SUMILLA:

Tratndose de maquinaria que es arrendada exclusivamente para su uso en la

actividad de construccin, el propietario de dicha maquinaria, para los fines
de la determinacin del Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar como
porcentaje anual mximo de depreciacin el 20%.

INFORME N 196-2006-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se formula la siguiente consulta relacionada con el Impuesto a la Renta:

Cul es el porcentaje de depreciacin que correspondera aplicar a una

maquinaria de propiedad de una compaa dedicada al arriendo de tales
bienes exclusivamente a empresas dedicadas a actividades de construccin?.

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por

el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto

Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias
(en adelante Reglamento del Impuesto a la Renta).

ANLISIS:

Para efecto de la presente consulta, se parte de la premisa que la maquinaria

objeto de arriendo es usada exclusivamente en la actividad de construccin.
En tal sentido se tiene que:

1. El artculo 38 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el

desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se
compensar mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en
la propia ley.

Agrega que las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se

aplicarn a los fines de la determinacin del impuesto y para los dems
efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse
anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en un
ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.

Adems seala que cuando los bienes del activo fijo slo se afecten
parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se
efectuarn en la proporcin correspondiente.
 El artculo 40 del referido TUO seala que los dems bienes (1)
afectados a la produccin de rentas gravadas se depreciarn aplicando,
sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento.

Aade que en ningn caso se podr autorizar porcentajes de

depreciacin mayores a los contemplados en dicho reglamento.

2. Por su parte, el inciso b) del artculo 22 del Reglamento del TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta, seala que para el clculo de la
depreciacin, los dems bienes afectados a la produccin de rentas
gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando el
porcentaje que resulte de la siguiente tabla:

BIENES PORCENTAJE ANUAL MXIMO

DE DEPRECIACIN

1. Ganado de trabajo y 25%

reproduccin; redes de pesca

2. Vehculos de transporte 20%

terrestre (excepto ferrocarriles);
hornos en general

3. Maquinaria y equipo utilizados 20%

por las actividades minera,
petrolera y de construccin,
excepto muebles, enseres y
equipos de oficina

4. Equipos de procesamiento de 25%

datos

5. Maquinaria y equipo adquirido a 10%

partir del 1.1.1991

6. Otros bienes del activo fijo 10%

Se indica adems que la depreciacin aceptada tributariamente ser

aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido en la tabla antes indicada, para cada unidad del
activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por
el contribuyente.

3. De las normas glosadas, se tiene que los contribuyentes generadores

de rentas de tercera categora autorizados a depreciar los bienes de su
activo fijo utilizados en la generacin de la renta gravada, deben
hacerlo aplicando la depreciacin registrada en su contabilidad,
considerando como lmite a los porcentajes sealados en el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

De otro lado, la Tabla que establece los porcentajes anuales mximos

de depreciacin a los fines de la determinacin del Impuesto a la Renta,
 seala un 20% anual de depreciacin para la maquinaria y equipo
utilizados, entre otras actividades expresamente indicadas, en la de
construccin.

4. De otro lado, el prrafo 53 de la Norma Internacional de Contabilidad

(NIC) N 17Arrendamientos(2)(3), prev que la amortizacin de los
activos amortizables arrendados, tratndose de activos tangibles, se
calcula con arreglo a lo establecido en la NIC N 16Activo
Inmovilizado.

As, el prrafo 6 de la NIC N 16 seala que la amortizacin es la

distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo a lo largo
de su vida til e indica adems que, la vida til es el perodo durante el
cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la entidad, o,
el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener
del mismo, por parte de la entidad.

En tal sentido, de acuerdo con la NIC citada, el perodo de amortizacin

de los activos fijos se supedita al perodo en que se consumen los
beneficios econmicos futuros incorporados en el activo.

5. Ahora bien, con la finalidad de determinar la depreciacin, es necesario

tener en cuenta el uso que se da a los activos, pues a partir de ello se
puede establecer el perodo durante el cual se espera utilizar el activo o
el nmero de unidades de produccin o similares que se espera
obtener; o, el perodo en que se consumen los beneficios econmicos
futuros incorporados en el activo. En consecuencia, desde una
perspectiva contable, tratndose de bienes cedidos en arrendamiento, a
efectos de determinar la vida til y el importe de amortizacin
asignable a cada perodo por el arrendador, se debe tener en cuenta el
uso que le da al activo el arrendatario.

En el supuesto materia de consulta los bienes objeto de arrendamiento

son utilizados exclusivamente para la actividad de construccin,
correspondiendo, consecuentemente la aplicacin de 20% anual como
porcentaje anual mximo por depreciacin, aun cuando el titular del
activo no sea considerado constructor.

6. A mayor abundamiento, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 351-2-98,

ha sealado que la tasa de depreciacin debe obedecer a la naturaleza
y al uso al cual se destina el activo. En efecto, la indicada Resolucin,
refirindose a un contribuyente que presta servicios a una compaa
minera, reconoce que el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 068-92-EF, estableca en su artculo
68 que la Maquinaria y Equipo utilizados por las actividades minera y
petrolera, excepto muebles, enseres y equipo de oficina, se
depreciaran en 5 aos a un ritmo de 20 por ciento en funcin al
mtodo de lnea recta (porcentaje de depreciacin recogido por el
artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta vigente
como lmite).
 Del anlisis de la indicada resolucin se aprecia que no se requiere
necesariamente tener el giro de alguna de las actividades antes
sealadas para aplicar el porcentaje de depreciacin que corresponda a
la actividad en la cual se estn usando los bienes generadores de renta
gravada.

7. En este orden de ideas, tratndose de maquinaria y equipo que son

arrendados exclusivamente para su uso en la actividad de construccin,
el propietario de dicha maquinaria y equipo, para los fines de la
determinacin del Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar como
porcentaje anual mximo de depreciacin el 20%.

