PBLICOS DE LIMA
CIERRE CONTABLE 2016
NIIFS NICS
Bienes o servicios
NICs - NIIFs
Y ahora,
quin podr
defendernos?
2. Inventarios
Aplica? Cumple?
NICs
20. Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e
informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
21. Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera
23. Costos por Prstamos
41. Agricultura
entidad
CINIIF o de sus
10 Informacin accionistas.
Financiera Intermedia y Deterioro del Valor.
CPC ALBERTO
CPC ALBERTO NU
NU BRACAMONTE
BRACAMONTE
RESOLUCION CNC N 063-2016-EF/30
CHECK LIST DE APLICACIN DE LAS NIIFS
CINIIF 21 Gravmenes
CPC ALBERTO
CPC ALBERTO NU
NU BRACAMONTE
BRACAMONTE
RESOLUCION CNC N 063-2016-EF/30
CHECK LIST DE APLICACIN DE LAS NIIFS
1.- Adopcin
NORMAS por primera vez
INTERNACIONALES de las Normas Internacionales
DE INFORMACIN Aplica? de
Cumple?
informacin financiera.
FINANCIERA NIIF
1. Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera
3. Combinaciones de Negocios
4. Contratos de Seguro
8. Segmentos de Operacin
9. Instrumentos Financieros.
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
RESOLUCION CNC N 063-2016-EF/30
CHECK LIST DE APLICACIN DE LAS NIIFS
16 .Arrendamientos
INTERPRETACIONES CINIIF
Aplica? Cumple?
1. Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,
Restauracin y Similares.
2. Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos
Similares.
5. Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del
servicio, la Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental.
6. Obligaciones surgidas de la Participacin en Mercados Especficos
Residuos de Aparatos Elctricos y Electrnicos.
7. Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn la NIC 29
Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias.
10. Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
12. Acuerdos de Concesin de Servicios
[*] Base Legal: Art. 190 de la LGS el que tambin contempla el Control Interno !!!
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
EX OBLIGACIN DE EEFF
AUDITADOS LEY N 29720
La Ley 29720, (pub. 25/06/2011) modific la Ley del Mercado de
Valores - Decreto Legislativo 861.
El artculo 5 obliga a que las empresas distintas a las supervisadas
por la SMV (ex CONASEV) con ingresos o activos totales iguales o
mayores a 3,000 TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
UIT, tienen obligacin de presentar a la SMV
DECLAR LApor sociedades de auditora
Estados Financieros auditados
INCONSTUTUCIONALIDD DEL ART.
externa.
5 DE LA LEN N 27390
Dichos estados Exp.
deben ser
00009-
00009 preparados
-2014-
2014 -PI/TC, DELde acuerdo a Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
04/03/2016
(Voto singular de la Mag.
Mag. Ledesma
Adems, seala como obligacin que los estados financieros
Narvez)
presentados son de acceso al pblico
El incumplimiento est sancionado con no menos de 1 UIT ni
mas de 25 UIT (S/. 3,850 a S/. 96,250), segn criterios de
razonabilidad y proporcionalidad.
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
SENTENCIA DEL TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL
El Tribunal Constitucional recuerda que la informacin contenida en los
estados financieros est dentro del mbito protegido por el derecho a la
intimidad, especficamente del secreto bancario y la reserva tributaria. As, en
la medida que el balance general es un documento que muestra la situacin
financiera de una empresa o negocio a determinada fecha (sobre la base del
activo, el pasivo y el patrimonio), y por consiguiente exterioriza a cunto
ascienden, entre otros rubros, sus depsitos bancarios y sus tributos por pagar
est protegido por el secreto bancario y la reserva tributaria. Del mismo modo,
el estado de ganancias y prdidas refleja si existieron o no utilidades o prdida
de un determinado ejercicio contable y, por lo tanto, muestra a cunto
ascienden los gastos por tributos e Impuesto a la Renta por pagar. Esta misma
proteccin se extiende a los otros estados financieros, como el estado de
cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo, que combinan
rubros del balance general y del estado de ganancias y prdidas.
(Exp. 00009-2014-PI/TC, DEL 04/03/2016)
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
NORMAS APLICABLES A
LIBROS VEAMOS
0.6% de los
Sancin:
Ingresos Netos
Cunto?
RTF 02687-8-2013
Los reembolsos no originan ningn beneficio econmico por lo que
no pueden considerarse como ingresos.
