaanbarangdanjasa,untuksewakepadaoranglain,
atauuntuktujuanadministrasi.Itudiharapkanuntukdigunakanselamalebih
darisatuperiode.[1]Property,plant,andequipmentitumeliputitanah,struktur
bangunan(kantor,pabrik,gudang),danperalatan(mesin,furniture,peralatan).
Karakteristikutamadariproperty,plant,andequipmentadalahsebagaiberikut.
1. Mereka diperoleh untuk penggunaan dalam operasi dan tidak untuk dijual
kembali. Hanya aset yang digunakan dalam operasi bisnis normal yang
diklasifikasikansebagaiproperty,plant,andequipment.Sebagaicontoh,sebuah
bangunan yang sedang tidak digunakan lebih tepat diklasifikasikan terpisah
sebagai investasi. Sebagai tambahan, property, plant, and equipment yang
dimiliki untuk digunakan atau diberikan diklasifikasikan terpisah dan
dilaporkan dalam laporan posisi keuangan. Pengembang lahan atau minority
mengklasifikasikantanahsebagaipersediaan.
2. Merekasecaraalamibersifatjangkapanjangdanbiasanyadisusutkan.Property,
plant, and equipment menghasilkan jasa selama beberapa tahun. Perusahaan
mengalokasikanbiayainvestasidalamasetinikeperiodemasadepanmelalui
beban penyusutan periodik. Terkecuali tanah, dimana hanya disusutkan jika
penurunan nilai material terjadi, seperti kerugian pada kesuburan lahan
pertaniankarenarotasipanenyangburuk,kekeringan,ataulongsor.
3. Mereka memiliki substansi fisik. Property, plant, and equipment adalah aset
berwujud yang ditandai oleh keberadaan fisik atau substansi. Hal ini
membedakanmerekadariassettakberwujud,sepertipatenataugoodwill.Tidak
sepertibahanbaku,bagaimanapunjuga,property,plant,andequipmenttidak
secarafisikmenjadibagiandariprodukyangdimilikiuntukdijualkembali.
AKUISISIDARIPROPERTY,PLANT,ANDEQUIPMENT
Kebanyakan perusahaan menggunakan nilai historis sebagai basis untuk

penghitungan property, plant,and equipment. Nilai historis mengukur kas atau
nilaisetarakasdarihargaperolehanasettersebutdanmembawanyakelokasidan
kondisiyangdiperlukanuntukdigunakan.
Perusahaanmengakuiproperty,plant,andequipmentketikabiayadariaset
dapatdiukursecaranyatadanbesarkemungkinanbahwaperusahaanakan
By: Nugraha Corporation
http://nugraha-
corporation.blogspot.com/
mendapatkanmanfaatekonomimasadepan.[2]Sebagaicontoh,ketikaStarbucks
(Amerika) membeli mesin pembuat kopi untuk operasinya, biaya ini dilaporkan
sebagaiasetkarenaitudapatdiukursecaranyatadanmanfaatmasamendatang.
Namun, ketika Starbucks melakukan perbaikan biasa pada mesin pembuat
kopinya, Starbucks membebankan biaya ini karena periode utama dari manfaat
hanyapadaperiodeberjalan.
Biasanya perusahaanperusahaan melaporkan
1
biayabiaya berikut sebagai
bagiandariproperty,plant,andequipment:[3]
1. Harga pembelian, termasuk bea impor, pajak pembelian tidak dapat
dikembalikan,dikurangipotonganpenjualandanrabat.Sebagaicontohbritish
airways (GBR) Menunjukkan bahwa pesawat dinyatakan sebesar nilai wajar
pertimbanganyangdiberikansetelahdikurangikreditmanufaktur.
2. Biaya terkait untuk membawa aset tersebut ke lokasi dan kondisi yang
diperlukan untuk digunakan dalam cara yang dimaksudkan oleh perusahaan.
Misalnya, ketika Skanska AB (SWE) membeli mesin berat dari Caterpillar
2
(USA),itumengkapitalisasikanbiayapembelian,termasukbiayapengiriman.
Perusahaanmenilaiproperti,pabrik,danperalatanpadaperiodeberikutnya
denganmenggunakanmetodebiayaperolehanataumetodenilaiwajar(revaluasi).
Perusahaan dapat menerapkan biaya atau model nilai wajar untuk semua item
aset,danperalatanatauuntuksatukelas(banyak)aset,danperalatan.Sebagai
contoh,perusahaanmungkinmenilaitanah(sekelasaset)setelahakuisisidengan
menggunakanmetodenilaiwajardanpadasaatyangsamamenilaibangunandan
peralatan(kelaskelaslainaset)denganbiaya.
Kebanyakanperusahaanmenggunakanmetodebiayainilebihmurahuntuk
digunakankarenabiayaappraisaltidakdiperlukan.Selainitu,metodenilaiwajar
umumnyamengarahkenilaiasetyanglebihtinggi,yangberartibahwaperusahaan
melaporkanbebanpenyusutanyanglebihtinggidanlababersihlebih
1 Pertimbangan materialitas penting didalam mempertimbangkan barang

untukdikapitalisasikan.Anggap,sebagaicontoh,CathayCompanymemilikisuku
cadangditanganuntukmelayanikerusakanapapundalamperalatannya.Kecuali
bila suku cadang baik secara terpisah atau dalam kombinasi adalah material
dalam jumlah, pengeluaran terkait pada suku cadang dibebankan sebagai
pengenaanmeskipunmerekamemberikanmanfaatdimasadepan.
2 Perusahaan juga mengakui perkiraan dari membongkar, menghilangkan, dan

pemulihan tempat jika perusahaan punya obligasi yang mendatangkan akuisisi
dari aset. Sebagai contoh, BP (GBR) mengindikasikan bahwa kewajiban untuk
menonaktifkan harga yang diakui saat perusahaan punya obligasi untuk
membongkar atau menghilangkan fasilitas atau item dari bangunan dan
memperbaikitempatyangdilokasikan.ItemyangberhubungandenganPPEdari
jumlah ekivalen untuk ketentuan yang dibuat. Kita berdiskusi pengakuan dan
pengukurandariasetitudanobligasidiChapter13.
http://nugraha-
rendah.Babinimembahasmetodebiaya,kamimenggambarkanmetodenilaiwajar
dalambab11.
CostofLand
Semuapengeluaranyangdilakukanuntukmemperolehtanahdansiapuntuk
digunakandianggapsebagaibagiandaribiayatanah.Jadi,ketikaGroupAuchan
(FRA) atau AEON (JPN) membeli tanah untuk membangun sebuah toko baru,
biayatanahbiasanyamencakup(1)hargapembelian;(2)penutupanbiaya,seperti
hak atas tanah, biaya pengacara, dan pencatatan biaya; (3) biaya yang timbul
dalam mendapatkan lahan dalam kondisi untuk digunakan, seperti penilaian,
mengisi, pengeringan, dan membuka tanah; (4) asumsi dari setiap hak gadai,
hipotek,atausitaandiproperti,dan(5)setiapprasaranatambahanyangmemiliki
kehidupanyangtidakterbatas.
Sebagai contoh, saat AEON membeli tanah untuk tujuan membangun
bangunan,yangmempertimbangkansemuahargayangterjadisampaipenggalian
untuk bangunan baru sebagai harga tanah. Penghilangan dari bangunan lama
pembersihan, penilaian, dan pengisianadalah harga tanah karena aktivitas ini
perlu untuk mendapat tanah dalam kondisi untuk tujuannya. AEON
memperlakukan semua proses dari mendapatkan tanah siap untuk tujuan
penggunaannya, seperti menyelamatkan tanda terima dalam pembongkaran
bangunanlamaataumenjualkayusisa,sebagaipengurangdarihargatanah.
Dalam beberapa kasus, saat AEON membeli tanah, mungkin mengambil
obligasi tanah seperti pajak pengembalian atau gadai. Dalam beberapa situasi,
hargadaritanahadalahuangyangdibayarkan,ditambahbeban.Dengankatalain,
jikahargapembeliandaritanahadalah50,000,000tapiAEONmengambilpajak
propertiyangakandibayar5,000,000danhakgadai10,000,000jadihargatanah
adalah65,000,000
AEONmungkinmembuattaksiranuntukpeningkatan,sepertipengaspalan,
penerangan jalan,sistem drainase. Itu akan dimasukkan dalam harga tanah,
karena itu semua relatif permanen. Itulah , setelah pemasangan, itu dipelihara
oleh pemerintah lokal. Sebagai tambahan , AEON seharusnya membebankan
permanent improvement yang dibuat, seperti landscaping, ke akun Land. Ia
mencatatpeningkatanapapunsecaraterpisahdenganumurterbatas,sepertijalan
untukmobilpribadi,trotoar,pagar,areaparker,sebagaipeningkatanLand.Biaya
inidisusutkandenganperkiraanmasamanfaatnya.
Pada umumnya, Land adalah bagian dari Property, Plant, and Equipment.
Bagaimanapun, jika tujuan utama dari perolehan danpenguasaan Land adalah
spekulasi, perusahaan sewajarnya mengklasifikasikan Land tersebut sebagai
Investments.Jikarealestatemenguasai Land untukdijualkembali,makatanah
diklasifikasikansebagaiInventory.
Untuk kasus Land dikuasai sebagai Investments, perlakuan akuntansi apa
yang seharusnya diberikan untuk Taxes, Insurance, dan biaya langsung lainnya
yangterjadiketikamenguasaiLand?Beberapamempercayaibahwabiayaini
By: Nugraha Corporation http://nugraha- corporation.blogspot.com/
seharusnya dikapitalisasi. Alasannya: ini bukanlah pendapatan umum dari
Investment padasaatini.Perusahaanpadaumumnyamenggunakanpendekatan
ini kecuali ketika Asset sekarang ini menghasilkan Revenue, (seperti Property
sewaan)
CostofBuildings
Biaya gedung seharusnya termasuk semua pembelanjaan terkait secara

langsung pada pemerolehan atau kontruksi. Biaya ini termasuk (1) Materlal,
Labor,andOverheadCosts yangterjadiselamapembangunan,dan(2) Profesional
Fees and Building Permits. Pada umumnya, perusahaan mengontrak pihak lain
untukmembangungedungnya.Perusahaanmenyadarisemuabiayayangterjadi,
daripenggaliansampaipenyelesaian,sebagaibagiandaribiayaBuilding.
Tapibagaimanakahakunperusahaanuntukgedunglamapadalokasibaru
yangdiusulkan?Apakahbiayapembersihangedunglamasebagaibiayatanahatau
biaya gedung baru?Pemanggilan kembali yang jika perusahaan membeli tanah
dengan adanya gedung lama disana, kemudian biaya perobohan nilai residunya
adalahbiayauntukmemperolehLandsiapuntukpenggunaanyangdimaksudkan
dan terkait pada Land dibandingkan dengan gedung baru. Dengan kata lain,
semuabiayauntukmemperoleh Asset siapuntukpenggunaanyangdimaksudkan
adalahbiayapadaasset.
Olehkarenaitu,setiapbiayayangsecaratidaklangsungdapatdiatribusikan
untukmendapatkangedungyangsiapuntukdigunakansesuaidengantujuannya
tidak boleh dikapitalisasi. Sebagai contoh, biaya startup, seperti biaya promosi
yangberkaitandenganpembukaangedungataukerugianoperasionalyangtimbul
terutama karena penjualan rendah, tidak boleh dikapitalisasi. Juga, biaya
administrasiumum(sepertibiayadepartemenkeuangan)tidakbolehdialokasikan
untukbiayagedung.
CostofEquipment
"Peralatan" dalam akuntansi termasuk peralatan pengiriman, peralatan

kantor,mesin,perabotdanperalatannya,perabotan,peralatanpabrik,danaktiva
tetap serupa. Biaya aktiva tersebut meliputi harga pembelian, pengiriman dan
penanganan yang terjadi, asuransi pada peralatan dalam transit, biaya dari
yayasan khusus jika diperlukan, perakitan dan biaya instalasi, dan biaya
pelaksanaanujicoba.Setiaphasildaripenjualansetiapbarangyangdihasilkan
ketikamembawaperalatankelokasidankondisiyangdigunakansesuaidengan
tujuannya (seperti sampel yang dihasilkan ketika alat diuji) harus mengurangi
biaya peralatan. Biaya mencakup semua pengeluaran yang terjadi untuk
memperolehperalatandanmempersiapkanuntukdigunakan.
SelfConstructedAssets(Aktivayangdibangunsendiri)

http://nugraha-
Kadangkadang perusahaan membangun aset mereka sendiri. Menentukan
biayamesintersebutdanaktivatetaplainnyabisamenjadimasalah.Tanpaharga
pembelian atau harga kontrak, perusahaan harus mengalokasikan biaya dan
pengeluaranuntuksampaipadabiayaassetyangtelahdibangunsendiri.Bahan
dan tenaga kerja langsung digunakan dalam konstruksi tidak menimbulkan
masalah.Sebuahperusahaandapatmenelusuribiayabiayalangsunguntukurutan
kerjadanbahanyangterkaitdenganasettetapyangdibangun.
Tetapi, penyerahan dari biaya tidak langsung perusahaan produksi
menciptakan masalahkhusus.Biaya tidak langsung ini, yang biasa disebut
pengeluaran tambahan atau beban, termasuk tenaga, pemanasan, cahaya,
asuransi, pajak property dari bangunan dan peralatan,tenaga kerja supervisor
pabrik,depresiasidariassettetapdanperlengkapan.
Perusahaandapatmenanganipengeluarantambahandalamsatuataudua
cara:
1. Menetapkan pengeluaran tambahan tidak tetap ke biaya konstruks iaset.
Argument utama untuk perlakuan ini adalah jika fixed in nature; ini tidak
menambahhasildarisalahsatukonstruksidaripemilikgedungatauperalatan.
Pendekataninimenganggapperusahaanakanmendapatbiayayangsamatanpa
memperhatikanapakahkonstruksiiniassetataubukan.Olehkarenaitu,untuk
mengganti bagian dari biaya pengeluaran tambahan untuk peralatan akan
dengansendirinyaberkurangbebansekarangdansebagaikonsekuensinya
mengurangipendapatandariperiodsekarang.Tetapi,perusahaanakan
menetapkanbiayadariassetkonstruksibiayavariablepengeluarantambahan.
2. Menetapkan bagian dari semua pengeluaran tambahan ke proses konstruksi.
Pendekatan ini, dikenal juga sebagai pendekatanfullcosting, tetap jika salah
satupercayabahwabiayalempirankesemuaprodukdanassetmanufaktur
ataukonstruksi.Dalampendekatanini,perusahaanmenetapkanbagiandari
konstruksi,sebagai
semuabiayapengeluarantambahankeproses produksi
normal.Paraahliberkatabahwakegagalan darimengalokasikanbiaya
pengeluarantambahanlebihrendahdaribiayainisialassetdanmenghasilkan
alokasimasadepanyangtidakakurat.
Perusahaan seharusnya menetapkan ke asset a pro rata portion dari
pengeluaran tambahan tetap untuk menentukan biaya.Perusahaan memakai
perlakuan ini secara ekstensif karena ada beberapa percaya bahwa ini
menghasilkan pencocokan yang baik antara biaya dengan pendapatan. Jumlah
yangtidaknormaldarisisamaterial,tenagakerja,atausumberlainseharusnya
tidakdimasukkankedalambiayaaset.[4]
Jika overhead yang di alokasikan mengakibatkan pencatatan biaya
konstruksimelebihibiayayangmerupakanprosedurindependenlainyangakan
dikenakanbiaya,perusahaanharusmencatatkelebihanoverheadsebagaikerugian
periodedaripadamemanfaatkannya.Haliniuntukmenghindaripemanfaatkanaset
melebihi value.Dala kondisi seharusny sebuah
fair m apapun a perusaahan
sebag
mencatatnya ai profit on selfconstruction.
http://nugraha-
InterestCostDuringConstruction(BiayaBungaSelamaKonstruksi)
Akuntansi yang tepat untuk biaya bunga telah menjadi perdebatan yang
sangatlama(3).Tigapendekatantelahdisarankanuntukmenghitungbungayang
terjadidalampembiayaanpembangunanaktiva,danperalatan:
1. Kapitalisasitanpabungaselamamasakonstruksi.Padapendekatanini,bunga
dianggap sebagai biaya pembiayaan dan bukan biaya konstruksi.Beberapa
berpendapat bahwa jika sebuah perusahaan telah menggunakan pendanaan
ekuitas dan bukan hutang, maka tidak akan dikenakan biaya ini. Argumen
utamaterhadappendekataniniadalahbahwapenggunaanuangtunai,apapun
sumbernya,memilikibiayabungaterkaitimplisit,yangtidakbolehdiabaikan.
2. Biayakonstruksidengansemuabiayadanayangdigunakan,apakahdapatdi
identifikasiatautidak.Metodeiniberpendapatbahwabiayakonstruksiharus
mencakupbiayapembiayaan,baiksecaratunai,utang,atauequity.Pendukung
teoriinimengatakanbahwasemuabiayayangdiperlukanuntukmendapatkan
aktivasiapuntukdigunakan,termasukbunga,adalahbagiandaribiayaasset
Bunga,apakahaktualataudiperhitungkan,adalahbiaya,sepertihalnyatenaga
kerja dan materials. Sebuah kritik utama dari pendekatan ini adalah bahwa
perhitunganbiayamodalekuitasberfifatsubjektifdandiluarkerangkasistem
biayahistoris.
3. IFRS menggunakan istilah biaya pinjaman daripada beban bunga.Biaya
pinjamantermasukbebanbungadihitungmenggunakanmetodebungaefektif.
Kitamenggunakanistilahbebanbungadisini untukmenunjukkanituadalah
biayapinjaman.
Hanya mengkapitalisasi biaya bunga yang terjadi selama masa konstruksi.
Pendekataninisetujudengansebagiandasarpemikiranpendekatankeduabahwa
bungaadalahbiayayangsamanilainyadenganbiayabahanbakudantenagakerja.
Tetapi pendekatan ini hanya mengkapitalisasi biaya bunga yang timbul melalui
sumber pembiayaanutang. (Artinya, pendekatan ini tidak membuat ketetapan
dalammenentukanbiayajikapembiayaandilakukanmelaluisumberpembiayaan
ekuitas. Dalam pendekatan ini, perusahaan yang menggunakan sumber
pembiayaanutang akan memiliki aset dengan biaya yang lebih tinggi daripada
perusahaan yang menggunakan sumber pembiayaanekuitas. Beberapa pihak
menganggappendekataninitidakmemuaskankarenamerekapercayabahwabiaya
perolehan suatu aset harusnya sama apakah itu dibiayai secara tunai, utang,
ataupunekuitas.
Ilustrasi 101 menunjukkan bagaimana suatu perusahaan akan menambah
biaya bunga (jika ada) terhadap biaya aset berdasarkan tiga pendekatan
kapitalisasi.
Peningkatan biaya aset
$0 $?
Mengkapitali
B Tidak mengkapitalisasi sasi
y: bunga selama semua biaya
konstruksi dari
pendanaan
Mengkapitalisasi biaya
aktual yang muncul
selama proses konstruksi
IFRSmenggunakanpendekatanketigakapitalisasibungaaktual(dengan
modifikasi).Metodeinimengikutikonsepbahwabiayahistorisdalam
perolehan aset mencakup semua biaya (termasuk bunga) yang terjadi untuk
membawa aset tersebut pada kondisi dan lokasi yang diperlukan agar dapat
digunakan sesuai rencana. Dasar pemikiran dari pendekatan ini adalah bahwa
selamakonstruksi,asettersebuttidakmenghasilkanpendapatan.Olehkarenaitu,
perusahaan harus menangguhkan (mengkapitalisasi) biaya bunga. Setelah
pembangunannya selesai, aset tersebut siap untuk digunakan dan perusahaan
dapat memperoleh pendapatan. Pada titik ini, perusahaan harus melaporkan
bunga sebagai beban dan menandingkannya dengan pendapatan tersebut. Oleh
karenaituperusahaanharusmembebankansetiapbiayabungayangterjadidalam
pembelianasetyangsiapuntukdigunakan.
Dalam mengimplementasikan pendekatan umum ini, perusahaan
mempertimbangkantigahal:
1. Kualifikasiaktiva.
2. Periodekapitalisasi
3. Jumlahyangakandikapitalisasi
QualifyingAssets(KualifikasiAktiva)
Untuk dapat melakukan kapitalisasi bunga, aset harus memenuhi suatu

