RESUMEN AUDITORIA 2

CAP 10
1. Describir la naturaleza del efectivo y de las inversiones financieras.
El efectivo normalmente incluye las cuentas generales, la de nmina, la de
caja chica y con menor frecuencia la de ahorros. Las cuentas generales son las
de comprobacin y se parecen a las que conservan los individuos.
Las inversiones financieras desde la perspectiva de los auditores, el grupo ms
importante de las inversiones financieras son las acciones y los bonos
negociables, por ser las ms comunes y porque a menudo tienen mayor valor
monetario que otros tipos de inversiones como el papel comercial emitido por
las empresas, contratos de fideicomiso y el valor de rescate de las plizas de
seguro de vida.
2. Determine los riesgos de error material (riesgo inherente y de
control) del efectivo y de las inversiones financieras.

Efectivo
El efectivo es el ms liquido de los activos y ofrece la mayor tentacin para
cometer robo, desfalco o malversacin. El riesgo inherente es elevado en los
activos lquidos, y los auditores tienden a realizar una investigacin ms
exhaustiva de gran riesgo. Hay ciertas directrices que permiten adecuado
control interno sobre el efectivo:

No permite que ningn empleado maneje una transaccin de

principio a fin.
Separar el manejo del efectivo y la responsabilidad de llevar los
registros correspondientes.
Centralizar la recepcin de efectivo en la medida en que lo
permita la eficiencia.
Registrar oportunamente los ingresos en efectivo.

1
 Alentar a los clientes para que pidan comprobantes y observen
los totales del registro de efectivo.
Depositar diariamente los ingresos en efectivo.
Hacer todos los desembolsos por cheque o por transferencia
electrnica de fondos, exceptuados los gastos pequeos que se
hacen con la caja chica.
Ordenar que las conciliaciones bancarias sean preparadas por
empleados que no encarguen de emitir cheques ni de la caja.
Pronosticar las entradas y salidas de efectivo e investigar las
variaciones respecto a las cantidades pronosticadas.
Control interno de las transacciones en efectivo: Casi todos los procesos
relacionados con el manejo de efectivo estn bajo responsabilidad del
departamento de finanzas bajo la direccin del tesorero: manejar y depositar
los ingresos en efectivo; firmar cheques; invertir el efectivo ocioso; custodiar
el efectivo, los valores negociables y otros activos negociables. Adems, el
departamento de finanzas pronostica las necesidades de efectivo y celebra
convenios financieros a corto y a largo plazo.
Inversiones financieras
La contabilidad de las inversiones financieras resulta a veces extremadamente
compleja, lo cual hace crecer el peligro de que las inversiones no se valen en
forma a propiedad. Si el personal del cliente especula, quiz est motivado
para utilizar tcnicas inadecuadas a fin de ocultar las prdidas o de retrasar su
presentacin.
Control Interno sobre las inversiones financieras; he aqu los principales
elementos de un buen control interno sobre las inversiones financieras.
Polticas formales que limiten la naturaleza de las inversiones que se
destinan a valores y a otros instrumentos financieros.
Un comit del consejo de administracin que autorice y revise las
actividades de inversin para cerciorarse de que se cumplan las polticas
establecidas.
Divisin de responsabilidades entre el ejecutivo que autoriza la compra
y venta de valores e instrumentos derivados, el custodio de los valores y
el encargado de los registros de las inversiones.
2
 Registros detallados y completos de todos los valores e instrumentos
derivados que se poseen, as como de las provisiones y condiciones
conexas.
Registro de los valores a nombre de la compaa.
Inspeccin fsica peridica de los valores disponibles por parte del
auditor interno o de un funcionario que no est facultado para autorizar,
guardar ni llevar un registro de las inversiones.
Determinacin de la contabilidad apropiada de los instrumentos
financieros complejos por parte de personal competente.

3. Explicar la naturaleza de los ciclos de ingresos de efectivo y

desembolso
Control interno de los ingresos en efectivo:
o Ventas al contado; el control de las ventas en efectivo es muy fuerte
cuando dos o ms empleados participan en la transaccin con el cliente.
Las caractersticas protectoras de los registros son: 1) presentacin
visual del monto de la venta ante los ojos del cliente; 2) un comprobante
impreso, que se le entrega junto con la mercanca, 3) acumulacin de un
total encerrado de las ventas del da.
o Sistemas electrnicos en el punto de venta; muchas tiendas al detalle
utilizan tipos de cajas registradoras electrnicas, entre ellas terminales
de computadora. A menudo un digitalizador electrnico lee el cdigo
universal de productos en el artculo.
o Cobranza de clientes a crdito; En muchas compaas manufactureras
y mayoristas, los ingresos en efectivo incluyen la recepcin de muchos
cheques por correo. Esto favorece poco los desfalcos, salvo que a un
empleado se le permita recibir y depositar los cheques, adems de
registrar los abonos en las cuentas de los clientes.
Control interno de los desembolsos en efectivo:
Los desembolsos en efectivo deberan realizarse por cheque, por transferencia
electrnica de fondos o, tratndose de cuentas menores, a partir de los fondos
de la caja chica.