De acuerdo con el prrafo 70 del Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, que define
los elementos de ingresos y de gastos, se seala que los reembolsos
que recibe una empresa de otra vinculada en virtud a la que le prest
sumas de dinero mediante la cancelacin de diversos gastos, tales
como, luz, agua, telfono, seguros, alquiler, administrativos,
vigilancia, entre otros, no tienen la naturaleza de ingreso, pues no
constituyen ningn beneficio econmico para ella, sino solo el
reintegro de la suma prestada, por lo que no se configura la
infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 175 del Cdigo
Tributario que sanciona "omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por
montos inferiores". 26
LIR - RENTA BRUTA 2013
1/2
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos
afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de
bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia
existente entre el ingresos neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo est debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
FORMALIDAD O SUSTANCIA?
Modificado por D.L. 1112
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE 27
LIR - RENTA BRUTA 2013
2/2
Caso de condicin de no habido, salvo levantar al
31/12/xx.
SUNAT haya notificado baja de RUC (Ley N 30296).
Excepciones a:
a) Enajenante perciba rentas de 2da. Categora,
b) Segn Rgto. C.de.P. no sea obligatoria su emisin.
c) Segn el Art. 37 de la LIR se permita sustentar el gasto con
otros documentos.
[1] En este aspecto, debe entenderse que si resulta obligatoria su emisin ello
se refiere a que en dicho momento se encuentre pendiente de emisin.
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
CAMBIOS EN POLTICAS
CONTABLES Y ERRORES
NIC 8 -
IR DIFERIDO TASA
NIC 12
4560,000 26.0%
5173.846 29.5%
613,846 AJUSTE
RTF 00784-1-2016
El Tribunal seal en su RTF N 12603-8-2011 que la "duplicidad
de criterio" significa la doble opinin, parecer, dictamen o
instruccin que tendra la Administracin Tributaria sobre la
interpretacin de una norma., las que aluden a pronunciamientos
cambiantes de la misma institucin. Asimismo, precisa que en su
RTF N 05427-1-2005 indic que los criterios contradictorios a
que se refiere el numeral 2 del artculo 170 del Cdigo Tributario
son aquellos puestos de manifiesto en forma expresa por la
SUNAT travs de un acto formal.
En este sentido, el Tribunal expresa que el hecho que emita una
opinin contraria a la de la SUNAT no puede considerarse como
dualidad de criterio.
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS,
COSTOS Y GASTOS
PRINCIPIO FUNDAMENTAL
Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
En el caso de los Instrumentos Financieros
Derivados..
(Art. 57, inciso a) de la LIR.
La Administracin Tributaria repar en el valor de las exportaciones por las diferencias entre lo
consignado en las facturas de exportacin y las liquidaciones efectuadas por sus clientes.
El Tribunal Fiscal considera que, dado que la exportacin es a valor FOB, lo que no ha sido
cuestionado por la Sunat, resulta razonable que a partir de las liquidaciones presentadas por sus
clientes, se deduzca del precio final de la mercadera en el puerto de destino, los conceptos que
han tenido que pagar sus cliente por el flete, los tributos de importacin, la descarga de la
mercadera entre otros. Por lo que no procede que la Sunat considere estos importes como
ingresos omitidos o su acreditacin documentaria, legal, tributaria y contable, ya que la
recurrente no incurri en ellos.
RTF 4243-3-2012
Para determinar cundo corresponde considerar
devengados los ingresos por la operacin de compra
venta de departamentos, debe analizarse en qu
momento se ganaron tales ingresos, esto es con la
suscripcin del contrato, ya que con este se transfiere
a la compradora los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad de los inmuebles.
RTF 3205-4-2005
RTF 4243-3-2012
Para determinar cundo corresponde considerar
devengados los ingresos por la operacin de compra
venta de departamentos, debe analizarse en qu
momento se ganaron tales ingresos, esto es con la
suscripcin del contrato, ya que con este se transfiere
a la compradora los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad de los inmuebles.
47
VENTA DE INMUEBLE SUJETA A
CONDICIN SUSPENSIVA
1/3
INFORME 068-2014/SUNAT
Los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien
inmueble sujeta a condicin suspensiva se debern reconocer
y gravar con el impuesto a la Renta en la oportunidad en la
cual se cumplan todas las condiciones establecidas en el
prrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez producido dicho
cumplimiento se entender devengado el ingreso; lo cual solo
puede ser determinado en cada caso concreto.