CONCLUSIN:

Partiendo de la premisa sealada en el presente Informe, se tiene que

tratndose de maquinaria que es arrendada exclusivamente para su uso en la
actividad de construccin, el propietario de dicha maquinaria, para los fines
de la determinacin del Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar como
porcentaje anual mximo de depreciacin el 20%.

Lima, 10 de agosto del 2006.

Original firmado por

CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

(1)
Toda vez que el artculo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que
los edificios y construcciones se depreciarn a razn del tres por ciento (3%) anual.

De acuerdo con el artculo 223 de la Ley N 26887, Ley General de Sociedades

(2)

(publicada el 9.12.1997), los estados financieros se preparan y presentan de

conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el pas.

Asimismo, de acuerdo con el artculo 1 de la Resolucin N 013-98-EF/93.01,

(publicada el 23.7.1998), los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que
se refiere el texto del artculo 223 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprenden, substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.

(3) NIC que regula los aspectos vinculados a los bienes cedidos en arrendamiento.
gsm
A0516-D6
IMPUESTO A LA RENTA PORCENTAJE DE DEPRECIACIN DE ACTIVOS MATERIA DE ARRENDAMIENTO

DESCRIPTOR :
IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
7.1 Rentas de tercera categora
7.1.2 Deducciones

DEPRECIACIN CONTABLE Y
TRIBUTARIA
EL PRESENTE ARTCULO SE PUBLICA CON LA AUTORIZACIN EXPRESA DEL
AUTOR, EL MISMO QUE EN CASO DE CONSULTAS SOBRE EL TEMA
PROCEDER A ABSOLVERLAS

DEPRECIACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA

Brayan Falcon

La depreciacin, contablemente, es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un

activo a lo largo de su vida til para lo cual es necesario establecer el tiempo que generar
beneficios econmicos a fin de determinar su depreciacin. [1]Tributariamente se establecen
topes, los cuales se deben aplicar al costo del activo para calcular la depreciacin a deducir.
Estos dos tratamientos en muchas ocasiones generan diferencias temporarias que
analizaremos en el presente informe.

El artculo 38 de la ley del impuesto a la renta establece lo siguiente:

Artculo 38.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de
rentas gravadas de tercera categora, se compensar mediante la deduccin por las
depreciaciones admitidas en esta ley.

Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn a los fines de la

determinacin del impuesto y para los dems efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en un
ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.

Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las
depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.

El artculo 41 de la ley del impuesto a la renta establece lo siguiente:

Artculo 41.- Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin

de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregar, en su caso, el de
las mejoras incorporadas con carcter permanente.

En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un costo superior
al que resulte de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de origen, los gastos a que
se refiere el inciso 1) del Artculo 20. No integrarn el valor depreciable, las comisiones
reconocidas a entidades con las que se guarde vinculacin que hubieran actuado como
intermediarios en la operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de
los servicios y la comisin no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros
independientes al adquirente.

El artculo 22 del reglamento de la ley de impuesto a la renta establece lo siguiente:

De conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones slo sern

depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 5% anual.

Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se

depreciarn segn el mismo mtodo aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:

PORCENTAJE ANUAL DE
DEPRECIACIN HASTA UN MXIMO
BIENES DE
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes
de pesca.
 25 %
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles); hornos en general.
20 %
3. Maquinaria y equipo utilizados por las
actividades minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.
20 %
4. Equipos de procesamiento de datos. 25 %
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir
10 %
del 1.1.91. 1
6.Otros bienes del activo fijo 10 10 %

La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro

del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta
el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.

En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un

ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de
modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.

Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, proceder la

aplicacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla contenida en el primer prrafo
cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese ejercicio exclusivamente para
las actividades minera, petrolera y de construccin.

1. c)Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los incisos

anteriores se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la
generacin de rentas gravadas.
2. d)La SUNAT podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los que resulten
por aplicacin de lo dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado y siempre que
ste demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y caractersticas de la
explotacin o del uso dado al bien, la vida til real del mismo es distinta a la asignada
por el inciso b) del presente artculo.

La solicitud para la autorizacin de cambio de porcentaje mximo de depreciacin anual debe

estar sustentada mediante informe tcnico que, a juicio de la SUNAT, sea suficiente para
estimar la vida til de los bienes materia de la depreciacin, as como la capacidad productiva
de los mismos. Dicho informe tcnico deber estar dictaminado por profesional competente
y colegiado o por el organismo tcnico competente. Sin perjuicio de lo anteriormente
sealado, la SUNAT queda facultada a requerir la opinin del organismo tcnico competente
o cualquier informacin adicional que considere pertinente para evaluar la procedencia o
improcedencia de la citada solicitud.

El cambio de porcentaje regir a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul en que fuera
presentada la solicitud, siempre que la SUNAT haya autorizado dicho cambio. Dicha entidad
deber emitir su pronunciamiento en el plazo mximo de 90 das contados a partir de la fecha
de recepcin de la solicitud.

Tratndose de ganado reproductor que requiera tasas mayores de depreciacin, la solicitud a

que se refiere el prrafo precedente al anterior podr ser presentada por las entidades
representativas de las actividades econmicas correspondientes, en cuyo caso la aprobacin
de la nueva tasa ser aplicable a todos los contribuyentes a quienes represente la entidad que
present la solicitud.

Debe entenderse por sistema de depreciacin acelerada a aqul que origine una aceleracin
en la recuperacin del capital invertido, sea a travs de cargo por depreciaciones mayores
para los primeros aos de utilizacin de los bienes, sea acortando la vida til a considerar
para establecer el porcentaje de depreciacin o por el aumento de ste ltimo, sin que ello se
origine en las causas sealadas en el primer prrafo de este inciso.

1. e)La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva

podr dejar de computar la depreciacin de sus bienes del activo fijo por el perodo
en que persista la suspensin temporal total de actividades.

A tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin operar desde la comunicacin a

la SUNAT.