3
Comprobacin de los desembolsos de cuentas; la principal ventaja de exigir
que los desembolsos se hagan con cheque, consiste en obtener evidencia del
beneficiario mediante el endoso del cheque. He aqu otras ventajas 1)
centralizacin de la autoridad de desembolsos en manos de unos cuantos
funcionarios, 2) registro permanente de los desembolsos, 3) disminucin del
efectivo disponible. Es indispensable que los cheques estn prenumerados y
que no falte ninguno de los nmeros de la serie. Los cheques no emitidos
deben guardarse adecuadamente para evitar robo o mal uso.
4. Indicar y explicar los controles fundamentales de los procesos
administrativos relacionados con el efectivo y las inversiones
financieras.

Los auditores identifican otros riesgos administrativos que dan origen a

los errores materiales. En algunos casos, les preocupara sobre todo el
riesgo de integridad del efectivo registrado. Por ejemplo, los ejecutivos
de una compaa privada quiz se sientan motivados a subestimar los
activos (el efectivo entre ellos) para minimizar el impuesto de renta. En
otros casos, la forma en que el cliente cobra el efectivo plantea
importantes riesgos inherentes y de negocios.

5. Procedimientos sustantivos de auditoria para enfrentar los riesgos

de error material del efectivo y de las inversiones financieras.

Efectivo;
A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude
B. Examinar el control interno del efectivo
Conocer el control interno
Evaluar el riesgo de control y disear ms pruebas de
controles y pruebas sustantivas del efectivo.
Efectuar ms pruebas de aquellos controles que los
auditores planean considerar como soporte de la
evaluacin de los niveles planeados del riesgo de control,
entre otras cosas.

4
 C. Aplicar pruebas sustantivas a las transacciones y a los saldos
de efectivo.
Obtener anlisis de los saldos de efectivo y conciliarlos
con el mayor general.
Enviar formularios estndar de confirmacin a las
instituciones financieras.
Enviar formularios estndar de confirmacin de cuentas
bancarias
Obtener un estado bancario de corte que incluya las
transacciones al menos de los 7 das hbiles.
Contar e indicar el efectivo disponible.
Verificar el corte de los ingresos y de los desembolsos en
efectivo por parte del cliente.
Analizar las transferencias bancarias realizadas en la
ltima semana de ao de la auditoria.
Investigar los cheques que representan pagos grandes o
inusuales a partes relacionadas.
Evaluar la presentacin correcta de los estados financieros.

Inversiones financieras
A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude
B. Examinar el control interno de las inversiones financieras.
Conocer el control interno
Evaluar el control interno y disear ms pruebas de
controles y pruebas sustantivas para las inversiones
financieras
Efectuar ms pruebas de aquellos controles que los
auditores planean considerar como soporte de la evaluacin
de los niveles planeados del riesgo de control.
C. Realizar pruebas sustantivas de las inversiones financieras y
de los saldos de fin de ao.
Conseguir o preparar anlisis de las cuentas de inversin y
de las cuentas conexas de ingresos, ganancias y prdidas
para conciliarlas con el mayor general.

5
 Analizar los valores disponibles y revisar los acuerdos en
que se basan los derivados.
Confirmar los valores y los instrumentos derivados con
tenedores y contrapartes.
Comprobar algunas compras y ventas de inv. financieras
Revisar las minutas y los informes del comit de
inversiones.
Efectuar procedimientos analticos
Hacer clculos independientes de los ingresos provenientes
de los valores
Inspeccionar la documentacin relativa a la intencin de os
directivos
Evaluar el mtodo de contabilidad de las inversiones
Verificar la valuacin de las inversiones financieras
Evaluar la presentacin de los estados financieros y la
revelacin de las inversiones financieras.

6. Describir los objetivos al auditar el efectivo y las inversiones

financieras.

Efectivo;
a) Analizar los riesgos inherentes relacionadas con el efectivo, entre
ellos los de fraude.
b) Analizar el control interno sobre las transacciones en efectivo
c) Verificar la existencia del efectivo registrado
d) Confirmar la integridad del efectivo registrado
e) Determinar si el cliente tiene derechos sobre el efectivo
registrado.
f) Comprobar la exactitud administrativa de los programas de
efectivo.
g) Determinar si son apropiadas a presentacin y revelacin del
efectivo, entre otras cosas los fondos restringidos.