Pues bien, conforme al prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos de
actividades ordinarias, los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE 48
VENTA DE INMUEBLE SUJETA A
CONDICIN SUSPENSIVA
2/3
INFORME 068-2014/SUNAT
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,
de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la
gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede
medirse con fiabilidad;
d) Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin; y,
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE 49
VENTA DE INMUEBLE SUJETA A
CONDICIN SUSPENSIVA
3/3
INFORME 068-2014/SUNAT
Con relacin a la condicin indicada en el literal a) del prrafo 14 de la NIC 18, cabe
tener en cuenta que el prrafo 15 de la citada NIC establece que el proceso de
evaluacin de cundo una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas
significativos que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de
la transaccin; siendo que en la mayora de los casos, la transferencia de los riesgos
y ventajas de la propiedad coincidir con la transferencia de la titularidad legal.
As pues, los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien
inmueble sujeta a condicin suspensiva se debern reconocer y gravar con el
Impuesto a la Renta en la oportunidad en la cual se cumplan todas las
condiciones establecidas en el prrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez
producido dicho cumplimiento se entender devengado el ingreso; lo cual solo
puede ser determinado en cada caso concreto.
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE 50
REGALIAS NIC 18 Y LIR
RTF 00930-4-2003
REGALAS NO RECONOCIDAS.- La empresa cedi sus concesiones mineras a otra
empresa (cesionario) por un plazo de 50 aos para la extraccin de minerales a
cambio del pago de regalas equivalente al 10% del valor bruto de venta del mineral
extrado.
El art. 57 de la LIR establece el principio del devengado para reconocer las rentas
de personas jurdicas, asimismo, la NIC 18 seala que las regalas deben ser
reconocidas sobre la base acumulada de acuerdo a la esencia del contrato.
Dado que el uso de la concesin es por un plazo de 50 aos, debe entenderse que
en cada ejercicio se gener una situacin que hace probable que el ingreso fluya
hacia la recurrente, no siendo relevante que no se haya efectuado el pago de
regalas, ni que el pago de las mismas haya vencido.
Jursica ???
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
LIR - RENTA BRUTA 2013
1/2
FORMALIDAD O SUSTANCIA?
Excepciones a:
a) Enajenante perciba rentas de 2da. Categora,
b) Segn Rgto. C.de.P. no sea obligatoria su emisin.
c) Segn el Art. 37 de la LIR se permita sustentar el gasto con
otros documentos.
INVENTARIOS Y COSTOS:
ASPECTOS TRIBUTARIOS SEGN RECIENTE
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE
OBSERVANCIA OBLIGATORIA.
EN EMPRESA IMPORTADORA Y
DISTRIBUIDORA AL POR MENOR DE
REPUESTOS, ACCESORIOS Y SUMINISTROS
AUTOMOTRICES.
PEPS
PROMEDIO
IDENTIFICACIN
ESPECFICA
INVENTARIO AL DETALLE
O POR MENOR
EXISTENCIAS BSICAS
Nota: NIC 2 Existencias, Versin modificada aprobada por Resolucin del Consejo
Normativo de Contabilidad (CNC) N 034-2005/93.01 del 01 de enero del 2006. Portal
http://cpn.gob.pe
Art. 62 del IR, Art. 35 de su Reglamento (RLIR), Res. 234-2006/SUNAT y anteriores RTFs.
Normas
aplicables-
No se objeta la determinacin del Costo de Ventas y mucho menos la valuacin de los inventarios
Cuestin bajo el mtodo del Inventario al Detalle o por Menor para los cual se sigue la NICs y NIFFs.
de fondo
la discusin se han concentrado en las exigencias formales de las normas del IR, El RLIR y la
En Resolucin N 234-2006/SUNAT Libros y registros contables vinculados a tributacin bajo los
resumen alcances que ha interpretado el TF.
CPC. Alberto E. Nu Bracamonte 69
INVENTARIOS Y COSTOS SEGN RTF 04289-
8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
.2
71
CPC. Alberto E. Nu Bracamonte
INVENTARIOS Y COSTOS SEGN RTF
04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
9) Pero, los servicios diferiran de los productos que son tangibles o materiales por
tres aspectos importantes: a) Intangibilidad, b) Temporalidad y, c) Inseparabilidad entre
el prestador de servicio y sus clientes.
