APUNTE DE CLASES
CATEDRA CONTABILIDAD I
TEMA: Activo Fijo
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I.- Definicin
Los activos fijos son:
! Elementos fsicos o tangibles que necesita la empresa para usarlo en el giro de la empresa,
para arrendarlos a terceros o con fines administrativos.
! De naturaleza permanente dentro de la firma.
! Beneficiarn a la empresa en varios periodos.
! No se compraron para venderlos.
Algunos activos que pueden clasificar en esta categora son: edificios, terrenos, maquinarias,
muebles, equipos, vehculos, computadores, etc.
Ejemplo: _____
Una empresa posee un terreno que tiene un valor de M$5.000, el cual fue adquirido con la
intencin de mantenerlo por varios aos esperando obtener una ganancia por el aumento de valor
de este activo a travs del tiempo.
Solucin:
La respuesta es NO, debido a que este activo no se utiliza en la operacin ni en la de administracin de la
empresa. Es ms bien una propiedad de inversin (ver NIC 40).
De acuerdo a la NIC N16 (prrafo 16) la valorizacin inicial de un activo fijo, es decir, el valor
monetario al cual el activo fijo ser reconocido en la contabilidad de la empresa al inicio ser por
su costo1, el cual puede estar formado por los siguientes tems:
1 Hay que recordar que segn el Marco Conceptual (Parrfo N83) El costo de una partida del activo se reconocer
si, y slo si:
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y
El costo del activo para la entidad pueda ser valorizado con fiabilidad.
3
Registros contables: (Se eligi la cuenta Maquinas, para ilustrar las contabilizaciones)
El monto en que se reconocer el activo debe estar neteado de los descuentos ofrecidos al
momento de la compra. Es decir, se debe reconocer el precio finalmente cobrado por el
proveedor del activo.
Los aranceles aduaneros incurridos como se puede observar en el asiento contable anterior se
reconocen como un aumento del activo, especficamente un incremento en el costo del activo
fijo. No se contabilizan como un gasto inmediatamente, es decir, no afecta a la utilidad prdida
del periodo. Los impuestos indirectos no recuperables incurridos por la adquisicin del activo fijo
tienen el mismo tratamiento contable que los aranceles aduaneros.
b. Los desembolsos incurridos que son necesarios para que el activo quede en condiciones de ser
utilizado por la empresa2. Por ejemplo, costos de instalacin, costos de transporte, honorarios
profesionales, etc.
Registros contables: (Se eligi la cuenta Maquinas, para ilustrar las contabilizaciones)
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Fecha Cuentas Debe Haber
xx-xx-xx Maquinas xx
Honorarios por pagar xx
Impuestos por pagar xx
Reconocimiento de honorarios profesionales relacionado con activo fijo
Nuevamente se puede observar en los asientos anteriores que estos tems generan un aumento del
costo del activo fijo, es decir, un incremento del activo de la empresa y no se reconocen como una
prdida inmediata en el resultado del ejercicio del periodo.
c. El costo de financiamiento, segn NIC N23. Segn, esta norma se permiten activar
(aumentar el valor del activo fijo) los costos de financiamiento (intereses) de los prstamos
que tengan relacin con la adquisicin del activo fijo, desde la fecha en que se inician las
actividades para dejar el activo fijo en condiciones de ser utilizado hasta la finalizacin de
estas.
Fuera del perodo mencionado en el prrafo anterior los costos de financiamiento deben ser
considerados como gastos (afecta al EERR Integrales). Su registro contable sera el siguiente:
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La cuenta Provisin por Desmantelamiento es una cuenta de pasivo (estimada). El monto que
se le asigna es su valor presente. Este valor va aumentando a medida que transcurre el tiempo,
para que al momento de efectuarse efectivamente el desembolso en el futuro refleje el monto real
a pagar. Este aumento en el valor de la provisin se va reconociendo como Gasto Financiero
en el Estado de Resultados Integrales. Esto es tpico que suceda en las empresas mineras y
petroleras.
Otro ejemplo en que una empresa deber realizar esta estimacin de costos de desmantelamiento
es cuando arrienda una propiedad y al trmino del contrato debe devolver la propiedad en las
mismas condiciones en que se recibi al comienzo.
Ejemplo:
La entidad Conta 2 S.A. compr un equipo en M$26.600 ms IVA el 01 de Febrero de 2005.