Se entiende como suspensin temporal total de actividades el perodo de hasta doce (12)
meses calendario consecutivos en el cual el contribuyente no realiza ningn acto que
implique la generacin de rentas, sean stas gravadas o no, ni la adquisicin de bienes y/o
servicios deducibles para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al sealado deber
solicitar su baja de inscripcin del Registro nico del Contribuyente.

1. f)Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del
activo fijo en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia determinar los requisitos, caractersticas, contenido, forma y
condiciones en que deber llevarse el citado Registro.
2. g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin, construccin o produccin
se efecte por etapas, la depreciacin de la parte de los bienes del activo que
corresponde a cada etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a
la produccin de rentas gravadas.
3. h) Los costos posteriores introducidos por el arrendatario en un bien alquilado, en la
parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, sern depreciados por
el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen los
costos posteriores, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso
b) del presente artculo.
Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por depreciar, el
ntegro de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.

1. i) A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la Ley, en caso que alguno de los

bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por:
2. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los
porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este
artculo; o
3. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente
lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control
contable de los bienes dados de baja. El desuso o la obsolescencia debern estar
debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por
profesional competente y colegiado. En ningn caso la SUNAT aprobar la
aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn de desuso u obsolescencia

DEPRECIACIN SEGN LA NIC 16

Segn la NIC 16 establece los siguientes conceptos referidos a la depreciacin:

AMORTIZACIN: Es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo a lo

largo de su vida til.

COSTE es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o el

valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de
su adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo
cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras
NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.

IMPORTE AMORTIZABLE Es el coste de un activo, o el importe que lo haya sustituido,

menos su valor residual.

IMPORTE EN LIBROS Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas
la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.

IMPORTE RECUPERABLE Es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su

valor de uso.

EL INMOVILIZADO MATERIAL Son los activos tangibles que:

(a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y

(b) se esperan usar durante ms de un ejercicio.

LA PRDIDA POR DETERIORO Es la cantidad en que excede el importe en libros de un

activo a su importe recuperable.
VALOR ESPECFICO PARA LA ENTIDAD Es el valor actual de los flujos de efectivo
que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenacin o
disposicin por otra va del mismo al trmino de su vida til.

En el caso de un pasivo, es el valor actual de los flujos de efectivo en que se espera incurrir
para cancelarlo.

VALOR RAZONABLE Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o

cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua.

EL VALOR RESIDUAL DE UN ACTIVO : Es el importe estimado que la entidad podra

obtener actualmente por la enajenacin o disposicin por otra va del activo, despus de
deducir los costes estimados por tal enajenacin o disposicin, si el activo ya hubiera
alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.

VIDA TIL: Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte
de la entidad; o bien (b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la entidad.

El prrafo 43 de la NIC 16. Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de

propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del
elemento.

La entidad distribuir el importe inicialmente reconocido de un elemento de propiedades,

planta y equipo entre sus partes significativas y depreciar de forma separada cada una de
estas partes. Por ejemplo, podra ser adecuado amortizar por separado la estructura y los
motores de un avin, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento
financiero. Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede
tener una vida til y un mtodo de depreciacin que coincidan con la vida y el mtodo
utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes podran
agruparse para determinar el cargo por depreciacin.

En la medida que la entidad amortice de forma separada algunas partes de un elemento de

propiedades, planta y equipo, tambin depreciar de forma separada el resto del elemento. El
resto estar integrado por las partes del elemento que individualmente no sean significativas.
Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podra ser necesario
emplear tcnicas de aproximacin para depreciar el resto, de forma que represente fielmente
el patrn de consumo o la vida til de sus componentes, o ambos.

La entidad podr elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un
elemento y no tengan un costo significativo con relacin al costo total del mismo.

Cabe sealar que la NIC 12 establece que el cargo por depreciacin de cada periodo se
reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de
otro activo.
El cargo por depreciacin de un periodo se reconocer habitualmente en el resultado del
mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios econmicos futuros incorporados a un
activo se incorporan a la produccin de otros activos. En este caso, el cargo por depreciacin
formar parte del costo del otro activo y se incluir en su importe en libros. Por ejemplo, la
depreciacin de una instalacin y equipo de manufactura se incluir en los costos de
transformacin de los inventarios (vase la NIC 2). De forma similar, la depreciacin de las
propiedades, planta y equipo utilizada para actividades de desarrollo podr incluirse en el
costo de un activo intangible reconocido de acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles.
Importe depreciable y periodo de depreciacin.

El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida

til.

EL VALOR RESIDUAL Y LA VIDA TIL DE UN ACTIVO

Se revisarn, como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren
de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como un cambio en una estimacin
contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores.

La depreciacin se contabilizar incluso si el valor razonable del activo excede a su importe

en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del
mismo. Las operaciones de reparacin y mantenimiento de un activo no evitan realizar la
depreciacin.

El importe depreciable de un activo se determina despus de deducir su valor residual. En la

prctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en
el clculo del importe depreciable.

El valor residual de un activo podra aumentar hasta igualar o superar el importe en libros del
activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciacin del activo ser nulo, a menos quey
hasta queese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en
libros del activo.

LA DEPRECIACIN DE UN ACTIVO

Comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin
y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia.
La depreciacin de un activo cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo
se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo en desapropiacin de
elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5,
y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciacin no
cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se
encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en
funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna
actividad de produccin.
 Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte de la
entidad, principalmente a travs de su utilizacin. No obstante, otros factores, tales como la
obsolescencia tcnica o comercial y el deterioro natural producido por la falta de utilizacin
del bien, producen a menudo una disminucin en la cuanta de los beneficios econmicos
que cabra esperar de la utilizacin del activo. Consecuentemente, para determinar la vida
til del elemento de propiedades, planta y equipo, se tendrn en cuenta todos los factores
siguientes:

(a) La utilizacin prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o
al desempeo fsico que se espere del mismo.

(b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales como el nmero
de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de reparaciones y
mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est
siendo utilizado.

(c) La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la produccin,

o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen
con el activo.