Inversiones financieras;
a) Inversiones financieras;
6
 b) Analizar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude
c) Analizar el control interno de las inversiones financieras
d) Determinar la existencia de inversiones financieras registradas y que el
cliente tiene derechos sobre ellas.
e) Comprobar la integridad de las inversiones financieras registradas
f) Determinar que la valuacin de las inversiones financieras es correcta,
que concuerda con el costo, el valor razonable o el mtodo de equidad
de la contabilidad, y que se hayan registrado debidamente las
apreciaciones o depreciaciones no realizadas.
g) Verificar la correccin administrativa de los programas de inversiones.
h) Determinar si son apropiadas la presentacin y la revelacin de las
inversiones financieras, as como las ganancias y las prdidas no
realizadas.

Cap. 11

CUENTAS & DOCUMENTOS POR COBRAR E INGRESOS.

Fuente y naturaleza de las cuentas por cobrar: se incluyen dentro de las
cuentas por cobrar los prstamos a funcionarios o empleados, prstamos a
subsidiarias, reclamos contra otras compaas, reclamacin de impuestos y
anticipos a proveedores.
Fuente y naturaleza de los documentos por cobrar: son promesas escritas de
pagar cierto monto en fechas futuras, comnmente son utilizados por empresas
industriales y comerciales. Son considerados el activo ms importante de
bancos y otras instituciones financieras.
Objetivos del auditor al auditar las cuentas por cobrar y los ingresos:
Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.
Examinar el control interno de las CxC y de los ingresos.
Confirmar la existencia de CxC y la ocurrencia de las transacciones de
ingresos.
Comprobar la integridad de las transacciones de las CxC y de los
ingresos.

7
 Determinar si el cliente tiene derecho sobre las CxC registradas.
Verificar la veracidad administrativa de los registros y cdulas de soporte
de las CxC y de ingresos.
Determinar si la valuacin de la CxC y de los ingresos estn en los
respectivos valores netos realizables.
La auditora de las CxC y de los ingresos es considerada un rea de gran riesgo
para los auditores, ya que presenta una estrecha relacin con varias cuentas de
los estados financieros.
Componentes del control interno de las cuentas por cobrar y de los
ingresos:
Ambiente de control: es importante porque ejerce control interno sobre
errores intencionales en los ingresos y cuentas por cobrar. Es importante
un comit independiente de auditora del consejo de administracin para
que vigile el funcionamiento de los ingresos que quieren los ejecutivos.
Tambin es importante la filosofa de los directivos y su estilo operativo.
Evaluacin del riesgo: requiere identificar, analizar y manejar los riesgos
que influye en la preparacin de estados financieros.
En el ciclo de ingresos los ejecutivos deberan disear un proceso formal
para monitorear los factores externos as como tambin los factores
internos.
Monitoreo: es importante que se vigilen los ingresos y transacciones de
efectivo mediante la retroalimentacin del cliente respecto a la veracidad
de las facturas.
Sistema contable y actividades de control: las ventas a crdito son
prdidas inevitables si no se realizan los controles adecuados, para eso el
control interno se fortalece dividiendo las funciones en diferentes
departamentos:
1. Preparar la orden de compra, 2. Aprobar el crdito, 3.Enviar la
mercanca de la bodega, 4.Embarcarla, 5.Facturar, 6.Verificar las
facturas, 7.Mantener las cuentas de control, 8.Llevar los mayores del
cliente, 9.Aprobar las devoluciones y descuentos y 10.Autorizar la
cancelacin de cuentas incobrables. (Revisar pg. 380-383)