El equipo requiere de instalaciones y montaje por M$1.900 ms IVA, labores que se realizaron el
02 de Febrero de 2005. El pago fue en efectivo.
Para la adquisicin del equipo se solicito un prstamo bancario por M$31.654 el 01 de Febrero de
2005, el cual fue aprobado el mismo da. La tasa de inters es de 1% mensual simple y su fecha de
vencimiento es en 2 aos ms. El pago de los intereses y la devolucin del monto original
solicitado se efectuarn al vencimiento.
El 13 de Febrero de 2005 se contrata a un ingeniero para que pueda poner en marcha el equipo.
Los honorarios ascienden a M$1.500 (valor bruto3), los que se pagarn cuando el equipo entre en
proceso de produccin normal.
Solucin:
Item M$
Factura de Compra 26.600
Instalaciones 1.900
Honorarios 1.500
Intereses (1 mes) 317
Valorizacin Inicial (Costo) 30.317
3 El valor bruto representa el costo (gasto) de la empresa por concepto de honorarios. Del total (valor bruto) un 10%
va al fisco (impuesto de retencin) y el otro 90% se reparte al trabajador independiente (honorario lquido). Por lo
tanto, la relacin entre honorario bruto y liquido es la siguiente:
Honorario Liquido (neto) = Honorario Bruto * 0,9
6
De la solucin se puede observar que el IVA y los desembolsos en campaas publicitarias no se consideran. El
primero porque es un impuesto recuperable para la empresa y el segundo porque no es un costo necesario para que el
activo quede en condiciones de ser utilizado por la empresa.
Con respecto a los intereses slo se puede activar 1 mes (intereses de febrero), ya que es el periodo que necesit el
activo para quedar en condiciones de ser utilizado. Desde el 01 de Marzo de 2005 hasta el vencimiento todos los
intereses devengados en ese periodo deben reconocerse como Gasto Financiero en el Estado de Resultado
Integrales.
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III.- Depreciacin
Definicin
La depreciacin representa la prdida de valor que sufre el activo fundamentalmente del uso en la
operacin o en la administracin de la empresa. Es decir, trata de reflejar el consumo por parte de
la empresa de los beneficios econmicos que incorpora el activo. Tambin, la depreciacin se
puede producir por desgaste natural y obsolescencia.
Una definicin ms tcnica de depreciacin, es: la distribucin en forma sistemtica del monto
depreciable de un activo fijo a lo largo de su vida til. Por lo tanto, su tratamiento contable debe
relacionar un gasto con la respectiva disminucin del valor del activo.
Contabilizacin
Su contabilizacin es la siguiente:
La disminucin del activo se hace de manera indirecta, es decir, a travs de una cuenta
complementaria de activo4 denominada Depreciacin Acumulada. Esta cuenta se presenta en
notas a los estados financieros.
Conceptos claves
Algunas definiciones6 que hay que tener en cuenta para determinar la depreciacin son las
siguientes:
a. Vida til:
Es el perodo durante el cual se espera utilizar el activo a depreciar por parte de la entidad; o
bien, el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte
de la entidad. La vida til de los activos fijos debe revisarse como mnimo en forma anual.
4Es una cuenta de activo que se presenta con signo negativo, por lo tanto su tratamiento contable es igual al de un pasivo. Su
objetivo es disminuir el valor de un activo.
5 NIC N 16, prrafo N 55.
6 Definiciones contenidas en la NIC N16, prrafo N6.
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Para determinar la vida til del activo, se deben tener en cuenta los siguientes factores7:
La utilizacin prevista del activo. El uso debe estimarse tomando como referencia la
capacidad o el rendimiento fsico que se espere del mismo.
El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales como el nmero de
turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de reparaciones y
mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo
utilizado.
La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la produccin, o
bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen
con el activo.
Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de
caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados con el activo.
Por lo tanto, la vida til depende especficamente de la experiencia pasada que ha tenido la
empresa con activos similares, y de los beneficios que espera la empresa del activo. Esto en un
cambio respecto a como se determina la vida til actualmente en Chile donde se utilizan los
criterios de Servicios de Impuestos Internos (SII).
b. Valor residual:
Es el monto estimado que la entidad podra obtener actualmente por enajenar el activo, despus
de deducir los costos estimados por tal enajenacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad
y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. Tambin, este valor deber revisarse
como mnimo en forma anual.
c. Valor libro:
Es el valor por el que se reconoce un activo, una vez deducidas cualquier depreciacin
acumulada y prdidas por deterioro acumuladas. Tambin, se conoce como valor neto.
d. Valor depreciable
Es el costo de un activo, o el valor que lo haya sustituido, menos su valor residual.