(d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas
de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.

LA VIDA TIL DE UN ACTIVO

La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se espere que aporte a la
entidad. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por la entidad podra implicar la
desapropiacin de los activos despus de un periodo especfico de utilizacin, o tras haber
consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados a los mismos.
Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica. La estimacin de
la vida til de un activo, es una cuestin de criterio, basado en la experiencia que la entidad
tenga con activos similares.

Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarn por separado, incluso
si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas,
canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se amortizan. Los
edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un incremento en el
valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar a la determinacin del
importe depreciable del edificio. 59. Si el costo de un terreno incluye los costos de
desmantelamiento, traslado y rehabilitacin, la porcin que corresponda a la rehabilitacin
del terreno se depreciar a lo largo del periodo en el que se obtengan los beneficios por haber
incurrido en esos costos.

En algunos casos, el terreno en s mismo puede tener una vida til limitada, en cuyo caso se
depreciar de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del mismo. Mtodo de
depreciacin
EL MTODO DE DEPRECIACIN

Reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad,
los beneficios econmicos futuros del activo.

El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino de

cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado de
consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar para
reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar como un cambio en una estimacin
contable, de acuerdo con la NIC 8.

Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe depreciable de

un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til.

Entre los mismos se incluyen

El mtodo lineal,

El mtodo de depreciacin decreciente y

El mtodo de las unidades de produccin.

La depreciacin lineal dar lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo,
siempre que su valor residual no cambie.

El mtodo de depreciacin decreciente en funcin del saldo del elemento dar lugar a un
cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til.

El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o

produccin esperada. La entidad elegir el mtodo que ms fielmente refleje el patrn
esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo.

Dicho mtodo se aplicar uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya
producido un cambio en el patrn esperado de consumo de dichos beneficios econmicos
futuros.

CASO PRCTICO
Enunciado

Se compra una camioneta al precio de S/. 7,000, su vida til estimada es de 5 aos, su valor
de desecho de S/. 1000.

Se pide elaborar tablas de depreciacin por los mtodos de :

Lnea Recta
Doble saldo decreciente

Suma de aos dgitos

Solucin

P = 7,000

L = 1000

n=5

DEPRECIACIN POR EL MTODO DE LNEA RECTA

(n) Valor en
Cargos de Depreciacin
Depreciacin Acumulada
Aos Libros
0 7000

1 1200 1200 5800

2 1200 2400 4600

3 1200 3600 3400

4 1200 4800 2200

5 1200 6000 1000

Depreciacin por el Mtodo de Doble Saldo Decreciente

(n) Valor en
Cargos de Depreciacin
Depreciacin Acumulada
Aos Libros
0 7000

1 2800 2800 4200

2 1680 4480 2510

3 1008 5488 1512

4 256 5744 1256

5 256 6000 1000

Depreciacin por el Mtodo de Sumas de Aos

(n) Valor en
Cargos de Depreciacin
Depreciacin Acumulada
Aos Libros
0 7000

1 2000 2000 5000

2 1600 3600 3400

3 1200 4800 2200

4 800 5600 1400

5 400 6000 1000

La depreciacin es un gasto no desembolsable no se va. Se queda en la empresa.

JURISPRUDENCIA E INFORMES DE SUNAT

INFORME N. 045-2013-SUNAT
1. Las autorizaciones de porcentajes de depreciacin mayores a los establecidos en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, otorgadas al amparo del inciso d) del
artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, carecen de eficacia a
partir del 1.1.2001.
2. Las resoluciones emitidas por la Administracin Tributaria autorizando porcentajes
de depreciacin mayores a los establecidos en el inciso b) del artculo 22 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en aplicacin del texto original del
artculo 40 del Decreto Legislativo N. 774 no constituan beneficios tributarios.

INFORME N. 043-2013-SUNAT
Tratndose de centros comerciales adquiridos a travs de operaciones de arrendamiento
financiero, respecto de los cuales se opta por la tasa de depreciacin mxima anual que
excepcionalmente permite el segundo prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo N.
299:
 1. Su depreciacin debe comenzar a computarse desde el mes en que se inicia su
explotacin, aun cuando este sea anterior a la oportunidad en que el cronograma de
pagos de cuotas del contrato de arrendamiento financiero comience a ser exigible.
2. Si el centro comercial contiene unidades inmobiliarias cuya construccin culmina en
distintos momentos, siendo que unas comienzan a ser utilizadas en la generacin de
rentas gravadas al momento de la apertura del centro comercial, mientras las dems
empiezan a ser utilizadas con posterioridad, la depreciacin de las unidades
inmobiliarias que correspondan a cada etapa de construccin se debe computar desde
el mes siguiente a aqul en que se afectan a la produccin de rentas gravadas.

En tal caso, la tasa de depreciacin aplicable deber utilizarse hasta la depreciacin total de
esas unidades inmobiliarias, aun cuando al aplicarse dicha depreciacin el contrato de
arrendamiento financiero ya no se encuentre vigente, siempre que se cumpla con los
requisitos previstos en el artculo 18 del Decreto Legislativo N. 299.

Depreciacin de inmuebles y leasing Informe N 073-2010-Sunat/

El plazo especial de depreciacin establecido por la Ley N. 29342, para los edificios y
construcciones cuya construccin se hubiera iniciado a partir del 1.1.2009 no es aplicable a
los bienes inmuebles que se cedan en arrendamiento financiero al amparo del Decreto
Legislativo N. 299

Informe N 187-2001-SUNAT

Resulta vlida la depreciacin anual de bienes distintos a edificios y construcciones, siempre

que no exceda el % anual mximo aceptado , respecto de bienes del activo fijo que debido a
razones propias de la actividad productiva no son utilizados constante y permanentemente,
sino nicamente durante los meses que se realizan las operaciones propias del giro del
negocio.

