UNIVERSIDAD DE CHILE

Facultad de Derecho

Departamento de Derecho Procesal

EL ABANDONO DEL PROCEDIMIENTO EN LA ETAPA ADMINISTRATIVA DEL

COBRO EJECUTIVO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN DINERO: SU

PROCEDENCIA O IMPROCEDENCIA

Memoria para optar al Grado de Licenciado en Ciencias Jurdicas y Sociales

Autor:

Ariel Esteban Bustamante Rojas

Profesor gua:

Marcelo Chanda Pea

Santiago, Chile

2015
 A mi querida madre,

sin su amor, paciencia y apoyo incondicional,

no hubiese llegado a ser quien soy.

 TABLA DE CONTENIDOS .

RESUMEN .. ...1

CAPITULO PRIMERO.
EL PROCEDIMIENTO EJECUTIVO DE COBRO DE
OBLIG ACIONES TRIBUTARI AS EN DINERO 4

1. NOCIONES GENERALES 4
2. CONCEPTO DE JUICIO EJECUTIVO . 6
3. TITULO EJECUTIVO.9
4. CARACTERSTICAS DEL JUICIO EJECUTIVO
TRIBUTARIO................12
5. ESTRUCTURA DEL JUICIO EJECUTIVO TRIBUTARIO . 13
5.1. Unidades de cobranza de la Tesorera 16
5.2. Tesorero Provincial o Regional 17
5.3. Abogado del Servicio de Tesoreras 25
5.4. Tribunal Ordinario 30

6. RESUMEN .33

CAPITULO SEGUNDO.
INCIDENTE DEL ABANDONO DEL PROCEDIMIENTO ............... 34

1. NOCIONES GENERALES ........34

iii
 1.1. El abandono del procedimiento, incidente
especial 36
1.2. Finalidad del abandono del procedimiento 38

2. CONCEPTO DEL ABANDONO DEL PROCEDIMIEN TO39

3. REQUISITOS 41
3.1. Inactividad de las partes. 43
3.2. Transcurso del tiempo establecido en la ley. 45
3.3. Que no se hubiere dictado sentencia
ejecutoriada en la causa. 49
3.4. Peticin del demandado. 49
3.5. Inexistencia de renuncia del abandono por
parte del demandado. 51

4. FORMA EN QUE OPERA EL ABANDONO DEL

PROCEDIMIENTO 53
5. TRAMITACIN DEL ABANDONO DEL
PROCEDIMIENTO............... 54
5.1. El abandono del procedimiento, incidente de
previo y especial pronunciamiento. 56

6. EFECTOS DEL ABANDONO DEL PROCEDIMIENTO 57

6.1. Efectos procesales 58
6.2. Efectos civiles 59

iv
CAPITULO TERCERO.
EL INCIDENTE DE AB ANDONO DEL PROCEDIMIENTO EN
LA ETAP A ADMINISTRATIV A DEL COBRO EJECUTIVO DE
OBLIG ACIONES TRIBUTARI AS EN DINERO ............................. 61

1. NOCIONES GENERALES 61
2. FUNDAMENTOS A FAVOR DE LA PROCEDENCIA DEL
ABANDONO DEL PROCEDIMIENTO EN LA ETAPA
ADMINISTRATIVA 65
3. FUNDAMENTOS PARA CONSIDERAR IMPROCEDENTE
EL ABANDONO DEL PROCEDIMIENTO EN LA ETAPA
ADMINISTRATIVA ...78

CAPITULO CUARTO.

CONCLUSIONES .................................................................... 86

BIBLIOGRAF A 100

ANEXO I.

SENTENCI AS EN LAS QUE SE HA CONSIDERADO

PROCEDENTE EL AB ANDONO DEL PROCEDIMIENTO
EN LA ETAP A ADMINISTRATIV A DEL JUICIO EJECUTIVO
TRIBUTARIO 106

v
ANEXO II.

SENTENCI AS EN LAS QUE SE HA CONSIDERADO

IMPROCEDENTE EL ABANDONO DEL PROCEDIMIENTO
EN LA ETAP A ADMINISTRATIV A DEL JUICIO EJECUTIVO
TRIBUTARIO 127

vi
 RESUMEN.

El Ttulo V del Libro Tercero d el Cdigo Tributario, llamado,

Del Cobro Ejecutivo de las Obl igaciones Tributarias en Dinero ,
regula la cobranza administrativa y judicial de las obligaciones
tributarias, estableciendo las normas de procedimiento del juicio
ejecutivo destinado al cumplimiento coactivo de dichas
obligaciones.

Caracterstica relevante de este cobro ejecutivo, tal como

seala don Pedro Massone P., consiste en que es un
procedimiento que se desarrolla en dos etapas, a saber: La
primera, ante el respectivo Tesorero y ante el Abogado Provincial
del Servicio de Tesoreras. La segunda, ante el Juez de Letras en
lo Civil 1.

En cuanto al incidente especial del abandono del

procedimiento y a su procedencia en el cobro ejecutiv o tributario,
ha sido aceptado, especialmente cuando se ha producido en la
segunda fase de este procedimiento 2, es decir, en aquella que se
lleva a cabo ante el Tribunal Ordinario; sin embargo, es en la
primera etapa, aquella llevada a cabo ante funcionarios del

1MA S SO N E P A RO DI, P edr o . Tri b un a l es y P roc e d i m ie nt os Tr i bu t ar i os . 3 e d. ,

Le g a l P ub l is h in g, S an t i ag o, C h i le , 2 01 0 , p. 2 82 .

2 I b d. , p. 29 1.

1
Servicio de Tesoreras, en la cual existe la discusin doctrinal y
jurisprudencial- respecto de si es o no procedente su aplicacin.

Para un sector de la doctrina y jurisprudencia , la etapa

llevada a cabo ante funcionarios del Servicio de Tes oreras tendra
el carcter de administrativa y no jurisdiccional, por lo tanto, no
sera correcta la aplicacin o procedencia del abandono del
procedimiento, que como veremos, es una institucin cuyo
presupuesto bsico es la existencia de un juicio, el que en una
etapa de carcter administrativo no existe; para otros , en cambio,
sera totalmente procedente, en atencin a que esta etapa -por
diversos motivos que se rn estudiados- no tendra realmente el
carcter de administrativa, sino que su naturaleza sera ms bien
de jurisdiccional.

Diremos desde ya, que el Cdigo Tributario, contiene una

serie de normas que, de acuerdo al sentido y alcance que les
otorguemos al momento de su interpretacin, permitirn a al gunos
arribar a la conclusin que es totalmente procedente el abandono
del procedimiento en la etapa administrativa, instalndose de este
modo una discusin que, hasta el da de hoy, no se encuentra
zanjada.

Es la controversia planteada, la que pretende ser analizada

en este trabajo, con el objetivo de alcanzar una conclusin lgica y
coherente respecto de si es o no procedente el abandono del
procedimiento en la primera etapa del cobro ejecutivo de las
obligaciones tributarias en dinero.

2
 Para el efecto anterior, ser necesario, con el fin de
contextualizar el tema especfico que ser estudiado, desarrollar un
primer captulo que est destinado a abordar el procedimiento de
cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias en dinero.

Un Captulo Segundo estar destinado al incidente del

abandono del procedimiento como institucin de aplicacin general,
estableciendo su definicin, caractersticas, requisitos, efectos,
entre otros.

El Captulo Tercero tratar del incidente del abandono del

procedimiento en la etapa administrativa del cobro ejecutivo
tributario . Se abordar la discusin existente, dando a conocer la
controversia, para posteriormente, establecer cules son los
fundamentos y postulados que permiten sostener como procedente
o improcedente el incidente en cuestin.

Finalmente, el Captulo Cuarto, estar destinado a las

conclusiones logradas en el desarrollo de este trabajo.

3
CAPITULO PRIMERO.

EL PROCEDIMIENTO EJECUTIVO DE COBRO DE OBLIG ACIONES

TRIBUTARI AS EN DINERO.

1. NOCIONES GENERALES .

Para que los derechos y las obligaciones que les son

correlativas sean una realidad, es menester que existan medios
compulsivos para obtener su cumplimiento, q ue, de otro modo,
quedara entregado por entero a la voluntad de los deudores . 3

El medio, que permitir al acreedor lograr el cumplimiento

compulsivo de la obligacin de parte del deudor ser el juicio
ejecutivo. En este sentido, don Ral Tavolari Oliveros seala que,
la aspiracin de todo demandante ejecutivo es, al igual que la de
todos los que recurren a la va jurisdiccional para la solucin de
sus conflictos, la integra satisfaccin de su pretensin y, cuando
esta tiene un contenido dinerario, a tal resultado se arriba
mediante la entrega al acreedor de las sumas respectivas,
obtenidas del propio ejecutado directamente o provenientes de la
realizacin de bienes de su dominio . 4

3E S PI NO S A FU E NT E S , R a l . Ma nu a l de Pr o c ed i m i en to C iv il : J uic i o Ej ec ut iv o.
10 ed ., Ed i to r i a l J ur d ic a de C h i le , S a nt i ag o d e C hi l e, 19 9 7, p . 7.

4 T AVO LA RI O LI V E R O S , Ra l. E l Pr oc es o e n Ac c i n . E d it or i a l L ibr o M ar ,
20 0 0, p . 1 9.

4
 De este modo, como seala don Mario Casarino V., la
finalidad primordial del juicio ejecutivo es obtener por el acreedor
el cumplimiento forzado de una ob ligacin que, total o
parcialmente, ha sido incumplida por el deudor . 5

Ahora bien, la obligacin tributaria en dinero 6, puede ser

cumplida de dos formas distintas, lo que depender de la
oportunidad y de las circunstancias en que se efecte el pago. En
efecto, cuando el cumplimiento de la obligacin ha sido tal cual lo
seala la ley y dentro del pla zo establecido, estamos ante un
cumplimiento voluntario o espontneo; en cambio, si la solucin de
la obligacin impositiva se ha logrado slo de manera forza da, con
ayuda de la autoridad y de la fuerza pblica, se dice que se ha
logrado coactivamente el cumplimiento de la obligacin tributaria . 7

En cuanto al cumplimiento forzado en materia tributaria, el

Cdigo del ramo en su Libro III llamado De los Tribunales, de los
Procedimientos y de la Prescripcin , regula en el Ttulo V el
procedimiento destinado al Cobro Ejecutivo de las obligaciones

5
CA S AR IN O V IT ER BO , M ar io . Man u a l d e D erec h o Pr oc es al . T om o I, 6 e d. ,
E di t or ia l J ur dic a , S an ti a go de C h i le , 2 00 7 , p. 4 3 .

6 D on R od r i g o A bu n d i o P re z, s i gu i e nd o a d on G i u l i an i F onr o u ge , d ef i ne l a
ob l i gac i n t r i b ut ar i a c om o a qu e l v nc u l o j u rd ic o en v irt u d de l c u a l un s u j et o
(de u d or ) , d e be d ar a ot r o s u j et o q ue ac t a e j erc it a nd o e l p o der tr i b ut ar io
(ac r ee d or ) , s um as de di n ero o c a nt i d ad es de c os as de t erm i n a das po r l ey .
A BU ND IO P R E Z, Ro dr ig o. Ma n u a l de C d i go T ri b ut ar i o . 8 ed ., Lex is Nex is ,
20 1 1, p . 1 81 .

7 S IL V A- RI E S CO O J E DA , P atr ic i o. B as es p ara u n a mo d if ic ac i n p ar a el
rg i m en de c obr a n za c oac t iv o en el proc e d i m ie nt o tr i b ut ar io c hi l e no . A n lis is y
pro p u es t a d e r ef or ma , 2 0 10 , p. 17 .

5
Tributarias en Dinero , es decir, establece las normas de
procedimiento del juicio ejecutivo destinado al cumplimiento
coactivo de estas obligaciones. 8

2. CONCEPTO DE JUICIO EJECUTIVO.

En caso que un derecho se encuentre ya declarado en una

sentencia 9 o en otro documento autntico, corresponde exigir su

8 La le y N 2 0 .3 2 2 q u e For t al ec e y P erf ec c i on a l a J u ris d ic c i n T ri bu ta ri a y

A du a ner a , p u b l ic a d a en e l D iar i o O f ic ia l c on f ec h a 2 7 de e n e ro de 2 0 09 ,
ab ar c a as p ec tos or g n ic os y pr oc ed im en ta l es qu e pre t en d en c or reg ir c i er tas
d is t or s io n es qu e pr o voc a e l ej erc ic i o de l a j ur is dic c i n por rg a nos
adm i n is tr at i v os ins uf i c i en tem e nt e re g u la d o s . D e es te m od o, d es a p ar ec e e l
T rib un a l T r i bu t ar i o ( p er s o n if ic a do e n el D ir ec t or R e g io n a l d e l S er v ic i o d e
Im pues tos I nt er nos ) y s e c re a e l T rib u na l T ri bu t ari o y A du a ner o , u n if ic an d o e n
un s o l o tr ib u na l l a j ud ic at ura d e l as m at er ia s d e tr i b ut ac i n i nt er n a y ex t er na .
S in em bar g o, e i n ex p lic a b lem en t e, es t a l e y om it i r ef er irs e y ad ec uar e l
Pr oc e d im ie nt o d e C ob r o Ej ec u t i vo de O b li g ac io n es T rib ut ar ias e n D in er o, e n
c ons ec u e nc i a, e l m enc io n ad o proc e d im ie n to a n c orr es p o nd e a la j us t ic i a
ord i n ar ia . M AT US F . Ma r c e l o. As p ec t os O r g n ic os d e l a J ur is d ic c i n Tri b ut ar i a
y Ad ua n er a. C o me nt a r i o c rt ic o a l a L ey N 20. 3 22 c on mo t iv o d e s u e ntr a da
en v ig e nc ia en t o do el ter r it or i o nac i o na l . R e v is t a Ius et Prax is , a o 19 , N 1,
20 1 3, p . 2 11 .

9 E n c as o q ue el t t u l o ej ec u ti v o c orr es po n da a un a s e nt e nc ia def in i t i va o
i nt er loc u tor i a f ir m e o qu e c a us a ej ec u t ori a, s e po dr ej ec ut ar m edi an t e e l
j uic i o ej ec ut i v o o bi e n, por m ed i o d e l pr oc e d im ie nt o es p ec ia l de nom i na d o
i nc i d en t al ej ec u ti v o . A l r es p ec t o, do n J os Q u e za d a M. s e a la , c u an d o e l
tt u l o es un a r es o l uc i n j ud ic i al , en es p e c i al u na s en t enc i a, s e h a bl a de
e jec uc i n d e la r es ol uc i n (T t ul o XI X de l L ibr o I , ar tc u los 23 1 a 25 4) y s e
s om e te a u n pr oc ed i m ie nt o i nc id e nt a l - e j ec ut iv o. P er o, e n e l fo nd o , es u n
proc es o e jec u tiv o c uy as n or m as ge n er a l es ( art c u l os 4 34 a 54 4) , s on
s up l et or i as d e l as es p ec ia l es d e es ta ej ec uc i n . Q U EZ A D A M E L E ND EZ , J os .
Pr oc es o E j ec ut iv o . 2 ed . L i bro t ec n i a, Sa nt i a go de C h i le , 2 01 2, p. 14 .

6
realizacin por medio de un procedimiento ms breve y de carcter
coercitivo. Este procedimiento ser el juicio ejecutivo. 10

De este modo, podemos concebir al juicio ejecutivo como

aquel que tiene por finalidad ejecutar, realizar el derecho declarado
o reconocido en un instrumento que se llama ttulo ejecutivo.
Ejecutar es proceder a la ejecucin; realizar es hacer prctica una
cosa; en este caso, convertir el derecho en bienes o dinero. 11

Ahora bien, diversos autores se han encargado de sealar un

concepto de juicio ejecutivo 12, definiciones de las que podemos

10 E S PI NO S A F U ENT E S, R a l . O p. C it ., p . 7. E n ef ec to , e l a u t or dis t in g u e
en tr e los d er ec h os q u e s on o bs c u ros o d is p ut a dos , es d ec ir , a q u e ll os e n q u e
es nec es ar io s e g uir u n pr oc e d im ie nt o ord i n ar io q u e los d ec la re o es t ab l e zc a
prec is am en te , d e aq u e ll os der ec hos q ue ya s e e nc u e ntr a n d ec la r ad os en un a
s en t enc i a u o tr o d o c um ent o au t n t ic o , en l os c ua l es , p ara ob t en er s u
c um pl im ie nt o, s e ut i l i z ar el proc e d im ie nt o e j ec u t i vo .

11 Q U EZ A D A M E LE ND E Z, J os . O p . C it ., p . 1 0.

12 A lg u nos au t or es y s u s c o nc ep tos de j u ic i o ej ec ut i v o s o n l os s i g ui en t es :

a) Ro dr i go A b un d i o P r e z. E l j u ic i o ej ec ut i v o es aq u e l proc e d i m ie nt o
j ud ic i al , c on t enc i os o, q ue t ie n e por o b je t o ob te n er el c u m p li m ie nt o
for za d o de u na ob l i ga c i n . Es t a o b li g ac i n c ons t a e n u n t t u lo ev i de n te ,
fe h ac i e nt e e in d ub i ta d o q u e e n tre g a a l t it u la r un a ac c i n e jec ut iv a y qu e
ti e ne t a mb i n e l c a l if i c at iv o de e j ec u t iv o . A BU ND IO P R EZ, R o dr ig o.
O p. C i t. , p. 3 1 5.
b) Ra l Es p in os a F u e nt es . J uic i o e j ec u t iv o es u n proc e d i m ie nt o
c on t enc i os o es p ec i a l, qu e ti e n e p or ob j et o o bt e ner , por v a d e ap r em i o,
el c u m pl i m i en to de una o b l ig ac i n c onv e ni d a o d e c l ara d a
fe h ac i e nt e me n te , q ue el d e ud or n o c u m p li e n s u o p ort u n i da d .
E S PI NO S A FU ENT E S, R a l . O p . Ci t. , p . 7.
c ) Ma r i o Cas ar i no V . J u i c i o E j ec ut iv o es u n pr oc e d i m ie n t o c on t enc i o s o d e
ap l ic ac i n ge n er al o es p ec i a l, s eg n el c as o , y de tr a mi t ac i n
ex tr a or d i n ar ia , p or c u y o m ed i o s e p ers i gu e el c u m p li m i en t o for z ad o d e
un a ob l i gac i n q u e c ons t a d e u n t tu l o fe hac i e nt e e i n du b i ta d o .
CA S A RI NO V IT ER BO , M ar io . Ma n ua l d e D e rec h o Pr oc es a l . T om o V , 6
ed ., Ed i to r i a l J ur d ic a, S a nt i ag o d e C h il e , 20 05 , p . 43 .

7
desprender el objetivo de este procedimiento, cual es, lograr el
cumplimiento forzado de un a determinada obligacin. Sin embargo,
es necesario precisar que, en caso de la ejecucin de lo juzgado,
no siempre ser necesario requerir su cumplimiento compulsivo,
puesto que el demandado puede cumplir voluntariamente la
prestacin contenida en el fallo del tribunal, sin necesidad de
iniciar en ese caso un nuevo procedimiento ejecutivo para cumplir
lo resuelto 13, reconocindose la circunstancia del cumplimiento no
compulsivo, que derivara en la no utilizacin de esta herramienta
legal.

Lo mencionado hasta ahora, dice relacin con el juicio

ejecutivo de carcter civil. En cuanto al rea tributaria, podemos
definir el juicio ejecutivo como un procedimiento especial
contencioso, cuya finalidad es obtener el cumplimiento forzado de
una obligacin tributaria de dinero, que el deudor no enter
oportunamente en arcas fiscales 14.

Se desprende del concepto antes mencionado que la finalidad

esencial de este procedimiento especial ser obtener por parte del
Fisco acreedor el cumplimiento forzado de una obligacin tributaria

13 M AT UR A N A MIQ U EL , Cr is t i n . L os I nc i de n tes y J uic i os C iv i l es Es pec i a les .

A pu nt es d e D er ec h o P r oc es a l, S an t ia g o, C h i l e, 2 0 10 , p. 11 3.

14 G O NZ L EZ O RR ICO , J aim e. J u ic i o E j ec u t i v o Tri b ut ar i o . 2 ed ., L ibr ot ec n ia ,

S an t ia g o d e C h i le , 2 01 3 , p . 2 3. C i er tam en te , e l a u tor af irm a q u e e l obj et o d e
es t e pr oc e d im ie nt o ej ec u t i vo tr i b ut ar io , a l i gu a l q ue e l d e n at ur a l e za c i v i l , es
ob t en er e l c um pl im ie nt o f or za d o de u n a d et erm in a da o b l ig ac i n q ue n o f ue
en t er a d a op or t u n am en te . Ah or a b ie n, d ic h a ob l i gac i n t e ndr l a p art ic u lar i d ad
de s er tr ib u tar i a, es dec ir, aq u e ll a e n l a c u al po d em os id e nt if ic ar a un
c on tr ib u ye n t e qu e s e enc u en tr a en la n ec es i da d d e dar a l F is c o - qu i e n ej erc e
e l po d er tr ib u tar i o - u n a d et erm in ad a s um a d e d in er o.

8
en dinero que, total o parcialmente, ha sido resistida por el
deudor. 15

3. TITULO EJECUTIVO.

El ttulo ejecutivo, de acuerdo al artculo 434 del C digo de

Procedimiento Civil, es uno de los requisitos que la ley establece
para iniciar un juicio ejecu tivo. Sin embargo, la ley no nos
proporciona una definicin o concepto legal del mismo. Ciertamente
dicha disposicin slo se limita a enumerar los ttulos ejecutivos.

Don Cristin Maturana M., seala que ttulo ejecutivo es el

instrumento en el cual consta una obligacin de dar, hacer o no
hacer, actualmente exigible, lquida y no prescrita, al cual la ley le
otorga mrito ejecutivo 16.

Por su parte, don Ral Tavolari seala que el ttulo ejecutivo

es un documento que deja constancia fidedigna de una obligacin
lquida y actualmente exigible, al que la ley le otorga la fuerza
suficiente para exigir la garan ta jurisdiccional del embargo 17.

La jurisprudencia ha sealado que ttulo ejecutivo es aquel

que da cuenta de un derecho indubitable al cual la ley otorga
suficiencia necesaria para exigir el cumplimiento forzado de una

15 I b d. , p. 24 .

16 M AT UR A N A M IQ U E L, Cr is t i n. O p . C it ., p . 13 7

17 T A VO L A RI O LI V E RO S, R a l. O p . C it ., p . 5 1.

9
obligacin de dar, hacer o no hacer en l contenida, obligacin que
debe adems tener las caractersticas de ser lquida , actualmente
exigible y de no hallarse prescrita 18.

En cuanto a la creacin de ttulos ejecutivos, slo la ley

puede hacerlo. En efecto, stos estn enumerados taxativa mente
en el artculo 434 del Cdigo de Procedimiento Civil y en las leyes
especiales a que se refiere el N7 de ese mismo artculo 19. Los
particulares, en consecuencia, no pueden crear ttulos ejecutivos; a
lo sumo, podrn consentir en aquellos ya establecidos por la ley,
nada ms. 20

Ahora bien, en materia tributaria, el ttulo ejecutivo estar

constituido, por el slo ministerio de la ley, por las listas o nminas
de los deudores que se encuentren en mora, esto, de acuerdo a lo
establecido en el artc ulo 169 de Cdigo Tributario, que dispone :

Constituyen ttulo ejecutivo, por el solo ministerio de la

Ley, las listas o nminas de los deudores que se
encuentren en mora, las que contendrn, bajo la firma
del Tesorero Comunal que corresponda, la
individualizacin completa del deudor y su domicilio,

18 Cor te S upr em a, 11 . 08 . 19 9 7. R ev is t a de Der ec ho y J ur is pr u de nc ia . T om o

X CI V, N 2, Ma yo A gos t o, 1 9 97 , 2 p art e, s ec c i n pr im era , p . 6 4 y s s . C it a d o
por M AT UR AN A MIQ U E L, Cr is ti n. O p. C it ., p. 1 3 6.

19E SP IN O SA F U ENT E S , Ra l. O p. Ci t. , p. 12 . E n es te s en t id o , e l a ut or s e a la
qu e c ar ec e d e t od o va l or a q ue l l a c l u s u la en qu e e l d e ud or ac e pt e
an t ic ip a dam en t e c o m o t tu l o ej ec u ti v o u n de term i na d o doc um en to a qu e l a l e y
no ha c o nf er i d o ex p r e s am ent e d ic ho c arc te r.

20
C A S AR INO VIT ER BO , M ar i o. M ar i o. O p . C it . , t. V, p. 4 5.

10
 con especificacin del perodo y de la cantidad
adeudada por concepto de impuesto o de sanciones en
su caso y del tipo de tributo, nmero en el rol si lo
hubiere y de la orden de ingreso, boletn o documento
que haga sus veces.

De acuerdo al artculo se alado, la lista de deudores morosos

deber contener los siguientes datos :

1. Individualizacin completa del deudor y su domicilio.

2. Cantidad adeudada por concepto de impuestos o multas.
3. Tipo de tributo.
4. Nmero de rol (en la actualidad inexistentes) u orden de
ingreso (giros rdenes de ingreso) o el boletn o documento
que haga las veces de stos. 21

En relacin a lo anterior, don Pedro Massone P. concluye

que, en materia tributaria el ttulo ejecutivo es, en definitiva, una
lista de los sujetos pasivos con indicacin de los tributos
adeudados. Es formado por el Servicio de Tesoreras y hecho
ejecutivo por el Tesorero respectivo 22.

As las cosas, podemos sealar que, en los juicios ejecutivos ,

tanto civil como tributario, requisito esencial de procedencia es la
existencia de un ttulo ejecutivo, sin este ttulo no hay lugar al

21 C ab e s e al ar q u e, s eg n s e d es pr e n de d e l i nc is o 2 d e l art c u lo 1 6 9 d el
C d ig o T r i bu t ar io , t a n t o l as n m in as d e d e ud or es m oros os c om o las
ac t u ac i o nes qu e d eb a n hac er los Ser v ic i os d e T es or er as s e c o nf ec c io n an o
ef ec t an s eg n l as i ns tr uc c i on es d e l T es or er o G e ner a l d e l a R ep b l ic a .

22
M A S SO N E P AR O D I, O p. C i t. , p 2 83 .

11
juicio ejecutivo 23. Asimismo, en ambos casos , dicho ttulo es
creado por la ley; en materia civil sern aquellos enumerados
taxativamente en el artculo 434 del Cdigo de Procedimie nto Civil
y en las leyes especiales a que se refi ere el N7 de ese mismo
precepto; y en materia tributaria estar constituido por las listas o
nminas de los deudores que se encuentren en mora, de acuerdo a
lo preceptuado en el artculo 169 del Cdigo Tributario.

4. CARACTERSTICAS DEL JUICIO EJECUTIVO TRIBUTARIO.

Caractersticas del juicio ejecutivo tributario son las

siguientes:

1. Es un procedimiento de aplicacin especial, en atencin a

que se aplica a una determinada clase o naturaleza de
obligacin, a las obligaciones tributarias en dinero.

2. Es un procedimiento extraordinario o especial, debido a que

tiene una estructura propia.

3. Es un procedimiento compulsivo o de apremio, debido a que

el deudor no ha cumplido voluntariamente la obligacin que lo
vincula con el Fisco.

23 Q U EZ A D A M E LE ND E Z, J os . O p . C it ., p . 3 4.

12
 4. Este procedimiento tiene por fundamento la existencia de una
obligacin cuya existencia se encuentra establecida de
manera indiscutible en un ttulo ejecutivo.

5. Es un procedimiento que se desarrolla en dos etapas: la

primera ante el Tes orero y ante el Abogado del Servicio de
Tesoreras. La segunda, ante el Juez de Letras en lo Civil.

5. ESTRUCTURA DEL JUICIO EJECUTIVO TRIBUTARIO.

El ttulo V del L ibro Tercero del Cdigo Tributario se

denomina Del cobro ejecutivo de las obliga ciones tributarias en
dinero, comenzando en el artculo 168, el que en su inciso 1
establece:

La cobran za administrativa y judicial de las

obligaciones tributarias que deban ser cobradas por el
servicio de tesoreras, de acuerdo con la ley, se regir
por las normas de este Ttulo.

Podemos desprender del inciso mencionado, que este

procedimiento de cobro contempla dos etapas: la primera, de
cobranza administrativa y la segunda, de cobranza judicial. De este
modo, como seala don Jaime Gonzlez O., el legislador ha
dotado al Servicio de Tesoreras -para el cumplimiento de sus

13
funciones de cobro - de dos herramientas fundamentales, a saber,
la cobran za administrativa y la cobranza ejecutiva . 24

Desde ya diremos que, hasta el da de hoy, no existe

consenso en cuanto a si efectivamente estamos frente a una etapa
de carcter administrativo y otra de carcter judicial, lo que para el
desarrollo de esta memoria es de suma importancia, debido a que
el abandono del procedimiento al ser un incidente, requiere de la
existencia de un juicio 25, requisito que no se cumplira en una etapa
de carcter netamente administrativo, y que por tanto, hara
improcedente el incidente del abandono del procedimiento.

En este sentido, don Jaime Gonzlez O. seala que la

discusin no es irrelevante, pues atribuir una u otra naturale za
jurdica a las facultades ejercidas en la primera fase repercutir en
temas tan trascendentales como la garanta constitucional del
debido proceso, o la aplicacin del instituto del abandono del
procedimiento, entre otros 26.

24 G O NZ L EZ O RR IC O , J a im e. O p. C it ., p . 2 8 . El a ut or l l e ga a es a c onc l us i n
en v ir t u d d e l a s u pu e s ta im prec is i n e n q u e h abr a i nc ur ri d o e l l eg is l ad or a l
es t a bl ec er e l ar t c ul o 16 8 i nc is o 1 d e l C d i go T ri bu ta ri o , n orm a qu e a l h ac e r
ref er enc i a a l T t u l o V de l L i br o I II d e l C d i g o de l ram o, d e nom i na do D e l Co br o
de las O b li g ac io n es T r i bu ta ri as e n D in er o , s e a l ar a q ue el t t u l o ref e ri d o n o
s o lo r e g ul a l o at i ng e nt e el j u ic io pr o p iam en t e t a l, s i n o qu e tam b i n da n orm as
ap l ic ab l es a l pr oc es o adm i n is tr at i v o.

25 E l ar tc u lo 82 d el C d i g o d e P roc e dim i en to C i v i l es c l ar o a l s e a l ar q ue
To da c u es t i n ac c es or ia a u n ju ic i o q u e r eq u i era pr o nu nc i am i e nt o es p ec i al
c on a u di e nc ia d e las pa r t es , s e tra m it ar c om o i nc id e nt e . (s ubr a ya d o es
nu es tr o) .

26 G O N Z L EZ O R R ICO , J a im e. O p . C it ., p . 3 0 .

14
 Al respecto, don Rodrigo Abundio P ., seala que una primera
etapa de este procedimiento ejecutivo es ante el Tesorero
Provincial o Regional, mientras que la segunda etapa se lleva a
cabo ante el juez de letras respectivo 27, sin embargo, dicho autor
no clasifica o no especifica dichas etapas con el carcter de
administrativa o judicial.

Asimismo, don Pedro Massone P ., manifiesta que este cobro

ejecutivo es un procedimiento que se desarrolla en dos etapas, a
saber: la primera, ante el respectivo Tesorero y ante el Abogado
Provincial del Servicio de Tesoreras. La segunda, ante el Jue z de
Letras en lo Civil 28. Igualmente, para este autor, lo anterior no
significa que se deba hablar de etapa administrativa y de etapa
judicial.

Por su parte, don Jaime Gonzlez O . es partidario de

considerar que la primera fase del cobro ejecutivo de impuestos es
de naturaleza administrativa y la segunda de naturaleza judicial,
afirmando que en lo que hace a la cobran za ejecutiva, ella se
estructura sobre la base de dos etapas claramente diferenciadas,
una que se tramita ante el Servicio de Tesoreras y otra en sede
judicial 29. Concluye este autor sealando que el Tesorero
Provincial o Regional y el Abogado del Servicio, en su caso, no

27A BU ND IO P R EZ , R o dr ig o. O p . C i t. , p . 3 1 8 y 3 3 0. C ab e prec is ar qu e e l j u e z
de le tr as r es pec t i vo s er e l J ue z de Le tr as e n l o C i vi l c orres po n d ie nt e a l
dom ic i l io d e l d eu d or .

28
M A S SO N E P AR O D I, P edr o . O p. C i t. , p 2 82 .

29 G O N Z L EZ O R R ICO , J a im e. O p . C it ., p . 2 9 .

15
pueden ser considerados rganos jurisdiccionales, siendo las
potestades que ejercen en la primera fase de cobro, solo
administrativas 30.

Por otro lado, tambin se ha sealado que el proceso de

cobranza de los tributos morosos consta de tres etapas: u na
primera fase de cobranza administrativa; una segunda fase o
primera etapa de la cobranza coacti va; y una tercera fase o
segunda etapa de la cobranza coactiva o fase judicial. 31

Ahora bien, para efectos de abordar la estructura del juicio

ejecutivo tributario, sin entrar a determinar por el momento- si
estamos frente a una fase o etapa de carcter administrativo o
judicial, nos concentraremos en la participacin que tiene cada uno
de los rganos que estn llamados a intervenir en el mismo, y que
son los siguientes:

5.1. Unidades de cobranza de la Tesorera.

Las Unidades de Cobranza de la Tesorera actan

extrajudicialmente , no participando en el juicio ejecutivo tributario .

30 I b d. p . 5 4.

31 V er a , S IL V A- RI E S C O O J ED A , O p. Ci t. , p. 2 1 y s s . En el s en t id o s e a l ad o ,
l a f as e a dm in is tr a ti v a t am bi n l lam a da ex tr aj u d ic ia l - s er ll e v ad a a c a b o p or
l as U n id a des d e C o br an za d e l a T es or er a; l a s e g u nd a f as e o pr im era e ta p a de
l a c o br a n za c o ac t i v a, por e l T es or er o y A bo ga d o d e l S er v ic io d e T es orer as ; y
l a t er c er a f as e o s e gu n da et ap a d e l a c obr a n za c oac t i va , a nt e l a J us t ic i a
O rd in ar i a.

16
En este caso, el contribuyente es comunicado de la existencia de
un tributo adeudado en mora. De este modo, sin ser parte del juicio
ejecutivo propiamente tal, intervienen en el comienzo de la
cobranza de tributos adeudados.

El perodo en que se realizan estas cobranzas, se encuentra

comprendido desde el da siguiente al vencimiento del impuesto
hasta sesenta das despus. Las comunicaciones se realizan
mediante el envo de avisos a los contribuyentes morosos,
llamados telefnicos y entrevistas. 32

En caso que el contribuyente moroso no pague, intervendr el

Tesorero Provincial o Regional , dndose inicio al juicio ejecutivo
tributario.

5.2. Tesorero Provincial o Regional 33.

32 S I L VA - R IE S CO O J ED A. O p. C i t. , p. 2 1 .

33 V er em os q ue e l C d i go T rib u tar i o en n um eros as d is p os ic i o nes s e r ef i ere a l

Tes or er o C o mu n a l , s i n em bar g o, d ic ha f i gur a es ac t u a lm ent e in ex is t e nt e,
ha b i en d o s id o r e em pl a za d a por e l Tes or er o Pr ov inc i a l o Re g i on a l , s e g n
c or r es p o nd a a s u c om pe t enc i a t err i tor i a l. D e es t e m od o , c ad a v e z qu e v e am os
en e l d es ar r ol l o d e es t e tr a baj o a l g n pr ec e p to l eg a l ref er id o al Tes or ero
Co m un a l, d e b em os e n te n der q u e s e r ef i er e a l T es orer o P rov i nc ia l o R eg i o na l
res p ec ti v o . E n ef ec t o , e l art c u l o 2 4 de l T ex to D ec r et o c on F ue r za d e L e y N 1
De 1 9 94 , q ue F ij a e l T ex to R ef u n di d o, C oo rd i na d o, S is t em ati za d o y
Ac t u a li za d o d e l Es t at ut o O r g n ic o d e l S er v ic io d e T es or er as s e a l a q ue A
c on t ar d e l 1 d e E ner o d e 1 98 2, t od as l as ex pr es i on es "T es ore ro Co m un a l " y
"T es or er a C om u n al " , qu e s e m e nc io n an e n l as d is pos ic i on es l eg a l es , de b er n
en t en d er s e r ef er i das al T es or er o P rov i n c i al y a la T es ore r a Pr ov i nc i a l,
res p ec tiv a m en te , y s i s t a n o ex is t ier e, a l T es or ero R e g io n al q u e
c or r es p o nd a .