Mtodos de depreciacin
Existen distintos mtodos de depreciacin, los cuales tienen por objetivo determinar el monto en
trminos monetarios de la depreciacin del periodo en cuestin. El mtodo a elegir depender de
cual refleje en forma ms cercana a la realidad, el patrn de consumo de los beneficios
econmicos del activo fijo de la empresa.
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a. Mtodo lineal
Para utilizar este mtodo la vida til debe estar expresada en periodo de tiempo (aos, meses,
etc.), y el monto de depreciacin que se obtiene al aplicarlo es igual para todos los periodos. Es
decir, se asume una intensidad de uso constante a travs del tiempo.
Este mtodo podra ser ms apropiado para edificios que se utilizan en la administracin de la
empresa, por ejemplo.
c. Mtodos acelerados
Estos por lo general tienen un patrn decreciente en el tiempo, es decir, el monto de depreciacin
que se reconoce en cada uno de los periodos a lo largo de la vida til del activo va disminuyendo.
Algunos de estos mtodos son: doble saldo declinante y suma de los aos dgitos.
En el siguiente grfico se muestra una comparacin entre el mtodo lineal y los mtodos
acelerados (suma de los aos dgitos) con respecto al monto de la depreciacin a lo largo de la
vida til del activo. Se asume un activo fijo que tiene un costo de M$10.000, vida til de 10 aos y
valor residual igual a cero.
2.000.000
Depreciacin ($)
1.500.000
1.000.000
500.000
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Vida til ( Aos )
Lineal Acelerado
10
Del grfico anterior se puede concluir que los mtodos acelerados en los primeros aos resultan
en un monto mayor de depreciacin en comparacin al mtodo de lnea recta, pero est
conclusin se invierte en los ltimos aos. La depreciacin acelerada tiene mucha importancia en
el mundo tributario, ya que en los primeros aos al ser la depreciacin ms alta, disminuye en una
mayor cuanta las utilidades de la empresa, dando como resultado un menor pago de impuesto.
Tributariamente en Chile existe el mtodo acelerado que permite depreciar un activo en un tercio
de su vida til normal tributaria. El motivo de esta medida es incentivar la inversin por ahorro de
impuestos.
Por ejemplo, si tengo en mi poder los EEFF del primer trimestre del ao 2008, la depreciacin de
ejercicio es la prdida de valor del activo producto del uso solamente de los tres primeros meses
del ao 2008, segn el mtodo elegido. En cambio, la depreciacin acumulada se calcula desde
que comenz a depreciarse el activo hasta el 31 de Marzo de 2008.
Ejemplo:
La empresa Conta 2 S.A. adquiere el 02 de Enero de 2003 una camioneta en efectivo por un
valor de M$7.200, la cual se utilizar en la operacin de la empresa. Se estima que tendr una vida
til de 5 aos 350.000 kilmetros. Adems, se asign un valor residual al activo de M$200.
Lineal
Kilmetros recorridos. Para ste mtodo suponga que la intensidad de
uso por ao son los siguientes:
! Ao 1 100.000 Kilmetros
! Ao 2 120.000 Kilmetros
! Ao 3 130.000 Kilmetros
11
Solucin:
Mtodo lineal:
$7.200.000 $200.000
Dep. Anual = = $1.400.000
5
$7.200.000 $200.000
Dep.Unitaria = = $20
350.000
12
Se puede observar en los cuadros anteriores que al finalizar la vida til del activo, el valor libro a esa fecha es su
valor residual, independientemente del mtodo de depreciacin utilizado.
Las contabilizaciones en relacin a la depreciacin para cada uno de los aos, en forma comparativa para ambos
mtodos son:
Modelo de revalorizacin
En este caso el valor libro de un activo es el valor revalorizado (valor justo en el momento de la
revalorizacin) menos la depreciacin acumulada y el deterioro acumulado.