11) Para llegar a lo anterior el TF vio por con conveniente analizar la norma
que fundamenta tal exigencia: El artculo 20 de la LIR, a efectos de ratificar
que los servicios no deben ser controlados en aplicacin de este artculo :
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de
adquisicin, produccin o construccin. (IMPORTANTE PORQUE EL
ART. 20 EXCLUIRA ALOS SERVICIOS)
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Empresas Comerciales Empresas Industriales o Extractivas Empresa de Servicios
1. Control de mercaderas adquiridas 1.
Determinacin del Costo de productos 1. Control de los bienes adquiridos
y vendidas, ya sea a travs de: a) en proceso y productos terminados, a y
Registro de Inventario Permanente travs del Registro de Costos, si los 2. consumidos o utilizados en la
Ingresos brutos anuales durante el
en unidades fsicas; o b) Registro ejercicio precedente hayan sido mayores
prestacin del servicio, ya se a
de Inventario Permanente a 1500 UIT del ejercicio en curso. travs de: a) Registro de
Valorizado, dependiendo del nivel 2.
Control de los bienes producidos y Inventario Permanente en
de Ingresos obtenidos durante el vendidos, as como de bienes adquiridos unidades fsicas; o b) Registro
ejercicio precedente. y consumidos o utilizados en la de Inventario Permanente
produccin, ya sea a travs de: a) Valorizado, dependiendo del
1. Control de los bienes adquiridos y Registro de Inventario Permanente en nivel de Ingresos obtenidos
unidades fsicas; o b) Registro de
consumidos o utilizados en otras Inventario Permanente Valorizado,
durante el ejercicio precedente.
actividades (como de venta, de dependiendo del nivel de Ingresos 3. Control de los bienes adquiridos
administracin), ya sea a travs obtenidos durante el ejercicio y consumidos o utilizados en
de: a) Registro de Inventario precedente. otras actividades (como de
Permanente en Unidades Fsicas; 3. Control de los bienes adquiridos y venta de administracin), ya sea
o b) Registro de Inventario consumidos o utilizados en otras a travs de: a)Registro de
Permanente Valorizado, actividades (como de venta de Inventario Permanente en
administracin), ya sea a travs de:
dependiendo del nivel de Ingresos a)Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas; o b) Registro
obtenidos durante el ejercicio Unidades Fsicas; o b) Registro de de Inventario Permanente
precedente. Inventario Permanente Valorizado, Valorizado, dependiendo del
2. C dependiendo del nivel de Ingresos nivel de Ingresos obtenidos
obtenidos durante el ejercicio durante el ejercicio precedente.
precedente. CPC. Alberto E. Nu Bracamonte 81
INVENTARIOS Y COSTOS SEGN RTF
04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
i) practicar inventario,
Art. 62 ii) valuacin de las existencias por su costo de
de la LIR
adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los
y Art. 35
de RLIR mtodos autorizados, y
sobre: (iii) El control de inventarios y contabilizacin de los
costos.
CPC. Alberto E. Nu Bracamonte 87
INVENTARIOS Y COSTOS SEGN RTF
08246-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
La interpretacin acordada en mayora dispone
Del Art. 35, a) del RLIR se desprende que las empresas de servicios
acumulan sus costos desde el inicio de su prestacin, aun cuando no se
haya reconocido ingreso alguno, acumulando en una cuenta transitoria
todos los costos que se relacionen con los servicios prestados hasta que
puedan correlacionarse con los ingresos vinculados a stos.
Del anlisis efectuado, sin perjuicio que cada actividad amerite en concreto
y a modo de ilustracin de las empresas que se encuentran en el mbito
del reglamentario Inc. a) del Art. 35 por tener Ingresos Brutos Anuales
(IBA) superiores a 1,500 UIT en el ejercicio precedente, a manera de
ejemplo se presenta un cuadro cuya diferencia con el de la RTF 04289-8-
2015 es su generalidad, no considera la particularidad de las 1,500 UIT.