17
 El Tesorero Provincial o Regional, inicia su intervencin en el
juicio ejecuti vo tributario confeccionando la lista o nmina de los
deudores que se encuentren en mora, la que tendr el carcter de
ttulo ejecutivo, por el slo ministerio de la ley.

Lo anterior, de acuerdo a lo establecido en el artculo 169 del

Cdigo Tributario que seala:

Constituyen ttulo ejecutivo, por el solo ministerio de la

Ley, las listas o nminas de los deudores que se
encuentren en mora ().

Cabe precisar que, en el procedimiento en estudio no existe

propiamente una demanda ejecutiva, como s ocurre en cualquier
procedimiento civil, en los cuales la demanda se traduce en un
escrito cuyo contenido estar determinado por la exposicin de los
hechos y los fundamentos de derecho en que al actor apoya su
pretensin, sometida el conocimiento y resolucin de u n tribunal 34.
En consecuencia, el juicio se inicia de oficio y sin necesidad de
presentar demanda alguna. 35

34 G O N Z L EZ O R R ICO , J a im e. O p . C it ., p. 9 0.

35
C AS A RI NO V IT ER BO , M ar i o. M an u a l d e De rec h o Pr oc es a l , T om o V I, 5 ed .,
E di t or ia l J ur dic a , S an ti a go de C h i le , 2 00 5 , p. 1 1 1. En es t e s e nt i d o, d o n J a im e
G o n z l e z O . , s e a l a qu e no ex is t e d em an da n te , t o da v e z qu e , c on f orm e a l
art c u l o 1 7 0 d e l C di g o Tr ib u tar i o, e l Tes or e ro res p ec t iv o ac t a en el c ar c t er
de ju e z s us ta nc ia d or , c om e n za n d o la ac t uac i n d e l F is c o d e Ch i l e, e n l a et a pa
j ud ic i al , s o l o r ec i n c on la s o l ic it u d q ue r e a li za e l A b og a do de l S erv ic i o d e
Tes or er as a l Tr i b un a l O r d i n ar io ( ) . G O N Z L EZ O R RI CO , J a im e. O p . C it .,
p. 2 7 5.

18
 Ahora bien, el Tesorero respectivo, actuando de oficio y con
el carcter de Juez Sustanciador 36, despachar el mandamiento de
ejecucin y embargo, es to, segn lo establecido en el inciso 1 del
artculo 170 del Cdigo del ramo:

El Tesorero Comunal respectivo, actuando en el

carcter de juez sustanciador, despachar el
mandamiento de ejecucin y embargo, mediante una
providencia que estampar en la pr opia nmina de
deudores morosos, que har de auto cabeza de
proceso. 37

36 D e ac u er d o a l a l etr a e) d e l art c u l o 1 3 de l T ex t o Dec re to c o n F u er za de

Le y N 1 De 19 9 4, q u e Fij a e l T ex to R ef u n d id o, C o or di n ad o , S is tem at i za d o y
Ac t u a li za d o d e l Es t a t ut o O r g n ic o de l S er v ic io d e T es orer as , c o rres po n der
a l T es or er o r es pec t i vo E j erc er en s us r es p e c tiv os te rri t or ios l as f unc i o nes d e
j uec es s u bs t a nc i a d or e s d e ac uer d o a l C d i g o T ri b ut ar i o .

A hor a b i e n, c a b e s e a l ar q ue e l T es or ero Pr o v inc i a l o R eg i o na l , n o es un juez

l etr ad o ( n o es a bo g ad o) y a p es ar de e l l o d eb er ej erc er l a f unc i n d e j u e z, l a
qu e en to d o c as o es bas t an te l im it ad a . V E RG AR A W IST UB A, Ca rl os . Ma n ua l
de D er ec ho Tr i bu tar i o . T om o I, L i br ot ec n ia , S an t ia g o d e Ch i l e, 2 0 09 , p . 38 3 .

As l as c os as , el J ue z S us t a nc i a do r , e n es te c as o , s er un tr ib u na l
un i p er s o n a l, no r e gu l ad o por e l C d ig o org n ic o de Tr i b un a l es , de d erec h o y
c on c o m pe te nc i a p ar a c ier ta y d et er m in a d a m a ter i a . M AT T US F., M arc e l o.
As pec tos O r g n ic os de la J ur is d ic c i n Tr i bu tar i a y Ad u an er a. C om e nt ar io
c rt ic o a l a l ey N 2 0 .3 2 2 c on m o ti v o d e s u en tr ad a e n v i ge nc i a e n to d o e l
terr i tor i o n ac io n a l . R e v is t a I us et Pr ax is , A o 1 9, N 1, 20 1 3, p . 2 11 .

37 En ef ec to , e l T es or e r o C om un al r es pec t i v o d ic tar u n a pr o v i de nc ia en l a
m ism a nm in a de de u dor es m oros os y q ue en l a pr c t ic a t en dr e l s i gu i e nt e
te n or : VI STO S : L as f ac u l ta d es q ue me c on f i ere n l os ar tc u l os 17 0 , 17 1 , y 17 3
de l C d ig o Tr i b ut ar i o; y la N m i na d e De u dor es Mor os os q ue pr ec e d e,
res u e lv o: D E S PA C HE S E MA N D A MI EN TO DE EJ E CU CI N Y E MB A RG O e n
c on tr a d e l as pe r s o n a s qu e ap ar ec en in d iv i du a l i za d as e n l a ref er i da N m in a
c om o d e ud or es m or os os y proc das e a N O TIFI C AR L A S Y RE Q U ER IR L A S D E
P AG O PO R E L RE C AU D AD O R FI SC A L , a fi n d e qu e e nt er en e n Arc as
Fis c a les e n m o nt o d e l as de u das a rri b a i nd i c ad as , ms s us r ea j us te , i nt er es es
y m u lt as c or r es p o nd i e nt es . Si e n e l ac t o d e l r eq u er im i e nt o no e fec tu ar en e l

19
 Una vez despachado el mandamiento de ejecucin y
embargo, deber requerirse de pago al contribuyente moroso. Es
decir, un recaudador fiscal exigir al deudor moroso el pago del
impuesto respectivo, ms los recargos legales que procedan por
concepto de reajustes, intereses y multas. El inciso 1 del artculo
171 del Cdigo Tributario seala al respecto:

La notificacin del hecho de encontrarse en mora y el

requerimiento de pago al deudor, se efectuar
personalmente por el recaudador fisca l 38, quien actuar

pa g o, e l Rec a ud a do r F is c a l pr oc ed er a TR A B AR E MB A R G O s obr e b i en es
s uf ic i en tes de c as a d eu d or. Tr at nd os e de s um as a d eu d ad as p or e l I mp u es t o
Ter r it or i a l, s e en t en der E MB A RG AD A L A P RO PI E D AD PO R E L SO L O
MI NI ST E RI O D E L A L E Y, d e c o n for m i da d a lo dis p ues t o e n e l ar t c u l o 1 73 de l
C d ig o Tr ib ut ar i o, s i n per j u ic io d e l a fa c u lt ad d e l Rec a u da d or Fis c a l p ara
tra b ar e mb ar go s o br e b ie n es s uf ic i en tes d e l de u do r. E n c as o de o p os ic i n a l a
tra b a d e e mb ar g o, pr oc d as e a re q uer ir la Fu er za P b l ic a, d e c o nf or m id a d a
l o d is p u es t o e n e l a r tc u lo 17 2 d e l C d i go Tr i b ut ar io c on al l an a m ie n to y
des c er r a ja m i en t o s i f u er e nec es ar io . D es i g n as e de p os it ar io prov is i on a l d e l os
b ie n es e m bar g ad os a l r es p ec t iv o d eu d or , b a jo s u res p o ns a b i l id a d l e ga l .
A P ER CI B E S E ad e m s a l os c on tr i buy e n tes m oros os de i m pu es to de
RE T EN CI N O R E CA RG O , pa ra qu e s i d e ntr o d e l p l a zo l e ga l s e a l ad o e n el
art c u l o 96 d e l C d i g o Tr i bu tar i o n o pa gar e n s e s o l ic it ar , a la J us t ic i a
O rd in ar i a el A RR E S T O H A ST A PO R Q U IN C E DI A S R E NO V A B LE S , s i p ers is t e n
en l a m or a , d e c o nf or m id a d c o n l o pr ev en i d o e n l os ar tc u los 9 3 y s ig u ie n tes
de l c it a do c d i go . H a b il i tas e d a y hor a p ara e l s lo ef ec t o d e prac tic ar e l
req u er i mi e nt o de p ag o a l os d e u dor es mo ros os q ue f ig ur a n e n l a n mi n a
prec e d en te .

38 E l r ec a ud a d or F is c a l es aq u e l f unc i o na ri o d e l Ser v ic i o d e T es orer as ,

res p o ns ab l e d e ej ec u tar las ac c io n es o p e rat i v as as oc ia d as a l proc es o d e
c obr o , es t a b lec i d as e n la Le y, e n s u c arc t er de m in is tr o de f e y d em s qu e l e
s ea n e nc om end a das . Fu nc i o n es es p ec f ic as d e l Rec a ud a d or F is c a l s o n:

a. C om un ic a r en t er r e no a l c o n tr ib u ye n te de ud or s u s it uac i n tri b ut ar ia c on e l
Fis c o, e ntr eg n do l e i nf or m ac i n n ec es ar i a par a l a re g ul ar i za c i n d e d ic ha
s it u ac i n.

b. R eg is tr o y ac op i o d e i nf orm ac i n r el e v a nt e, e n l os m ed i os d is p ues t os par a

e ll o .

20
 como ministro de fe, o bien, en las reas urbanas, por
carta certificada.

Para el caso en que el deudor al momento de ser requerido

pague, se dar por terminada la ejecucin. Ahora bien, en caso que
el contribuyente moroso no pague al momento de ser requ erido, el
recaudador fiscal deber dar cumplimiento al mandamiento, lo que
se traducir en el proceder a trabar embargo sobre bienes del
deudor, en cantidad suficiente para responder de los impuestos
cobrados ms los recargos legales que correspondan. En e ste
sentido, el inciso 2 del artculo 171 establece que:

c . Re a l i zar las ac t u a c i on es pr oc es a l es p e rti n en t es d el j u ic i o e j ec u t i vo d e

c obr a n za en s u c ar c t er d e m in is tr o de f e .

d. C er t if ic ar e n t er r e n o l os dom ic i li os d e l os d eu d or es dem an d ad o s , ge n era n do

l a ub ic a bi l i d ad d e e l l o s .

e. I nf or m ar a l c o nt r i b u ye n te de las a lt ern a ti v as d e re g u lar i za c i n d e d eu d as

m or os as d ir ec c io n n d o lo a la T es orer a r es pec t i va .

f . N ot if ic ar y r e qu er ir de pa g o, c o nf ec c i on a n do las ac t as r es pec t i v as .

g. Ver if ic ar la ex is t enc i a de bi e nes a l a v is t a p os ib l es d e s er em ba rga d os .

h. Em bar g ar y a per c i b i r s i el em bar go es ins uf ic i en te .

i. En tr eg ar a l d e u dor l a i nf orm ac i n es t a b le c i da p ar a c a da ac t i v i d ad e i nd ic ar
l os p la zo s p ar a op o ne r ex c e pc i o n es .

j . I nc or p or ar a l ex p ed i en t e l as ac t as c orr es p on d i en tes .

k . En e l c as o d e l a et a pa d e r em ate , de b e p rac t ic ar l as n ot if ic ac io n es q u e
c or r es p o nd a e n la f o r m a es t ab l ec id a p or l a le y, r ea l i za r e l r e tir o d e las
es p ec i es em bar g ad as y e ntr e ga r a l m arti l l ero d es i g na d o p or e l j ue z d e la
c aus a , l os b ie n e s r et ir ad os .

l. Inc or p or ar l as ac c i o nes r e a li za d a s e n el S is t em a d e C o bra n za y l o s d em s

s is t em as de ap o yo qu e c orr es p o nd a .
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21
 Practicado el requerimiento en alguna de las formas
indicadas en el inciso precedente, sin que se obtenga el
pago, el recaudador fiscal, personalmente, proceder a
la traba del embargo.

Realizado el requerimiento de pago y trabado el embargo,

podr existir controversia en caso de que sean formuladas
excepciones al procedimiento 39. Recordemos que, la defensa en el
juicio ejecutivo, como en todo juicio, se manifiesta por el hecho de
que el demandado oponga a la accin las correspondientes
excepciones 40. En caso que el ejecutado se defienda de este modo
y dependiendo del pronunciamiento del Tesorero respectivo, estar
o no llamado a intervenir el Abogado del Servicio de Tesoreras , lo
que ser abordado ms adelante.

En cuanto a la defensa u oposicin del ejecutado, debe

procurarse en un plazo ms breve que aquel con que se cuenta en
procedimientos de tipo declarativos. De acuerdo a lo sealado en
el artculo 176 del Cdigo Tributario , dicho plazo ser de diez das
hbiles, contados desde la fecha del requerimiento de pago, el cual
es de carcter fatal.

Ahora bien, la defensa del ejecutado s lo puede fundarse en

las excepciones que se encuentran taxativa y restrictivamente

39 V er a SI L V A- RI E SC O O J E D A, O p . C it ., p . 2 2 . En ef ec t o, e l c o ntr i bu ye n t e
m or os o t e ndr un p l a zo d e 10 d as h b i les , des d e l a f ec h a d e l re qu er im ie nt o ,
par a o p on er ex c e pc io n es a l c o bro , te n i en d o d ic h o p l a zo e l c a rc te r d e f at a l.

40 G O N Z L EZ O RR IC O , J a im e. O p. C i t. , p . 1 69 . C it an d o a C A S AR INO
VIT ER BO , M ar io . O p . Ci t. , t . V , p. 13 7.

22
sealadas en el inciso 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario ,
que dispone:

La oposicin del ejecutado slo ser admisible cuando

se funde en alguna de las siguientes excepciones:

1.- Pago de la deuda.

2.- Prescripcin.

3.- No empecer el ttulo al ejecutado.

Por su parte, el inciso 2 del mismo artculo establece que:

Las dems excepciones del artculo 464 del Cdigo de

Procedimiento Civil se entendern siempre reservadas
al ejecutado para el juicio ordinario correspondiente,
sin necesidad de peticin ni dec laracin expresa.

Respecto a lo anterior, se ha dicho que las excepciones del

artculo 177 del Cdigo Tributario forman parte del catlogo que
lista el artculo 464 del Cdigo de Procedimiento Civil, de este
modo, si las excepciones del artculo 177 del Cdigo Tributario no
se oponen dentro del plazo establecido, se debern entender
renunciadas, pues no les alcanza la reserva de pleno derecho.
Dicho en otros trminos, segn don Jaime Gonzlez O., mientras
que para la reserva de las excepciones conte mpladas en el artculo
177 del Cdigo Tributario que son las mismas que las del artculo
464 del Cdigo de Procedimiento Civil, segn nuestra postura - se

23
requiere oponerlas y hacer reserva en forma expresa, para las
dems defensas listadas en esta ltima norma no ser necesario 41.

Para el caso que el ejecutado oponga alguna de las

excepciones contenidas en el artculo 177 del Cdigo Tributario, se
deber proceder al examen de admisib ilidad del escrito de
oposicin. Dicho examen es realizado por el Tesorero, quie n
deber:

Verificar que la excepcin haya sido opuesta efectivamente

por el deudor y;
Verificar si el escrito de oposicin contiene entre sus
fundamentos el pago de la deuda.

En relacin al ltimo punto, es decir, para el caso en que el

fundamento de la oposicin sea el pago de la deuda, deber
verificar si es o no procedente acoger la oposicin en su
integridad, de ser as, deber pronunciarse en tal sentido.

Al respecto, el artculo 178 del C digo Tributario establece

que:

Recibido el escrito de oposicin del ejecutado por la

Tesorera Comunal, el Tesorero examinar su contenido
y slo podr pronunciarse sobre ella cuando
fundndose en el pago de la deuda proceda acogerla
ntegramente, caso en el cual emitir una resolu cin en
este sentido, ordenando levantar el embargo aplicado y

41 G O N Z L EZ O R R ICO , J a im e. O p . C it ., p . 1 7 2.

24
 dejar sin efecto la ejecucin. La resolucin que dicte
deber notificarse al ejecutado por cdula.

Cabe precisar que nada ms puede hacer el Tesorero, no

puede calificar si las excepciones fu eron o no opuestas dentro del
pla zo, ni tampoco si stas fuera del pago, si es del caso - son o no
de las que seala el artculo 177 del C digo Tributario 42.

En relacin a lo recin mencionado, el inciso 3 del mismo

artculo seala:

En ningn caso podr pronunciarse el Tesorero sobre

un escrito de oposicin sino para acogerlo; en lo
dems, las excepciones sern resue ltas por el Abogado
Provincial o la Justicia Ordinaria en subsidio.

Por lo tanto, el Tesorero podr pronunciarse respecto del

escrito de oposicin, slo para el caso en que se funde en el pago
ntegro de la deuda.

5.3. Abogado del Servicio de Tesoreras 43.

42 G O N Z L EZ O R R ICO , J a im e. O p . C it ., p . 2 6 4.

43 De ac u er do a l a r t c u l o 2 , n um era l 6 , inc is o c u ar to , d e l T ex t o D ec re t o c o n
Fu er za d e L e y N 1 De 1 9 94 , q ue F ij a e l T ex t o R ef u nd i do , Co or d in a do ,
S is t em at i za d o y Ac t u a l i za d o de l Es ta tu t o O r g n ic o d e l S er v ic i o d e T es ore r as ,
to d a ex pr es i n Ab o ga do Prov i nc i al de b e en te n ders e ref er i d a a l A bo g ad o d e l
S er v ic i o de T es or e r a s . E n ef ec t o, l a d is p os ic i n es ta b l ec e qu e : To d as l as
ex pr es i on es " A b og a do Pr ov i nc i a l " q ue s e me nc io n an e n e l T tu l o V d e l L ibr o II I
de l C d ig o Tr i bu tar i o o e n c u a l qu i er otr a d is p os ic i n l e g a l, d e be r n

25
 De acuerdo a lo que se ha indicado, la resolucin de la
oposicin intentada por el deudor ser competencia del Abogado
del Servicio de Tesoreras y no del Tesorero en los siguientes
casos:

Caso en que no sea procedente acoger la oposicin en su

integridad y;
Caso en que la oposicin no se funda en el pago.

As, en estas situaciones, el Tesorero deber limitarse a

tener las excepciones por interpuestas y disponer la remisin de
los antecedentes.

En relacin a los casos sealados, en que la resolucin de la

oposicin es competencia del Abogado del Servicio de Tesoreras,
el inciso 1 del artculo 179 del C digo Tributario establece que:

Si transcurriera el pla zo que el ejecutado tiene para

oponerse a la ejecucin sin haberla deducido a tiempo
o habindola deducido, sta no fuere de la competencia
del Tesorero Comunal, o no la hubiere acogido, el
expediente ser remitido por ste en la forma y
oportunidad sealadas en el artculo anterior al
Abogado Provincial con la certificacin de no haberse
deducido oposicin dentro del pla zo, o con el respectivo
escrito de oposicin inc orporado en el expediente.

en t en d er s e r e e m pl a z ad as p or la ex pr es i n " A b og a do del S erv ic i o de

Tes or er as " .

26
 Ahora bien, una vez que el expediente ha sido remitido al
Abogado del Servicio de Tesoreras, nacen para ste las siguientes
obligaciones:

Comprobar que el expediente se encuentra completo, si no lo

est, ordenar su correccin al Tesorero respectivo.
Pronunciarse mediante resolucin fundada, acerca de las
excepciones o alegaciones opuestas por el ejecutado.

Lo anterior, de acuerdo a lo establecido en el artculo 179 del

Cdigo Tributario, el que dispone:

El Abogado Provincial comprobar que el expediente

se encuentre completo y, en su caso, ordenar que se
corrija por la Tesorera Comunal cualquiera deficiencia
de que pudiere adolecer, y en especial deber
pronunciarse mediante resolucin fundada acerca de
las excepciones o alegaciones opuestas por el
ejecutado, a quien se le notificar por cdula lo
resuelto.

De acuerdo a l artculo sealado , en relacin a los eventuales

defectos de que pudiere adolecer el expediente, el Abogado del
Servicio de Tesoreras deber velar por su correccin, lo que est
en plena concordancia con lo sealado en el artculo 193 del
Cdigo Tributario, que establece:

Los Abogados Provinciales debern velar por la

estricta observancia de los preceptos de este Ttulo y
por la correccin y legalidad de l os procedimientos

27
 empleados por las autoridades administrativas aqu
establecidas en la sustanciacin de estos juicios.

Ahora bien, en cuanto a la obligacin de pronunciarse

mediante resolucin fundada acerca de las excepciones o
alegaciones opuestas por el ejecutado, la resolucin del Abogado
del Servicio deber contener la exposicin de los argumentos
vertidos en el escrito de oposicin, y sealar las ra zones fcticas y
jurdicas por las cuales acoge o recha za las excepciones o
defensas del ejecutado 44. 45

El plazo de que dispondr el Abogado del Servicio de

Tesoreras para evacuar los trmites antes indicados, es decir,
ordenar la correccin de los eventuales defectos de que adolezca
el expediente y pronunciarse respecto de las excepciones o

44 G O N Z L EZ O R R ICO , J a im e. O p . C it ., p . 2 6 7.

45 L a f or m a q ue de b e te ner la r es o l uc i n d e l A bo g ad o d e l S er v ic io p arec i er a n o
s er un a c u es t i n m en or , en a te nc i n a q ue l a ex ig e nc ia de res o l v er
f un da d am ent e es pr op i a d e l os r g an os j uris d ic c io n a les . En ef ec t o, l as
dec is i on es a do p ta d as por u n r ga n o qu e ej e rc e j uris d ic c i n s e d if ere nc i an d e
l as d ec is io n es adm i n is tr a t i vas , es e nc i alm e nt e, p or e l ra zo n am i en t o e n d er ec ho
qu e s e de b e a las p r im eras y n o a las s eg u nd as . A l res p ec t o, el T ri bu n a l
Co ns t i tuc i o na l h a s e a l a do q u e, s i al g o d is t i n gu e s us ta nc ia l me n te a las
res o l uc i on es d e j u ec e s or d i na ri os o es pec i a l es , es q ue e ll as de b e n es tar s lo
fu n da d as en e l de r ec h o y ra zo n ar c o nf or me a l, mi e ntr as q u e l as res t a nt es n o
ti e ne n l a ex ig e nc i a d e r a zo n ar n ic a m en te c on f orm e a de rec h o ( S en t enc i a de l
T rib un a l C o ns t it uc i on a l, Ro l N 6 81 - 2 0 06) . C ab e prec is ar qu e , p ar a d et erm i nar
l a na tu r a l e za j ur is d i c c i on a l, a dm in is tra t i v a o p ol t ic a d e un d et erm in a do
rg a n o, s e d eb e a t en der a la obs er v anc i a de un a s er ie de f ac to res , de es t e
m odo, la f or m a e n q ue de ba n d ic tar s us res o l uc i o nes s o lo s er un e lem en t o e l
qu e j u nt o a o tr os , n os per m i tir n arr i ba r a u n a d et erm in ad a c o nc l us i n .

28
alegaciones opuestas por el ejecutado, ser de cinco das contados
desde la recepcin de los antecedentes respectivos. 46

El Abogado del Servicio de Tesoreras podr acoger o no las

excepciones opues tas por el ejecutado , no teniendo la posibilidad
de dictar una resoluci n parcial. En caso que decida acogerlas,
termina el juicio ejecutivo. Ahora bien, en caso que decida no
acogerlas, deber dentro del plazo de cinco das hbiles, presentar
el expediente al Tribunal Ordinario correspondiente, solicitndole
se pronuncie respecto de la oposicin, pasando de este modo , a la
segunda etapa o fase del procedimiento ejecutivo tributario.

Por ltimo, y de acuerdo a lo sealado en el inciso final del

artculo 179 del Cdigo Tributario :

En el caso que la Tesorera Comunal o el Ab ogado

Provincial no cumplan con las actuaciones sealadas
en el artculo 177 o los incisos anteriores, dentro del
pla zo, el ejecutado tendr derecho para solicitar al
Tribunal Ordinario sealado en el inciso precedente que
requiera el expediente para su co nocimiento y fallo.

De acuerdo al precepto legal precitado , podemos decir que el

ejecutado no quedar en la indefensin o a merced de la diligencia
con que acten los funcionarios del Servicio de Tesoreras, esto,
para el caso que no cumplan con sus obligaciones dentro de los

46 Ar t c ul o 1 79 Inc is o 3 d e l C d ig o T ri b ut ar i o: E l A bo g ad o Pr ov i n c i al d eb er
ev ac u ar los tr m it es s e a la d os e n el i nc is o an t er ior , e n c as o d e s er
proc e d en te , d en tr o de l p l a zo d e c i nc o d as c on t ad os d es d e l a r ec e pc i n d e l os
an t ec e d en tes r es p ec ti v os . ( Su br a ya d o es n ues tr o).

29
plazos establecidos para ello, pudiendo el ejecutado solicitar la
remisin del expediente al Juez de Letras en lo Civil
correspondiente para su conocimiento y fallo.

5.4. Tribunal Ordinario.

Ser necesaria la inter vencin del Tribunal Ordinario 47, para

el caso que el Abogado del Servicio de Tesoreras no acoja las
excepciones opuesta s por el ejecutado o en caso que no exista
oposicin. Al respecto el inciso 4 del artculo 179 del C digo
Tributario seala:

Subsanadas las deficiencias a que alude el inciso

segundo, en su caso y no habindose acogido las
excepciones opuestas por el ejecutado, el Abogado
Provincial dentro del pla zo de cinco das hbiles
computados en la misma forma que en el inciso anterior
deber presentar el expediente al Tribunal Ordinario
sealado en el artculo 180, con un escrito en el que
se solicitar del Tribunal que se pronuncie sobre la
oposicin, exponiendo lo que ju zgue oportuno en
relacin a ella.

De este modo, ser el Tribunal Ordinario el que en definitiva

deber pronunciarse respecto de la procedencia o no de las
excepciones o alegaciones intentadas por la ejecutada.

47 El T r i bu n al O r d in ar i o q ue es t l lam ad o a i n ter v e ni r, es e l J u e z de L etr as e n

l o Ci v i l c or r es po n d ie n t e a l d om ic i l io de l d e ud or.

30
 Ahora bien, el mismo inciso 4 del artculo 179 del C digo
Tributario, establece en su parte final lo siguient e:

En el caso de no existir oposicin, solicitar que, en

mrito del proceso se ordene el retiro de especies y
dems medidas de realizacin que correspondan.

En esta situacin, en la cual no ha existido oposicin del

ejecutado, se omitir la sentencia del Tribunal Ordinario, y slo
ser necesario que se ordene el retiro de especies y dems
medidas de realizacin que se estime procedentes 48, de modo que
el Fisco pueda, en definitiva, obtener el pago de lo adeudado p or el
contribuyente moroso.

Al respecto, seala el inciso 1 del artculo 184 del Cdigo

Tributario:

Si no hubiere oposicin del ejecutado, o habindola

opuesto se encontrare ejecutoriada la resolucin que le
niega lugar o en los casos en que no deba sus penderse
la ejecucin de acuerdo con los artculos 182 y 183, el
Jue z ordenar el retiro de las especies embargadas y el
remate, tratndose de bienes corporales muebles y

48 La s o l ic i t ud d el A b og a do d e l S er v ic i o de T es or er as , s o br e ret ir o d e
es p ec i es y r em ate , c o nt e ndr las s ig u i en t es pe tic i o nes a l J u e z or d in ar i o: En
l o pr inc i p al , s e or d en e e l re ma t e de l os b ie nes em b arg a d os ; e n l os otr os es o
pe t ic io n es s ec un d ar ia s , s e s o l ic it ar : 1) s e a ut or ic e a l R ec a u da d or F is c a l
par a r et ir ar las es p ec i es e mb ar g ad as , c o n e l f in de e ntr e gar l as a l m art i l l ero
des i g na d o; 2 ) s e a ut or ic e e l e m p le o d e la f uer za p b l ic a; 3 ) s e ac e p te e l
ac o m pa a mi e nt o d e l ex p e d ie nt e d e l a Pr im era Et a pa de l a Co br a n za J ud ic i a l;
4 ) s e te n ga p r es e nt e e l pa tr oc in i o d el a bo g ad o q u e i nd ic a; 5 ) s e t en g an
pres e nt es l os f u nc io nar i os q ue ac tu ar n c o mo R ec a u da d or e s Fis c a l es .
SI L V A- RI E SC O O J E D A, O p. C i t. , p. 3 9 .

31
 designar como depositario a un recaudador fiscal con
el carcter de definitivo, a me nos que se le solicite que
recaiga en el deudor o en otra persona.

El artculo precedentemente sealado, se refiere en especial

a los bienes muebles que han sido embargados.

En cuanto a los bienes races, el inciso 1 del artculo 185

del Cdigo Tributa rio establece lo siguiente:

La subasta de los bienes races ser decretada por el

Jue z de la causa, a solicitud del respectivo Abogado
Provincial cualquiera que sean los embargos o
prohibiciones que les afecten, decretados por otros
Ju zgados, teniendo como nica tasacin la que resulte
de multiplicar por 1,3 veces el avalo fiscal que est
vigente para los efectos de la contribucin de bienes
races.

Es as como, el Tribunal Ordinario, deber determinar si

acoge o no las excepciones opuestas por el ejecutado (slo si
fueron opuestas). En caso de rechazarlas, o bien, para el caso en
que no las hubo, ordenar proceder al retiro y realizacin de los
bienes muebles y a la subasta de los inmuebles embargados, de
modo que, con la liquidacin de los mismos y los dineros que se
obtenga de ello, sea pagada la deuda que haba adquirido el
contribuyente con el Fisco.

32
 6. RESUMEN.

En el desarrollo de este captulo , abordamos la estructura del

juicio ejecutivo tributario, analizado desde la perspectiva de los
rganos que estn llamados a participar en su des arrollo. Respecto
a esto, hemos sealado cules son los deberes u obligaciones que
tiene el Tesorero Provincial o Regional, el Abogado del Servicio de
Tesoreras y el Juez de Letras en lo Civil correspondiente,
pudiendo constatar que las funciones a que estn llama dos a
cumplir los funcionarios del Servicio de Tesoreras son ms bien de
carcter limitado, siendo en definitiva el Juez ordinario el que
deber resolver el asunto.

As las cosas, diremos que, por el momento, ser importante

tener presente que en este juicio intervienen distintos rganos,
cuales son: El Tesorero Provincial o Regional segn corresponda,
el Abogado del Servicio de Tesoreras, y por ltimo , el Juez de
Letras en lo Civil correspondiente.

33
CAPITULO SEGUNDO.

INCIDENTE DEL ABANDONO DEL PROCEDIMIENTO.

1. NOCIONES GENERALES.

El Cdigo de Procedimiento Civil regula una serie de

instituciones las que tienen por objeto resolver aquellas cuestiones
que afloran durante un procedimiento, cuya resolucin es necesaria
para adoptar una decisin final.

En este sentido, don Cristin Maturana seala que, durante

el curso de un procedimiento dirigido a la solucin de un conflicto
puede surgir una gran variedad de cuestiones accesoria a este, las
que no lo integran, pero que se vincula a l , por lo que
necesariamente deben ser resueltas previamente para poder d ictar
la sentencia definitiva 49.

Estas cuestiones reciben el nombre de incidentes o

cuestiones accidentales .

En este sentido, el diccionario de la Real Lengua Espaola

nos entrega las siguientes definiciones de la palabra incidente, una
primera con carcter general y una segunda de carcter jurdico:

49 M AT UR A N A M IQ U E L, Cr is t i n. O p . C it ., p . 2.

34
 Que sobreviene en el curso de un asunto o negocio y
tiene con este algn enlace.
Cuestin distinta del principal asunto del juicio, pero
con l relacionada, que se ventila y decide por
separado, suspendiendo a veces el curso de aquel, y
denominndose entonces de previo y especial
pronunciamiento . 50

Ahora bien, en cu anto al concepto de incidente contenido en

nuestra legislacin, el artculo 82 del Cdigo de Procedimiento Civil
establece que:

Toda cuestin accesoria de un juicio que requiera

pronunciamiento especial con audiencia de partes, se
tramitar como incident e y se sujetar a las reglas de
este ttulo, si no tiene sealada por la ley una
tramitacin especial.

Don Carlos Stoehrel M., seala que de acuerdo a la

disposicin legal citada, podemos definir los incidentes como
aquellas cuestiones accesorias del jui cio que requieren
pronunciamiento del tribunal 51.

Por su parte, don Julio Salas Vivaldi, luego de examinar el

concepto de incidente en la legislacin comparada, concluye que
incidente es toda cuestin distinta y accesoria del asunto principal

50 V er p g in a we b : ht t p: // l em a.ra e. es /dr a e/ ? v a l = inc i d en te

51 ST O EH RE L M ., C a r l os A lb er to . De l as d is p os ic i on es c o mu nes a t od o
proc e d im i e nt o y d e l o s i nc id e nt es . 6 e d . / p or Da v or H aras ic Yak s ic , Ed i tor i a l
J ur d ic a de C h i le , S a n ti a go , 2 00 7 , p. 1 43 .

35
de un juicio, que presentndose durante el curso del proceso,
puede en ciertos casos suspenderlo, y sobre el cual debe recaer
una resolucin especial del tribunal 52.

Teniendo en estos momentos una aproximacin al concepto

de incidente, diremos que el Cdigo de P rocedimiento Civil regula
estas cuestiones accesorias en diversos preceptos, pudiendo ser
clasificados desde diversos puntos de vista. 53

1.1. El abandono del procedimiento, incidente especial.

Una de las clasificaciones de los incidentes, es la que

distingue entre incidentes ordinarios e incidentes especiales, esto,
en atencin a si se ajustan o no a una tramitacin especial.

Los incidentes ordinarios, sern aquellos que no tienen una

tramitacin especial sealada por la ley, y se tramitan en
conformidad a la s reglas establecidas en el Ttulo IX del Libro I del
Cdigo de Procedimiento Civil, en los artculos 82 a 91. La regla

52 S A L A S VI V A LD I, J u l i o . L os I nc i de nt es y en Es p ec ia l e l d e Nu l id a d en e l
Pr oc es o Civ i l , Pe n al y La b or al . 6 e d ., E d i tor i a l J ur dic a d e C h il e, S an t i ag o
19 9 7, p . 2 6.

53 P ar a d on J u l i o Sa l as V. , l as c l as if ic ac io n e s m s c on oc i d as y qu e ar ra nc an
ta nt o d e la doc tr i na c om o de l a rt ic ul a do d el T tul o IX de l Li br o I d e l C d i go de
Pr oc e d im ie nt o C i v i l, s er n aq u e ll as qu e d is t i ng u en en tr e: Inc i de n t es or d in ar i os
e i nc id e nt es es p ec ia l es ; I nc i de nt es de pre v i o y es p ec i al pr on u n c i am ie nt o e
i nc i d en t es q ue no t i en e n ta l c arc te r; Inc i de n te s pro p i am en te t a les e
i nc i d en t es a los q u e l a le y d a o tras d e no m inac i on es ; I nc id e nt e s c o nex os e
i nc i d en t es i nc on ex os ; Inc i de nt es de c ar c ter d i la tor i o e i nc i de nt es q u e n o
ti e ne n t a l c ar c t er ; I n c i de nt es q u e d eb e n tr am ita rs e e inc i d en t es qu e pu e de n
res o l v er s e d e p la n o. S A L AS V. , J u l io , O p . C i t., p. 3 9 y s s .

36
general, de este modo, ser que los incidentes tengan el carcter
de ordinarios, en la medida que no exista una regla especial
diversa que los regule.

Los incidentes especiales, es decir, aquellos que s tienen

una tramitacin especial sealada por la ley, se encuentran
regulados en los ttulos X a XVI del Libro I de l Cdigo de
Procedimiento Civil. 54

El abandono del procedimiento, es una institucin procesal

que podemos clasificar como incidente especial, el cual se
encuentra regulado especficamente en el Ttulo XVI del Libro I del
Cdigo de Procedimiento Civil, en los artculos 152 a 157.

Es importante indicar que, tanto los incidentes o rdinarios

como especiales, se encuentran regulados en el Libro I del Cdigo
de Procedimiento Civil llamado Disposiciones Comunes a Todo
Procedimiento, disposiciones que, como seala don Cristin
Maturana M., deben ser aplicadas dentro de cualquier
procedimiento, a menos que dentro de ellos se contemple una
norma especial diversa o que ella se encuentre en pugna con la
naturale za del procedimiento en el cual deban ser aplicadas 55 56.