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Los registros contables cuando se revaloriza un activo fijo se muestran a continuacin:
Como se puede observar primero se cierra la depreciacin acumulada8 contra el costo del activo
fijo y luego se procede ha aumentar el costo del activo fijo hasta su valor revalorizado. Este
aumento de valor en el activo no se reconoce en la utilidad o prdida de la empresa, es decir, no
pasa por resultados, sino que se produce un aumento directo sobre el patrimonio de la empresa.
El registro contable anterior es vlido tanto cuando aumenta el valor del activo al aplicar por
primera vez este modelo, como cuando aumenta an ms el valor de activo en futuras
aplicaciones. En este ltimo caso el valor que se cierra no es costo de adquisicin sino el valor
revalorizado calculado anteriormente.
La cuenta Prdida por Menor Valor de Activos es una cuenta de resultado de prdida, es decir,
afecta a la utilidad o prdida del periodo.
8 Existe un tratamiento alternativo para la depreciacin acumulada, el cual se explica en ms detalle en el anexo N 1.
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El asiento anterior es vlido cuando se aplica por primera vez el modelo de revalorizacin o
cuando el valor revalorizado sigue cayendo en el tiempo, es decir, nunca ha existido una reserva
de revalorizacin. Cuando el valor cae pero exista una reserva de revalorizacin los asientos
contables pueden ser los siguientes:
El primer caso es cuando la disminucin del nuevo valor revalorizado alcanza a ser cubierto por
la reserva de revalorizacin. El segundo caso es cuando la reserva de revalorizacin no alcanza a
cubrir por completo la disminucin en el nuevo valor justo del activo, por lo tanto, la diferencia
que no alcanza a cubrir la reserva se reconoce en resultados (prdida) del periodo.
Ejemplo 1:
Suponga que una empresa el 02 de Enero de 2004 adquiere una maquina usada en efectivo por
M$5.000, la cual comienza a utilizarse inmediatamente en la operacin de la empresa. Segn los
tcnicos esta maquina tiene una vida til de 10 aos y no se le asigna valor residual.
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Utilice l mtodo lineal para determinar la depreciacin.
Haga los registros pertinentes desde la fecha de compra hasta el 31 de Diciembre de 2006.
Solucin:
(*) $5.000.000 $0
Dep. Anual = = $500.000
10
$4.700.000 $0
(**) Dep. Anual = = $587.500
8
En el ejemplo se puede observar que antes de aplicar el mtodo de revalorizacin uno debe depreciar el activo hasta
la fecha en que se va a realizar la revalorizacin.
La depreciacin acumulada a la fecha de la revalorizacin (31 de Diciembre de 2005) es de M$1.000, por ende, el
valor libro a esa fecha es de M$4.000 (M$5.000 - M$1.000). Como el valor revalorizado es de M$4.700, hay
un aumento en el valor del activo por M$700, el cual debe ser reconocido en forma directa sobre el patrimonio en la
cuenta Reserva de Revalorizacin.
16
Ejemplo 2:
Como cambia su respuesta anterior si la empresa al 31 de Diciembre de 2005 decide utilizar el
modelo de revalorizacin para valorizar posteriormente la maquinaria, pero el valor justo a esa
fecha determinado por tasadores profesionales fue de $3.800.000.
Solucin:
$5.000.000 $0
(*) Dep. Anual = = $500.000
10
(**) $3.800.000 $0
Dep. Anual = = $475.000
8
Lo nico que cambia con respecto a la situacin anterior son los dos ltimos asientos. Y en este caso, como el monto
de revalorizacin (M$3.800) es menor al valor libro a esa fecha (M$4.000 = M$5.000 M$1.000), se produce
una disminucin del valor del activo por M$200. Esta cada en el valor del activo se debe reconocer inmediatamente
en resultados del periodo como una prdida, ya que es la primera aplicacin del modelo de revalorizacin, por ende
no existe una reserva de revalorizacin que absorba esa disminucin del activo.
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V.- Deterioro de valor
El deterioro de valor, como una definicin informal, podramos decir que es la prdida de valor
de un activo por situaciones distintas al uso.
En cambio, su definicin ms tcnica nos dice, que el deterioro es el monto en que el valor libro
excede al valor recuperable de un activo.
Por ende, para determinar si un activo ha sufrido deterioro hay que determinar el valor
recuperable de un activo y luego compararlo con su valor libro. Esto no debe hacerse en forma
peridica, solamente cuando estamos en presencia de un indicio, interno o externo, que nos pueda
generar deterioro en un activo.