120,56
1. Materiales y Suministros Directos 9,600 9,792 9,301 81,220 10,648 1
4.2 Mano de Obra Indirecta 1,063 1,135 1,040 8,221 1,165 12,624
TOTAL
CONSUMO DE LA PRODUCCION Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 ANUAL
1. Materiales y Suministros Directos 120,561 -.- -.- 120,561
2. Mano de Obra Directa 52,247 11,429 5,714 69,390
3. Otros Costos Directos 8,057 20,143 28,200
4. Gastos de Produccin Indirectos 13,436 11,143 9,540 34,119
4.1 Materiales y suministros Indirectos 14,557 910 2,274 17,741
4.2 Mano de Obra Indirecta 9,505 2,079 1,040 12,624
4.3 Otros Gastos de Produccin Indirectas 1,478 1,226 1,050 3,754
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION 186,244 30,629 35,397 252,270
Inventario Inicial de Produccin en Proceso 23,443 3,843 4,357 31,643
Inventario Final de Produccin en Proceso (21,516) (3,667) (3,984) (29,167)
COSTO DE PRODUCCIN 188,171 30,805 35,770 254,746
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
FORMATO 10.1 "REGISTRO DE
COSTO - ESTADO DE COSTO DE VENTA ANUAL"
PERIODO: Ao 2016
RUC: 11081741177
RAZN SOCIAL: FBRICA WXZ SAC
En ese sentido, en el Anexo N 5 del Res. del Requerimiento se precis que el clculo
del costo de ventas efectuado por la administracin es posterior a la merma que
el contribuyente ya dedujo en su oportunidad para establecer su stock final de
existencia de S/. 89 935,29, en todo caso, si lo que pretenda era reconocerle una
mayor merma no present informe tcnico ni documentacin adicional vinculada a
sta, por lo que, no se ha sustentado a diferencia detectada entre el costo de
ventas declarado y el determinado por la administracin, por lo que el reparo est
arreglado a ley. Las diferencias son:
Clculo del Costo de Ventas de Combustibles - Ejercicio 2005 Contribuyente
EN HOJAS LEGALIZADAS ?
(Art. 35, 3er. Prrafo RLIR)
GIF 1 2 3 4 5
MONTO 100,000 100,000 100,000 120,000 120,000
UNIDADES 10,000 10,000 7,000 11,000 11,000
COSTO 10 10 14.29 10.91 10.91
UNITARIO
GIF 1 2 3 4 5
UNIDADES ( - ) 3,000
AJUSTE 3,000 X 10
A GASTOS ADM. 30,000
3
70,000
ACEPTADO POR LIR? DISCUSIN 7,000
10
DESMEDROS Y MERMAS
1/2
DESMEDROS (O DESPERDICIOS):
Cantidades resultantes del proceso
productivo o manipuleo de mercadera sin
valor comercial (valor del mercado). Es
prdida en calidad.
Sustento cantidades malogradas: Con
informe tcnico o parte de produccin.
Deducibilidad: Con destruccin ante
presencia de Notario o Juez de Paz, previa
comunicacin a SUNAT 6 das antes
(Funcionario puede establecer procedimiento
alternativo o complementario).
DESMEDROS Y MERMAS
2/2
MERMAS:
Prdida fsica en volumen, peso y cantidad
ocasionada por causa inherente a su naturaleza o
al proceso productivo (tpico en qumicos como
alcohol o minerales o bienes de la naturaleza).
Requiere Informe Tcnico de profesional
independiente, competente y colegiado o de
O.T.C.
Debe contener la metodologa empleada.
Informe tcnico independiente de la MERMA es
por proceso o etapa (industria).
REQUERIMIENTO A PARTIR DE DJ 2005.
PROV. DESVALORIZACIN
DE EXISTENCIAS
RTF 07538-2-2004
De acuerdo con el deterioro o perjuicio sufrido, la
empresa puede optar por vender los inventarios a
menor precio o destruirlos originando su prdida en
tal momento.
En este caso, los productos disminuyeron de
valor por obsolescencia, por lo que se trata de un
desmedro, aprecindose que la empresa no cumpli
con acreditar la destruccin de los bienes conforme
exigen las normas correspondientes, no
procediendo el gasto con la Provisin por
Desvalorizacin de Existencias.
ASPECTOS CONTABLES Y
TRIBUTARIOS
NIC 16 IME
LEY DEL IMPUESTO A RENTA Y SU
REGLAMENTO
RTF 00915-5-2004
El IR regula en su Art. 41 el valor computable de los bienes
adquiridos y seala que tambin se incluyen aquellos conceptos
similares que resulten necesarios para colocar los bienes en
condiciones de ser usados, criterio que concuerda con lo
dispuesto por las normas contables, excepto cuando el IR seala
en forma expresa la exclusin de los intereses.