54 Los i nc i de nt es es p ec i al es re g u la d os e n l o s tt u los X a X V I d e l L ibr o I d e l

C d ig o d e P r oc e dim i en t o C i v i l s o n : D e l a ac um ul ac i n d e a ut os ; D e l as
c ues t io n es de c om pe t enc i a; D e las im p l ic a n c i as y r ec us ac i o n es ; De l pr i v i le g io
de po br e za ; D e las c o s tas ; D el de s is t im ie nt o d e l a d em an d a; y D e l a ba n do n o
de l pr oc e dim i en t o.

55 M AT UR A N A M IQ U E L, Cr is t i n. O p . C it ., p . 2.

56 As p or ej em p lo , la j ur is pr u de nc i a h a s e a la d o q u e, n o h a b ie nd o r e gl as
es p ec i al es e n c u a nt o a l a l la n am i e nt o e n los i nc id e nt es , p o r ap l ic ac i n

37
 1.2. Finalidad del abandono del proced imiento.

En cuanto a la finalidad de este incidente especial, don Mario

Casarino V. seala que tiene un doble carcter, subjetivo y
objetivo. El fundamento subjetivo ve en el abandono en que las
partes tienen al proceso una presuncin de que su voluntad e s
dejarlo extinguir sin que se llegue normalmente a su trmino
mediante la dictacin de una sentencia definitiva. El fundamento
objetivo, en cambio, observa que la pendencia indefinida en los
procesos atenta en contra de la seguridad y buen orden jurdico, lo
cual es necesario extirpar 57.

En relacin al carcter objetivo antes sealado , don Jorge

Correa S. seala que el abandono del procedimiento se relaciona al
impulso procesal y tiene por fundamentos la certe za jurdica y la
tranquilidad social, pues tie nde a corregir la situacin anmala que
crea entre los litigantes la subsistencia de un juicio largo tiempo
paralizado 58.

Por su parte, la jurisprudencia ha sealado que no es

descaminado afirmar, en consecuencia, que el incidente que ocupa

de l ar tc u l o 3 de l C d i go d e P roc e di m i en t o Civ i l , d eb e mos r e mi t ir nos a l as

nor m as g e ner a l es d el a ll a na m i en t o c o nt em p l ad as p ar a e l j u ic io or d in ar i o en e l
art c u l o 3 13 de l m is m o C d i go ( ). S e nt e n c i a de la C or te Su pr e m a, R ol N
1. 0 93- 2 00 8 .

57 C A SA RI NO V IT ER B O , M ar i o . Ma n u a l de D e rec h o Pr oc es a l . T om o II I, 6 e d. ,
E di t or ia l J ur dic a , S an ti a go de C h i le , 2 00 5 , p. 1 7 8.

58CO RR E A SE L A M , J or g e . E l A b an d on o d e l Proc e di m i en t o . E d i tor i al J ur d ic a

Co n oS ur . S a nt i ag o, 20 00 , p . 7.

38
estas reflexiones tiene su base en las ideas de certe za jurdica y
paz social 59. Asimismo, ha estimado que el objetivo del legislador
a propsito del abandono del procedimiento, es evitar la dilacin
innecesaria y la incertidumbre procesal que genera la pasivid ad
negligente de las partes () 60.

De acuerdo a lo anterior, los principios de certeza y

seguridad jurdica constituirn los fundamentos ltimos de esta
institucin, siendo inadecuado para el legislador permitir la
existencia de un juicio en forma indefinida, sobre todo en un
sistema en que son las partes quienes deben poner en movimiento
el proceso.

2. CONCEPTO DEL ABANDONO DEL PROCEDIMIENTO.

Nuestro Cdigo de Procedimiento Civil, al tratar el abandono

del procedimiento, omite entregar una definicin o concepto legal
del mismo, comenzando su regulacin sealando en qu caso se
entiende abandonado el procedimiento.

59 En ef ec to , l a C or te Su pr em a ha s os t e n i do l o s e al a do e n a te nc i n al
m ens aj e d e l C d ig o d e Pr oc e d im ie nt o C i vi l de 0 1 d e f e brer o d e 1 89 3 , q u e a l
ref er ir s e al Ab a nd o no de l a I ns t anc i a ( a nt er i or de n om in ac i n d el A ba n do n o de l
Pr oc e d im ie nt o) e x pr e s a: Es t e l t im o, s o b re t od o, q ue im p ort a un a re for m a
s ubs t anc i a l, t i e nd e a c orre g ir l a s it u ac i n a n m a la q ue c r ea en tre l os
l it i ga n tes la s u bs is te nc ia d e u n j u ic io la r go t i e mp o p ar a li za d o . Fa l lo d e la
Cor te S upr em a, R ol N 6. 3 60 - 2 0 12 .

60 S en te nc i a d e la C or t e Su pr em a, R o l N 4 . 60 0 - 2 01 2. E n el m is m o s e n ti d o,
s en t enc i a d e l a Cor t e S upr em a Ro l N 2. 4 48 - 20 0 4.

39
 Son diversos autores los que s definen el incidente en
estudio. As, don Cristin Maturana M. seala que, el abandono
del procedimiento es un incidente especial; en virtud del cual se
declara por el tribunal como sancin el termino del procedimiento,
a peticin del demandado, por haber permanecido inactivas todas
las partes por el trmino previsto por el legislador, contado desde
la fecha de la ltima resolucin recada en una gestin til, sin que
se produ zca extincin de las pretensiones o excepciones hechas
valer en l 61.

Por su parte, don Carlos Pecchi, define el abandono del

procedimiento como el efecto que produce la inactividad de todas
las partes, que figuran en el juicio durante cierto espacio de tiempo
y en virtud del cual estas pierden el derecho de continuar el
procedimiento y de ha cerlo valer en un juicio nuevo 62.

Ahora bien, la jurisprudencia ha sealado que el abandono

del procedimiento es una institucin de carcter procesal que
constituye una sancin para el litigante que por su negligencia,
inercia o inactividad, detiene el curso del pleito, impidiendo con su
paralizacin que ste tenga la pronta y efica z resolucin que le
corresponde 63. El reproche que se imputa al actor es, en
consecuencia, no realizar gestiones tiles para dar curso
progresivo a los autos, por lo tanto deben existir en el proceso

61 M AT UR A N A M IQ U E L, Cr is t i n. O p . C it ., p . 55 .

62 P E CC HI C RO C E, C ar l os . D e l os i nc id e nt es es p ec i al es . A pu n tes , 2 00 5 , p. 1 6 .

63 Fa l l o d e l a Cor t e S up r em a , Ro l N 5. 72 4 - 2 0 05 , 1 6 d e m a yo d e 2 0 07 .

40
actuaciones pendientes que hagan necesaria la intervencin de
parte.

3. REQUISITOS.

Previo a sealar cules son los requisitos que deben

concurrir para que sea procedente el abandono del proce dimiento,
es necesario precisar que existe un presupuesto bsico de esta
institucin, y que no es otro que la existencia de un juicio, es decir,
debe necesariamente estar trabada la litis. Dicha exigencia bsica
emana del artculo 152 de Cdigo de procedimiento Civil, al sealar
que:

El procedimiento se entiende abandonado cuando

todas las partes que figuran en el juicio han cesado en
su prosecucin. 64 (Subrayado es nuestro).

Con el objeto de que no surjan confusiones y que en

definitiva exista una mayor comprensin de las eventuales
discusiones que sern abordadas en el desarrollo de este trabajo,
asumiremos que juicio es la controversia misma sostenida entre
dos o ms parte s acerca de algn derecho y ante un juez o
tribunal autorizado para definirla. 65

64 S e h a f a l l ad o q u e de l a lec t ura de l ar tc u lo 15 2 d e l C d i go d e Pr o c ed im i en to
Ci v i l s e des pr en d e q u e p ara qu e o pe re la in s ti t uc i n d el ab a nd o no , s t e d eb e
i nt er p o n er s e d en tr o d e l c o nt ex to de u n ju i c i o () . S en te nc i a d e l a Cor t e d e
A pe l ac io n es d e S an t ia go , R ol N 8 .5 6 9 - 20 1 1 .

65 SA L A S V I V AL DI , J u l io . O p . C it ., p . 8 . Ci t an d o a Fra nc is c o Car ne l ut t i.
Es t u d ios d e D er ec h o Pr oc es a l . B u en os A ir e s , 1 95 2 , Vo l . 2 , p . 13 . A hor a bi e n,

41
 Ahora bien, siguiendo a don Julio Salas V. , podemos decir
que elementos esenciales del juicio son cuatro 66:

La existencia de una controversia jurdica sobre la cual

se pida pronunciamiento del tribunal.
La controversia debe producirse entre dos o ms
personas, una de las cuales reclama un derecho
respecto de la otra.
La discusin debe ser actual, no acerca de puntos
abstractos.
La existencia de un tribunal o juez destinado no slo al
conocimiento del asunto mismo, sino tambin a hacer
cumplir lo por l resuelto.

Habiendo precisado lo anterior, podemos sealar que es la

ley la que establece los requisitos para que se declare el abandono
del procedimiento , los que se desprenden de los artculos 152 y
153 inciso 1 del Cdigo de Procedimiento Civil, que disponen lo
siguiente:

Artculo 152: El procedimiento se entiende abandonado

cuando todas las partes que figuran en el juicio han

c ab e pr ec is ar q ue p a r a n u es tr a l e y los t rm inos j uic i o, c o nt i e n da , pl e it o o

c aus a s o n s in n im os . Es l a l i t era tu ra j u r d i c a l a q u e s e enc ar ga de en tre g ar
d i ver s as d ef i n ic io n es de j u ic i o, a s p or ej e m plo, par a e l pr of es o r Al es s an dr i ,
c aus a , j u ic i o o pl e it o es l a c o ntr o v ers ia ac t ua l q u e s e pr o d uc e e n tre dos o m s
per s o n as s o br e un d er ec h o y q u e s e s om et e a l f al l o d e u n tr i b un a l. CA S A RI NO
VIT ER BO , M ar io . O p . Ci t. , t . II I, p . 2 2.

66 Ib d. , p . 8 y 9. En ef ec t o, d o n J ul i o S a las V. l u e go d e an a l i z a r u na s er i e de
def in ic i on es qu e d i v er s os tr at ad is t as s e a l a n d e j u ic io , d es t ac a q ue en to d as
e ll as s e i d en t if ic a a l os c ua tr o el em en tos es e nc i al es d e l j u ic i o, q ue s o n l os
qu e l m enc io n a.

42
 cesado en su prosecucin durante seis meses,
contados desde la fecha de la ltima resolucin recada
en alguna gestin til para dar curso progresivo a los
autos.

Artculo 153 inciso 1: El abandono podr hacerse

valer slo por el demandado, durante todo del juicio y
hasta que se haya d ictado sentencia ejecutoriada en la
causa.

De este modo, las condiciones para que opere el abandono

del procedimiento sern:

a. Inactividad de las partes.

b. Transcurso del tiempo establecido en la ley.
c. Que no se hubiere dictado sentencia ejecutoriada en la
causa.

Ahora bien, desde ya diremos que, para la procedencia del

abandono del procedimiento, ser necesaria la peticin del
demandado y que no exista renuncia del abandono por parte del
mismo.

3.1. Inactividad de las partes.

Tal como se seal, este requisito se desprende del artculo

152 del Cdigo de Procedimiento Civil. Dicho artculo dispone:

El procedimiento se entiende abandonado cuando

todas las partes que figuran en el juicio han cesado en

43
 su prosecucin durante seis meses contados desde la
fecha de la ltima resolucin recada en alguna gestin
til para dar curso progresivo a los autos. (Subrayado
es nuestro).

Este requisito implica que no se debe realizar ni nguna gestin

til en el juicio que permita suponer que las partes han cesado en
su prosecucin, es decir, estemos en presencia de la inexistencia
de actuaciones procesales positivas que realice el actor o el
demandado en el proceso.

Por el trmino partes debe entenderse a aquellas personas

que ventilan ante un tribunal una contienda jur dica actual sobre
sus derechos 67.

La jurisprudencia ha sealado que por partes debe

entenderse para estos efectos los sujetos activos y pasivos del
proceso quienes tienen la responsabilidad de instar para que la
controversia se resuelva mediante la dictacin de la sentencia
definitiva, lo cual excluye a quienes por tener inters actual en sus

67 Cor r e a S e lam , J or ge . O p. C i t. , p .4 6. E n e l m is m o s en ti d o, do n Mar i o

Cas ar i no V . s e al a q ue p art es s on a qu e l l as p ers on as qu e s os t i en e n a n te e l
Tri b un a l u n c o nf l ic t o jur d ic o y ac t u al a c erc a de s us pr op i o s der ec h os .
CA S A RI NO VIT E R BO , Ma r i o . O p . C i t., t. II I, p. 23 . Po r s u par t e, do n A l ej an dr o
Rom er o S. , s e a l a qu e gr a n dif us i n h a te n id o l a d ef i n ic i n qu e h ac e
Ch i o ve n da , pa r a q u ie n es pa rt e el q u e d e m an d a en n om br e pr op i o ( o e n c uy o
no m br e es d em a nd a d a) u n a ac t uac i n d e l a l ey , y aq u e l fr e nt e a l c ua l es t a es
de m an d a da . RO M ER O S EG U E L , A l ej a n dro . Cu rs o de Der ec h o P roc es a l C iv i l .
T om o III . E d it or i al J ur d ic a d e C h il e , S an t ia g o, 2 0 11 , p . 9.

44
resultados intervienen como terceros en uso de la facultad que
otorga el artculo 23 del Cdig o de Procedimiento Civil 68.

Segn lo mencionado precedentemente, el termino partes

estara limitado slo a l demandante y demandado, es decir, las
partes directas. Sin embargo, y segn lo mencionado por don Jorge
Correa Selam, la inactividad necesaria para que sea procedente el
abandono del procedimiento debe ser de todas las partes que
figuran en el juicio, in cluidos los terceros que han intervenido
voluntariamente en l una vez ya iniciado.

As las cosas, desde el momento en que la ley no distingue,

habr que entender que tanto las partes directas como las partes
indirectas o terceros deben haber adoptado est a actitud de
abandono o inercia procesal 69.

3.2. Transcurso del tiempo establecido en la le y.

La inactividad de las partes debe haberse prolongado por al

menos seis meses contados desde la fecha de la ltima resolucin
recada en alguna gestin til para dar curso progresivo a los
autos, de acuerdo a lo sealado en el artculo 152 del Cdigo
Tributario.

68 G ac e ta J ur dic a N 15 5 , Ma yo , 1 99 3. p. 6 7, s en te nc i a de l a Cor t e de
A pe l ac io n es d e S an t ia go , R ol N 1 .2 6 3 - 19 9 2 .

69 C A S AR INO VIT ER BO , M ar i o. O p . C it ., t. I II , p . 1 79 .

45
 Es necesario precisar algunos de los trminos utilizados por
el legislador:

a. El plazo de seis meses a que hace referencia el precepto, es

un plazo en el cu al no se descuentan los das inhbiles,
debido a que es un plazo de meses y no de das.

Respecto a esto, la jurisprudencia ha sealado que el

artculo 66 del Cdigo de Procedimiento Civil establece que
los trminos de das se suspenden durante los feriad os, lo
que guarda plena armona con lo dispuesto en el artculo 50
del Cdigo Civil. Que, por otro lado, el artculo 152 del
Cdigo de Procedimiento Civil contempla un trmino de
meses y no existe norma alguna que disponga que dichos
pla zos de meses deban suspenderse durante los feriados,
toda ve z que el citado artculo 66 del mismo Cdigo slo
suspende los pla zo s de das durante los feriados, mas no los
de meses 70.

b. Debe entenderse resolucin en su sentido ms amplio,

extendindose a toda clase de resoluciones.

A pesar de que el precepto claramente seala q ue el plazo se

cuenta desde la ltima resolucin , la jurisprudencia se
encuentra dividida. En efecto, tal como seala don Cristin
Maturana M., mientras unos fallos sealan que el pla zo del
abandono se cuenta desde la ltima resolucin, otros
expresan que se cuenta desde la notificacin de la ltima

70 G ac et a J ur d ic a N 16 8 , J u n i o, 1 99 4 . p . 63 , s en t enc i a de l a Cor t e de
A pe l ac io n es d e S an t ia go , R ol N 6 3 2 - 1 9 94 .

46
 resolucin recada en gestin til. Contina el autor diciendo
que, en apoyo a esta ltima tesis se ha sostenido que las
resoluciones judiciales slo producen efectos una ve z que se
notifican, por lo que el trmino no podra contarse sino que
desde la fecha en que se hubiere puesto en conocimiento de
las partes la resolucin recada en la ltim a gestin til. 71

Respecto a lo anterior, Don Mario Mosquera R . seala que la

ley ha sido clara al indicar que el trmino de inactividad
comien za a correr desde la ltima providencia . Por lo dems
ello se encuentra confirmado con lo expuesto en el artculo 38
del Cdigo de Procedimiento Civil, precepto que seala que
las resoluciones judiciales slo producen efecto en virtud de
notificacin hecha valer con arreglo a la ley, salvo los casos
expresamente exceptuados en ella . El artculo 152 del
Cdigo de Procedimiento Civil es una de esas excepciones,
donde es la propia ley la que, directamente, otorga eficacia a
una resolucin judicial sin necesidad de notificacin () 72.
En el mismo sentido concluye don Mario Casarino V.,
sealando que el sentido de la ley es claro y de que estamos
en presencia de uno de los casos de excepcin a que alude e l
propio artculo 38 ya citado 73.

c. En cuanto a la gestin en la que debe recaer la resolucin,

esta deber ser til, en este sentido se ha sealado que

71 M AT UR A N A M IQ U E L, Cr is t i n. O p . C it ., p . 56 .

72 D on Mar i o M os qu er a R. c i t ad o p or d on Cr is t i n M a tur a na M. I b d . P. 56 .

73 C A S AR INO VIT ER BO , M ar i o. O p . C it ., t . II I, p. 1 7 9.

47
 diligencia o actuacin til es toda aquella que tiene por
objeto permitir la prosecucin del procedimiento, o sea,
aquellas que tienden a que el procedimiento llegue al estado
de sentencia 74.

As, por ejemplo, no seran gestiones tiles por no implicar

dar curso pro gresivo al procedimiento, la solicitud de
acumulacin de autos; la peticin de custodia de documentos;
la solicitud de copias; etc.

La jurisprudencia ha sealado al respecto que no cualquiera

resolucin librada en el juicio, produce el efecto de
interrump ir el pla zo de seis meses, que da lugar al abandono
de la instancia. As, por ejemplo, un "tngase presente" que
recayere en el cambio de domicilio de la parte demandante,
no podra entenderse como resolucin judicial que fuere "til"
para interrumpir el c mputo del pla zo referido. Y lo mismo
podra decirse de la designacin de abogado patrocinante o
apoderado en la causa, que tambin se resuelven con un
simple decreto o provedo, que en nada altera el curso de
sta. En otros trminos, el legislador que int ervino en la
redaccin de la modificacin al Cdigo citado, ha querido
agilizar la conducta procesal de la parte demandante y junto
con rebajar el pla zo de la inactividad de un ao a seis meses,

74 M AT UR A N A M IQ U E L, Cr is t i n. O p . C it ., p . 55 .

48
 le ha pedido una actitud diligente: que "mueva" la causa en
pos del destino natural que surge de la demanda entablada 75.

3.3. Que no se hubiere dictado sentencia ejecutoriada en

la causa.

Antes de la modificacin introducida por la Ley 18.882 de

1989, el artculo 153 del Cdigo de Procedimiento Civil estableca
que el demandado poda alegar el abandono slo hasta la dictacin
de una sentencia de trmino. Sin embargo, con la modificacin
sealada, se estableci que el demandado podr alegarlo durante
todo el juicio y hasta que se haya dictado sentencia ejecutoriada en
la causa. 76

De este modo, diremos que el abandono del procedimiento

slo tiene lugar antes de que se haya terminado la causa 77.

3.4. Peticin del demandado.

75 G ac et a J ur dic a N 19 5 , A g os t o, 1 9 96 . p. 1 98 , s e n te nc ia d e l a C ort e de
A pe l ac io n es d e S an t ia go , R ol N 1 .9 6 8 - 19 9 6. En e l m is m o s e nt i d o f a l l o d e l a
Cor te S upr em a, R ol N 9. 2 68- 2 0 13 .

76 C A S AR INO VIT ER BO , M ar i o. O p . C it ., t . II I, p. 1 8 0.

77J ur is pr u de nc i a d e l A ba n do n o d e l Pr oc e d i m ie nt o . Lex is N ex is , S an t ia g o d e
Ch i l e, 2 0 02 , p. 1 6 3. Fa l lo de la C or te d e Ap e l ac io n es de Co nc epc i n (s i n N de
Ro l) d e 2 5 d e s e pt i em br e de 1 9 9 2.

49
 Tal como se indic anteriormente, los requisitos para que sea
procedente el abandono del procedimiento son la inactividad de las
partes, el transcurso del tiempo establecido en la ley y que no se
hubiere dictado sentencia ejecutoriada en la causa, segn se
desprende de los artculos 152 y 153 inciso 1 del Cdigo de
Procedimiento Civil.

Ahora bien, el abandono del procedimiento es una sancin

que no puede ser declarara de oficio por parte del tribunal, sino
que slo a peticin de parte 78. El legitimado para solicitar el
abandono del procedimiento es el demandado, tal como lo seala
el artculo 153 del Cdigo de Procedimiento Civil, a saber:

El abandono del procedimiento podr hacerse valer

slo por el demandado , durante todo el juicio y hasta
que se haya dictado sentencia ejecutoriada en la
causa. (Subrayado es nuestro).

De este modo, como seala don Carlos Stoehrel M ., la nica

persona que puede alegar el abandono del procedimiento es el

78 A l r es p ec t o, d eb em os rec or d ar e l pr i nc i p i o d e pas i v i da d de l T ri bu n a l. E n
ef ec t o , u no d e los pr inc i p ios f u n dam en t a les de la org a n i za c i n de los
tri b un a l es es l a p as iv i da d , c o ns a gra d o en e l art c u lo 1 0 d e l C d i go O r g n ic o
de T r i b un a l es , q u e es ta b lec e : L os tr i bu n al es n o p o dr n e j erc er s u m i n is t er io
s i no a pe t ic i n d e p ar t e, s a lv o los c as os en q u e l a l ey l os f ac u l te par a
proc e d er d e of ic i o . D e es t e m odo , t a l c om o s e a l a d o n M ar i o C as ar in o V. , l a
d is p os ic i n l e ga l tr an s c r it a c o ns agr a, en to nc es , l as dos f or m as c l s ic as d e
ac t u ac i n d e los tr ib u na l es : d e o fic i o o a p e tic i n d e p art e . D e o fi c i o, s in n im o
de pr oc e der por in ic i at iv a pro p i a, s i n n e c es id a d de r eq u er im i en t o prev i o
a lg u no , n i de p er s on a n i d e n i ng n org a n is m o. A p et ic i n d e p art e , e qu iv a le n te
a ac t uac i n pr ev io r e qu er i m ie nt o o s ol ic i tu d d e pa rt e in te res a da . C A S AR IN O
VIT ER BO , M ar io . O p . Ci t. , t. I II , p. 57 y 5 8.

50
demandado, y podr hacerlo tanto en la primera como en segunda
instancia 79.

En este sentido, la jurisprudencia ha declarado que el

abandono de la instancia no opera de pleno derecho, esto es, por
la mera constatacin de la inactividad y tiempo de duracin, sino
que es necesaria la resolucin judicial que as lo declare () Y
mientras no se formule peticin de abandono, puede el interesado
proseguir, reanudar el juici o () 80.

3.5. Inexistencia de renuncia del abandono por parte del

demandado.

Reinicindose el procedimiento, cumplidos los requisitos para

que sea procedente el abandono del procedimiento, ser necesario
que el demandado alegue el abandono, si no lo hace, se entender
que se ha producido la renuncia a su derecho de alegarlo.

De este modo, como seala don Cristin Maturana, podemos

entender que el derecho del demandado para so licitar que se
declare el abandono, precluye si realiza el demandado cualquier
actuacin, reiniciado el procedimiento, que no fuere la de solicitar
la declaracin del abandono, caso en el cual se estara en

79 ST O EH R EL M. , Car l o s A l b ert o. O p. C i t. , p . 19 6 .

80
J ur is pr u d e nc i a d e l A b an d on o d e l Pr oc e d i m i en t o . O p . C it ., p. 12 8 . Fa l l o de la
Cor te S upr em a de 2 1 de s ep t iem bre de 1 9 8 7, R o l N 21 .2 9 2.

51
presencia de la preclusin del derecho de solicit ar el abandono por
la realizacin de un acto incompatible 81.

En cuanto a esto, el Cd igo de Procedimiento Civil en su

artculo 155 seala que:

Si renovado el procedimiento, hace el demandado

cualquier gestin que no tenga por objeto alegar su
abandono, se considerar renunciado este derecho.

Por lo tanto, estamos en la presencia de una renuncia tcita

del derecho de alegar el abandono del procedimiento, si, renovado
dicho procedimiento despus de seis meses sin que ninguna de las
partes hubiere instado p or su prosecucin, realiza el demandado
cualquier gestin que no tenga por objeto solicitar que se declare
abandonado el procedimiento 82.

Tal como se desprende del artculo antes citado, no importar

que la gestin tenga el carcter de til para que se produzca la
renuncia del abandono por parte de demandado, debido a que no
es exigido por la misma.

En este sentido, la jurisprudencia ha sea lado que el artculo

155 del Cdigo de procedimiento Civil , establece, para los efectos
de entender renunciado el derecho del demandado a alegar el
abandono del procedimiento, la realizacin por su parte de
cualquier gestin. Es decir, el referido artculo utiliza un pronombre

81 M AT UR A N A M IQ U E L, Cr is t i n. O p . C it ., p . 57 .

82 ST O EH R EL M. , Car l o s A l b ert o. O p. C i t. , p . 19 8 .

52
indeterminado, esto es, sea el que fuere o persona
indeterminada. 83

4. FORMA EN QUE OPERA EL ABANDONO DEL

PROCEDIMIENTO.

De acuerdo a lo preceptuado en el artculo 154 del Cdigo de

Procedimiento Civil :

Podr alegarse el abandono por va de la accin o

excepcin, y se tramitar como incidente. (Subrayado
es nuestro).

Se alegar por va de acc in, para el caso en que cumplidos

los requisitos que hacen procedente el abandono, el demandado
solicite al tribunal que se pronuncie respecto del mismo 84. As por
ejemplo, si se ha dictado la resolucin que cita a las partes a
audiencia de conciliacin y han trascurrido seis meses sin que se
haya realizado la notificacin por cdula de dicha resolucin, el
demandado solicitar al tribunal la declaracin del abandono.

83 J ur is pr u d enc i a d el Ab an d on o d e l Pr oc e d i mi en t o . O p . Ci t. , p .1 5 3 y 1 5 4 . F a l lo
de la C or te Su pr em a d e 16 de m ar zo d e 2 00 0, R o l N 4 . 10 0 - 19 9 8. E n e l m is m o
s en t id o , e n r e l ac i n a l os ar tc u l o 1 52 y 15 5 d e l C di g o d e P roc e d im ie nt o
Ci v i l , l a j ur is pr ud e nc i a h a s e a la d o q ue s i bi e n a m bas no rm as per t en ec en a
un m is m o ins t it ut o, e s to es , e l de l ab a nd on o d e l pr oc ed i m i en t o, pr es e nt a n
a lg u nas d if er enc i as e ntr e e l l as ; es as c o m o e n e l art c u l o 1 5 5, s e re q ui er e d e
un a g es t i n c ua l qu i er a y n o d e un a r es o lu c i n rec a d a e n a lg u n a ges t i n t il
c om o ex i ge e l ar tc u l o 1 52 ( ) F a l lo de l a Cor te Su pr em a d e 2 2 de d ic i em bre
de 20 0 5, RO L N 3. 3 2 6 - 2 0 0 5.

84 M AT UR A N A M IQ U E L, Cr is t i n. O p . C it ., p . 59 .

53
 Se alegar por la va de excepcin, para el caso en que
cumplidos los requisitos que hacen procedente el abandono, el
demandante realice cualquier gestin tendiente a reiniciar el
procedimiento, debiendo en este caso el demandado reaccionar,
solicitando que se declare el abandono del procedimiento.

Siguiendo con el ejemplo dado anteriormente, si se ha

dictado la resolucin que cita a las partes a audiencia de
conciliacin y transcurridos seis meses se notifica por cdula
dicha resolucin, el demandado podr reaccionar frente a la
gestin realizada por el demandante (la notificacin de la
resolucin) solicitando la declaracin del abandono. Si realiza
cualquier otra gestin que no sea instar la declaracin del
abandono, operar la preclusin del derecho a solicitarlo.

De este modo, tal como seala don Mario Casarino V., la va

de accin o excepcin mira, pues, a la actitud que adopte el
demandado en presencia de los requisitos necesarios para que el
abandono de la instancia se produzca: si l toma la iniciativa,
quiere decir que esta accionando; en cambio, si la iniciativa para
reiniciar el proceso la toma el demandante, y el demandado,
entonces, pide el abandono, quiere d ecir que se est
excepcionando 85.

5. TRAMITACIN DEL ABANDONO DEL PROCEDIMIENTO.

85 C A S AR INO VIT ER BO , M ar i o. O p . C it ., t . II I, p. 1 8 1.

54
 De acuerdo a lo establecido en el artculo 154 del Cdigo de
Procedimiento Civil, el abandono de l procedimiento se tramitar
como incidente:

Podr alegarse el abandono por va de la accin o

excepcin, y se tramitar como incidente . (Subrayado
es nuestro).

Al respecto, la jurisprudencia ha sealado que, la alegacin

del abandono del procedimiento constituye un incidente al cual la
ley procesal ha dado un tratamiento especial contenido en el Ttulo
XVI del Libro I del Cdigo de Procedimiento Civil, indicando en el
artculo 154 de ese cuerpo legal que se tramitar como incidente .
Esta referencia supone la aplicacin de las reglas generales para
los incidentes, entre ellos el artculo 89 que prescribe la obligacin
de conceder a la contraparte un pla zo de tres das para responder
la solicitud incidental () 86.

Por lo tanto, desde el punto de vista estricto de la

tramitacin, el abandono del procedimiento se ajustara a las
normas de los incidentes ordinarios; pero se le clasifica como
incidente especial, por los requisitos especiales que deben
concurrir para que pueda prosperar y, principalmente, por sus
efectos dentro y fuera del proceso 87.

86 Rev is t a d e D er ec h o y J uris pr ud e nc i a . T om o 91, s ec c i n s e gu nd a , 1 99 4,

p. 8 2.

87 C A S AR INO VIT ER BO , M ar i o. O p . C it ., t . II I, p. 1 8 2.

55
 5.1. El abandono del procedimiento, incidente de previo y
especial pronunciamiento.

El legislador, para armonizar el principio de la economa

procesal (que tiende a evitar que el tribunal y las partes desarrollen
una labor intil, susceptible luego de ser anulada) con el principio
de la rapidez del proce so (en virtud del cual se pretende evitar el
retardo considerable en la decisin del asunto principal), ha
establecido un sistema eclctico, permitiendo que ciertos
incidentes, mientras no se resuelvan, suspendan el conocimiento
del pleito, mientras que ot ros pueden sustanciarse en cuaderno
separado, para as no ser obstculo en el conocimiento del asunto
principal. 88

Al respecto, Carlos Stoehrel M. seala que, incidente de

previo y especial pronunciamiento es aquel sin cuya previa
resolucin no se puede se guir substanciando la causa principal,
que suspende el curso de sta y que debe tramita rse en la misma
pie za de autos 89.

Ahora bien, el abandono del procedimiento es un incidente de

aquellos que en doctrina se han denominado de previo y especial
pronunciamiento, que tienen la particularidad de permitir que

88 Ver a S AL A S VI V A L DI, J u l io . O p . C it ., p . 41 . E n ef ec t o, el au t or s e a la qu e
en v ir t u d de la ec o n o m a pr oc es a l d e ber a s us p e nd ers e e l c o noc i m ient o d e l a
c ues t i n pr i nc ip a l h as t a res o l vers e d ef i n it i v am ent e l o d e ba ti d o e n u n
i nc i d en t e, lo qu e s in em barg o, v u ln er ar a un p ri nc i pi o proc es a l n o m enos
im por ta nt e , c ua l es e l d e l a ra p id e z d e l pr oc es o . E nt o nc es , s er e l s is tem a
ec lc t ic o i d ea d o p or e l le g is la d or, e l q ue f in a lm en te arm on i za r es tos
pos t ul a dos pr oc es a les .

89 ST O E HR E L M ., C ar lo s A l b ert o. O p. C i t. , p . 14 5 .

56
mientras ellos no se resuelven, suspenden el conocimiento del
pleito 90. Es decir, debe suspenderse la sustanciacin de la causa
principal, y tramitarse en la misma pieza de autos, esto es, en el
cuaderno principal 91.

En relacin a esto, el artculo 87 del Cdigo de

Procedimiento Civil establece que:

Si el incidente es de aquellos sin cuya previa

resolucin no se puede seguir substanciando la causa
principal, se suspender el curso de sta, y el incidente
se tramitar en la misma pie za de autos.

Es decir, mientras el abandono del procedimiento no se

resuelva, se mantendr suspendido el conocimiento del pleito.

6. EFECTOS DEL ABANDONO DEL PROCEDIMIENTO.

El artculo 156 del Cdigo de Procedimiento Civil, seala que:

No se entendern extinguidas por el abandono las

acciones o excepciones de las partes; pero stas
perdern el derecho de continuar el procedimiento
abandonado y de hacerlo valer en un nuevo juicio.

90J ur is pr ud e nc ia de l A ba n do n o d e l Pr oc ed i m i en to . O p . c i t. , p .1 7 3. Fa l lo de l a
Cor te de Ap e l ac i o n es de Sa n ti a g o de 12 d e j u li o d e 1 99 4 , Ro l N 3 46 - 1 9 94 .

91 C A S AR INO VIT ER BO , M ar i o. O p . C it ., t . II I, p. 1 4 8.

57
 Subsistirn, sin embargo, con todo su valor los actos y
contratos de que resulten derechos definitivamente
constituidos.

Del mencionado artculo podemos desprender que , una vez

dictada y ejecutoriada la resolucin que declara abandonado el
procedimiento, se producen los siguientes efectos procesales y
civiles:

6.1. Efectos Procesales.

Declarado el abandono, las partes pierden el derecho a

continuar con el procedimiento abandonado, y adems, no podrn
hacer valer en un nuevo juicio las actuaciones que se hubieren
realizado en el procedimiento declarado abandonado.

Es necesario precisar que el abandono del procedimiento

produce la prdida no slo de la instancia en que se ha dec larado,
sino que la prdida de todo el procedimiento , de modo tal que, si
se declara el abandono e n la segunda instancia, se pierde todo lo
obrado en la primera. 92

La jurisprudencia , respecto a estos efectos , ha sealado que

desde luego, las consecuencias procesales causados por la
sentencia firme que declara abandonado el procedimiento es el
inmediato de hacer perder a las partes el derecho a continuar el

92 P EC CH I CR O C E, C a r l os . O p . C it ., p . 1 8.

58
procedimiento, el cual desaparece totalmente con el efecto mediato
de no poder hacerlo valer en un nuevo juicio 93.

6.2. Efectos Civiles.

A pesar del efecto que tiene la declaracin de abandono del

procedimiento, en cuanto a la prdida de todas las consecuencias
que haya producido, hay determinadas actuaciones que no se
entendern extinguidas, y que son precisamente los efectos civiles
que produce la declaracin del abandono del procedimiento.

1. No se entende rn extinguidas por el abandono las

acciones o excepciones de las partes.
2. Subsistirn, sin embargo, con todo su valor los actos y
contratos de que resulten derechos definitivamente
constituidos.

Respecto a esto ltimo, cabe precisar qu es lo que debemos

entender por actos y contratos. De acuerdo a don Mario Casarino
V., dentro de la expresin actos deben considerarse todas
aquellas resoluciones pronunciadas en el proceso abandonado que
imponen derechos permanentes a favor de las partes; por ejemplo,
las que declaran la autenticidad de un documento, las que
condenan en costas, etc.; y dentro de la expresin contratos, todo
acuerdo de voluntad tendiente a producir efectos en el juicio; por

93 G ac e t a J ur d ic a N 19 6 , O c t ubr e , 1 9 96 . p. 7 9, s en te nc i a d e l a C ort e de
A pe l ac io n es d e S an t ia go , R ol N 2 .4 9 2 - 19 9 6 .