periode waktu yang cukup panjang agar siap untuk digunakan atau dijual.
Perusahaan mengkapitalisasi biaya bunga dimulai sejak pengeluaran pertama
yang berkaitan dengan aset tersebut. Kapitalisasi terus dilakukan sampai
perusahaan secara substansial menyiapkan asset tersebut hingga siap untuk
digunakan.
Aset yang memenuhi syarat untuk melakukan kapitalisasi biaya bunga
mencakupasetdalamkonstruksiyangakandigunakanolehperusahaanitusendiri
(termasukbangunan,pabrik,danmesinbesar)danasetyangdimaksudkanuntuk
dijual atau disewakan yang sedang dalam pembangunan ataupun yang dibuat
sebagaiproyekdiskrit(misalnyakapalataupengembanganrealestate).
Contohasetyangtidakmemenuhisyaratuntukkapitalisasibungaadalah(1)
asetyangsedangdigunakanatausiapuntukdigunakan,dan(2)asetyangtidak
digunakan oleh perusahaan dalam kegiatan pemerolehan pendapatan dan yang
tidak menjalani aktivitas yang diperlukan untuk membuat mereka siap untuk
digunakan.Contohdarijeniskeduainimencakupsisatanahyangbelum
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

dikembangkandanaktivayangtidakdigunakankarenausang,kapasitasberlebih,
ataumembutuhkanperbaikan.
Siap untuk digunakan. Contoh dari jenis kedua ini termasuk tanah yang
masih belum dikembangkan dan aset yang tidak digunakan karena usang,
kapasitasberlebih,ataubutuhperbaikan
CapitalizationPeriod(PeriodeKapitalisasi)
Capitalization period adalah periode waktu dimana perusahaan harus

mengkapitalisasibunga.Inidimulaidenganadanyatigakondisi:
1. pengeluaranuntukasetsedangterjadi.
2. aktivitas yang dibutuhkan untuk menyiapkan aset untuk tujuan penggunaan
ataupenjualansedangberlangsung.
3. Interestcostsedangterjadi.
kapitalisasibungaterusterjadiselamatigakondisiiniada.Periodekapitalisasi
berakhir ketika aset tersebut secara substansial telah selesai dan siap untuk
digunakan.
AmounttoCapitalize(Jumlahyangharusdikapitalisasi)
Jumlah bunga untuk dikapitalisasi terbatas pada nilai terendah antara

interestcostyangterjadiselamaperiodeatauavoidableinterest.Avoidableinterest
adalahjumlahbiayabungaselamaperiodesebuahperusahaansecarateoritisbisa
menghindarijikaitutidakmembuatpengeluaranuntukasettersebut.Jikainterest
costaktualuntukperiodeadalah$90.000danavoidableinterestadalah$80.000
perusahaanbermodalkanhanya$80.000.Atau,jikainterestcostaktualadalah$
80.000 dan avoidable interest adalah $ 90.000, masih mengkapitalisasi hanya $
80.000.Dalamsituasitanpaharusmenarikbiayatermasukbiayacapitalcharge
untukequity.
Untuk menerapkan konsep avoidable interest, perusahaan menentukan
jumlahpotensibungayangmungkindikapitalisasidalamsuatuperiodeakuntansi
dengan mengalikan tingkat bunga yang sesuai dengan weightedaverage
accumulatedexpendituresuntukkualifikasiasetselamaperiodeberjalan.
WeightedAverage Accumulated Expenditure (WAAE). Dalam menghitung
Pengeluaran Rata rata tertimbang Akumulasi, sebuah perusahaan menimbang
pengeluaran konstruksi dengan jumlah waktu (fraksi tahunan atau periode
akuntansi)yangdapatdikenakanbiayabungaataspengeluaran.
Sebagaiilustrasi,asumsikanbahwaHenRenCompanymemutuskanuntuk
membangunsebuahjembatan,yangdiperkirakanmenghabiskanwaktu17bulan
untuk diselesaikan, dimulai pada 2011. Perusahaan melakukan pembayaran
sepertidiberikutkepadakontraktorpada2011:$240,000padatanggal1Maret,
$480,000 pada tanggal 1 Juli, dan $360,000 pada 1 November. Perusahaan
menghitung pengeluaran rata rata tertimbang akumulasi untuk tahun yang
berakhir31Desember2011sepertiberikutini.

http://nugraha-corporation.blogspot.com/
Pengeluaran Periode PengeluaranRata
ratatertimbang
Tanggal Jumlah Kapitalisasi* Akumulasi
1 Maret $240,000 10/12 $200,000
1 Juli $480,000 6/12 $240,000
1 November $360,000 2/12 $60,000
$1,080,000 $500,000
*bulanantaratanggalpengeluarandan tanggalberhentinya kapitalisasi
bungaatauakhirtahun,manayanglebihdulu(dalamhalini31Desember).
UntukmenghitungPengeluaranRataratatertimbangAkumulasi,HanRen
menimbangpengeluarandarijumlah waktuyangdapatdikenakanbiaya
bunga atas pengeluaran masingmasing. Untuk pengeluaran pada 1 Maret,Han
Ren menggabungkan biaya bunga untuk 10 bulan dengan pengeluaran. Untuk
pengeluaran tanggal 1 Juli, hanya dikenakan biaya bunga untuk 6 bulan saja.
Untuk pengeluaran tanggal 1 November, perusahaan hanya mengenakan biaya
bungauntuk2bulansaja.
Untuk menghitung akumulasi pengeluaran ratarata tertimbang, Han Ren
mengukurpengeluarandenganjumlahwaktuyangdapatdikenakanbiayabunga
atas masingmasing. Untuk pengeluaran 1 Maret, Han Ren menghubungkan 10
bulanbiayabungadenganpengeluaran.Untukpengeluaranpada1Juli,itudikenai
biaya bunga hanya 6 bulan. Untuk pengeluaran dilakukan pada 1 November,
perusahaanhanyadikenai2bulanbiayabunga.
Interest rate (Tingkat suku bunga). Perusahaan mengikuti prinsipprinsipdalam

memilih tingkat bunga yang sesuai untuk diterapkan dengan pengeluaran
akumulasirataratatertimbang:
1. Untuk bagian akumulasi pengeluaran ratarata tertimbang yang kurang dari
atau sama dengan jumlah yang dipinjam secara khusus untuk membiayai
pembangunan aktiva, gunakan tingkat bunga yang timbul atas pinjaman
khusus.
2. Untukbagianakumulasipengeluaranrataratatertimbangyanglebihbesardari
utang apa pun yang terjadi secara khusus untuk membiayai pembangunan
aktiva,gunakanrataratatertimbangsukubungaatas semuahutanglainnya
selamaperiodeberjalan.
Ilustrasi 103 menunjukkan perhitungan tingkat kapitalisasi (suku bunga

rataratatertimbang)untukutanglebihbesardaripadajumlahyangdikeluarkan
4
secarakhususuntukmembiayaipembangunanaktivatersebut.
Principal Interest
12%,2yearnote $600.000 $72.000
9%,10yearbonds $2.000.000 $180.000
7.5%,20yearbonds $5.000.000 $375.000
$7.600.000 $627.000
Capitalizationrate=
ContohKomprehensifKapitalisasiBunga
Untuk menggambarkan persoalan yang terkait dengan kapitalisasi bunga,

asumsikan bahwa pada tanggal 1 November2010, Shalla Company mengontrak
PfeiferConstructionCo.untukmembangungedungsenilai$1,400,000padatanah
senilai$100,000(dibelidarikontraktordantermasukdalampembeyaranpertama).
Shallamelakukanpembayaransebagaiberikutkeperusahaankonstruksiselama
tahun
2011.
1Januari 1Maret 1Mei 31Desember Total
$1,500,
$210,000 $300,000 $540,000 $450,000 00
PfeierConstructionmenyelesaikangedung,siapuntukdigunakanpadatanggal31
Desember 2011. Shalla memiliki hutang yang harus dibayar pada tanggal 31
Desember2011.
SpecificConstructionDebt
1. Weseldenganmasajatuhtempo3tahundenganbunga15%diterbitkanuntuk
membiayaipembeliantanahdanpembangunangedung,tertanggal31Desember
2010,denganbungadibayartahunansetiaptanggal31Desember.
OtherDebt
2. Wesel dengan masa jatuh tempo 5 tahun dengan bunga 10%, tertanggal 31
Desember 2007 diterbitkan, dengan bunga dibayar tahunan setiap tanggal 31
Desember.
3. Obligasidenganmasajatuhtempo10tahundenganbunga12%diterbitkanpada
tanggal 31 Desember 2006, dengan bunga dibayar tahunan setiap tanggal 31
Desember.
Shallamenghitungweightedaverageaccumulatedexpenditureselama2011,seperti
yangtercantumdalamilustrasi104
Mengingatbebanbungayangadatidakberhubungandenganspecificborrowings,
perusahaan harus melakukan penilaian kepada other debt untuk digunakan.
Hanyadebtyangmemilikihubunganyangberalasandenganpossiblefundingdari
qualifyingassetlahyangakandianggap.

http://nugraha-
ILUSTRASI104
PenghitunganAkumulasiPengeluaranRatarataTertimbang
Periode
Pengeluaran Kapitalisasi Akumulasi
Pengeluara
n
Jumlah
Tanggal X Tahun = Ratarata
Berjala Tertimban
n g
$ 210,0
1 Januari 210,000 12/12 $ 00
250,0
1 Maret 300,000 10/12 00
360,0
1 Mei 540,000 8/12 00
31Desember 450,000 0 0
$
1,500,0 820,0
$ 00
00
Catatanbahwapengeluarandilakukanpadatanggal31Desember,hariterakhir
daritahuntersebut,tidakmenimbulkanbunga.
Shallamenghitungbungaavoidabel,sepertiditunjukkandalamilustrasi10
5.
ILUSTRASI105
PenghitunganBungaAvoidabel
Akumulasi
Pengeluaran
Bunga
Ratarata XTarifBunga = Avoidabel
Tertimbang
750,0 (wese 112,
$ 0 .15 l atas $ 50
0 konstruksi) 0
.
70,00 110 (tari
0 4 f 7,728
b
a kapitalisasi)
820,0 120,
$ 0 $ 22
0 8
a
Jumlahkelebihandariakumulasipengeluaranrataratatertimbangterhadap
pinjamanspesifik
Konstruksi.
b
Penghitungantarifkapitalisasi: Pokok Bunga
wese 550,00 55,0
10%, l 5 $ 0 $ 00
tahunan
obligas 600,00 72,0
12%, i 10 0 00
tahunan
127,0
$ 1,150,0 $ 0
00 0
By: Nugraha Corporation http://nugraha-