Sealando expresamente el IR que los intereses, no forman
parte del costo computable del activo (existencias o fijo), entonces
son deducibles como gasto.
RTF N 13239-3-2013
Respecto al exceso recibido por el siniestro ocurrido al Grupo
Electrgeno Caterpillar N 2, ubicado en la Planta del Callao, la
recurrente no ha presentado durante el procedimiento de
fiscalizacin ni en instancia de reclamo, documentacin que
acredite que el referido exceso fue destinado a la reposicin total
o parcial de dicho bien, no habiendo expuesto argumento
referido al reparo vinculado en este extremo.
SUNAT deja sin efecto su Informe N 224-2007-SUNAT segn el cual, el valor del bien
demolido para la construccin del nuevo, deba integrar el costo del nuevo
bien.
NIC 16 MEJORAS PERMANENTES,
INSTALACIONES Y CASETAS VIG.
RTF 02465-1-2014
Con base en la NIC 16 - Propiedad, planta y equipo, el Tribunal
Fiscal seala que los desembolsos para mejorar o ampliar las
instalaciones del inmueble donde se ubicaba la oficina principal de
una empresa, que se ampla a travs de la construccin de
habitaciones, es una mejora de carcter permanente y no es
deducible como gasto sino que debe ser activado.
En igual sentido, seala que los egresos para implementar casetas
de vigilancia en una zona minera para permitir la vigilancia en dicho
lugar redundan en una mejora en la calidad de las actividades
gravadas, por lo que, dada la naturaleza de la edificacin realizada y
la utilidad que presta dicho desembolso, constituye un activo.
(Art. 43 - LIR)
1/2
RTF 10504-
10504-1-2015
A efecto de dar de baja un activo por desuso u obsolescencia, el
informe tcnico sustentatorio debe contener la exposicin
detallada y tcnica de las causas que originan dicha baja, no
cumplindose con ello cuando el informe no contiene la
descripcin detallada del bien ni explica en forma tcnica las
razones por las que se califica el estado de abandono de los
bienes.
No recibe carcter de informe tcnico el documento suscrito por un
ingeniero colegiado encargado del mantenimiento de los bienes
cuando se limita a indicar los motivos del abandono usando
expresiones como cambiado por expansin, material fuera de
uso, obsolescencia, fuera de servicio o inutilidad.
141
BAJA POR OBSOLECENCIA - FORMA DE
ACREDITARLA Y SUSTENTARLA
2/2
RTF 10504-
10504-1-2015
Los referidos documentos () lejos de contener una
exposicin detallada de las causas que sustenten el
desuso u obsolescencia de los bienes del activo dados
de baja, slo hacen referencia a dicha consecuencia o a
caractersticas genricas, en tal sentido, al no haberse
constatado la condicin en que se encontraban los
referidos bienes y que habra originado su baja, no
proceda que el valor an no depreciado de stos afectara
los resultados del ejercicio va deduccin de gastos; en
consecuencia, al encontrarse ajustado a ley respecto del
reparo, procede mantenerlo....
BAJA POR OBSOLECENCIA DEBIDAMENTE
ACREDITADA Y SUSTENTADA
1/2
RTF 09436-
09436-8-2015
A fin de acreditar el desuso u obsolescencia de los bienes dados de baja, se
presentaron los informes tcnicos denominados Informe Lnea de Wafer Haas
realizado por Ingeniero Industrial (Colegiado), el cual detalla que toda la lnea
referida a wafers fue adquirida en 1995 y en el que para cada uno de sus
componentes explica los rubros fabricacin, tipo y el detalle del inventario as
como las condiciones en que se encuentran a la fecha de elaboracin del
informe, precisando los que (i) estn funcionando en malas condiciones, (ii) los
que requieren mantenimiento o reemplazo, entre otros, concluyendo en la
obsolescencia de la lnea ya que la reparacin integral tendra un alto costo
(aprox. US$ 150 000,00) y se tendra que efectuar en Austria por recomendacin
del fabricante, sin ningn tipo de garanta, motivo este ltimo por el cual el
Ingeniero no recomienda tal opcin.
