PENDAHULUAN

Audit Independen telah menjadi bagian dari rantai pasokan pelaporan keuangan untuk waktu yang cukup.
Hal ini telah mengakibatkan lebih dengan mempertimbangkan kualitas audit dan apa audit yang berarti
kualitas, bagaimana hal itu bisa didefinisikan dan bagaimana hal itu dapat diukur. Memang, baru-baru ini,
semakin banyak penekanan telah ditempatkan pada pengukuran kualitas audit oleh regulator, badan
pengawasan, badan-badan profesional dan perusahaan audit. Meskipun saat ini belum ada pendekatan
umum untuk mengukur kualitas audit, sejumlah inisiatif atau usulan baru-baru ini diterbitkan oleh
sembilan mayat di seluruh dunia yang ditetapkan Audit Indikator Kualitas (AQIS) yang dapat digunakan
untuk mengukur kualitas audit.
AQIS dimaksudkan untuk memberikan dasar untuk perbandingan di audit dan audit yang berbeda
perusahaan. Manfaat potensial lain yang penting dari AQIS ditingkatkan dengan transparansi informasi
yang tersedia untuk berdiskusi dengan pihak yang bertanggung jawab komite pemerintahan dan audit,
misalnya ketika memilih sebuah perusahaan audit. Dengan cara ini, AQIS bisa membantu perusahaan
audit untuk menunjukkan komitmen mereka terhadap kualitas audit dan mendorong persaingan. Untuk
AQIS untuk melayani tujuan ini, informasi yang diperoleh dari AQIS perlu sebanding dan harus
ditafsirkan dalam konteks yang benar.
Kualitas audit adalah kunci untuk sejumlah prioritas strategis Federasi; oleh karena itu, sangat ingin
berkontribusi dari perspektif Eropa untuk diskusi sekitar AQIS global.
Penelitian telah dilakukan oleh Federasi untuk mengkompilasi gambaran inisiatif AQIS dan proposal
secara global, dan untuk memberikan wawasan perbedaan dalam aplikasi mereka. Namun, kualitas audit
tetap merupakan konstruk yang sulit dipahami baik untuk mendefinisikan dan mengukur. Evaluasi Tujuan
dari kualitas audit lebih rumit oleh kebutuhan untuk memahami perspektif dari mana kualitas audit yang
dinilai; pemahaman tentang konteks adalah penting dalam menafsirkan AQIS. Oleh karena itu, sebuah
inisiatif global AQIS mungkin cara terbaik untuk maju karena banyak perusahaan akuntansi yang global
dan, di samping itu, gambaran ini menunjukkan ada perbedaan yang signifikan dalam inisiatif nasional
individu. Untuk melakukan hal ini, 'ideal' pendekatan mungkin bagi para pemangku kepentingan yang
berbeda untuk terlibat dan berkolaborasi untuk mengembangkan, dan akhirnya menyetujui, satu set
diterima secara global dari AQIS.

RINGKASAN EKSEKUTIF
Informasi dalam gambaran ini telah dikumpulkan melalui penelitian yang dilakukan oleh Federasi.
Temuan dapat diringkas sebagai berikut:
inisiatif AQIS berbeda cukup signifikan di seluruh negara yang berbeda di seluruh dunia. Beberapa
mayat mengeluarkan telah menyarankan lebih fleksibel, berbasis prinsip pendekatan sementara yang lain
telah menerbitkan daftar wajib, aturan berbasis AQIS. Selain itu, beberapa inisiatif menyediakan satu set
hingga 28 AQIS, sementara yang lain menyarankan kurang dari sepuluh AQIS yang melaporkan.
Sering, informasi tentang tingkat perusahaan AQIS disarankan untuk dibuat makna publik bahwa semua
pemangku kepentingan kunci dapat menilai mereka. Namun, dalam kasus lain informasi tersebut
dianggap sensitif karena didasarkan pada indikator di tingkat perikatan audit tertentu, dan karena itu
dimaksudkan untuk menjadi pribadi untuk penggunaan komite audit saja. Tidak semua inisiatif
membedakan antara keterlibatan dan tingkat perusahaan.
 The emiten inisiatif AQIS juga menyarankan pendekatan yang berbeda ketika datang ke perumusan
indikator. Sementara beberapa jelas bersifat kuantitatif dan lain-lain yang kualitatif, ada juga campuran
dari kedua jenis informasi.
Indikator kualitas audit Yang paling populer adalah kuantum dari jam pelatihan yang dilakukan per
orang seperti yang termasuk dalam delapan inisiatif. AQIS seperti ulasan kualitas keterlibatan internal dan
inspeksi eksternal yang ditemukan di enam inisiatif, sementara jumlah staf audit per partner audit, dan
tahun pengalaman ditemukan di lima. Namun, ini tidak berarti bahwa indikator ini 'lebih baik' daripada
mereka muncul lebih jarang.
The Nederlandse Beroepsorganisatie van Akuntan (NBA) telah menerbitkan Pengungkapan praktik
catatan Faktor Kualitas Audit sebagai tindak lanjut set diusulkan pertama dari AQIS. Pusat Kualitas Audit
(CAQ) telah selesai serangkaian global meja bundar dengan anggota komite audit dan pemangku
kepentingan lainnya pada satu set potensi AQIS dan terus memantau perkembangan pada subjek. The
CAQ mengeluarkan laporan tentang wawasan yang diperoleh dari diskusi ini.
Pada saat penulisan, Perusahaan Publik Akuntansi Dewan Pengawas (PCAOB) masih dalam proses
menganalisis hasil yang dikumpulkan selama periode konsultasi pada rilis konsep dan Dewan belum
mengambil keputusan resmi pada langkah-langkah berikutnya. Selain itu, Kanada Akuntabilitas Publik
Dewan (CPAB) yang menjangkau komite audit untuk berpartisipasi dalam proyek percontohan untuk
mengumpulkan umpan balik anggota komite audit Kanada pada AQIS.