$127,00
Total 0
Tarif bunga 11,04
kapitalisas
i = Total = $1,150,0 = %
pokok 00
Perusahaanmenentukanbungasebenarnya,yangmempresentasikanjumlah
bunga maksimum yang bisa dikapitalisasi selama 2011, seperti ditunjukkan di
dalamilustrasi106.
ILUSTRASI106
Penghitunganbungasebenarnya
750,0 X. $112,
Wesel atas $ 0 15 = 50
konstruksi 0 0
550,0
0 X. 55,00
Wesel5tahunan $ 0 10 = 0
600,0
Obligasi 10 0 X. 72,00
tahunan $ 0 12 = 0
$239,
Bunga 50
sebenarny
a 0
BebanbungayangdikapitalisasiShallaadalahyanglebihkecilyaituantara
$120,228(bungaavoidabel)dan$239,500(bungasebenarnya),yaitu$120,228.
Shallamencatatjurnalberikutselamatahun2011:
1Januari
Tanah 100,000
Gedung(atauKonstruksidalam 110,000
Proses)
Kas 210,000
1Maret
Gedung 300,000
Kas 300,000
1Mei
Gedung 540,000
Kas 540,000
1Desember
Gedung 450,000
Kas 450,000
Gedung(Bungadikapitalisasi) 120,228
($239,00
Beban Bunga 0 119,272
$120,228)
($112,5
Kas 00 +$55,000 + 239,500
http://nugraha-
$72,000)
By:
Nugrah
a
Corpor
ation
http://n
ugraha-
corpora
tion.blo
gspot.c
om/
520
Shallasebaiknyamenghapusbungayangdikapitalisasisebagaibagiandari
depresiasi terhadap nilai guna aset di dalamnya dan tidak lebih dari term dari
utang.Diaseharusnyamengungkapkanjumlahbungayangdikapitalisasiselama
periodetersebutdantarifkapitalisasiyangdigunakanuntukmenentukanjumlah
bunga yang dikapitalisasi, yang dibagi menjadi bagian untuk beban dan bagian
untukdikapitalisai.
Pada 31 Desember 2011, Shalla mengungkapkan jumlah bunga yang
dikapitalisasibaikitusebagaibagiandarilaporanlabarugiataudidalamcatatan
yangmenyertailaporankeuangan.Kamimengilustrasikanbentukpengungkapan
keduanya,padailustrasi107dan108.
ILUSTRASI107
Pelaporanbungadikapitalisasidalamlaporanlabarugi
Pendapatandanbebanlain
lain
$239,50
Bebanbunga 0
Bung
Dikuangi: a 120,228119,272
dikapitalisasi
Pendapatansebelumpajak XXXX
Pajakpendapatan XXX
Lababersih XXXX
ILUSTRASI108
Pengungkapanbungadikapitalisasididalamcatatanlaporankeuangan
Catatan1:KebijakanAkuntansi. Bungadikapitalisasi.Selama2011totalbiaya
bunga $239,500, sebesar $120,228 dikapitalisasi dan sebesar $119,272
dibebankankebebanbunga.Tarifkapitalisasiyangdigunakanadalah11,04%.
IsuisukhususyangberkaitandenganKapitalisasiBunga
Duaisuyangberkaitandengankapitalisasibungaditujukanpadaperhatian
khusus:
1. Pengeluaran/belanjatanah
2. Pendapatanbunga
PengeluaranperolehanTanah.Ketikaperusahaanmembelitanahdanbermaksud
mengolahnyauntuktujuantertentu,biayabungayangterkaitdenganpengeluaran
tersebutdapatdikapitalisasi.Apabilatanahtersebutdibelidengantujuansebagai
lokasi untuk bangunan (seperti lokasi pabrik), biaya bunga yang dikapitalisasi
selamaperiodepembangunanmerupakanbagiandaribiayapabrik,bukantanah.
Sebaliknya,jikaperusahaanmengolahtanahtersebutuntukdijual,biayabunga
yang dikapitalisasi selama periode pembangunan merupakan bagian dari biaya
perolehantanah.Akantetapi,perusahaantidakseharusnyamengkapitalisasi
http://nugraha-
biayabungayangterkaitdenganpembeliantanahuntukspekulasikarenaaktiva
tersebuttelahsiapuntukdipergunakansesuaidengantujuanperusahaan.
PendapatanBunga.Perusahaanseringkalimeminjamdanauntukmembiayai
pembangunansuatuaktiva.Merekamenginvestasikankelebihanataspinjaman
danapadainterestbearingsecuritiesuntuksementarawaktuhinggamereka
membutuhkandanauntukmembiayaipembangunan.Selamatahapawal
pembangunan,pendapatanbunga,yangdiperolehdapatmelebihibiayabungayang
timbulatasdanayangdipinjam.
Haruskahperusahaanmengoffsetpendapatanbungaterhadapbiayabunga
ketika menentukan nilai bunga untuk mengkapitalisasinya sebagai bagian dari
biaya konstruksi aktiva? IFRS mengharuskan bahwa pendapatan bunga yang
diperoleh atas pinjaman spesifik (specific borrowings) harus mengoffset biaya
bunga yang dikapitalisasi. Alasannya adalah bahwa pendapatan bunga atas
pinjamanspesifikyangdiperolehsecaralangsungterkaitdenganbiayabungaatas
pinjaman tersebut. Contohnya, asumsikan bahwa Shalla Company memperoleh
pendapatanbunga$10,000padatahun2011yangterkaitdenganpijamanspesifik
sebesar $750,000. Dalam hal ini, Shalla mengkapitalisasi biaya bunga sebesar
$110,228($120,228$10,000),bukan$120,228.Sepertiyangditunjukkan,Shalla
hanya menggunakan pendapatan bunga pinjaman spesifik untuk mengurangi
jumlah yang dikapitalisasi. Offsetting pendapatan bunga dari pinjaman umum
lainnyatidaktepatkarenaitumengarahpadapenguranganbungadikapitalisasi
yangkeliru.

http://nugraha-
521
Observasi
Persyaratan untuk pengkapitalisasian bunga masih dalam perdebatan. Dari
kacamatakonseptual,baynakyangmeyakinibahwauntukalasanyangdisebutakn
di awal, perusahaanharus mengadopsi salah satu dari no interest cost atau all
interestcost,actualataudiperitungkan.
Apakahyangadadalambungamu?
Persyaratan untuk mengkapitalisasi interest dapat menyebabkan dampak yang
signifikan pada laporan keuangan. Contoh, saat pendapatan dari perusahaan
bangunanJimWaltersCorporation(USA)mennurundari$1.51sampaike$1.71
untuk tiap sahamnya, perusahaan kehilangan 11 sen pada tiap saham karena
kemerosotan yang disebabkan oleh kapitalisasi pada bunga dalam proyek
pertambanganbatubaradanbeberapapabrikyangsedangdalampembangunan.
Bagaimana para pemegang kepentingan menentukan dampak dari
kapitalisasibungadalamgarisbawahperusahaan?
Mereka memeriksa catatan atas laporan keuangan. Perusahaan dengan
kapitalisasi bunga material harus menutup jumlah dari kapitalisasi bunga
terhadap biaya total bunga. Contohnya, Royal Dutch Shell (GBR and NLD)
mengkapitalisasi hamper 42% dari keseluruhan total biaya bunga dalam tahun
yangbersangkutandanmenyediakancatatankakiberikutygberhubungandengan
kapitalisasibunga.
InterestExpense
$2,0
InterestIncurred 51
Less:Interest
Capitalised (870)
$
Total 1,181
(Aplikasipersentasebungadalammenentukanjumlahdarikapitalisasitahun2008
adalah5.0%,2007;5.0%;2006;4.0%)
PenilaianProperty,PlantandEquipment
Seperti asset lainnya perusahaan harus mencatat property, plant and
equipmentpadahargapasarsaatdiserahkanatausaataseetditerima,yanglebih
nyata. Bagaimanapu, akuisisi aseet terkadang mengaburkan harga pasar.
Contohnya, jika perusahaan membeli tanah dan bangunan bersama dalam satu
harga, bagaimana menilainya secara terpisah? Kita akan mengetahui tentang
permasalahanakuntansisepertiinipadabagianselanjutnya.
DiskonKas
Saat perusahaan membeli plant assets dan mendapat diskon kas untuk
pembayaran yang cepat, bagaimana melaporkan terjadinya diskon ini? Jika
mendapatdiskon,makaperusahaanharusmenganggapdiskonadalahpengurang
darihargapembelianasset.Tetapi,haruskahperusahaanmengurangibiayaasset
jikatidakmendapatkandiskonpembelian?
http://nugraha-
Ada dua sudut pandang terhadap permasalahan ini. Yang pertama
menganggap diskon (diambil atau tidak) sebagai pengurangan harga pembelian
asset.Rasionalnya,adalahhargayangnyataberlakuuntuksebuahassetadalah
harga kas atau setara kas dari asset tersebut. Ditambah, beberapa pendapat
menyatakan bahwa bentuk diskon kas sangat menarik, dimana kegagalan
perusahaan untuk mendapatkannya menngindikasikan adanya kesalahan dalam
management/ineffisiensi.
Dengan pendekatan kedua, menyatakan bahwa kegagalan mengambil kas
diskontidakselaluharus dianggapsebagai kerugian.Bentuknya mungkintidak
terlalumenguntungkanatautidakbijaksanauntukperusahaanmengambildiskon
tersebut. Saat ini, terdapat perusahaan yang menggunakan kedua metodde
tersebut,meskipunsebagianbesarmemilihmetodeyangpertama.

http://nugraha-
522
Defferedpaymentcontract
Perusahaansecarateraturmembeliplantassetsdenganperjanjiankreditjangka
panjang,menggunakanwesel,hipotik,obligasi,atauequipmentobligations.Untuk
mencerminkanbiaya(cost)secaratepat,perusahaanmenghitungasetyangdibeli
dengan perjanjian kredit jangka panjang pada nilai sekarang (present value)
dengannilaitukaryangsesuaidiantaracontractingpartiespadatanggaltransaksi.
Contohnya, perusahaan Greathouse membeli aset hari ini dengan ditukar wesel
bayar $10.000 zero interest bearing untuk empat tahun dimulai saat ini.
Perusahaan tidak akan mencatat aset seharga $10.000 tetapi dicatat pada nilai
sekarang wesel $10.000 untuk memperlihatkan nilai dari transaksi dengan
pertukaran(hargabelidariassets).Denganasumsibesarnyabunga9%sebagai
diskondarisekalipembayaransebesar$10.000padawaktujatuhtempo,4tahun
darisekarang,Greathousemencatatasetnyaseharga$7084.3($10.000X0.70843).
[lihattabel62untukpresentvaluedaridarisatujumlah,PV=$10.000(PVF4,9%)]
Saatinterestratetidaktetap,ataujikanilainyatidakdapatdiperkirakansecara
spesifik, perusahaan memasukkan perkiraan interest rate. Tujuannya adalah
untukmemperkirakanbesarnyabungayangdinegosiasikanolehpembelidanjuga
pejual pada transaksi serupa. Saat memasukkan interest rate, perusahaan
memilikipertimbangantersendiridalammenentukaninterestratenya,besardan
tanggaljatuhtempowesel,sertabungayangberlakusecaraumum.Perusahaan
memakaihargatukarperolehanaset(jikadapatdigunakan)sebagaidasardalam
mencatatasetdanmengukurbesarnyabunga.
Sebagai ilustrasi, Sutter Company membeli robot spray painter untuk bagian
produksi. perusahaan menerbitkan wesel bayar zero bearing 100.000 jangka
waktu 5 tahun kepada Wrigleys Robotics,untuk peralatan baru. Bunga yang
berlakuumumpadaobligasiadalah10%.Sutterharusmembayarcicilan 20.000
setiaptahunselama5tahunyangdibayarsetiapakhirtahun.Suttertidakmampu
menghitungfairvaluedarirobottersebut.karenaituSutermemperkirakanfair
valuerobotmenggunakanfairvalue(presentvalue)dariwesel.Jurnalpadahari
pemberiandanpembayaranbesertapresentvaluedariweseladalahsebagai
berikut
Dateofpurchase
Equipment 75.816
Notespayable 75.816
Presentvaluewesel =20.000(PVFOA5,10%)
=20.000(3.79079;tabel6.4)
=75.816
Endoffirstyear
Interestexpense 7.582
Notespayable 12.418
Cash 20.000
http://nugraha-
Interestexpensepadatahunpertamaberdasarkanpendekataninterestadalah
7.582(75.816X10%).Jurnalpadaakhirtahunkeduauntukmecatatinterestdan
pembayaranprinsipaladalah
Endofsecondyear
Interestexpense 6.340
Notespayable 13.660
Cash 20.000
Interestexpensepadatahunkeduaberdasarkanpendekataninterestadalah6.340
(75.81612.418)X10%)
JikaSettertidakmengimputinterestrateuntukdefferedpaymentcontract,maka
nilaipencatatanasetlebihbesardarinilaifairvaluenya.Tambahan,Sutterakan
mencatatinterestlebihkecildariyangseharusnyapadaincomestatementuntuk
seluruhperiodebersangkutan.
LumsumPurchase
Problemspesialdaripenilaianfixedasetmeningkatketikaperusahaanmembeli
sekelompokasetdengansatuhargaLumsum.Saatsituasiiniterjadiperusahaan

http://nugraha-
523
PembelianLumpSum
Sebuahmasalahkhususyang
timbuldalammenilaiaktivatetapketikaperusahaanmembelisekelompokaktivapadah
argaLumpSum.Ketikasituasiumuminiterjadi,perusahaanmengalokasikantotal
biayaantaraberbagaiassetdenganbasisnilaiwajarrelatifnya.
Asumsiiniadalahbiayabiayaakanberbedapadaprpoprsinilaiwajar.Iniadalahprinsip
yangsamabahwaperusahaan
perusahaanmenambahkanuntukmengalokasikansebuahbiayalump
sumppadaberbagaiitemyangberbeda.
Untukmenghitungnilaiwajar,perusahaanharusmenggunakanteknikpenilaian
yangsesuaidengankeadaan.Dalambeberapakasusteknikpenilaiantunggal(single
valuation)akansesuai.Dalamkasusyanglain,penilaianganda(multiplevaluation)
mungkinsesuaiuntukdigunakan.
Untukmenggambarkan, NoructHomes,Inc.
memutuskanuntukmembelibeberapa asset dariperusahaanheating kecil,Comfort
Heating,dengan$80,000.ComfortHeatingsedangdalamproseslikuidasi.Assetyang
terjualadalah
BookValue FairValue
Persediaan $30,000 $ 25,000
Tanah 20,000 25,000
Bangunan 35,000 50,000
$85,000 $ 100000
NorductHomesmengalokasikan$80,000
hargapembeliandengandasarnilaiwajarreelatif
(asumsiidentifikasikhususdarihargahargaimpracticable)dengancaraberikut:
$25,000/$100,000x$80,000=$
Persediaan 20,000
$25,000/$100,000x$80,000=
Tanah $
20,000
$50,000/$100,000x$80,000=$
Bangunan 40,000
PenerbitanSaham
Ketika perusahaan mendapatkan peralatan dengan cara menerbitkan

saham,seperti saham biasa,nilai par atau yang ditetapkan dari saham tersebut
tidakbisasecaratepatmengukurbiayaperolehandariperalatanitu.Jikapenjualan
sahamituaktif,hargapasardarisahamdahamyangditerbitkanitu

adalahbiaya wajardari peralatanyangdiakui.Saham merupakan suatuukuran
yangbagusdarikasekuivalenhargakini.
Sebagaicontoh,UpgradeLiving.Comemutuskanuntukmembelitanahyang
berlokasididekatnyauntukmengembangkanoperasicarpetdanlemarinya.Dalam
mengganti pembayaran kas dalam membeli tanah itu,Perusahaan menerbitkan
5000lembarsaham(nilaipar$10)kepadaDeedlandCompany,dimanasahamitu
memilikihargapasar$12perlembar.UpgradeLivingCo.Melakukanpembukuan
sebagaiberikut:
Land(5,000X$12) 60,000
Sharecapitalordinary 50,000
Sharepremiumordinary 10,000
Jika perusahaan tidak bisa menentukan nilai wajar dari saham yang
dipertukarkan(berdasarkan harga pasar),Perusahaan harus mengestimasi nilai
wajardariperalatantersebut.Kemudianmenggunakannilaiperalatanitusebagai
dasarpencatatanasetdanpenerbitansahamtersebut.
5
pendekatanpendekatan dalam penilaian yang dapat digunakan adalah
pasar,pendapatan,atau pendekatan biaya,atau kombinasi dari pendekatan
pendekatan ini.Pendekatan pasar menggunakan harga yang nampak atau
informasilainyangrelevanyangdisebabkanolehtransaksitransaksipasaryang
melibatkan asetaset yang dapat diperbandingkan.Pendekatan pendapatan
menggunakan teknik penilaian utnuk menkonversi nilai masa depan
(contohnya,alirankasataupendapatan)untukjumlahsinglepresentvalue(tidak
didiskontokan).Pendekatan kos berdasarkan jumlah yang dibutuhkan dalam
mengganti kapasitas jasa dari aset(kadang berhubungan sebagai current
replacementcost)

http://nugraha-
524
PertukaranAktivaNonMoneter
Akuntansi yang tepat untuk pertukaran aktiva nonmoneter, seperti property
pabrik dan peralatan sangat controversial. Beberapa berpendapat bahwa
perusahaan harus mencatat pertukaran berdasarkan nilai wajar aktiva yang
diserahkanatauyangditerima,denganpengakuanlabaataurugi.Sementarayang
lainpercayabahwaaktivaharusdiperhitungkanberdasarkannilaitercatat(nilai
buku)aktivayangdiserahkan,dengantidakmengakuilabaataurugi.Danyang
lain masih mendukung pendekatan pengakuan kerugian dan menangguhkan
keuntungan
Padaumumnya,perusahaanmencatatpertukaranaktivaberdasarkannilaiwajar
aktiva yang diterima atau diberikan, yang lebih jelas(6). Sehingga, perusahaan
sebaiknya mengakui laba atau rugi secara langsung dari pertukaran aktiva
tersebut.Alasanuntukmengakuisecaralangsungadalahkarenasetiaptransaksi
memberikanSubtansikomersialdankarenaiturugidanlabaharusdiakui.
PengertianSubtansiKomersial
Sepertiyangdinyatakandiatas,nilaiwajaradalahdasaruntukmengukuraktiva
yangdiakuisisipadapertukarannonmoneterjikatransaksimempunyaisubtansi
komersial. Pertukaran memberikan subtansi komersial apabila dapat
mempengaruhi cash flow di masa depan sebagai efek dari transaksi tersebut.
Dengan kata lain, apabila dua pihak mengalami perubahan keadaan ekonomi,
makatransaksitersebutmemberikansubtansikomersial.
Sebagaicontoh,AndrewCo.menukarkanperalatannyadengantanahRoddickInc.
Disniadakemungkinanadaperbedaanygsignifikantentangwaktudanjumlah
aruskasyangtimbulantaraperalatandantanah.Sebagaihasilnya,AndrewCo.
danRoddickInc.mempunyaikeadaankeuanganyangberbeda.Olehkarenaitu,
pertukaran aktiva ini memberikan subtansi komersial dan perusahan mengakui
rugiataulabadalampertukaran.
Bagaimanajikaperusahaanmenukarjenisaktivayangsama,sepertitruckdengan
truckyanglain?Meskipundalampertukaranaktivayangsama,kondisikeuangan
perusahaandapatberubah.Misalnya,kitaumpamakanumurmanfaattruckyang
kitaterimalebihbesardaritruckyangkitaberikan.Aruskaspadatruckdapat
berbeda secara signifikan. Sebagai hasilnya, transaksi memberikan subtansi
komersial,danperusahaanseharusnyamenggunakannilaiwajardalammengukur
aktivayangditerimadalampertukaran.
Namun, Sangat memungkinkan melakukan pertukaran aktiva yang sama tapi
tidak mempunyai perbedaan signifikan dalam arus kas. Yaitu, perusahaan
memilikikondisiekonomiyangsamasepertisebelumpertukaran.Dalamkasusini,
perusahaanmenilaikerugiantapitidakdengankeuntungan.
Sepertiyangakankitalihatdalamcontohdibawahini,menggunakannilaiwajar
pada umumnya dengan mengakui kerugian atau keuntungan pada saat
pertukaran. Sebagai akibatnya, perusahaan harus menetukan pertukaran yang
menghasilkansubtansikomersial.Untukmembuatkeputusanini,perusahaan
http://nugraha-
haruscermatdalammengevaluasikarakteristikaruskasdalampertukaranaktiva.
(7)
(6)Aktiva nonmoneteradalahsesuatuyangmempunyai hargadanberubahdari

waktu ke waktu. Aktiva monetercash and shortatau akun jangka panjang dan
weseltagihadalahsesuatuyangtetapdalamhalmatauangdengankontrakatau
yanglainnya.
(7)Menetukansubtansikomersialdalampertukaranmensyaratkankeputusanyang
signifikan.Dalammenentukanperybahanaruskas,sangatpentinguntuk:
(1)memperhitungkanresiko,waktudanjumlaharuskasyangterciptadariaktiva
yang diterima terkait dengan aktiva outbond. Atau (2) mengevaluasi arus kas
keduanyayangmemberikanefekdenganpertukaranataupuntidak.Dan,apabila
perusahaan tidak menggunakan nilai wajar dalam pertukaran aktiva, merka
sebaiknyamenggunakanpencatatannilaibukudidalamakuntansipertukaran.