Algunos indicadores que nos pueden sealar deterioro son los siguientes9:
18
Una vez que estamos en presencia de un indicio de deterioro, debemos realizar un test de
deterioro el cual consiste en las siguientes etapas:
a. Determinar el valor recuperable, el cual, es el monto mayor entre el valor en el punto de venta
de un activo y su valor de uso. El primero consiste en determinar el valor justo menos los
costos de enajenacin (comercializacin). En cambio, el segundo es el valor actual de los
flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo en sus condiciones actuales.
b. Comparar el valor recuperable obtenido con el valor libro del activo. De esta comparacin
pueden surgir los siguientes escenarios:
La cuenta Prdida por Deterioro es una cuenta de resultados (prdida), por lo que afecta la
utilidad o prdida del periodo. En cambio, la cuenta Deterioro Acumulado tiene el objetivo de
disminuir el valor del activo de manera indirecta (cuenta complementaria de activo), hasta que
alcance su valor recuperable. Esta ltima cuenta se presenta en notas a los EEFF.
En este caso el monto del asiento es slo por la disminucin adicional del valor recuperable.
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Se haba reconocido deterioro anteriormente, pero el valor recuperable aumenta (reversin de
deterioro).
De acuerdo al prrafo N 110 de la NIC N 36 la entidad evaluar, en cada cierre del perodo
sobre el cual se informa, si existe algn indicio que la prdida por deterioro del valor reconocido,
en perodos anteriores, para un activo distinto del goodwill, ya no existe o podra haber
disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimar de nuevo el monto recuperable de ese
activo. Si el valor recuperable aumenta en relacin al determinado anteriormente, esto es lo que
se conoce como una reversin de deterioro.
La cuenta Recuperacin de Deterioro es una cuenta de resultados (ganancia), por lo que afecta
la utilidad o prdida del periodo. El monto mximo que se puede reconocer en este asiento es
solamente hasta que el valor del activo alcance su valor libro calculado, sin considerar las prdidas
de deterioro anteriores, es decir, el valor que tendra el activo como si no hubiera sufrido
deterioro. Si el aumento en el valor recuperable supera al valor libro, ese diferencial no se
reconoce.
Modelo de revalorizacin
En este caso se podran dar las siguientes posibilidades:
Primera vez que se reconoce deterioro de un activo y no existe una reserva por revalorizacin.
Primera vez que se reconoce deterioro de un activo y existe una reserva por revalorizacin, la
cual alcanza a cubrir el total del deterioro.
20
En el caso del modelo de revalorizacin, antes de reconocer una prdida por deterioro en el
Estado de resultados Integrales, primero debemos agotar la reserva de revalorizacin de existir, y
si la reserva no alcanza a cubrir completamente el deterioro, la diferencia no cubierta por la
reserva se lleva a resultados (prdida), como se muestra en el siguiente caso.
Primera vez que se reconoce deterioro de un activo y existe una reserva por revalorizacin, la
cual no alcanza a cubrir el total de deterioro.
El registro contable que refleja si se reconoci una prdida por deterioro en el Estado de
Resultados Integrales y el valor recuperable posteriormente aumenta, pero por un monto menor a
las prdidas reconocidas anteriormente, es el siguiente:
En cambio, si el aumento en el valor recuperable excede a las prdidas por deterioro reconocidas
anteriormente en resultados, el asiento contable es el siguiente:
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El monto de la reserva de revalorizacin es el exceso entre el aumento en el valor recuperable y
las prdidas por deterioro reconocidas anteriormente.
En los dos ltimos asientos nuevamente el reverso de deterioro no puede provocar que el valor
del activo aumente por encima del valor libro que podra haberse obtenido, sino se hubiera
reconocido deterioro en periodos anteriores.
Ejemplo:
Considere los mismos antecedentes del primer ejemplo de la seccin anterior. Adems, usted sabe
que al 31 de Diciembre de 2006 existe un indicio de deterioro para la maquina, para lo cual la
empresa determino un valor recuperable a esa fecha de M$2.500.