KUALITAS AUDIT
Internasional Audit dan Jaminan Standar Board (IAASB) menerbitkan sebuah Kerangka Untuk Audit
Quality1 pada bulan Februari 2014. Kerangka ini menjelaskan faktor yang berkontribusi terhadap kualitas
audit pada keterlibatan, perusahaan audit dan tingkat nasional, untuk audit laporan keuangan. Tujuannya
adalah untuk meningkatkan kesadaran elemen kunci dari kualitas audit, mendorong para pemangku
kepentingan utama mengeksplorasi cara untuk meningkatkan kualitas audit dan memfasilitasi dialog yang
lebih besar di antara mereka pada topik.
Kerangka IAASB ini mempromosikan elemen kunci dari kualitas audit yang dibedakan sebagai berikut:
a) Input meliputi faktor-faktor seperti nilai-nilai, etika, dan sikap yang dipengaruhi oleh budaya dari suatu
perusahaan; juga mencakup pengetahuan, keterampilan, dan pengalaman auditor serta waktu yang
dialokasikan untuk menyelesaikan audit. Ini berlaku baik pada keterlibatan dan perusahaan tingkat serta
di tingkat nasional;
b) proses pemeriksaan Proses meliputi dan prosedur pengendalian mutu dan efeknya terhadap kualitas
audit;
c) Output termasuk laporan dan informasi yang secara resmi disiapkan untuk keperluan audit;
d) interaksi Key dalam Pelaporan Keuangan Supply Chain meliputiformal dan informal
komunikasiantara para pemangku kepentingan dan konteks yang dapat mempengaruhi orang-orang
interaksi; dan
e) Faktor-faktor Kontekstual termasuk sejumlah faktor lingkungan yang dapat mempengaruhi kualitas
audit.
Istilah 'kualitas audit' memiliki sejumlah definisi yang berbeda di seluruh dunia; Namun tidak satupun
dari mereka telah mencapai status definisi yang diakui secara global. Ini adalah subjek yang kompleks
dan karena itu mungkin menantang untuk menilai kualitas audit.
The IAASB menyediakan grafik berikut untuk menggambarkan interaksi dari unsur-unsur quality2 Audit:
1 IAASB Sebuah Kerangka Kualitas Audit 2 IAASB Kerangka Untuk Kualitas Audit

AUDITINDIKATOR KUALITAS
indikator kualitasAudit mungkin menjadi alat untuk membantu penilaian kualitas audit. Namun, ada
perbedaan yang signifikan antara AQIS di berbagai inisiatif, misalnya karena perbedaan dalam
pendekatan regulasi, model bisnis bahwa perusahaan beroperasi di, dan faktor-faktor lain yang
mempengaruhi kualitas audit.
Untuk tujuan perbandingan, AQIS disajikan dalam tabel di bawah ini dinyatakan dalam umum. Beberapa
AQIS ditampilkan dalam tabel di bawah disajikan baik dalam hal kualitatif atau kuantitatif, atau
keduanya. Sepanjang publikasi ini, AQIS yang bergantian disebut sebagai 'driver kualitas audit', 'indikator
kualitas audit', 'faktor kualitas audit', atau 'langkah-langkah kualitas audit'. Karena keanekaragaman AQIS
dan perbedaan dalam hal formulasi mereka, hanya indikator yang muncul setidaknya tiga kali sepanjang
inisiatif diidentifikasi ditunjukkan pada gambaran yang disajikan di bawah ini.

GAMBARAN GRAFIS AUDIT INDIKATOR KUALITAS

diagram lingkaran ini memberikan gambaran tentang karakteristik AQIS . Analisis grafis dari informasi
yang didasarkan pada pemahaman Federasi informasi kadang-kadang terbatas yang disediakan dalam
sembilan inisiatif diidentifikasi.

Jenis AQIS
Gambar 1: Jenis indikator kualitas audit
Gambar 1 merupakan jenis informasi yang digunakan untuk
11%
menghitung AQIS. Dalam kebanyakan inisiatif, informasi
kuantitatif
untuk menggambarkan AQIS didominasi kuantitatif sementara itu ditekankan bahwa narasi / konteks
kualitatif
akan membantu memahami situasi nyata; dalam
beberapa 33%
56%
Kedua
inisiatif AQIS dinyatakan dalam kualitatif.
Gambar 2: Pelaporan pada indikator kualitas audit
Pelaporan AQIS
Gambar 2 memberikan gambaran apakah melaporkan AQIS publik atau swasta. Dalam beberapa kasus,
informasi yang diberikan dapat melayani berbagai kelompok pengguna,
22%
oleh karena itu, dapat publik dan swasta.
Pelaporan publik
pelaporan Swasta
22%
56%
Kedua
Gambar 3: Prinsip-berbasis versus berbasis aturan AQIS

Prinsip vs Aturan berbasis

Gambar 3 menggambarkan apakah AQIS aturan atau prinsip-prinsip berbasis. Beberapa inisiatif
menanamkan lebih fleksibel atau pendekatan berbasis prinsip, sementara yang lain menyarankan
didominasi pendekatan berbasis aturan. Berbasis prinsip