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Control interno de los documentos por cobrar: una caracterstica
fundamental de un buen control es la subdivisin de funciones y en este caso se
exige lo siguiente:
El custodio de los documentos no tenga acceso al efectivo ni a los
registros generales de contabilidad.
El funcionario responsable, que no guarde las notas, autorice la
aceptacin y la renovacin de los documentos.
La cancelacin de los documentos no cobrados debern aprobarla por
escrito los funcionarios responsables y se adoptarn mtodos eficaces
para darles seguimiento.
Documentacin de auditora para las cuentas por cobrar y los ingresos: el
auditor elabora los siguientes documentos de trabajo:
Anlisis de la antigedad de saldos de las cuentas comerciales por cobrar
Anlisis de otras cuentas por cobrar
Anlisis de documentos por cobrar y del inters correspondiente
Anlisis de la estimacin para cuentas y documentos incobrables
Anlisis comparativo de ingresos por mes, por producto o territorio
relacionado con los ingresos pronosticados con los reales
Auditora de las cuentas por cobrar, de los documentos por cobrar e
ingresos.
A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude, algunos de los
riesgos de negocio que enfrentan los directivos son: restricciones que la
ley y las regulaciones imponen a la venta, disminucin de las ventas
debido a recesiones econmicas, obsolescencia de los productos,
aumento de la competencia o a cambios en la demanda de productos y
servicios, imposibilidad de recaudar las cuentas por cobrar, otro de los
riesgos que proviene de la posibilidad de fraude es el riesgo material.
B. Examinar el control interno de las cuentas por cobrar, de los documentos
por cobrar y de los ingresos.
I. Conocer el control interno de esas partidas
II. Evaluar el riesgo de control y disear ms pruebas de controles y
pruebas sustantivas para las cuentas por cobrar, los documentos
por cobrar y los ingresos.

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 III. Aplicar ms pruebas controles a aquellos que el auditor planea
incluir a fin de respaldar la evaluacin del nivel planeado de riesgo
de control entre ellas: 1. Examinar los aspectos importantes de una
muestra de transacciones de venta, 2. Revisar el uso y la
autorizacin de memorandos de crdito, 3. Probar los controles de
aplicaciones de la computadora, 4. Estudiar la evidencia de
revisin y aprobacin de las estimaciones de ingresos. (ver pg.
389-394)
IV. Reevaluar los riesgos de control y modificar las pruebas
sustantivas aplicadas a las cuentas por cobrar y a los ingresos.
C. Aplicar pruebas sustantivas a las cuentas por cobrar, a los documentos
por cobrar y a los ingresos.
Pruebas sustantivas Objetivos primarios de la
auditoria
Obtener listas de antigedad de las Veracidad administrativa
cxc y conciliarlas con libros
mayores
Obtener anlisis de los documentos
por cobrar y de su inters.
Revisar los documentos disponibles Existencia, ocurrencia y derechos
y confirmar los no disponibles
Confirmar con los deudores las Existencia, ocurrencia y derechos
cuentas por cobrar Valuacin
Revisar el corte de fin de ao de las Existencia, ocurrencia y derechos
transacciones de ventas Integridad
Efectuar procedimientos analticos Existencia, ocurrencia y derechos
Revisar los contratos ms Integridad
importantes de ventas de fin de ao Valuaciones
Verificar el inters devengado Existencia, ocurrencia y derechos
sobre los documentos por cobrar Integridad
Evaluar la correccin de la Valuacin
contabilidad de las transacciones
del cliente

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 Evaluar las estimaciones contables
de los ingresos
Determinar si la estimacin para
cuentas incobrables es adecuada
Determinar la existencia de cuentas Presentacin y revelacin
por cobrar pignoradas
Investigar las cxc con partes
relacionadas
Evaluar el propsito de negocios de Existencia, ocurrencia y derechos
las transacciones muy importantes Valuacin
o inusuales Presentacin y revelacin
Evaluar la presentacin y la Presentacin y revelacin
revelacin de los estados
financieros
(Ver pg. 396-407)
Es importante que el auditor conozca a fondo el negocio del cliente y la
industria donde opera, dicho conocimiento incluye:
Los tipos de productos y servicios que vende.
Las clases y las categoras de sus clientes.
Determinar si el negocio se ve afectado por la demanda estacional o
cclica.
Las polticas ordinarias de marketing del cliente y de su industria.
Las polticas referentes a estos aspectos: fijacin de precios,
devoluciones, descuentos, extensin de crdito, entrega normal y
condiciones de pago.
Arreglos de compensacin que se basan en los ingresos registrados.

Resumen del captulo.

La auditora a las cuentas y documentos por cobrar y tambin a los ingresos,
plantea varios riesgos porque a) muchos casos de fraude en los estados
financieros consisten en inflar ambos, b) el reconocimiento de los ingresos
puede basarse en complejas reglas contables y c) tanto las cuentas y documentos
por cobrar como los ingresos suelen estar sujetos a valuacin mediante
estimaciones contables significativas. Las compaas deberan establecer