http://nugraha-
525
Iustrasi1010menyimpulkankeadaanpertukaranasetdanakuntansiyangterkait.
Ilustrasi1010
Akuntansiuntukpertukaran
Jenispertukaaran Petunjukakuntansi
d
a
PertukaranyangmemilikisubstansikomersialMengakui keuntungan n
kerugian dengansegera
Pertukaranyangyangtidak Menangguhka
mempunyai n keuntungan,
mengakui
substansikomersialtidakadakasyangditerima kerugiandengansegera
sepertiyangtelahditunjukkandiilustrasi1010,perusahaandengansegera
mengakuikerugianketikaituterjadidisemuajenispertukaran.Akuntansiuntuk
gain ( keuntungan ) tergantung pada apakah pertukaran tersebut memiliki
substansi komersial. Jika pertukaran tersebut mempunyai substansi komersial,
perusahaanmengakuikeuntungandengansegera.Namun,jikapertukarantidak
mempunyaisubstansikomersial,perusahaanmenangguhkanpengakuangain.
Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk jenisjenis pertukaran yang

berbeda ini, kita membahas pertukaran yang untung dan rugi pada berbagai
keadaan.
Pertukarankeadaanjikarugi
Ketika perusahaan menukarkan aset nonmoneter dan menghasilkan kerugian,
perusahaanmengakui kerugiandengansegera.Alasan:perusahaanseharusnya
tidak menilai aset pada harga yang melebihi ekivalen kasnya; jika kerugian
ditangguhkan, aset akan overstated. Oleh karena itu, perusahaan mengakui
kerugiandengansegeraapakahpertukaranitumemilikisubstansikomersialatau
tidak.
Sebagaicontoh,InformationProcessing,Inc.Menukarmesinnyayangtelah
digunakandenganmodelyangbarudiJerrodBusinessSolutionsInc.Pertukaran
tersebutmemilikisubstansikomersial.Mesinyangtelahdigunakanmemilikibook
value$8000(hargaasli$12000dikurangi$4000akumulasidepresiasi)danfair
value $6000. Model yang baru condong $16000. Jerrod memberi Information
Processing penyisihan tukartambah senilai $9000 untuk mesin yang telah
digunakan. Information Processing menghitung biaya aset yang baru sebagai
berikut.
Ilustrasi1011
Penghitunganbiayamesinbaru
Daftar harga mesin yang baru $16000

Dikurangi: penyisihan tukar-tambah 9000
untuk mesin yang telah
digunakan
InformationProcessingmencatattransaksitersebutsebagaiberikut.
1300
Equipment 0
400
Accumulateddepreciationequipment 0
200
LossonDisposalofequipment 0
120
Equipment 00
Cash 7000
Kita memeriksa kerugian pada pelepasan mesin yang telah digunakan sebagai
berikut.
Ilustrasi1012
Penghitungankerugianpadapelepasanmesinyangtelahdigunakan
Fair value mesin yang telah digunakan $6000
Book value mesin yang telah digunakan 8000

Kerugian pada pelepasan mesin yang
telah $2000
KenapaInformationProcessingtidakmenggunakanpenyisihantukartambahatau
bookvaluedariasetlamasebagaidasaruntukperalatanyangbaru?Perusahaan
tidakmenggunakanpenyisihantukartambahkarenainitermasukkonsesiharga.
526
Beberapa individu membayar harga sesuai daftar untuk mobil baru.
BeberapadealersepertiJerrodseringmenaikkantradeinallowanceuntukmobil
bekassehinggahargajualaktualnyajatuhdibawahhargamenurutdaftar.Untuk
mencatat mobil pada harga yang ditawarkan, harga harus dicatat dalam selisih
jumlah kas yang dibayarkan karena kenaikan harga mobil baru yang
ditawarkan.Demikian halnya dengan itu , kegunaan nilai buku mesin baru ini
menjaditerlalutinggi$2,000.
Pertukarankondisiuntung
Mempunyaisubstansikomersial
Sekarang, pertimbangkan situasi dimana pertukaran aset non moneter
mempunyai substansi komersial dan menghasilkan keuntungan. Dalam hal ini,
perusahaanbiasanyamencatathargaasetnonmoneteruntukditukarkandengan
asetnonmoneterlainnyapadanilaiwajarasetyangdilepas.Dansegeramengakui
keuntungan.Perusahaanseharusnyamenggunakannilaiwajarasetryangditerima
hanyajikalebihjelasdanterbuktidaripadanilaiwajarasetyangdilepas.
Untuk mengilustrasikannya, Interstate Transportation Company
menukarkan sebuah truk bekas dan kas untuk sebuah semi truk. Truk bekas
mempunyai nilai buku $42,000 (harga perolehan $64,000 dikurangi akumulasi
depresiasi$22,000).agenpembelianInterstateyangsudahberpengalamandipasar
bekasmenilainilaiwajartrukbekas$49,000.Sebagaitambahan,Interstateharus
membayarkas$11,000untuksemitruk.Interstatemenghitunghargasemitruk
sebagaiberikut
Nilaiwajartrukyangdilepas $49,000
Kasyangdibayarkan 11,000
Hargasemitruk 60,000
Interstatemencatattransaksiinisebagaiberikut
Semitruk $60,000
Akumulasidepresiasi 22,000
Truk 64,000
Untungataspelepasantrukbekas 7,000
Kas 11,000
Untungadalahselisihantaranilaiwajartrukbekasdannilaibukunya.Kami
menghitungnyasebagaiberikut
Nilaiwajartrukbekas $49,000
Hargatrukbekas $64,000
Dikurangi:akumulasidepresiasi 22,000
Nilaibukutrukbekas 42,000
Untungataspelepasantrukbekas 7,000
http://nugraha-
Dalamhalini,Interstatedalamposisiekonomiyangberbedadanuntukitu
transaksimempunyaisubstansikomersialsehinggamengakuikeuntungan.
Tidakmempunyaisubstansikomersial
KitasekarangmengasumsikanbahwapertukaranyangdilakukanInterstate
Transportation Company tidak mempunyai substansi komersial. Sehingga posisi
ekonomi Interstate tidak berubah secara signifikan akibat pertukaran tersebut.
dalam hal ini, Interstate menangguhkan keuntungan sebesar $7,000 dan
mengurangibasissemitruk.Ilustrasi1015menunjukkanduaperhitunganyang
berbedanamundapatditerimauntukmengilustrasikanpenguranganini.
http://nugraha-
527
FairValueofSemi $60.0
truck 00
$42,000
$7,00
Less:Gaindeffered 0
$11,000
$53,0
BasisofSemiTruck 00
$53,000
Pencatatantransaksidiatas:
SemiTruck 53,000
Acc
Depreciation 22,000
64,00
Truck 0
11,00
Cash 0
Book ValueofusedTruck
OR Plus:Cashpaid
BasisOfSemiTruck
akui 2. TidakadapengakuanGainjika
Jika penukaran seluru pertukaran tersebut lacks of
commersialsubstance
asset tidak h loss
memiliki terseb Perusahaan mengungkapkan dalam
substansi secara laporan keuangan mereka pertukaran
ut
komersil yang nonmoneter selama suatu periode.
cukup , 3. Jika pengungkapan tersebut menunjukkan
perusahaan pada sifattransaksi,metodeakuntansiuntuk
mencatat gain tahap aktiva yang dipertukarkan, dan
yang 1 keuntungan atau kerugian yang diakui
direfleksikan terjadipadabursapertukaran.
dari basis semi gain TentangSwap
truck saat
maka,Dalamsiaranpers,RoyOlofson,mantan
terjadinya
penjualan truck 1. Ak wakil presiden keuangan Global
tersebut bukan ui Crossingl (AS), para eksekutif
saat terjadinya gai perusahaan menggambarkan dengan
pertukaran n benar pendapatan perusahaan publik.
Ilustrasi 10.16 jik Diamengatakanperusahaantelahbenar
memberikan a mencatat penjualan jangka panjang
kesimpulan per daripada selama jangka waktu kontrak,
tentang
pengakuan gain tuk telahbenarmembukukankapasitasswap
dengan operator lainnya, dan telah
or less terkait ara
pertukaranasset memecatnya ketika ia melakukan
n
yang kesalahan.
dikategorikan ter
nonmonetary seb Akuntansi untuk swap melibatkan
assets ut pertukaran kapasitas jaringan yang
sama. Perusahaan mengatakan mereka
1. Hitung me
total gain terlibat dalam kesepakatan tersebut
mil
or losses karena swapping lebih cepat dan lebih
iki murah daripada membangun segmen
dari asset
tersebut, cukjaringan mereka sendiri, atau karena
selisih up pakta tersebut memberikan redundansi
dari gain sub untuk membuat jaringan mereka lebih
value dan sta handal. Dalam tampilan satu ahli,
bookvalue
2. Jika pada nsipertukarankapasitasjaringanyangsama
tahap 1 ko adalah setara perdagangan truk biru
terjadi me untuk truk merahseharusnya tidak
rsilmeningkatkan pendapatan sebuah
loss maka
perusahaan.
By: Nugraha
Corporation http://nug raha-corporation.blogspot.com/
Tetapi Global Crossing dan Qwest (AS), antara lain, menghitung pendapatan
sebagai uang yang diterima dari perusahaan lain dalam swap. (Secara umum,
transaksi yang melibatkan kapasitas yang disewa, perusahaan membukukan
pendapatan selama masa kontrak). Beberapa perusahaan kemudian
memperlakukan pembelian mereka sebagai belanja modal, yang tidak melewati
laporan laba rugi. Sebaliknya, penghabisan menyebabkan penambahan aktiva
dalamlaporanposisikeuangan(dangarisbawahinflasi).
Regulatormempertanyakanbeberapa pertukarankapasitas yangmuncul karena
merekaadalahperangkatuntukpendapatanpad.Reaksiinitidakmengherankan,
karena pertumbuhan pendapatan merupakan faktor kunci dalam penilaian
perusahaanseperti Global CrossingdanQwest selama kegemaranuntuk saham
teknologidiakhir1990andan2000.
Sumber:DiadaptasidariHenrySender,"DrawTelecomsFokusuntukBergerakdi
bidangAkuntansi,"WallStreetJournal(26Maret,2002),halC7.

http://nugraha-
528
HibahPemerintah(GovernmentGrant)
Banyakperusahaanyangmenerimahibahpemerintah.HibahPemerintahadalah
bantuan yang diterima dari pemerintah berupa penyerahan sumber daya untuk
perusahaansebagaiimbalanuntukpemenuhanmasalaluataumasadepandengan
kondisi tertentu yang berkaitan dengan kegiatan operasi perusahaan. Sebagai
contoh, aBInBev NV (BEL) menerima hibah pemerintah terkait dengan insentif
fiskalyangdiberikanolehnegaranegarabagiantertentudiBrazil,berdasarkan
operasiperusahaandaninvestasidinegaranegarabagianini.DaniscoA/S(DEN)
mencatatbahwaaBInBevNVmenerimahibahpemerintahuntukbarangbarang
seperti penelitian, pengembangan, serta tunjangan karbondioksida (CO2) dan
investasi.
Dengankatalain,hibahpemerintahseringmerupakanbeberapajenisaset(seperti
uangtunai,suratberharga,aset,danperalatan;ataupenggunaanfasilitas)yang
disediakan sebagai subsidi untuk perusahaan. Hibah pemerintah juga terjadi
ketika hutang dimaafkan atau pinjaman yang diberikan kepada perusahaan
dengan suku bunga di bawah pasar. Isuisu akuntansi utama mengenai hibah
pemerintah adalah untuk menentukan metode yang tepat dalam pencatatan
transfer tersebut pada buku perusahaan dan bagaimana harus menyajikannya
dalamlaporankeuangan.
PendekatanAkuntansi
Ketika perusahaan memperoleh aset seperti properti, pabrik, dan peralatan
melaluihibahpemerintah,konsepbiayaketatmenyatakanbahwapenilaianaset
harus nol. Namun, berangkat dari prinsip biaya tampaknya dibenarkan karena
biayayangdikeluarkan(biayalainnyadanpengeluarankecilyangrelatif)bukan
dasar akuntansi yang memadai untuk aset yang diperoleh. Untuk merecord
ketiadaan adalah dengan mengabaikan realitas ekonomi dari peningkatan
kekayaan dan aset. Oleh karena itu, sebagian besar perusahaan menggunakan
nilaiwajaraktivauntukmenetapkannilainyadalampembukuan.
Lalu apa akuntansi yang tepat untuk kredit yang berkaitan dengan hibah
pemerintahketikanilaiwajaraktivayangdigunakan?Adaduapendekatanyang
disarankan, yaitu pendekatan modal/ekuitas (capital/equity approach) dan
pendekatanpendapatan(incomeapproach).Parapendukungpendekatanekuitas
percayabahwakreditharuspergilangsungkeekuitaskarenaseringkalitidakada
pembayarankembalihibahyangdiharapkan.Selainitu,hibahtersebutmerupakan
insentif oleh pemerintah mereka tidak diperoleh sebagai bagian dari operasi
normaldanseharusnyatidakmengurangibiayaoperasipadalaporanlabarugi.
Pendukungpendekatanpendapatantidaksetujumereka percayabahwa kredit
harusdilaporkansebagaipendapatandalamlaporanlabarugi.HibahPemerintah
tidak harus diletakan langsung ke ekuitas karena pemerintah bukan pemegang
saham.Selainitu,Kebanyakanhibahpemerintahyangmemilikikondisiyang
http://nugraha-
melekat pada mereka yangmungkinmempengaruhi bebanmasa depan.Mereka
harus dilaporkan sebagai pendapatan hibah (hibah atau pendapatan
ditangguhkan)dandisesuaikandenganbebanterkaityangakanterjadidimasa
depansebagaihasildaribantuan.
PendekatanPendapatan
IFRS memakai pendekatan pendapatan dan menunjukkan bahwa aturan umum
adalahhibahharusdiakuidalampendapatansecarasistematisyangcocokdengan
biayaterkaityangmerekadimaksudkanuntukkompensasi.Halinidicapaidalam
salahsatudariduacarauntukasetsepertiproperty,plantandequipment:
1. Mencatathibahsebagaipendapatanhibahditangguhkan,yangdiakuisebagai
pendapatansecarasistematisselamamasamanfaatsuatuaset,atau
2. Dikurangihibahdarinilaitercatataktivayangditerimadarihibah,dalam
kasushibahdiakuisebagaipendapatanyangmengurangibebanpenyusutan
9
Diakuibahwaadaperbedaanantarahibahpemerintahdanbantuanpemerintah.
Bantuan Pemerintah dapat mengambil banyak bentuk, seperti memberikan
nasehatterkaitdenganmasalahhukumatauprodukteknisataumenjadipemasok
untukbarangbarangperusahaanataujasa.HibahPemerintahmerupakanbagian
khususdaribantuanpemerintahdimanaSumberDayakeuanganyangdiberikan
kepada perusahaan. Dalam situasi langka, sebuah perusahaan dapat menerima
donasi (hadiah). Akuntansi untuk hibah dan sumbangan pada dasarnya adalah
sama.IFRStidakmemberikanpilihanasetrekaman,pabrik,danperalatandengan
biayanolmeskipunmunculpraktikinijarangdiikuti