RTF 01930-5-2010

Sumilla La depreciacin de bienes recibidos en donacin resulta procedente entre otras

razones por cuanto su deduccin como gasto para determinar el impuesto a la Renta de
tercera categora tiene como razn fundamental el reconocer el desgaste o agotamiento que
sufren dichos bienes por haber sido utilizados por los contribuyentes en actividades
productoras de rentas gravadas con el aludido impuesto sin que la ley del impuesto a la Renta
haya distinguido si tales bienes haya distinguido si tales bienes ingresaron al patrimonio a
titulo oneroso o gratuito.

RTF 05215-2012 Reparos por diferencia de cambio por pasivos vinculados con la
adquisicin de bienes entregados en arrendamiento financiero
Se revoca la apelada que declar fundada en parte la reclamacin contra la Resolucin de
Determinacin y la Resolucin de Multa giradas por Impuesto a la Renta de 1998 y por la
infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en el extremo
referido a los reparos por diferencia de cambio por pasivos vinculados con la adquisicin de
bienes entregados en arrendamiento financiero (pues en el caso de contribuyentes obligados
a efectuar el ajuste por inflacin, como la recurrente, al realizar dicho ajuste, las diferencias
de cambio deben excluirse del valor de los activos, afectando el resultado del ejercicio a fin
que no se distorsione el valor del activo), y depreciacin correspondiente a bienes entregados
en arrendamiento financiero, cuyo plazo de vigencia es menor a 3 aos (pues el hecho que
los contratos de arrendamiento tuvieran un plazo de duracin menor a 3 aos no impide que
una vez vencidos los plazos de dichos contratos la recurrente contine depreciando el bien
materia de arrendamiento por el periodo que transcurre desde la fecha de trmino del contrato
hasta los 3 aos a razn de 33.33% anual), dejndose sin efecto dicha resolucin de
determinacin en tal extremo, y se revoca la apelada en el extremo referido a dicha resolucin
de multa, dejndola sin efecto. Se confirma la apelada en lo dems que contiene.

Depreciacin de aves en exceso y otros RTF N 01627-1-2012

Se confirma la apelada en los extremos referidos a los reparos sobre diferencia por no haber
ajustado la prdida acumulada al ejercicio 2001 al verificarse que el reparo efectuado resulta
arreglado a ley, toda vez que la Administracin se ha limitado a efectuar el correcto arrastre
de la prdida conforme con los datos consignados por la recurrente en las declaraciones
juradas respectivas, considerando la actualizacin; por provisiones de deudas de cobranza
dudosa al verificarse que la recurrente, a efectos de sustentar la discriminacin de lo
registrado en su Libro de Inventarios y Balances, present el anlisis del asiento 22 del Diario
Diario de Ajustes, sin embargo, dicho documento no se encuentra legalizado, por lo que no
puede considerarse que dicho detalle forma parte o constituya un anexo del Libro Diario o
del de Inventarios y Balances y no da fe de que los comprobantes registrados correspondan
a deudas que hayan merecido provisionarse como de cobranza dudosa; y por depreciacin de
maquinaria y equipo, ya que al tratarse de mdulos de jaulas y comederos, resulta aplicable
el porcentaje de depreciacin del 10%, correspondiente a maquinaria y equipo y a otros
bienes del activo fijo.

Se revoca la apelada en el extremo referido al exceso de depreciacin de aves que no han

cumplido la etapa de levante al verificarse que si bien no se aprecia cmo determin la
recurrente los importes de depreciacin sealados en los referidos papeles de trabajo, la
Administracin tampoco ha acreditado que la suma de tales depreciaciones mensuales hayan
tenido efecto tributario en el Impuesto a la Renta del ejercicio acotado, toda vez que no obra
documentacin que permita corroborar ello, por lo que el reparo efectuado por la
Administracin no se encuentra arreglado a ley. Asimismo se dispone la reliquidacin de las
resoluciones de multa giradas por los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
RTF N 04473-10-2012 Se revoca la apelada en los extremos referidos a los reparos por ()
depreciacin de plantaciones sin observar lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta
(). Se indica que la Administracin no ha acreditado en autos que la entrega de dinero se
haya encontrado condicionada a devolucin por parte de los referidos socios, por lo que en
tal sentido dado que no se encuentra acreditado en autos que los egresos de dinero de las
cuentas de la recurrente calificados por la Administracin como prestamos sean tales, no
resulta aplicable la presuncin establecida en el artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta.

De otro lado, al no haber acreditado la Administracin la vida del olivo materia de

observacin (depreciacin de plantaciones), el presente reparo no se encuentra debidamente
sustentado por lo que corresponde levantarlo. Se declara nula la apelada en cuanto al reparo
por exceso de depreciacin dado que de la apelada se observa que la Administracin seala
que aplic la tasa de 3% en atencin a la clasificacin contable de los referidos activos, mas
no se pronunci respecto a la vida til de los mismos, as como las caractersticas de los
bienes materia de depreciacin, aspectos que s suscitaban un pronunciamiento a efecto de
dilucidar. Se confirma en lo dems que contiene.

RTF 6784-1-2002 La depreciacin originada en la produccin de las existencias de la

empresa debe ser considerada como parte del costo de dichas existencias en funcin a la NIC
2, no pudindose enviar al gasto de manera directa.

CONCEPTO DE DEPRECIACIN RTF 5766-1-2004

Tratndose de pollos y gallinas cuyo objeto no es la venta sino su utilizacin en la produccin,

sin agotarse con la generacin de la renta, corresponde ser anotados como activos fijos

INICIO DE LA DEPRECIACIN RTF 781-2-01 No es deducible la depreciacin del

inmueble que an no ha ingresado al patrimonio de la empresa.

RTF 1325-1-2004 En el caso de la depreciacin de las edificaciones y trabajos en curso, no

es procedente la depreciacin del activo fijo en construccin, ya que ste no est siendo
utilizado an en las operaciones inherentes a la empresa.