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controles eficaces de alto nivel a la presentacin financiera de esas partidas, a
saber: a) un comit de auditora que supervise la confiabilidad de la
presentacin de los ingresos, b) un dpto. de auditora interna que supervise de
acuerdo con los controles del ciclo de ingresos, c) polticas y prcticas de
recursos humanos que garanticen que el personal competente interviene al
hacer las estimaciones de cxc y de ingresos y d) polticas y mtodos
satisfactorios de monitoreo. Adems, habra que fijarle al ciclo de ingresos un
buen sistema contable y de actividades.
El ciclo de ingresos incluye recibir pedidos de clientes, entregar y facturar los
bienes y servicios, registrar y recaudar la cxc. La mejora manera de lograr un
control interno sobre las transacciones de ventas consiste en reparar los dptos.
que cumplen las siguientes funciones: preparar los pedidos, aprobar el crdito,
embarcar la mercanca, facturar a los clientes, llevar un mayor auxiliar de cxc,
autorizarlos ajustes a las ventas y a estas partidas.
El examen de control interno de los ingresos en efectivo y de otro tipo ofrece a
los auditores la base para evaluar un nivel menor del mximo una afirmacin
en particular, debern aplicar pruebas a la eficacia operativa de los controles.
La medicin del riesgo inherente y de control sirve para determinar la
naturaleza, la oportunidad y el alcance de las pruebas sustantivas de cxc e
ingresos.
Los objetivos primarios de las pruebas sustantivas son: a) confirmar la
existencia de las cxc y la realizacin de las transacciones de ingresos, b)
verificar la integridad de las cxc y de los ingresos, c) determinar si el cliente
tiene derecho a las cuentas registradas, d) comprobar la veracidad
administrativa delos registros y de las cdulas que soportan las cuentas y los
ingresos, e) determinar si la valuacin de unas y otros est en los valores netos
realizables y apropiados y f) verificar si su presentacin y revelacin son
adecuados.
Los procedimientos ms lentos e importantes que se usan en las cxc y los
ingresos son los diseados para probar las afirmaciones de existencia, de
realizacin y valuacin. Entre ellos cabe mencionar la confirmacin de las cxc,
que normalmente se requiere en todas las auditoras. Con el reconocimiento de
la deuda se obtiene evidencia sobre la valuacin general de los montos. Una
parte importante del proceso de recabar evidencia respecto a la valuacin
correcta de las cuentas es la evaluacin de que la estimacin para las cuentas
12
incobrables sea adecuada. Como se trata de una estimacin de los ejecutivos,
suele ser auditada con una combinacin de interrogatorios, de mtodos
analticos y de inspeccin de varios documentos.
Otros aspectos centrales de la auditora don los siguiente: evaluar si los mtodos
con que el cliente reconoce los ingresos son idneos, determinar si son correctos
los procedimientos con que se identifican y se evala la presentacin de las
transacciones y cxc procedentes de partes relacionadas.

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 NORMAS

NIA 500
Evidencia de auditora en una auditora de estados financieros

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de disear y aplicar

procedimientos de auditoria para obtener evidencia de auditoria suficiente y
adecuada que le permite alcanzar conclusiones razonables en la que basar su
opinin.
Registros contables: registros de asientos contables iniciales y documentacin
de soporte, como cheques y registros de transferencias electrnicas de fondo,
facturas, contratro, libros principales y libros de auxiliares.
Adecuacin de la evidencia de auditoria: medida cualitativa de la evidencia de
auditora, es decir, su relevancia y fiabilidd para respaldar las conclusiones en
las que se basa la opinin del auditor.
Evidencia de auditoria: informacin utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que basa su opinin. Incluye la informacin de los registros
contables como otra informacin.
Experto en la direccin: persona u organizacin especializada en un campo
distintio de la contabilidad o auditoria.
Suficiencia de la evidencia de auditoria: medida cuantitativa de la evidencia de
auditora, cantidad necesidad de evidencia depende de la voloracin del auditor
del riesgo incorrecin material asi como la calidad de tal evidencia.
Al realizar el diseo y aplicacin de Los procedimientos que el auditor aplicar
dependern de las circunstancias, la relevancia y fiabilidad de la informacin,
que se emplearn como evidencia.
Al emplearse la opinin de un experto debe valorarse de este: la competencia,
capacidad, objetividad.

14
La fiabilidad de la evidencia depender de la exactitud e integridad de la
informacin, s es detallada y adecuada para lo que el auditor lo va a utilizar.

