Disusun oleh:
Nama Peneliti : Muchamad Amrullah
NIP : 197207101993011001
Pangkat/Golongan : Penata Tk.I/ III/d
Jabatan : Widyaiswara Madya
i
Analisis Perilaku Biaya dan Perhitungan Biaya Per Output Pendidikan dan
Pelatihan dengan Pendekatan Activity Based Costing System pada
Pusdiklat Anggaran Dan Perbendaharaan
Tahun Anggaran 2013
Abstrak
Tujuan utama dari analisis perilaku biaya dan perhitungan biaya per
output pendidikan dan pelatihan dengan pendekatan activity based costing
system pada pusdiklat anggaran dan perbendaharaan tahun anggaran 2013
adalah tujuan yang ingin dicapai pada kajian akademis adalah untuk mengetahui
perilaku biaya dalam penyelenggaraan diklat dan biaya per output peserta
penyelenggaraan diklat. Kajian akademis ini menggunakan metode analisis
deskriptif dimana teknik pengumpulan data dilakukan melalui penelitian arsip.
Data yang digunakan adalah data sekunder yang bersumber dari objek dan
lokasi penelitian. Kajian akademis ini menghasilkan dua temuan penting.
Pertama, biaya yang dianggarkan untuk menyelenggarakan tugas dan fungsi
pendukung dan aktivitas supporting lebih besar dibandingkan biaya yang
dianggarkan untuk menyelenggarakan tugas dan fungsi utama dan aktivitas
utama. Level biaya pendukung (supporting) pencapaian output tugas dan fungsi
utama Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan mempunyai prosentasi paling
besar. Anggaran delivery diklat yang dibutuhkan mempunyai prosentase
terbesar. Dan biaya tetap (fixed cost) yang dianggarkan mempunyai prosentase
terbesar. Biaya Factory Overhead (FOH) yang dianggarkan mempunyai
prosentase terbesar. Kedua, biaya per output peserta diklat dengan
menggunakan pendekatan activity based costing system lebih besar
dibandingkan dengan standar biaya keluaran yang digunakan dalam penyusunan
anggaran penyelenggaraan pendidikan dan pelatihan.
ii
Cost Behavior Analysis and Calculation of Cost Per Output Approach
to Education and Training Activity Based Costing System Center on
Education and Training Budget and Treasury Fiscal Year 2013
Abstract
The main purpose of the analysis of the behavior of costs and calculation
of cost per output of education and training with the approach of activity based
costing system at the center of education and training budget and treasury
budget year 2013 was the goal to be achieved in the academic study was to
determine the behavior of the cost of education and training and the cost per the
output of education and training participants. This academic study using
descriptive analysis techniques where data collection was done through archival
research. The data used were secondary data sourced from the object and the
location of the study. The academic study yielded two important findings. First,
the cost budgeted for organizing tasks and support functions and activities
supporting greater than budgeted costs for organizing tasks and functions of the
main and the main activity. Level support costs (supporting) the achievement of
the task output and the main function of the Budget and Treasury Training Center
had the greatest percentage. Budget delivery of training was needed to had the
largest percentage. And fixed costs (fixed cost) was budgeted to have the largest
percentage. Cost Factory Overhead (FOH) had the largest percentage budgeted.
Secondly, the cost per output training participants using activity based costing
approach was greater than the cost of a standard output that was used in the
preparation of the budget provision of education and training.
iii
KATA PENGANTAR
Bismilaahirrahmaanirrahim
Puji syukur kepada Allah SWT atas rahmat dan karunia-Nya sehingga
penulis dapat menyelesaikan penelitian dan kajian akademis yang berjudul:
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT
PENDIDIKAN DAN PELATIHAN DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED
COSTING SYSTEM PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN
PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013. Kajian akademis ini bertujuan
untuk mengembangkan ilmu dan pengetahuan di bidang keuangan negara.
Selama penelitian dan penyusunan laporan penelitian dalam kajian
akademis ini, penulis tidak luput dari kendala. Kendala tersebut dapat diatasi
penulis berkat adanya bantuan, bimbingan dan dukungan dari berbagai pihak.
Oleh karena itu, penulis ingin menyampaikan rasa terima kasih sebesar-
besarnya kepada:
1. Bapak Agus Hermanto selaku Sekretaris Badan Pendidikan Pelatihan
Keuangan;
2. Bapak Syamsu Syakbani selaku Kepala Pusdiklat Anggaran dan
Perbendaharaan;
3. Bapak Rahmadi Murwanto selaku Kepala Bagian Organisasi dan Tata
Laksana;
4. Bapak Langgeng Suwito selaku pembimbing substansi;
5. Bapak Alla Asmara selaku pembimbing metodologi penelitian;
6. Bapak Marmah Hadi selaku narasumber ahli penelitian.
Selain mengucapkan terima kasih kepada pihak-pihak yang mendukung
terselesaikannya tulisan ini, penulis juga meminta maaf atas segala
ketidaksempurnaan tulisan ini. Saran dan kritik yang dapat lebih membangun
tulisan ini akan sangat kami harapkan.
iv
DAFTAR ISI
Abstrak ................................................................................................................ ii
Abstract ...............................................................................................................iii
KATA PENGANTAR ........................................................................................... iv
DAFTAR ISI ......................................................................................................... v
DAFTAR TABEL ................................................................................................. vi
DAFTAR GAMBAR .............................................................................................vii
DAFTAR LAMPIRAN ......................................................................................... viii
BAB I PENDAHULUAN........................................................................................ 1
A. Latar Belakang.............................................................................................. 1
B. Perumusan Masalah ..................................................................................... 6
C. Ruang Lingkup.............................................................................................. 6
D. Tujuan Dan Manfaat Kajian akademis........................................................... 7
E. Sistematika Penulisan ................................................................................... 7
BAB II LANDASAN TEORI ......................................................................................9
A. Tinjauan Pustaka .......................................................................................... 9
B. Penelitian Terdahulu ................................................................................... 30
C. Kerangka Pemikiran.................................................................................... 34
D. Variabel Kajian akademis............................................................................ 36
BAB III METODE KAJIAN AKADEMIS ..................................................................38
A. Objek dan Lokasi Kajian Akademis ............................................................. 38
B. Sumber dan Metode Pengumpulan Data .................................................... 38
C. Metode Analisis Data .................................................................................. 38
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN ...............................................................49
A. Gambaran Objek Penelitian ........................................................................ 49
B. Perilaku Biaya ............................................................................................. 53
C. Perhitungan Biaya Per Output Peserta Diklat.............................................. 68
BAB V PENUTUP ..................................................................................................72
A. Kesimpulan ................................................................................................. 72