Solucin:
En este caso la maquinaria ha sufrido deterioro debido a que su valor recuperable (M$2.500) al 31 de Diciembre
de 2006 es menor a su valor libro (M$4.112,5 = M$4.700 M$587,5) a esa fecha. Por lo tanto, el registro
contable que regulariza esta situacin es el siguiente:
En este caso hay que llevar el valor del activo fijo hasta su valor recuperable, generando una disminucin de
M$1.612,5. Parte de esta disminucin es cubierta por la reserva de revalorizacin (M$700), y lo que no alcanz a
cubrir se reconoce como una prdida en los resultados del periodo (M$912,5).
22
VI.- Venta de activos fijos
Para contabilizar la venta de un activo fijo hay que seguir los siguientes pasos:
a. Cerrar todas las cuentas que estn relacionadas con el activo vendido.
b. Comparar el valor libro con el valor recibido o por recibir por la venta, para determinar si la
venta genera una prdida o una utilidad. Si el valor libro a la fecha de venta es mayor al valor
recibido o por recibir de la venta debemos reconocer una prdida en el Estado de Resultados
Integrales en la cuenta Prdida por Venta de Activo Fijo. En cambio, si el valor libro es
menor al valor recibido o por recibir por la venta debemos reconocer una ganancia en el
Estado de Resultados Integrales en la cuenta Ganancia por Venta de Activo Fijo.
10El monto de la reserva se puede traspasar a utilidades acumuladas en forma completa al momento de la venta.
Aunque se podra transferir a utilidades acumuladas a lo largo de la vida til del activo fijo. (NIC N 16, parrfo N
41)
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Fecha Cuentas Debe Haber
xx-xx-xx Reserva de revalorizacin xx
Utilidades Acumuladas xx
Traspaso de la reserva de revalorizacin a utilidades retenidas
Ejemplo:
Suponga que al 31/12/06 la empresa posee el siguiente valor libro de una maquina, el cual se
explica a continuacin:
Maquina $6.000.000
Depreciacin acumulada -$1.800.000
Deterioro Acumulado -$1.200.000
Valor libro al 31/12/06 $3.000.000
La vida til restante es de 6 aos y existe una reserva de revalorizacin originada por la maquinaria
por $250.000. No se asigna valor residual.
Solucin:
De los asiento queda claro que antes de proceder a la contabilizacin de venta se debe contabilizar la depreciacin
del activo hasta la fecha en que se vende el activo. En este caso como el valor al cual se vendi el activo (M$2.200)
es menor a su valor libro (M$2.500) a la fecha de venta, se debe reconocer una prdida (M$300) en resultados por
el menor valor recibido.
24
VII.- Costos posteriores
De acuerdo con el criterio de reconocimiento del prrafo 7, una entidad no reconocer, en el
valor de libros de un activo fijo, los costos derivados del mantenimiento diario de la partida. Tales
costos se reconocern en utilidad o prdida cuando se incurra en ellos. Los costos del
mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que
pueden incluir el costo de pequeos componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a
menudo como reparaciones y mantenimiento de la partida de activo fijo.11
Ciertos componentes de algunas partidas de activo fijo pueden necesitar ser reemplazados a
intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar reparaciones tras un determinado
nmero de horas de funcionamiento, y los componentes interiores de un avin, tales como
asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la
vida del avin. Ciertas partidas de activo fijo pueden ser adquiridos para hacer un reemplazo
recurrente menos frecuente, como podra ser un reemplazo de los tabiques de un edificio, o para
proceder a un reemplazo no recurrente. De acuerdo con el criterio de reconocimiento del prrafo
7, la entidad reconocer, dentro del valor de libros de una partida de activo fijo, el costo de
reemplazar parte de dicha partida cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el
criterio de reconocimiento. El valor de libros de esas partes que se reemplazan se eliminar de las
cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto contiene esta Norma (ver prrafos 67 al
72).12
Ejemplo:
La empresa Conta 2 S.A. adquiere en efectivo en M$4.300 el 02 de Enero de 2007 un equipo
especializado usado. Este equipo esta compuesto por 2 partes totalmente identificables. El detalle
de cada una de las partes es la siguiente:
A las dos partes no se le asign valor residual y se utiliza el mtodo lineal para calcular la
depreciacin.
25
Realice todas las contabilizaciones pertinentes relacionado con el equipo especializado
desde el 02 de Enero de 2007 hasta el 31 de Diciembre de 2008.