RTF 3610-1-2005 En general, los terrenos no pueden depreciarse; respecto de los bienes
muebles slo se deprecian los edificios y construcciones. Sin embargo, procede la
depreciacin de las explotaciones forestales y plantaciones de productos agrcolas de carcter
permanente.

CASOS PRCTICOS SOBRE DEPRECIACIN

Depreciacin de ejercicios anteriores La empresa La Tienda S.A.C adquiri un vehculo

en junio de 2009 a un valor de compra de S/. 32,000; por error del contador no se efectu la
depreciacin contable que corresponda en dicho ao, en abril de 2010 se percata del error y
procede a realizar la correccin a fin de contabilizar la depreciacin correspondiente al ao
2009.
 Se desea saber el tratamiento tributario y los registros contables por la depreciacin no
registrada. Solucin Registros contables

CLCULO DE LA DEPRECIACIN:

Tasa de depreciacin anual 20%

Depreciacin de junio a diciembre

S/. 32,000 x 20% / 12 x 7 meses = S/. 3,733.33

x DEBE HABER

59 Resultados acum. 3,733.33

39 Deprec. y amortiz. acum. 3,733.33

X/x Por la depreciacin del ejercicio

2009 no registrada

A fin de corregir el error se deber anotar el siguiente asiento contable de acuerdo con la NIC
8 Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores.

Tratamiento tributario

Para efectos tributarios la depreciacin registrada en el ejercicio 2010 del ao anterior, no se

acepta como deduccin para fines del impuesto a la renta por ser depreciacin del ejercicio
anterior.

Depreciacin contable mayor a la depreciacin tributaria. La empresa La Meca S.A.

adquiri un maquinara en enero de 2009 a un valor de compra de S/. 80,000; la vida til de
dicha maquinaria es de 8 aos.

Se pide aplicar el tratamiento contable y tributario de la depreciacin.

Solucin Tratamiento contable

Contablemente, de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad 16, la

depreciacin debe efectuarse en funcin a la vida til del activo.

Clculo de la depreciacin:

Tasa de depreciacin anual (100%: 8 aos) = 12.5% Depreciacin de ene. a dic. (Un ao) S/.
80,000 x 12.5% = S/. 10,000
Registros contables

x DEBE HABER

68 Prov. del ejercicio 10,000

681 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo.

39 Deprec. y amortiz. Acum. 10,000

393 Depreciacin inmueble, maquinaria y equipo.

x/x Por la depreciacin del ejercicio.

92 Costos de produccin 10,000

79 Cargas Imputables a cuenta de costos 10,000

X/x Por el destino del gasto.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Para efectos tributarios la tasa de depreciacin mxima anual es de 10%, el exceso de 2.5%
no ser aceptado como gasto para fines del Impuesto a la Renta, por lo tanto dicho exceso se
adiciona va declaracin jurada.

Clculo de la depreciacin: Tasa de depreciacin mxima anual 10% Depreciacin de ene. a

dic. (Un ao)

S/. 80,000 x 10% = S/. 8,000

NUEVA TABLA DE VIDA TIL DE LOS BIENES FSICOS DEL ACTIVO

INMOVILIZADO

Nueva Tabla de Vida til fijada por el Servicio de Impuestos Internos para bienes fsicos del activo
inmovilizado, segn Resolucin N43, de 26-12-2002, con vigencia a partir del 01-01-2003.

NUEVA
DEPRECIACIN
NMINA DE BIENES SEGUN ACTIVIDADES VIDA TIL
ACELERADA
NORMAL

A.- ACTIVOS GENRICOS

1) Construcciones con estructuras de acero, cubierta y entrepisos de
80 26
perfiles acero o losas hormign armado.

2) Edificios, casas y otras construcciones, con muros de ladrillos o de

hormign, con cadenas, pilares y vigas hormign armado, con o sin 50 16
losas.

3) Edificios fbricas de material slido albailera de ladrillo, de

40 13
concreto armado y estructura metlica.

4) Construcciones de adobe o madera en general. 30 10

5) Galpones de madera o estructura metlica. 20 6

6) Otras construcciones definitivas (ejemplos: caminos, puentes,

20 6
tneles, vas frreas, etc.).

7) Construcciones provisorias. 10 3

8) Instalaciones en general (ejemplos: elctricas, de oficina, etc.). 10 3

9) Camiones de uso general. 7 2

10) Camionetas y jeeps. 7 2

11) Automviles 7 2

12) Microbuses, taxibuses, furgones y similares. 7 2

13) Motos en general. 7 2

14) Remolques, semirremolques y carros de arrastre. 7 2

15) Maquinarias y equipos en general. 15 5

16) Balanzas, hornos microondas, refrigeradores, conservadoras,

9 3
vitrinas refrigeradas y cocinas.

17) Equipos de aire y cmaras de refrigeracin. 10 3

18) Herramientas pesadas. 8 2

19) Herramientas livianas. 3 1

20) Letreros camineros y luminosos. 10 3

21) tiles de oficina (ejemplos: mquina de escribir, fotocopiadora,

3 1
etc.).

22) Muebles y enseres. 7 2

23) Sistemas computacionales, computadores, perifricos, y

6 2
similares (ejemplos: cajeros automticos, cajas registradoras, etc.).
24) Estanques 10 3

25) Equipos mdicos en general. 8 2

26) Equipos de vigilancia y deteccin y control de incendios,

7 2
alarmas.

27) Envases en general. 6 2

28) Equipo de audio y video. 6 2

29) Material de audio y video. 5 1

B.- INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIN

1) Maquinaria destinada a la construccin pesada (Ejemplos:

motoniveladoras, traxcavators, bulldozers, tractores, caterpillars,
dragas, excavadoras, pavimentadores, chancadoras, betoneras, 8 2
vibradoras, tecles, torres elevadoras, tolvas, mecanismo de volteo,
motores elctricos, estanques, rodillos, moldes pavimento, etc.).

2) Bombas, perforadoras, carros remolques, motores a gasolina,

6 2
grupos electrgenos, soldadoras.