GAMBARAN KUALITAS AUDIT INDIKATOR INISIATIF

1. Nederlandse Beroepsorganisatie van Akuntan (NBA),
BelandaNederlandse Beroepsorganisatie van Akuntan (NBA) pertama menerbitkan sebuah makalah
tentang kualitas audit Dalam interest7 publik pada tahun 2014. daftar 37 indikator kualitas audit
diperkenalkan untuk organisasi akuntansi audit Entitas Kepentingan Umum (Pies) untuk melaporkan
transparansi atau laporan tahunan. NBA kemudian mengeluarkan pernyataan rancangan praktek untuk
berkonsultasi pada set diusulkan AQIS pada musim semi 2015.
Sebagai tindak lanjut, NBA menerbitkan Pengungkapan praktik catatan Audit Mutu Factors8 Maret 2016.
Ini menetapkan pelaporan pada organisation- faktor kualitas audit khusus dan umum.
Sebuah perusahaan audit harus melaporkan sejumlah faktor kualitas untuk dapat mengukur dan
mengevaluasi kinerja terhadap sasaran mutu audit. Selain mengungkapkan faktor kualitas audit
organisasi-spesifik dalam laporan kualitas audit, NBA menunjukkan bahwa perusahaan audit juga
menjelaskan hal-hal berikut dalam sebuah laporan untuk membantu para pemangku kepentingan dalam
memahami sistem kontrol kualitas perusahaan yang lebih baik:
penjelasan tentang bagaimana faktor kualitas kontribusi untuk ambisi kualitas
penjelasan tentang bagaimana faktor kualitas diukur
tujuan dari faktor kualitas
realisasi dalam kaitannya dengan tujuan dan perkembangan dari waktu ke waktu
Hal ini juga penting untuk menyertakan penjelasan seperti saat melaporkan pada kualitas audit umum
faktor (lihat tabel di bawah). NBA menunjukkan bahwa sebuah perusahaan audit harus memberikan
informasi tentang investasi dalam kualitas audit (input), bagaimana kualitas dijamin saat melakukan audit
(proses), dan hasil (output). Dalam melakukannya, sebuah perusahaan audit akan memberikan gambaran
yang lebih baik atas sistem kualitas audit dan pemahaman atas kualitas audit pada umumnya. Sebuah
perusahaan audit wajib memberikan informasi tersebut dalam Laporan Transparansi.
Investasi dalam kualitas audit (input) berkaitan dengan investasi pada orang, waktu yang didedikasikan
untuk mengaudit keterlibatan, teknologi dan metodologi. Sebuah perusahaan audit juga diharapkan untuk
memberikan wawasan ke dalam sistem kontrol kualitas dengan melaporkan pada faktor-faktor kualitas
proses. Ini berarti bahwa perusahaan akan mengungkapkan langkah yang paling penting dan bagaimana
memonitor pelaksanaan hal ini. Hal ini juga penting untuk sebuah perusahaan audit untuk memberikan
wawasan ke dalam output dari langkah-langkah ini.
Sebuah perusahaan audit harus melaporkan faktor kualitas secara mematuhi atau menjelaskan. Jika
sebuah perusahaan audit tidak memiliki informasi tentang faktor tertentu, maka harus memberikan
penjelasan tentang bagaimana suatu perusahaan memonitor sasaran mutu audit atau, jika tidak, negara itu
tidak mengumpulkan informasi apapun yang berhubungan dengan aspek itu.
Catatan ini berlaku untuk semua perusahaan audit dengan lisensi PIE. Diharapkan bahwa mereka akan
melaporkan pada faktor-faktor yang tercantum dalam catatan praktek untuk tahun buku yang dimulai
pada atau setelah tanggal 15 Desember 2015.
7 Dalam Kepentingan Umum 2014 8 NBA Catatan Praktek Pengungkapan Audit Mutu Faktor
INPUT
1. leverage pada Audit keterlibatan dengan mengungkapkan jumlah jam mitra / direktur sebagai persentase dari
jumlahtotal jam
2. jumlah jam per FTE (full-time setara) dihabiskan untuk perikatan audit, masing-masing pada keterlibatan lainnya
total dan berdasarkan fungsi
7
3 . investasi dalam teknologi dan metodologi untuk kepentingan audit yang dilakukan oleh perusahaan audit, apakah
secara mandiri atau melalui kontribusinya terhadap pembangunan sebagai bagian dari jaringan. Investasi harus
diidentifikasi sebagai persentase dari pendapatan audit secara tahunan
4. Rata-rata jumlah jam yang dihabiskan untuk pelatihan dan pendidikan per karyawan (pelatihan internal dan
eksternal)
5. omset karyawan, dengan wawasan karakteristik yang relevan organisasi menggunakan untuk memantau
perputaran karyawan, seperti omset per tingkat fungsi, tahun pengalaman atau dengan membedakan antara bakat
kunci dan karyawan lainnya
6. Hasil dari survei kepuasan karyawan pada aspek yang terkait dengan pembinaan dan pemeriksaankualitas
PROSES
7. jumlah FTE atau jam dihabiskan untuk mendukung audit (posisi dukungan teknis, Kepatuhan dan
Kemerdekaan). Hal ini dapat dinyatakan sebagai persentase dari jumlah total FTE atau jam Audit
8. Jumlah konsultasi di bidang akuntansi dan audit sebagai persentase dari jumlah audit
keterlibatan yang
9. jumlah tinjauan Engagement kontrol kualitas (EQCRs) dan ulasan kualitas lain sebelum penerbitan laporan
auditor sebagai persentase dari audit hukum, dengan EQCRs wajib dan sukarela diungkapkan secara terpisah
10. jumlah jam yang dihabiskan di EQCRs dan ulasan kualitas lain sebelum penerbitan laporan auditor sebagai
persentase dari total jumlah jam yang dihabiskan untuk perikatan audit mana ia review kualitas dilakukan, dengan
EQCRs wajib dan sukarela diungkapkan secara terpisah
11. persentase jam yang dihabiskan oleh spesialis IT dan spesialis lain di perikatan audit (spesialis ditutupi oleh
Standard 620 diungkapkan secara terpisah), untuk organisasi PIE dan non-PIE
OUTPUT
12. jumlah tinjauan mutu internal dan eksternal dilakukan setelah issuan yang ce laporan auditor', sebagai
persentase dari jumlah total laporan yang dikeluarkan auditor, dan hasil dari tinjauan ini kualitas
13. Jumlah internal dilaporkan pelanggaran aturan kemerdekaan, sebagai persentase dari jumlah total
karyawan
14. jumlah kesalahan mendasar dikoreksi, dimana laporan keuangan di mana kesalahan dibuat
diauditoleh organisasi, sebagai persentase dari jumlah laporan yang dikeluarkan auditor

2. federal Audit Pengawasan Authority (FAOA), Swiss

federal Audit Pengawasan Authority ( FAOA) di Swiss telah mengumpulkan informasi yang berkaitan
dengan langkah-langkah kualitas audit selama tujuh tahun terakhir, sumber mereka menjadi lima
perusahaan audit terbesar di country9 tersebut. Selama bertahun-tahun, para FAOA telah mengumpulkan
indikator kualitas audit yang berkaitan dengan unsur-unsur individual dari ISQC 110. Untuk tujuan
perhitungan, FAOA dimanfaatkan data yang tidak diaudit. Mereka indikator yang digunakan untuk
penilaian risiko ketika merencanakan inspeksi Swiss Market Index (SMI) entitas dan companies11 publik
lainnya.
Pada tahun 2014, FAOA menambahkan langkah-langkah baru seperti rata-rata jumlah auditor-in-charge
jam per pemeriksaan perusahaan publik, jumlah Bersama asing Service Center (SSC) jam sebagai
persentase dari jam secara keseluruhan, dan jumlah konsultasi per publik Audit perusahaan. The FAOA
memberikan gambaran tentang empat tahun terakhir indikator kualitas audit dalam laporan Kegiatan yang
201512.
The FAOA menggunakan informasi kuantitatif - rasio - sebagai cara untuk menyajikan AQIS. Ini tidak
hanya menyediakan perbandingan AQIS dari lima perusahaan audit negara-diatur terbesar dalam bentuk
berbagai rasio mulai di tahun 2012, tetapi juga analisis trend.
1. Rata-rata pendapatan tahunan per partner audit
2. Rasio biaya audit lain untuk mengaudit biaya
perusahaan SMI
perusahaan Public mantan SMI
3. Jumlah staf per mitra
4. omset Staf di%
5. Jumlah rata-rata Engagement Quality Control Raya ( EQCR) jam
perusahaan SMI
perusahaan Public mantan SMI
6. rata-rata jumlah jam auditor-in-charge
perusahaan SMI
perusahaan Public mantan SMI
7. jumlah jam SSC asing sebagai% dari jam secara keseluruhan pada perusahaan publik
8. jumlah konsultasi per perusahaan audit publik
9 BDO, Deloitte, EY, KPMG dan PwC 10 FAOA Laporan Kegiatan 2013, p.24 11 FAOA Laporan Kegiatan 2014, P.20 12
Kegiatan FAOA Report 2015, p.18-20