Solucin
El monto que corresponde reconocer como depreciacin del ejercicio para el ao 2007, es la suma de las
depreciaciones de ambas partes determinada de la siguiente forma:
$1.500.000 $0
Dep. Anual ParteA = = $300.000
5
$2.800.000 $0
Dep. Anual ParteB = = $700 .000
4
26
Fecha Cuentas Debe Haber
02-01-2008 Caja 1.500.000
Depreciacin acumulada 700.000
Prdida por retiro de equipo 600.000
Equipos 2.800.000
Retiro de la parte B del equipo
31-12-2008 Equipos 3.000.000
IVA Crdito 570.000
Banco 3.570.000
Incorporacin de la nueva parte del equipo
31-12-2008 Gasto de depreciacin 900.000 (*)
Depreciacin acumulada 900.000
Reconocimiento de depreciacin ao 2008
(*) El monto reconocido corresponde a la suma de las depreciaciones de ambas partes determinada de la siguiente
forma:
$1.500.000 $0
Dep. Anual ParteA = = $300.000
5
$3.000.000 $0
Dep. Anual ParteB = = $600 .000
5
En el ejemplo anterior se visualiza que la depreciacin de un activo fijo, se debe realizar en forma
separada para cada parte que tenga un costo significativo en relacin al costo total del activo,
como se hace referencia en el prrafo N43 de la NIC N 16. Es decir, se depreciar en forma
separada cada una de estas partes. Esto claramente demandar un mayor control y un
conocimiento detallado por parte de la administracin sobre los activos fijos de la empresa.
Para identificar los componentes de un activo fijo la administracin de una empresa, podra
ocupar la siguiente gua:
Primero verificar si existe un componente del activo fijo claramente identificable y separable
del total del activo y, que represente un costo significativo en relacin al total del activo. Si la
respuesta es positiva, pasamos al siguiente paso. Si la respuesta es negativa depreciamos en
forma conjunta el activo.
27
Poseen estas partes vidas tiles distintas o se necesita utilizar mtodos de depreciacin
diferentes para cada una de ellas. Si la respuesta es positiva cada una de esas partes
identificables y con un costo significativo debern ser depreciadas en forma separada. Si la
respuesta es negativa depreciamos en forma conjunta el activo.
Activos
Activos, Corriente
Activos, No Corrientes
Otros activos financieros
Otros activos no financieros
Derechos por cobrar
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas
Inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin
Activos intangibles distintos de la plusvala
Plusvala
Propiedades, Planta y Equipo
Activos biolgicos
Propiedad de inversin
Activos por impuestos diferidos
Activos, No Corrientes, Total
Activos, Total
13 De acuerdo a la NIC N1 (parrfo N66) Una entidad clasificar a un activo como corriente cuando:
(a) Se espera realizar, vender o consumir al activo, en el transcurso del ciclo normal de la operacin de la entidad;
(b) El activo se mantenga fundamentalmente con fines de comercializacin ;
(c) Se espera realizar al activo dentro del perodo de los doce meses posteriores a la fecha del perodo sobre el cual se
informa; o
(d) Se trate de efectivo u otro efectivo equivalente (tal y como se define en la NIC 7) a menos que su utilizacin est
restringida, para ser intercambiado o usado para pagar un pasivo, por al menos los doce meses despus del perodo
sobre el cual se informa.
Una entidad deber clasificar a todos los dems activos como no corrientes.
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La explicacin de cmo esta compuesta esa lnea se muestra en Notas a los Estados Financieros,
como se puede observar en el siguiente cuadro.