59
ejemplo: la renuncia de recursos, la renuncia de trmites, el
desistimiento parcial, la transaccin parcial, un rema te, etc. 94.

La jurisprudencia, en relacin a los efectos civiles , ha

sealado que los efectos de carcter civil que esta situacin
procesal produce son: que no se extinguen las acciones que el
actor dedujo en el juicio cuyo procedimiento se declar
abandonado, ni tampoco las excepciones opuestas por el
demandado; el que subsisten los a ctos y contratos de que resulten
derechos definitivamente constituidos, y que no se interrumpe la
prescripcin por la notificacin de la demanda practicada en un
procedimiento declarado abandonado, siendo este efecto
consecuencia lgica de haber desapareci do todo el procedimiento y
extinguido por tanto el juicio 95.

94 C A S AR INO VIT ER BO , M ar i o. O p . C it ., t . II I, p. 1 8 3.

95 G ac e t a J ur d ic a N 19 6 , O c t ubr e , 1 9 96 . p. 7 9, s en te nc i a d e l a C ort e de
A pe l ac io n es d e S an t ia go , R ol N 2 .4 9 2 - 19 9 6 .

60
CAPTULO TERCERO.

EL INCIDENTE DE ABANDONO DEL PROCEDIMIENTO EN LA

ETAP A ADMINISTRATIV A DEL COBRO EJECUTIVO DE
OBLIG ACIONES TRIBUTARI AS EN DINERO.

1. NOCIONES GENERALES.

Se ha desarrollado en los captulos anteriores el juicio

ejecutivo tributario , sealando que en l intervienen distintos
rganos, por una parte, funcionarios del Servicio de Tesoreras y
por otra, el Juez de Letras en lo Civil que corresponda.

Adems, sabemos que en este juicio ejecutivo podemos

distinguir dos etapas, una administrativa y otra judicial, esto , de
acuerdo a lo establecido en el artculo 168 del Cdigo Tributario.

Ahora bien, la controversia que se ha planteado y que hasta

el da de hoy es tema de debate, dic e relacin con determinar si es
o no procedente el abandono del procedimiento en la fase o etapa
administrativa del cobro de obligaciones tributarias. 96

96 T al c om o s e a la d on Car l os Ver g ar a W ., na d i e d is c ut e la pr oc ed e nc ia d el
ab a nd o no d e l pr oc ed i mi e nt o en l os ju ic i os e j ec ut iv os tr i bu t a ri os q u e s e
s us t a nc i a n an t e el J u e z C iv i l ( ) . V E RG A RA W IST UB A, C ar los . O p . C i t. , p.
39 2 . E n es t e s e n ti do : C ort e S u pr em a, Ro l N 1. 6 78 - 2 00 5; C or te d e
A pe l ac io n es de C o nc epc i n, R ol N 1 59 4 - 20 0 7; C ort e d e A pe l ac i o nes d e
T alc a , R ol N 1 0 7 - 2 0 1 0.

61
 Si bien es cierto que la presente memoria no tena por objeto
desarrollar latamente la naturaleza jurd ica de las etapas de que se
compone el procedimiento ejecutivo tributario, es absolutamente
necesario determinar si estamos ante una etapa u otra, esto, en
atencin a que el incidente especial del abandono del
procedimiento sera procedente nicamente si estamos en una
etapa de carcter jurisdiccional 97 y no en una etapa de naturaleza
administrativa 98.

Siguiendo a autores como Pedro Massone Parodi y Rodrigo

Abundio Prez, diremos que la primera etapa ser aquella que se
lleva a cabo frente a funcionarios del Servicio de Tesoreras,
mientras que la segunda ser aquella que se lleva a frente al Juez

97 La j ur is di c c i n p u e de s er de d i v ers as es pe c i es y la pr i nc i p a l d e e ll as es la
j uris d ic c i n c o nt e nc io s a, s i e nd o pr ec is am e nt e l a qu e c orr es po n de a l j u ic io
ej ec ut i v o. D ic h a j ur is d ic c i n s e e nc u e ntr a es t a bl ec i da en l os ar t c u l os 7 6 d e
l a C ons t it uc i n P o l tic a y 1 de l C d i go O rg n ic o de T ri b un a l es , e s ta b lec i e nd o
am bos q ue l a f ac u lt a d de c o n oc er l as c a us a s c iv i l es y c r im in a l es , de j u zg ar l as
y h a c er ej ec u t ar lo j u zg a d o les c or res p on d e a los tr i bu n a les d e j us t ic i a. D e
es t e m od o, d ir em os q ue l a j ur is d ic c i n c o nt enc i os a es a qu e l l a q u e s e ej erc e
c ua n do h a y j u ic i o, c o n ti e nd a o c on tr o vers i a, s us c it ad a e ntr e dos o m s par te s
qu e ti e n en i nt er s en l. C A SA RI NO V IT E RB O , M ar io . O p. C it ., t. I, p. 3 5.
A hor a b ie n, es nec es a r i o pr ec is ar q u e, de n t ro d e l c onc e pt o d e c a us as c iv i l es
s e de b en inc l u ir t o d as aq u e ll as c o ntr ov e rs i as ju r d ic o - a dm i n is tra t iv as q u e,
c om o las r ec l a m ac i on es tr i bu t ar ias , s e s us c i te n y s e an r es u e lt as p or
au t or i d a des q ue es t n ej erc i en d o ju ris d ic c i n a fec t an d o los d er ec h os d e las
per s o n as . S en te n c i a del T rib u na l C o ns t it uc i on a l, Ro l N 1 7 6-
19 9 3, c o ns i der a nd o 6 .

98 E n u n a et a pa de n a tur a le za a dm in is tra t i v a, d ir em os q u e e l o b j et i v o s er
pro d uc ir u n a ac t o ad m inis tra t i vo term i na l , e l q ue ha s i do def in i d o c om o t od a
dec l ar ac i n d e v ol u nt ad g en er a l o par t ic u l a r de un r ga n o a d m in is tr a tiv o , e n
fu nc i n d e u na po tes ta d a dm i n is tr a tiv a y qu e t i en e p or f in a l id ad d ec i d ir o
em i t ir j u ic ios s obr e der ec h os , d eb er es o i nt eres es de l as e nt i da d es
ad m i n is tr at iv as o d e par tic u l ares fre nt e a l . L ey N 1 9 .8 8 0 S ob re
Pr oc e d i m ie nt os A d m i n is tr at iv os . C o nf er en c i as S an to T om s de Aq u i no .
Un i v er s id a d S a nt o T o m s . A n dros Im pr es or es , Sa nt i a go de C h i le , 2 0 03 , p. 17 .

62
de Letras en lo Civil 99. Ahora bien, para efectos de abordar la
discusin, a la primera etapa la llamaremos administrativa y a la
segunda jurisdiccional.

Manifestado lo anterior, y tal como indica el ttulo de esta

memoria, debemos intentar determinar si el incidente especial del
abandono del procedimiento es o no procedente en la etapa
administrativa de este juicio ejecutivo, es decir, en la etapa que se
lleva a cabo frente a funcionarios del Servicio de Tesoreras.

Aventurando una respuesta, podramos decir que el a bandono

del procedimiento, al ser un incidente, tiene como caracterstica
esencial el ser una cuestin accesoria, y que por tanto, requiere la
existencia de un asunto principal para ser planteado. Sumado a
esto, el asunto principal necesariamente debe ser un juicio.

Al respecto, don Mario Casarino V. seala que sin cuestin

principal no cabe hablar de cuestiones accesorias; en otros
trminos, sin juicio tampoco cabe hablar de incidentes 100.

En el mismo sentido, don Jaime Gonzlez Orrico seala que

el presupuesto bsico de esta sancin es la existencia de un
juicio, puesto que solo existiendo una controversia jurdica y actual

99 Com o s e a n a li z an t er iorm e nt e, am bos a u tor es d is t in g ue n c lar a m ente dos

et a pas en e l j u ic i o ej ec ut i v o tr i bu t ar io . Do n Pe dr o M as s o n e Par o d i h ac e
ref er enc i a a u na pr im er a et a pa a nt e f unc i o nar i os d e l Ser v ic i o d e T es orer as y
un a s e g un d a an t e e l J ue z d e L et ras e n l o C i v i l. Si n em bar g o, c o ns i der a q ue es
un er r or i d en t if ic ar las c om o eta p as a dm in is tra t i va y j u d ic ia l r es p ec t i v am ent e.
P or s u p ar te , d o n R o d r i go A b un d i o Pr e z, s i n h a b lar d e et a pas a d m inis tra t i va
y j u d ic ia l , i d en t if ic a i gu a lm en te dos et a pa s ; l a pr im era , a n te e l T es or er o
Pr o v inc i a l o Re g i on a l; l a s eg u nd a , f re n te a l J ue z d e le tr as en lo C i v i l.

100 C A S AR INO VIT ER BO , M ar i o. O p . C it ., t . II I, p. 1 4 7.

63
sometida al conocimien to de un tercero imparcial (el T ribunal), se
podr exigir que stas asuman un rol activo para incentiv ar su
tramitacin hasta el pronunciamie nto de la sentencia definitiva 101.

Respecto a lo anterior, nuestra jurisprudencia ha declarado

que los incidentes son admisibles en los juicios, o sea, en las
contiendas suscitadas entre las partes y sometidas a la re solucin
de un jue z o tribunal 102.

De acuerdo a lo indicado, el abandono del procedimiento en

la etapa administrativa no sera procedente, toda vez que no
estamos en la presencia de un juicio.

A pesar de lo sealado, sostener categricamente que no

procede el abandono del procedimiento en la etapa que hemos
designado como administrativa, sera una respuesta apresurada. Si
bien es cierto, se desprende del artculo 168 del Cdigo Tributario
que en la cobranza de las obligaciones tributarias hay una etapa
administrativa y una judicial, existe la discusin respecto de si
efectivamente la etapa administrativa tiene el carcter de tal, esto,
a pesar de que se desarrolle frente a rganos administrativos como
lo son el respectivo Tesorero y el Abogado del Servicio de
Tesoreras.

La discusin puede resultar poco razonable, en atencin a

que estamos frente a una etapa que se desarrolla frente a rganos
administrativos, y adems, sabemos que el incidente especial del

101 G O N Z L EZ O R R ICO , J a im e. O p . C it ., p . 2 6 9.

102 M AT UR A N A M IQ U E L, Cr is t i n. O p . C it ., p . 5.

64
abandono del procedimiento es una institucin que requiere para su
aplicacin la existencia de un juicio, el que en una etapa de
carcter administrativo, no existe.

En virtud de lo expuesto, es que a continuacin se indicarn

cules son los fundamentos o postulados, en virtud de los cuales
algunos sostienen y apoyan sus posturas respecto de la
procedencia o improcedencia del abandono del procedimiento en la
etapa administrativa del juicio ejecutivo tributario.

1. FUNDAMENTOS A FAVOR DE LA PROCEDENCI A DEL

AB ANDONO DEL PROCEDIMIENTO EN LA ETAP A
ADMINISTRATIV A.

La doctrina que propugna la plena vigencia del abandono del

procedimiento en el juicio ejecutivo tributario, tanto en la etapa
administrativa como en la judicial, ha basado su postura en los
siguientes argumentos:

a) El legislador no ha establecido una norma expresa en el Libro

Tercero del Cdigo Tributario que haga aplicable el abandono
del procedimiento en la etapa administrativa del juicio
ejecutivo tributario, por tanto, para determinar si resulta
aplicable dicha institucin a esta etapa, hay que re currir al
artculo 148 del Cdigo Tributario, el que seala:

En todas aquellas materias no sujetas a disposiciones

especiales del presente Libro, se aplicarn en cuanto
fueren compatibles con la naturale za de las

65
 reclamaciones, las normas establecidas en el Libro
Primero del Cdigo de Procedimiento Civil.

Segn esta norma legal , no habra incompatibilidad entre el

abandono del procedimiento y la naturaleza de las
reclamaciones, por cuanto se trata de una controversia de
naturaleza civil, que es precisame nte el tipo de procesos para
los que se ha establecido el abandono. 103

El incidente de abandono del procedimiento es una de las

materias que precisamente no se encuentra sujeta a
disposiciones especiales del Libro III del Cdigo Tributario,
siendo por tanto, aplicables supletoriamente las normas del
Libro I del Cdigo de Procedimiento Civil, entre las que se
encuentran las que regulan este incidente.

b) De acuerdo a los artculos 170, 171, y 193 inciso 2 del

Cdigo Tributario, que en la etapa administrat iva dan al
Tesorero el carcter de Jue z Sustanciador , se dejara en sus
manos la resolucin de materias que son propias de un juez,
y que escapan o son ajenas al mbito administrativo 104. Estos
artculos sealan lo siguiente:

103 UG A L D E P RI ET O , Ro dr ig o y G AR C A E SCO B A R, J a im e. Tri bu n a les

Tri b ut ar ios y A d ua n er os . L e ga l Pu b l is h i n g ( Lex is Nex is ) , S a nt i ag o, C h il e , 20 0 9,
p. 1 89 .

104 M A SS O N E PA RO DI , P edr o . O p. C i t. , p 2 90 .

66
Artculo 170: El Tesorero Comunal respectivo,
actuando en el carcter de juez sustanciador,
despachar el mandamiento de ejecucin y embargo,
mediante una providencia que estampar en la propia
nmina de deudores morosos, que har de auto cabeza
de proceso. (Subrayado es nuestro).

Artculo 171: La notificacin del hecho de encontrarse

en mora y el requerimiento de pago al deudor, se
efectuar personalmente por el recaudador fiscal, quien
actuar como ministro de fe, o bien, en las reas
urbanas, por carta certificada conforme a las normas de
los incisos segundo, tercero, cuarto y quinto del artculo
11 y artculo 13, cuando as lo determine el jue z
sustanciador atendidas las circunstancias del caso.
(Subrayado es nuestro).

Artculo 193 inciso 2: Los contribuyentes podrn

reclamar ante el Abogado Provincial que corresponda
de las faltas o abusos cometidos durante el juicio por el
jue z sustanciador o sus auxiliares (). (Subrayado es
nuestro).

La jurisprudencia en este sentido ha sealado que , cuando el

Tesorero Comunal y el Abogado Provincial de la Tesorera
tramitan y resuelven una reclamacin de un contribuyente, lo
hacen en ejercicio de la funcin Jurisdiccional y no se trata
del agotamiento de la va administrativa previa para recurrir a

67
 los tribunales, puesto que se trata de un procedimiento
ejecutivo 105.

Respecto de este argumento, hay quienes van ms all ,

sosteniendo que el Fisco en la etapa administrativa del juicio
ejecutivo tributario acta no slo como Jue z Sustanciador
(mediante el Tesorero Regional o Provincial), sino que
tambin cmo parte, esto ltimo a travs del Abogado
Provincial, quien tiene la funcin de sostenedor de la accin
del Fisco, por tanto decir que el Fisco slo es jue z
Sustanciador en la etapa administrativa, es atentar en contra
del principio constitucional de l justo y racional proceso 106.

105 Ver vo t o d is i d en t e e n f all o d e l a C ort e S u p rem a, Ro l N 2 .5 7 6 - 20 06 , 2 0 d e

s ep t iem br e d e 20 1 2. E n e l m is m o s ent id o, s e h a f al l ad o q u e, c ab e rec or d ar
qu e a l os D ir ec t or es Re g io n a les T es or eros y los T es orer os Pr o v i nc i a l es l es
c or r es p o nd e e j er c er , en s us r es p ec t iv os t e rri tor i os , las f u nc i o ne s d e j uec es
s us t a nc i a do r es d e ac u er d o a l C d ig o T ri b ut a ri o. Q u e, as las c os a s , s lo c a be
c onc l u ir q u e e l T es or e r o Re g io n a l es c om p et e nt e, p ara c o n oc er d e l a
i nc i d enc i a d e a ba n do n o d el proc e d im i e nt o p l an t ea d a () . Fa l l o d e la C ort e d e
A pe l ac io n es d e Co nc e pc i n , R ol N 3. 3 72 - 2 00 6 , 19 de oc tu br e d e
20 0 6. As im is m o, ot r o f al l o es t ab l ec i q u e E l Ar t. 1 70 s e a la c l ara m e nt e l a
fu nc i n j ur is d ic c i on a l e s qu e e j erc e es te r g an o a dm i n is tr at iv o a l ex pr es ar: " E l
Tes or er o Co m un a l r e s pec t o, ac t u an d o e n e l c ar c t er d e J u e z S us t anc i a dor ,
des p ac h ar e l m a n da m i en t o de e jec uc i n y e mb ar g o, m ed i a nt e u na
prov i d enc i a qu e es t a mp ar en l a pro p i a n m i n a d e d eu d ores mo ros os , q u e
har d e c ab e za de l pr oc es o . Los Ar ts . 1 7 8 y s i gu i e nt es de l C d i g o Tr i bu t ar io
de n ot a n ac t u ac io n es de c ar c t er ju d ic ia l , es d ec ir, s e ac t an en ju ic i o
e jec ut iv o, q u e t i en e d os f as es , u na pr e l im i n ar an te e l J u e z Sus t an c i ad or y ot ra
an t e e l J u e z d e Le tr as d e l e j ec u t iv o , p er o a m bas par t es s o n un s o lo j uic i o
e jec ut iv o, s i n q u e p u ed a s os t en ers e q u e l os ac tos j ur is d ic c i on a l es d e l J u e z
S us t anc i a dor , s on m e r os ac t os ad m i nis tr at i v os n o v i nc u l a nt es pa ra las p art es
(c ons t it uy en t es af ec t a dos ) . S e nt e nc ia d e l a C ort e S u prem a, R o l N 5 90 - 2 00 9 .

106 V E RG AR A W IST UB A , C ar l os . O p. C it ., p. 39 4 . Ci t an d o l a op i n i n de d o n
RO D RIG O R A M R EZ HE R RE R A c on te n i d a e n l a o br a C d ig o Tr i bu ta ri o ,
J ur is pr u de nc i a A d mi n is tr a tiv a y J u dic i a l . E di t or ia l Pu nt o L ex , S an t ia g o d e
Ch i l e, 2 0 07 , p. 63 5 . E n ef ec to , d on C ar l os V erg ar a W . s ea l a es to c om o u no

68
 c) El artculo 190 inciso 1 del Cdigo Tributario, establecera el
caso en que no estamos frente a un juici o y s en la supuesta
etapa administrativa al sealar que:

Las cuestiones que se susciten entre los deudores

morosos de impuestos y el Fisco, que no tengan
sealado un procedimiento especial, se tramitarn
incidentalmente y sin forma de juicio ante el propio
Tesorero Comunal con informe del Abogado Provincial
que ser obligatorio para aqul. (Subrayado es
nuestro).

Ahora, en su inciso 2, seala expresamente que son

aplicables las normas que regulan el abandono del
procedimiento y que se encue ntran contenidas en el Cdigo
de Procedimiento Civil, disponiendo que:

En lo que fuere compatible con el carcter

administrativo de este procedimiento se aplicarn las
normas contempladas en el Ttulo I del Libro Tercero
del Cdigo de Procedimiento Civil .

De este modo, el precepto antes indicado, hara procedente

la aplicacin de las normas que regulan el abandono del
procedimiento en la etapa llevada a cabo por funcionarios del
Servicio de Tesoreras, esto, en la medida que las referidas

de los ar g um ent os d e q u ie n es s os t i en e n l a p l en a v i g enc i a d el a ba n do n o d el

proc e d im ie nt o en to d os los m om ent os de l j uic i o ej ec ut i v o t ri b u tar i o, s e a la
i ns t anc i a a dm in is t r a t i v a o l a e ta p a j ud ic i a l.

69
 normas sean consideradas compatibles con el carcter
administrativo de dicha etapa.

En cuanto a esto, la jurisprudencia ha sealado que el

artculo 190 hace aplicables a las cuestiones que se susciten
entre los deudores morosos de impuestos y el Fisco, que no
tengan sealado un procedimiento especial, la tramitacin
incidental y, en lo que fuere compatible, se aplican las
normas contempladas en el Ttulo I del Libro Tercero del
Cdigo de Procedimiento Civil, entre las que se encuentra,
precisamente, el abandono del pr ocedimiento. En la especie
no se aprecia incompatibilidad entre el procedimiento de
autos y la norma del artculo 152 y siguientes del Cdigo de
Procedimiento Civil () 107.

d) Otro argumento que permite sostener la procedencia del

abandono del procedimiento en la etapa administrativa, se
desprende de lo establecido en el artculo 2 del Cdigo
Tributario, que seala:

En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes

tributarias, se aplicarn las normas de derecho comn
contenidas en leyes generales o especiale s.

En virtud de este artculo, y de acuerdo a don Carlos Vergara

W ., el incidente del abandono del procedimiento es

107 Fa l lo d e l a C or te d e A pe l ac io n es de C onc e pc i n, R o l N 2. 8 9 9 - 2 00 5 , 3 0 d e
s ep t iem br e de 20 0 5.

70
 plenamente aplicable en la etapa administrativa, ya que las
normas que lo establecen son generales o especiales de
derecho comn. Adems, tampoco se aprecia
incompatibilidad con el instituto del abandono 108. Esto
explicara la decisin del legislador de excluirla
expresamente en casos particulares como por ejemplo en el
del inciso 5 del artculo 192 del Cdigo Trib utario.

La Jurisprudencia ha sealado que no se aprecia

incompatibilidad entre el procedimiento de autos y la norma
del artculo 152 y siguientes del Cdigo de Procedimiento
Civil ya que, adems, cada ve z que el legislador tributario ha
estimado convenien te no aplicar la institucin del abandono
del procedimiento ha dispuesto alteraciones a la aplicacin
de las normas comunes e indicado expresamente la
inaplicabilidad de las mismas 109.

e) El artculo 146 del Cdigo Tributario 110, que corresponda al

Ttulo II del Procedimiento General de las Reclamaciones,

108 V E RG AR A W IST UB A, C ar los . O p . Ci t. , p . 3 94 .

109 Fa l lo d e l a C or te d e A pe l ac io n es de C onc e pc i n, R o l N 2. 8 9 9 - 2 00 5 , 3 0 d e
s ep t iem br e d e 2 00 5. E n ef ec t o, es te f al l o es t ab l ec e, l ue g o de l a i nt erp re tac i n
de l ar tc u lo 2 y o tr as norm as de l C d i g o T ri bu t ar io , la pr oc ed e nc ia d e l
ab a nd o no d e l pr oc e d i m ient o e n l a et a pa a dm in is tr a ti v a d e l j uic i o ej ec ut i v o
tri b ut ar i o. V er f a l lo c o m plet o e n A n ex o I de es t e tr ab aj o, p . 1 20 y s s .

110 Ar t c u l o d er og a d o p or e l n m ero 37 de l artc u l o S e gu n do d e la Le y N

20 . 32 2, pu b l ic a d a e l 2 7 d e en er o d e 2 00 9.

71
 estableca la improcedencia del abandono del procedimiento
en las reclamaciones materia de dicho ttulo al sealar que:

En las reclamaciones materia del presente Ttulo no

proceder el abandono de la instancia . 111

Una excepcin de tal tenor no se contempla en el

procedimiento del cobro ejecutivo de obligaciones tributarias
en dinero del Ttulo V, motivo por el cual cobra fuerza la
postura de quienes sostienen que es completament e
procedente en dicho juicio.

Al respecto, don Rodrigo Ugalde P. y don Jaime Garca E.

han sealado que cuando el legislador ha querido excluir
expresamente la aplicacin del abandono del procedimiento
en algn tipo de procesos lo dispuso expresamente. El lo no
ocurre en el caso en estudio, ya que en el Cobro Ejecutivo
de Obligaciones Tributarias de Dinero, no existe una norma
como la del artculo 146 que lo impide en el Procedimiento
General de Reclamaciones 112.

En este sentido, se ha fallado que , cabe tener presente que

en las reclamaciones contenidas en el Cdigo Tributario,
cuando el legislador estim que no proced a el abandono,
como ocurre en el Ttulo II del Procedimiento General de las

111 Es t a n or m a s e r ef er a a l a b an d on o d e la i ns t a nc i a , s i n em bar g o , d eb am os
en t en d er q ue c or r es p on d a a l ab a nd o no d e l pr oc e d i mi e nt o , en v irt u d d e l a
m odif ic ac i n in tr od uc i da por l a L e y N 1 8. 7 05 , p u bl ic a da en el D. O . c o n f ec h a
24 de M a yo d e 1 98 8.

112
UG AL D E PR I ET O , R o dr ig o y G A RC A E S CO B AR , J aim e. L a Pres c ri pc i n e n
Ma t er ia Tr i bu ta r i a . 3 ed . L eg a l P ub l is hi n g, S an t ia g o d e Ch i l e, 2 0 09 , p. 6 0.

72
 Reclamaciones, en cuyo artculo 146 se expresa en las
reclamaciones materia del presente ttulo no proceder el
abandono de la instancia, excepcin no contemplada en el
Procedimiento del Cobro Ejecutivo de Obligaciones
Tributarias en Dinero del Ttulo V, ra zn por la cual refuerza
la decisin en el sentido de que l e es aplicable el artculo 152
del Cdigo de Procedimiento Civil 113.

f) El inciso 5 del artculo 192 del Cdigo Tributario, referido a

la facultad de la Tesorera para otorgar convenios para el
pago de los impuestos atrasados, establece una excepcin a
la procedencia del abandono del procedimiento, al sealar
que:

En todo caso, el contribuyente acogido a facilidades de

pago, no podr invocar contra el Fisco el abandono de
la instancia, respecto de los tributos o crditos
incluidos en los respectivos convenios.

La citada norma, seala que no procede alegar el abandono

del procedimiento en la situacin descrita en el artculo 196
nmero 7, prrafo 6 del Cdigo Tributario 114, es decir, para
el caso en que el contribuyente se haya acogido a un

113Fal l o d e la Cor te S up r em a, R ec urs o d e C as ac i n, Ro l N 2. 26 6 - 1 99 7 , 0 7 d e

m a yo d e 1 9 98 . V er f al l o c om pl et o e n A n ex o I , p. 1 1 1 y s s .

114 Ar tc u lo 1 9 6, n um er a l 7 , p rr af o 6 de l C d ig o T ri b ut ar i o: De c ret a da l a
s us p e ns i n d e l c o br o j ud ic i al no proc e de r e l ab a n do n o de l proc ed i m i en to en
e l j uic i o e j ec u t iv o c or r es p o nd i e nt e, mi e ntr as s u bs is t a a qu l la .

73
 convenio de pago, habiendo sido decretada la suspensin del
cobro judicial de los tributos. En razn de esto, al no haber
norma alguna en el Cdigo Trib utario que establezca la
improcedencia del abandono del procedimiento en la etapa
administrativa, se debe concluir que esta institucin es
plenamente vigente en dicha etapa. 115

La jurisprudencia ha sealado que confirma la tesis

sustentada por el fallo objetado de que en este procedimiento
es aplicable el artculo 152 del Cdigo de Procedimiento
Civil, lo dispuesto en el inciso quinto del artculo 192 del
Cdigo Tributario que contiene una excepcin al abandono
del procedimiento de cobro ejecutivo, en que se indica que
en todo caso, el contribuyente acogido a facilidades de pago,
no podr invoca r contra el Fisco el abandono del
procedimiento, respecto de los tributos o crditos incluidos en
los respectivos convenio, excepcin que confirma la regla
general de que en los dems si se puede invocar, siendo, por
tanto, el artculo 152 del cdigo de p rocedimiento civil
plenamente aplicable al caso sub lite 116.

g) El inciso 4 del artculo 201 del Cdigo Tributario, establece

otra excepcin respecto de la improcedencia del abandono

115 V E RG AR A W IST UB A, C ar los . O p . Ci t. , p . 3 95 .

116Fal l o d e la Cor te S up r em a, R ec urs o d e C as ac i n, Ro l N 2. 26 6 - 1 99 7 , 0 7 d e

m a yo de 19 9 8. . V er f al lo c om pl et o e n A ne x o I , p . 1 1 1 y s s . E n e l m is m o
s en t id o , G ac et a J ur d ic a N 1 55 , p g i n a 1 18 , f a ll o C or te S upr e m a de 3 d e
Ma yo d e 1 9 93 , Ro l N 1. 2 63 - 1 99 2 .

74
 del procedimiento, lo que permitira reafirmar que la regla
general es la procedencia del incidente. En efecto, dicha
norma legal seala que:

Decretada la suspensin del cobro judicial a que se

refiere el artculo 147, no proceder el abandono de la
instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras
subsista aqulla.

La jurisprudencia al respecto ha sealado que el artculo 201

inciso 4 del Cdigo Tributario, supone expresamente la
procedencia del abandono del procedimiento, al sealar que
ste no proceder mientras se encuentre suspendido el
procedimiento ejecutivo de cobro por orden del Tribunal que
conoce de un reclamo. Por el contrario, al no existir orden
judicial de suspensin del procedimiento de cobro es
procedente el abandono del procedimiento 117.

h) Don Pedro Massone P., manifiesta que la Tesorera, al

pretender evitar se declare el abandono del procedimiento
sealando que la etapa es de naturaleza administrativa y no
jurisdiccional, crea un problema mayor para el Fisco en
relacin a la causal de interrupcin de la prescripcin

117 Fa l l o d e l a Cor t e S up r em a, Q u ej a C i v i l, R o l N 8. 8 24 , 0 3 d e m a yo d e 1 99 3 .

75
 establecida en el nmero 3 del artculo 201 del Cdigo
Tributario 118.

En efecto, el autor seala que no sera posible para el

Servicio de Tesoreras interrumpir la prescripcin mediante el
requerimiento judicial 119 establecido en artculo precitado , ya
que al verificarse en una etapa de naturaleza administrativa,
dicho requerimiento tendra la misma naturaleza, es decir,
sera un requerimiento administrativo y no judicial, siendo de
este modo imposible cumplir con la norma y por tanto con su
objetivo. 120

i) Por ltimo, don Carlos Vergara W ., manifiesta se ha

declarado que no es obstculo que el propio Tesorero en su
carcter de Juez Sustanciador y representante del Fisco
declare el abandono del procedimiento en la etapa
administrativa, criterio compartido por lo s tribunales
superiores de justicia 121. As, por ejemplo, la Corte suprema
ha sealado que no es obstculo que el abandono del

118 E l n m er o 3 d e l ar t c u lo 20 1 de l C d ig o T rib ut ar io es t a b lec e q ue : En l os

m is m os p l a zo s s e a l a dos en e l art c ul o 2 0 0, y c omp u ta d os e n l a m is m a f or ma ,
pres c r i b ir la ac c i n d el F is c o p ar a pers eg u ir e l pa g o de l os i mp u es t os ,
i nt er es es , s a nc io n es y de ms r ec arg os . Es t os p l a zo s d e pr es c r ipc i n s e
i nt er r um p ir n : 3. - Des de qu e i nt erv e ng a re q uer i m i en to ju d ic i al .

119 Es te r e q ue r im i en t o j u d ic i a l s e v er if ic a m ed i an t e la n ot if ic ac i n de l a nm i na
de d eu d or es m or os os , es d ec i r, dur a nt e l a e t ap a l le v a da a c ab o po r l os
f unc io n ar ios de l S er v i c i o de T es o rer as .

120 M A S SO N E P AR O D I, P edr o . O p. C i t. , p 2 90 .

121 V E RG AR A W IST UB A, C ar los . O p . Ci t. , p. 3 95 .

76
 procedimiento sea declarado por el propio Tesorero quien
acta como Jue z Sustanciador en el juicio ejecutivo de cobro
y a la ve z como representante del Fisco en su carcter de
ejecutante 122.

De este modo, habiendo establecido una serie de

fundamentos que permiten sostener que el incidente del abandono
del procedimiento es procedente en la etapa que se desarrolla ante
rganos administrativos en el juicio ejecutivo tributario, argumentos
que, como hemos visto, tienen su origen en la interpre tacin de las
normas que se encuentran contenidas en el propio Cdigo
Tributario, diremos que las ideas principales o conclusiones que
podemos extraer son las siguientes:

1. La etapa llevada a cabo ante funcionarios del Servicio de

Tesoreras tiene el carcte r de jurisdiccional y no
administrativa.
2. Son plenamente aplicables a esta etapa, de manera
supletoria, los normas contenidas en el Libro I del Cdigo
de procedimiento Civil, entre las cuales se encuentran las
que regulan el incidente del abandono.
3. Si el le gislador ha declarado la improcedencia del
abandono en casos determinados, la regla general es que
dicha institucin sea procedente en todos los dems.

122 Fa l lo Cor t e S u pr em a, Rec urs o d e Q uej a , R ol N 8 .8 2 4 - 1 9 93 . Ve r f al l o

c om pl et o e n A nex o I p. 1 0 5 y s s . E n e l m i s m o s en t id o Fa l l o de l a C or te de
A pe l ac io n es d e Co nc e pc i n, R ol N 2 .8 9 9 - 2 00 5 . V er f a l l o c om p le t o e n A nex o I
p. 1 2 0 y s s .

77
 4. Si la etapa fuera de naturaleza administrativa, el
requerimiento judicial que debe realizar la Tesorera para
interrumpir la prescripcin jams podra tener dicha
calidad, no pudiendo cumplir con su objetivo.
5. Reconocimiento jurisprudencial de esta postura.

A pesar de los fundamentos y conclusiones que hemos

sealado, hay quien es sostienen que no es posible concebir la
aplicacin de dicha institucin en una etapa llevada a cabo ante
rganos administrativos, esto, en virtud de los argumentos que
veremos en el nmero siguiente.

2. FUNDAMENTOS PAR A CONSIDERAR IMPROCEDENTE EL

AB ANDONO DEL PROCEDIMIENTO EN LA ETAP A
ADMINISTRATIV A.

Don Jaime Gonzlez Orrico, seala que se ha debatido

arduamente en cuanto a la aplicacin del abandono del
procedimiento, a partir de la inactividad verificada en la fase
administrativa, porque en la fase pro piamente judicial, tramitada
ante el juez civil, no cabe duda de que es procedente.

Quienes sostienen que el abandono del procedimiento no es

aplicable en la instancia administrativa, sustentan su postura en los
siguientes argumentos:

a) El artculo 152 del C digo de Procedimiento Civil estable que :

78
 El procedimiento se entiende abandonado
cuando todas las partes que figuran en el juicio han
cesado en su prosecucin ().

Como ya analizamos, el presupuesto bsico del incidente de

abandono del procedimiento, es la existencia de un juicio. Al
respecto, don Jaime Gonzlez O. seala que la etapa
administrativa no constituye propiamente un juicio, ni figuran
en ella partes que, en principio, pue dan incurrir en la
inactividad requerida por la ley y que deban, por tal motivo,
sufrir la sancin que importa el abandono del procedimiento,
ya que la posible inactividad que pueda reclamarse solo
puede ser atribuida a los funcionario s a cargo de su
administracin 123.

Por su parte, el Servicio de Tesoreras, ha sostenido que en

la primera etapa es improcedente el abandono del
procedimiento, debido a que esta se lleva a cabo frente a un
funcionario administrativo, e l Tesorero Provincial o Regional ,
que no es un juez propiamente tal, careciendo de la
jurisdiccin necesaria para conocer y resolver todos los
asuntos que se promuevan en esta primera etapa. De este
modo, slo puede resolver la eventual excepcin de pago que
interponga el contribuyente moroso en e l caso de que decida
aceptarla, en caso de decidir su rechazo, los antecedentes
deben pasar al Abogado del Servicio de Tesoreras , el que
tampoco puede rechazarla definitivamente, sino que slo de

123 G O N Z L EZ O R R ICO , J a im e. O p . C it ., p . 2 7 5.

79
 modo provisorio. Ser de este modo la justicia ordinaria, e n la
segunda etapa, la que finalmente resuelva la situacin. 124

Para don Jaime Gonzlez O., si la primera fase

administrativa del cobro constituyere verdaderamente un
juicio y el Tesorero respectivo fuere un juez en el sentido
propio del trmino, no se entiende la ra zn por la cual el
legislador obliga al Abogado del Servicio a requerir de la
justicia ordinaria el pronunciamiento de las excepciones
opuestas, o el retiro y realizacin de los bienes muebles
embargados o, en fin, la pblica subasta de los bienes
inmuebles en igual condicin 125.

