GASTOS DE VEHCULOS

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 NORMAS LEGALES

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta : Decreto Supremo N 179-2004-EF y

normas modificatorias.

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Decreto Supremo N 122-94-EF y normas

Renta : modificatorias.
 GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos incurridos en vehculos automotores de las

categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
(inciso w) art. 37 de la Ley e inciso r) art. 21 del Reglamento)

En la medida que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma

permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro de negocio o
empresa, los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4
son deducibles siempre que se trate de los siguientes conceptos:
i) Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y otros;
ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y
iii) Depreciacin por desgaste.
 GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2,

A3, A4, B1.3 y B1.4
(inciso w) art. 37 de la Ley e inciso r) art. 21 del Reglamento)

De otro lado, en el caso de los gastos incurridos en vehculos automotores pertenecientes a las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, sern deducibles siempre que se trate de los siguientes
conceptos:
i) Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y otros;
ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y
iii) Depreciacin por desgaste
 GASTOS SUJETOS A LMITE

nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores que surja por

aplicacin de la siguiente tabla:
 GASTOS SUJETOS A LMITE

A fin de aplicar la presente tabla se considerar:

1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT ejercicio gravable 2012 = S/.
3,650)
2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar
los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la
realizacin de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del
giro del negocio.
No sern deducibles los gastos de vehculos automotores cuyo costo de adquisicin
(tratndose de adquisiciones a ttulo oneroso) o valor de ingreso al patrimonio
(tratndose de adquisiciones a ttulo gratuito), haya sido mayor a 30 UIT. Para dicho
efecto se considerar la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu la
mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio.
 GASTOS SUJETOS A LMITE

En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o
funcionamiento de los vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin podr
superar el monto que resulte de aplicar, al total de gastos realizados por dichos
conceptos, el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos
automotores de las mencionadas categoras que segn la tabla otorguen derecho a
deduccin (excluyendo los de costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio
mayor a 30 UIT) con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la
empresa.
 GASTOS SUJETOS A LMITE

La frmula para determinar el porcentaje es la siguiente:

 GASTOS SUJETOS A LMITE

Ejemplo:
La empresa comercial El SOL SAC al 31.12.2013 presenta la siguiente informacin de vehculos
que posee la empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa.
 GASTOS SUJETOS A LMITE

Hasta el ejercicio 2012 los gastos de mantenimiento de las camionetas de

placa A3T-680 y placa C5D-789 eran deducibles en su totalidad, bajo el
criterio de causalidad.

Por el ejercicio 2013, no sern deducibles los gastos de vehculos cuyo

costo de adquisicin haya sido mayor a 30 UIT, considerando para ello la
UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu la mencionada
adquisicin. De acuerdo con ello se tiene lo siguiente:
GASTOS SUJETOS A LMITE
 GASTOS SUJETOS A LMITE

* No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de
operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
** Segn el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde deducir el gasto slo de dos (2) vehculos. La
empresa debe declarar en su declaracin jurada anual, relativa al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la
identificacin, los vehculos sobre los que ejercer el derecho, la cual producir efectos durante 4 ejercicios gravables.
Para el punto (B) se excluye un vehculo por superar las 30 UIT (Reglamento de la LIR)
GASTOS DE PERSONAS CON
DISCAPACIDAD
 DEDUCCIN ADICIONAL

Deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con

discapacidad
(inciso z) del artculo 37 de la Ley e inciso x) del artculo 21 del Reglamento)

Cuando se empleen personas con discapacidad, se tendr derecho a una

deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas
de conformidad a los porcentajes establecidos en el Reglamento.