B. Keterbatasan Penelitian .............................................................................. 74
C. Implikasi Manajerial .................................................................................... 76
D. Saran untuk Penelitian Selanjutnya ............................................................ 78
DAFTAR PUSTAKA ...............................................................................................80
RIWAYAT HIDUP PENELITI .................................................................................92
v
DAFTAR TABEL
vi
DAFTAR GAMBAR
vii
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 Tabel Target dan Realisasi Peserta Diklat Tahun 2013 ............... 83
Lampiran 2 Tabel Target dan Realisasi Jamlator Diklat Tahun 2013 ............. 85
Lampiran 3 Biaya Diklat per Peserta Diklat Pada Pusdiklat AP TA
2013 ............................................................................................ 87
viii
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
umum;
pelatihan orang (jamlator) sebesar 149.300 jamlator dan pagu DIPA sebesar
diklat sebanyak 2.477 pegawai dengan jam pelatihan orang (jamlator) sebesar
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
dengan jam pelatihan orang (jamlator) sebesar 174.261 jamlator dan pagu DIPA
sebesar Rp.24.390.434.000,-
30,000,000,000 180,000
174,261
25,683,734,000
24,390,434,000
25,000,000,000
170,000
20,000,000,000
15,776,283,000 160,000
15,000,000,000
150,000
10,000,000,000 149,300
146,006
140,000
5,000,000,000
0 130,000
2011 2012 2013
Gambar I.1: Realisasi DIPA dan Jamlator Diklat Pusdiklat AP TA 2011 - 2013
Sumber: Diolah dari LAKIP Pusdiklat AP TA 2011 - 2013
ilustrasi, pada tahun anggaran 2013, dari dana pagu DIPA Pusdiklat AP,
disediakan untuk menghasilkan beberapa output seperti pada Tabel I.1. Dana
peserta diklat adalah terkait dengan output jumlah peserta diklat 3 hari, output
jumlah peserta diklat 5 hari, jumlah peserta diklat 12 hari, jumlah peserta diklat
16 hari, dan jumlah peserta diklat 19 hari. Sedangkan dana dalam DIPA juga
2
BAB II LANDASAN TEORI
menghasilkan output jumlah peserta diklat tetapi dibutuhkan sebagai input untuk
Jumlah Dana
Kode Jenis Output volume Satuan
(Rp)
1732.002 Dokumen Kesekretariatan 3 Dokumen 33.230.000
1732.003 Laporan Keuangan dan Kegiatan 11 Laporan 4.297.524.000
1732.006 Jumlah Peserta Diklat 5 Hari 1.740 Peserta 2.696.420.000
1732.007 Jumlah Peserta Diklat 12 Hari 600 Peserta 1.303.400.000
1732.008 Jumlah Peserta Diklat 16 Hari 120 Peserta 310.730.000
1732.009 Jumlah Peserta Diklat 19 Hari 210 Peserta 114.800.000
1732.013 Peralatan/Sarana Pendidikan 10 Unit 150.000.000
1732.014 Jumlah Peserta Diklat 3 Hari 600 Peserta 717.260.000
1732.994 Layanan Perkantoran 12 Bulan Layanan 9.577.245.000
1732.997 Peralatan dan Fasilitas Perkantoran 110 Unit 2.024.075.000
1732.998 Gedung/Bangunan 200 M2 3.165.750.000
TOTAL 24.390.434.000
diklat 3 hari, diklat 5 hari, diklat 12 hari, diklat 16 hari, dan diklat 19 hari. Besaran
3
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
diklat. Tahap persiapan pelaksanaan diklat terdiri dari belanja bahan dan belanja
perjalanan dinas lainnya. Tahap pelaksanaan diklat terdiri dari belanja bahan,
belanja jasa profesi, belanja jasa lainnya, dan belanja perjalanan lainnya. Tahap
evaluasi diklat terdiri dari belanja bahan dan belanja jasa lainnya. Sesuai dengan
Biaya, Struktur Biaya, Dan Indeksasi dalam Penyusunan Rencana Kerja dan
jumlah peserta diklat. Output lain tersebut terdiri dari dokumen kesekretariatan,
pemeliharaan perkantoran. Biaya gaji dan tunjangan pegawai yang terlibat dalam
pelaksanaan diklat dalam rangka pencapaian output jumlah pserta diklat. Begitu
4
BAB II LANDASAN TEORI
dengan hasil yang diinginkan (output dan outcome) sehingga setiap rupiah
dikeluarkan harus dihitung dengan tepat. Sumber daya yang dikeluarkan dalam
penyelenggaraan diklat. Output yang berhasil dicapai dalam proses aktivitas ini
hanya menghitung pada satu satuan kerja, akan tetapi model perhitungan dalam
penelitian ini apabila diterapkan akan menjadi bahan untuk untuk melakukan
benchmarking dalam rangka untuk mengetahui satuan kerja lain yang lebih
efesien ataupun untuk melakukan kajian secara time series, untuk mengetahui
system. ABC system ini menyempurnakan sistem biaya (costing system) dengan
mengidentifikasi aktivitas dalam keseluruhan fungsi dari value chain (rantai nilai),
menghitung besarnya biaya untuk tiap aktivitas dan menentukan biaya produksi
5
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
ANGGARAN 2013.
B. Perumusan Masalah
perumusan masalah dalam kajian akademis ini adalah berapa biaya per output
yang digunakan saat ini adalah Standar Biaya Keluaran (SBK) hanya
itu diterapkan activity based costing system untuk menghitung biaya per output
C. Ruang Lingkup
Ruang lingkup kajian akademis ini adalah menghitung biaya per output
6
BAB II LANDASAN TEORI
penyelenggaraan diklat, tetapi juga biaya tidak langsung yang dibutuhkan untuk
biaya per output peserta penyelenggaraan diklat kepada pimpinan Pusdiklat AP.
DIPA yang akan datang dan memberikan bahan pertimbangan bagi pimpinan
E. Sistematika Penulisan
Penulisan kajian akademis ini dibuat secara sistematis terdiri dari lima
BAB I PENDAHULUAN
Pada bab ini akan disajikan mengenai latar belakang, perumusan masalah,
ruang lingkup, tujuan dan manfaat kajian akademis, dan sistematika penulisan.
Pada bab ini berisi landasan teori yang menjadi landasan kajian akademis
7
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
Bab ini menguraikan objek dan lokasi kajian akademis, sumber dan metode
Bab ini menguraikan profil peserta diklat, perilaku biaya, dan biaya per output
peserta diklat
BAB V PENUTUP
Bab ini menguraikan kesimpulan berdasarkan analisis yang telah dilakukan pada
8
BAB II
LANDASAN TEORI
A. Tinjauan Pustaka
Kementerian Negara/Lembaga.
2. Pendekatan Penganggaran
anggaran negara dengan hasil yang diinginkan (output dan outcome) sehingga
output dan outcome yang jelas sesuai dengan prioritas nasional sehingga semua
keleluasaan yang lebih besar (let the manager manage) untuk mengelola
program dan kegiatan didukung dengan adanya tingkat kepastian yang lebih
tinggi atas pembiayaan untuk program dan kegiatan yang akan dilaksanakan.
keluaran (output) dan hasil (outcome) yang diharapkan termasuk efisiensi dalam
efisien, efektivitas dan akuntabilitas dapat dicapai. Untuk itu, setiap perencanaan
dan pada akhirnya gabungan dari beberapa keluaran kegiatan dalam suatu
10
BAB II LANDASAN TEORI
(bottom up). Gambaran struktur anggaran dalam rangka penerapan PBK dapat
SUB OUTPUT
BELANJA
sebagaimana tugas dan fungsi yang diemban satuan kerja (bottom up). Hal ini
11
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
berhubungan dalam kajian akademis ini, maka dijelaskan lebih detail tentang
kerja berupa barang atau jasa yang dihasilkan dari pelaksanaan suatu kegiatan
dan kebijakan. Rumusan output berupa barang atau jasa berupa: jenis output,
volume output, dan satuan output. Secara umum kriteria dari output adalah:
1. Mencerminkan sasaran kinerja Eselon II/satker sesuai tugas dan fungsi atau
nasional;
12
BAB II LANDASAN TEORI
terbagi dalam:
a. Suboutput
masing barang atau jasa dalam kumpulan barang atau jasa sejenis yang
opsional, artinya boleh digunakan, boleh tidak digunakan. Output yang sudah
spesifik dan berdiri sendiri, yaitu bukan merupakan rangkuman dari barang
b. Komponen
13
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
c. Subkomponen
d. Detil Belanja
Gambar II.2 berikut ini menjelaskan Logic Model dalam bisnis proses.
Model ini disebut juga dengan "SIPOC" model: Supplier, Input, Process, Output,
Customers. Dua elemen tambahan dari model ini adalah Management yaitu
Outcomes yaitu apa yang pelanggan inginkan untuk mencapai dengan produk.
14
BAB II LANDASAN TEORI
Untuk menggunakan model ini, maka harus membuat rincian untuk setiap
elemen. Analisis biasanya dimulai dengan proses bisnis atau kegiatan, yang
untuk produk atau jasa. Suppliers adalah kelompok dan organisasi yang
kerja. Input adalah hal-hal yang digunakan oleh proses bisnis untuk menciptakan
produk. Contoh input adalah orang, bangunan, peralatan, data dan sistem
computer.