En relacin a lo antes mencionado , la jurisprudencia ha

declarado que para que el instituto jurdico en cuestin sea
procedente, se requiere que se haya iniciado la fase
jurisdiccional del procedimiento de cobro ejecutivo de las
obligaciones tributarias de dinero, esto es, aquella de que
conoce el Jue z de Letras, correspondiente al domicilio del
demandado al momento de practicrsele el requerimiento de
pago. En la etapa administrativa, no se da este presupuesto
bsico, porque tal como se indica en el recurso, dicha etapa
no constituye propiamente un juicio, ni figuran en l partes
que puedan incurrir en la inactividad requerida por la ley y

124 D A Z AR RI AG A D A, P edr o . E l ab a nd o n o de la i ns ta nc i a y l a pres c ri pc i n

ex t i nt iv a e n e l ju ic i o e jec ut iv o por c o br o d e im p ues t os m or os os . Fac ul t ad d e
Der ec ho , U ni v er s i da d de C h i le , S a nt i ag o , 19 86 , p . 26 .

125 G O N Z L EZ O R R ICO , J a im e. O p . C it ., p . 2 7 6.

80
 que deban, por tal motivo, sufrir la sancin que importa el
abandono del procedimiento 126.

b) Un segundo argumento, dice relacin con uno de los

requisitos de procedencia del abandono del procedimiento, la
inactividad de todas las partes 127, requisito que no se
cumplira en la etapa administrativa, debido a que no existe
demandante, esto, ya que conforme al artculo 170 del Cdigo
Tributario el Tesorero acta con el carcter de Juez
Sustanciador. As las cosas, seala Carlos Vergara W ., ni el
Jue z Sustanciador ni el Abogado del Servicio de Tesoreras
tienen el carcter de representante judicial del Fisco o parte ,
en circunstancias que el artculo 152 del Cdigo de
Procedimiento Civil cuando establece el abandono del
procedimiento habla de que las partes deben haber cesado
en la prosecucin del juicio y en la etapa administrativa an
no hay parte representante del Fisco 128. El Fisco recin

126 Fa l lo d e l a Cor t e S u prem a, R ol N 5 .5 9 1 - 03 , 28 d e j u l io d e 2 0 04 . En e l

m ism o s e nt i d o Cor t e d e A pe l ac i on es d e S a nt i ag o, R o l N 2. 1 36 - 2 0 13 .

127Ar tc u lo 1 5 2 : E l pr o c ed i m i en to s e e nt i e nd e ab a nd o na d o c ua n do to d as l as
par t es qu e fi g ur an e n e l ju ic i o ha n c es ad o e n s u pr os ec uc i n d ura n te s e is
mes es , c o n ta d os d es de l a fec h a d e l a l t i ma r es o luc i n rec a d a e n a lg u na
ges t i n t il par a d ar c ur s o pro gr es iv o a l os au t os . (s u br a ya d o es nu es tro) .

128 V E RG AR A W IST UBA , Ca rl os . O p. C it ., p. 39 3 . En ef ec t o, e l a ut or s e a l a

qu e es t e es u n o de l os a rg um ent os ut i l i za dos p or el S er v ic i o d e T es or er as
par a s os t en er q u e e l ab an d on o d e l pr oc e d im ie nt o n o es pr oc e de n te e n l a
et a pa a dm in is tr a ti v a de l j u ic i o ej ec u ti v o tr i bu tar i o. A l r es pec t o, f al l o d e l a
Cor te de Ap e l ac i o n es de C o nc e pc i n , R ol N 2 .8 9 9 - 2 0 0 5.

81
 comenzar su participacin en la etapa judicial, y solo
entonces ser posible hablar de partes en sentido tcnico . 129

En concordancia con lo sealado anteriormente, el artculo

179 inciso 2 del Cdigo Tributario 130, ordena notificar la
resolucin fundada del Abogado del Servicio de Tesoreras
nicamente al ejecutado; mientras que el artculo 182 inciso
1 del mismo cuerpo legal 131, establece que falladas las
excepciones por el Tribunal Ordinario, la resolucin debe ser
notificada por cdula a las partes. Por lo tanto, se debe
concluir que en la fase administrativa no hay partes, de otro
modo, la resolucin del Abogado del Servicio de Tesoreras
debiera notificarse tambin al Fisco, en cambio slo se
notifica al ejecutado. 132

129 G O NZ L E Z O RR I CO , J a im e. O p . C it ., p. 27 5. P ara e l a ut or, el F is c o

c om ie n za s u ac t uac i n e n la et a p a j u d ic i a l, s ol o un a v e z q u e e l A bo g ad o de l
S er v ic i o d e T es or er a s s o l ic it a a l T ri b u na l O rd in ar i o s e pr on u nc i e s o br e las
ex c e pc i on es d ed uc i da s , o rd e ne e l r e ti ro d e las es p ec ies em ba rga d as o l a
rea l i za c i n d e l os b i en es em bar ga d os , s e g n c orr es po n da .

130 Ar t c u l o 1 79 inc is o 2 : E l A bo g a do Prov i nc ia l c o m pr ob ar qu e e l

ex p e d ie nt e s e e nc u e n tr e c o m pl e to y , en s u c as o , ord e n ar q u e s e c orr ij a p or
l a Tes or er a Co m un a l c ua l qu i er a d e fic i e nc i a d e qu e pu d ier e ad o lec er, y e n
es p ec i al d eb er p r o n unc i ars e m e d ia nt e r e s o luc i n f un d ad a ac e rc a d e l as
ex c e pc i on es o a l eg ac i on es o pu es tas p or e l e jec ut a do , a q ui e n s e l e no t if ic ar
por c d u l a l o r es u e l to . ( s ub ra ya d o es nu es t r o).

131 Ar t c u l o 1 8 2 i nc is o 1 : Fa l l ad as las ex c e pc i on es , po r e l Tr ib u na l O rd in ar i o,
l a r es o luc i n s er n ot i fic a da a l as p ar tes p or c d u la , l as q u e p odr n i nt er p on er
to d os los r ec ur s os q ue pr oc ed a n de c o nf or mi d ad y d e ntr o d e l os pl a zo s
s e a l ad os e n e l C d i g o d e Pr oc e d i m ie nt o C i v i l . (s ubr a ya d o es n u es tr o) .

132 G O N Z L EZ O R R ICO , J a im e. O p . C it ., p . 2 7 8.

82
 La jurisprudencia, en cuanto a existencia de partes en la
etapa administrativa, ha sealado que, en dicho estadio
procesal la inactividad slo puede ser atribuible a los
funcionarios a cargo de su trami tacin, de modo que al
estimar lo contrario, se vulner el artculo 152 del Cdigo de
Procedimiento Civil porque se aplic no siendo aplicable
(). 133

En el mismo sentido, otro fallo seal que el abandono del

procedimiento no se encuentra contemplado en e l evento que
la actividad de la Administracin ha sido generada por ella
misma, motivo suficiente para desestimar la aplicacin de
este incidente especial que regula el Cdigo de
Procedimiento Civil 134.

c) El inciso final del artculo 179 del Cdigo Tributar io,

establece que an, en el caso de que el Tesorero respectivo
o el Abogado del Servicio de Tesoreras no realicen las
actuaciones en los plazos que establece la ley, el ejecutado
no quedar en la indefensin o al arbitrio de estos
funcionarios. Prescribe dicha norma legal que:

133 Fa l l o d e l a Cor t e S up r em a, Ro l N 5 .5 9 1 - 03 , 28 de j u l i o de 20 0 4.

134 Fa l l o d e l a Cor t e S up r em a, Ro l N 2 .5 7 6 - 20 06 , 2 0 d e s ep t iem br e de 20 1 2.

83
 El ejecutado tendr derecho para solicitar al Tribunal
Ordinario sealado en el inciso precedente que requiera
el expediente para su conocimiento y fallo.

En virtud de este precepto legal, el ejecutado no podra

aprovecharse de su propia inactividad para solicitar el
abandono del procedimiento, ya que es la propia ley la que le
otorga la facultad de solicitar que se requiera el expediente
para su conocimiento y fallo, evitndose de este modo, quede
en la indefensin.

En este sentido, la jurisprudencia ha sealado que del

contexto de las normas contenidas en el aludido Ttulo V del
Libro III del Cdigo Tributario, aparece claro que en esta
etapa administrativa del cobro ejecutivo de las obligaciones
de que trata, no son aplicables las normas sobre el abandono
del procedimiento; y, por otra parte, el deudor moroso no
puede valerse de su propia inactividad, toda ve z que las
normas que rigen esa etapa del procedimiento lo facultan
para instar por su prosecucin 135.

d) Por ltimo, los autores que son partidarios de esta postura ,

sostienen que ha sido acogida y reconocida por los tribunales
superiores de justicia. 136

135 S e nt e nc i a d e l a C or t e S u pr em a, R o l N 6. 0 8 6 - 1 9 9 4 de 16 d e m a yo d e 1 99 5 .

136 En ef ec t o, los p ar t i dar i os d e c o ns i der ar c om o im proc ed e nt e e l ab an d on o

de l pr oc e d im ie nt o e n l a e t ap a adm i nis tr a ti v a , s e al a n c om o un o de l os
f un dam en t os d e a q ue l l o, el h ec h o qu e l os T ri bu n a les S up er i ores de j us t ic i a l o

84
 As las cosas, podemos decir que quienes consideran como
improcedente el abandono en la etapa llevad a a cabo ante
funcionarios del Servicio de Tesoreras, han basado su postura en
torno a las siguientes ideas:

1. Inexistencia de un juicio, que es el presupuesto bsico del

abandono del presupuesto.
2. Como consecuencia de la inexistencia de un juicio, no se
concibe la existencia de partes, por lo tanto, es imposible
cumplir con uno de los requisitos de procedencia del
abandono del procedimiento, cual es que todas las partes
hayan cesado en su prosecucin.
3. El ejecutado no puede aprovecharse de su propia
inactividad para solicitar el abandono, teniendo la facultad
de solicitar el requerimiento del expediente para su
conocimiento y fallo, no encontrndose en estado de
indefensin.
4. Reconocimiento jurisprudencial de esta postura.

ha ya n r ec o n oc id o en n um eros os f a ll o s . A l r es p ec to , en A n ex o II d e es t e
tra b aj o s e inc l u ye n a l g un as d e es as s e nt enc i as .

85
CAPITULO CUARTO.

CONCLUSIONES.

Con el objeto de buscar una respuesta a la discusin

planteada en este trabajo, primeramente dimos una mirada a la
estructura del juicio ejecutivo tributario, abordando dicho juicio en
atencin de los funcionarios que estn llamados a intervenir en su
desarrollo. As, sealamos los roles que cumplen el Tesorero
Provincial o Regional, el Abogado del Servicio de Tesoreras y por
ltimo, el Juez de Letras en lo Civil.

Posteriormente, en el Captulo Segundo, nos dedicamos al

estudio del incidente de abandono del proc edimiento, pudiendo
apreciar que dicha institucin requiere para ser procedente, por
una parte, de un juicio, como presupuesto bsico de existencia, y
por otra, del cumplimiento de ciertos requisitos que derivan
precisamente de la existencia de dicho presu puesto.

Por ltimo, en el Captulo Tercero, desarrollamos los

fundamentos en virtud de los cuales algunos han sostenido que el
abandono del procedimiento es procedente en la etapa llevada a
cabo ante funcionarios administrat ivos; y los argumentos de otros
que, por el contrario, sealan que es totalmente improcedente en la
etapa mencionada. Asimismo, nos fue posible apreciar que ambas
posturas se encuentran reconocidas ampliamente por la
jurisprudencia, existiendo sendos fallos que adhieren a una u otra

86
postura, algunos de los cuales han sido incorporados a este trabajo
en los Anexos I y II.

En atencin a todo lo anterior, surge una serie de dudas o

cuestionamientos, que en la medida que sean resueltos, nos
permitirn adoptar una determinada postura, sin el t emor a caer en
equivocacin.

Una primera inquietud, dice relacin con el presupuesto

bsico de procedencia del incidente de abandono del
procedimiento, ciertamente debemos determinar si en la etapa
llevada a cabo ante los funcionarios del Servicio de Teso reras es
realmente posible hablar de la existencia de un juicio, o bien, slo
nos ser hablar de un verdadero juicio una vez que el asunto sea
conocido por el Juez de Letras en lo Civil correspondiente, en una
etapa netamente jurisdiccional.

Creemos que lo anterior resulta ser una cuestin esencial de

responder, debido a que si no se cumple con este presupuesto de
existencia del abandono del procedimiento, ser imposible hablar
de su procedencia.

Al respecto, tal como sealamos en el Captulo Tercero,

existen numerosos preceptos legales que establecen que el
Tesorero Provincial o Regional tendr la calidad de Juez
Sustanciador, lo que ha servido de argumento para que algunos
consideren que estamos en presencia de una etapa jurisdiccional y
no administrativa, indicando que s hay juicio, y que por tanto se
cumple con el presupuesto de existencia del abandono del
procedimiento.

87
 Sin embargo, podemos hablar realmente de la existencia de
un juez que ejerza jurisdiccin, de manera tal que podamos
considerar que la etapa llevada a cabo ante los funcionarios de
Tesorera deje de tener naturaleza administrativa y pase a tener el
carcter de jurisdiccional?

En relacin a lo planteado, podemos sealar que el hecho de

que a un rgano de naturaleza administrativa, al cu al, en atencin
al ejercicio de una determinada facultad le es atribuida jurisdiccin,
ya ha sido sumamente criticado, no por el hecho en s mismo, sino
que por la circunstancia de no ser observados fielmente todos los
elementos o requisitos bsicos de la actividad jurisdiccional.

Un claro ejemplo de lo sealado precedentemente, ocurri a

propsito del Director Regional del Servicio de Impuestos Internos.
En efecto, a este funcionario de la administracin pblica,
dependiente del Director Nacional de la misma institucin , le
corresponda el conocimiento y resolucin de las controversias que
se suscitaban entre la administracin y los contribuyentes, dentro
de su territorio jurisdiccional, en las materias que la ley haba
puesto en la esfera de su competen cia 137 138. Esta jurisdiccin fue
intensamente criticada, en atencin a que el Tribunal Tributario
estaba personificado por el Director Regional, funcionario

137 T al c om o s e a la d o n J os Z a ba l a O . , E n l a no m e nc l a tur a de l D er ec h o
A dm i n is tr at iv o , s e ex p lic ar a c o mo u n r g an o ad m i nis tr at iv o c o n f ac u l ta d es
j uris d ic c i on a les . Z A V A LA O RT IZ, J os . Ma nu a l d e D erec h o Tri b ut ar i o ,
E di t or ia l J ur dic a C on o Sur , S a nt i ag o , 19 9 8, p. 1 49 .

138 En l a ac t ua l i da d qu i en d eb e c o n oc er y r e s o l ver l as c o ntr o v ers i as q u e s e

s us c it en e n tr e la Ad m inis trac i n y e l c o n tri b u ye n te c or res p on d e a l Tr i bu n a l
Tri b ut ar io y A d ua n er o , de ac u erd o a l a Le y N 2 0. 3 22 q ue Fort a l ec e y
P er f ec c io n a l a J ur is di c c i n T ri bu ta ri a y A du an er a.

88
administrativo dependiente del Director Nacional del Servicio de
Impuestos Internos, por tanto, consid erado parte interesada en la
resolucin de la controversia som etida a su conocimiento y fallo 139.

En efecto, la situacin descrita llev a sostener que se

atentaba contra la indepe ndencia e imparcialidad del juez, siendo
imposible cumplir con la premisa de que todo ju zgamiento debe
emanar de un rgano objetivamente independiente, subjetivamente
imparcial y creado por la Ley 140.

Ahora bien, el Tribunal Constitucional, conociendo de

recursos de inaplicabilidad por inconstitucionalidad deducidos en
contra del artculo 115 del Cdigo Tributario 141, resolvi la
constitucionalidad del mismo, fundamentando ello en el principio de
legalidad, es decir, el Director Regional al ejercer esta jurisdiccin
deba ser considerado como un Tribunal Especial de aquellos a que

139 R es pec to a la j ur is d ic c i n atr i b ui d a a l D ir ec t or Re g i on a l d el S er v ic i o d e

Im pues tos I n ter n os , d on Marc e l o Ma t us F . s e a l a, a dv ie rt e de i nm e d ia t o la
na t ur a l c r t ic a q ue r ep r es e n ta l a u na n i mi d ad de la doc tr in a nac i on a l a l Tr ib u na l
Tri b ut ar io p er s o n if ic a do e n e l D irec to r Re g io n a l, des d e q u e , e n c u a nt o
fu nc io n ar io p b l ic o de p en d i en te d e l D ir e c tor , es p art e i nt er e s ad a en l a
res o l uc i n d e la c o ntr ov ers i a s om et i d a a s u c o n oc i m i en t o y fa ll o , n o
c um p l i en d o de es t a ma ner a c o n l os re qu is i tos b s ic os d e la ac t iv i d a d
j uris d ic c i on a l . M AT U S F. M arc e l o. As pe c tos O r g n ic os d e la J uris d ic c i n
Tri b ut ar ia y Ad u an er a. Co m e nt ar io c r t ic o a l a Ley N 20 . 32 2 c o n mo t iv o d e s u
en tr ad a e n v i g enc i a e n to d o e l te rri t or io n a c i on a l. R e v is t a I us et P rax is , a o
19 , N 1, 2 0 13 , p . 19 7 .

140 L a gar a nt a s e a la d a s e enc u en tr a es t ab l ec i d a en e l ar tc u lo 1 9 N 3,

i nc is os 5 y 6 d e l a C ons t it uc i n Po l t ic a de l a R ep b lic a d e C h il e .

141El ar t c u l o 1 1 5 d el C d i g o T rib ut ar i o atr i b u a c om p et enc i a a los Dir ec tor es

Re g io n a les p ar a r e s o l ver c o ntr o v ers ias tri b ut ar i as . Ac tu a l m ente d ic ha
c om pet e nc ia c or r es p o nd e a l T rib u na l T ri bu t ar io y A d ua n ero .

89
se refiere el artculo 5 inciso 4 del Cdigo Orgnico de
Tribunales. 142

Postura diametralmente opuesta es la que sostuvo , por

ejemplo, la Corte de Apelaciones de Santiago, en fallo de la causa
Rol N 1110-2003, en el cual concluye que no existe ninguna
argumentacin jurdica vlida que permita sostener que la actividad
administrativa ejercida por el Servicio de Impuestos Internos
conforme a las disposiciones del Cdigo Tributario pueda
entenderse jurisdiccional. 143

Ahora bien, a pesar de considerar al Director Regional como

un Tribunal en atencin a lo resuelto por el Tribunal
Constitucional- era insalvable el hecho de evidenciar su falta de
142 A p es ar d e l o s e a l ad o , el T ri bu n a l Co ns ti t uc i o na l e n f al l o R ol N 1 .2 4 3 -
20 0 8, en v ir tu d d e l c u a l r e a li z el c o ntr o l d e c ons ti t uc i o n al i d ad de l pro ye c t o d e
l e y, a pr o b ad o p or e l Co n gr es o N ac io n al , q ue f ort a lec e y p e rf ec c i on a l a
j uris d ic c i n tr i b ut ar i a , s e a l q u e c o n la c r e ac i n d e lo s Tri bu n a les
Tri b ut ar ios y Ad u a ner os , i n de p en d i en tes d e l S erv ic io d e Im p ues t os I n ter n os ,
en c uy os D ir ec t or es Re g io n a les res i d e l a j ur is dic c i n de p ri m era ins t anc i a
s eg n el ar tc u lo 1 1 5 de l c d ig o t ri b ut ar i o e n v ig or , s e i ns t a ur a u n pr im er p as o
par a es t ab l ec er e n c h il e u n ju ris d ic c i n c on t enc i os o - ad m i n is t rat iv a p l en a "
(s ub r a ya d o es n ues tr o ) . Es d ec ir , a n ue s tr o en t en d er, ex is t a l a c o nc ie nc ia qu e
e l s is t em a v ig e nt e ha s ta e nt o nc es , e n el c ua l s e d e b a c on s i d er ar a l D ir ec tor
Re g io n a l d el S er v ic i o de Im pu es t os I nt er n os c om o un Tr i b un a l Es pec i a l , n o
s at is f ac a pl e nam e nt e l as ex ig e nc ias p ar a h a b lar de u n a v er da d er a j uris d ic c i n
c on t enc i os a - a dm in is t r at i v a.

143 E n ef ec to , e l f a l lo s e a l a qu e c u a lq u ie r a s ea la d e no m i nac i n qu e l as
pro p i as nor m as tr ib ut ar ias l e o tor g ue n a e s te t ip o d e pr o c e d i mi en t o y a l as
fac u lt a des ad m i nis tr at iv as q ue ej erc e e l f u n c i on ar i o d el S erv ic i o q ue c on oc e y
res u e lv e u na r ec l a m ac i n d e u n c on tr i b uy e n te (t a l es c om o j ue z , f al l o ,
i ns t anc i a ) , l as qu e , en p ri nc i pi o p o dr a n i nd uc ir a s os te n er q ue es ta m os en
pres e nc ia de u n ju e z qu e e jerc e f ac ul t ad e s jur is d ic c i o na l es res pec t o de un
l it i g io s o m et i do a s u c on oc i m ie nt o , lo c ier t o es qu e p ar a de t erm i n ar s i e l lo es
as , h ay q u e ex a mi n ar l a na tur a l e za de l as u n to y las fu nc io n es d e q u ie n
res u e lv e p or or de n d e l Di rec tor R e g io n a l , y a q ue las c os as s o n l o q ue s o n e n
s u es enc i a, ms a l l d e l a d en o m in ac i n q u e s e les a tr ib uy a .

90
independencia e imparcialidad, como asimismo, constatar la
inexistencia de partes, en atencin a que el inters del Fisco se
encontraba resguardado por el mismo rgano administrativo que
haca las veces de Juez, motivos en virtud de los cuales creemos
que era acertado concluir que el Tribunal Tributario no se
armonizaba con las disposiciones de nuestra Constitucin que
consagran el principio del debido proceso 144.

Habiendo sealado el ejemplo anterior, consideramos que ,

respecto a la primera etapa del juicio ejecutivo tributario y en
atencin a las funciones que desarrollan los rganos
administrativos llamados a intervenir en ella, resulta forzoso
concluir que estamos en la presencia de un verdadero juicio,
entendiendo por este la controversia misma sostenida entre dos o
ms partes acerca de algn derecho y ante un juez o tribunal
imparcial 145.

En efecto, en este caso , no se ha atribuido jurisdiccin a los

funcionarios del Servicio de Tesoreras en trminos tales de lleg ar
a considerarlos como un Tribunal Especial de acuerdo al artculo 5
inciso 4 del Cdigo Orgnico de Tribunales, como s estableci el
Tribunal Constitucional ocurra respecto del Tribunal Tributario
personificado por el Director Regional.

Ciertamente, es el Cdigo Tributario el que establece en

numerosas normas que el Tesorero tendr el carcter de Juez
Sustanciador, sin embargo, las facultades que posee son

144 M AT U S F. M ar c e lo . O p. C i t., p. 2 0 0.

145 V er p g in a 4 1.

91
sumamente limitadas, careciendo de la jurisdiccin necesaria para
conocer y resolve r todos los asuntos que se promuevan durante
esta fase o etapa. Por su parte, el Abogado Provincial no est
facultado para rechazar de modo definitivo la eventual excepcin
que interponga el ejecutado, sino que slo de modo provisorio,
debiendo remitir el expediente al Tribunal Ordinario, por tanto, su
participacin tambin es limitada.

Es as como, en la etapa administrativa, no logramos

evidenciar un real ejercicio de juri sdiccin, entendiendo por esta la
facultad que le corresponde a un rgano objetiva mente
independiente y subjetivamente imparcial establecido por ley, para
que ejerza la funcin de resolver con efecto de cosa juzgada las
controversias jurdico -tributarias actuales que se promueven entre
la Administracin del Estado y el contribuyente 146.

Por el contrario , es en la etapa llevada a cabo ante el Juez de

Letras en lo Civil, en la que podemos verificar la existencia de un
verdadero juicio. Es en esta segunda etapa, en donde apreciamos
la existencia de una real jurisdiccin, en la cual se confieren al
Juez de Letras las facultades o atribuciones esenciales de la
jurisdiccin y que consisten en conocer del asunto, juzgarlo y hacer
ejecutar lo juzgado.

146 MAT U S F . M ar c el o . As p ec tos O r g n ic os de la J ur is dic c i n T ri bu ta ri a y

A du a ner a . C om e nt ar i o c r t ic o a l a L ey N 20 .3 2 2 c o n mo t iv o d e s u en tr ad a en
v i ge nc ia e n t od o el t er r it or io n ac io n al . R e v is t a I us et Pr ax is , a o 1 9, N 1,
20 1 3, p . 2 19 .

92
 Por tanto, considerando que lo acertado es atender a la
esencia de las funciones que realizan los funcionarios
administrativos en la primera etapa del juicio ejecutivo tributario,
ms all de la designacin o denominacin que hace el Cdigo
Tributario respecto de los mismos, somos partidarios de concluir
que en la referida etapa, no existe un juicio en los trminos
necesarios para que podamos cumplir con el presupuesto bsico de
existencia del abandono del procedimiento.

Ahora bien, a pesar de lo concluido precedentemente, si

llegramos a sostener que s existe un juicio, de modo q ue la etapa
en cuestin deje de tener naturaleza administrativa y pase a tener
el carcter de jurisdiccional, debemos establecer si existe la
posibilidad que sean observados los requisitos de procedencia del
abandono del procedimiento establecidos en los artculos 152 y 153
inciso 1 del Cdigo de Procedimiento Civil.

En relacin al requisito de que todas las partes que figuran

en el juicio hayan cesado en su prosecucin , surge de inmediato
la duda acerca de si es o no posible su cumplimiento, esto, en
atencin a que en la etapa administrativa slo veremos como
posibles intervinientes al Tesorero respectivo y al Abogado del
Servicio, como entes administrativos, y al contribuyente moroso,
quin ser el ejecutado.

En cuanto a lo anterior, y como desarrolla mos en el Captulo

Tercero, hay quienes consideran que no hay impedimento en
sealar que en la etapa administrativa s existen partes; primero,
indicando que el Fisco no solo estar actuando como Juez
Sustanciador, por medio del Tesorero respectivo, sino q ue tambin

93
como parte, a travs del Abogado Provincial, quin ser el
sostenedor de la accin; y segundo, sealando que tendr como
contraparte al deudor moroso, es decir, al ejecutado.

Creemos que no es correcto el anterior razonamiento. Al

respecto, si bien es cierto, la ley establece que el Tesorero del
Servicio tendr el carcter de Juez Sustanciador en la etapa
administrativa, ni ste ni el Abogado del Servicio actan en la
calidad de representantes del Fisco o partes.

En efecto, en esta primera etapa no estamos en presencia de

una contienda de inters entre partes propiamente tal, toda vez que
consideramos est diseada para que el contribuyente ejecutado
litigue solo, sin contraparte, en atencin a que el inters del Fisco
se encuentra salvaguardado por los funcionarios administrativos
encargados de exigir el cumplimiento forzado del i mpuesto
adeudado, es decir, por el Juez Sustanciador y por el Abogado del
Servicio 147.

As las cosas, el Fisco recin comenzar su participacin en

el juicio ejecutivo tributario una vez que el asunto comience a ser
conocido por un juez imparcial, distinto de las partes, vale decir,

147 M A S SO N E P A RO D I, P edr o , Tr ib u n al es y pr oc e d i m ie nt os tr ib ut ar i os . 3 e d. ,
A be l e do P er r ot /L e ga l P ub l is h in g, S a nt i ag o d e C h il e , 2 01 0 , p . 9. E l a ut or s e
ref i er e a l a s it uac i n q ue ex is t a res p ec t o de l as rec l am ac i on es q u e d e b a n s er
c on oc i das p or e l D ir e c tor R eg i o na l d e l S er v ic io d e Im pu es t os In ter n os , es to ,
pre v i o a l a en tr ad a e n v ig e nc ia d e l a Le y 2 0 .3 2 2 q ue f ort a lec e y p erf ec c io n a la
j uris d ic c i n tr i b ut ar ia y a d u a n era .

94
una vez que se inicie la fase jurisdiccional ante el Juez d e Letras
en lo Civil correspondiente. 148

Por lo tanto, aun en la hiptesis forzada - de considerar que

existe un verdadero juicio en la etapa administrativa, creemos que
no es posible hablar de partes en sentido tcnico, pudiendo slo
identificar en esta et apa a funcionarios administrativos y a un
ejecutado.

Por otro lado, es en atencin a las conclusiones previamente

sealadas, es decir, a que no estamos frente a un verdadero juicio
y que tampoco vemos la existencia de partes, en virtud de las
cuales consideramos que pierde sustento y fuerza el argumento de
quienes consideran que es procedente el abandono del
procedimiento en la etapa administrativa en razn de la remisin a
las normas de derecho comn en especfico a las d el Libro
Primero del Cdigo de P rocedimiento Civil, donde se regula dicha
institucin - que hace el Cdigo Tributario al tratar el juicio
ejecutivo. Lo anterior es de toda lgica, pues, mal podramos
aplicar a una etapa administrativa el incidente de abandono, si en
dicha etapa no se aprec ia la existencia del presupuesto bsico del

148
En ef ec to , c r e em os qu e r ec i n e n la et ap a an te e l J u e z O r d in ar i o s e
c um pl ir a c ab a l id a d e l pr i nc ip i o d e la im pa rc i al i d ad d el j u zg a d or, de ac u er d o
a l c ua l e l ter c er o qu e ac t a e n c a l i da d d e a ut or id a d p ara proc es ar y
s en t enc i ar e l l i t ig i o d e be os t e nt ar c l ar am e nt e es e c ar c t er; pa ra e l lo , n o h a d e
es t ar c o l oc a d o e n l a p os ic i n d e p art e ( im p a rti a l id a d) y a qu e n a di e p ue d e s er
ac t or o ac us ad or y j ue z a l mis m o t i e m p o; d eb e c arec er d e to d o i n ter s
s ub j et iv o en l a s o l uc i n d e l l i t ig i o ( im p arc i a li d ad ) y d eb e po d er ac t ua r s i n
s ub or d in ac i n j er r q u ic a r es pec to d e l as d os par t es (i n d ep e nd e nc ia) .
A L VA R AD O V E LL O SO , A do lf o. L a I m pa rc i a l i da d J u d ic i al y la F u nc i n de l J ue z
en e l Pr oc es o C iv il . E n l ibr o Hac i a un a n ue v a jus t ic ia c iv i l . E d it o ri al J ur dic a
de C h i le , S a nt i ag o d e Ch i l e, 2 0 07 , p 2 87 .

95
mismo y tampoco es posible verificar la existencia de partes que
nos permitan cumplir con sus exigencias.

Asimismo, sealamos que otro argumento utilizado para

sostener la procedencia del abandono del procedimiento consiste
en que el legislador, al tratar el juicio ejecutivo tributario, establece
la improcedencia del mismo en determinadas circunstancias, y que
por tanto, la regla general sera la procedencia del mismo en todos
los dems casos. Al respecto, creemos que el razonamiento es
errado. Si bien es cierto, el Cdigo Tributario al regular el juicio
ejecutivo establece algunas normas en virtud de las cuales ser
improcedente el incidente de abandono del procedimiento, estas
normas deben entenderse realizadas en cuanto a la etapa
jurisdiccional del mismo, es decir, a la llevada a cabo ante el Juez
de Letras en lo Civil correspondiente y no a la etapa administrativa,
ya que slo, en el primero de los casos , ser posible verificar la
existencia de un verdadero juicio y el cumplimiento de los
requisitos que hacen procedente el incidente en cuestin. Al
respecto, debemos tener presente que hoy en da no existe
discusin en cuanto a la procedencia del incidente de abandono en
la etapa jurisdiccional , lo que precisamente se ha fundamentado en
las excepciones a la procedencia del abandono en la etapa
mencionada.

Por ltimo, observamos que otro argumento a favor de la

procedencia del abandono del procedimiento se relacionaba
directamente con otra institucin, la prescripcin. Segn ste, si
establecemos que la etapa llevada a cabo por funcionarios del
Servicio de Tesoreras es de naturaleza administrativa y no
jurisdiccional, el requerimiento judicial que debe realizar la

96
Tesorera para interrumpir la prescripcin , segn lo preceptuado en
el nmero 3 del artculo 201 del Cdigo Tributario , jams podra
tener la calidad requerida, toda vez que estaramos frente a un
requerimiento administrativo y no judicial, por tanto, sera
imposible cumplir con su objetivo.

Coincidimos con el argumento sealado , en atencin a que

mal podra existir un requerimiento judicial, si ste es realizado por
funcionarios del Servicio de Tesoreras, es decir, por f uncionarios
administrativos, y en una etapa de naturaleza administrativa y no
jurisdiccional. Sin embargo, discrepamos absolutamente en cuanto
a establecer que esta etapa es de naturaleza jurisdiccional con el
objeto de evitar un problema mayor al pretender interrumpir la
prescripcin. En efecto, somos partidarios de considerar que las
cosas son lo que son en su esencia, ms all de los eventuales
conflictos que puedan originar el considerarlos de una u otra
naturaleza.

En virtud de todas las consideraciones establecidas

precedentemente, creemos que la nica conclusin a la que es
posible arribar razonablemente, es que en la etapa administrativa
del juicio ejecutivo tributario es absolutamente improcedente el
incidente de abandono del procedimiento.

Ahora bien, en relacin a la conclusin alcanzada y en

consideracin a que principios como la seguridad y certeza jurdica
no pueden dejar de ser observados, los Tribunales Superiores de
justicia en reiterados fallos han establecido que, si bien es cierto
no procede la aplicacin del abandono del procedimiento en la
etapa administrativa llevada a cabo por funcionarios del Servicio de

97
Tesoreras, corresponde la aplicacin de una sancin que podemos
considerar anloga a esta institucin, cual es el decaimiento de la
accin administrativa 149 150, cuya aplicacin tendr como efecto
jurdico el decaimiento del procedimiento ejecutivo especial de
cobro de impuestos .

A pesar de esta sancin anloga, creemos resulta de suma

urgencia, con el objeto de corregir y perfeccionar la etapa
administrativa del juicio ejecutivo tributario , alguna modificacin
legal en virtud de la cual se establezca expresamente la naturaleza
administrativa que detenta la etapa llevada a cabo por funcionarios
del Servicio de Tesorer as, como asimismo, establecer plazos
perentorios, los que una vez cumplido s impidan a dichos
funcionarios continuar con la tramitacin de cobro de los impuestos
adeudados por el contribuyente.

Siendo algo ms drsticos, y en atencin al

perfeccionamiento que ha tenido la Justicia Tributaria y Aduanera
de nuestro pas con la dict acin y vigencia de la ley N 20.322, en

149 Don Lu is C or der o V. prec is a qu e la li t era tur a c l s ic a ha s e a l ad o q u e e l

ac t o a d m in is tr a t iv o d e c ae c u an d o d es a p ar e c en l os pr es up u es t os d e h ec ho y / o
de d er ec h o q ue m ov i er o n a l a Ad m i n is tr a c i n a e mi t ir lo o p or qu e s e hac e
i nu t il i za b l e . E n s us e fec tos , e l d ec a i m i en to pro d uc i r u n a i n ex i s t enc i a
s obr ev i n ie nt e , p er o s o l o d e l os ef ec t os de l ac t o, p u es s t e, a l o me n os des d e
e l p un t o d e v is t a fo r m al , c o n ti n ua r a v i g en t e, au n qu e es t r il . CO R DE RO
V EG A, Lu is . E l D ec a i mi e nt o d e l Pr oc ed i m i en t o A d mi n is tr a tiv o S anc i o na d or.
Co m en ta r i os a l as S e nt e nc i as d e la C ort e S upr e ma d e l A o 2 0 1 0 . A n uar i o d e
Der ec ho P b lic o UD P , p. 2 45 . As im is m o, d ic ha s a nc i n h a s i d o de f in i da c om o
l a ex ti nc i n d el ac t o , p or c a us a s o br ev iv i en t e d e h ec ho o d e der ec h o q ue
af ec t a s u c o n te n id o j u r d ic o to rn nd o lo i n t il o a b i ert a me nt e i l e g ti mo .

150 E n es t e s en t id o , f a l l os d e l a C or te S u pr em a, R o les N 5. 92 0 - 20 1 2; N
2. 5 76- 2 01 2 ; N 4. 9 50 - 20 1 0; N 4. 7 77 - 2 01 0 y N 1 . 30 6 - 20 1 0. F a l los la Cor t e d e
A pe l ac io n es d e S an t ia go , R ol es N 6. 3 53 - 2 0 13 ; N 2. 1 36 - 2 01 3 .