http://nugraha-
529
Untuk menjelaskan penerapan dari pendekatan pendapatan, simak tiga contoh
berikutini:
Contoh1:HibahuntukPeralatanLab.PerusahaanAGmenerimasubsidisebesar
500,000 dari pemerintah untuk membeli peralatan lab pada tanggal 2 Januari
2011.BiayaPeralatanLabsebesar2,000,000memilikimasamanfaatselamalima
tahun,dandidepresiasikandenganmetodegarislurus.Sepertiyangditunjukkan,
AGbisamencatathibahinidenganduacara:(1)KreditPendapatanHibahyang
Ditangguhkanuntuksubsididanamortisasipendapatanhibahyangditangguhkan
selama masa periode lima tahun. (2) Kredit Peralatan Lab untuk subsidi dan
depresiasijumlahiniselamamasaperiodelimatahun.
Jika AGmemilihuntukmencatat pendapatan yangditangguhkansebesar
$500,000,makaiamengamortisasikanjumlahiniselamamasamanfaatlimatahun
untukpendapatan($100,000pertahun).PengaruhpadaLaporanKeuanganpada
tanggal31Desember2011ditunjukkanpadailustrasi1017.
ILUSTRASI1017
HibahPemerintahDicatatsebagaiPendapatanyangDitangguhkan
LaporanPosisiKeuangan
AktivaTidakLancar
2,000,0
PeralatanLab 00
400,00 1,600,0
Dikurangi:AkumulasiDepresiasi 0 00
KewajibanTidakLancar
300,00
PendapatanHibahyangDitangguhkan 0
KewajibanLancar
PendapatanHibahyangDitangguhkan 100,000
LaporanLabaRugi
PendapatanHibahselamasetahun 100,000
400,00
BebanDepresiasiselamasetahun 0
(
AkibatLaba(rugi)bersih 300,000)
Jika AG memilih untuk mengurangi biaya peralatan lab, AG mencatat

peralatansebesar1,500,000(2,000,000500,000)danmendepresiasikanjumlah
iniselamamasaperiodelimatahun.PengaruhpadaLaporanKeuanganpada
tanggal31Desember,2011ditunjukkanpadailustrasi1018.
ILUSTRASI1018
HibahPemerintahyangdisesuaikandenganAktiva
LaporanPosisiKeuangan
AktivaTidakLancar
1,500,0
PeralatanLab 00
Dikurangi:Akumulasi 1,200,00
Depresiasi 300,000 0
LaporanLabaRugi
BebanDepresiasiselama
setahun 300,000

http://nugraha-
Jumlah dari beban bersih sama bagi kedua situasi ($300,000), tetapi
presentasipadalaporankeuanganberbeda
Contoh 2: Hibah untuk Kerugian di masa lalu. Penerbangan Flyaway telah

mengalami kerugian operasional yang besar selama lima tahun terakhir.
Perusahaan ini sekarang memiliki likuiditas kecil yang tersisa dan sedang
mempertimbangkan kepailitan. Kota Plentiville tidak ingin kehilangan layanan
penerbangan dan mereka merasa memiliki beberapa tanggung jawab terkait
dengan kerugian perusahaan penerbangan. Karena itu mereka setuju untuk
memberikanhibahtunaisebesar$1.000.000kepadapenerbanganuntukmelunasi
krediturnyasehinggadiharapkandapatmelanjutkanlayanan.Karenahibahyang
diberikanuntukmembayarjumlahyangterhutangkepadakredituruntukkerugian
dimasalalu,makaPenerbanganFlyawayharusmencatatpendapatanpadasaat
periodepenerimaan.
pendekatan memiliki kekurangan. Pengurangan biaya aktiva untuk

hibah memiliki arti bahwa biaya peralatan lab pada posisi laporan keuangan
mungkindianggapkecil.Mencatatpenerimaanhibahyangditangguhkanpadasisi
kreditdilaporankeuanganmerupakanmasalahkarenabanyakyangberanggapan
itubukankewajibanmaupunekuitaspemilik.Diharapkan,pembelajaranhariini
yang berpedoman pada IASB dan FASB dalam pengakuan pendapatan akan
memberikankejelasandiwilayahini.

http://nugraha-
530
JikakondisihibahmenunjukkanbahwaFlywayharusmemenuhibeberapaobligasi
masa depan berhubungan dengan hibah ini, maka adalah tepat untuk kredit
DeferredGrantRevenuedanmengamortisasinyalebihdariperiodetepatdimasa
depan
Contoh3:HibahuntukBiayaPinjaman.KotaPuertoAloaadalahmendorong
perusahaanTechSmartteknologitingkattinggiuntukmemindahkanpabriknyake
PuertoAloa.Kotainitelahsepakatuntukmenyediakanpinjamanbebasbunga
sebesar
$10.000.000,denganpinjamanhutangpadaakhir10tahun,asalkanTechSmartak
an
mempekerjakansetidaknya50persentenagakerjadarimasyarakatPuertoAloa
selama10tahunkedepan.TingkatsukubungapinjamanincrementalTechSmart
adalah 8 persen. Oleh karena itu, nilai kini dari masa pinjaman hutang ($
10.000.000)adalah$6.499.300.Jurnal
transaks
untuk mencatat i pinjamanadalahsebagaiberikut.
Cash 6.499.300
NotesPayable 6.499.300
Apabilamenggunakanpendekatandeferredrevenue,perusahaanmencatathibah
sepertiberikut
Cash 3.500.700
DefferedGrantRevenue 3.500.700
TechSmartkemudianmenggunakantingkatbungaefektifuntuk
519,944
menentukanbeban bungasebesar$ pada
tahunpertama.PerusahaanjugamenurunDeffered Grant Revenue
danmeningkatkanPendapatanHibahsebesar$519,944.
Akibatnya,
biayabersihterkaitdenganpinjamanadalahnolpadasetiap tahun.
Sayangnya,akuntansiuntukhibahpemerintahmasihagaktenang. Perusahaan
diizinkanmencatatpadanilainominalatausebesarnilaiwajarnya.Selain
itu,merekadapatmencatathibahkeaktivatetapbaiksebagaipengurangandaria
ssetataupendapatanhibahditangguhkan.Kunciuntuksituasiiniadalahuntuk
memberikanpengungkapanyangmenekankanpadapendekatanakuntansi.
Berikut iniadalahcontohbagaimanahibahdiungkapkandalam
catatanataslaporan keuangan.
yangmengadopsipendekatan
Sebuahperusahaan deferred incomeadalahAB
padaIlustrasi10
Electrolux(SWE) sepertiditunjukkan 19
Ilustrasi1019
ABElectrolux
Laporan
Catatanatas Keuangan
http://nugraha-
Catatanprinsip1Akuntansidanpenilaian:hibahPemerintah
HibahPemerintahterkaituntuk memberikankeuangandari
pemerintah,otoritaspublik,danbadan
badanlokal,nasional,maupuninternasionalserupa.Inidiakuipada saat
adakeyakinanmemadaibahwaGrupakanmemenuhipersyaratanmelampirkan
kepada mereka,danbahwahibahakanditerima.Pemerintahmemberikan
yang
terkait
denganasettermasukdalamneracasebagaipendapatanditangguhkandandiakui
sebagaipendapatanselamamasamanfaatnyaaset.
Kazakhymysplc(GBR)adalahcontohperusahaanmengadopsikebijakanpenguran
ganhibahterkaitdenganaktivadari biaya aset,seperti yangditunjukkanpada
Ilustrasi1020

http://nugraha-
531
Ringkasandarikebijakanakuntansiyangsignifican:BantuanPemerintah
Bantuanpemerintahdiakuipadafairvalue(nilaiwajar)dimanaadajaminanyang
pantasbahwabantuanakanditerimadansemuakondisiterkaitakanditepati.
Ketikabantuansegolongandenganbagianbeban,makadiakuisebagai
income/pendapatanselamaperiodeberjalanmengharuskanuntukmembandingkan
bantuanpadabasisyangsistematisterhadapbiayayangmanabantuantersebut
ditujukanuntukmenggantikerugian.Ketikabantuan/grantsegolongandengan
aset,fairvaluedikreditkanterhadapbiayadariasettersebutdandiungkapkandi
IncomeStatementselamausiamanfaatyangdiharapkandalamcarayang
konsistendenganmetodedepreseiasiuntukasetyangrelevan.
Ketikaperusahaanmenyokongasetnonmoneter,perusahaanseharusnyamencatat
jumlahdaridonasisebagaibebansejumlahfairvaluedariasetyangdidonasikan.
Jika ada perbedaan antara fair value dengan book value aset, perusahaan
seharusnya mengakui adanya gain atau loss. Untuk mengilustrasikannya, Kline
IndustrimendonasikantanahkekotaSanPaolountukdibanguntamankota.
Costdaritanah80.000danmempunyaifairvalue110.000.KlineIndustrimencatat
sebagaiberikut:
ContributionExpense 110.000
Land 80.000
Gainondisposalofland 30.000
GainseharusnyadilaporkandisisiOtherIncomeandExpensedariIncome
Statement,bukansebagaipendapatan.
BiayaSelanjutnyauntukAkuisisi
Setelah memasang plant asset dan membuatnya siap dipakai, perusahaan
mengeluarkanbiayatambahanataskerusakanmulaidariperbaikanbiasasampai
tambahanyangsignifikan.Persoalanutamaadalahmengalokasikanbiayatersebut
kepadaperiodewaktuyangtepat.
Dalammenentukanbagaimanabiayaseharusnyadialokasikanselanjutnyauntuk
akuisisi, perusahaan mengikuti kriteria yang sama yang digunakan untuk
menetukanbiayapermulaandariPPE.Merekamengakuibiayaselanjutnyauntuk
akuisisisebagaisuatuasetketikabiayadapatdiukurdaninidimungkinkanbahwa
perusahaan akan menemukan keuntungan ekonomi di masa yang akan datang.
Keuntunganekonomidimasadatangakantermasukpenambahandalam1)usia
manfaat/kegunaan2)jumlahprodukyangdiproduksidan3)kualitasprodukyang
diproduksi.
Disconnected
SemuanyadimulaidenganmemeriksabukuolehauditorinternaluntukWordlcom
Inc(USA).Raksasatelekomunikasiyangbarusajamengangkatchiefexecutive
http://nugraha-
memintareviewkeuangan,danauditortersebutmemeriksacatatanbelanjamodal.
Diamenemukanperusahaanitumenggunakanteknikortodokskerekeningsalah
satubiaya terbesar:biaya yangdibayarkankepadajaringanteleponlokal untuk
menyelesaikanpanggilanjarakjauh.
Bukannyamerekamtuduhaninisebagaibebanusaha,WorldCommencatatporsi
yangsignifikansebagaipengeluaranmodal.Manuveryangbernilairatusanjuta
unt
dolaruntukWorldCom'sgarisbawah.Secaraefektif berbalikkerugian uk
menjadikeuntungan.
semuatahun2001dankuartalpertamatahun2002 grafik
dihalamanberikutnyamembandingkan WorldCom yan
akuntansi untuk g
berdasarkanprinsipakuntansiyangtepat.Segerasetelahpenemuanini,WorldCom
mengajukanpailit.
BEBAN
B
Beban e
Modal b
a
n
O
p
e
r
a
Amortisasi s
i
Bia
Laba Bersih ya
Lebih Tinggi Us
aha
Lab
a
Bers
ih
Lebi
h
Ren
dah
Worldcom's akuntansi 1. dicatat

sebesar $ 3,2 miliar di "baris
biaya", termasuk akses
telekomunikasi dan biaya
transportasi, sebagai
pengeluaranmodal.2.berencana
untuk amortisasi $ 3,1 miliar
selamabeberapaperiodewaktu,
kemungkinan selama
3.melaporkanlababersih$1,38miliaruntuktahun2001.
Prinsip akuntansi
1. dengan $ 3,1 milyar "garis
biaya" beban akan dibukukan
sebagaibebanusaha.
2. seluruh $ 3,1 miliar akan
dihitung sebagai biaya usaha
untuktriwulanitu.
3. labauntuktahun2001akan
mengalamirugi,sepertijumlah
yangditentukan.Sumber:
diadaptasidariLaredSandberg,
DeborahSolomon,danRebecca
Blumenstein,insideWorldComs
UnearthingofaVastAccounting
Scandal, wall street journal (27
juni2002)
http://nugraha-
Umumnya,perusahaandikenakanempatjenispengeluaranbesarrelatifterhadap
asetyangada.
JENISPENGELUARANUTAMA
PENAMBAHAN,menambahataumemperpanjangasetyangadaPENINGKATAN
DANPENGGANTIAN.Pergantianassetuntukassetyangsudahada.
PENATAANDANREORGANISASI.Pemindahanaktivadarisatulokasikelokasi
lain.
PERBAIKAN.Pengeluaranyangbergunauntukmenjagaasetdalamkondisiuntuk
operasi
Penambahan
Penambahan harus menampilkan tidak ada masalah akuntansi yang besar.
Menurut definisi, perusahaan memanfaatkan adanya penambahan untuk
menanamasetkarenaasetbarutelahdibuat.Misalnya,perluasanrumahsakit,
atau sistem pendingin udara untuk kantor, meningkatkan potensi pelayanan
fasilitas. Perusahaan harus memanfaatkan pengeluaran tersebut dan
membandingkannyadenganpendapatanyangakanmenghasilkankeuntungandi
masayangakandatang.
Salahsatumasalahyangterjadiadalahbiayauntuksetiapperubahanyang
terkaitdenganstrukturyangadasebagaiakibatdaripenambahan.Misalnyabiaya
yangdikeluarkanuntukmeruntuhkantemboktua,untukmembuatruangsebagai
bagian dari penambahan, dengan biaya tambahan atau beban atau kerugian
periode? jawabannya tergantung pada tujuan aslinya. Jika perusahaan telah
mengantisipasibangunantambahan,makabiayapemindahanadalahbiayayang
tepat dari penambahan. Tetapi jika perusahaan itu tidak mengantisipasi
perkembangan ini, harusnya melaporkan penghapusan sebagai kerugian pada
periode berjalan sebagai akibat dari perencanaan yang tidak efisien. Secara
konseptual, perusahaan harus mengeluarkan biaya untuk dinding tua dan
penyusutan terkait dan mencatat kerugian. Hal ini kemudian harus menambah
biayadindingbarudenganbiayagedung.Dalamsituasiini,kadangkadangtidak
praktisuntukmenentukanwajar

http://nugraha-
EXPEN
532 SE
O
M $
e 1
R t
e e
1
,
E
x
p
e
n
s
e
C
u
P
MS
P
P
P
P
533
IMPROVEMENTDANREPLACEMENT
Perusahaanmenggantisatuassetuntukimprovementdanreplacementyang
lain.Apa perbedaan antara improvement dan replacement?. Improvement
(pengembangan) adalah adalah pengganti better asset(aset baru yg lebih baik)
dengansatuassetyangdigunakan.(contohmenggantilantaikayudenganlantai
keramik). Replacement (penggantian) adalah mengganti asset dengan asset lain
yangsamadansejenis(contoh:menggantilantaikayudenganlantaikayu).
Banyakimprovementdanreplacementmenghasilkanaturanumumuntuk
rehabilita yang
si moderen padabangunantuaataubagiandariequipment
(peralatan Masalahany membedaka
). a adalah n halinidalamtipe
expenditure(pengeluaran) dengan perbaikan normalnya. Apakah
expenditure(pengeluaran) akan menambah servis dari asset di masa yang akan
datang?Apakahhanyauntukmemeliharalevelservice?pertanyaaninitidakdapat
terjawab dengan jelas. Perkiraan yang bagus sangat d butuhkan untuk
mengkoreksiklasifikasijenisexpenditureini.
Jika expenditure meningkatkan service potensial pada asset di masa
datang,perusahaan harus menkapitalisasinya. Perusahaan seharusnya
menyingkirkan cost asset yang lama dan mencari depresiasi dan merecognisi
kerugian atau keuntungannya. Dan juga menambahkan cost dari penggantian
denganassetyangbaru.
Untuk menggambarkannya, Instinct Enterprise memutuskan untuk mengganti
sistempipapembuangan.Tukangpipamenyarankanperusahaantersebutuntuk
menggantipipabesidenganpipaplastik.Pipayanglamamempunyaibookvalue
sebesar$15.000(cost$150.000dikurangidepresiasi$135.000)danresidualvalue
sebesar$1.000.hargapipaplastik$125.000.jikaperusahaanmembayar$124.000
untukpipabarusetelahmenukartambahdenganpipalamamakaenty
nyasebagaiberikut
Plumbingsystem 125.000
Accumulateddepreciation 135.000
Lossondisspossalofplantassets 14.000
Plumbingsistem 150.000
Cash(125.0001000) 124.000
Hal yang penting dalam proses penggantian adalah menghitung cost dan
menghitung depresiasi dari asset lama. Untungnya IFRS menyebutkan setiap
komponent yang signiifikan untuk d identifikasi dan dasar depresiasi untuk
debedakan dan didepresiasi secara terpisah. Pendekatan ini menunjuk pada
komponent depresiasi. Untuk menggambarkanya Hanoi Company mempunayi
traktoryangdibeliseharga$50.000.componentdannilaigunatraktor(nilai
residuladianggapnol)adalahsebagai
berikut:
Cost usefullife depresiasipertahun