Output adalah produk tertentu yang dihasilkan oleh proses atau kegiatan
secara umum, tujuan atau hasil yang diinginkan pelanggan dari produk atau jasa.
apa yang diinginkan oleh pelanggan produk atau jasa yang harus dilakukan
(misalnya, pelanggan tidak ingin listrik, mereka ingin cahaya atau panas).
sebagai akibat dari pekerjaan. Ultimate outcomes atau results adalah tujuan
7. Teori Biaya
a. Pengertian
15
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
menyebutkan bahwa: Definisi umum biaya adalah nilai moneter barang dan jasa
dari 3 elemen biaya yaitu: biaya bahan langsung (direct materials), biaya tenaga
kerja langsung (direct labor) dan biaya overhead (factory overhead). Hasil
penjumlahan direct materials dan direct labor disebut dengan prime cost,
dari produk jadi yang dimasukkan secara eksplisit dalam perhitungan biaya
Sedangkan direct labor adalah tenaga kerja yang merubah direct materials
menjadi produk jadi dan dapat dihubungkan secara tepat terhadap satu produk
tertentu. Contohnya adalah upah tenaga perakit mobil pada pabrik mobil. Factory
overhead terdiri dari seluruh biaya manufaktur yang tidak dapat ditelusuri secara
labor dan other indirect costs. Indirect materials adalah biaya bahan yang
materials karena tidak menjadi bagian dari produk. Contohnya adalah oli
16
BAB II LANDASAN TEORI
pelumas mesin jahit pada pabrik pakaian. Indirect labor adalah biaya tenaga
kerja yang tidak ditelusuri secara langsung kepada konstruksi atau penyusunan
produk jadi. Termasuk indirect labor diantaranya adalah gaji supervisor, kasir,
sekretaris dan tenaga cleaning service. Other indirect cost merupakan biaya-
biaya overhead yang tidak termasuk dalam kategori indirect materials dan
indirect labor. Termasuk dalam kategori other indirect cost diantaranya biaya
sewa, biaya asuransi properti, pajak properti, penyusutan dan biaya listrik.
expenses dimulai pada saat factory cost berakhir, yaitu pada saat pembuatan
produk berakhir dan produk dalam kondisi siap untuk dipasarkan. Termasuk
17
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
langsung (direct cost) dan biaya tidak langsung (indirect cost). Horngren, dkk
(2012,28):
Direct costs of a cost object are related to the particular cost object and
can be traced to it in an economically feasible (cost-effective) way. ...
Indirect costs of a cost object are related to the particular cost object but
cannot be traced to it in an economically feasible (cost-effective) way.
Dari kutipan diatas, dapat kita simpulkan bahwa biaya langsung lebih
dihasilkan, contohnya adalah biaya tepung terigu atau upah karyawan pembuat
roti pada pabrik roti. Sedangkan untuk biaya tidak langsung lebih sulit untuk
pegawai bagian administrasi dan akuntansi pada pabrik roti. Istilah penelusuran
biaya (cost tracing) digunakan untuk pembebanan biaya langsung ke objek biaya
pembebanan biaya ke obyek biaya yang berasal dari biaya langsung dan biaya
tidak langsung.
18
BAB II LANDASAN TEORI
(fixed costs) dan biaya semi variabel (semivariable costs). Variable costs
dalam range yang relevan. Dengan kata lain, variable costs menunjukkan angka
yang konstan per unit sebagai perubahan aktivitas dalam range yang relevan.
Sebagai contoh adalah biaya pembelian terigu pada pabrik roti, semakin banyak
aktivitas yang relevan. Dengan kata lain, fixed costs per unit berkurang dalam
aktivitas yang meningkat dalam range yang relevan. Sebagai contoh adalah
costs dan variable costs. Sebagai contoh adalah biaya listrik. Biaya listrik untuk
19
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
penerangan tetap dibutuhkan pada semua level aktivitas namun listrik yang
penggunaan mesin. Contoh lain adalah biaya inspeksi, air, pajak penghasilan
manual dalam merakit atau membuat suatu produk atau bagian dari produk.
pelayanan tidak terlibat secara langsung dalam pembuatan produk, biaya yang
harga pokok produksi. Jika biaya dapat ditelusuri secara langsung kepada satu
departmental costs dibedakan menjadi 2, yaitu common costs dan joint costs.
Common cost adalah biaya dari fasilitas atau layanan yang digunakan pada dua
atau lebih aktivitas operasi, tetapi masih dalam satu jenis produk. Joint costs
muncul ketika biaya produksi atas satu produk tidak dapat dipisahkan dari
20
BAB II LANDASAN TEORI
merupakan pengeluaran yang membawa manfaat di masa yang akan datang dan
membawa manfaat pada periode saat ini dan dilaporkan sebagai beban
(expenses).
evaluasi.
Carter (2006, 2-15) menyampaikan bahwa saat pilihan harus dibuat dari
tidak relevan hanya akan menghabiskan waktu dan mengalihkan perhatian dari
item-item yang relevan dan yang lebih penting sebauh faktor yang tidak relevan
salah satu jenis biaya yang relevan dengan alternatif kebijakan. Differential cost
kadang disebut juga dengan marginal cost atau incremental cost. Jika sebuah
differential cost timbul ketika sebuah alternatif kebijakan dijalankan, maka biaya
alternatif kebijakan. Jika sejumlah penerimaan atau manfaat akan hilang jika
suatu kebijakan diambil maka biaya tersebut disebut dengan istilah opportunity
costs. Sejumlah biaya yang telah dikeluarkan namun tidak berarti apa-apa bagi
21
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
biaya divisi mungkin tidak terkait dengan keputusan yang diambil, biaya ini
investasi, antara lain seperti biaya operasional dan biaya investasi. Biaya
investasi adalah biaya yang pada umumnya dikeluarkan pada awal kegiatan
berlangsung dalam waktu yang relatif lama (lebih dari satu tahun). Biaya
kegiatan dalam suatu proses produksi dan memiliki sifat habis pakai dalam kurun
waktu relatif singkat (kurang dari 1 tahun). Contoh: biaya obat, makanan, air,
oleh perusahaan. Contoh klasifikasi biaya berdasarkan fungsi bisnis adalah biaya
22
BAB II LANDASAN TEORI
(2006, 43) terbagi menjadi biaya persediaan (inventoriable cost) dan biaya
periode (period cost). Biaya persediaan adalah semua biaya yang diakui sebagai
aktiva dalam neraca pada saat terjadinya dan selanjutnya menjadi harga pokok
penjualan saat terjadi penjualan. Sedangkan biaya periode adalah semua biaya
yang dicantumkan dalam laporan laba rugi selain harga pokok penjualan. Contoh
biaya periode adalah biaya penelitian dan pengembangan (litbang), biaya desain,
harga pokok produksi tidak melibatkan biaya periode, yaitu biaya litbang, biaya
Gambar II.5. Ilustrasi Hubungan Antara Biaya Persediaan dengan Biaya Periode
Sumber: Horngren (2006, 2-9)
23
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
dapat berupa:
dengan klasifikasi biaya langsung dan biaya tidak langsung, serta biaya variabel
24
BAB II LANDASAN TEORI
dua tahap yang hampir sama namun lebih umum daripada sistem biaya
ABC dimulai dengan menanyakan aktivitas apa yang dilakukan oleh sumber
daya aktivitas berdasarkan berapa banyak sumber daya yang digunakan oleh
dalam keseluruhan fungsi dari value chain (rantai nilai), menghitung besarnya
biaya untuk tiap aktivitas dan menentukan biaya produksi suatu produk atau
layanan.
yang menggunakan sumber daya. Sebuah activity driver adalah basis yang
konsumen atau final cost objects yang lain. ABC mengenal aktivitas, biaya
aktivitas dan pemicu aktivitas pada level yang berbeda. Level tersebut terdiri dari
25
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
unit, batch, product dan plant. Berikut ini adalah Tabel II.1 yang merupakan
Examples of Activities
Cutting Scheduling Designing Heating
Soldering Setting up Developing Lighting
Painting Blending Prototyping Cooling
Assembling Moving Advertising Providing security
Packaging Warehousing
Examples of Cost
Units or pounds of output Number of batches, setups Number of products, Square footage
Direct labor hours material moves, or design changes, or design occupied
Machine hours production orders hours
Tabel II.1. Contoh Level Aktivitas, Biaya Aktivitas dan Pemicu Aktivitas
Sumber: Carter (2006, 14-3)
26
BAB II LANDASAN TEORI
pokok dengan keakuratan yang lebih tinggi tetapi juga peningkatan biaya.
a) ABC menyajikan biaya produk yang lebih akurat dan informatif, yang menuju
pada pengukuran kemampuan peroleh laba atas produk yang lebih akurat
mengenai harga jual, lini produk, pasar pelanggan, dan pengeluaran modal.
biaya yang lebih baik dan membtu mempertinggi berbagai nilai projek.