3. Keuangan pelaporan Council (FRC) dan enam perusahaan audit terbesar,

UKUK Dewan pelaporan Keuangan (FRC) mengembangkan Audit mereka Kualitas Framework13 pada
tahun 2008 di mana mereka disebut lima driver utama kualitas audit, sedangkan Wajib Audit mereka
(Transparansi) Instrument14 2008 menyediakan daftar apa yang harus dimasukkan dalam Laporan
transparansi sebuah perusahaan audit.
Kebijakan dan Reputasi Group (PRG) 15 dibangun pada karya Inggris FRC dengan mengidentifikasi
faktor yang berkontribusi terhadap kualitas audit yang dapat diukur dan diungkapkan. The AQIS
diidentifikasi adalah: investigasi eksternal, hasil pemantauan kualitas audit internal dan eksternal,
investasi yang dilakukan dalam praktek audit dan staf, penghubung investor dan survei staf. Mereka
driver kunci kualitas dikembangkan melalui dialog dengan berbagai pemangku kepentingan termasuk
regulator, korporasi, investor, dan badan-badan profesional, dan dirancang untuk menutupi daerah yang
berbeda dari kerangka kualitas yang diidentifikasi dalam Standar Internasional tentang Quality Control 1
(ISQC 1) 16 .
Atas dasar sukarela, masing-masing dari enam perusahaan audit UK terbesar setuju untuk memberikan
informasi tentang metrik ini dalam laporan transparansi mereka. Pendekatan ini adalah fleksibel, tidak
preskriptif satu, karena mengakui bahwa setiap perusahaan beroperasi secara berbeda dan karena itu
adalah tepat untuk memberikan fleksibilitas sementara masih meliputi bidang yang berbeda dari kualitas
diidentifikasi dalam ISQC1. Akibatnya, setiap perusahaan yang disediakan kualitatif diikuti oleh beberapa
informasi kuantitatif di bawah setiap kategori dari AQIS dalam Laporan Transparansi mereka.
ISQC1 ELEMEN CAKUPAN INDIKATOR KUALITAS AUDIT
1. Staf Pimpinan survei kuesioner
Metrik investigasi eksternal
2. Etika dan Metrik budaya pada penyelidikan eksternal
Staf survei kuesioner
3. Sumber Daya Manusia Staf survei kuesioner
Metrik investasi di Metrik praktik audit investasi di mitra dan staf pelatihan
4. Keterlibatan Kinerja staf survei kuesioner
Metrik investigasi Metrik eksternal pada kualitas internal dan eksternal ulasan Metrik pada investor penghubung
Metrik investasi di Metrik praktik audit investasi di mitra dan staf pelatihan
5. Metrik Pemantauan pada kualitas internal dan eksternal ulasan
Metrik pada investor penghubung Metrik investigasi eksternal
13 FRC Kualitas Audit Kerangka 2008 14 FRC Wajib Audit (Transparency) Instrumen 15, 2008 forum untuk perusahaan-
perusahaan jasa profesional terbesar enam di Inggris untuk memperdebatkan isu-isu topikal yang berdampak pada reputasi
perusahaan secara kolektif dan dengan perpanjangan itu profesi. Enam perusahaan yang BDO, Deloitte, EY, Grant Thornton,
KPMG, dan PwC. The PRG telah merancang sebuah indikator kualitas inisiatif audit berbasis pada sistem internal kontrol, bisnis
dan operasi model, dan basis klien dari perusahaan audit Big Six. FRC disebut inisiatif PRG di Transparency mereka Pelaporan
oleh Auditor Entitas Kepentingan Umum. Ulasan Laporan Wajib, Maret 2015. 16 Standar Internasional tentang Quality Control 1
(ISQC 1)