Ban 6.000 2tahun 3.000
Transmisi 10.000 5tahun 2.000
http://nugraha-
Truk 34.000 10tahun 3.400
Perusahaan harus tetap menjaga dasar pencatatan dari setiap komponen

asset. Jika perusahaan tidak mempunyai informasinya,secara umun metode
estimasidapatdigunakan.

http://nugraha-
534
Reparasi
Reparasibiasa
Sebuah perusahaan melakukan reparasi biasa untuk mempertahankan kondisi
aset agar bisa terus beroperasi. Reparasi biasa dibebankan kepada akun beban
pada periode berjalan, yaitu periode dimana perusahaan merasakan manfaat
utama dari reparasi tersebut. Reparasi biasa berupa pemeliharaan berkala
termasuk penggatian suku cadang kecil, pemberian pelumas, pengaturan ulang
peralatan, pengecatan ulang, dan pembersihan. Perusahaan memperlakukan
aktivitasaktivitastersebutsebagaibebanoperasibiasa.
Seringkali sulit membedakan antara reparasi biasa dengan Improvement atau
replacement.Untukmenentukannya,perludiajukanpertanyaan:Apakahmanfaat
yang diberikan dari pengeluaran tersebut lebih dari satu tahun (satu siklus
operasi)?. Reparasi besar seperti overhaul dapat memberikan manfaat dalam
beberapa tahun atau periode. Dengan demikian, perusahaan harus mengakui
pengeluarantersebutsebagaiimprovementataureplacement.
Reparasibesar
BeberapaperusahaanpenerbangansepertiRyanair(IRL)atauLufthansa(DEU),
atauperusahaanjasakurirsepertiA.P.MollerMaersk(DEN)orCMACGMGroup
(FRA),menanggungbiaya overhaul yangbesaruntukseluruhpesawatdankapal.
Sebagai contoh, Perusahaan Shipaway membeli kapal baru seharga $200 juta.
Setiap empat tahun, kapal tersebut harus dioverhaul. Biaya overhaul
diestimasikansebesar$4juta.Dalamhalini,nilaioverhaulsebesar$4jutaharus
diakui sebagai komponen terpisah dari biaya perolehan kapal dan disusutkan
dalamwaktuempattahunkedepan.Dengandemikian,nilaidarioverhaultersebut
harustelahhabisdisusutkanpadawaktuoverhaulselanjutnya.
Perlakuan Akuntansi normal untuk pengeluaran yang terjadi di masa setelah
akuisisi.
Jenispengeluaran PerlakuanAkuntansiNormal
Kapitalisasibiayapernambahankepada
Penambahan akun
aset.
Hapusnilaibukudanakumulasidepresiasi
Improvementatau
replacement asetyanglama,akuikeuntungan/kerugian
yangterjadi,kapitalisasinilaidari
PenggatianatauImprovement.
Nilaidaripengaturandanpenyusunan
Pengaturandan
penyusunan kembalidiakuisebagaibeban.
kembali
(a)Biasa:Mengakuinilaireparasisebagai
bebanketikaterjadi.
Perbaikan (b)Besar:Hapusnilaibukudanakumulasi
depresiasiasetyanglama,akui
keuntungan/kerugian yang terjadi,
kapitalisasinilaidariperbaikanbesar.
PenghapusanProperty,PlantdanEquipment
SebuahperusahaansepertiNokia(FIN),secarasukarelabisamenghapusasetnya
dengan cara dijual, ditukar, involuntary conversion, atau dibuang begitu saja.
TerlepasdaricaraNokiamenghapusasetnya,Nokiaharusmenyusutkanasetnya
padatanggalpenghapusan.Kemudianperusahaanharusmenghapussemuaakun
terkaitdenganasettersebut.Biasanyanilaibukuasetpadatanggalpenghapusan
berbeda dengan nilai penghapusannya. Peristiwa tersebut akan menghasilkan
keuntungan/kerugian.Perbedaanini diakibatkankarena penyusutanmerupakan
hasilestimasidanbukanhasil penilaian.Keuntungandankerugianmerupakan
koreksidarinetincomepadatahundimanaNokiamenggunakanassettersebut.
Nokiaharusmelaporkankeuntungan/kerugiantersebutpadapenghapusan plant
assetdiincomestatementdenganakunlaindariaktivitasbisnisnormal.

http://nugraha-
535
Namun,jikaituterjual,dibuang,adanyakeuntungankebetulan,atausebaliknya
penjualan dari bagian operasi perusahaan, kemudian perusahaan sebaiknya
melaporkan hasilhasil itu secara terpisah pada bagian operasi yang terhenti di
laporanlabarugi.
PenjualanAktivaPabrik
Perusahaanmencatatdepresiasiuntukperiodewaktudiantaratanggalpencatatan
terakhir dan tanggal penjualan. Untuk illustrasi, asumsikan bahwa Barret
Companymencatatdepresiasipadasebuahmesinseharga$18.000untuksembilan
tahun pada tarif $1.200 per tahun. Jika Barret Company menjual mesin pada
tengahtahunkesepuluhseharga$7.000,Barretmencatatdepresiasipadatanggal
penjualansebagaiberikut:
DepreciationExpense($1.200x) 600
AccumulatedDepreciaton
Machinery 600
Ayatjurnaluntukpenjualanaktivakemudianadalah:
7.00
Cash 0
AccumulatedDepreciation
Machinery 11.400
(($1.200x9)+$600)
18.00
Machinery 0
GainonDisposalof
Machinery 400
Nilaibukumesinpadawaktupenjualanadalah$6.600($18.000$11.400).Karena
mesin terjual seharga $7.000, jumlah keuntungan pada penjualan adalah $400
($7.000$6.600).
PerubahanTanpaDisengaja
Kadangkadang kegunaan sebuah aktiva berakhir melalui beberapa jenis

perubahan tanpa disengaja seperti kebakaran, banjir, pencurian, atau
penghukuman. Perusahaanperusahaan melaporkan perbedaan diantara jumlah
pemulihan (contoh, dari sebuah pemberian hukuman atau asuransi pemulihan),
jikatersediadannilaibukuaktivayangdicatatsebagaikeuntunganataukerugian.
Mereka memperlakukan keuntungankeuntunganataukerugiankerugianseperti
beberapatipepengaturanyanglain.
Untukillustrasi,CamelTransportCorp.harusmenjualsebuahpabrikyang
diletakkanpadapropertiperusahaanyangberdirisecaralangsungdibagianjalan
rayaantarnegarabagian.Selamabeberapatahun,negaratelahmencobauntuk
http://nugraha-
membeli tanah dimana pabrik itu berdiri, tetapi perusahaan menolak. Negara
akhirnya mencoba hak dari keunggulan kekuasaan, dimana pengadilan
membenarkan. Pada penyelesaian, Camel menerima $500.000 yang secara
substansi melebihi $200.000 nilai buku pabrik dan tanah (seharga $400.000
dikurangi akumulasi depresiasi $200.000). Camel membuat ayat jurnal seperti
berikut.
Cash 500.000
AccumulatedDepreciationPlantAssets 200.000
PlantAsset 400.000
GainonDisposalofPlantAssets 300.000
Keuntungan pada penjualan sebaiknya dilaporkan di Other Income and

expense pada laporan laba rugi dan bukan sebagai pendapatan. Jika ada
penundaandalampembayarandaripemberianhukumanatauasuransipemulihan,
piutangdicatatpadahargasetingkatkas.
Beberapaalasanpengakuandarikeuntunganataukerugianpadaperubahan
tanpadisengajatertentu.Sebagaicontoh,pemerintahseringmenetapkanhutan
hutanuntuktamannasional.Perusahaanperusahaankertasyangmemilikihutan
hutan ini harus melaporkan keuntungan atau kerugian pada penghukuman.
Namun, beberapa perusahaan berpendapat bahwa tidak ada keuntungan atau
kerugian yang dilaporkan karena mereka mengganti tanah hutan terhukum
dengan seketika dan menjadi pada posisi ekonomi yang seperti sebelumnya.
Masalah apakah penghukuman dan pembelian sesudah itu sebaiknya dilihat
sebagai satu atau dua transaksi. IFRS menghendaki bahwa keuntungan atau
kerugian dilaporkan pada situasi ini karena perubahan dilihat sebagai dua
transaksidisposaldansubsequentevent.
Halaman

http://nugraha-
536
Namunjikainitidakdijual,diabaikandibuangataudihapuskandarioperasi
komponensebuahbisnis,iniseharusnyamelaporkanhasilnyaterpisahpadabagian
operasi yang terhenti di dalam laporan laba rugi. Untuk itu, Nokia seharusnya
melaporkankeuntungan ataukerugian dari penghapusankomponenbisnis yang
berkaitandenganhasildiscontinuedoperations.
PenjualanLahan
Perusahaanmencatatdepresiasiuntukperiodeantarajurnaldepresiasiterkahir
dan tanggal penjualan. Untuk mengilustrasikannya, asumsikan bahwa Barret
Companymencatatdepresiasimesinsebesar$18,000untuk9tahundengantingkat
$1,200pertahun.JikaBarretmenjualmesinditengahperiode9tahunseharga
$7,000,depresiasiakandicatatpadatanggalpenjualansebagaiberikut
Bebandepresiasi($1,200x0.5) 600
Akumulasidepresiasi 600
Jurnalpenjualanaset
Kas 7,000
Akumulasidepresiasimesin 11,400
($1,200x9)+$600
Mesin 18,000
Untungataspelepasan
mesin 400
Nilaibukumesinketikapenjualanadalah$6,600($18,000$11,400)karenamesin
terjualseharga$7,000,keuntunganpenjualansebesar$400($7,000$6,600)
KonversiPaksa
Kadangkadang penggunaan aset terhenti karena beberapa jenis konversi
paksa seperti kebakaran, banjir, pencurian, dan pengalihan. Perusahaan
melaporkan perbedaan antara jumlah yang telah dijamin (misalnya kompensasi
pengalihandanasuransipemulihan),dannilaibuku(kalauada)sebagaiuntung
atau rugi. Mereka memperlakukan untung atau rugi tersebut seperti beberapa
jenisdisposisilainnya.
Untuk mengilustrasikannya, Camel Transport Corp. menjual aktiva tetap
yang merupakan properti perusahaan yang berada di ruas jalan tol. Selama
beberapa tahu, pemerintah menunggununggu unttuk membeli tanah di lokasi
tersebut, tapi perusahaan menolaknya. Pemerintah akhirnya menggunakan
wewenangnya dengan mengajukan ke pengadilan. Kesepakatan terkahir
menunjukkanCamelmenerima$500,000,dimananilaitersebuttelahmelampaui
$200,000 sebgaai nilai buku bangunan dan tanah (harga perolehan $400,000
dikurangiakumulasidepresiasi$200,000)Camelmembuatjurnalsebagaiberikut
Kas $500,000

Akumulasidepresiasilahan 200,000
Lahan 400,000
Untungataspelepasanplant
assets 300,000
Keuntunganataspelepasanseharusnyadilaporkandalampendapatandan
bebanlainpadalaporanlabarugidantidaksebagaipendapatan(revenue).Jika
ada penundaan pembayaran kompensasi pengalihan dan asuransi pemulihan,
piutangakandicatatsehargahargayangsetarakas.
Beberapamenolakuntukmengakuiuntungataurugidalamkonversipaksa
tertentu. Sebagai contoh, pemerintah sering mengalihkan hutan menjadi taman
nasional. Perusahaan yang mempunyai hutan tersebut harus mengakui untung
ataurugidaripengalihantersebut.namun,beberapaperusahaanberesikerastidak
ada untung atau rugi yang harus dilaporkan karena mereka harus mengganti
hutanyangsudahdialihkantersebutbegitujugadenganposisiekonomimereka
seperti sebelumnya. Isunya adalah apakah pengalihan danpembelian tambahan
seharusnyadilihatdalam1atau2transaksi.IFRSmensyaratkanbahwauntung
ataurugiharusdilaporkandalamsituasisepertiinikarenakonversidilihatddari2
transaksipelepasandankejadianyangmengikutinya.

http://nugraha-
537
RINGKASANPEMBELAJARAN
1. Mendeskripsikan property, plant, & equipment. Karakteristik utama dari
property, plant, & equipment adalah : (1) Ketiganya digunakan untuk
keperluan operasional dan tidakuntuk dijual kembali. (2)Bersifat jangka
panjang dan biasanya menjadi subjek untuk didepresiasi. (3) Memiliki
bentukfisikyangbisadilihatsecarakasatmata.
2. Mengidentifikasi biaya yang masuk dalam penilaian property, plant, &

equipment. Biaya yang termasuk dalam penilaian property, plant, &
equipmentadalahsebagaiberikut:
Biayatanah:termasuksemuapembelanjaanyangtelahdikeluarkan
untuk memperolehnya sampai siap digunakan. Harga tanah termasuk (1)
Harga pembelian (2) Biaya penutupan, seperti sertifikasi tanah, upah
pengacara,danupahpencatatan;(3)Biayauntukmempersiapkankeadaan
tanah untuk penggunaan yang akan datang, seperti grading, filling,
draining, dan clearing; (4) Asumsi dari penggadaian, hipotek, atau beban
pada property; dan (5) Setiap tambahan dari pengembangan lahan yang
kelangsungannyatidakdapatditentukan
Biayabangunan:termasuksemuapembelanjaanyangberhubungan
langsungkepadaakuisisiataupembangunanmereka.Biayainitermasuk(1)
Bahan baku, pekerja, dan biaya overhead selama pembangunan, dan (2)
Upahparaprofessionaldanizinbangunan.
Biayaperalatan:termasukhargapembelian,biayaantarbarangdan
penanganan,asuransiperalatanselamaperjalanan,biayadaridanakhusus
jika ada, biaya pengumpulan dan instalasi, dan biaya proses percobaan
barang.
3. Mendeskripsikanmasalahakuntansiyangberhubungandenganassetyang
dibangun sendiri. Biaya tidak langsung dari produksi menjadi suatu
masalah penting karena perusahaan tidak bisa dengan mudah mentaksir
biaya ini secara langsung untuk bekerja dan memesan bahan baku yang
berhubungandenganpembangunanasset.Perusahaanbisamengaturbiaya
inidengansatudariduajalanyangada:(1)Tidakmencatatfixedoverhead
kedalambiayaassetyangsudahdibangun.Atau,(2)Catatkeseluruhandari
overhead ke dalam proses pembangunan. Perusahaan dianjurkan
menggunakancarayangkedua.
4. Menjelaskan masalah akuntansi yang terkait dengan kapitalisasi bunga.

Hanyabungaaktual(denganmodifikasi)yangharusdikapitalisasi.Alasan
untukpendekataniniadalahbahwaselamakonstruksi,nilaitersebuttidak
menghasilkanpendapatandanolehkarenaituperusahaanharusmenunda
(kapitalisasi)biaya bunga.Setelahkonstruksiselesai,aktivatersebutsiap
untukdigunakandanpendapatandapatdiperoleh.Setiapbiayabungayang
http://nugraha-
timbuldalampembelianaktivayangsiapuntukdigunakansesuaidengan
tujuanseharusnyadibebankan.
5. Memahami isuisu akuntansi terkait dengan mendapatkan dan menilai

bangunan.Isuisuberikutiniberkaitandenganmendapatkandanmenilai
bangunan:(1)Cashdiscount:apakahdiambilatautidak,haliniumumnya
dianggapsebagaipenguranganbiayaaktivatersebut;biayariilaktivaadalah
cashorcashequivalent hargaaktiva.(2) Deferredpaymentcontracts :Akun
perusahaan untuk aktiva yang dibeli pada kontrak kredit jangka panjang
sebesar nilai tunai dari pertimbangan dipertukarkan antara pihak
kontraktor.(3) lumpsum purchase : Mengalokasikantotal biaya di antara
berbagaiaktivaberdasarkannilaiwajarrelatifaktiva.(4)issuanceofshares
(penerbitansaham):Jikasahamaktifdiperdagangkan,nilaipasarsaham
yangdikeluarkanadalahindikasiwajarbiayapropertiyangdiakuisisi.Jika
nilaipasarsahambiasadipertukarkantidakditentukan,menetapkannilai
wajardaripropertidanmenggunakannyasebagaidasaruntukpencatatan
aktiva dan penerbitan saham biasa. (5) Exchanges of nonmonetary assets
(Bursa aktiva nonmoneter) . Akuntansi untuk pertukaran aktiva non
monetertergantungpadaapakahbursamemilikisubstansikomersial.Lihat
ilustrasi 1010 (halaman 525) dan 1016 (halaman 527) untuk ringkasan
tentangbagaimanacarapertukaranakun.(6) Grant (hibah):catatanpada
nilaiwajaraktivayangditerimadankreditpendapatanyangditangguhkan
atauapropriasiaktivadalambanyakhal.
6. Menggambarkanperlakuanakuntansiuntukbiayasetelahakuisisi.Ilustrasi
1012 (halaman 534) meringkas bagaimana akun substansi biaya setelah
perolehan.
PEKERJAAN DWIKY KRISYUNIANTO(15) DAN EKA WAHYU

YULIASARI(16)
7. MenjelaskanperlakuanakuntansiuntukpenghapusanPPE
Terlepasdariwaktupelepasan,perusahaanmenghitungpenyusutanhingga
tanggal disposisi dan kemudian menghapus semua akun yang terkait dengan
aktivatersebut.Keuntunganataukerugiandaripenghentianaktivatetapdisajikan
dalam laporan laba rugi bersama dengan itemitem lainnya yang muncul dari
kegiatan usaha customatory. Keuntungan atau kerugian pada perubahan yang
telahdirencanakandilaporkanpendapatanlainnyadanbeban.
DAFTARPUSTAKA
ReferensiDaftarPustaka
[1] InternationalAccountingStandard16,Property,Plant,andEquipment(London,
U.K.:InternationalAccountingStandardsCommitteeFoundation,2003),par.6.