27
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
ini dilakukan.
unit yang digunakan untuk membebankan baya pada dproduk. Biaya overhead
yang dikonsumsi oleh produk sangat terkait dengan jumlah unit yang diproduksi,
dikukur dalam jam tenaga kerja langsung, jam mesin atau biaya bahan baku.
Dirancang untuk menyediakan data biaya produksi per unit untuk laporan
produksi yang tidak disebabkan oleh produk. Beberapa biaya non produksi juga
sebagai bagian dari biaya produksi, penjualan, distribusi dan pelayanan atas
produk. Tarif overhead tunggal digunakan adalah jam mesin atau jam kerja
langsung. Dampaknya adalah dapat mendistrosi biaya produksi per unit pada
saat akan digunakan sebagai pembuatan keputusan. Jika tenaga kerja langsung
anggaran biaya overhead dengan ukuran aktivitas yang dianggarkan seperti jam
menganggur ke produk dan juga akan menyebabkan biaya produksi per unit
yang tidak stabil. Jika anggaran aktivitas turun, tarif overhead akan meningkat
28
BAB II LANDASAN TEORI
karena komponen tetap dalam overhead hanya digunakan untuk jumlah produk
yang lebih sedikit sehingga biaya produksi per unit akan meningkat.
ABC system bertujuan untuk menyajikan biaya produksi atas suatu barang/jasa
secara lebih tepat dan aktual. Dalam sektor privat, ABC digunakan untuk
menentukan berapa harga pokok produksi atas suatu barang/jasa. Informasi ini
barang/jasa dan untuk melakukan efisiensi pada aktivitas yang dianggap masih
melakukan pemborosan.
saat ini belum diketahui berapa besarnya biaya yang dibutuhkan untuk
29
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
aktivitas dalam pokok bahasan ABC system. Biaya-biaya yang dialokasikan dari
B. Penelitian Terdahulu
untuk murid baru unit SMP kelas VII sebesar Rp 564.820,00 dan pada
30
BAB II LANDASAN TEORI
Berdasarkan hasil tersebut, harga tidak terpaut jauh dengan metode yang
telah diterapkan Sekolah Nasima yang berarti bahwa walaupun selama ini
untuk mengukur secara kuantitatif biaya dan kinerja suatu kegiatan (the
31
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
Costing System Sebagai Dasar Penetapan Tarif Jasa Rawat Inap (Studi
perhitungan tarif jasa rawat inap pada bab sebelumnya maka dapat
digunakan oleh rumah sakit saat ini, terlihat bahwa untuk Kelas Dahlia,
Kelas Teratai, Kelas Anggrek dan Kelas Utama memberikan hasil yang
lebih besar dan Kelas I, Kelas II, dan Kelas III memberikan hasil yang
lebih kecil.
dibebankan pada produk atas dasar aktivitas dan sumber daya yang
dikonsumsikan oleh produk dan juga menggunakan dasar lebih dari satu
32
BAB II LANDASAN TEORI
Activity Based Costing dalam Penentuan Harga Pokok Produksi Pada PT.
sistem. Terdapat data kualitatif dan kuantitaif dalam penlitian ini, dimana
pokok produksi dengan metode ABC dengan kondisi overcost pada pizza
hut personal dan undercost pada pizza hut regular dan pizza hut large.
Pokok Produksi (Studi kasus pada PT. Japfa Comfeed Indonesia Tbk Unit
33
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
C. Kerangka Pemikiran
merupakan prestasi kerja berupa barang atau jasa yang dihasilkan dari
sasaran dan tujuan program dan kebijakan. Proses pencapaian output ini dimulai
berisikan item-item belanja atau detil belanja. Berikut ini adalah Gambar II.7
34
BAB II LANDASAN TEORI
Kalander diklat.
35
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
keuangan.
akademis ini yang diperlukan untuk dapat menghitung besarnya biaya per output
36
BAB II LANDASAN TEORI
37
BAB III
METODE KAJIAN AKADEMIS
Objek kajian akademis adalah anggaran biaya dalam Rencana Kerja dan
peserta diklat tahun anggaran 2013. Lokasi kajian akademis adalah satuan kerja
penelitian:
3) Data gaji induk dan TKPKN pegawai Pusdiklat AP per Juni TA 2013;
Activity Based Costing system bertujuan untuk menyajikan biaya produksi atas
suatu barang/jasa secara lebih tepat dan aktual. Dalam sektor privat, Activity
Based Costing digunakan untuk menentukan berapa harga pokok produksi atas
menentukan berapa harga jual barang/jasa dan untuk melakukan efisiensi pada
1. Tahap pertama
karena biaya investasi terkait dengan pembentukan aset tetap, yang tidak terkait
secara langsung terhadap output peserta diklat. Akan tetapi, beban penyusutan
dan belanja non investasi adalah mengetahui prioritas belanja satuan kerja.
Apabila suatu satuan kerja memiliki biaya investasi yang besar, maka prioritas
satuan kerja tersebut adalah memenuhi sarana prasarana yang akan menunjang
39
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
tercapainya output utama di masa yang akan datang. Sedangkan, apabila suatu
satuan kerja memiliki biaya investasi yang kecil, maka prioritas satuan kerja
2. Tahap kedua
Gambar III.2. Berdasarkan teori activity based costing, ABC mengenal aktivitas,
biaya aktivitas dan pemicu aktivitas pada level yang berbeda. Level tersebut
terdiri dari unit, batch, product dan plant. Dalam kajian akademis ini, biaya level
unit diberi nama peserta diklat, biaya level batch diberi nama angkatan diklat,
biaya level product diberi nama program diklat, dan biaya level plant diberi
diperkirakan bahwa semakin tinggi uang yang terserap terhadap biaya level
output satuan kerja. Selain itu juga, semakin tinggi proporsi biaya level product
40
BAB III METODE KAJIAN AKADEMIS
terhadap biaya level plant, maka akan semakin mendukung tercapainya output
3. Tahap ketiga
penyusutan dan biaya pegawai yang terpakai untuk aktivitas sesuai jam
merupakan biaya aktual yang dihitung sesuai dengan tarif biaya masing-masing
41
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
fungsi bisnis diklasifikasikan berdasarkan tugas pokok dan fungsi Pusdiklat AP,
yaitu:
4. Tahap keempat
aktivitas ke dalam kategori tahapan aktivitas yang terdiri dari setup, delivery, dan
42
BAB III METODE KAJIAN AKADEMIS
biaya berdasarkan aktiva atau beban menurut Horngren, dkk (2006, 43) terbagi
menjadi biaya persediaan (inventoriable cost) dan biaya periode (period cost).
Berdasarkan teori ini, dalam kajian akademis ini dilakukan pengkategorian biaya
menjadi biaya setup, biaya delivery, dan biaya post delivery. Biaya setup dan
biaya post delivery adalah sebagaimana biaya periode, yaitu biaya yang
dikeluarkan dari perhitungan harga pokok produksi (biaya per output peserta
diklat). Contoh biaya setup adalah biaya desain diklat, biaya pengembangan
kurikulum diklat, dan lain-lain. Biaya post delivery adalah biaya paska diklat,
seperti evaluasi paska diklat. Sedangkan biaya delivery adalah biaya yang
diperhitungkan sebagai dasar dalam perhitungan biaya per output peserta diklat.
delivery, dan biaya post delivery adalah mengetahui biaya-biaya yang terkait
43
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
kemungkinan terjadi kurang efisien jikalau biaya setup dan biaya post delivery
terlalu besar.
berikut:
TAHAPAN KEGIATAN YANG DIGUNAKAN DALAM TAHAPAN KEGIATAN DALAM KONSEP STANDAR
PENELITIAN BIAYA KELUARAN
44
BAB III METODE KAJIAN AKADEMIS
5. Tahap kelima
(fixed costs) dan biaya semi variabel (semivariable costs). Variable costs
dalam range yang relevan. Fixed costs merupakan biaya-biaya yang jumlahnya
tetap dalam range aktivitas yang relevan. Semivariable costs merupakan biaya-
variabel, dan biaya semi variabel adalah indeks biaya dapat lebih mudah
biaya.