4. Perusahaan Publik Akuntansi Dewan Pengawas (PCAOB), Amerika Serikat

Perusahaan Publik Akuntansi Dewan Pengawas (PCAOB) baru-baru ini mengeluarkan rilis konsep pada
Kualitas Audit Indicators17, tambahan lebih lanjut untuk inisiatif kualitas audit sebelumnya mereka.
Proyek ini PCAOB berfokus pada audit perusahaan publik. Namun, ruang lingkup proyek AQI mungkin
berubah karena ini dipertanyakan dalam rilis konsep. Menurut PCAOB, tujuan dari proyek AQI tidak
memaksakan persyaratan baru atau memodifikasi yang sudah ada. Potensi manfaat dari AQIS mungkin
stimulasi dari persaingan di antara perusahaan audit dan peningkatan kualitas audit secara keseluruhan.
PCAOB melihat kelompok-kelompok berikut sebagai pengguna potensial dari AQIS: komite audit, audit
perusahaan, investor, dan regulator. Hal ini menekankan bahwa investor bisa mendapatkan keuntungan
dari informasi tersebut hanya jika dibuat publik.
PCAOB menyarankan pendekatan bertahap yang akan memungkinkan langkah demi langkah adopsi
AQIS. Ini tidak akan wajib untuk melaporkan semua 28 AQIS. Perusahaan audit bisa melaporkan hanya
pada indikator yang akan relevan untuk mereka. Proses pelaksanaan dapat disesuaikan dengan kebutuhan
dan kapasitas perusahaan audit dan pengguna.
The PCAOB telah memberikan daftar 28 AQIS potensial dalam rilis konsep. The AQIS dimaksudkan
untuk menjadi kuantitatif, dan bila memungkinkan akan didukung oleh konteks kualitatif. Perhitungan
ilustrasi untuk masing-masing indikator tersebut diusulkan untuk diberikan pada kedua keterlibatan dan
tingkat perusahaan (lihat Lampiran). Tujuannya adalah bahwa AQIS harus digunakan sebagai portofolio
yang seimbang dari kualitas audit.
Pada saat penulisan, PCAOB adalah dalam proses menganalisis hasil. Menurut salah satu anggota Dewan,
PCAOB kemungkinan besar tidak akan memaksakan persyaratan atau standar pada AQIS, bagaimanapun,
Dewan harus belum membuat keputusan resmi pada steps18 lebih lanjut.
Ketersediaan 1. Staffing Investasikan
2. Rekanan Beban Kerja
3. Manager dan Staf Beban Kerja
4. Accounting Teknis dan Audit Sumber Daya
5. Orang dengan Keterampilan Khusus dan Pengetahuan
Kompetensi 6. Pengalaman Audit Personalia
7. Industri Keahlian Audit Personil
8. Omset Audit Personil
9. Jumlah Kerja Audit terpusat di Service Center
10. Jam Pelatihan per Audit profesional
Focus 11. Jam Audit dan Area Risiko
12. Alokasi Jam Audit untuk Fase Audit
17 PCAOB konsep rilis pada Audit Indikator Kualitas 18 The PCAOB pembaruan
Tone di atas dan Kepemimpinan 13. Hasil Survey Independen Kantor Personalia
Insentif 14. Penilaian Kualitas dan Kompensasi
15. Biaya Audit, Usaha, dan Client Risiko
Kemerdekaan 16. Kepatuhan dengan Persyaratan Kemerdekaan
Infrastruktur 17. Investasi di Infrastruktur MendukungKualitas Audit
Pemantauandan Remediasi 18. Perusahaan Audit Kualitas Ulasan internal Hasil
19. PCAOB Inspeksi Hasil
20. Teknis Kompetensi testing
Laporan Keuangan21. Frekuensi dan Dampak Penyajian Laporan Keuangan
untuk Kesalahan
22. Penipuan dan Pelaporan Keuangan Misconductlainnya
23. menyimpulkan Kualitas Auditdari Ukuran Pelaporan Keuangan
Kualitas
Pengendalian Internal 24. Pelaporan tepat waktu Kelemahan Pengendalian Internal
Kelangsungan 25. Pelaporan tepat waktu Kelangsungan Masalah
Komunikasi antara Auditor dan Komite Audit
26. Hasil Survei Independen Komite Audit Anggota
Penegakan dan Litigasi 27. Tren PCAOB dan SEC Penegakan Prosiding
28. Tren Litigasi Swasta

5. Amerika Serikat Pusat Kualitas Audit (AS CAQ)

Amerika Serikat Pusat Kualitas Audit (AS CAQ) telah mengembangkan pendekatan untuk berkomunikasi
AQIS untuk mengaudit komite setelah penjangkauan dengan investor, komite audit, dan stakeholders.19
lainnya AS CAQ pendekatan terutama berfokus pada komunikasi keterlibatan spesifik AQIS, termasuk
indikator perusahaan-lebar untuk memberikan konten yang lebih bila sesuai. The CAQ AS melihat komite
audit sebagai pengguna utama AQIS, khususnya langkah-langkah pertunangan tingkat.
Potensi AQIS dimaksudkan untuk melengkapi laporan transparansi (jika perusahaan mengeluarkan satu)
dan informasi yang diperlukan lainnya sudah dikomunikasikan kepada komite audit. Menurut CAQ AS,
harus ada beberapa fleksibilitas ketika menerapkan AQIS dan harus disesuaikan dengan kebutuhan
individu masing-masing komite audit.
Selain itu, langkah-langkah kualitas audit tidak boleh disajikan sebagai angka tebal; mereka harus disertai
dengan dialog dua arah antara auditor dan komite audit untuk memberikan pemahaman penuh tentang apa
jumlah tertentu mungkin mewakili.
The CAQ memiliki diujicobakan set potensi dari AQIS untuk mengumpulkan umpan balik lebih praktis
dari tim keterlibatan dan komite audit. Pada bulan Januari 2016, yang CAQ menerbitkan report20
meringkas informasi yang dikumpulkan selama uji coba dan meja bundar komite audit yang
diselenggarakan di benua yang berbeda.
Menurut CAQ, peserta dalam uji coba dan di meja bundar yang secara keseluruhan mendukung konsep
AQIS, namun umpan balik pada indikator individu bervariasi. Melalui diskusi, beberapa tema utama
muncul, antara lain:
keinginan untuk informasi lebih kualitatif
pendekatan yang fleksibel memungkinkan komite audit untuk menyesuaikan portofolio AQIS
tergantung pada kebutuhan informasi mereka
proses mengidentifikasi dan mengevaluasi AQIS harus didorong oleh komite audit
keterlibatan tingkat AQIS tidak boleh diungkapkan kepada publik karena akan mengakibatkan
konsekuensi yang tidak diinginkan
The CAQ terus memantau perkembangan pada topik serta terlibat dengan para pemangku kepentingan.
1. KEPEMIMPINAN PERUSAHAAN DAN NADA DI TOP
19 AS CAQ Pendekatan Audit Indikator Kualitas 20 AS CAQ Audit Indikator Kualitas - Perjalanan dan jalan depan