98
virtud de la cual se crea el Tribunal Tributario y Aduanero
unificando en un solo tribunal la judicatura de las materias de
tributacin interna y externa, desapareciendo de esta forma el
Tribunal Tributario que se p ersonificaba en el Director Regional del
Servicio de Impuestos Internos, consideramos que, junto a las
modificaciones antes sugeridas, sera propicio trasladar el
procedimiento de cobro ejecutivo tributario al nuevo tribunal
creado, de modo tal que dicho procedimiento se fortalezca y
adquiera, en definitiva, una mayor coherencia.

99
 BIBLIOGRAF A.

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CDIGOS DE LA REPBLICA:

Cdigo Tributario.

Cdigo de Procedimiento Civil.

Cdigo Orgnico de Tribunales.

Constitucin Poltica de la Repblica.

105
 ANEXO I.

SENTENCI AS EN LAS QUE SE HA CONSIDERADO PROCEDENTE

EL ABANDONO DEL PROCEDIMIENTO EN LA ETAP A
ADMINISTRATIV A DEL JUICIO EJECUTIVO TRIBUTARIO.

CORTE SUPREMA, RECURSO DE QUEJ A, ROL N 8.824,

03 DE MAYO DE 1993.

La Corte Suprema , para considerar que es procedente el

abandono, se basa en la interpretacin que realiza de los
siguientes artculos:

1. Artculo 196 inciso 5 del Cdigo Tributario.

2. Artculo 201 inciso penltimo del Cdigo Tributario.
3. Artculos 170, 171 y 193 del Cdigo Tributario.

Vistos y teniendo presente:

1.- Que se ha recurrido de queja por don Juan Carlos Osorio

Johannsen, abogado, en representacin de don Jos Araya Avalos,
en contra del seor Tesorero Provincial de San Antonio don Manuel
Barahona Vilches en su carcter de Juez sustanciador, en los auto s
caratulados "Fisco con Jos Araya Avalos" Rol N 1.025/88 o 88 -
001025 sobre cobro ejecutivo de deudas ex -Cora con vencimiento
en los aos 1985, 1986 y 1987, que neg lugar a la peticin de

106
abandono del procedimiento en esos autos, solicitada por el
recurrente.

2.- Que en su informe de fojas 8 a 14, el recurrido expresa que no

existe falta o abuso que justifique la interposicin del recurso, ya
que procedi a recha zar el abandono de procedimiento solicitado
porque dicha institucin procesal no tiene cabid a en el cobro
ejecutivo de impuestos, aplicable en virtud del D.L. N 1.263 al
cobro de las deudas ex Cora. Al efecto seala que el Ttulo V del
Cdigo Tributario ha hecho aplicable en forma supletoria diversas
disposiciones del Cdigo de Procedimiento Civ il como se advierte
en el artculo 181 del mismo Cdigo, pero no existe referencia
alguna que permita hacer aplicable las normas del Libro I del
referido Cdigo. Agrega que en definitiva se perseguira que el jue z
sustanciador, Tesorero Regional, sancione su propia inactividad,
en circunstancias que conforme el artculo 152 del Cdigo de
Procedimiento Civil se sanciona a la parte ejecutante, pero no a la
judicatura ordinaria o especial. Finalmente el recurrido en su
informe expresa que la incompatibilidad d el abandono del
procedimiento en este juicio especial se evidencia al no
corresponder dar traslado al ejecutante que sera el propio jue z y
al no ser factibles los recursos del ejecutante contra la sentencia
del mismo.

3.- Que esta Corte no comparte el ra zonamiento de la resolucin

del seor Tesorero, ya que las normas de derecho comn son
siempre aplicables en los procedimientos regidos por el Cdigo
Tributario en todo lo no previsto por ste, como lo ordena
expresamente su artculo 2. En consecuencia, e n todo lo no

107
previsto en el Cdigo Tributario se aplican las normas de derecho
comn contenidas en leyes generales o especiales.

4.- Que por el contrario, en aquellos casos en que el Cdigo

Tributario ha dispuesto alteraciones a la aplicacin de las norma s
comunes lo ha hecho expresamente, como ocurre con las
disposiciones de los artculos 140 y el artculo 146.

En efecto, el artculo 140 que se refiere al procedimiento general

de las reclamaciones, contenido en el Ttulo II del Libro III del
Cdigo Tributario, seala que en contra de la sentencia de primera
instancia del Director Regional no procede el recurso de casacin
de forma ni su acumulacin de oficio. Los vicios que se produ zcan
deben ser corregidos por el Tribunal de Apelaciones respectivo.

Por su parte, el artculo 146 del Cdigo Tributario seala que en

las reclamaciones materia del presente Ttulo, se refiere al Ttulo
III del Libro III, esto es, al procedimiento general de las
Reclamaciones, no proceder el abandono de la instancia (tal
abandono debe ser entendido como abandono del procedimiento
segn modificaciones de la ley N 18.705 de 24 de mayo de 1988 al
Cdigo de Procedimiento Civil).

5.- Que en lo que interesa no existe excepcin alguna en el Ttulo

V del Libro III del Cdigo Tributario "Del cobro ejecutivo de las
obligaciones tributarias de dinero" y, por tanto, las normas
comunes del Cdigo de Procedimiento Civil son plenamente
aplicables, entre ellas las del artculo 152 del mismo Cdigo sobre
el abandono del procedimiento.

108
La nica norma que se contiene en el Ttulo V del Libro III del
Cdigo Tributario que se analiza es la contenida en el artculo 190
inciso 2, que seala que en lo que no fuera incompatible con el
carcter administrativo de este procedimiento se aplicarn las
normas del Ttulo I del Libro III del Cdigo de Procedimiento Civil,
esto es, el procedimiento ejecutivo en las obligaciones de dar.

6.- Que de lo expuesto resulta claro que en el caso en anlisis

debe concluirse que procede el abandono del procedimiento
conforme a las normas del artculo 152 del Cdigo de
Procedimiento Civil.

Lo anterior resulta indesmentible de las disposiciones de los

artculos 201 y 192 del Cdigo Tributario. En efecto el artculo 201
inciso penltimo del Cdigo Tributario supone expresame nte la
procedencia del abandono del procedimiento, al sealar que
ste no proceder mientras se encuentre suspendido el
procedimiento ejecutivo de cobro por orden del Tribunal que
conoce de un reclamo. Por el contrario, al no existir orden
judicial de suspensin del procedimiento de cobro es
procedente el abandono del procedimiento. Por su parte, el
artculo 192 inciso quinto del Cdigo Tributario despus de
referirse a la facultad de la Tesorera de celebrar convenios de
pago, indica que el contribuyente a cogido a facilidades de
pago no podr invocar contra el Fisco el abandono de la
instancia, respecto de los tributos o crditos incluidos en los
respectivos convenios. Al contrario, si no existen tales
convenios, es procedente el abandono del procedimiento.
(Negritas y subrayado es nuestro).

109
7.- Que no es obstculo que el abandono del procedimiento
sea declarado por el propio Tesorero, quien acta como juez
sustanciador en el juicio ejecutivo de cobro y a la vez como
representante del Fisco en su carcter de ejecutante. (Negritas
y subrayado es nuestro).

8.- Que en consecuencia, el seor Tesorero Provincial de San

Antonio, al negar lugar al abandono del procedimiento, ha cometido
falta que es necesario enmendar por esta va.

Y visto adems, lo dispuesto en los artculos 540 y 549 del Cdigo

Orgnico de Tribunales, 152 y 153 del Cdigo de Procedimiento
Civil y artculo 2 del Cdigo Tributario se acoge el recurso de
queja deducido en lo principal de fojas 2, en cuanto se revoca la
resolucin del seor Tesore ro Provincial de San Antonio de 5 de
octubre de mil novecientos noventa y dos que rola a fojas 9 y se
declara que se hace lugar al abandono del procedimiento en el
juicio ejecutivo caratulado "Fisco con Jos Araya Avalos" Rol N
1.025/88 o N 88 -001025, por haber transcurrido tres aos desde
que venci el pla zo para oponer excepciones en el procedimiento
de apremio, con condenacin en costas.

Restityase al recurrente la consignacin que consta en certificado

de fojas cinco vuelta y grese cheque oportuname nte.

Pronunciado por los Ministros seores Roberto Dvila D., Arnaldo

Toro L. Marco A. Perales M. y los Abogados Integrantes seores
Arnaldo Gorziglia B. y Juan E. Infante P. No firma el Abogado
Integrante seor Infante, no obstante haber concurrido al

110
conocimiento del recurso y acuerdo del fallo por encontrarse
ausente.

ARAYA AVALOS, Jos.

QUEJA CIVIL.

CORTE SUPREMA, RECURSO DE CAS ACIN, ROL N

2.266-97, 07 DE MAYO DE 1998. 151

Los argumentos utilizados en este fallo por la Corte Suprema ,

en favor de la procedencia del abandono del procedimiento , son los
que dicen relacin con la interpretacin de los siguientes artculos:

1. Artculo 192 inciso 5 del Cdigo Tributario.

2. Artculo 146 del Cdigo Tributario.
3. Artculo 2 del Cdigo Tributario.

Vistos:

En lo principal de fojas 147, Ana Mara Seplveda Garca, en

representacin del fisco, interpuso recurso de casacin en el fondo
en contra de la sentencia de segunda instancia dictada por una de
las salas de la Corte de Apelaciones de Talca de fecha 16 de mayo
de 1997, escrita a fojas 144, que revoc el fallo de primer grado y

151 J ur is pr ud e nc i a d e l a b an d on o d e l pr oc e d i m ie nt o . O p. C i t., p. 1 8 6 y s s .

111
dio lugar al abandono del procedimiento solicitado por la ejecutada
Sociedad Agroindustria Nacional S.A..

El recurrente, a travs de esta va, pretende se invalide la

sentencia impugnada por haberse dictado con error de derecho que
provoc infraccin de ley, con influencia substancial en lo
dispositivo del fallo, por lo que solicita se anule la sentencia
cuestionada, dictando a continuacin la de reempla zo que confirme
la resolucin de primer grado, con costas.

Se trajeron los autos en relacin:

Considerando:

1. Que el recurrente indica que la sentencia ha sido dictada con

error de derecho, lo que a su juicio la invalida. Manifiesta que el
error cometido en el fallo recurrido consist e en que para decidir la
litis se aplic el artculo 152 del cdigo de procedimiento civil, en
circunstancias que dicha norma de derecho comn no es aplicable
en la especie, en virtud de que ese precepto legal sanciona con el
abandono del procedimiento exclusivamente a las partes cuando
todas las que figuran el juicio han cesado en su prosecucin por el
pla zo que all se indica; sin embargo, consta de autos que la
recurrente es la Tesorera Provincial de Curic, es decir, un
tribunal y lgicamente en cuanto a tribunal no puede ser sanciona
con el abandono, de modo que, aplicar la citada disposicin legal a
su respecto, constituye un evidente error jurdico. Agrega que la
tesorera no deja de ser tribunal, esto es, conserva siempre su
condicin de tal, aun c uando a la justicia ordinaria le corresponda
el conocimiento de algunos asuntos especficos que le encomiende

112
la ley. No obsta a lo expuesto la circunstancia de que la Tesorera
sea, adems de tribunal, la representante del Fisco, titular de las
obligaciones en cobro. Este doble carcter sui generis es
indivisible e inseparable, de tal modo que la Tesorera no pierde su
carcter intrnseco de tribunal por el hecho que sea tambin,
simultneamente, representante del Fisco.

2. Que son hechos establecidos e n la sentencia recurrida, en lo

que interesa al presente recurso, los siguientes:

a) En el proceso ejecutivo de autos, la demandada Agrona

S.A., solicit el abandono del procedimiento seguido por el
Fisco en su contra, basado en que transcurrieron ms de se is
meses desde la ltima gestin destinada a dar curso
progresivo a los autos.
b) Se acredit en la especie que la ltima resolucin, antes de
la gestin del ejecutante destinada a dar curso progresivo a
los autos, fue la que recibi a prueba las excepciones, que es
de fecha 25 de junio de 1992 y recin el 25 de agosto de
1993 el actor, esto es, la Tesorera Provincial de Curic,
recab sentencia;
c) El proceso ejecutivo que sigue el Fisco a Agroindustria
Nacional S.A. estuvo sin movimiento entre el 25 de junio de
1992 y el 25 de agosto de 1993, con lo cual se encuentra
excedido el pla zo de seis meses que contempla el artculo
152 del Cdigo de Procedimiento Civil, por lo que se dan los
presupuestos exigidos por la aludida norma para estimar
abandonado el procedimiento de autos.

113
3. Que refuerza la conviccin adoptada por los jueces del fondo
de que el artculo 152 del Cdigo de Procedimiento Civil fue
bien aplicado al caso subjudice, el hecho irrefutable de que el
Tesorero Provincial no es tribunal, pues como ju ez
substanciador de acuerdo a la letra e), el artculo 12 del D.F.L.
N1, Estatuto Orgnico del Servicio de Tesorera y artculo 170
del Cdigo Tributario, tiene jurisdiccin y competencia solo
hasta el trmino de la primera etapa de cobranza, esto es,
terminado el pla zo de 10 das que tienen los deudores para
oponer excepciones de acuerdo al artculo 176 del Cdigo
Tributario. De este modo, radicado el conocimiento de los
hechos en la justicia ordinaria no puede sostenerse que existan
dos tribunales que co no zcan del mismo asunto y en forma
simultnea, pues es evidente que el nico jue z es el tribunal
ordinario que a partir del momento procesal indicado, se hizo
cargo del juicio;

4. Que en ese mismo orden cabe recalcar que ni el Abogado

Provincial ni el Tes orero Provincial son tribunales en ese estadio
del juicio, y en este procedimiento el demandante y parte es el
Fisco, ya sea representado por el Abogado Provincial que
corresponda o por el Fiscal de la Tesorera General, quien
puede asumir su representaci n en cualquier momento de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 186 del Cdigo Tributario.
An ms, en segunda instancia debe tenerse como parte al
Abogado Provincial aunque no compare zca personalmente a
seguir con el recurso, con arreglo a lo que establec e sobre el
particular el artculo 191 del mismo cdigo.

114
5. Que a mayor abundamiento, es necesario sealar que
confirma la tesis sustentada por el fallo objetado de que en
este procedimiento es aplicable el artculo 152 del Cdigo de
Procedimiento Civil, lo dispuesto en el inciso quinto del
artculo 192 del Cdigo Tributario que contiene una
excepcin al abandono del procedimiento de cobro
ejecutivo, en que se indica que en todo caso, el
contribuyente acogido a facilidades de pago, no podr
invocar contra el Fisco el abandono del procedimiento,
respecto de los tributos o crditos incluidos en los
respectivos convenio, excepcin que confirma la regla
general de que en los dems si se puede invocar, siendo,
por tanto, el artculo 152 del cdigo de procedimi ento civil
plenamente aplicable al caso sub lite. (Negritas y subrayado
es nuestro).

6. Que, adicionalmente, cabe tener presente que en las

reclamaciones contenidas en el Cdigo Tributario, cuando el
legislador estim que no proceda el abandono, como ocu rre
en el Ttulo II del Procedimiento General de las
Reclamaciones, en cuyo artculo 146 se expresa en las
reclamaciones materia del presente ttulo no proceder el
abandono de la instancia, excepcin no contemplada en el
Procedimiento del Cobro Ejecutiv o de Obligaciones
Tributarias en Dinero del Ttulo V, razn por la cual refuerza
la decisin en el sentido de que le es aplicable el artculo
152 del Cdigo de Procedimiento Civil y , asimismo, lo es en
virtud de lo dispuesto en el artculo 2 del Cdigo T ributario
que seala que en lo no previsto por este cdigo y dems
leyes tributarias, se aplicaran las normas de derecho comn
115
contenidas en leyes generales o especiales. (Negritas y
subrayado es nuestro).

7. Que como se aprecia del contenido del recurs o, este por un

lado ataca los hechos establecidos en la sentencia cuestionada
y por otro, las conclusiones de derecho a que acertadamente
llegaron los jueces del fondo, previa apreciacin de la prueba
conforme a las reglas atinentes, para de esa manera obt ener
una sentencia distinta a la recurrida. El recurso, en cuanto
desconoce los hechos acreditados en el proceso debe ser
desestimado, porque dicha materia es ajena al control de
legalidad que ejerce este tribunal, y en cuanto a las normas que
el reclamante denuncio como infringidas, cabe sealar que
tampoco pueden resultar vulneradas porque la correcta
aplicacin que pretende el interesado solo podra tener lugar a
la lu z de los hechos diversos a los fijados en la sentencia
impugnada, los que por haber sid o soberanamente establecidos
por los jueces de la alzada resultan inamovibles para esta Corte
Suprema y son los nicos a los que ha de sujetarse este
tribunal.

8. Que de lo anterior se colige que los jueces de la segunda

instancia dieron adecuada aplicaci n a las normas pertinentes y
no se ha producido violacin a las disposiciones legales que se
denunciaron como infringidas por el recurrente, ra zn por la cual
el presente recurso de casacin en el fondo debe ser rechazado.

Por estas consideraciones y vist o, adems, lo dispuesto en los

artculos 764, 767 y 772 del Cdigo de Procedimiento Civil, se
declara que se rechaza, sin costas, el recurso de casacin en el

116
 fondo deducido en lo principal de fojas 147, por doa Ana Mara
Seplveda Garca, Abogado Provinc ial de Curic, en
representacin del Fisco, en contra de la sentencia dictada por
la Corte de Apelaciones de Talca, de diecisis de mayo de mil
novecientos noventa y siete, escrita a fojas 144.

Redaccin del ministro seor scar Carrasco Acua.

Pronunciada por los ministros seores scar Carrasco A.,

Enrique Tapia W., Jorge rodrgue z A. y los abogados integrantes
seores Arturo Montes R., y lvaro Recoret S. no firma el
abogado integrante seor Rencoret, no obstante haber
concurrido a la vista del recurso y acuerdo del fallo por estar
ausente.

CORTE DE APELACIONES DE CONCEPCIN, ROL N3372-

2006, 19 DE OCTUBRE DE 2006. 152

Este fallo, viene en establecer que al Tesorero le corresponde

conocer del incidente de abandono, en virtud de la interpretacin
de los siguientes artculos:

1. Artculos 170, 171 y 193 del Cdigo Tributario.

2. Artculo 110 inciso 1 Cdigo Orgnico de Tribunales.

152 htt p :/ /j ur is c h il e . b lo gs po t.c om /2 00 6/ 1 2/ ab a nd o no - d e l- proc e d i m ient o - e n-

c obr o- d e. htm l

117
VISTO:

1.- Que, en primer lugar, corresponde dejar establecido que el

recurso de apelacin deducido por la parte ejecutada en el otros
del escrito de fojas 19 de estas compulsas, en contra de la
resolucin de fojas 18 que no hizo lugar a acoger a tramitacin el
incidente de abandono de procedimiento formulado ante el
Tesorero Regional, en su calidad de Jue z Sustanciador, incide en
un procedimiento ejecutivo especial tributario regido por las reglas
del Ttulo V del Libro III del Cdigo Tributario.

2.- Que, adems es necesario dejar constancia que esta sancin a

la inactividad de la parte ejecutante ha sido expresamente prevista
en dicho cuerpo de leyes, tratndose del procedimiento sub lite,
como se desprende de lo dispuesto en el inciso 5 del artculo 192
que establece: "En todo caso, el contribuyente acogido a
facilidades de pago, no podr invocar contra el Fisco el abandono
de la instancia, respecto de los tributos o crditos incluidos en los
respectivos convenios." Lo que aparece reforzado, asimismo, por lo
dispuesto en el inciso penltimo del artculo 20 "Decretada la
suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 1 47, no
proceder el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo
correspondiente mientras subsista aqulla."

3.- Que, hecha la precisin precedente, slo cabe determinar si

resulta procedente que la incidencia de abandono pueda plantearse
ante el Tesorero Regional o Provincial, en su caso, mientras
conoce de la ejecucin, en su calidad de Jue z Sustanciador. Al
efecto, debe tenerse presente que no existe antecedente alguno en
estas compulsas, que permitan sostener que este mismo

118
procedimiento est siendo actualmente conocido por el Jue z Civil
del domicilio del ejecutado, como podra resultar de lo dispuesto en
los artculos 178 y 179 del Cdigo Tributario. En consecuencia el
nico tribunal que est conociendo de este asunto,
corresponde, en el caso, al Te sorero Regional, ante quien se
plante la incidencia de abandono del procedimiento. Lo dicho
es importante, porque tal cual lo prescribe el inciso 1 del
artculo 110 del Cdigo Orgnico de Tribunales: "El tribunal
que es competente para conocer de un asun to lo es igualmente
para conocer de todas las incidencias que en l se
promuevan."

4.- Que cabe recordar que a los Directores Regionales

Tesoreros y los Tesoreros Provinciales les corresponde
"ejercer, en sus respectivos territorios, las funciones de jueces
substanciadores de acuerdo al Cdigo Tributario."

5.- Que, as las cosas, slo cabe concluir que el Tesorero

Regional es competente, para conocer de la incidencia de
abandono de procedimiento planteada a fojas 16 de estas
compulsas. Esta conclusin debe entenderse, en todo caso,
que es sin perjuicio de lo que, en definitiva, deba resolverse
acerca de la incidencia formulada. (Negritas y subrayado es
nuestro).

Por estas consideraciones y lo dispuesto en los preceptos legales

citados, SE REVOCA la resolucin de doce de julio de dos mil seis,
escrita a fojas 22 de estas compulsas y, en su lugar, se decide que
debe acogerse a tramitacin la incidencia de abandono del
procedimiento formulada por la parte ejecutada de don Gerardo

119
Honorindo Jara Valdebenito, debiendo el jue z a quo indicado
resolver la peticin principal de fojas 16.

Devulvase.

Redaccin del Ministro Titular don Juan Rubilar Rivera.

CORTE DE APELACIONES DE CONCEPCIN, ROL N 2.899 -

2005, 30 DE SEPTIEMBRE DE 2005. 153

En este fallo, se establece la procedencia del abandono del

procedimiento de acuerdo a la interpretacin de los siguientes
artculos:

1. Artculo 2 del Cdigo Tributario.

2. Artculo 190 del Cdigo Tributario.
3. Artculo 146 del Cdigo Tributario.
4. Artculo 192 inciso 5 del Cdigo Tributario.
5. Artculo 196 inciso 6 del Cdigo Tributario.

Visto:

1 Que se ha elevado esta causa para conocer de la apelacin

interpuesta a fojas 40 por Rodrigo Pavn Hinrichsen, abogado, en

153
CO D IG O T RI BUT AR I O : J ur is pr ud e nc i a ad m inis tra t i va y j ud ic i a l . E d it or i al
P un to Lex , S a nt i ag o d e Ch i l e, 2 0 07 , p . 63 4 y s s .

120
representacin de la sucesin de Hctor Rosamel Morales Gaete,
en contra de la resolucin dictada con fecha 22 de marzo de 2005,
por el Jue z Sustanciador, Tesorero Provincial de Concepcin, que
no dio lugar a la solicitud de abandono del procedimiento por
estimar que no se reunan en la etapa administrativa de cobro
ejecutivo los requisitos copulativos necesarios para acogerlo.
Argumenta que en los autos, la ltima resolucin recada en alguna
gestin til para dar curso progresivo a los autos es de fecha 23 de
Marzo de 2000 y que por aplicacin de lo dispuesto en los artculos
148 y 190 del Cdigo Tributario se hacen plenamente aplicables las
disposiciones contenidas en el Libro I del Cdigo de Procedimiento
Civil, dentro de las que se encuentra el abandono del
procedimiento contenido en los artculos 152 y siguientes del
mismo cuerpo legal y que, adems, no existe norma especial
alguna que tcita o expresamente haga inaplicable el abandono en
este procedimiento.

2 Que a fojas 67 la Abogada de Tesorera Provincial de

Concepcin evacua informe y sostiene que en la etapa
administrativa del procedimiento especial a que se sujeta el cobro
ejecutivo conforme el Ttulo V del Libro III del Cdigo Tributario, el
Tesorero debe pronunciarse sobre la oposicin o alegaciones del
ejecutado y una vez concluidos todos los trmites de competencia
de l y vencidos los pla zos de que dispongan los contribuyentes
contra quienes se ha dirigido la ejecucin, aquel debe remitir los
antecedentes al Abogado Provincial en cuaderno separado,
conjuntamente con el principal. Argumenta que conforme e l inciso
final del artculo 178, en caso que la Tesorera o el abogado
Provincial no cumplan dentro de pla zo con las actuaciones
sealadas en ese artculo y el 177, otorga derecho al ejecutado
121
para solicitar al Tribunal Ordinario que requiera el expediente para
su conocimiento y fallo. Agrega que del contexto de las normas
contenidas en el aludido Ttulo V, aparece de manifiesto que en la
etapa administrativa del procedimiento especial de cobro ejecutivo
de las obligaciones tributarias de dinero no son apli cables las
normas sobre abandono del procedimiento establecidas en el
Cdigo de Procedimiento Civil y que el deudor moroso no puede
valerse de su propia inactividad ya que las normas que rigen esa
etapa del procedimiento lo facultan expresamente para insta r por
su prosecucin. Asevera que siendo el abandono una sancin que
la ley impone a las partes, no tiene cabida en esta etapa, ya que ni
el Jue z Sustanciador ni el Abogado Provincial tienen el carcter de
representante judicial del Fisco, esto es, de part e; adems en la
etapa administrativa la inactividad slo puede ser atribuible a los
funcionarios a cargo de su tramitacin por lo que el abandono del
procedimiento no es compatible con la naturale za jurdica de la
etapa administrativa del procedimiento de cobro de que se trata.

3 Que el procedimiento de cobro aludido es uno solo aunque se

distinguen dos etapas en su prosecucin; una que se denomina
administrativa, de la cual conoce el Tesorero Provincial o Regional,
segn el caso, con el carcter de juez e special y, otra que conoce
el jue z de letras en lo civil correspondiente si el tribunal no acoge
las excepciones opuestas por el ejecutado. Conforme el artculo
170 del Cdigo Tributario, el Tesorero Regional acta en la primera
fase del procedimiento ejec utivo especial no como funcionario
administrativo propiamente tal, sino en el carcter de juez
sustanciador y la providencia mediante la cual despacha
mandamiento de ejecucin y embargo no abre un expediente
administrativo sino que har de auto cabe za de p roceso. As lo ha
122
reconocido la jurisprudencia. (R.D.J. Tomo 96, seccin segunda,
pgina 57).

4 Que como lo ha sostenido la doctrina el Fisco interviene en esta

etapa procesal a travs de dos rganos distintos. El primero es el
Tesorero Provincial o Regi onal en su caso, quien actuando como
jue z sustanciador, tiene la carga -deber del impulso en los casos
que establece la ley, recayendo en dichas oportunidades en este
tribunal especial la prosecucin del juicio. El segundo rgano que
interviene es el Abogad o Provincial como sostenedor de la accin
del Fisco, que gestiona como ejecutante, de forma tal que su
inercia en la prosecucin del juicio es sancionable con el
abandono, dado que, desde que el deudor moroso de impuestos es
notificado y requerido por el m inistro de fe, se inicia el juicio
ejecutivo, en el cual la parte ejecutante es el Fisco y la ejecutada
el contribuyente deudor, y en la continuacin de sta, es obligacin
del Abogado Provincial, representante legal del ejecutante, solicitar
al Jue z ordinario(Ramre z Herrera, Rodrigo, El Abandono del
Procedimiento, Editorial Jurdica La Ley, pgina 884). Entender lo
contrario, segn este autor, obviando el obrar del Abogado
Provincial, y sostener que el Fisco slo interviene como ente
jurisdiccional espec ial atenta contra el principio constitucional del
justo y racional proceso,... el Estado, en cuanto manifestacin
patrimonial, interviene como jue z y parte en esta etapa del
procedimiento de ejecucin vulnerndose manifiestamente con
dicha interpretacin l a garanta del debido proceso.

5 Que el artculo segundo del Cdigo Tributario dispone que

en todo lo no previsto por ese cuerpo legal, se aplican las
normas del derecho comn contenidas en leyes generales o

123
especiales y, el artculo 190 hace aplicables a las cuestiones
que se susciten entre los deudores morosos de impuestos y el
Fisco, que no tengan sealado un procedimiento especial, la
tramitacin incidental y, en lo que fuere compatible, se aplican
las normas contempladas en el Ttulo I del Libro Terce ro del
Cdigo de Procedimiento Civil, entre las que se encuentra,
precisamente, el abandono del procedimiento. En la especie no
se aprecia incompatibilidad entre el procedimiento de autos y
la norma del artculo 152 y siguientes del Cdigo de
Procedimiento Civil ya que, adems, cada vez que el legislador
tributario ha estimado conveniente no aplicar la institucin del
abandono del procedimiento ha dispuesto alteraciones a la
aplicacin de las normas comunes e indicado expresamente la
inaplicabilidad de las mismas. Es el caso de la disposicin del
artculo 146 del Cdigo Tributario que establece la
improcedencia de la institucin indicada en el caso de las
reclamaciones o la norma del artculo 192 inciso quinto que
dispone, en los casos de contribuyentes acog idos a facilidades
de pago, la improcedencia de invocar el abandono del
procedimiento respecto de los tributos o crditos incluidos en
los respectivos convenios. As tambin, la norma del artculo
196 inciso 6 establece que decretada la suspensin del cobr o
judicial y mientras subsista sta, no procede el abandono del
procedimiento en el juicio ejecutivo correspondiente. (Negritas
y subrayado es nuestro).

6 Que la procedencia del abandono del procedimiento en esta

etapa del juicio ejecutivo de cobro ha sido reconocida ampliamente
por la doctrina; as se sostiene que: no siendo ste ms que un
procedimiento ejecutivo especial, y no existiendo norma alguna q ue
124
no haga procedente el abandono, tal sancin procesal es
plenamente aplicable a cualquiera de sus etapas (Ramrez Herrera,
Rodrigo, obra citada, pgina 881). Otro autor indica: Al no existir
disposicin que niegue su procedencia, son aplicables, en este
procedimiento, las normas que sobre la materia contiene el Cdigo
de Procedimiento Civil, y as el demandado podr pedir que se
declare el abandono cuando han transcurrido seis meses desde la
ltima resolucin recada en una gestin til para dar curso
progresivo a los autos, si se opusieron excepciones a la
ejecucin...... (Pre z Rodrigo, Abundio, Manual de Cdigo
Tributario, Coleccin de Manuales de Derecho Econmico,
Universidad de Concepcin, segunda edicin, ao 2005, pg. 278.)
Por otra parte se ha es crito: En los juicios de cobran za tributaria es
aplicable el artculo 152 del Cdigo de Procedimiento Civil y, por lo
tanto, dndose los supuestos de esa norma legal, procede declarar
el abandono del procedimiento. (Bustos Gme z Ricardo, El
Abandono del pr ocedimiento ante la Jurisprudencia, Editorial
Jurdica La Ley, pg. 249.)

7 Que la Excma. Corte Suprema ha sostenido por su parte que

no es obstculo que el abandono del procedimiento sea
declarado por el propio Tesorero quien acta como juez
sustanciador en el juicio ejecutivo de cobro y a la vez como
representante del Fisco en su carcter de ejecutante. (Gaceta
Jurdica N 155, pgina 118, fallo Corte Suprema de 3 de Mayo
de 1993). (Negritas y subrayado es nuestro).

8 Que en la especie se encuentra acr editado que la ltima

resolucin recada en alguna gestin til para dar curso progresivo
a los autos es la escrita a fojas 35 de fecha 23 de marzo de 2000 y

125
que la incidencia de abandono del procedimiento se interpuso a
fojas 38 con fecha 21 de marzo de 2 005, cumplindose, en
consecuencia, los requisitos establecidos para la procedencia del
abandono del procedimiento conforme el artculo 152 del Cdigo de
Procedimiento Civil. Por estas consideraciones y atendido lo
dispuesto en los artculos 2 y 190 del C digo Tributario, artculos
152 y siguientes, y 186 del Cdigo de Procedimiento Civil, se
revoca la resolucin de fecha 22 de marzo de 2005, escrita a fojas
39 y se declara, en su lugar, que se acoge el abandono del
procedimiento solicitado por el ejecutado , sin costas por haber
tenido motivo plausible para litigar.

Regstrese y devulvase con su custodia.

Redaccin de la abogada integrante Teresa Lobos del Fierro. No

firma el Ministro don Diego Simpertigue Limare, no obstante haber
concurrido a la vista y a cuerdo de la causa, por encontrarse con
permiso.

126
 ANEXO II.

SENTENCI AS EN LAS QUE SE HA CONSIDERADO

IMPROCEDENTE EL ABANDONO DEL PROCEDIMIENTO EN LA
ETAP A ADMINISTRATIV A DEL JUICIO EJECUTIVO TRIBUTARIO.

CORTE DE APELACIONES DE S ANTIAGO, Rol N 4.935-97,

12 DE ENERO DE 1998. 154

La improcedencia del abandono del procedimi ento, en este

fallo, se resume en las siguientes consideraciones:

1. El Cdigo Tributario establece claramente que el cobro

ejecutivo de obligaciones tributarias consta de una fase
administrativa y otra judicial.
2. Habra un contrasentido en el hecho de que un Juez
Ordinario pueda modificar resoluciones dictadas por un
ente administrativo.
3. Que en el Ttulo V del Libro Tercero, las remisiones que se
hacen al Cdigo de Procedimiento Civil, corresponde a
casos expresos y excepcionales.

154 G ac et a J ur d ic a N 21 1 , En er o, 1 9 9 8. p .9 4, s e n te nc ia d e l a C ort e d e
A pe l ac io n es d e S an t ia go , R ol N 4 .9 3 5 - 19 9 7 .

127
Vistos:

Se eliminan los considerandos cuarto y quinto de la resolucin

apelada y en su lugar se tiene presente:

Primero: Que la institucin del abandono del procedimiento est

regulada en los artculos 152 y siguientes del Cdigo de
Procedimiento Civil, dentro del ttulo XVI del libro I del mismo
Cdigo sobre disposiciones comunes a todo procedimiento y dichas
disposiciones rigen el procedimiento de las contiendas civiles entre
partes y de los actos de juris diccin no contenciosa, cuyo
conocimiento corresponda a los Tribunales de Justicia.

Segundo: Que el cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias de

dinero del Ttulo V del Libro Tercero del Cdigo Tributario
comprende una fase administrativa a cargo del Tesorero que
corresponda y una fase propiamente judicial que se desarrolla ante
el jue z de Letras competente, lo que se desprende claramente de
los artculos 168, 180, 181, 182, 185, 189, 190, etctera, del
Cdigo Tributario.

Tercero: Que en el presente c aso la fase o etapa judicial del cobro

ejecutivo de las obligaciones tributarias de dinero en contra de la
sociedad demandada comen z con la solicitud de fojas 11 en que
el Abogado Provincial de Santiago solicit el remate de los bienes
races embargados y acompa el expediente administrativo Rol N
588-90 de la Tesorera Regional Metropolitana seguido en contra
de numerosos deudores entre los que se contaba la sociedad
demandada, notificndose la resolucin favorable del Jue z
ordinario con fecha 26 de jun io de 1997.

128
Cuarto: Que es un hecho de la causa no controvertido por las
partes que en la etapa administrativa no hubo contienda entre
partes toda ve z que la demandada no opuso excepciones a la
ejecucin y tampoco formul ninguna cuestin o incidente que
pudiera ser resuelta por el Tesorero correspondiente.

Quinto: Que, en consecuencia, la contienda entre partes que da

origen a una instancia jurisdiccional ante la Justicia Ordinaria y la
relacin procesal consiguiente entre el representante del Fisco y la
sociedad demandada, se inici a partir de la presentacin de fojas
11 verificada el 20 de junio de 1997 y continu con las actuaciones
judiciales posteriores ante el mismo tribunal.

Sexto: Que el abandono del procedimiento slo puede

solicitarse por la inac tividad de las partes durante la fase
judicial del cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias de
dinero, sin que en la especie aparezca de estos autos que las
partes hayan cesado en la prosecucin de la causa durante el
trmino que seala la ley. (Neg ritas y subrayado es nuestro).

Sptimo: Que si se aceptara el abandono del procedimiento

pudiera intentarse respecto del que se sigue ante el Tesorero,
en su fase administrativa, se dara el contrasentido de que un
Juez Ordinario estara afectando con sus resoluciones lo
obrado por un ente administrativo , cual es la Tesorera y adems
producira el efecto de impedirle continuar el procedimiento que se
ha dirigido colectivamente en contra de varios deudores morosos,
entre ellos la sociedad demandada. (Negrit as y subrayado es
nuestro).