C.- INDUSTRIA EXTRACTIVA (MINERA)

1) Maquinarias y equipos en general destinados a trabajos pesados

9 3
en minas y plantas beneficiadoras de minerales.

2) Instalaciones en minas y plantas beneficiadoras de minerales. 5 1

3) Tranques de relaves. 10 3

4) Tnel mina. 20 6

D. - EMPRESAS DE TRANSPORTE

TRANSPORTE MARTIMO

1) Naves y barcos de carga en general, frigorficos o graneleros con

18 6
casco de acero.

2) Naves con casco de acero. 36 12

3) Naves con casco de madera. 23 7

4) Remolcadores y barcazas con casco de acero. 20 6

5) Remolcadores y barcazas con casco de madera. 15 5

6) Embarcaciones menores en general con casco de acero o

10 3
madera.

7) Porta contenedores, incluidos los buques Roll-On Roll. 16 5

8) Boyas, anclas, cadenas, etc. 10 3

9) Muelles de estructura metlica. 20 6

10) Terminales e instalaciones martimas. 10 3

TRANSPORTE TERRESTRE

1) Tolvas, mecanismo de volteo. 9 3

2) Carros portacontenedores en general. 7 2

E.- SECTOR ENERGTICO

E.1) EMPRESAS ELCTRICAS

1) Equipos de generacin y elctricos utilizados en la generacin. 10 3

2) Obras civiles hidrulicas y otros relacionados con la generacin.

- Bocatomas, muros de presa. 50 16

- Descargas 30 10

- Tneles, piques, pretiles, evacuaciones, cmaras de carga, tuberas

20 6
de presin.

- Canales 18 6

- Sifones, captaciones, estanques y chimeneas de equilibrio. 10 3

- Desarenador 8 2

3) Lneas de distribucin de alta tensin y baja tensin, lneas de

20 6
transmisin, cables de transmisin, cables de poder.

4) Lneas de alta tensin Transporte.

- Obras civiles. 20 6

- Conductores 20 6
- Apoyos de suspensin y apoyos de amarres. 10 3

5) Cables de alta tensin Transporte.

- Obras civiles. 20 6

- Conductores 20 6

6) Subestaciones Transporte.

- Obras civiles. 25 8

- Construcciones y casetas de entronque (estaciones de bombeo,

20 6
reactancias compensacin).

- Transformadores, celdas de transformadores, celdas de lneas,

10 3
equipos auxiliares y equipos de telecomandos.

7) Lneas de alta tensin Distribucin.

- Obras civiles. 20 6

- Conductores 20 6

- Apoyos de suspensin, apoyos de amarres y remodelacin de

10 3
lneas.

8) Cables de alta tensin Distribucin.

- Obras civiles. 20 6

- Conductores 20 6

9) Lneas de media tensin Areas.

- Redes desnudas, redes aisladas, postes y otros. 20 6

- Equipos 12 4

10) Lneas de media tensin Subterrneas.

- Redes, cmaras, canalizaciones y otros. 20 6

- Equipos 12 4

11) Lneas de baja tensin Areas.

- Redes desnudas, redes aisladas, postes y otros. 20 6

- Equipos 12 4

12) Lneas de baja tensin Subterrneas.

- Redes, cmaras, canalizaciones y otros. 20 6

- Equipos. 12 4

13) Subestaciones de distribucin.

- Obras civiles y construcciones. 20 6

- Transformadores, celdas de transformadores, celdas de lneas,

10 3
equipos auxiliares y equipos de telecomandos.

14) Subestaciones MT/MT.

- Obras civiles y construcciones. 20 6

- Transformadores, celdas de transformadores, equipos auxiliares y

10 3
equipos de telecomandos.

15) Subestaciones anexas MT/MT.

- Obras civiles y construcciones 20 6

- Transformadores, celdas de transformadores, equipos auxiliares y

10 3
equipos de telecomandos.

16) Centros de transformacin MT/BT.

- Obras civiles. 20 6

- Transformadores areos, subterrneos y de superficie. 10 3

- Otros equipos elctricos areos, subterrneos y comunes. 12 4

17) Contadores y aparatos de medida Central de operaciones y

10 3
servicio de clientes.

18) Otras instalaciones tcnicas para energa elctrica

- Obras civiles. 20 6

- Equipos 10 3

19) Alumbrado pblico. 10 3

E.2) EMPRESAS SECTOR PETRLEO Y GAS NATURAL

1) Buques tanques (petroleros, gaseros), naves y barcos cisternas

15 5
para transporte de combustible lquido.

2) Oleoductos y gasoductos terrestres, caeras y lneas troncales. 18 6

3) Planta de tratamiento de hidrocarburos. 10 3

4) Oleoductos y gaseoductos marinos. 10 3

5) Equipos e instrumental de explotacin. 10 3

6) Plataforma de produccin en el mar fija. 10 3

7) Equipos de perforacin marinos. 10 3

8) Bateras de recepcin en tierra (estanques, bombas, sistema de

caeras con sus vlvulas, calentadores, instrumentos de control,
10 3
elementos de seguridad contra incendio y prevencin de riesgos,
etc.).

9) Instalaciones de almacenamiento tales como "tank farms". 15 5

10) Plataformas de perforacin y de produccin de costa afuera. 22 7

F.- EMPRESAS DE TELECOMUNICACIONES

1) Equipos conmutacin local en oficinas centrales.

- Equipos O.C. automticos. 10 3

- Equipos O.C. auto (combinados). 10 3

- Equipos O.C. batera central. 10 3

- Equipos O.C. magneto. 10 3

- Equipos de fuerza. 10 3

- Equipos de tasacin. 10 3

- Equipos de radio. 12 4

- Equipos canalizadores y repetidores en O.C. 10 3

2) Equipos conmutacin L.D. en oficinas centrales.

- Posiciones de larga distancia. 10 3

- Equipos de radio. 12 4

- Equipos canalizadores y repetidores en O.C.. 10 3

3) Otros equipos de O.C.