45
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
6. Tahap keenam
penjumlahan dari 3 elemen biaya yaitu: biaya bahan langsung (direct materials),
biaya tenaga kerja langsung (direct labor) dan biaya overhead (factory
overhead). Dalam kajian akademis ini, hasil penjumlahan direct materials dan
direct labor disebut dengan biaya langsung, sedangkan factory overhead disebut
dengan biaya tidak langsung. Setelah diketahui biaya langsung dan biaya tidak
7. Tahap ketujuh
Tahap ketujuh, berdasarkan biaya direct material, direct labor, dan factory
46
BAB III METODE KAJIAN AKADEMIS
pengalokasian biaya menggunakan dasar tarif dan cluster tarif. Dasar tarif dalam
kajian akademis ini adalah angkatan, jamlat, jamlator, dan jumlah peserta.
Kinerja)
47
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
peserta diklat adalah diharapkan dapat memberikan informasi tentang biaya per
akan datang dan memberikan bahan pertimbangan bagi pimpinan dalam rangka
48
BAB IV
ANALISIS DAN PEMBAHASAN
dan fungsinya dengan struktur organisasi sebagaimana Gambar IV.1 berikut ini:
ketahui bahwa terdapat satu bidang yang menjadi representasi dari core
dukungan dari Bidang-Bidang atau bagian yang lain. Berikut ini adalah yang
KODE
PROGRAM,
URAIAN JUMLAH
KEGIATAN,
OUTPUT
015.11.04 Program Pendidikan dan Pelatihan Aparatur Kementerian Keuangan 24,390,434,000
Pengembangan SDM Melalui Penyelenggaraan Diklat Teknis dan
1732 24,390,434,000
Fungsional di Bidang Anggaran dan Perbendaharaan
1732.002 Dokumen Kesekretariatan 33,230,000
1732.003 Laporan Keuangan dan Kegiatan 4,297,524,000
1732.006 Jumlah Peserta Diklat 5 Hari 2,696,420,000
1732.007 Jumlah Peserta Diklat 12 Hari 1,303,400,000
1732.008 Jumlah Peserta Diklat 16 Hari 310,730,000
1732.009 Jumlah Peserta Diklat 19 Hari 114,800,000
1732.013 Peralatan/Sarana Pendidikan 150,000,000
1732.014 Jumlah Peserta Diklat 3 Hari 717,260,000
1732.994 Layanan Perkantoran 9,577,245,000
1732.997 Peralatan dan Fasilitas Perkantoran 2,024,075,000
1732.998 Gedung/Bangunan 3,165,750,000
50
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN
NO URAIAN JUMLAH
JUMLAH REALISAS
JAMLATO
NO CLUSTER PENDANAAN ANGKATA I
R
N DIKLAT PESERTA
Tabel IV.3 Cluster Pendanaan Diklat, Capaian Peserta Diklat dan Jamlator
Sumber: Diolah dari POK, Kalender Diklat dan LAKIP TA 2013
TA 2013 adalah sejumlah 3.440 peserta (87,51%) dari target yang ditetapkan
sebanyak 3.931 peserta. Tabel IV.7 menunjukan bahwa jumlah peserta diklat
51
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
Lama
Jumlah Target Realisasi
No Jenis/Nama Diklat Diklat
Angkatan Peserta Peserta
(hari)
Tabel IV.4 Daftar Diklat dengan Capaian Jumlah Peserta Diklat Terbanyak
Sumber LAKIP Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan Tahun 2013
Dari Tabel IV.4 di atas dapat kita peroleh informasi bahwa diklat yang
Perpres Nomor 54 Tahun 2010 yang mengatur bahwa pada tahun anggaran
2014 setiap K/L harus membentuk ULP yang setiap anggota didalamnya harus
Utama) yaitu berupa jamlator yang merupakan hasil perkalian jumlah jamlat
dalam suatu diklat (lamanya diklat) dengan realisasi pesertanya yang berasal
semakin lama diklat dan semakin banyak peserta dalam diklat tersebut maka
semakin besar effort dan kinerja yang dibutuhkan untuk menjalankan tugas
52
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN
175.581 dan tercapai sebesar 156.145 (88,93%). Berikut ini adalah Tabel IV.5 yang
target dan realiasi terbesar adalah diklat penyegaran pengadaan barang/jasa yaitu target
sebesar 22.800 dan realisasi sebesar 18.962. Data selengkapnya terdapat pada lampiran
II.
Jamlator Jamlator
No Jenis/Nama Diklat
Target Realisasi
Tabel IV.5 Tabel Lima Terbesar Target dan Realisasi Jamlator Diklat
Sumber LAKIP Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan Tahun 2013
B. Perilaku Biaya
Anggaran biaya investasi dalam hal ini adalah anggaran untuk belanja
modal dan biaya non investasi dalam hal ini adalah anggaran untuk belanja
menambah aset tetap dan/atau aset lainnya yang memberi manfaat ekonomis
lebih dari satu periode akuntansi (12 bulan) serta melebihi batasan nilai minimum
kapitalisasi aset tetap atau aset lainnya yang ditetapkan pemerintah. Aset Tetap
53
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
kompensasi terhadap pegawai baik dalam bentuk uang atau barang, yang harus
dibayarkan kepada pegawai pemerintah dalam maupun luar negeri baik kepada
pejabat negara, Pegawai Negeri Sipil (PNS) dan pegawai yang dipekerjakan oleh
pemerintah yang belum berstatus PNS sebagai imbalan atas pekerjaan yang
menampung pembelian barang dan jasa yang habis pakai untuk memproduksi
barang dan jasa yang dipasarkan maupun yang tidak dipasarkan serta
ANGGARAN
INVESTASI
5,339,825,000
ANGGARAN 16.47%
NON
INVESTASI
27,089,418,89
0
83.53%
54
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN
beban penyusutan aset pada TA 2013. Hal ini dikarenakan bagian atau porsi dari
Rp. 5.339.825.000,-. Besaran anggaran biaya investasi dapat dijadikan tren tiap
data yang berbeda. Suatu batch adalah jumlah atau agregasi dari unit-unit yang
menyusunnya. Suatu Produk adalah agregasi dari banyak batch. Suatu pabrik
dapat dianggap sebagai suatu agregasi dari semua produknya. Suatu unit adalah
subkelompok dari suatu batch, suatu batch adalah subkelompok dari total output
dari suatu produk, suatu produk adalah subkelompok dari total output pabrik
55
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
Berikut ini adalah Tabel IV.6 yang memberikan deskripsi dan contoh
1 Peserta Diklat Merupakan biaya-biaya yang dikeluarkan per Biaya konsumsi, biaya ATK dan
peserta diklat, berkaitan langsung dengan perlengkapan peserta, biaya
pencapaian jumlah peserta diklat dan bertambah laundry dan biaya penggandaan
seiring dengan penambahan jumlah peserta. modul
2 Angkatan Diklat Merupakan biaya level peserta diklat, ditambah Biaya narasumber/pengajar
dengan biaya-biaya yang hanya dikeluarkan diklat, honor petugas piket dan
pada tiap-tiap angkatan diklat. Jumlahnya perlengkapan panitia diklat
bertambah seiring dengan penambahan jumlah
angkatan diklat.