129
Octavo: Que, a mayor abundamiento, el Cdigo Tributario, en el
Ttulo V del Libro Tercero, slo se remite al Cdigo de
Procedimiento Civil en casos expresos y excepcionales , como
por ejemplo en los artculos 171, 177, 181, 183, 185 y 190,
remitindose esta ltima norma a las del Ttulo I del Libro Tercero
del Cdigo de Procedimiento Civil que se aplicarn en lo que
fuesen compatibles con el carcter administrativo de este
procedimiento. (Negritas y subrayado es nuestro).

Noveno: Que, en conclusin, no es procedente el abandono del

procedimiento en la etapa que se sigue ante el Servicio de
Tesoreras y en cuanto a la fase judicial que se ha desarrollado
ante el jue z de Letras competente, no se cumplen los requisitos
establecidos en el artculo 152 del Cdigo de Procedimiento Civil
para que sea acogido.

Por las consideraciones anteriores, se confirma la resolucin

apelada de veintitrs de julio de mil novecientos noventa y siete,
escrita a fojas 28 de estas compulsas.

Regstrese y de vulvanse.

Redaccin del Abogado Integrante seor Guillermo Piedrabuena

Richard.

Pronunciada por el Ministro seor Alfredo Pfeiffer Richter y los

Abogados Integrantes seores Guillermo Ruiz Pulido y Orlando
lvare z Hernnde z.

TESORERA GENERAL con SOC. AGR COLA TALINAY y Otros.

130
APELACIN.

CORTE SUPREMA, ROL N 5591 -03, 28 DE JULIO DE

2004. 155

En esta sentencia, los fundamentos para considerar

improcedente el abandono del procedimiento, son los siguientes:

1. Inexistencia de juicio propiamente tal y por lo tanto de

partes, no cumplindose, de este modo, con el
presupuesto bsico para el abandono del procedimiento,
que es la existencia de un juicio.
2. Que no se debe desconocer la naturaleza de este
procedimiento, que consta de dos etapas, siendo indebido
confundir la etapa administrativa con la jurisdiccional.

Vistos:

En estos autos rol N5591 -03 don Jos Manuel Garca Mella,
Abogado de la Tesorera Regional IV Regin de Coquimbo, dedujo
recurso de casacin en el fondo contra la sentencia dictada por la
Corte de Apelaciones de La Serena, mediante la cual se revoc el
fallo de primera instancia, del Tercer Juzgado Civil de Coquimbo y
acogi la incidencia de abandono del procedimiento formulada por

155 h tt p: //j ur is c h i l e. b l ogs po t.c om /2 00 4/ 1 0/ 2 80 7 04 - ro l- n- 55 9 1- 0 3 .h tm l

131
don Miguel Bau z Fredes que haba sido desestimada en primer
grado. Se trajeron los autos en relacin.

Considerando:

1) Que el recurso denuncia la transgresin de los artculos 152 del

Cdigo de Procedimiento Civil, en un primer captulo; 168, 170 y
190 inciso 2 del Cdigo Tributario y la letra e) del artculo 13 d el
D.F.L. N1, Estatuto Orgnico del Servicio de Tesoreras, en una
segunda seccin; en el tercero, los artculos 2, 148 y 190 inciso 2
del Cdigo del ramo, en relacin con el artculo 152 del Cdigo
primeramente indicado; en el cuarto, el artculo 179 de l Cdigo
Tributario y, en el quinto, el inciso 5 del artculo 192, inciso 6 del
nmero 7 del artculo 196, y el inciso 4 del artculo 201 del mismo
Cdigo.

2) Que, en relacin con el artculo 152 del Cdigo de

Procedimiento Civil, el recurso expone qu e ste exige que sean las
partes del juicio las que hayan incurrido en inactividad procesal,
por lo que mientras el expediente se encuentra en la etapa
administrativa, resulta improcedente el abandono del
procedimiento, institucin que requiere de la exist encia de una
controversia entre partes, en que participen demandante y
demandado, lo que no ocurre en la etapa sealada, en que el
Tesorero acta como Jue z Sustanciador;

3) Que, se agrega por el recurrente, el inciso 4 del artculo 178

del Cdigo Tribut ario indica el carcter con que acta el Abogado
Provincial en la etapa jurisdiccional administrativa del
procedimiento de cobran za de obligaciones tributarias, sealando

132
que si la oposicin o las alegaciones deducidas por el ejecutado no
son de competenci a del Tesorero, se entienden reservadas para el
Abogado Provincial, por lo que no puede sostenerse que dicho
Abogado en esta etapa del procedimiento de cobro, sea el
representante del Fisco demandante, porque si as fuera, su
actuacin carecera de imparci alidad y de independencia, existira
una dualidad de intereses ilegal e ilegtimamente inconcebibles, ya
que en su condicin de parte demandante tendra el deber de
defensa de su representado, lo que le restara independencia a los
pronunciamientos que le exige el Cdigo Tributario;

4) Que el recurrente aade que no existe demandante en la etapa

administrativa, comenzando su actuacin en la etapa judicial con la
solicitud que realiza el abogado del Servicio de Tesoreras al
tribunal ordinario para que se pronuncie sobre las excepcion es
deducidas, ordene el retiro de las especies embargadas o la
realizacin de los bienes embargados. As comien za la contienda
entre partes, que da origen a una instancia jurisdiccional ante la
justicia ordinaria, y la relacin procesal consiguiente entre el
representante del Fisco y la demandada se inicia a partir de la
presentacin de cualquiera de las solicitudes referidas y, en el
caso de autos, la solicitud de que haya pronunciamiento sobre las
excepciones deducidas por el ejecutado, que consta a fs.4;

5) Que, adems, el recurso manifiesta que si se aceptara el

abandono del procedimiento en esta etapa, se dara el
contrasentido de que un juez ordinario afectara con sus
resoluciones lo obrado por un rgano administrativo y producira el
efecto de imped irle continuar el procedimiento que se dirigido
contra la demandada, llegndose al absurdo de que se sancione la

133
inactividad del Tesorero Regional en su carcter de jue z
sustanciador;

6) Que, en cuanto a los preceptos del segundo captulo de la

casacin, la recurrente seala que el artculo 168 del Cdigo
Tributario comienza haciendo un distingo entre la cobran za
administrativa y la judicial, con lo que establece dos mbitos de
accin: la administrativa, que se ejecuta por los funcionarios del
Servicio de Tesoreras, y la judicial que se desarrolla ante los
Tribunales de Justicia que la ley indica. La etapa judicial, expresa,
consta de dos instancias, inicindose la primera con la
presentacin del expediente administrativo y los cuadernos de
excepciones al Juzgado Civil competente, y concluye con la
sentencia que falla las excepciones que se han opuesto al cobro.
Contra esta resolucin las partes pueden deducir todos los
recursos que procedan. En la etapa administrativa, el Tesorero
Provincial tiene la misi n de formar el expediente de cobro,
facultndolo la ley para dictar las resoluciones que sean
procedentes, entre las que est el mandamiento de ejecucin y
embargo. Todo el procedimiento de cobro ejecutivo de obligaciones
tributarias en dinero, en la part e que se realiza ante el Tesorero
respectivo, tiene un marcado carcter administrativo, como lo
demuestran los artculos 170 del Cdigo del ramo, el 190 inciso 2
y la letra e) del artculo 13 del D.F.L. N1, por lo que,
encontrndose el expediente en la e tapa administrativa del
procedimiento referido, no es aplicable la institucin de abandono
del procedimiento, habiendo comen zado la etapa judicial con la
solicitud de fs.4 en la que el tribunal ordinario debe pronunciarse
respecto de las excepciones deduci das por el ejecutado don Miguel
Bauz Fredes;
134
7) Que, en cuanto al tercer captulo del recurso, se expone que los
artculos 2, 148 y 190 inciso 2 del Cdigo Tributario, que hacen
aplicables las normas contempladas en el Ttulo I del Libro Tercero
del Cdigo de Procedimiento Civil en lo que fuere compatible con el
carcter administrativo de este procedimiento, no permiten concluir
que sea procedente el abandono del procedimiento cuando el
expediente se encuentra en la etapa administrativa, dado su
carcter de normas supletorias, y porque en dicha etapa no existe
controversia entre partes;

8) Que, en cuanto al artculo 179 del Cdigo Tributario, manifiesta

el recurrente que el demandado no puede aprovecharse de su
propia inactividad para alegar el abandon o de procedimiento, ya
que esta disposicin le otorga el derecho de solicitar al tribunal
ordinario que requiera el expediente al Servicio de Tesoreras, en
caso que el Tesorero o el abogado del Servicio no cumplan con los
trmites sealados en los artcul os 177 y 179 del mismo texto
legal. La ley otorga a los ejecutados la posibilidad de solicitar que
se requiera el expediente para su conocimiento y fallo, para no
dejarlos en la indefensin. En la especie, no se ejerci la facultad
consagrada en tal norma;

9) Que, segn expresa el recurrente, los artculos invocados en el

quinto captulo de la casacin, hacen una referencia expresa a la
institucin del abandono del procedimiento de cobro ejecutivo de
obligaciones tributarias en dinero y no significan, com o pretende el
fallo de segundo grado, que pueda aplicarse tal instituto en la
etapa administrativa, porque tal normativa se refiere a su
procedencia en la etapa judicial; por lo tanto, el plazo ha de

135
contarse desde que el expediente llega a conocimiento de l tribunal
ordinario;

10) Que, al sealar la forma como las infracciones de ley y errores

de derecho denunciados influyeron substancialmente en lo
dispositivo del fallo, el recurso seala que de haberse aplicado
correctamente las disposiciones invocadas, no se habra declarado
el abandono del procedimiento, en atencin a que no medi el
pla zo legal de inactividad de las partes. Por tal ra zn, de haberse
aplicado correctamente el artculo 152 del Cdigo de
enjuiciamiento en lo civil, se habra determinado que no es
admisible el abandono del procedimiento en la etapa administrativa
de cobro ejecutivo de obligaciones tributarias en dinero, por cuanto
este instituto sanciona a las partes del juicio que hayan incurrido
en inactividad procesal, y en la etapa adm inistrativa no existe
controversia entre partes, cuya naturale za especial haba sido
debidamente apreciada, concluyendo que en ella no procede la
institucin de que se trata. Finalmente, expresa que si el
sentenciador no hubiese cometido los errores de der echo
expuestos, habra confirmado la sentencia de primer grado que
recha z el abandono del procedimiento;

11) Que el procedimiento especial de que se trata, relativo al

cobro ejecutivo de obligaciones tributarias en dinero, est regulado
por los artculo s 168 y siguientes del Cdigo Tributario, y consta de
dos etapas, la primera, de corte administrativo a cargo de
funcionarios del Servicio de Tesoreras; y la segunda, conforme se
expondr, ante el tribunal ordinario correspondiente. Segn el
artculo 169 del citado texto legal, constituyen ttulo ejecutivo, por
el slo ministerio de la ley, las listas o nminas de los deudores

136
que se encuentren en mora, las que deben contener, bajo la firma
del Tesorero Comunal que corresponda, la individualizacin
completa del deudor y los dems datos que en dicho precepto se
consignan. El artculo 170 del Cdigo indicado, dispone que entre
otras normas de procedimiento, el Tesorero Comunal respectivo,
actuando en el carcter de jue z sustanciador, despachar el
mandamiento de ejecucin y embargo, mediante una providencia
que estampar en la propia nmina de deudores morosos, que har
de auto cabe za de proceso;

12) Que por su parte, el artculo 176 en su inciso 1 establece que

"El ejecutado podr oponerse a la ejecucin a nte la Tesorera
Comunal respectiva, dentro del pla zo de die z das hbiles contados
desde la fecha del requerimiento de pago practicado conforme al
artculo 171"; y, en su inciso final, hace aplicables las normas
contenidas en los artculos 461 y 462 del C digo de Procedimiento
Civil. El artculo 177 enumera las excepciones que puede oponer el
ejecutado. Luego, el artculo 178 dispone que "Recibido el escrito
de oposicin del ejecutado por la Tesorera Comunal, el Tesorero
examinar su contenido y slo podr pronunciarse sobre ella
cuando fundndose en el pago de la deuda proceda acogerla
ntegramente, caso en el cual emitir una resolucin en este
sentido, ordenando levantar el embargo aplicado y dejar sin efecto
la ejecucin. Conforme con dicho precepto, e l Tesorero Comunal
no puede pronunciarse sobre un escrito de oposicin sino para
acogerlo y, en los dems, las excepciones sern resueltas por el
Abogado Provincial o la Justicia Ordinaria en subsidio. El Tesorero
dispone del trmino de cinco das para emi tir pronunciamiento;

137
13) Que si el Abogado Provincial no acoge las excepciones
opuestas por el ejecutado, debe presentar el expediente al Tribunal
Ordinario sealado en el artculo 180, con un escrito en que se
solicitar al tribunal que se pronuncie sob re la oposicin;
inicindose, as la etapa judicial, ante el Ju zgado Civil competente,
mediante la presentacin del expediente administrativo y los
cuadernos de excepciones, debiendo terminar con la sentencia que
falla las excepciones opuestas, sin perjuic io del recurso de
apelacin que pueda deducirse en su contra;

14) Que en el presente asunto, el jue z ordinario en lo civil

desech la incidencia de abandono del procedimiento, por
inactividad, en la etapa administrativa antes reseada, para lo cual
adujo que tal solicitud puede fundarse en la inactividad de las
partes durante la fase judicial del cobro ejecutivo de las
obligaciones tributarias de dinero, agregando que, en la especie,
no aparece que las partes hayan cesado en la prosecucin de la
causa durante el trmino que seala la ley. La sentencia de
segundo grado, impugnada por este recurso, revoc la anterior,
fundada en los artculos 2 y 148 del Cdigo Tributario, que segn
sostiene, hacen aplicable en la etapa administrativa, el artculo 152
del Cdigo de Procedimiento Civil, conclusin que se refuerza,
segn all se indica, con lo dispuesto en el inciso 2 del artculo
190, y el inciso 5 del artculo 192, ambos del Cdigo Tributario, y
no habiendo controversia respecto a los perodos de inactivida d
producidos en dicha etapa, termina acogiendo el abandono del
procedimiento solicitado;

15) Que, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 152 del

Cdigo de Procedimiento Civil "El procedimiento se entiende

138
abandonado cuando todas las partes que figuran en el juicio han
cesado en su prosecucin durante seis meses, contados desde la
fecha de la ltima resolucin recada en alguna gestin til para
dar curso progresivo a los autos". La norma citada consagra una
institucin jurdica que requiere, para su procedencia, la existencia
de un juicio o controversia planteada ante un tribunal de justicia,
en el cual todas las partes que figuren en ella, hayan cesado en su
prosecucin, por el perodo que en dicha norma se seala;

16) Que, en tales condiciones, para que el instituto jurdico en

cuestin sea procedente, se requiere que se haya iniciado la
fase jurisdiccional del procedimiento de cobro ejecutivo de las
obligaciones tributarias de dinero, esto es, aquella de que
conoce el Juez de Letras, correspond iente al domicilio del
demandado al momento de practicrsele el requerimiento de
pago. En la etapa administrativa, no se da este presupuesto
bsico, porque tal como se indica en el recurso, dicha etapa no
constituye propiamente un juicio, ni figuran en l partes que
puedan incurrir en la inactividad requerida por la ley y que
deban, por tal motivo, sufrir la sancin que importa el
abandono del procedimiento;

17) Que, por lo anterior, la sentencia impugnada efectivamente

incurri en error de derecho, al de cretar el abandono del
procedimiento, sobre la base de determinada inactividad
ocurrida durante el perodo o etapa administrativa del presente
procedimiento, porque en dicho estadio procesal la inactividad
slo puede ser atribuible a los funcionarios a car go de su
tramitacin, de modo que al estimar lo contrario, se vulner el
artculo 152 del Cdigo de Procedimiento Civil porque se aplic

139
no siendo aplicable, as como los artculos 2 y 148 del Cdigo
Tributario, que lo fueron de modo indebido. La citada se ntencia
desconoci, adems, la verdadera naturaleza jurdica del
procedimiento de reclamo tantas veces mencionado, en sus
dos etapas, confundiendo la administrativa con la
jurisdiccional, lo que ha importado infringir los artculos
sealados por el recurso ; (Negritas y subrayado es nuestro).

18) Que los errores de derecho en que incurri la sentencia en

examen, lo fueron con influencia substancial en lo dispositivo de la
misma, puesto que, como ya se explic latamente, el abandono del
procedimiento, no es compatible con la naturale za jurdica de la
etapa administrativa del procedimiento de cobro ejecutivo de que
se trata, por lo que se debi confirmar el fallo de primer grado, y no
revocarlo, como sucedi;

19) Que las infracciones referidas ameritan la i nvalidacin del fallo

impugnado y la dictacin de una sentencia de reempla zo. De
conformidad, asimismo, con lo que disponen los artculos 764, 767,
785 y 805 del Cdigo de Procedimiento Civil, se declara que se
acoge el recurso de casacin en el fondo inte rpuesto en lo principal
de la presentacin de fs.63, contra la sentencia de veinticuatro del
mes de octubre del ao dos mil tres, escrita a fs.53, la que por
consiguiente es nula y se la reempla za por la que se dicta a
continuacin.

Regstrese.

Redaccin a cargo de la Ministra Srta. Morales. Rol N5591 -2003.

Pronunciado por la Tercera Sala, integrada por los Ministros Sr.

140
Ricardo Glve z; Sr. Humberto Espejo; Srta. Mara Antonia Morales
y Sr. Adalis Oyarzn; y el Abogado Integrante Sr. Arnaldo
Gorziglia. No firma el Sr. Oyarzn, no obstante haber concurrido a
la vista del recurso y acuerdo del fallo por estar con feriado.
Autorizado por la Secretaria Subrogante Sra. Marcela Paz Urrutia
Cornejo.

Santiago, veintiocho de julio del ao dos mil cuatro. En

conformidad con lo dispuesto por el artculo 785 del Cdigo de
Procedimiento Civil, se procede a dictar la siguiente sentencia de
reempla zo.

Vistos: Se reproducen los motivos undcimo a dcimo octavo del

fallo de casacin que precede. Y teniendo, adem s, presente: Que
la solicitud de abandono del procedimiento formulada por el
demandado se fundamenta en una inactividad producida durante la
etapa administrativa del presente procedimiento, que no constituye
un juicio. En tanto, en lo que respecta a la et apa jurisdiccional, en
el fallo de primer grado se ha dejado expresa constancia de que el
tribunal ordinario comen z a conocer del asunto, con la solicitud de
fs.4, en que el abogado de la Tesorera respectiva solicit
pronunciamiento de las excepciones op uestas por don Miguel
Bauz Fredes en el expediente administrativo 1001 -1997,
dictndose la correspondiente resolucin decretada con fecha 21
de abril del ao 2003, notificndose tcitamente el ejecutado el 24
de mayo del mismo ao, de tal manera que, en e sta etapa no se ha
producido una inactividad que amerite aplicar el abandono del
procedimiento, institucin jurdica contemplada en e l artculo 152

141
del Cdigo de Procedimiento Civil. Se confirma la sentencia
apelada, de seis de junio del ao dos mil tres, escrita a fs.7 de las
compulsas de este cuaderno, correspondiente a fs.126 del original.
El tribunal a quo proseguir la tramitacin del procedimiento, como
fuere pertinente en derecho.

Regstrese y devulvase, con sus agregados.

Redaccin a cargo de la Ministra Srta. Morales. Rol N5591 -2003.

Pronunciado por la Tercera Sala, integrada por los Ministros Sr.
Ricardo Glve z; Sr. Humberto Espejo; Srta. Mara Antonia Morales
y Sr. Adalis Oyarzn; y el Abogado Integrante Sr. Arnaldo
Gorziglia. No firma el Sr. Oyarzn, no obstante haber concurrido a
la vista del recurso y acuerdo del fallo por estar con feriado.
Autorizado por la Secretaria Subrogante Sra. Marcela Paz Urrutia
Cornejo.

CORTE SUPREMA, Rol N 2.576-2012, 20 de septiembre de

2012. 156

Este fallo considera como improcedente el abandono del

procedimiento, con voto disidente de uno de los ministros. Ahora
bien, tiene la particularidad de establecer una sancin que
podramos considerar anloga al abandono del pr ocedimiento, el
decaimiento de la acci n administrativa .

156 h tt p: // b as ej ur is pr u d en c i al . po d erj u d ic ia l .c l / #? opc _m en u = &o pc _ it em =

142
 A continuacin se indican los argumentos utilizados en esta
sentencia, en virtud de los cuales se considera improce dente el
abandono; luego los correspondientes al voto disidente; y
posteriormente los que permiten sostener que s e debe aplicar como
sancin el decaimiento del procedimiento administrativo .

a) Argumentos para considerar improcedente el abandono :

1. En la etapa administrativa la inactividad slo puede ser

atribuible a los funcionarios a cargo de su tramitacin, y el
abandono del procedimiento no se encuentra contemplado
en el evento que la actividad de la administracin ha sido
generada por ella misma.
2. Que los rganos administrativos ante los cuales se
sustancia la primera fase del procedimiento ejecutivo, no
se ven compelidos por plazos fatales en la duracin de los
trmites, sin perjuicio del derecho de las partes para
obtener un pronunciamiento en trminos reducidos.

b) Argumentos para considerar procedente el abandono del

procedimiento:

1. Cuando el Tesorero y el Abogado del Servicio tramitan y

resuelven una reclamacin de un contribuyente, lo hacen
en ejercicio de la funcin Jurisdiccional y no se trata del
agotamiento de la va administrativa previa para recurrir a
los tribunales, puesto que se trata de un procedimiento
ejecutivo.
2. Artculo 2 del Cdigo Tributario.

143
 3. Artculo 148 del Cdigo Tributario.
4. Artculo 190 inciso 2 del Cdigo Tributario.
5. Artculo 201 inciso 4 del Cdigo Tributario.

c) Argumentos para considerar como sancin el decaimiento

del procedimiento ejecutivo es pecial de
cobro de impuestos:

1. La tardanza inexcusable de la Tesorera General de la

Repblica no debe exceder los lmites de razonabilidad,
debiendo cumplir los diversos principios del derecho
administrativo obligatorios para la Administracin, los que
adems tienen consagracin legislativa. De este modo, el
transcurso de tiempo que permita sostener que no se ha
cumplido con el debido proceso, por no resolver de manera
oportuna el asunto sometido a su conocimiento,
incumpliendo con el principio de la efi cacia y eficiencia
administrativa, entre otros, permitir concluir que el
decaimiento del procedimiento ejecutivo especial de
cobro de impuestos es la sancin que se debe aplicar.

Vistos y teniendo presente:

1 Que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 782 del

Cdigo de Procedimiento Civil, se ha ordenado dar cuenta del
recurso de casacin en el fondo interpuesto por el Fisco de Chile,
Servicio de Tesoreras, en contra de la sentencia de la Corte de

144
Apelaciones de Coyhaique que confirm la de primera instancia
que hizo lugar al abandono de procedimiento en estos autos.

2 Que el recurso de casacin sostiene que la sentencia

impugnada ha incurrido en la vulneracin de los artculos 168, 169,
170, 171, 179 N 5, 181, 190 inciso segundo y 201 del Cdigo
Tributario, en relacin con los artculos 152 y siguientes del Cdigo
de Procedimiento Civil. Expresa que el Cdigo Tributario, al regular
el procedimiento especial de cobro ejecutivo de las obligaciones
tributarias en el Ttulo V del Libro III, se remite al Cdigo de
Procedimiento Civil, en casos expresos y especiales. Entre otros,
en la situacin descrita por el artculo 190 inciso 2 del Cdigo
Tributario, que hace aplicable las normas del Ttulo I del Libr o III
del Cdigo de Procedimiento Civil slo en lo que fuesen
compatibles con el carcter administrativo de este procedimiento.
Indica adems que el procedimiento ejecutivo de cobro de
obligaciones tributarias tiene dos etapas, administrativa una,
reconocida en el artculo 190 citado, y judicial la otra, que
sustancia el tribunal civil mencionado en el artculo 180, de las
cuales la primera no tiene el carcter de juicio propiamente tal.
Agrega que en la sentencia impugnada se evidencia una errnea
interpretacin de lo dispuesto en el artculo 190 del Cdigo
Tributario, en tanto en ste se realiza un reconocimiento expreso
del carcter administrativo del procedimiento de cobro en la
primera etapa, no siendo en consecuencia aplicable lo sealado en
el artculo 152 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil, esto
es la institucin del abandono del procedimiento. Se sostiene
adems que aun cuando no procede la institucin del abandono en
la etapa administrativa, no se ha cumplido con el requisito de
tiempo que contempla el artculo 153 del Cdigo de Procedimiento
145
Civil, pues el pla zo de tres aos para declarar el abandono se
cuenta desde que vence el trmino para oponer excepciones, esto
es, en el caso que se haya notificado al deudor por carta
certificada, desde que se haya practicado el primer embargo, segn
dispone el artculo 171 del Cdigo Tributario, lo que ocurri el 2 de
junio de 2011, por lo que no ha transcurrido el pla zo de tres aos
aludido.

3 Que son hechos de la causa, por as haberlos establec ido los

jueces del fondo en los considerandos tercero de primera instancia
y octavo de la sentencia en alzada, los siguientes:

A) El 9 de septiembre de 1999 el Tesorero Regional de Aysn

despach mandamiento de ejecucin y embargo contra Benjamn
Rossel Va rgas, dando origen al cuaderno Rol 1001 -1999.

B) El 30 de junio de 1999 se notific y requiri de pago al

demandado, sin que conste que sta haya opuesto excepciones
dentro del pla zo legal.

C) El da 26 de mayo de 2011, esto es transcurrido ms de 11 ao s

de la notificacin y requerimiento, el recaudador fiscal procedi a
trabar embargo sobre un inmueble del deudor, lo que se inscribi
en el Conservador de Bienes Races el 1 de junio de 2011. En
junio de 2011 se ampli el embargo a otros bienes del deudo r.

D) El 24 de agosto de 2011 se certific que el deudor no haba

opuesto excepciones y el 30 de agosto del mismo ao el Servicio
de Tesoreras solicit el remate de los bienes embargados,
fijndose la subasta para el 5 de octubre de 2011.

146
E) El 7 de septiembre de 2011 se solicit por el demandado el
abandono del procedimiento.

4 Que la sentencia impugnada consider que dicha institucin

es aplicable en el procedimiento de cobro ejecutivo de obligaciones
tributarias en la etapa que se veri fica ante el Servicio de
Tesoreras. Para arribar a tal conclusin sostuvo que sta
constituye un juicio con caractersticas especiales, en que el
Tesorero Regional no acta como rgano administrativo sino como
jue z sustanciador y en dicha calidad despacha el mandamiento de
ejecucin y embargo, detentando facultades para pronunciarse
sobre la ejecucin.

5 Que la legislacin distingue entre las fases administrativas y

jurisdiccionales de los procedimientos contencioso administrativos.
En relacin con la pri mera etapa, la Ley N 19.880 que establece
las Bases de los Procedimientos Administrativos que Rigen los
Actos de los rganos de la Administracin del Estado dispone, en
su Captulo II sobre "El Procedimiento Administrativo", Prrafo 4
de la "Finalizacin del Procedimiento":

"Artculo 40. Conclusin del procedimiento. Pondrn trmino al

procedimiento la resolucin final, el desistimiento, la declaracin
de abandono y la renuncia al derecho en que se funde la solicitud,
cuando tal renuncia no est prohibida por el ordenamiento
jurdico".

"Tambin producir la terminacin del procedimiento la

imposibilidad material de continuarlo por causas sobrevinientes. La
resolucin que se dicte deber ser fundada en todo caso".

147
"Artculo 41. Contenido de la resolucin f inal. La resolucin que
ponga fin al procedimiento decidir las cuestiones planteadas por
los interesados".

"Cuando en la elaboracin de la resolucin final se adviertan

cuestiones conexas, ellas sern puestas en conocimiento de los
interesados, quienes di spondrn de un pla zo de quince das para
formular las alegaciones que estimen pertinentes y aportar, en su
caso, medios de prueba. Transcurrido ese pla zo el rgano
competente decidir sobre ellas en la resolucin final".

"En los procedimientos tramitados a solicitud del interesado, la

resolucin deber ajustarse a las peticiones formuladas por ste,
sin que en ningn caso pueda agravar su situacin inicial y sin
perjuicio de la potestad de la Administracin de incoar de oficio un
nuevo procedimiento, si fue re procedente".

"Las resoluciones contendrn la decisin, que ser fundada.

Expresarn, adems, los recursos que contra la misma procedan,
rgano administrativo o judicial ante el que hubieran de
presentarse y pla zo para interponerlos, sin perjuicio de que los
interesados puedan ejercitar cualquier otro que estimen oportuno".

"En ningn caso podr la Administracin abstenerse de resolver so

pretexto de silencio, oscuridad o insuficiencia de los preceptos
legales aplicables al caso, aunque podr resolver la inadmisibilidad
de las solicitudes de reconocimiento de derechos no previstos en el
ordenamiento jurdico o manifiestamente carentes de fundamento".

"La aceptacin de informes o dictmenes servir de motivacin a la

resolucin cuando se incorporen al texto de la misma".

148
"Artculo 42. Renuncia y Desistimiento. Todo interesado podr
desistirse de su solicitud o, cuando ello no est prohibido por el
ordenamiento jurdico, renunciar a sus derechos".

"Si el escrito de iniciacin se hubiera formulado por dos o m s

interesados, el desistimiento o la renuncia slo afectar a aqullos
que la hubiesen formulado".

"Tanto el desistimiento como la renuncia podrn hacerse por

cualquier medio que permita su constancia".

"Artculo 43. Abandono. Cuando por la inactividad de un interesado

se produ zca por ms de treinta das la paralizacin del
procedimiento iniciado por l, la Administracin le advertir que si
no efecta las diligencias de su cargo en el plazo de siete das,
declarar el abandono de ese procedimiento".

"Transcurrido el pla zo sealado precedentemente, sin que el

particular requerido realice las actividades necesarias para
reanudar la tramitacin, la Administracin declarar abandonado el
procedimiento y ordenar su archivo, notificndoselo al
interesado".

"El abandono no producir por s solo la prescripcin de las

acciones del particular o de la Administracin. En todo caso, los
procedimientos abandonados no interrumpirn el pla zo de
prescripcin".

"Artculo 44. Excepcin del abandono. La Administracin podr no

declarar el abandono, cuando la cuestin suscitada afecte al

149
inters general o fuera conveniente continuarla para su definicin y
esclarecimiento".

6 Que de lo transcrito se advierte que el legislador ha

distinguido entre procedimientos seguidos por la Administracin, en
que ejerce su accin de oficio, y aqullos en que es el administrado
quien requiere el pronunciamiento de aqulla. En estos ltimos
regula la conclusin normal por medio de la resolucin final, por la
cual la autoridad emite pronunciami ento en torno a lo requerido por
el particular, pero, adems, se refiere a los trminos
extraordinarios derivados de la conducta del administrado, esto es,
la renuncia, el desistimiento y el abandono del planteamiento
formulado a la Administracin, en todo s los que expresa o
presuntivamente el particular pone de manifiesto su abdicacin o
prdida de inters en relacin con la pretensin administrativa.

7 Que respecto de los procedimientos impulsados por la

Administracin la normativa en comento no regula e xpresamente el
abandono del procedimiento contencioso en la fase administrativa.
En el Cdigo Tributario, refirindose a dicha etapa se dispone:

"Artculo 190.- Las cuestiones que se susciten entre los deudores

morosos de impuestos y el Fisco, que no ten gan sealado un
procedimiento especial, se tramitarn incidentalmente y sin forma
de juicio ante el propio Tesorero Comunal con informe del Abogado
Provincial el que ser obligatorio para aqul".

"En lo que fuere compatible con el carcter administrativo d e este

procedimiento se aplicarn las normas contempladas en el Ttulo I
del Libro Tercero del Cdigo de Procedimiento Civil".

150
Por su parte los artculos 147 y 201 del referido Cdigo prescriben
que, en la etapa jurisdiccional, solicitada la suspensin
del cobro judicial de los impuestos cuyo pago se requiere del
contribuyente por medio del procedimiento de apremio, no
proceder el abandono del procedimiento.

De lo anterior se infiere que el abandono del procedimiento es

totalmente procedente en la etapa j urisdiccional, haciendo
excepcin ante el evento de haberse dispuesto la suspensin del
cobro por los tribunales.

8 Que para resolver el recurso es necesario tambin transcribir las

siguientes disposiciones contenidas en el Ttulo V del Libro Tercero
del Cdigo Tributario, sobre "Cobro ejecutivo de obligaciones
tributarias de dinero":

El inciso primero del artculo 168 prescribe:

"La cobran za administrativa y judicial de las obligaciones

tributarias que deban ser cobradas por el Servicio de Tesoreras,
de acuerdo con la ley, se regir por las normas de este Ttulo".

Los incisos primero a cuarto del artculo 178 sealan:

"Recibido el escrito de oposicin del ejecutado por la Tesorera

Comunal, el Tesorero examinar su contenido y slo podr
pronunciarse sobre ella cuando fundndose en el pago de la deuda
proceda acogerla ntegramente, caso en el cual emitir una
resolucin en este sentido, ordenando levantar el embargo aplicado

151
y dejar sin efecto la ejecucin. La resolucin que dicte deber
notificarse al ejecutado por cdula.

El Tesorero Comunal podr asimismo acoger las alegaciones o

defensas que se fundamenten en errores o vicios manifiestos de
que adole zca el cobro.

En ningn caso podr pronunciarse el Tesorero sobre un escrito de

oposicin sino para acogerlo; en los dems, las excepciones sern
resueltas por el Abogado Provincial o la Justicia Ordinaria en
subsidio.

El Tesorero Comunal deber pronunciarse sobre la oposicin o las

alegaciones del ejecutado dentro del pla zo de cinco das al cabo de
los cuales si no las ha acogido se entendern reservadas para el
Abogado Provincial, a quien se le remitirn en cuaderno separ ado
conjuntamente con el principal, una vez concluidos los trmites de
competencia del Tesorero Comunal y vencidos todos los pla zos de
que dispongan los contribuyentes contra quienes se ha dirigido la
ejecucin".

A su turno el artculo 179 dispone:

"Si transcurriera el pla zo que el ejecutado tiene para oponerse a la

ejecucin sin haberla deducido a tiempo, o habindola deducido,
sta no fuere de la competencia del Tesorero Comunal, o no la
hubiere acogido, el expediente ser remitido por ste en la forma y
oportunidad sealadas en el artculo anterior al Abogado Provincial
con la certificacin de no haberse deducido oposicin dentro del
pla zo, o con el respectivo escrito de oposicin incorporado en el
expediente.

152
El Abogado Provincial comprobar que el exped iente se encuentre
completo y, en su caso, ordenar que se corrija por la Tesorera
Comunal cualquiera deficiencia de que pudiere adolecer, y en
especial deber pronunciarse mediante resolucin fundada acerca
de las excepciones o alegaciones opuestas por e l ejecutado, a
quien se le notificar por cdula lo resuelto.

El Abogado Provincial deber evacuar los trmites sealados en el

inciso anterior, en caso de ser procedentes, dentro del pla zo de
cinco das hbiles contado desde la recepcin de los antecedent es
respectivos.

Subsanadas las deficiencias a que alude el inciso segundo, en su

caso y no habindose acogido las excepciones opuestas por el
ejecutado, el Abogado Provincial dentro del pla zo de cinco das
hbiles computados en la misma forma que en el inc iso anterior
deber presentar el expediente al Tribunal Ordinario sealado en el
artculo 180, con un escrito en el que se solicitar del Tribunal que
se pronuncie sobre la oposicin, exponiendo lo que ju zgue
oportuno en relacin a ella. En el caso de no e xistir oposicin
solicitar que, en mrito del proceso se ordene el retiro de
especies y dems medidas de realizacin que correspondan.

En el caso que la Tesorera Comunal o el Abogado Provincial no

cumplan con las actuaciones sealadas en el artculo 177 o los
incisos anteriores, dentro del pla zo, el ejecutado tendr derecho
para solicitar al Tribunal Ordinario sealado en el inciso
precedente que requiera el expediente para su conocimiento y
fallo".