La evidencia que sustentara la opinin y el informe dde auditoria, es de

naturaleza acumulativa y se obtiene de la aplicacin de procedimiento de
auditora en el transcurso de externo, puede ser externa e interna, tambin
obtenidad de otras auditorias que se han realizado.}
Los procedmientos de auditora para obtener evidencia de auditoria pueden
incluir la inspeccin, la observacin, la confirmacin, el reclculo, la reejecun
y procedimientos anliticos combinados entre s, adems la indigacin.
La suficienica y adecuacin estan relacionadas, y dependern de los riegos de
incorrecin, cuando mayores es el riesgo de incorrecin, mayor ser la
evidencia de auditoria, a mayor calidad de la
evidencia, menor podr ser la cantidad
los procedimientos para alcanzar una opinin razonables se basan en : pruebas
de controles, procedimientos sustantivos (pruebas de detalles y procedimientos
sustantitvos)
los procedimientos de valoracin de riesgo, pruebas sustantivas y de controles
son:

- la inspeccin implica el examen de resgistro o de documentos, ya sean

internos o externos, en papel, electronnimico
- la observacin consiste en presenciar un proceso o un procediniento
aplicados por otras personas, ejemplo recuento de las existencias o
ejecucin de las actividades de control.
- Una confirmacin externa, es cuando el auditor obtiene la evidencia
mediante una respuesta directa o escrita de un tercera. Ejemplo
afirmaciones relacionadas con saldos contables.

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 - Reclculo consiste en comprobar la exactitud de los clculos
matemticos incluidos en los documentos o registros, se puede realizar
manualmente o por medios electrnicos.
- Reejecucin implica la ejecucin independiente por parte del auditor de
procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte
del control interno de la entidad.
- La indagacin consiste en la bsquedad de informacin financiera o no
financiera, a travs de personas bien informadas tanto de dentro como
fuera de la entidad.
- Los procedimientos anliticos consisten en evaluaciones de ifnormacin
financiera realizadas mediante el anlisis de relaciones razonables quepa
supone que existen entre datos financieros y financieros.

La relevancia consiste en la relacin que existe entre la finalidad del

procedimiento con la afirmacin que somete a comprobacin. Infravaloracin
de las cuentas por pagar, se debe hacer pruebas sobre pagos posteriores como
facturas impagadas, cuentas a proveedores y alabaranes de entrada sin la
correspondiente factura.
Un conjunto determinado de procedimientos de auditoria puede proporcionar
evidencia de auditora que sea relevante para determinadas afirmaciones pero
no para otras.
La fiabilidad de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora, se
ve afectada por su origen y su naturaleza, asi como por las circunstancias en las
que se obtiene, incluido, cuando sean relevantes, los controles sobre su
preparacin y conservacin.
.
Aspectos que hacen la evidencia de auditoria ms confiable (fiables)
1. La evidencia de auditoria aumenta si se tiene de fuentes externas
independientes de la entidad. Ejemplo, confirmacin de un proveedor de
una cuenta por pagar, que lo registrado en los libros.

16
 2. Cuando los controles aplicados por la empresa son eficaces, ejemplo: los
controles en las bodegas para despachar y recibir la mercadera, entre
ellos bitcoras, cmaras, pases de entrada.
3. La observacin directa es ms fiable, que la evidencia obtenida de forma
indirectamente. Observar un proceso, en vez de informarse verbalmente.
Ejemplo: observar el proceso del ciclo de produccin y despacho de
mercadera. Tambin, el auditor podra estar presente en el recuento
fsico prrafo A7 de la norma 501.
4. La evidencia obtenida documentada es ms confiable que la obtenida
verbalmente. Ejemplo, un acta de junta directa tiene ms fuerza que
informacin verbal de la reunin por uno de los miembros.
5. La evidencia obtenida por documentos originales es ms confiable que la
obtenida por fotocopias. Ejemplo: La notificacin de un juicio y el
expediente a la empresa que las fotocopias de estos no certificada.
Tambin, podra considerar el auditor las facturas, gastos jurdicos, de
acuerdo a la NIA 501 en el prrafo A20.
6. Si la evidencia obtenida del experto es objetiva y tiene respaldo, segn el
prrafo A38 de la NIA 500 (ejemplo: que alguien no tiene la autorizacin
del respectivo colegio para ejercer).
7. Al aplicar varios procedimientos a la vez como: la verificacin de
registros contables, el anlisis, la comprobacin, conciliacin de estos,
son ms confiables de acuerdo al prrafo A7 de la NIA 500.

La evidencia obtenida por el experto, quin no pertenece al campo de la

auditora se ve afectada por:
- Riesgo de incorrecin material
- Naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto.
- El conocimiento y experiencia del experto
- Si el experto es un empleado de la entidad o un tercero.

17
 - La naturaleza y control de la entidad sobre el trabajo del experto.