Aclara que el inciso i) del artculo 22 del RLIR, aplicable al presente caso, establece
que el desuso u obsolescencia de los bienes depreciables deban estar
debidamente acreditados y sustentados por informe dictaminado por profesional
competente y colegiado, no estableciendo dicha disposicin el requisito que sea
un profesional independiente, como lo indica la administracin, lo que si ocurre,
por ejemplo, con el inciso c) del artculo 21 del indicado RLIR referido a las
mermas (al requerir informe de un profesional independiente), por lo que carece
de sustento lo alegado al respecto de que los citados informes que sustentan el
desuso u obsolescencia de los bienes dados de baja, son firmados por
empleados que carecen de objetividad e independencia, as como que dichos
informes carecen de metodologa, procedimientos y pruebas realizadas.
NIC 17
Arrendamientos
RTF N
N 19070-
19070-10-
10-2013
La Administracin no ha rebatido el hecho que se haya reconoci el costo del Sistema
Contable Spring al 31 de diciembre del 2000 () y que dicho concepto fue registrado
como Inversiones Intangibles al tratarse de un software adquirido por etapas y
mdulos, es decir, corresponda que la Administracin sustente que el activo intangible
adquirido por la recurrente no se encontraba en condicin de ser reconocido como
activo intangible si no cumpla con los supuestos a que refiere el prrafo 19 de la NIC
38: que an no era probable que los beneficios econmicos futuros que se han
atribuido al activo lleguen a la empresa, y que el costo del activo an no poda ser
medido de forma fiable. Aun tratndose de intangibles que se estn desarrollando, no
todos los desembolsos son capitalizables puesto que podran consistir en gastos
administrativos y de naturaleza operacional, no siendo suficiente que la Administracin
sustente su reparo expresando que se trata de desembolsos vinculados al intangible, sino
que debe sustentar su capitalizacin, aspecto que no lo acredit.
RTF N
N 19070-
19070-10-
10-2013
Que asimismo, el hecho que el Sistema Contable Spring se haya venido adecuando a
travs del tiempo a las modificaciones normativas tanto en materia laboral como
tributaria, no supone en absoluto que ste no haya podido ser reconocido como activo
intangible, siendo que las normas contables justamente prevn la posibilidad de incurrir en
desembolsos posteriores a la adquisicin de un activo intangible siempre que vengan
exigidos por el mantenimiento del activo en su nivel inicial previsto de rendimiento, y que
dichos desembolsos sern tratados como cargos () del periodo en el que se incurra
(gastos), salvo que: (a) sea probable que tales desembolsos permitan al activo generar
beneficios econmicos, en el futuro, adicionales a los inicialmente previstos para el
rendimiento normal del mismo, y adems que (b) tales desembolsos puedan ser
medidos y atribuidos al activo de forma fiable. (prrafo 60 de la NIC 38).
Que al no haber acreditado la Administracin la ocurrencia de dichas condiciones
corresponde que los desembolsos posteriores a la compra del Sistema Contable sean
considerados como gastos del ejercicio 2001. Corresponde levantar el reparo.
CPCC ALBERTO NU BRACAMONTE 152
PERMISO DE PESCA ES
INTANGIBLE DE DURACIN ILIMITADA
RTF N 04717-
04717-1-2015
El permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras califica como un
activo intangible porque cumple con los requisitos de la NIC 38 - Activos Intangibles,: t
(i) carece de sustancia fsica (no se puede apreciar con los sentidos),
(ii) es identificable (surge de la potestad estatal a favor de los particulares y bajo ciertas
condiciones),
(iii) se tiene control sobre l (su titular tiene el poder de obtener beneficios econmicos futuros,
y
(v) puede restringir su acceso a terceros) y contribuye a generar beneficios econmicos futuros
(permite a su titular desarrollar actividad econmica mediante la extraccin de recursos
hidrobiolgicos).
Adems, al no haberse establecido un plazo de vigencia para dicho permiso y que su
duracin no est ligada a la vida til de la embarcacin respecto de la cual fue otorgado, ya
que el permiso de pesca permanecer con su titular en tanto cumpla con las disposiciones
legales por las que le fue otorgado, su vigencia no est sujeta a un perodo de tiempo
previamente definido. As, se trata de un activo intangible de duracin ilimitada
DERECHO DE LLAVE ES ELEMENTO
INTEGRANTE DEL GOODWILL
1/2
RTF N 3942-
3942-5-2010
la Administracin repar la amortizacin del mayor valor pagado por la adquisicin
de una estacin de gasolina, al considerar dicho intangible como de duracin ilimitada
por corresponder a un fondo de comercio o goodwill, mientras que la recurrente lo
consider como un derecho de llave (intangible de duracin limitada).