Sekilas bagaimana kepemimpinan perusahaan audit, melalui nada di atas, menekankan kualitas audit dan memegang
sendiri bertanggung jawab untuk sistem perusahaan audit kontrol kualitas
2. kETERLIBATAN TIM PENGETAHUAN, PENGALAMAN, dAN BEBAN KERJA
A. Pengetahuan dan Pengalaman
Tahun di pertunangan Key Engagement Anggota Tim (misalnya, mitra
keterlibatan (s), manajer (s), dan EQR (s))
tahun pengalaman industri, yang relevan dengan perikatan audit (misalnya, untuk perikatan audit jasa keuangan,
tahun pengalaman jasa keuangan untuk setiap anggota tim keterlibatan kunci)
tahun dengan perusahaan audit
tahun pada tingkat sekarang
B. Audit Firmpelatihan
Persyaratan
Diskusi kebutuhan pelatihanperusahaan audit
Komunikasikepatuhan non tim keterlibatan dengan kebutuhan pelatihan perusahaan audit atau standar lain (jika
ada), dan re terkait tindakan medias
C. Tren Jam Keterlibatan
dan terkaitTiming
jamAudit oleh berbagai tingkatan, termasuk mitra (s), manajer (s) dan staf (misalnya, persen-umur jam yang
direncanakan untuk tahun berjalan dan jam pemeriksaan aktual untuk tahun sebelumnya)
Perubahan jam Audit antara tahun (yaitu, membandingkan tahun direncanakan jam saat ini untuk tahun sebelumnya
jam yang sebenarnya)
waktu jam audit, terutama alokasi antara perencanaan dan pelaksanaan / penyelesaian
D. alokasi sumber Daya oleh
signifikan Risiko Area
rencana dan alokasi aktual sumber daya associated with significant risk areas
E. Specialists and National Office
Personnel Involvement by Significant Risk Areas
The number of hours or percentage of audit hours expected to be incurred by specialists or national office personnel,
including a comparison to the prior year audit
Explanations regarding the nature of the issues expected to be encountered and the types of specialist engaged in
comparison to the prior year audit
F. Key Engagement Team
Average number of hours (planned for the current year audit and actual hours for prior year audit) for each key
member, possibly indicating the split between client and non-client activities, if desired
Providing workload information in relation to a standard workload by level (determined by the audit firm) or the
total number of hours available in a year based on a 40- hour work week (2,080)
Workload levels in excess of a standard workload by level (40-hour work week or comparable level determined by
the audit firm) and anticipated excess during the current year compared to workload in prior year, focusing either on
full-year totals or on excess during the critical period of completion of audit procedures and sign-off
3. MONITORING
6. Badan Akuntabilitas Publik Kanada (CPAB)
Badan Akuntabilitas Publik Kanada (CPAB) mendukung gagasan untuk mengembangkan
seperangkat AQI potensial karena dapat memberikan beberapa wawasan mengenai masalah
kualitas audit. CPAB mengeluarkan publikasi di AQI: Indikator Mutu Audit: Mencari Tindakan
yang Tepat21 pada tahun 2014. Informasi tersebut tidak mencakup informasi rinci seperti badan
penerbit atau apakah pelaporan AQI hanya berlaku untuk perusahaan audit entitas kepentingan
publik atau untuk Semua perusahaan audit Masih belum jelas apakah melaporkan AQI akan
menjadi praktik wajib.
Dalam publikasi tersebut, CPAB secara singkat menjelaskan potensi manfaat AQI. Pelaporan
AQI dapat melayani komite audit dalam ulasan tahunan dan periodik mereka. Ini juga bisa
menjadi dasar bagi perusahaan audit untuk menunjukkan komitmen dan kinerjanya dalam
kaitannya dengan kualitas audit. CPAB menyarankan untuk berbagi tingkat AQI perusahaan
dan keterlibatan karena mereka dapat memberi gambaran yang kuat mengenai faktor-faktor
yang mempengaruhi kualitas audit. CPAB percaya bahwa berbagi tingkat perusahaan AQI
secara publik bermanfaat, namun informasi rahasia harus dilindungi dan, karena itu, beberapa
informasi yang terkait dengan tingkat keterlibatan AQI seharusnya hanya didiskusikan dengan
komite audit.
Selain itu, AQIs adalah salah satu pokok bahasan di Audit Quality Symposium yang diadakan
pada bulan November 2014 di Kanada. Dalam ringkasan pasca simposium, disebutkan bahwa
CPAB bersama dengan Akuntan Profesional Chartered (CPA) dan Institute of Corporate
Directors (ICD) akan bekerja untuk menyediakan kepada para pemangku kepentingan dengan
cara yang memungkinkan komite audit dapat menggunakan AQI secara praktis setelah PCAOB
AS Penelitian telah dipublikasikan.22 CPAB mendorong perusahaan audit untuk
mengupayakan transparansi yang lebih besar dalam komunikasi hasil inspeksi dan tentang
AQI. Ini juga percaya bahwa mengembangkan seperangkat AQI dapat memperbaiki
keseimbangan antara kualitas versus harga saat memilih auditor.
Pada bulan Maret 2016, CPAB menerbitkan laporan lain Transparansi ke dalam Audit -
Indikator Mutu Audit dan Pelaporan Transparansi23. CPAB memberikan gambaran umum
tentang keadaan saat bermain. Ini juga menyebutkan sebuah proyek percontohan Kanada
untuk mengumpulkan umpan balik tentang kegunaan dan implikasi praktis penggunaan AQI.
CPAB menjangkau anggota komite audit untuk berpartisipasi dalam proyek ini selama tahun
2016. Hasilnya akan tersedia untuk umum pada tahun 2017.
The CPAB outlined potential AQIs in the publication Audit Quality Indicators: In Search of the Right
Measures. Information acquired from those AQIs is quantitative. This list is shown below.
7. Akuntan Chartered dari Australia dan Selandia Baru (CAANZ)
Sejak 2013, perusahaan audit di Australia dan Selandia Baru mengaudit sepuluh atau lebih
perusahaan publik, beberapa lembaga keuangan dan perusahaan asuransi diwajibkan untuk
menerbitkan laporan transparansi. Akuntan Chartered Australia dan Selandia Baru (CAANZ)
menilai laporan transparansi tahun 2014 dan mempresentasikan temuan mereka dalam laporan
mereka mengenai Clearer Transparency25.
CAANZ, saat melakukan tinjauan tahunannya, sedang mencari bukti mengenai lima elemen
yang terkait dengan kualitas audit. Langkah-langkah tersebut tercantum dalam Kerangka Kerja
Audit Quality Audit IAASB. Namun, disebutkan bahwa tidak satupun perusahaan audit secara
khusus melaporkan unsur-unsur tersebut. Beberapa perusahaan audit terbesar mengambil
pendekatan yang lebih fleksibel dan mengembangkan ukuran kualitas audit mereka sendiri. AQI
yang ditemukan dalam laporan transparansi perusahaan audit sampai batas tertentu sebanding
dengan elemen kualitas audit yang tercantum dalam Kerangka Quality Audit IAASB.
INPUT 1. Penugasan mitra audit dan anggota staf dengan pemahaman mendalam tentang
Risiko dan industri klien
2. Keterampilan dan kualitas pribadi mitra dan staf
3. Teknik pelatihan untuk memastikan mitra dan staf memperoleh pengetahuan yang diinginkan
dan
Keterampilan
PROSES 4. Metodologi audit dan platform teknologi
OUTPUTS 5. Laporan audit
6. Pelaporan rutin kepada manajemen dan pihak-pihak yang dituntut tata kelola
INTERAKSI 7. Kecurigaan profesional antara auditor dan manajemen
KONTEKS 8. Proses tata kelola perusahaan
9. Lingkungan hukum dan peraturan
25 Transparansi yang Lebih Jelas: Menilai tahun kedua Laporan Transparansi Perusahaan
Audit di Australia Juni 2015, hlm. 6-7
8. Akuntansi dan Otoritas Regulasi Perusahaan (ACRA), Singapura
Accounting and Corporate Regulatory Authority (ACRA) Singapura menerbitkan
Kerangka Pengungkapan Informasi Mutu Audit (AQIs) pada bulan Oktober 201526.
Terdapat delapan indikator kualitas yang disajikan dalam Kerangka Kerja yang ditujukan
untuk penggunaan sukarela oleh komite audit dari semua entitas yang terdaftar di
Singapura sebagai Dari Januari 2016. AQIs telah dikembangkan bekerja sama dengan
perusahaan audit dan kursi komite audit di Singapura.
Indikatornya terutama bersifat kuantitatif dengan pilihan untuk menambahkan informasi
kualitatif bila relevan. Disarankan untuk secara pribadi membagi informasi mengenai
AQI dengan komite audit dalam dua contoh: setelah audit tahun buku dan kapan hal
tersebut dipertimbangkan untuk mengubah auditor. AQI tertentu dikomunikasikan pada
tingkat keterlibatan, yang lainnya di tingkat perusahaan dan beberapa di kedua tingkat
tersebut. Tingkat keterlibatan AQI lebih relevan dengan komite audit; Namun, indikator
tingkat perusahaan mungkin sangat membantu dalam hal memberikan gambaran
mengenai ukuran jaminan kualitas perusahaan audit.
ACRA juga telah memberikan Panduan kepada Komite Audit27 dan Panduan kepada
Perusahaan Audit mengenai Kerangka Pengungkapan AQI ACRA28 sebagai pelengkap
Kerangka Kerja AQI-nya. Panduan Komite Audit dapat dirujuk untuk mendapatkan
rincian lebih lanjut tentang bagaimana AQI harus diinterpretasikan dan Panduan kepada
Perusahaan Audit telah dirancang untuk membantu perusahaan audit menyiapkan data
AQI secara konsisten. Format Presentasi Sampel pada AQI yang mencakup beberapa
contoh indikator yang mungkin di bawah setiap kategori disediakan dalam Kerangka
Pengungkapan AQI ACRA dan juga di situs ACRA29.
TINGKAT KETERANGAN 1. Jam Audit Waktu yang dihabiskan oleh Anggota Tim
Senior Audit
2. Pengalaman Tahun Pengalaman Audit dan Industri
Spesialisasi
TINGKAT PERUSAHAAN 3. Pelatihan Rata-rata jam pelatihan dan spesifik industri
latihan
4. Hasil Inspeksi Eksternal dan Internal
5. Kepatuhan Kemerdekaan dengan Kemerdekaan