Si le evidencia obtenida de una fuente con respecto a otra es incongruente,

entonces la informacin no es fiable.
El examen selectivo de unos elementos de auditoria no constituye muestreo de
auditoria, pero si una evidencia que pueden ser fiable.
La informacin relativa a la competencia, capacidad y objetividad de un experto
de la direccin, puede proceder de diversas fuentes: la experiencia personal del
experto con trabajos anteriores, las discusiones con dicho experto, las
discusiones con terceros que estn familiarizados con el experto, el
conocimiento de las cualificaciones de dicho experto, su pertenencia a un
colegio profesional.
La objetividad del experto puede verse afectada por amenazas de inters propio,
de abogaca, de familiaridad, de autor revisin y de intimidacin. Otras
amenazas pueden ser: intereses financieros, relaciones de negocios y
personales, y prestacin de otros servicios.
Para contratar el experto deber existir una carta de encarg en est debe venir:
la naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto, las funciones y
responsabilidades respectivas de la direccin y del experto, y la naturaleza, el
momento de realizacin y la extensin de la comunicacin entre direccin y el
experto.

Las evidencias de auditora del trabajo del experto incluirn: la relevancia y la

razonabilidad de los hallazgos o de las conclusiones del experto, el empleo de
hiptesis y mtodos, datos fuentes.

La evidencia para que sea fiable, la informacin que se utilice para aplicar
procedimientos de auditora sea suficientemente completa y exacta

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Una prueba ser eficaz si proporciona evidencia de auditora adecuada, de tal
modo que, considerada junto con otra evidencia de auditora obtenida o que se
vaya a obtener, sea suficiente para los fines del auditor.
El examen de 100% de los elementos de la poblacin puede ser el adecuado
cuando: la poblacin est formada por un nmero reducido de elementos de
gran valor, existe unos riesgos significativos y otros metidos no proporcionan
evidencia de auditora suficiente y adecuada, o la naturaleza repetitiva de un
clculo o de otro proceso realizado automticamente mediante un sistema de
informacin hace que resulte eficaz, en trminos de coste, un examen del 100%.

El muestreo de auditoria tiene como finalidad permitir alcanzar conclusiones

respecto del total de una poblacin sobre la base de la realizacin de pruebas
sobre una muestra extrada de dicha poblacin.

NIA 501
Evidencia de auditoria: consideraciones especficas para partidas
seleccionadas.

Alcance
Trata de establecer normas y proporcionar herramientas adicionales a las
establecida en la NIA 500 con respecto a ciertos aspectos como existencias, los
litigios y reclamaciones de la entidad, asi como informacin por segmentos.
Objetivos
Obtener evidencia, suficiente y adecuada sobre:
La realidad y el estado de las existencias
La totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la
entidad.
Existencias

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Si las existencias son relevantes en los estados financieros debe contar con
evidencia suficiente y adecuada con respecto a su realidad y estado mediante:
Recuento fsico de las existencias, siempre y cuando sea factible con el
fin de:
1. Determinar correctamente el costo de inventario.
2. Observar la aplicacin de los procedimientos adecuados.
3. Inspeccionar las existencias.
4. Realizar pruebas de recuento.
Aplicar procedimientos de auditoria a los registros finales de existencias
de la entidad con el fin de determinar si reflejan con exactitud los
resultados reales del recuento de existencias.
Si el auditor no puede presenciar el recuento fsico de las existencias por
circunstancias imprevistas, realizara recuento fsico en fechas
alternativas y aplicara procedimientos de auditoria.
Litigios y reclamaciones
El auditor diseara y aplicara procedimientos de auditoria con el fin de
identificar los litigios y reclamaciones que afecten a la entidad y que puedan
originar un riesgo de incorreccin material.
Indagacin ante la direccin y en su caso, ante otras personas de la
entidad incluidos los asesores jurdicos internos.
Revisin de las actas de reuniones de los responsables del gobierno de la
entidad y de la correspondencia entre la entidad y sus asesores jurdicos
externos.
Revisin de las cuentas de gastos jurdicos.
Informacin por segmentos
Dependiendo del marco de informacin financiera aplicable, la entidad
puede estar obligada o autorizada a revelar informacin por segmentos
en los estados financieros.
El auditor obtendr evidencia de auditoria sobre la informacin en su
conjunto de los estados financieros.

20
 La responsabilidad del auditor con respecto a la presentacin y revelacin
de informacin y segmentos se refiere a los estados financieros tratados
en su conjunto.

NIA 520
Procedimientos Analticos

Esta NIA, trata del empleo por el auditor de procedimientos analticos como
procedimientos sustantivos, tambin de la responsabilidad que tiene el auditor
de aplicar, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditoria, procedimientos
analticos que le faciliten alcanzar una conclusin global sobre los estados
financieros.