153
9 Que conforme al texto de las normas legales transcri tas,
el abandono del procedimiento no se encuentra contemplado
en el evento que la actividad de la Administracin ha sido
generada por ella misma, motivo suficiente para desestimar la
aplicacin de este incidente especial que regula el Cdigo de
Procedimiento Civil. Sin embargo, adems del contexto de las
normas reproducidas en las consideraciones anteriores, en lo
relativo al procedimiento de cobro ejecutivo de obligaciones
tributarias el legislador ha regulado precisamente las etapas
administrativa y juri sdiccional. Teniendo en consideracin que
en la primera de ellas el rgano administrativo que sustancia el
procedimiento forma parte de la Administracin del Estado, no
se ve compelido por plazos fatales en la duracin de los
trmites, sin perjuicio del de recho de las partes para obtener
un pronunciamiento en trminos reducidos. De tal manera, al
no estar compelido imperativamente para actuar en forma til
para poner trmino al procedimiento, que no sea por aquellas
normas generales que se analizarn, igual mente no le resulta
aplicable la institucin del abandono del procedimiento.

10 Que, en consecuencia, el fallo del tribunal de alzada ha

vulnerado la preceptiva contenida en los artculos 2, 168, 179 y
190 del Cdigo Tributario al contravenirla formalmen te, como
igualmente el artculo 152 del Cdigo de Procedimiento Civil, por
falsa aplicacin, al estimar que es aplicable el abandono del
procedimiento en la etapa administrativa de cobran za de
obligaciones tributarias que se sigue ante el Servicio de Tesor era.

11 Que sin embargo, aun cuando el ra zonamiento de la

sentencia ha sido equivocado, para que el recurso de casacin

154
pueda prosperar es necesario que el vicio de que adolece el fallo
tenga influencia sustancial en lo decidido, lo que en la especie no
ocurre segn se pasa a explicar.

En efecto, la tardanza inexcusable de la Tesorera General de la

Repblica ha excedido todo lmite de razonabilidad,
contrariando diversos principios del derecho administrativo
obligatorios para la Administracin, los que a dems tienen
consagracin legislativa.

As, se afect en primer trmino el principio del debido proceso,

pues resulta indudable que para que se est ante un procedimiento
racional y justo la resolucin debe ser oportuna. Ello no obstante
que el contribuyen te no haya instado para que la autoridad
resolviera.

Asimismo, se ve vulnerado el principio de la eficacia y eficiencia

administrativa, consagrado en diversas disposiciones de la Ley
Orgnica Constitucional de Bases Generales de la Administracin
del Estado.

12 Que el artculo 3 inciso 2 de dicha ley dispone que "La

Administracin del Estado deber observar los principios de
responsabilidad, eficiencia, eficacia, coordinacin, impulsin de
oficio del procedimiento, impugnabilidad de los actos
administrativos, control, probidad, transparencia y publicidad
administrativas, y garantizar la debida autonoma de los grupos
intermedios de la sociedad para cumplir sus propios fines
especficos, respetando el derecho de las personas para realizar

155
cualquier activid ad econmica en conformidad con la Constitucin
Poltica y las leyes".

Por su parte, el artculo 5 inciso 1 seala que "Las autoridades y

funcionarios debern velar por la eficiente e idnea administracin
de los medios pblicos y por el debido cumplimien to de la funcin
pblica".

El artculo 11 de la misma ley relaciona la eficiencia y eficacia con

la oportunidad en que se realiza la actuacin administrativa, al
disponer que "Las autoridades y jefaturas, dentro del mbito de su
competencia y en los nivele s que corresponda, ejercern un control
jerrquico permanente del funcionamiento de los organismos y de
la actuacin del personal de su dependencia.

Este control se extender tanto a la eficiencia y eficacia en el

cumplimiento de los fines y objetivos esta blecidos, como a la
legalidad y oportunidad de las actuaciones".

Y, por ltimo, el artculo 53 vincula los principios de eficiencia y

eficacia con la probidad administrativa al establecer que "El inters
general exige el empleo de medios idneos de diagns tico,
decisin y control, para concretar, dentro del orden jurdico, una
gestin eficiente y efica z. Se expresa en el recto y correcto
ejercicio del poder pblico por parte de las autoridades
administrativas; en lo ra zonable e imparcial de sus decisiones; en
la rectitud de ejecucin de las normas, planes, programas y
acciones; en la integridad tica y profesional de la administracin
de los recursos pblicos que se gestionan; en la expedicin en el

156
cumplimiento de sus funciones legales, y en el acceso ciuda dano a
la informacin administrativa, en conformidad a la ley".

13 Que, adems, la ineficiencia administrativa demostrada con la

tardan za antes anotada vulnera el principio de celeridad,
consagrado en el artculo 7 de la Ley N 19.880 sobre Bases de
los Procedimientos Administrativos vigente desde mayo del ao
2003, que dispone que "El procedimiento, sometido al criterio de
celeridad, se impulsar de oficio en todos sus trmites.

Las autoridades y funcionarios de los rganos de la Administracin

del Estado debern actuar por propia iniciativa en la iniciacin del
procedimiento de que se trate y en su prosecucin, haciendo
expeditos los trmites que debe cumplir el expediente y removiendo
todo obstculo que pudiere afectar a su pronta y debida decisin".

Tambin vulnera el principio conclusivo establecido en el artculo 8

de la Ley N 19.880, pues desvirta el fin ltimo del procedimiento
administrativo que consiste en que "La Administracin dicte un acto
decisorio que se pronuncie sobre la cuestin de fondo y en el cual
exprese su voluntad".

14 Que lo anterior significa que no obstante no existir pla zos

establecidos para la actuacin de la Tesorera General de la
Repblica y que el pla zo de seis meses mencionado en el artculo
27 de la Ley N 19.880 de Base s de los Procedimientos
Administrativos no es un plazo fatal, y que en principio su
incumplimiento slo podr generar las responsabilidades
administrativas correspondientes, la vulneracin de los principios

157
sealados en los considerandos anteriores ha de t ener un efecto
jurdico en el procedimiento administrativo.

15 Que el efecto jurdico aludido precedentemente no puede

ser otro que una especie de "decaimiento del procedimiento
ejecutivo especial de cobro de impuestos ", esto es, su
extincin y prdida de eficacia.

El decaimiento se ha definido como la extincin de un acto

administrativo, en este caso de un procedimiento, provocada
por circunstancias sobrevinientes de hecho o de derecho que
afectan su contenido jurdico, tornndolo intil o abiertamente
ilegtimo.

El elemento de hecho sobreviniente en el caso de autos es el

tiempo excesivo transcurrido desde la notificacin y requerimiento
de pago hecho al ejecutado, es decir, desde el 30 de junio de 1999,
hasta la fecha en que se plante el incidente de abandono del
procedimiento, el 7 de septiembre de 2011, que alcan z a ms de
once aos, lo que ha afectado el contenido jurdico del
procedimiento administrativo tornndolo ilegtimo, sin perjuicio de
que el propio rgano de la Administracin con su inacci n atenta
gravemente contra los intereses patrimoniales del Estado, llamado
precisamente a resguardar.

16 Que en la bsqueda de un criterio rector para dar por

establecido el decaimiento del procedimiento administrativo por el
transcurso del tiempo en est a materia, habr de estarse a los
pla zos que el Cdigo Tributario contempla para situaciones que
puedan asimilarse. De acuerdo a lo dispuesto en los artculos 200 y

158
201 de dicho Cdigo, la regla general en materia de prescripcin es
de tres aos, por lo qu e resulta lgico sostener que pasado el
pla zo de tres aos sin que el Servicio de Tesoreras haya realizado
en el procedimiento gestin alguna para proseguir con
el cobro de los impuestos adeudados, se produce el decaimiento
del procedimiento administrativ o y la extincin del cobro ejecutivo
de la obligacin tributaria.

Despus de ms de tres aos sin actuacin administrativa alguna,

ms de once aos en este caso, carece de eficacia el
procedimiento de cobro de impuestos, siendo estril para el fin
sealado, quedando vaco de contenido y sin fundamento jurdico
que lo legitime, pues, como se expuso, son manifiestas las
vulneraciones a los principios de derecho administrativo que se
producen con la dilacin indebida e injustificada.

17 Que as, dado que el v icio de casacin anotado no tiene

influencia en lo decidido, por cuanto el abandono del procedimiento
y el decaimiento suponen inactividad, importando ambas
instituciones una sancin a la misma, de manera que igualmente el
procedimiento seguido ante el Ser vicio de Tesorera no podra
proseguir por encontrarse afectado por la situacin excepcional a
que se ha hecho referencia, el recurso en estudio adolece de
manifiesta falta de fundamento y debe ser recha zado.

Por estas consideraciones y lo dispuesto en los artculos 764,

767 y 782 del Cdigo de Procedimiento Civil, se recha za el recurso
de casacin en el fondo deducido en lo principal de fojas 100
contra la sentencia de tres de febrero de dos mil doce, escrita a
fojas 85.

159
 Se previene que el Ministro seor M uo z, modificando el
parecer sostenido hasta ahora, estuvo por recha zar el recurso de
casacin en el fondo, por las siguientes consideraciones:

1.- Que el Cdigo Tributario en el TITULO V, del Libro III, regula

el cobro ejecutivo de las obligaciones tribu tarias de dinero, desde
el artculo 168 a 199, estableciendo que la cobranza tendr una
etapa administrativa y otra judicial. La primera es la que conoce la
autoridad administrativa y la segunda la justicia ordinaria,
procedimiento que, en trminos general es y en lo ms relevante,
tiene la tramitacin siguiente:

I.- Etapa Administrativa.

Principio general. Esta etapa se realiza ante el Servicio de

Tesorera, de la cual conoce como juez sustanciador el Tesorero
Comunal, que en el evento previsto por el legis lador pasa al
Abogado Provincial. En todo caso, el mencionado Abogado
Provincial deber velar por la estricta observancia de los preceptos
legales que reglan el procedimiento, como por la correccin y
legalidad de la tramitacin empleada por las autoridade s
administrativas en la sustanciacin de los juicios. Los
contribuyentes podrn reclamar ante el Abogado Provincial que
corresponda de las faltas o abusos cometidos durante el juicio por
el Tesorero comunal como jue z sustanciador o sus auxiliares.

Ttulo e jecutivo. El procedimiento se inicia con la confeccin de las

listas o nminas de los deudores morosos, bajo la firma del
Tesorero Comunal quien acta como autoridad administrativa, en
este trmite anterior al inicio del procedimiento, conforme a las

160
instrucciones impartidas por el Tesorero General de la Repblica;
nminas que constituyen ttulo ejecutivo, por el slo ministerio de
la ley.

Primera providencia. El Tesorero Comunal, actuando en esta

ocasin como jue z sustanciador en la fase administrativa del cobro,
con la nmina de los deudores morosos ya firmadas por esa
autoridad, despachar mandamiento de ejecucin y embargo
mediante providencia estampada en la misma nmina, la cual
constituye auto cabeza de proceso.

Empla zamiento. La notificacin del hech o de encontrarse en mora y

el requerimiento de pago al deudor, se efectuar personalmente
por el recaudador fiscal, quien actuar como ministro de fe. Podr
efectuarse por carta certificada la mencionada notificacin cuando
lo determine el Tesorero Comunal como jue z sustanciador o por
cdula en los casos reglados por el legislador.

El embargo. Practicado el requerimiento sin que se obtenga el pago

de la deuda, el recaudador fiscal, personalmente, proceder a la
traba del embargo. Tratndose de bienes races ste surtir efecto
respecto de terceros una ve z que se haya inscrito en el
Conservador de Bienes Races. Igual inscripcin proceder en el
evento que los bienes embargados deban inscribirse en registros
especiales.

Tratndose del cobro del impuesto terri torial, el predio se

entender embargado por el solo ministerio de la ley desde el
momento que se efecte el requerimiento.

161
Tratndose de bienes corporales muebles, los recaudadores
fiscales, en caso de no pago por el deudor en el acto de
requerimiento, po drn proceder de inmediato a la traba del
embargo, con el slo mrito del mandamiento y del requerimiento
practicado.

Practicado el embargo, el recaudador confeccionar una relacin

circunstanciada de los bienes embargados bajo su firma y sello.

Ampliacin del embargo. Verificado el embargo, el Tesorero

Comunal podr ordenar ampliacin del mismo, siempre que haya
justo motivo para temer que los bienes embargados no basten para
cubrir las deudas de impuestos morosos, reajustes, intereses,
sanciones y multas.

Los apremios los decreta la justicia ordinaria. Para facilitar estas

diligencias, los recaudadores fiscales podrn exigir de los deudores
morosos una declaracin jurada de sus bienes y stos debern
proporcionarla. Si as no lo hicieren y su negativa hici ere
impracticable o insuficiente el embargo, el Abogado Provincial
solicitar de la Justicia Ordinaria apremios corporales en contra del
rebelde.

Corresponde al Servicio de Tesoreras la facultad de solicitar de la

justicia ordinaria los apremios en el cas o especial a que se refiere
el artculo 96 y, en general, el ejercicio de las dems atribuciones
que le otorguen las leyes.

Auxilio de la Fuerza Pblica. En los procesos a que se refiere el

Cdigo Tributario, el auxilio de la fuerza pblica se prestar por el
funcionario policial que corresponda a requerimiento del

162
recaudador fiscal con la sola exhibicin de la resolucin del
Tesorero Comunal o del Jue z Ordinario en su caso, que ordene una
diligencia que no haya podido efectuarse por oposicin del deudor
o de terceros.

Notificaciones. En los procesos seguidos contra varios deudores

morosos, las resoluciones que no sean de carcter general slo se
notificarn a las partes a que ellas se refieran, y en todo caso las
notificaciones producirn efectos separadame nte respecto de cada
uno de los ejecutados.

Certificaciones de los Recaudadores Fiscales. Los recaudadores

fiscales podrn estampar en una sola certificacin, numerando sus
actuaciones y cumpliendo con lo dispuesto en el artculo 61 del
Cdigo de Procedimiento Civil, las diligencias anlogas que se
practiquen en un mismo da y expediente respecto de diversos
ejecutados.

La formacin de los expedientes. Cada Tesorera Comunal deber

mantener los expedientes clasificados de modo de facilitar su
examen o consu lta por los contribuyentes morosos o sus
representantes legales. La Tesorera deber recibir todas las
presentaciones que hagan valer los ejecutados o sus
representantes legales, debiendo timbrar el original y las copias
que se le presenten con la indicaci n de las fechas.

Oposicin del deudor. El ejecutado podr oponerse a la ejecucin

ante la Tesorera Comunal, dentro del pla zo de die z das hbiles
contados desde la fecha del requerimiento de pago. En casos
calificados podr deducir oposicin por carta certificada.

163
Tratndose de la notificacin por carta certificada o por cdula que
regula el artculo 177 del Cdigo Tributario, el pla zo para oponer
excepciones se contar desde la fecha en que se haya practicado
el primer embargo.

Excepciones. La oposicin del ejecutado slo ser admisible

cuando se funde en las excepciones de pago de la deuda;
prescripcin; no empecer el ttulo al ejecutado y compensacin.
Las dems excepciones del artculo 464 del Cdigo de
Procedimiento Civil se entendern siem pre reservadas al ejecutado
para el juicio ordinario correspondiente, sin necesidad de peticin
ni declaracin expresa.

Competencia del Tesorero Comunal respecto de las excepciones.

Recibido el escrito de oposicin del ejecutado por la Tesorera
Comunal, el Tesorero examinar su contenido y slo podr
pronunciarse sobre ella cuando, fundndose en el pago de la
deuda, proceda acogerla ntegramente, caso en el cual emitir una
resolucin en este sentido, ordenando levantar el embargo y dejar
sin efecto la ejecucin.

El Tesorero Comunal podr asimismo acoger las alegaciones y

defensas que se fundamenten en errores o vicios manifiestos de
que adole zca el cobro.

En ningn caso podr pronunciarse el Tesorero sobre un escrito de

oposicin sino para acogerlo.

Competencia del Abogado Provincial. Las dems excepciones y

cuando la de pago no sea acogida ntegramente, sern resueltas
por el Abogado Provincial o la Justicia Ordinaria en subsidio.

164
El Tesorero Comunal deber pronunciarse sobre la oposicin o las
alegaciones del ejecutado dentro del pla zo de cinco das, al
trmino de este pla zo, si no las ha acogido, se entendern
reservadas para el Abogado Provincial, a quien se le remitirn en
cuaderno separado conjuntamente con el principal, una ve z
concluidos los trmite s del Tesorero Comunal y vencidos todos los
pla zos de que dispongan los contribuyentes contra quienes se ha
dirigido la ejecucin.

Falta de la competente oposicin. Si transcurriera el plazo que el

ejecutado tiene para oponerse a la ejecucin sin haberla d educido
a tiempo, o habindola deducido sta no fuere de competencia del
Tesorero Comunal, o no la hubiere acogido, el expediente ser
remitido por ste en la forma y oportunidad sealadas por la ley al
Abogado Provincial con la certificacin de no haberse deducido
oposicin dentro del pla zo, o con el respectivo escrito de oposicin
incorporado en el expediente.

El Abogado Provincial deber corregir las omisiones.

II.- ETAPA JUDICIAL.

Remisin del expediente a la justicia ordinaria. Existiendo

oposicin, subsanadas las deficiencias y no habindose acogido
las excepciones opuestas por el ejecutado, el Abogado Provincial
dentro del pla zo de cinco das hbiles, deber presentar el
expediente al Tribunal Ordinario con un escrito en el que se
solicitar del Trib unal que se pronuncie sobre la oposicin,
exponiendo lo que ju zgue oportuno en relacin a ella. En el caso

165
de no existir oposicin solicitar que, en mrito del proceso se
ordene el retiro de especies y dems medidas de realizacin que
correspondan.

En el caso que la Tesorera Comunal o el Abogado Provincial no

cumplan con las actuaciones sealadas dentro de pla zo, el
ejecutado tendr derecho para solicitar al Tribunal Ordinario que
requiera el expediente para su conocimiento y fallo.

Jue z competente. El ex pediente y el escrito se presentarn ante el

Jue z de Letras de Mayor Cuanta de la Comuna correspondiente al
domicilio del demandado al momento de practicrsele el
requerimiento de pago.

Normas aplicables del Cdigo de Procedimiento Civil. Sern

aplicables para la tramitacin y fallo de las excepciones opuestas
por el ejecutado, las disposiciones de los artculos 467, 468, 469,
470, 472, 473 y 474 del Cdigo de Procedimiento Civil en lo que
sean pertinentes.

Primera providencia y su notificacin. La primera resolucin del

Tribunal Ordinario que recaiga sobre el escrito presentado por el
Abogado Provincial, deber notificarse por cdula.

Recursos. Falladas las excepciones por el Tribunal Ordinario, la

resolucin ser notificada a las partes por cdula, las qu e podrn
interponer todos los recursos que procedan de conformidad y
dentro de los plazos sealados en el Cdigo de Procedimiento
Civil.

166
Grado. Ser competente para conocer en segunda instancia de
estos juicios, la Corte de Apelaciones a cuya jurisdiccin
pertene zca el Ju zgado referido en el inciso anterior.

Efectos del recurso. El recurso de apelacin que se interponga en

contra de la resolucin que falle las excepciones opuestas
suspender la ejecucin. En el caso que el apelante fuere el
ejecutado, para que proceda la suspensin de la ejecucin deber
consignar la cuarta parte de la deuda a la orden del Tribunal que
concede la apelacin dentro del pla zo de cinco das.

Continuacin del procedimiento. En los casos en que se interponga

el recurso de apelaci n y el ejecutado no cumpla con la
consignacin, continuar la ejecucin. Para lo cual el Jue z
conservar los autos originales y ordenar sacar compulsas en la
forma y oportunidad sealadas en el Cdigo de Procedimiento Civil.
Si el apelante no hiciere saca r las compulsas dentro del pla zo
sealado, el Jue z declarar desierto el recurso sin ms trmite.

Retiro de especies embargadas. Si no hubiere oposicin del

ejecutado, o habindola opuesto se encontrare ejecutoriada la
resolucin que le niega lugar o en lo s casos en que no deba
suspenderse la ejecucin de acuerdo con los artculos 182 y 183,
el Jue z ordenar el retiro de las especies embargadas y el remate,
tratndose de bienes corporales muebles y designar como
depositario a un recaudador fiscal con el ca rcter de definitivo, a
menos que se solicite que recaiga en el deudor o en otra persona.

El recaudador fiscal proceder al retiro de las cosas muebles

embargadas, debiendo otorgar al interesado un certificado. Las

167
especies retiradas sern entregadas para su inmediata subasta a la
casa de martillo dependiente de la Direccin de Crdito Prendario y
de Martillo que corresponda al lugar del juicio y si no hubiere
oficina de dicha Direccin en la localidad, en la casa de martillo
que se seale en el escrito res pectivo del Abogado Provincial.

Con todo si el traslado resultare difcil u oneroso el Jue z autorizar

que las especies embargadas permanezcan en su lugar de origen y
la subasta la efecte el Tesorero Comunal, sin derecho a comisin
por ello.

El remate. La subasta de los bienes races ser decretada por el

Jue z de la causa, a solicitud del respectivo Abogado Provincial,
cualesquiera que sean los embargos o prohibiciones que les
afecten, decretados por otros ju zgados, teniendo como nica
tasacin la que resu lte de multiplicar por 1,3 veces el avalo fiscal
que est vigente para los efectos de la contribucin de bienes
races.

Los avisos a que se refiere el artculo 489 del Cdigo de

Procedimiento Civil, se reducirn en estos juicios a dos
publicaciones en un diario de los de mayor circulacin del
departamento o de la cabecera de la provincia, si en aqul no lo
hay. El Servicio de Tesoreras deber emplear todos los medios a
su alcance para dar la mayor publicidad posible a la subasta.

En los casos de realizaci n de bienes races en que no hayan

concurrido interesados a dos subastas distintas decretadas por el
jue z, el Abogado Provincial podr solicitar que el bien o bienes
races sean adjudicados al Fisco.

168
Los Tesoreros Comunales y recaudadores fiscales no podr n
adquirir para s, su cnyuge o para sus hijos las cosas o derechos
en cuyo embargo o realizacin intervinieren.

Representacin del Fisco. En todos los asuntos de carcter judicial

que se produ zcan o deriven del cobro, pago o extincin de
obligaciones tr ibutarias y crditos fiscales, asumir la
representacin y patrocinio del Fisco, el Abogado Provincial que
corresponda; no obstante, el Fiscal de la Tesorera General podr
asumir la representacin del Fisco en cualquier momento. Lo
anterior, sin perjuicio de las atribuciones que sobre estas materias
les competan a otros organismos del Estado.

Absolucin de posiciones. Ni el Fiscal de la Tesorera General ni

los Abogados Provinciales estarn obligados a concurrir al Tribunal
para absolver posiciones y debern prestar sus declaraciones por
escrito en conformidad a lo dispuesto por el artculo 362 del Cdigo
de Procedimiento Civil.

Incidentes. Las cuestiones que se susciten entre los deudores

morosos de impuestos y el Fisco, que no tengan sealado un
procedimiento especial, se tramitarn incidentalmente y sin forma
de juicio ante el propio Tesorero Comunal con informe del Abogado
Provincial el que ser obligatorio para aqul.

Aplicacin subsidiaria del Cdigo de Procedimiento Civil. En lo que

fuere compatible con el carcter administrativo de este
procedimiento se aplicarn las normas contempladas en el Ttulo I
del Libro Tercero del Cdigo de Procedimiento Civil.

169
Comparecencia en segunda instancia. Se tendr como parte en
segunda instancia al respectivo Ab ogado Provincial, aunque no
compare zca personalmente a seguir el recurso.

2.- Que cuando el Tesorero Comunal y el Abogado Provincial

de la Tesorera tramitan y resuelven una reclamacin de un
contribuyente, lo hacen en ejercicio de la funcin
Jurisdiccional y no se trata del agotamiento de la va
administrativa previa para recurrir a los tribunales, puesto que
se trata de un procedimiento ejecutivo , con afectacin de
derechos en que se dispone la tramitacin posterior del mismo
procedimiento por la justici a ordinaria y concurren las exigencias
requeridas por la doctrina a este respecto: la forma (procedimiento,
partes y jue z), el contenido (controversia con relevancia jurdica, y
una pretensin procesal concreta) y la funcin (asegurar la pa z
social por med io de decisiones justas y eventualmente coercibles).
(Eduardo J. Coture. Fundamentos de Derecho Procesal Civil.
Ediciones Depalma. 1974, pginas 34 y siguientes).

3.- Que la potestad antes indicada corresponde a la funcin

jurisdiccional, por estar referi da al poder que tiene el Estado para
resolver los conflictos jurdicos particulares, mediante la aplicacin
de las normas objetivas que ste, por medio de sus rganos,
estima pertinente disponer. De este modo, en la reglamentacin del
ejercicio de la juris diccin deben respetarse y cumplirse las
estipulaciones constitucionales correspondientes, en especial las
referidas a los principios de legalidad, imparcialidad e
independencia del rgano que conoce del juicio, como las que
regulan sus bases fundamentales . Es por ello que se deja

170
claramente establecida la sujecin a tales principios por las
autoridades indicadas.

4.- Que la Constitucin Poltica de la Repblica establece ciertos

principios que deben observarse por el Estado al ejercer su
potestad tributar ia, tanto al imponer tributos, como al fiscalizarlos y
resolver los conflictos que puedan presentarse. Entre ellos, el de
legalidad, en cuanto no puede imponerse tributo alguno sin previa
norma emanada del Parlamento; el de la no discriminacin
arbitraria, evitando imponer tributos manifiestamente
desproporcionados o efectuar interpretaciones o fiscalizaciones
basadas en criterios diversos al bien comn; el del debido proceso,
concepto que corresponde a los tribunales ir enriqueciendo a
travs de la jurisprudencia y que "comprender no slo aquellos
elementos que emanan de la propia naturale za del hombre que son
los mnimos y que, en definitiva, consisten en ser odo, en poder
recurrir, en la mayora de las veces a otro tribunal" (Comisin de
Estudio de la Nueva Constitucin, sesin 108, de fecha 16 de enero
de 1975), elementos entre los cuales ciertamente se incorpora
aquel que exige el establecimiento de los tribunales en forma
permanente por el legislador y con anterioridad a la iniciacin del
juicio, el que deber ser seguido ante un jue z imparcial, dentro de
un procedimiento contradictorio, bilateral y con igualdad de
derechos para las partes, que permita exponer adecuadamente las
pretensiones, defensas y oposiciones, en su caso, haciendo posible
el ofrecimiento, aceptacin y recepcin de los medios de prueba en
que aquellas se fundan, obteniendo una decisin fundada por un
ju zgador imparcial e independiente.

171
5.- Que la legalidad de la funcin jurisdiccional se plasma en
diversas normas de nuestro Cdigo Poltico, al sealar que nadie
puede ser ju zgado por comisiones especiales, sino por el tribunal
que seale la ley que se halle establecido con anterioridad por sta
(artculo 19, N 3, inciso cuarto); imponiendo la limitacin de que
toda sentencia de un rgano que ejerza jurisdiccin, no nicamente
los tribunales, deben fundarse en un proceso previo legalmente
tramitado, correspondiendo al legislador establecer siempre las
garantas de un procedimiento y una investigacin racionales y
justas (artculo 19, N 3, inciso quinto); permitiendo a cualquier
persona que sea lesionada en sus derechos por la Administracin
del Estado, de sus organismos o de las municipalidades, la
posibilidad de reclamar ante los tribunales que determine la ley
(artculo 38, inciso s egundo); que la facultad de conocer de las
causas civiles y criminales, de resolverlas y hacer ejecutar lo
ju zgado pertenece exclusivamente a los tribunales establecidos por
la ley (artculo 73, inciso primero); que corresponde a una ley
orgnica constitucional determinar la organizacin y atribuciones
de los tribunales que fueren necesarios para la pronta y cumplida
administracin de justicia en todo el territorio de la Repblica
(artculo 74, inciso primero), por todo lo cual la unanimidad de la
doctrina nacional opina que exclusivamente corresponde a la ley,
como fuente del derecho, establecer los tribunales, y, a la funcin
legislativa, ejercida privativamente por el Congreso, acordar sus
disposiciones, de modo que "la nica autoridad que puede crear
tribunales con carcter permanente, es la ley. Ningn tipo de
normas de derecho, de jerarqua inferior (reglamentos, decretos,
etc.) puede dar origen a tribunales" (Alejandro Silva Bascun.
Tratado de Derecho Constitucional, Tomo 11, Pgina 211). A lo

172
anterior se agrega que "todo juzgamiento debe emanar de un
rgano objetivamente independiente y subjetivamente imparcial,
elementos esenciales del debido proceso, del cual son aspectos
consustanciales", segn ha tenido oportunidad de expresarlo el
Tribunal Const itucional en su sentencia de 21 de diciembre de 1987
considerando 10.

6.- Que debe tenerse en consideracin lo que al respecto seal

el Tribunal Constitucional, en su sentencia de 21 de Abril de 1992,
al afirmar que si bien corresponde al legislador "reg ular" una
actividad, esta facultad no se extiende al Administrador
(considerando 11 y 18). Adems, si se dudara tambin que el
Tesorero Comunal y el Abogado Provincial de Tesorera son
rganos de la Administracin que ejercen Jurisdiccin, resulta
pertinente traer a colacin lo sealado por el Tribunal
Constitucional en su fallo de 22 de noviembre de 1993, en torno a
que al resolver una cuestin determinada un funcionario pblico, en
que establece o afecta derechos de terceros, est ejerciendo
funciones Jurisdiccionales (motivo 3); procedimiento que queda
comprendido dentro del concepto de "causas civiles" a que se
refiere la Constitucin Poltica de la Repblica en su artculo 73
(actual 76). As, forzoso es concluir -expresa el Tribunal- que en
estos casos el funcionario administrativo "acta como tribunal de
primera instancia, cuyas resoluciones son revisables en segunda
instancia por otro tribunal", circunstancia que impone se le
considere dentro de la rbita de la Ley Orgnica Constitucional"
respectiva (fundamento 7), que no es otra que aquella que tiene
por objeto determinar la organizacin y atribuciones de los
tribunales.

173
As tambin lo ha sostenido el Tribunal Pleno de esta Corte
Suprema en el apartado 15 de la sentencia que resolvi el recurso
de inaplicabilidad interpuesto por la "Sociedad Benefactora y
Educacional Dignidad", en el que, advirtiendo los diversos mbitos
en que acta el Director Regional del Servicio de Impuestos
Internos, seala que dicho funcionario es jue z "con independencia
de las funciones administrativas que le corresponden en su
carcter de tal". Este predicamento tuvo la oportunidad de
reiterarlo invariablemente al acoger los recursos de inaplicabilidad
por inconstitucionalidad respecto del artculo 116 del Cdigo
Tributario.

7.- Que la funcin indicada haba sido explicada por nuestros

tribunales superiores de justicia, especialmente en el recordado
fallo de la Corte de Apelaciones de Santiago, de fecha 30 de
Noviembre de 1979, en el sentido que "la dificultad del
sentenciado r de primera instancia estriba en su doble condicin de
miembro del Servicio, dentro de una jerarqua y obediencia interna,
y de Tribunal de primera instancia que resuelve reclamaciones.
Como funcionario administrativo". Debe cumplir las instrucciones,
normas y rdenes de su superior, acatando dentro de ese plano las
interpretaciones administrativas" del Jefe del Servicio; "pero, como
Tribunal, su papel jurisdiccional lo desliga de la dependencia
administrativa y lo obliga a aplicar las reglas de hermenuti ca que
establecen los preceptos legales sobre la materia en el Prrafo 4
del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, para que soberanamente y
como intrprete fiel aplique una ley en su genuino sentido. Si al
fallar un reclamo tributario se acoge sin ms a una interpretacin
administrativa otorgndole la calidad de norma con valor igual o
superior a una ley, estara renunciando a su funcin fundamental
174
de ju zgador, y, al mismo tiempo, reconocera su falta de
independencia para impartir justicia ya que acatara la posicin de
uno de los contendientes con el slo argumento de autoridad
jerrquica superior" (fundamento 19) (Revista Gaceta Jurdica N
29, pgina 5).

8.- Que en la normativa legal referida en el fundamento primero

expresamente el legislador se refie re al Tesorero Comunal como
jue z sustanciador en los artculos 170 y 171 del Cdigo Tributario,
estos es, como un rgano que ejerce jurisdiccin, hacindose
aplicables al sustanciacin del procedimiento diferentes normas del
Cdigo de Procedimiento Civil. A lo anterior se agrega que a los
recaudadores fiscales se les otorga el carcter de ministros de fe,
quienes empla zan ante el juicio a los deudores respecto de quienes
se sigue la ejecucin, notificndoles del hecho de encontrarse en
mora, el requerimient o de pago y trabar embargo, con auxilio de la
fuerza pblica si fuere pertinente; con posterioridad a lo anterior,
entendindose legalmente empla zo al procedimiento, el deudor
debe oponer todas sus excepciones, tramitndose ante el Tesorero
Comunal, quien solamente podr acoger el pago total de la deuda,
sin embargo el Abogado Provincial podr acoger el pago parcial,
prescripcin, no empecerle el ttulo y la compensacin, reservando
las dems excepciones para ante la justicia ordinaria y para el
juicio ordinario correspondiente, por lo que en el evento de no
deducir excepciones ante el Tesorero Comunal, se le tiene al
contribuyente como no opuesto a la ejecucin. Recibidos los autos
por el jue z civil competente, debe tramitar las excepciones
desestimadas. An te la demora en la remisin de los antecedentes
el deudor ejecutado puede comparecer ante el jue z ordinario y
pedirle que solicite el expediente al jue z sustanciador, pero en
175
ningn caso se podrn interponer en esa instancia o reiterar su
oposicin.

En tales circunstancias se advierte ntidamente el carcter

jurisdiccional del procedimiento sustanciado ante la autoridad
administrativa, esto es, el Tesorero Comunal y el Abogado
Provincial.

9.- Que teniendo en consideracin el artculo 2 del Cdigo

Tributario el cual establece que, en lo no previsto en las leyes
tributarias, se aplicarn las normas de derecho comn contenidas
en las leyes generales o especiales, entre ellas el Cdigo de
Procedimiento Civil. Si bien el artculo 146 del Cdigo Tributario
expresa que no proceder el abandono del procedimiento en "las
reclamaciones materia del presente Ttulo", luego el artculo 148
del mismo Cdigo expresamente dispone, sin distincin entre etapa
administrativa y judicial del procedimiento, que en "todas aquell as
materias no sujetas a disposiciones especiales del presente Libro,
se aplicarn, en cuanto fueren compatibles con la naturaleza de las
reclamaciones, las normas establecidas en el Libro Primero del
Cdigo de Procedimiento Civil", entre las que se encuen tra el
abandono del procedimiento.

La norma del inciso cuarto del artculo 201 del referido Cdigo es
ms especfica, en cuanto ordena, sin distincin de instancia o
etapas de la tramitacin, que no proceder el abandono del
procedimiento "en el juicio eje cutivo correspondiente", decretada
que sea y mientras subsista "la suspensin del cobro judicial a que
se refiere el artculo 147".

176
Por ltimo, luego de ordenar que las cuestiones accesorias se
tramiten por el procedimiento incidental, el inciso segundo de l
artculo 190 del Cdigo Tributario expresa que se aplicarn las
normas sobre juicio ejecutivo contempladas en el Ttulo I del Libro
Tercero del Cdigo de Procedimiento Civil, "en lo que fuere
compatible con el carcter administrativo de este procedimient o".

10.- Que adems de lo anterior, en una Repblica Democrtica,

todas las personas deben ser tratadas en pie de igualdad, sin que
se justifique un estatuto de favor tan relevante a favor del Fisco,
que persiguiendo de oficio la responsabilidad pecuniari a por
obligaciones tributarias impagas, con medidas cautelares reales in
curso, sea posible que demore la sustanciacin del procedimiento
de manera indefinidamente sin sancin legal expresa.

11.- Que tales argumentaciones permiten a este disidente

sostener que, dado el carcter jurisdiccional de la actuacin de la
autoridad administrativa en el presente procedimiento, se le aplican
las normas del Ttulo XVI del Libro I del Cdigo de Procedimiento
Civil, por lo que se encuentran habilitados los tribunales p ara
declarar el abandono del procedimiento conforme a las reglas
ordinarias, cumplidos que sean los requisitos legales.

12.- Que de esta forma el ministro que suscribe este voto

particular modifica su parecer sostenido en los primeros meses del
presente ao.

Regstrese y devulvase con sus agregados.

Redaccin a cargo del Ministro seor Carreo y de la prevencin el

Ministro seor Muoz.

177
Rol N 2.576-2012.-

Pronunciado por la Tercera Sala de esta Corte Suprema, Integrada

por los Ministros Sr. Sergio Muo z G., Sr. Hctor Carreo S., Sr.
Pedro Pierry A., Sra. Sonia Araneda B. y Sra. Mara Eugenia
Sandoval G.

178