Al respecto se entiende por remuneracin cualquier retribucin por servicios que

constituya renta de quinta categora para la Ley.
 DEDUCCIN ADICIONAL

Deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con

discapacidad
(inciso z) del artculo 37 de la Ley e inciso x) del artculo 21 del Reglamento)

El empleador deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el

certificado correspondiente que ste le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de
Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios o por el Seguro Social de
Salud ESSALUD.
Se debe conservar una copia del certificado, legalizada por notario, durante la
prescripcin.
La presente deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiere sido
pagada dentro del plazo establecido para presentar la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo establecido en el inciso v) del
artculo 37 de la Ley.
 DEDUCCIN ADICIONAL
Deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con
discapacidad
(inciso z) del artculo 37 de la Ley e inciso x) del artculo 21 del Reglamento)

El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:

 DEDUCCIN ADICIONAL

El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de

rentas de tercera categora se debe calcular por cada ejercicio gravable.

Determinacin del porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio:

1 Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han

tenido vnculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo
cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales.
2 Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del
ejercicio, hayan tenido vnculo de dependencia con el empleador, bajo cualquier
modalidad de contratacin y se sumar los resultados mensuales.
 DEDUCCIN ADICIONAL

3 El monto obtenido en el paso 2 se dividir entre el monto obtenido en el paso 1

y se multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores
discapacitados del ejercicio.
4 El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la
remuneracin que, en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado.
El monto adicional deducible no podr exceder de 24 Remuneraciones Mnima
Vitales en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado.
Tratndose de trabajadores discapacitados con menos de un ao de relacin
laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de 2 Remuneraciones
Mnimas Vitales por cada mes laborado por cada persona con discapacidad
Para efectos del presente clculo se tomar como referencia la Remuneracin
Mnima Vital vigente al cierre del ejercicio.
 DEDUCCIN ADICIONAL

Deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con

discapacidad
(inciso z) del artculo 37 de la Ley e inciso x) del artculo 21 del Reglamento)

El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de

rentas de tercera categora se debe calcular por cada ejercicio gravable.

Para efectos del presente clculo se tomar como referencia la Remuneracin

Mnima Vital vigente al cierre del ejercicio.
 DEDUCCIN ADICIONAL
Deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con
discapacidad
(inciso z) del artculo 37 de la Ley e inciso x) del artculo 21 del Reglamento)
Caso:

La empresa EL SOL SAC tiene 60 trabajadores desde el ao 2006 dentro de los cuales
cinco (05) trabajadores son discapacitados, que perciben una remuneracin mensual de
S/ 3,850 Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de setiembre de 2013, ingresan a
laborar a la empresa dos (02) trabajadores discapacitados con una remuneracin
mensual de S/ 2,500 Nuevos Soles.
En el mes de Junio 2013 la empresa ha realizado en su local trabajos de mejoramiento
en favor del personal discapacitado (rampas de acceso, adquisicin de sillas de ruedas,
de equipos con sistema Braille), por un importe de S/ 30,000.

Determinar la deduccin adicional para efectos del Impuesto a la Renta

 CONCEPTO
1) Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad
5 trabajadores con 2 trabajadores con antigedad
Monto no deducible: ( A ) - ( C )
antigedad mayor a 1 ao menor a 1 ao
Determinacin del porcentaje de trabajadores discapacitados:
a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2013, calculados
mensualmente y totalizados por ao.
(60 x 8) + (62 x 4) = 480 + 248 = 728

b) Nmero de trabajadores discapacitados:

(5 x 8) + (7 x 4) = 40 + 28 = 68

c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:

68 x 100 = 9. 34 %
728
Corresponder entonces un porcentaje de deduccin adicional
de 50%
Remuneraciones Pagadas:

5 trabajadores discapacitados con ms de un ao: 5 x S/ 3,850

x 14 = 269,500 318,010
Bonificacin extraordinaria: 269,500 x 9% x 2 = 48,510

2 Trabajadores discapacitados con menos de un ao: 2 x S/.

2,500 x 4 = 20,000
Gratificacin de los trabajadores discapacitados con menos de 27,533
un ao: (4 x S/. 2,500 x 2)/6 = 3,333
Bonificacin extraordinaria: 23,333 x 9% x 2 = 4,200
Deduccin adicional: 50%

50% de S/. 318,010 159,005

50% de S/. 27,533 13,767

Limite mximo:

Trabajadores con ms de un ao:

5 x 24 x 750 90,000

Trabajadores con menos de un ao:

2 x 750 x 4 x 2 12,000

Deduccin adicional por trabajador (menor valor entre

90,000 12,000
deduccin adicional y lmite mximo)

TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL 102,000

 CRDITO POR PERSONAL DISCAPACITADO
LEY N 29973 y Decreto Supremo N 287-2013-EF
(Ley general de la persona con discapacidad)

Por efectos de la presente norma los empleadores pblicos y privados generadores de rentas
de tercera categora que emplean a personas con discapacidad y/o que realicen ajustes
razonables para las mismas, (adaptacin de las herramientas de trabajo, las maquinarias y el
entorno de trabajo, as como la introduccin de ajustes en la organizacin del trabajo y los
horarios), cuentan con crditos contra el Impuesto anual:

Equivalente al 3% (tres por ciento) de la remuneracin anual de los trabajadores con

discapacidad, que devengue y se pague en el mismo ejercicio. Para tales efectos, se entiende
por remuneracin a cualquier retribucin por servicios que constituya renta de quinta categora
para la Ley. El monto de dicho crdito no deber exceder al importe que resulte de multiplicar
1,44 por la RMV y por el nmero de trabajadores con discapacidad sobre el cual se estima la
remuneracin anual.
 CRDITO POR PERSONAL DISCAPACITADO
LEY N 29973 y Decreto Supremo N 287-2013-EF
(Ley general de la persona con discapacidad)

Equivalente al 50% (cincuenta por ciento) de los gastos por ajustes razonables en el lugar
de trabajo, devengados en cada ejercicio y sustentados con los respectivos comprobantes de
pago. El monto de dicho crdito no deber exceder al importe que resulte de multiplicar 0,73
por la UIT y por el nmero de trabajadores con discapacidad que requirieron ajustes razonables
en el lugar de trabajo.

Dichos crditos sern aplicados en el ejercicio en que devenguen los gastos por ajustes
razonables y las remuneraciones y se paguen estas ltimas y no generan saldo a favor del
contribuyente, no pueden ser arrastrados a los ejercicios siguientes, ni otorgan derecho a
devolucin y no pueden ser transferidos a terceros.
CRDITO POR DISCAPACITADOS
 GASTOS SUJETOS A LMITE
Gastos de viaje y viticos (37- r; 21- n)

- Indispensables de acuerdo con la actividad de renta gravada.

- La necesidad del viaje se acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente.
- Los gastos de transporte se acreditan con los pasajes:
* traslado del trabajador a un lugar distinto de su residencia habitual por asuntos del servicio que presta
(INFORME N 46-2007-SUNAT)
- Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, no podrn exceder del doble
del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
Aquellos en los que se incurre cuando el servicio se presta en un lugar distinto de la residencia habitual
y la persona requiere por ello trasladarse o movilizarse de un lugar a otro (INFORME N 46-2007-
SUNAT)
- Los gastos de viaje al interior del pas se sustentan con comprobantes de pago.
- Los gastos de viaje al exterior se sustentan en el caso de:
* Alojamiento, con los documentos del 51-A de la Ley.
*Alimentacin y movilidad, con los documentos del 51-A de la Ley o con una DJ que no debe exceder
el 30% del doble del monto que por viticos, concede el Gobierno Central a funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.
 GASTOS SUJETOS A LMITE
Gastos de viaje y viticos (37- r; 21- n)

- Los gastos de alimentacin y movilidad al exterior que no se sustenten, bajo una de las 2 formas,
slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos
referidos en el artculo 51-A de la Ley.

(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Direccin,
Directores Ejecutivos, y Directores, Funcionarios que desempean cargos equivalentes.
GASTOS SUJETOS A LMITE
 GASTOS SUJETOS A LMITE

Caso prctico

A. Viticos por gastos de viaje realizados al interior del pas

La empresa EL SOL SAC ha contabilizado gastos de viticos por viajes a provincias por un
importe de S/. 9,900.
Los viajes fueron realizados por el gerente comercial a la zona norte del pas del 21 al 27 de
enero y a la zona sur del pas del 14 al 16 de octubre del 2013.
Los gastos se encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.