3 Program Diklat Merupakan biaya level Angkatan Diklat, Biaya penyusunan kurikulum
ditambah dengan biaya-biaya yang dikeluarkan dan GBPP, biaya penyusunan
dalam rangka pengembangan dan evaluasi master modul, biaya penyiapan
program diklat secara keseluruhan. Biaya akan tenaga pengajar, biaya
bertambah dengan adanya program diklat yang monitoring dan evaluasi pasca
baru diklat
4 Satuan Kerja Merupakan biaya di level program diklat Biaya petugas keamanan,
ditambah dengan biaya-biaya yang dikerluarkan cleaning service, biaya
namun tidak terkait secara langsung dengan pemeliharaan gedung dan
penyusunan ataupun evaluasi program diklat bangunan, pemeiliharaan
dan penyelenggaraan diklat peralatan dan mesin, ATK
perkantoran, langganan listrik
dan langganan telepon
56
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN
(tidak termasuk penambahan level sebelumnya). Berikut ini adalah Gambar IV.5
[CATEGORY
NAME] Diklat
[VALUE]
[PERCENTAGE]
[CATEGORY
NAME] Diklat
[VALUE]
[PERCENTAGE]
Satuan Kerja
Progam Diklat
[VALUE]
[VALUE]
[PERCENTAGE]
[PERCENTAGE]
57
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
termasuk akumulasi dari kedua level sebelumya yaitu Angkatan Diklat dan
Peserta Diklat. Dari Gambar IV.5 di atas, dapat kita ketahui bahwa biaya yang
berlevel satuan kerja (plant) secara netto adalah sebesar Rp. 17.731.194.890,-
jika dikurangi dengan anggaran belanja pegawai (termasuk TKPKN) dan beban
kerja (plant) secara netto non belanja pegawai dan non beban penyusutan
biaya berlevel program diklat (product) yang berjumlah Rp. 9.358.224.000,-. Dari
data tersebut dapat kita simpulkan bahwa biaya yang tidak terkait secara
langsung dalam rangka pencapaian output peserta diklat yang dianggarkan oleh
Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan pada TA 2013 besar yaitu 48,69% dari
biaya yang berlevel progam diklat. Hal ini dapat menjadi pertimbangan bagi
pimpinan untuk dapat menganggarkan biaya berlevel satuan kerja (plant) netto
berikut:
Kelompok
No. Uraian Contoh Kegiatan
Aktivitas
1 Kegiatan Kajian pengkajian pendidikan dan pelatihan keuangan Kajian akademis, studi banding,
negara di bidang anggaran dan kebendaharaan studi ilmiah kediklatan
umum;
2 Pengembangan perencanaan, penyusunan dan pengembangan Rapat penyusunan program diklat,
Program program pendidikan dan pelatihan keuangan Rapat Identisikasi Kebutuhan
negara di bidang anggaran dan kebendaharaan Diklat, Rapat Penyusunan
umum; Kalender Diklat
58
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN
Kelompok
No. Uraian Contoh Kegiatan
Aktivitas
3 Pengembangan penyusunan dan pengembangan kurikulum Rapat penyusunan Kurikulum,
Kurikulum pendidikan dan pelatihan keuangan Negara di GBPP, Modul dan Bahan Ajar,
bidang anggaran dan kebendaharaan umum; Seminar Modul
4 Pengelolaan dan penyiapan dan pengembangan kompetensi Kegiatan TFMT dan TOT, Rapat
Pengembangan tenaga pengajar keuangan negara di bidang Penilaian DUPAK, Rapat
Tenaga Pengajar anggaran dan kebendaharaan umum; Penyusunan Database Pengajar,
5 Penyelenggaraan penyelenggaraan pendidikan dan pelatihan Rapat Persiapan Diklat,
Diklat keuangan negara di bidang anggaran dan Penyelenggaraan Diklat
kebendaharaan umum;
6 Monitoring dan evaluasi dan pelaporan kinerja pendidikan dan Rapat Evaluasi dan Kelulusan
Evaluasi Diklat pelatihan keuangan negara di bidang anggaran Peserta Diklat, Monitoring dan
dan kebendaharaan umum; dan Evaluasi Diklat
7 Kegiatan Supporting pelaksanaan urusan tata usaha, keuangan, Rapat-rapat kepegawaian,
rumah tangga, pengelolaan aset, kepegawaian pemeliharaan aset, penyediaan
dan hubungan masyarakat. informasi publik melalui website,
penyusunan laporan keuangan
Pengembangan
Kegiatan Kajian Program
201,390,523 752,622,914 Pengembangan
0.61% 2.29% Kurikulum
2,097,363,701
6.37%
Pengelolaan dan
Pengembangan
Kegiatan Tenaga Pengajar
Supporting 439,265,891
15,427,182,752 1.33%
46.86%
Penyelenggaraan
Diklat
11,073,080,684
33.64%
Monitoring dan
Evaluasi Diklat
2,929,778,488
8.90%
59
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
biaya yang dibutuhkan untuk masing aktivitas sesuai dengan tugas dan fungsi
dengan beban penyusutan dan biaya pegawai yang terpakai untuk aktivitas
berikut:
Dari ilustrasi pada Tabel IV.9 diperoleh informasi bahwa urutan besaran
60
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN
berdasarkan urgensinya. Hal ini tidak lepas dari belum adanya sistem yang
kelompok aktivitas yang dilakukan dan belum ada pula mekanisme untuk
aktivitas Delivery dan Post Delivery. Berikut ini adalah Tabel IV.10 yang
dimaksud:
61
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
62
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN
BIAYA DELIVERY
DIKLAT
28,314,250,021
86.01%
Dari Gambar IV.8 dapat kita simpulkan bahwa biaya yang paling besar
adalah biaya delivery yaitu sebesar Rp. 28.314.250.021,- (86,01%). Biaya set up
yang dikeluarkan cukup besar yaitu Rp. 4.251.043.315,- (12.91%). Nilai ini dapat
dikeluarkan wajar atau tidak. Biaya set up akan besar di awal penyusunan
program diklat baru dan akan semakin kecil seiring waktu. Jika ternyata biaya set
up selalu besar setiap tahun, di lain sisi jumlah diklat baru yang dikembangkan
diklat, sedangkan biaya Set Up dan Post Delivery akan disisihkan dari
63
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
biaya semi variabel dan biaya tetap. Berikut ini adalah Tabel IV.11 yang
1 Biaya Variabel Merupakan biaya yang bertambah seiring Biaya konsumsi peserta
dengan penambahan peserta diklat dan diklat, penggandaan modul,
angkatan diklat laundry, atk dan
perlengkapan peserta, honor
narasumber/pengajar, honor
petugas piket, honor
instruktur senam
2 Biaya Semivariabel Merupakan biaya yang memiliki starting point Biaya listrik, biaya telepon,
cukup tinggi, biaya akan tetap dikeluarkan biaya pengiriman surat dinas
meskipun diklat tidak berjalan namun akan
bertambah pada titik tertentu jika terdapat
penambahan jumlah peserta diklat/angkatan
diklat
3 Biaya Tetap Merupakan biaya yang tidak terkait dengan Belanja pegawai, belanja
penambahan/pengurangan peserta diklat dan pemeliharaan gedung dan
tetap dikeluarkan meskipun diklat tidak berjalan bangunan, honor satpam,
honor cleaning service
636.358.000,- atau sebesar 2,25%. Dan biaya tetap (fixed cost) yang
64
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN
VARIABLE COST
7,936,148,000
28.03%
SEMI VARIABLE
FIXED COST COST
19,741,744,021 636,358,000
69.72% 2.25%
antara biaya variabel dengan biaya tetap diperlukan untuk menjawab pertanyaan
mendasar. Misalnya, seberapa jauh biaya manufaktur akan berubah jika tingkat
output meningkat sebesar 5%. Biaya yang dimasukkan dalam kategori biaya
peserta diklat. Oleh karena itu apabila semakin besar proporsi biaya variabel
tersebut terhadap jumlah biaya delivery maka organisasi akan semakin mudah
menghitung standar biaya yang dibutuhkan per peserta diklat. Pusdiklat AP akan
dengan peningkatan output peserta diklat atau menurunkan output peserta diklat
65
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
menjadi biaya langsung (prime cost) dan biaya tidak langsung (convertion cost).