9. Organisasi Internasional Komisi Sekuritas (IOSCO)

Organisasi Internasional Komisi Sekuritas (IOSCO) dalam Laporan Konsultasinya
Transparansi Perusahaan pada Perusahaan Publik Audit30 pada tahun 2009
mengemukakan contoh-contoh AQI yang mungkin terbagi menjadi dua kategori: input
dan output. Input AQI mencakup pengalaman, kompetensi, dan sumber daya teknis;
Beban kerja, dan leverage. AQI keluaran mencakup AQI seperti: informasi pendapatan;
masalah kemerdekaan; Proses persidangan dan masalah hukum; Penyajian kembali dan
hasil pemeriksaan, serta penerimaan dan pemberhentian klien.
Pada bulan November 2015, IOSCO menerbitkan Laporan Akhir Transparansi
Perusahaan bahwa Perusahaan Audit Publik31 terdiri dari sebuah pernyataan dan
panduan untuk pelaporan transparansi. Laporan ini terutama berfokus pada peran
perusahaan audit dan dimaksudkan untuk menjadi panduan yang dapat mempromosikan
praktik yang baik dalam hal kualitas audit yang tinggi dan laporan transparansi
perusahaan. IOSCO menyarankan jenis informasi untuk disertakan dalam laporan
transparansi. Ini juga mencakup AQI dan mencantumkan beberapa contoh; Namun, ini
tidak memberikan daftar lengkap indikator. IOSCO menyarankan agar perusahaan audit
membuat laporan transparansi mereka paling tidak setiap tahunnya. Laporan transparansi
dianggap membawa sebagian besar keuntungan bagi investor dan komite audit.
IOSCO percaya bahwa di bawah kategori "langkah-langkah untuk mendorong kualitas
audit" harus ada deskripsi tentang bagaimana perusahaan menetapkan, mengevaluasi, dan
memantau kepatuhan terhadap standar auditing; Skeptisisme profesional dan nada di
bagian atas. Selain itu, disarankan untuk memasukkan diskusi mengenai cara para mitra
dan staf ditugaskan ke tim keterlibatan berdasarkan beban kerja, kompetensi teknis,
pengalaman audit selama bertahun-tahun termasuk keahlian industri. Selanjutnya
diuraikan lebih lanjut mengenai manajemen risiko, atas akuntabilitas mitra untuk kualitas
audit dan evaluasi kinerja mitra berdasarkan kualitas audit - dan remunerasi berdasarkan
kinerja tersebut.
Menurut IOSCO, proporsi pendapatan (layanan non-audit untuk mengaudit klien dan
klien non-audit) dan pengalaman bertahun-tahun mitra dan staf dapat menjadi contoh
"langkah-langkah masukan" yang harus mencakup metrik statistik dan dimaksudkan
untuk memberikan informasi mengenai Personil dan sumber daya yang tersedia untuk
melakukan audit kualitas. Disarankan agar perusahaan juga memberikan informasi
tentang ukuran "keluaran" dan hasil penerapan tindakan tersebut disertai dengan narasi
mengenai metodologi yang digunakan untuk mengembangkannya. Hasil
pemeriksaan19OUT AUDIT FIR M'S INTERNAL INDICATORS OF AUDIT QUALITY*
Pernyataan kualitatif tentang area untuk perbaikan dari hasil pemantauan internal perusahaan terhadap penerapan
peraturan dan persyaratan lainnya di bidang-bidang seperti:
Pendidikan lanjutan profesional
Independensi auditor
Sistem kontrol kualitas
Penerimaan dan kelanjutan klien dan keterlibatan,
Dan tindakan perbaikan yang sesuai
Langkah input (termasuk metrik statistik) pada personil dan ketersediaan sumber daya untuk mendukung tingkat
layanan audit, misalnya:
Proporsi pendapatan dari layanan non-audit untuk audit dan klien non-audit
Pengalaman bertahun-tahun dari rekan kerja dan staf
Langkah-langkah keluaran dan hasil penerapan tindakan tersebut disertai narasi metodologi yang digunakan untuk
mengembangkan ukuran kualitas audit
INFORMASI TENTANG INDIKATOR PERUSAHAAN AUDIT KUALITAS AUDIT SEBAGAIMANA
DITERBITKAN OLEH KERJA BADAN EKSTERNAL *
Hasil pemeriksaan badan pengawas audit. Perusahaan harus mengungkapkan:
Ruang lingkup dan hasil pemeriksaan pengawasan kualitas audit, termasuk kekurangan utama dan umum dan
temuan lainnya tanpa mengidentifikasi informasi rahasia tentang audit individual
Nama badan pengawas audit melaporkan kekurangan yang diamati
Tindakan perbaikan yang sesuai oleh perusahaan audit
Pernyataan mengenai hasil kepatuhan perusahaan sehubungan dengan kerangka peraturan dan persyaratan lainnya
dari badan eksternal termasuk peer review, pendidikan berkelanjutan profesional, kontrol kualitas, dan independensi
auditor.
* Pengungkapan informasi ini tergantung pada undang-undang kerahasiaan dan kerangka kerja peraturan atau
persyaratan lainnya
20