- Telfonos, calculgrafos y sillas de operadoras. 10 3

4) Equipos seguridad industrial en oficinas centrales.

- Equipos industriales de climatizacin. 10 3

5) Equipos para suscriptores.

- Telfonos automticos. 10 3

- Telfonos batera central. 10 3

- Telfonos magneto. 10 3

- Equipos especiales. 10 3

- Alambre bajantes. 10 3

- Alambre interior. 10 3

- PABX automticos. 10 3

- PBX automticos. 10 3

- PBX batera central. 10 3

- PBX magneto. 10 3

- Locutorios. 10 3

- Equipos fax. 10 3

6) Equipos planta externa local.

- - Postes y crucetas de madera. 20 6

- - Postes y crucetas de fierro. 20 6

- Postes de concreto. 20 6

- Antenas y lneas de transmisin. 12 4

- Cables areos y bobinas de carga. 20 6

- Cables subterrneos y bobinas de carga. 20 6

- Cables interiores. 20 6

- Cables areos desnudos. 20 6

- Equipos canalizadores y repetidores en postes. 12 4

- Conductos y cmaras. 20 6

- Cables enlaces. 20 6

- Blocks, regletas, cassettes de proteccin. 20 6

- Sala de cables y MDF. 20 6

- Armarios de distribucin. 20 6

- Cajas terminales, doble conexin. 20 6

- Empalmes de cables areos y subterrneo. 20 6

- Sistema grfico de manejo de redes. 20 6

- Cables de fibra ptica. 20 6

- Cmaras y ductos. 20 6

7) Equipos planta externa L.D.

- Postes y crucetas de madera. 20 6

- Postes y crucetas de fierro. 20 6

- Postes de concreto. 20 6

- Antenas y lneas de transmisin. 12 4

- Cables areos y bobinas de carga. 20 6

- Cables subterrneos y bobinas de carga. 20 6

- Alambres areos desnudos. 20 6

- Equipos canalizadores y repetidores en postes. 12 4

- Conductos y cmaras. 20 6

- Equipos de control automtico. 10 3

- Estaciones satelitales terrenas. 12 4

- Cables de fibra ptica. 20 6

- Equipos de fibra ptica. 12 4

- Segmento espacial. 10 3

G.- ACTIVIDAD DE LA AGRICULTURA

1) Tractores, segadoras, cultivadoras, fumigadoras, motos bombas,

8 2
pulverizadoras.

2) Cosechadoras, arados, esparcidoras de abono y de cal, mquinas

11 3
de ordear.
3) Esquiladoras mecnicas y maquinarias no comprendidas en el
11 3
nmero anterior.

4) Vehculos de carga, motorizados, como ser: camiones trailers,

10 3
camiones fudres y acoplados, colosos de tiro animal.

5) Carretas, carretones, carretelas, etc. 15 5

6) Camiones de carga y camionetas de uso intensivo en la actividad

6 2
agrcola.

7) Tuberas para agua potable instaladas en predios agrcolas. 18 6

8) Construcciones de material slido, como ser: silos, casas

50 16
patronales y de inquilinos, lagares, etc.

9) Construcciones de adobe y madera, estructuras metlicas. 20 6

10) Animales de trabajo. 8 2

11) Toros, carneros, cabros, verracos, potros y otros reproductores. 5 1

12) Gallos y pavos reproductores. 3 1

13) Nogales, paltos, ciruelos, manzanos, almendros. 18 6

14) Viedos segn variedad. 11 a 23 3a7

15) Limoneros 12 4

16) Duraznos 10 3

17) Otras plantaciones frutales no comprendidas en los nmeros

13 4
13), 14), 15) y 16) anteriores.

18) Olivos 40 13

19) Naranjos 30 10

20) Perales 25 8

21) Organo 9 3

22) Alfalfa 4 1

23) Animales de lechera (vacas). 7 2

24) Gallinas 3 1

25) Ovejas 5 1

26) Yeguas 12 4

27) Porcinos de reproduccin (hembras). 6 2

28) Conejos machos y hembras. 3 1

29) Caprinos 5 1

30) Asnales 5 1

31) Postes y alambradas para vias. 10 3

32) Tranques y obras de captacin de aguas:

a) Tranque propiamente tal. Por ser de duracin indefinida no es

- -
depreciable.

b) Instalaciones anexas al tranque. Bombas extractoras de agua,

10 3
estanques e instalaciones similares en general.

33) Canales de riego:

a) Sin aplicacin de concreto o de otro material de construccin, su

- -
duracin es indefinida, por lo tanto no es depreciable.

b) Con aplicacin de concreto o de otro material de construccin, se

trata de obras generalmente anexas, o simplemente tramos del
canal mismo y su duracin segn el caso ser:

De concreto 70 23

De fierro pesado 45 15

De madera 25 8

34) Pozos de riego y de bebida. Se aplica la depreciacin nicamente

sobre los refuerzos, instalaciones y maquinarias destinadas al mayor
aprovechamiento del pozo en la siguiente forma:

a) Cemento u hormign armado. 20 6

b) Ladrillo 15 5

c) Bomba elevadora de agua. 20 6

35) Puentes. Segn el material empleado en la construccin:

a) De cemento. 75 25

b) Metlico 45 15

c) Madera 30 10
 H.- OTRAS

1) Enseres, artculos de porcelana, loza, vidrio, cuchillera,

mantelera, ropa de cama y similares, utilizados en hoteles, moteles 3 1
y restaurantes.

2) Redes utilizadas en la pesca. 3 1

3) Sistemas o estructuras fsicas para criaderos de especies

3 1
hidrobiolgicas.

4) Pupitres, sillas, bancos, escritorios, pizarrones, laboratorios de

qumica, gabinetes de fsica, equipos de gimnasia y atletismo, 5 1
utilizados en establecimientos educacionales.

5) Aviones monomotores con cabida hasta seis personas. 10 3