Biaya langsung yaitu berupa biaya bahan baku langsung (Direct Material) dan
biaya tenaga kerja langsung (Direct Labor) sedangkan biaya tidak langsung
berupa Factory Overhead (FOH). Berikut ini adalah Tabel IV.12 yang
Perbendaharaan:
1 Direct Material Merupakan biaya-biaya bahan dan biaya non Biaya konsumsi peserta
operasional yang dikeluarkan untuk diklat, penggandaan modul,
penyelenggaraan diklat. Nilainya akan semakin laundry, atk dan
bertambah dengan mengikuti penambahan perlengkapan peserta
jumlah peserta dan angkatan diklat.
2 Direct Labor Merupakan biaya yang dikeluarkan untuk Honor narasumber/pengajar,
membayar tenaga/jasa seseorang terkait honor petugas piket, honor
dengan penyelenggaraan diklat. Nilainya akan instruktur senam
semakin bertambah dengan mengikuti
penambahan jumlah peserta dan angkatan
diklat.
3 Factory Overhead Merupakan biaya yang tidak terkait langsung Belanja pegawai, biaya
dengan penyelenggaraan diklat dan nilainya operasional perkantoran,
cenderang tetap walaupun terdapat honor satpam dan cleaning
penambahan jumlah peserta dan angkatan diklat service
66
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN
DIRECT MATERIAL
6,579,533,000
23.24%
DIRECT LABOR
1,356,615,000
4.79%
FOH
20,378,102,021
71.97%
Jika kita perhatikan Gambar IV.10, dapat kita ketahui bahwa komposisi
Perbendaharaan adalah berupa FOH (biaya tidak langsung) yaitu sebesar Rp.
dan Direct Labor jika dijumlahkan hanya sebesar Rp. 7.936.148.000,- (28,03%).
Dari fenomena ini dapat kita tarik kesimpulan bahwa biaya FOH memiliki porsi
biaya yang dikeluarkan dengan produk (jumlah peserta diklat), maka akan
semakin mudah untuk menyusun standar biaya per out peserta diklat.
menelurusi biaya ke dalam biaya langsung dan biaya tidak langsung. Charles T.
67
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
a) Materialitas suatu biaya. Semakin kecil jumlah biaya, yaitu semakin tidak
secara eksklusif untuk objek biaya spesifik, seperti produk tertentu atau
pelanggan tertentu.
Data yang digunakan sebagai input perhitungan biaya per output peserta
diklat adalah biaya delivery yang telah dikategorikan menjadi Direct Material,
Direct Labor dan FOH. Biaya Set Up dan biaya Post Delivery tidak dimasukkan
keterkaitan biaya yang dikeluarkan dengan suatu diklat tertentu pada TA 2013.
Satu hal yang paling penting dalam tahap perhitungan ini adalah menyusun tarif
Gambar IV.11 yang memberikan ilustrasi perhitungan biaya per output peserta
diklat:
68
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN
Data biaya per output peserta diklat diperoleh dari biaya direct material,
direct labor, dan factory ovehead yang diproporsikan sesuai dengan dasar tarif
biaya per output peserta diklat. Tabel IV.13 berikut ini menggambarkan biaya per
peserta diklat berdasarkan cluster dana masing-masing diklat, yaitu diklat 3 hari,
Tabel IV.13 Biaya per output peserta diklat sesuai cluster dana diklat
(Data diolah tahun 2014)
69
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
Dari informasi yang diperoleh pada Tabel IV.13 dapat kita simpulkan
bahwa FOH merupakan proporsi biaya terbesar pada keseluruhan cluster diklat
dan berkisar antara 70% hingga 82%. Berikut ini adalah Tabel IV.14 yang
persentase:
Tabel IV.14 Komposisi DM, DL dan FOH Per Peserta Diklat dalam Persentase
Sumber: Diolah oleh peneliti
sehingga untuk menentukan standar biaya per peserta diklat tidaklah mudah.
BIAYA PER
BIAYA PER
CLUSTER PESERTA DIKLAT
NO PESERTA DIKLAT SELISIH
DANA SESUAI ABC
SESUAI SBK
SYSTEM
1 Diklat 3 hari 5.640.421 1.774.167 3.866.254
70
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN
BIAYA PER
BIAYA PER
CLUSTER PESERTA DIKLAT
NO PESERTA DIKLAT SELISIH
DANA SESUAI ABC
SESUAI SBK
SYSTEM
2 Diklat 5 hari 6.799.708 2.122.500 4.677.208
3 Diklat 12 hari 13.469.793 3.264.333 10.205.460
4 Diklat 16 hari 14.336.626 3.964.167 10.372.459
5 Diklat 19 hari 21.947.963 4.416.167 17.531.796
hanya menghitung biaya yang terkait secara langsung dengan diklat saja yaitu
terkait dengan diklat yang berupa direct material, direct labor, dan factory
71
BAB V
PENUTUP
A. Kesimpulan
dengan urutan biaya berdasarkan urgensinya. Hal ini tidak lepas dari belum
sesuai dengan urgensi kelompok aktivitas yang dilakukan dan belum ada
dikeluarkan cukup besar yaitu Rp. 4.251.043.315,- (12.91%). Nilai ini dapat
dikeluarkan wajar atau tidak. Biaya set up akan besar di awal penyusunan
program diklat baru dan akan semakin kecil seiring waktu. Jika ternyata
biaya set up selalu besar setiap tahun, di lain sisi jumlah diklat baru yang
tetap (fixed cost) yaitu sebesar Rp. 19.741.744.021,- atau sebesar 69,72%.
Nilai fixed cost yang sangat besar mengakibatkan penyusunan standar biaya
6. Komposisi terbesar dari biaya yang dikeluarkan oleh Pusdiklat Anggaran dan
bahwa biaya FOH memiliki porsi yang sangat besar, sehingga penataan
dilakukan.
73
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
langsung dengan diklat saja yaitu untuk komponen Direct Material dan
System menghitung seluruh biaya yang terkait dengan diklat yang berupa
diklat.
10. Penelitian ini menghasilkan output berupa besaran dan karakteriktik biaya
efisiensi.
B. Keterbatasan Penelitian
74
BAB V PENUTUP
yaitu:
3. Penelitian ini menggunakan data anggaran yang ada pada POK revisi
tidak.
75
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
perhitungan ABC System adalah perhitungan yang andal yang ada saat
ini.
C. Implikasi Manajerial
b. Dengan ABC System, kita dapat menghitung biaya per output peserta
c. Dengan ABC System, kita dapat menghitung biaya per output meskipun
76
BAB V PENUTUP
dan
pelaksanaan aktivitas.
semakin sulit;
secara akrual;
masing aktivitas.
Jika ABC System ingin diterapkan oleh pimpinan suatu organisasi, hal-hal
yang harus dilakukan untuk memitigasi kelemahan ABC System adalah dengan
77
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
laporan keuangan.
harus dibayar.
tertentu.
masing-masing aktivitas.
tersebut.
78
BAB V PENUTUP
Beberapa hal yang dapat digali dan diperdalam oleh peneliti selanjutnya
diantaranya:
sejenis untuk melihat unit mana yang lebih efisien atau menerapkan best
practice.
2) Melakukan penelitian dengan data time series untuk mendapatkan tren biaya
79
DAFTAR PUSTAKA
Atkinson, Anthony A., dkk., Akuntansi Manajemen, Edisi Kelima Jilid 1 Bahasa
Indonesia, PT Indeks, Jakarta, 2009.
Carter, Wiliam K., Cost Accounting, 14th Edition, Thomson Custom Solutions,
Mason - USA, 2006.
Kuncoro, Mudrajat, Metode Riset untuk Bisnis & Ekonomi, Erlangga, Jakarta,
2003.
Muh. Akbar, Analisis Penerapan Metode Activity Based Costing System dalam
Penentuan Harga Pokok Kamar Hotel pada Hotel Coklat Makassar, 2011
(http://repository.unhas.ac.id/bitstream/handle/123456789/1291/ANALISI
S%20PENERAPAN%20METODE%20ACTIVITY%20BASED%20COSTIN
G%20SYSTEM%20DALAM%20PENENTUAN%20HARGA%20POKOK%
20KAMAR%20HOTEL%20PADA%20HOTEL%20COKLAT%20MAKASS
AR.pdf?sequence=1). diunduh tanggal 22 Desember 2013
80
DAFTAR PUSTAKA
Sekaran, Uma, Matode Penelitian Untuk Bisnis, Salemba Empat, Jakarta, 2006.