[5] International Accounting Standard 23, Borrowing Costs (London, U.K.:
InternationalAccountingStandardsCommitteeFoundation,2007),paras.20
25.
U.K.:InternationalAccountingStandardsCommitteeFoundation,2003),paras.
2426.
[7] InternationalAccountingStandard20, AccountingforGovernmentGrantsand
Disclosure of Government Assistance (London, U.K.: International Accounting
StandardsCommitteeFoundation,2001).
PERTANYAAN
1. Apakahkarakteristikutamadariaktivatetap?
2. Nama item, selain jumlah yang dibayarkan kepada pemilik sebelumnya atau
kontraktor, yang secara tepat dapat dimasukkan sebagai bagian dari biaya
perolehanaktivatetapberikut.
1) Tanah.
2) Mesindanperalatan.
3) Bangunan.
3. Tunjukkan di mana item berikut akan ditampilkan pada laporan posisi
keuangan.
(a)Hakgadaiyangmelekatpadatanahketikadibeli.
(b)Biayapertamanan.
(c)Biayapengacaradanbiayapencatatanyangterkaitdenganpembeliantanah.
(d)Biayaoverheadvariabelyangberkaitandengankonstruksimesin.
(e)tempatparkirkaryawandidalamgedung.
(f)biayabangunansementarauntukpekerjaselamapembangunangedung.
(g)bebanbungahutangobligasiyangterjadiselamamasakonstruksibangunan.
(h)Penilaian/penaksiranuntuktrotoaryangdipeliharaolehkota.
(i)biayapenghancuranbangunantuayangberadaditanahketikadibeli.
4. Duaposisiyangbiasanyadiambilsehubungandenganpencatatanbebantetap
produksi sebagai unsur harga perolehan aktiva tetap yang dibangun oleh
perusahaanuntukpenggunaansendiri:
(a)Bebantersebutharusdikeluarkansepenuhnya.
(b)Bebanituharusdimasukkanpadatingkatyangsamasepertidibebankan
padaoperasinormal.
http://nugraha-
Apakeadaanataudasarpemikiranyangmendukungataumenolakpenerapan
metodeini?

http://nugraha-
538
By:
Nu
gra
ha
Cor
por
atio
n
htt
p://
nu
gra
ha-
cor
por
atio
n.bl
ogs
pot
.co
m/
539
By:
Nu
gra
ha
Cor
por
atio
n
htt
p://
nu
gra
ha-
cor
por
atio
n.bl
ogs
pot
.co
m/
540
By:
Nu
gra
ha
Cor
por
atio
n
htt
p://
nu
gra
ha-
cor
por
atio
n.bl
ogs
pot
.co
m/
541
By:
Nu
gra
ha
Cor
por
atio
n
htt
p://
nu
gra
ha-
cor
por
atio
n.bl
ogs
pot
.co
m/
542
By:
Nu
gra
ha
Cor
por
atio
n
htt
p://
nu
gra
ha-
cor
por
atio
n.bl
ogs
pot
.co
m/
543
By:
Nu
gra
ha
Cor
por
atio
n
htt
p://
nu
gra
ha-
cor
por
atio
n.bl
ogs
pot
.co
m/
544
By:
Nu
gra
ha
Cor
por
atio
n
htt
p://
nu
gra
ha-
cor
por
atio
n.bl
ogs
pot
.co
m/
545
By:
Nu
gra
ha
Cor
por
atio
n
htt
p://
nu
gra
ha-
cor
por
atio
n.bl
ogs
pot
.co
m/
546
By:
Nu
gra
ha
Cor
por
atio
n
htt
p://
nu
gra
ha-
cor
por
atio
n.bl
ogs
pot
.co
m/
547
By:
Nu
gra
ha
Cor
por
atio
n
htt
p://
nu
gra
ha-
cor
por
atio
n.bl
ogs
pot
.co
m/
548
By:
Nu
gra
ha
Cor
por
atio
n
htt
p://
nu
gra
ha-
cor
por
atio
n.bl
ogs
pot
.co
m/
549
Problem101(KlasifikasidariAkuisisidanBiayaAsetLainnya)
Pada31Desember2009,akuntertentutermasukdalambagianProperty,Plant,
EquipmentdalamLaporanPosisiKeuanganReaganCompanymempunyaisaldo
sebagaiberikut:
Land 230,000
Building 890,000
LeaseholdImprovements660,000
Machineryandequipment 875,000
Selama2010,terjaditransaksisebagaiberikut:
1. Land Site nomor 621 telah diperoleh dengan harga 850,000. Sebagai
tambahan,untukmemperolehtanahitu,Reaganmembayarkomisi51,000kepada
agen real estate. Biaya 35,000 telah dikeluarkan untuk membersihkan tanah.
Dalamusahapembersihantanahitu,batangankayudankerikiltelahdibersihkan
dandijualdenganharga13,000.
2. Kawasan tanah kedua (land site nomor 622) dengan sebuah gedung
(building) telah diperoleh seharga 420,000. The Closing Statement
mengindikasikan bahwa nilai land adalah 300,000 dan nilai gedung adalah
120,000.Segerasetelahakuisisi,gedungtelahdihancurkandenganbiaya41,000.
Sebuah gedung baru telah dikonstruksi dengan biaya 330,000 ditambah biaya
berikutini:
Biayapenggalian 38,000
Biayadesainarsitektur 11,000
Biayaperizinangedung 2,500
Imputedinterestonfundsused
Duringconstruction(sharefinancing) 8,500
Gedungtelahselesaidandigunakanpada30September2010.
3. Kawasantanahketiga(landsite nomor623)telahdiperolehdenganharga
650,000dandipasarkanlagiuntukdijual.
4. SelamaDesember2010,dikeluarkanbiaya89,000untukmengembangkan
leasedofficespace.Lease ituakanberakhirpada31Desember2010,dandiduga
kontraknya tidak diperbarui lagi. (petunjuk: leasehold improvements seharusnya
diperlakukandengancarayangsamadenganlandimprovements).
5. Sebuah kelompok mesin baru telah dibeli dibawah persetujuan royalti
dimana ditentukan bahwa perusahaan membayar royalti dengan jumlah royalti
didasarkan pada unit produksi mesin tersebut. Harga faktur dari mesin adalah
87,000,biayaangkut3,300,biayainstalasi2,400,danpembayaranroyaltiuntuk
2010adalah17,500.
INSTRUCTIONS
(a) siapkan analisis mendetail dari perubahan setiap akun berikut di Laporan
PosisiKeuanganuntuk2010:Land,LeaseholdImprovemets,Buildings,Machinery
andEquipment
http://nugraha-
Abaikanakunakumulasidepresiasiyangterkait.
(b) Buatlah daftar item pada situasi yang tidak digunakan untuk memutuskan
jawaban soal (a) diatas, dan berilah dimana ia seharusnya berada di laporan
keuanganReagan.
P102(klasifikasihargaPerolehan)halaman549.
Akun terpilih yang termasuk dalam property, plant and equipment dari Lobo
corporationsstatementoffinancialpositionpada31december2009mempunyai
balancedibawahini:
Land $300.000
140.00
Landimprovement 0
1.100.00
Buildings 0
Machinaryand
equipment 960.000
Selama2010terjaditransaksisepertiberikut
1. Sebidang tanah(land) telah diperoleh seharga $150.000 sebagai potential
futurebuildingsite.
2. Sebuah fasilitas gedung terdiri dari tanah dan gedung(building) telah
diperoleh dari Mendota company sebagai pertukaran untuk 20.000 saham
dari saham biasa Lobo. Pada tanggal perolehan, saham Lobo mempunyai
harga pasar penutup sebesar $37 per saham dalam pertukaran nasional.
Fasilitas gedung mempunyai nilai buku yang dibawa mendota sebesar
$110.000untuktanahdan$320.000untukgedungpadatanggalpertukaran.
Kenaikan nilai yang terjadi sekarang untuk tanah dan gedung,berturut
turut,$230.000dan$690.000.
3. Barangsepertimachinaryandequipmentyangtelahdibelidengantotal
biaya$400.000.biayatambahanyangterjadisepertiberikut
Freightandunloading $13.000
Salestaxes 20.000
Installation 26.000
4. Total pembelanjaan $95.000 telah dikeluarkan untuk membuat lapangan
parkirbaru,jalan,dantrotoardiberbagaimacamlokasigedungperusahaan.
Pengeluaraninitelahmempunyainilaiestimasimasamanfaat15tahun.
5. Sebuahmesinberharga$80.000tanggal1januari2002,tersisapadatanggal
30juni 2010.Metodedepresiasigarislurustelahdicatatdengandasar10
tahunmasamanfaattanpanilaisisa.
6. Sebuahmesintelahdijualseharga$20.000tanggal1juli2010.Hargaasli
darimesinadalah$44.000tanggal1januari2007,dantelahdidepresiasikan
dengan metode garis lurus dengan mengestimasi masa manfaat,
menghasilkanmasamanfaat7tahundannilaisisa$2.000.
Instruksi
(1) Siapkananalisismendetailtentangperubahanmasingmasingstatementof
financialpositionaccaountsberikut
Land
http://nugraha-
Landimprovements
Buildings
Machinaryandequipment
(petunjuk:abaikanpengaruhhubunganakunakumulasideperesiasi)
(2) Daftar item pada situasisituasi nyata yang tidak digunakan untuk
menentukan jawaban pertanyaan (a),tunjukan jumlah yang berhubungan
danperhitunganyangmendukungdalamformatyangbaikuntukmasing
masingitem.Sebagaitambahan,indikasikandimana,ataubilaperlu,item
ituseharusnyadimasukkandalamlaporankeuanganLobo.
P103
Spitfire Company telah dibentuk pada tanggal 2 Januari 2011, tapi tidak bisa
memulaiaktivitasproduksisampai1Juli2011,karenafasilitaspabrikyangbaru
belumselesaidibuatsampaitanggaltersebut.
AkunLandandBuildingmelaporkanitemitemberikutselama2011(dalamUS
Dollar)
3
1 Januari TanahdanBangunan 160.000
2
8 Februari Biayapembongkarangedung 9.800
Me
1 i Pembayaransebagiankonstruksibangunanbaru
60.000
Me
1 i Membayarbiayaperijinan 3.770
Jun
1 i Pembayarankeduauntukkonstruksibaru
40.000
Jun
1 i PremiAsuransi 2.280
Jun
1 i PembayaranPajakKhusus 4.000
30 36.30
Juni Bebanbiayaumum 0
Jul
1 i Pembayarafinaluntukkonstruksibaru
30.000
53.80
31Desember Assetwriteup 0
399.950
3
1 Desember Depresiasi2011pada1% 4.000
3 $395.9
1 Desember2011 SaldoAsset 50
Informasitambahanberikutadalahuntukdipahami
1. Untuk mendapatkan Land and Building perusahaan membayar $ 80.000
uang tunai dan 800 saham dari 8% saham preferensnya,nilai $100 per
saham.Hargasahamdipasaraktifadalah$117perlembarsaham.
2. BIaya pembongkaran gedung lama senilai 9800 dan perusahaan
penghancuranmengumpulkansemuabahanmaterialgedungyangtersisa.
3. Biayaperijinanmeliputiberikutini
Biayaorganisasi 610
1.3
Permeriksaanbuktipembeliantanah 00
18
Perijinankerjadengankontraktor 60
http://nugraha-
3.770
4. PremiAsuransiuntukbangunanuntuk2tahundimulaipada1Mei2011
5. Penilaianpajakkhususuntukpeningkatanjalanyangbersifatpermanen
6. Biaya umum meliputi pernyataan berikut untuk periode 2 januari 2011
samapai30juni,2011
32.10
President`sSalary 0
GajiSupervisorbangunanbaru 4.200
3630
0
7. Karena terjadi peningkatan keseluruhan dalam biaya konstruksi sesudah

memasuki kontrak bangunan maka jajaran direksi menaikkan nilai
bangunan sebesar 53800, mereka percaya bahwa peningkatan telah
menjustifikasi dan merefleksikan nilai pasar sekarang pada waktu
bangunan selesai dibangun. Retained earning telah dikreditkan untuk
jumlahini.
8. Perkiraanmasaumurgedung50tahun
Depresiasiuntuk20111%darinilaiasset
Perintah
1. Siapkan Pencatatan untk merefleksikan Akun yang benar dari
land,buildingdandepreciationpada31Desember.
2. Tunjukkan kemunculan yang benar dari land,building dan depresiasi
padalaporanposisikeuanganpadatanggal31desember2011

http://nugraha-
550
By:
Nu
gra
ha
Cor
por
atio
n
htt
p://
nu
gra
ha-
cor
por
atio
n.bl
ogs
pot
.co
m/
551
P104(Disposisi,termasukpembebasan,penghancuran,danpertukaran)
BerikutiniadalahskeduldisposisipropertiuntukHollerithCo.
SkedulDisposisiProperti
Nilai Sifat
Biaya Akumulasi HasilKas Pasar Disposisi
Penyusuta
n Wajar
Tanah $40000 $31000 $31000 Pembabasan
Penghancura
Bangunan $15000 $3600 n
Gudang $70000 $16000 $74000 $74000 Terbakar
Mesin $8000 $2800 $900 $7200 Penukaran
Perabotan $10000 $7850 $3100 Kontribusi
Mobil $8000 $3460 $2960 $2960 Penjualan
Informasitambahanberikut
tersedia:Tanah
Padatanggal15Februari,gantirugipembebasanditerimasebagaipertimbangan
atas tanahkosongyangdimilikiterutamauntukinvestasi,danpada tanggal31
Marettanahkosonglainnyadibeliuntukinvestasidenganharga$35000.
Bangunan
Pada tanggal 2 April, tanah dan bangunan dibeli dengan total biaya $75000, di
mana 20%nya dialokasikan ke bangunan pada pembukuan perusahaan. Real
estatetersebutdiperolehdenganmaksuduntukdihancurkan,daninidilaksanakan
selamabulanNovember.HasilkasyangditerimapadabulanNovembermerupakan
hasilbersihdaripenghancuranbangunan.
Gudang
Padatanggal30Juni,gudanghancurkarenakebakaran.Gudangitudibelipada
tanggal 2 Januari 2007 dan telah disusutkan sebesar $11000. Pada tanggal 27
Desember, hasil asuransi dan dana lainnya digunakan untuk membeli gudang
penggantidenganbiaya$90000.
Mesin
Padatanggal26Desember,mesinditukardenganmesinlainyangmemilikinilai
pasarwajarsebesar$6300dankassebesar$900diterima.(Pertukaraninitidak
memilikisubstansikomersial).
Perabotan
Padatanggal15Agustus,perabotandisumbangkankepadaorganisasisosialyang
memenuhi syarat. Tidak ada sumbangan lain yang diberikan atau digadaikan
selamatahunini.
Mobil
Padatanggal3November,mobildijualkepadaJaredWinger,seorangpemegang
saham.
Diminta
http://nugraha-
Tunjukkanbagaimanaposposiniharusdilaporkandalamlaporanlabarugi
HollerithCo.

http://nugraha-
552
P105(PengklasifikassianBiayadanKapitalisasiBunga)
Pada 1 January 2010, Perusahaan Blair membeli tanah (site number 101)
dengan bangunan seharga $500.000. Blair membayar komisi untuk pialang real
estatesejumlah$36.000,biayaresmi$6.000,danasuransigaransi$18.000.Dalam
laporanpenutupanmengindikasikanbahwanilaidaritanahadalah$500.000dan
nilai bangunan adalah $100.000. Dengan segera setelah akuisisi, bangunan
diruntuhkandenganbiaya$54.000.
Blair mencatatkan kontrak dengan Slatkin Builder, Inc pada 1 Maret 2010
dengan harga tetap sejumlah $3.000.000 untuk membangun sebuah gedung
perkantoranditanahsitenumber101.Bangunantersebuttelahselesaidibangun
danditempatipada30September2011.Tambahanbiayapembangunanadalah
sebagaiberikut
Rencana,spesifikasi,danblueprint $21.000
Gajiarsitekuntukdesaindanpengawasan $82.000
Bangunantersebutdiestimasikanmemilikiumurmanfaat40tahundaritanggal
penyelesaian pembangunan dan didepresiasikan menggunakan 150% declining
balancemethod.
Untuk membiayai biaya pembangunan, pada 1 Maret 2010 Blair meminjam
$3.000.000.Pinjamantersebutterutangdalam10pembayarantahunansejumlah
$300.000ditambahbunga10%.JumlahWeightedAveragedariakumulasi
pembangunanbangunanadalahsebagaiberikut
Untukperiode
1 Marethingga31Desember2010 $1.300.000
Untukperiode
1 Januarihingga30September2011
$1.900.000
InstruksiSoal
(1) Siapkanjadwalyangmenunjukkanbiayaindividuyangmembentuksaldodari
akuntanahatastanah101padaSeptember30,2011
(2) Siapkan jadwal yang menunjukkan biaya individu yang harus dikapitalisasi
dalamakunofficebuildingper30September2011.TampilkanPerhitungan
dalambentukyangbaik
P106(BungaSelamaKonstruksi)
Cho Landscaping mulai membangun pabrik baru pada 1 Desember 2010.
(angkayangadadalamribuan).Padatanggaliniperusahaanmembelisebidang
tanah sebesar 139.000 secara tunai. Selain itu, membayar 2.000 untuk biaya
survey dan 4.000 untuk biaya polis asuransi. Sebuah hunian tua yang ada di
tempattersebutdihancurkandenganbiaya3.000(dengan1.000yangditerima
daripenjualanmaterial).