Lampiran - Perhitungan PCAOB terhadap indikator kualitas audit

Perhitungan ilustratifnya:
1. Staffing leverage Indikator mengukur waktu personil senior yang berpengalaman dibandingkan dengan volume
pekerjaan audit yang mereka awasi.
Tingkat Keterlibatan Tingkat Perusahaan
Sebuah. Rasio jam kerja yang dibebankan oleh mitra audit untuk pertanggungjawaban pada jam kerja yang
dibebankan dari semua personil keterlibatan lainnya b. Rasio jam kerja yang dapat dievaluasi oleh auditor untuk
pertunangan dengan jam operasional manajer audit yang dibebankan pada pertunangan c. Rasio jam kerja yang
dapat di audit oleh manajer atas pertunangan pada jam kerja yang dibebankan pada semua staf di bawah manajer
terkait pertunangan
Sebuah. Rasio jam charge charge audit perusahaan yang dibebankan pada jam kerja yang dapat dibebankan pada
semua personil keterlibatan lainnya b. Rasio jam charge charge audit perusahaan yang teruji pada jam operasional
yang dapat di audit perusahaan c. Rasio jam operasional yang dikenakan oleh perusahaan audit untuk jam yang
dapat diisi semua staf di bawah manajer
2. Beban Kerja Mitra Indikator "beban kerja mitra" menghasilkan data tentang tingkat pekerjaan dimana mitra
pertunangan audit bertanggung jawab dan jumlah klaim atas perhatiannya.
Tingkat Keterlibatan Tingkat Perusahaan
Sebuah. Jam kerja yang dapat dikelola oleh mitra audit untuk semua klien publik dan swasta untuk tahun berjalan
(yang direncanakan) dan tahun sebelumnya (sebenarnya) b. Jumlah klien publik, dan jumlah klien pribadi, yang
auditnya dikelola oleh mitra pelaksana audit dan audit yang merupakan penilaian kualitas pengendali, mencatatnya
dengan tahun kalender, untuk tahun berjalan (direncanakan) dan tahun sebelumnya (aktual) c. Persentase
pemanfaatan mitra kerja sama audit untuk tahun berjalan (direncanakan) dan tahun sebelumnya (aktual)
Sebuah. Jam rata-rata dikenakan biaya yang dikelola oleh mitra pelaksana audit perusahaan publik untuk semua
klien publik dan swasta untuk tahun berjalan (direncanakan) dan tahun sebelumnya (sebenarnya) b. Persentase
utilisasi rata-rata rekanan perusahaan audit publik untuk tahun berjalan (yang direncanakan) dan tahun sebelumnya
(aktual)
3. Beban Kerja Manajer dan Staf Indikator ini akan memberikan informasi tentang beban kerja manajer audit dan
staf audit.
Tingkat Keterlibatan Tingkat Perusahaan
Untuk manajer dan staf audit, masing-masing: a. Persentase utilisasi untuk tahun berjalan (yang direncanakan) dan
tahun sebelumnya (aktual) b. Rata-rata jam kerja per minggu diukur dari hari ke hari setelah tanggal akhir tahun
klien melalui tanggal opini audit, untuk semua pertunangan, menurut tingkat personil
Sebuah. Rata-rata utilisasi manajer dan staf audit masing-masing b. Jam kerja manajer dan staf audit rata-rata
dikenakan biaya pada periode yang berbeda dalam tahun (misalnya, selama periode beban kerja audit puncak)
4. Teknis Akuntansi dan Auditing Resources. Indikator ini mengukur tingkat personil pusat perusahaan (atau sumber
daya lain yang terlibat oleh perusahaan) yang tersedia untuk menyediakan tim keterlibatan dengan saran mengenai
masalah yang kompleks, tidak biasa, atau tidak dikenal dan sejauh mana mereka digunakan dalam suatu keterlibatan
tertentu.
Tingkat Keterlibatan Tingkat Perusahaan
Sebuah. Jam sumber daya teknis dikenakan biaya sebagai persentase dari total jam keterlibatan
Sebuah. Ukuran "Kantor Nasional" perusahaan atau sumber audit teknis lainnya sebagai persentase dari total
personil auditnya, dengan menggunakan pengukuran "penuh waktu setara" untuk memperhitungkan individu yang
hanya menghabiskan sebagian waktunya untuk masalah teknis
Lampiran - Perhitungan PCAOB terhadap indikator kualitas audit 21

5. Orang dengan keahlian khusus atau pengetahuan indica ini