Gasto mximo aceptado por da (21 al 23 de enero) 3 x 420 .. 1,260

Gasto mximo aceptado por da (24 al 27 de enero) 4 x 640 .. 2,560
Gasto mximo aceptado por da (14 al 16 de octubre) 3 x 640 .. 1,920
(A) Total . 5,740
(B) Gastos contabilizados (9,900)
Monto no deducible (B A) .. 4,160
 GASTOS SUJETOS A LMITE
B. Viticos por gastos de viaje realizados al exterior del pas
El seor Pablo Sotomayor Pineda, Gerente General de Partes de el SOL S.A.C, con el fin de colocar
sus productos en el exterior, viaj a la ciudad de Rio de Janeiro del 18 al 22 de mayo de 2013.
Los importes registrados en los libros contables de la empresa, por concepto de viticos ascienden a
S/. 10,780 los cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos comprobantes de pago
emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo.

Tipo de
Viaje a Ro de Janeiro Brasil (18 al 22 de mayo de 2013) S/.
cambio
Lmite por da*:
Da 18 : US$ 400 2.645 1,058.00
Da 19 : US$ 400 2.645 1,058.00
Da 20 : US$ 740 2.644 1,957.00
Da 21 : US$ 740 2.646 1,958.00
Da 22 : US$ 740 2.648 1,960.00
Lmite acumulado (A) 7,991.00
Gastos contabilizados (B) 10,780.00
Adicin por exceso de viticos
2,789.00
realizados al exterior (B - A)

* Para el clculo se considera el tipo de cambio promedio ponderado venta, cotizacin de oferta y demanda,
vigente a la fecha de la operacin.
 GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos de movilidad local de los trabajadores

(37,a1 - 21,v)

- Que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
- Sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad.
- Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe
diario equivalente al 4% de la RMV mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
- No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla en el caso
de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.
- La planilla de gastos de movilidad deber constar en documento escrito y ser suscrita por
el trabajador usuario de la movilidad.
- Deber contener la informacin detallada en el numeral 4, inciso v), artculo 21 del Reglamento

32
 GASTOS SUJETOS A LMITE
Gastos de movilidad local de los trabajadores
(37,a1 - 21,v)

Caso practico:
La empresa EL SOL SAC, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores, la
suma de S/. 265.00 Nuevos Soles, correspondiente al mes de octubre de 2013, sustentado
nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma sealada por el
Reglamento de la Ley.
A continuacin se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:
Lmite Gasto
Nombres y apellidos Importe Exceso
Fechas Mximo deducible
del trabajador S/. S/.
S/. S/.
03.10.2013 Susana del Pilar Nores 45.00 30.00 30.00 15.00
04.10.2013 Mara Olivera Flores 30.00 30.00 30.00 0
06.10.2013 Karina Montenegro 15.00 30.00 15.00 0
07.10.2013 Guillermo Ortiz 25.00 30.00 25.00 0
10.10.2013 Juan Jose Olivares 40.00 30.00 30.00 10.00
11.10.2013 Joaqun Corts 55.00 30.00 30.00 25.00
12.10.2013 Henry Cabo 35.00 30.00 30.00 5.00
19.10.2013 Eduardo Bustamante 20.00 30.00 20.00 0
Totales 265.00 --- 210.00 55.00
33
 GASTOS SUJETOS A LMITE

Determinacin del exceso de movilidad:

Concepto S/.

Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad 265.00

(-) Gastos de movilidad deducibles octubre 2013 210.00

Adicin por exceso de gastos de movilidad 55.00

34
 Facebook Gua Tributaria
En l encontrars:

Informacin sobre novedades

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capacitaciones.
Preguntas frecuentes.
Oportunidades Laborales.
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Centros de Servicios (Nuevos
CSC, horarios de atencin,
direcciones, etc.).
Y mucho ms
 GRACIAS

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