Depreciacin Deterioro
Tipos Propiedad, Planta y Equipos Bruto Neto
Acumulada Acumulado
Construccin en Curso
Terrenos
Edificios
Planta y Equipo
Equipamiento de Tecnologas de la Informacin
Instalaciones Fijas y Accesorios
Vehculos de Motor
Mejoras de Bienes Arrendados
Otras Propiedades, Planta y Equipo
Ejemplo:
Activos
Activos, Corriente
Activos, No Corrientes
Otros activos financieros -----
Otros activos no financieros -----
Derechos por cobrar -----
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas -----
Inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin -----
Activos intangibles distintos de la plusvala -----
Plusvala -----
Propiedades, Planta y Equipo, Neto 85.960.000
Activos biolgicos -----
Propiedad de inversin -----
Activos por impuestos diferidos -----
Activos, No Corrientes, Total -----
Activos, Total -----
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Notas a los Estados Financieros
x- Activo Fijo
Depreciacin Deterioro
Tipos propiedad, planta y equipos Bruto Neto
Acumulada Acumulado
Construccin en Curso 10.500.000 -5.000.000 -250.000 5.250.000
Terrenos 100.000.000 -50.000.000 0 50.000.000
Edificios 0 0 0 0
Planta y Equipo 20.908.000 -10.454.000 0 10.454.000
Equipamiento d e Tecnologas de la Informacin 0 0 0 0
Instalaciones Fijas y Accesorios 0 0 0 0
Vehculos de Motor 40.512.000 -20.256.000 0 20.256.000
Mejoras de Bienes Arrendados 0 0 0 0
Otras Propiedades, Planta y Equipo 0 0 0 0
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VIII.- Anexo N 1
En el prrafo N35 de la NIC N16 existe un tratamiento alternativo para la depreciacin
acumulada a la fecha en que se esta revalorizando el activo fijo, el cual consiste en re-expresar
proporcionalmente el cambio en el valor de libros bruto del activo, de manera que el valor de
libros del mismo despus de la revalorizacin sea igual a su monto revalorizado.
Ejemplo____________________________________________________________________
Suponga que una empresa al 31 de Diciembre de 2007 posee un equipo el cual esta registrado de
la siguiente forma:
Equipo $10.000.000
Depreciacin acumulada ($ 3.000.000)
Al equipo le restan 7 aos de vida til y no se asigna valor residual. El mtodo de depreciacin
utilizado es el lineal.
Solucin
El valor libro del activo al 31 de Diciembre de 2007 es de M$7.000 y su valor justo es de M$8.400. Ocupando
el modelo de revalorizacin el activo a esa fecha debe quedar en M$8.400, originando un aumento de M$1.400.
La depreciacin acumulada y el costo del equipo deben aumentar en forma proporcional, con el objeto de que el valor
neto refleje el valor justo del activo a esa fecha. El aumento en trminos porcentuales se calcula dividiendo el
aumento que va a sufrir el activo producto de la revalorizacin con el valor neto o libro antes de llevar a cabo la
revalorizacin. Para nuestro ejemplo el clculo sera el siguiente:
$1.400.000 = 0,2
$7.000.000
Por lo tanto, la depreciacin acumulada y el costo del activo en este caso deben aumentar en un 20%.
El registro contable que refleja la aplicacin de la revalorizacin utilizando el tratamiento alternativo para la
depreciacin acumulada, para nuestro ejemplo, es el siguiente:
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Fecha Cuentas Debe Haber
31-12-2007 Maquina 2.000.000
Reserva de revalorizacin 1.400.000
Depreciacin acumulada 600.000
Ajuste por revalorizacin
Como se puede observar la depreciacin acumulada aument en M$600 (0,2 * M$3.000) y el costo del activo
aument en M$2.000 (0,2 * M$10.000). Lo anterior da como resultado un aumento neto en el valor del activo
por M$1.400, el cual se reconoce en la cuenta Reserva de Revalorizacin.
Al 31 de diciembre de 2007 aplicando el modelo de revalorizacin, tendramos el siguiente detalle del equipo:
Equipo $12.000.000
Depreciacin acumulada ($ 3.600.000)
Valor libro (31/12/07) $8.400.000
____________________________________________________________________________
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X.- Bibliografa
www.svs.cl
www.contach.cl/chilecont/
Marco Conceptual, emitido por el IASB.
Norma Internacional de Contabilidad N 01. Presentacin de los estados financieros.
Norma Internacional de Contabilidad N 16. Propiedad, planta y equipos.
Norma Internacional de Contabilidad N 23. Costo de intereses.
Norma Internacional de Contabilidad N 36. Deterioro del valor de los activos.
Apuntes de clases (Diapositivas) profesor Francisco Snchez.
Convergencia en Chile. IFRS NIFF. Activos fijos, intangibles y valorizacin de activos.
Autor, Humberto Borges Q. Editorial PuntoLex. Ao 2008.
Manual de Consultas IFRS. Tratamiento Contables del Activo Fijo segn NIIF/IFRS y su
implicancia tributaria. Libro N2. Autor: Fernando Torres C. y Gastn Lpez Gutirrez.
Ediciones Costa Brava S.A. Ao 2008.
Una Doctrina sobre las IFRS. Autor: Vernica Ruz F. Impreso por RR Donnelley. Ao 2009.
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