Sri Fadilah, Activity Based Costing (ABC) Sebagai Pendekatan Baru untuk
Menghitung Analisis Standar Belanja (ASB) dalam Penyusunan
Anggaran Pendapatan Belanja Daerah (APBD), Jurnal Telaah & Riset
Akuntansi Vol. 2 No. 1 Januari 2009
(http://jurnal.unsyiah.ac.id/TRA/article/view/315). diunduh tanggal 22
Desember 2013
Peraturan Perundang-undangan
81
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
82
Lampiran 1 Tabel Target dan Realisasi Peserta Diklat Tahun 2013
83
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
84
Lampiran 2 Tabel Target dan Realisasi Jamlator Diklat Tahun 2013
Jamlator Jamlator
No Jenis/Nama Diklat
Target Realisasi
1 Basic Training for Budget Officer (DTSD) 2580 2322
2 Budget Reviewer Training (DTSS) 1800 2160
3 Diklat Aplikasi Keuangan (DTSS) 1260 1512
4 Diklat Bendahara Penerimaan (DTSS) 1260 966
5 Diklat Bendahara Pengeluaran (DTSS) 11520 13278
6 Diklat Dasar Ditjen PerbendaharaanKhusus Pegawai Senior (DTSD) 6000 6120
7 Diklat Dasar Tingkat III Perbendaharaan 1599 2214
8 Diklat Dasar-Dasar Penyusunan APBN (DTSD) 600 330
9 Diklat Kuasa Pengguna Anggaran (DTSS) 10560 8800
10 Diklat Manajemen dan Operasionalisasi ULP (DTSS) 1920 1632
11 Diklat Mekanisme Pembayaran atas Beban APBN Manajerial 960 960
12 Diklat Monev Pelaksanaan Anggaran 1120 1155
13 Diklat Operasionalisi e-Procurement pada LPSE 960 448
14 Diklat Pejabat Pembuat Komitmen (DTSS) 8640 6768
15 Diklat Pejabat Pengelola Perbendaharaan (DTSS) 2520 1134
16 Diklat Pengadaan Barang/Jasa (DTSS) 22140 18122
17 Diklat Pengadaan Barang/Jasa Khusus Persiapan Ujian (DTSS) 5400 5100
18 Diklat Penganggaran Pinjaman/ Hibah Luar Negeri (PHLN) (DTSS) 2280 1938
Diklat Pengantar Ekonomi dan Kebijakan Fiskal untuk Budget Analyst
19 1200 960
(DTSS)
20 Diklat Pengelolaan Belanja Pegawai (DTSS) 1140 1216
21 Diklat Pengelolaan dan Penilaian Kinerja Keuangan BLU (DTSS) 1410 1222
22 Diklat Pengelolaan Keuangan Satker Pemerintah Pusat (DTSS) 4620 3927
23 Diklat Pengelolaan Penerusan Pinjaman dan Hibah (DTSS) 1320 1100
24 Diklat Penguji Tagihan (DTSS) 9000 6300
25 Diklat Penyusunan Anggaran Berbasis Kinerja (DTSS) 3420 3078
26 Diklat Penyusunan Dokumen Pengadaan Barang/Jasa (DTSS) 1440 1440
27 Diklat Penyusunan Kontrak PBJ (DTSS) 2640 2640
28 Diklat Penyusunan SKKNI bidang Anggaran dan Perbendaharaan 1800 1590
Diklat Penyusunan Spesifikasi Teknis dan Harga Perkiraan Sendiri
29 1350 1575
(HPS) (DTSS)
30 Diklat Perencanaan dan Penganggaran (DTSS) 1320 1188
31 Diklat Perencanaan dan Penganggaran (DTSS) 3960 3212
32 Diklat Perencanaan Penganggaran (DTSS) 1200 560
33 Diklat Perencanaan Penganggaran bagi Staf Perencana (DTSS) 2040 2244
34 Diklat PNBP 960 900
35 Diklat PNBP (Intermediate) 900 630
36 Diklat Pola Pengelolaan Keuangan Badan Layanan Umum (DTSS) 1140 1064
37 Diklat Public Expenditure 900 1080
85
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
Jamlator Jamlator
No Jenis/Nama Diklat
Target Realisasi
Diklat Regional Treasury Reposition : Regional Treasury
38 1230 1107
Management
39 Diklat Regional Treasury Reposition : Treasury Policy Analysis 1230 1230
40 Diklat Rencana Bisnis dan Anggaran BLU (DTSS) 1080 1080
41 Diklat Spending Review 1320 2024
42 Diklat SPIP Dalam Pengelolaan Keuangan Negara (DTSS) 2820 2444
43 Diklat Supervisi KPPN (DTSS) 1152 1188
44 Diklat Treasury Dealing Room 1840 1748
45 Implementing Logic Model in Budget System 900 690
46 Middle Level Training for Budget Manager 900 660
Middle Level Treasury Manager Workshop: Reorientation For
47 900 1860
Reposition
48 Penyegaran Bendahara Penerimaan DJKN 1140 1026
49 Penyegaran Bendahara Pengeluaran 900 660
50 Penyegaran Pengadaan Barang/Jasa 22800 18962
51 Penyegaran Pengelola PNBP DJKN (Manajerial) 1140 1026
52 Penyegaran Pengelolaan Keuangan Satker 900 330
53 Penyegaran Penguji Tagihan 1020 748
54 ToT Government Financial Statistics (GFS) 1350 1845
55 TOT PBJ Tingkat Dasar 3000 1850
Workshop Follow UpTraining of Implementing Logic Models In
56 900 1020
Budgeting System
57 Workshop Pendalaman Materi PP 45 Tahun 2013 400 224
58 TOT Penajaman Fungsi Perbendaharaan 900 870
59 TOT Perencanaan Penganggaran 900 870
60 Workshop Manajemen Training Anggaran dan Perbendaharaan 1500 1350
61 Workshop Evaluasi Bank Soal 480 448
Jumlah 175581 156145
Sumber LAKIP Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan Tahun 2013
86
Lampiran 3 Biaya Diklat per Peserta Diklat Pada Pusdiklat AP TA
2013
BIAYA PER
REALISASI
NO JENIS/NAMA DIKLAT AKT DM DL FOH PESERTA
PESERTA
DIKLAT
87
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
BIAYA PER
REALISASI
NO JENIS/NAMA DIKLAT AKT DM DL FOH PESERTA
PESERTA
DIKLAT
88
LAMPIRAN 3
BIAYA PER
REALISASI
NO JENIS/NAMA DIKLAT AKT DM DL FOH PESERTA
PESERTA
DIKLAT
89
ANALISIS PERILAKU BIAYA DAN PERHITUNGAN BIAYA PER OUTPUT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN
DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
PADA PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN TAHUN ANGGARAN 2013
BIAYA PER
REALISASI
NO JENIS/NAMA DIKLAT AKT DM DL FOH PESERTA
PESERTA
DIKLAT
90
LAMPIRAN 3
BIAYA PER
REALISASI
NO JENIS/NAMA DIKLAT AKT DM DL FOH PESERTA
PESERTA
DIKLAT
91
RIWAYAT HIDUP PENELITI
Riwayat Pekerjaan/Jabatan:
1. Direktorat Jenderal Anggaran
2. Direktorat Jenderal Perbendaharaan
3. Badan Pendidikan Dan Pelatihan Keuangan
Riwayat Pendidikan:
1. Program Diploma III Anggaran
2. STIA LAN
3. STIE IPWIJA
92
RIWAYAT HIDUP PENELITI
Riwayat Pekerjaan/Jabatan:
Pelaksana pada Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan 2007-sekarang
Riwayat Pendidikan:
1. Diploma III Kebendaharaan Negara STAN
2. Diploma IV Akuntansi STAN
93