PerencanaanArsitekturjugadiresmikanpadatanggal1Desember2010,ketika
arsitektelahdibayar30.000.Biayaizinatasgedungadalah3.000diperolehdari
kotadandibayarjugapadatanggal1.Pekerjaanpenggaliandimulaipadaminggu
bulan Desember dengan Pembayaran ke kontraktor pada tahun 2011 sebagai
berikut
Jumlahjika
Tanggalpembayaran pembayaran
1Maret 240.000
1Mey 330.000
1Juli 60.000
Gedungtersebutdiselesaikanpada1Juli,2011/01/16
Untukmembiayaipembangunanpabrikini,chomeminjam600.000daribank
pada1Desember2010.Chotidakmemilikipinjamanlain.Dari600,000tersebut
dalam10tahun,dikenakanbungapinjamansebesar8%
InstruksiSoal
Hitungsaldodarimasingmasingakunberikutinipadatanggal31Desember,2010
dan31Desember2011.(Pembulatanjumlahke1.000yenterdekat)
(1) Tanah
(2) Bangunan
(3) BebanBunga
P107(KapitalisasiBunga)
Laserwords Inc adalah sebuah distributor buku yang telah beroperasi pada
originalfacilitysejaktahun1985.Peningkatanprogramsertifikasidanpersyaratan
pendidikanberkelanjutandibeberapaprofesitelahmemberikankontribusikepada
tingkatpertumbuhantahunansebesar15%untukLaserwordssejaktahun2005.
Laserwords original facility menjadi usang pada awal 2010 karena volume
penjualan meningkat dan fakta bahwa Laserwords sekarang menyertakan kaset
dandisksebagaitambahandalambuku.
Pada tanggal 1 Juni 2010, Laserwords melakukan kontrak dengan Black
Construction untuk membangun gedung baru senilai $ 4.000.000 di atas tanah
milikLaserwords.PembayaranyangdilakukanolehLaserwordskeBlack
Konstruksiditampilkandalamjadwaldibawah
ini:
Jumla
Tanggal h
900,0
30 Juli,2010 $ 00
30 Januari,2010 1,500,000
30 Mei,2011 1,600,000
Total
Pembayaran $ 4,000,000
Konstruksitelahselesaidanbangunanitusiapuntukdihunipadatanggal27
Mei2011.Laserwordstidakmemilikipinjamanbaruyanglangsungberhubungan
denganbangunanbarunamunmemilikihutangberikutberedarpada31Mei2011,
akhirtahunfiskal.
http://nugraha-
10%, 5 tahun wesel bayar $ 2.000.000, tanggal 1 April 2007, dengan bunga
dibayarkansetiaptahunpadatanggal1April.
12%,10tahunobligasi$3.000.000dijualpadanilainominalpadatanggal30
Juni2003,denganbungadibayarkansetiaptahunpadatanggal30Juni.
Gedungbarutelahmemenuhisyaratuntukkapitalisasibunga.Pengaruhdari
kapitalisasi bunga atas bangunan baru, dibandingkan dengan efek dari
pengeluaranbunga,material.Petunjuk
(1) Hitung akumulasi pengeluaran ratarata tertimbang pada pembangunan

baruLaserwords'selamaperiodekapitalisasi.
(2) HitunglahbungadihindariyangpadabangunanbaruLaserwords'.
(3) BeberapabiayabungaLaserwordsInc,yangdikapitalisasiuntuktahunyang
berakhir31Mei2011.
(1) Identifikasi item yang berkaitan dengan biaya bunga yang harus
diungkapkandalamlaporankeuanganLaserwords'
(2) Hitunglahjumlahsetiapitemyangharusdiungkapkan
P108(pertukarannonmoneter)
HolyfieldCorporationinginmenukarkansebuahmesinyandigunakannya
dalamoperasi.Holyfieldmenerimaketentuandariperusahaanindustrylain.
1. Dorsett Company ingin menukarkan mesin yang setipe dengan tambahan
$23,000(pertukaranmemilikipergantiankomersialbagikeduabelahpihak).
2. WinstonCompanyinginmenukarkandenganmesinyangsetipe(pertukaran
memilikipergantiankomersialbagikeduabelahpihak).
3. ListonCompanyinginmenukarkanmesinyangsama,tetapimenginginkan
$3,000 tambahan untuk mesin milik Holyfield (pertukaran memiliki
pergantiankomersialbagikeduabelahpihak).
4. Sebagai tambahan, Holyfield menghubungi Greeley Corporation, sebuah
dealermesin.Untukmendapatkanmesinbaru,Holyfieldharusmembayar
$93,000sebagaitambahanuntukmenjualmesinlamanya.
Holyfie Dorset Winsto Greesle

ld t n Liston y
$160,0 $120,0 $152,00 $160,0 $130,00

Biaya 00 00 0 00 0
Mesin
Akumula
si 60,000 45,000 71,000 75,000 0
Penyusutan
Nilai
wajar 92,000 69,000 92,000 95,000 185,000
Instruksi:
Untuksetiapmasingmasing4situasi,siapkanayatjurnaluntukmencatat
pertukaranpadamasingmasingperusahaan.
http://nugraha-
P109(pertukarannonmoneter)
Pada tanggal 1 Agustus Hyde.Inc menukarkan asset produktif dengan
Wiggins.inc. Selanjutnya asset milik Hyde.inc disebut sebagai asset A dan asset
WigginsincsebagaiassetB.Berikutdatadariassetasettersebut
AssetA AssetB
$
Biayaasli 96,000 $ 110,000
Akumulasipenyusutan(untuktanggal
pertukaran) 40.000 47.000
Nilaiwajarpadatanggalpertukaran 60.000 75.000
kasyangdibayarolehHyde,Inc 15.000
15.00
KasyangditerimaolehWigins,Inc. 0
Instruksi:
(1) AsumsikanbahwapertukaranAsetAdanBmemilikisubstansikomersial,
catatlahtransaksipertukaranuntukkeduaHyde,IncdanWiggins,Inc.
(2) Asumsikan bahwa pertukaran Aset A dan B tidak memiliki substansi
komersial, catatlah transaksi pertukaran untuk kedua Hyde, Inc dan
Wiggins,Inc.
P1010(PertukaranNonMoneter)
Selamatahunberjalan,MarshallConstructionmenjualsebuahmesinderektua
yang memiliki nilai buku sebesar 90.000 (harga asli 140.000 dikurangi
akumulasi penyusutan 50.000) untuk sebuah derek baru dari Brigham
ManufacturingCoyangbaru.BiayamesinDerekbaruBrighamsebesar165.000
untukmemproduksidandiklasifikasikansebagaipersediaan.Informasiberikutini
jugatersedia.
MarshallConst. BrighamMfg.Co.
Nilaiwajarmesindereklama 62,000
Nilaiwajarmesinderekbaru 200,000
Kasyangdibayarkan 118,000
Kasyangditerima 118,000
Instruksi
1. Asumsikan pertukaran tersebut mempunyai substansi komersial, siapkan
jurnalpada(1)MarshallConstructiondan(2)BrighamManufacturing
2. Asumsikan pertukaran ini tidak ada substansi komersial untuk Marshall,
siapkanjurnaluntukMarshallConstruction
3. Asumsikankejadiansamadenganpoin(a),kecualifairvaluedariderektua
adalah$98,000dankasyangdibayarkansebesar$102,000,siapkanjurnal
untuk(1)MarshallConstructiondan(2)BrighamManufacturing
4. Asumsikankejadiansamadenganpoin(b),kecualifairvaluedariderektua
adalah$97,000dankasyangdibayarkansebesar$103,000,siapkanjurnal
untuk(1)MarshallConstructiondan(2)BrighamManufacturing
http://nugraha-
P1011 (Pembelian dengan Deffered Payment, LumpSum, dan NonMonetary
Exchange)
Klamath Company, sebuah perusahaan sepatu balet, sedang berada pada
periode pertumbuhan yang terusmenerus. Dalam usahanya untuk
mengembangkan kapasitas produksinya, untuk memenuhi permintaan akan
produknya yang terus bertambah, perusahaan barubaru ini mengakuisisi
bangunan dan peralatan. Rob Joffrey, seorang akuntan baru yang dipekerjakan
padabagianasettetap,memintaDannyNolte,controllerKlamath,untukmeninjau
transaksitransaksiberikutini.
Transaksi1
Pada 1 Juni 2010, Klamath Company membeli peralatan dary Wyandot
Corporation. Klamath mengeluarkan zero interestbearingnote sebesar $28,000
dengan jangka waktu 4 tahun kepada Wyandot untuk membeli peralatan yang
baru.Klamathakanmembayarweseltersebutdalamempattahapanpadaakhir
tahunselama4tahun.Padatanggaltransaksi,tingkatbungapasaradalahsebesar
10%.Biayaangkutsebesar$425danbiayainstalasisebesar$500dikeluarkanpada
transaksiini.Faktoryangdiperkirakanuntuktimevalueof
moneypadatingkatbunga10%ditunjukkandibawahini.
Futurevaluedari$1untuk4periode 1.46
Futurevaluedariordinaryannuityuntuk4periode 4.64
Presentvaluedari$1untuk4periode 0.68
Presentvaluedariordinaryannuityuntuk4periode 3.17
Transaksi2
Pada1Desember2010,KlamathCompanymembelibeberapaasetYakimaShoes
Inc.,sebuahperusahaansepatukecildimanapemiliknyatelahmundur.Pembelian
asettersebutsebesar$220,000dantermasukasetyangdisebutkandibawahini.
KlamathCompanymenyewaTennysonAppraisalInc.,penilaiindependen,untuk
menentukanfairvaluedariasetyangjugadisebutkandibawah
ini.
YakimaBook Fair
Value Value
Inventory $60,000 $50,000
80,00
Land 40,000 0
120,00
Buliding 70,000 0
$170,000 $250,000
Selama tahun fiscal yang berakhir 31 Mei 2011, Klamath Company

mengeluarkan$8,000untukbebanbungadalamhubungannyadengankeuangan
asettersebut.
Transaksi3
Pada1Maret2011,KlamathCompanymenukarkansejumlahtrukyangsudah
digunakan plus kas untuk tanah kosong yang berbatasan dengan bangunan.
(Pertukarantersebutmempunyaisubstansikomersial.)Klamathberniat

untuk menggunakan tanah tersebut untuk lahan parkir. Truktruk tersebut
mempunyai gabungan book value sebesar $35,000, dan Klamath telah mencatat
akumulasi depresiasinya sebesar $20,000. Agen pembelian Klamath, yang telah
melakukan perjanjian sebelumnya dengan pasar bekas, mengindikasikan truk
tersebut mempunyai fair value sebesar $46,000 pada saat transaksi. Sebagai
tambahankepadatruk,KlamathCompanymembayarkassebesar$19,000untuk
tanahnya.
Instruksi
1. Asetsepertitanah,bangunanmdanperalatanmenerimaperlakuankhusus.
Sebutkanciriutamaasettersebutyangmembedakandariasetlainnya.
2. Untuksetiaptransaksidiatas,tentukannilaiyangharusdicatatKlamath
Company terhadap aset yang diperoleh. Tuliskan penghitunganmu yang
didukungolehpenjelasanyangrasional.
3. Pembukuan Klamath Company menunjukkan transaksi tambahan untuk
tahunfiscalyangberakhir31Mei2011sebagaiberikut.
1. Akuisisibangunanuntuktujuanspekulasi
2. Membeli polis asuransi untuk melindungi bangunan dan peralatan
denganjangka2tahun.
3. Membeli hak khusus penggunaan proses yang digunakan di pabrik
sepatubalet.
Untuksetiaptransaksi,indikasikanapakahasettersebutperludiklasifikasikan
sebagai plant asset. Jika ya, jelaskan. Jika tidak, jelaskan mengapa, dan
identifikasikanklasifikasiyangsebenarnya.
http://nugraha-

Bahasa

Terjemahan Intermediate Accounting IFRS Edition Bab 10

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Terjemahan Intermediate Accounting IFRS Edition Bab 10

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

CHAPTER 10

Kebanyakan perusahaan menggunakan nilai historis sebagai basis untuk

1 Pertimbangan materialitas penting didalam mempertimbangkan barang

2 Perusahaan juga mengakui perkiraan dari membongkar, menghilangkan, dan

Biaya gedung seharusnya termasuk semua pembelanjaan terkait secara

"Peralatan" dalam akuntansi termasuk peralatan pengiriman, peralatan

By: Nugraha Corporation

Untuk dapat melakukan kapitalisasi bunga, aset harus memenuhi suatu

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

Capitalization period adalah periode waktu dimana perusahaan harus

Jumlah bunga untuk dikapitalisasi terbatas pada nilai terendah antara

By: Nugraha Corporation

Interest rate (Tingkat suku bunga). Perusahaan mengikuti prinsipprinsipdalam

Ilustrasi 103 menunjukkan perhitungan tingkat kapitalisasi (suku bunga

Untuk menggambarkan persoalan yang terkait dengan kapitalisasi bunga,

By: Nugraha Corporation

By: Nugraha Corporation http://nugraha-

By: Nugraha Corporation

By: Nugraha Corporation

By: Nugraha Corporation

Ketika perusahaan mendapatkan peralatan dengan cara menerbitkan

By: Nugraha Corporation

By: Nugraha Corporation

(6)Aktiva nonmoneteradalahsesuatuyangmempunyai hargadanberubahdari

By: Nugraha Corporation

Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk jenisjenis pertukaran yang

Daftar harga mesin yang baru $16000

Fair value mesin yang telah digunakan $6000

Book value mesin yang telah digunakan 8000

By: Nugraha Corporation

By: Nugraha Corporation

Jika AG memilih untuk mengurangi biaya peralatan lab, AG mencatat

By: Nugraha Corporation

Contoh 2: Hibah untuk Kerugian di masa lalu. Penerbangan Flyaway telah

pendekatan memiliki kekurangan. Pengurangan biaya aktiva untuk

By: Nugraha Corporation

By: Nugraha Corporation

Worldcom's akuntansi 1. dicatat

By: Nugraha Corporation

Cost usefullife depresiasipertahun

Perusahaan harus tetap menjaga dasar pencatatan dari setiap komponen

By: Nugraha Corporation

By: Nugraha Corporation

Kadangkadang kegunaan sebuah aktiva berakhir melalui beberapa jenis

Keuntungan pada penjualan sebaiknya dilaporkan di Other Income and

By: Nugraha Corporation

By: Nugraha Corporation

By: Nugraha Corporation

2. Mengidentifikasi biaya yang masuk dalam penilaian property, plant, &

4. Menjelaskan masalah akuntansi yang terkait dengan kapitalisasi bunga.

5. Memahami isuisu akuntansi terkait dengan mendapatkan dan menilai

PEKERJAAN DWIKY KRISYUNIANTO(15) DAN EKA WAHYU

By: Nugraha Corporation

By: Nugraha Corporation

7. Karena terjadi peningkatan keseluruhan dalam biaya konstruksi sesudah

By: Nugraha Corporation

By: Nugraha Corporation

By: Nugraha Corporation

(1) Hitung akumulasi pengeluaran ratarata tertimbang pada pembangunan

Holyfie Dorset Winsto Greesle

$160,0 $120,0 $152,00 $160,0 $130,00

Selama tahun fiscal yang berakhir 31 Mei 2011, Klamath Company