Los objetivos del auditor son: la obtencin de evidencia de auditora relevante

y fiable mediante la utilizacin de procedimientos analticos sustantivos y el
diseo y la aplicacin, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditoria, de
procedimientos analticos que le ayuden a alcanzar una conclusin global sobre
si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.
Procedimientos Analticos: es la evaluacin de informacin financiera
realizadas mediante el anlisis de las relaciones plausibles entre datos
financieros y no financieros.

Procedimientos Analticos Sustantivos

Al disear y aplicar procedimientos analticos sustantivos, tanto por si solos
como en combinacin con pruebas de detalle, como procedimientos sustantivos
de conformidad con la NIA 330. El auditor:
Determinar la idoneidad de procedimientos analticos sustantivos especficos
para determinar afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados de
incorreccin material y las pruebas de detalle.

21
 Cuantificara cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores
esperados que se considere aceptable.

Procedimientos analticos que faciliten una conclusin global

El auditor diseara y aplicara en una fecha cercana a la finalizacin de la
auditoria. Procedimientos analticos que le faciliten alcanzar una conclusin
global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de
la entidad.

Investigacin de los resultados de los procedimientos analticos

Si los procedimientos analticos aplicados de conformidad con esta NIA revelan
variaciones o relaciones incongruentes con otra informacin relevante o que
difieran de los valores esperados en un importe significativo, el auditor
investigara dichas diferencias mediante:
- La indagacin ante la direccin y la obtencin de evidencia de auditora
adecuada relativa a las respuestas de esta; y

- La aplicacin de otros procedimientos, segn sea necesario en funcin de

las circunstancias consideradas

Anotaciones explicativas
Procedimientos analticos sustantivos: (apartado5)
Los procedimientos sustantivos del auditor en relacin con las afirmaciones
pueden consistir en pruebas de detalle, procedimientos analticos sustantivos o
una combinacin de ambas, las mismas sern de escogencia por el auditor.

Los procedimientos sustantivos analticos son ms adecuados en los casos de

volmenes altos de transacciones previsibles en el tiempo, los diferentes tipos
de procedimientos analticos proporcionan diferentes niveles de seguridad, la
idoneidad de estos procedimientos depende de la afirmacin, valoracin
realizada por el auditor del riesgo de la incorreccin material.

Fiabilidad de los datos (apartado 5-b).

22
Se ve afectada por su procedencia y naturaleza depende la circunstancia en la
que fue obtenida.
Relevancias en el momento de determinar la fiabilidad de los datos:
1. Fuente de la informacin disponible.
2. Comparabilidad de la informacin disponible.
3. Naturaleza y relevancia de la informacin disponible.
4. Controles sobre la preparacin de la informacin diseada para asegurar
integridad, exactitud y validez.
Evaluacin para determinar si la expectativa es suficientemente precisa
(apartado 5(C)
1- Exactitud con la que pueden preverse los resultados esperados de los
procedimientos analticos sustantivos.
2- Nivel hasta el que se puede desagregar la informacin.
3- Disponibilidad de la informacin, tanto financiera como no financiera.

NIA 530
Muestreo De Auditoria
Alcance: La NIA 530 trata de la utilizacin del muestreo estadstico y no
estadstico para disear y seleccionar la muestra de auditora, realizar pruebas
de controles y de detalle, as como evaluar los resultados de la muestra.
Objetivo: El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditora, es
proporcionar una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre
la poblacin de la que se selecciona la muestra.
Definiciones
- Muestreo de auditora (muestreo): aplicacin de los procedimientos de
auditora a un porcentaje inferior al 100% de los elementos de una poblacin
relevante para la auditora, de forma que todas las unidades de muestreo tengan
posibilidad de ser seleccionadas con el fin de proporcionar al auditor una base
razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre toda la poblacin.

23
Poblacin: conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y
sobre el que el auditor desea alcanzar conclusiones.
Riesgo de muestreo: riesgo de que la conclusin del auditor basada en una
muestra pueda diferir de la que obtendra aplicando el mismo procedimiento de
auditora a toda la poblacin.
El riesgo de muestreo puede producir dos tipos de conclusiones errneas:
(i) En el caso de una prueba de controles, concluir que los controles son ms
eficaces de lo que realmente son, o en el caso de una prueba de detalle, llegar a
la conclusin de que no existen incorrecciones materiales cuando de hecho
existen.
(ii) En el caso de una prueba de controles, concluir que los controles son menos
eficaces de lo que realmente son o, en el caso de una prueba de detalle, llegar a
la conclusin de que existen incorrecciones materiales cuando de hecho no
existen.
- Riesgo ajeno al muestreo: riesgo de que el auditor alcance una conclusin
errnea por alguna razn no relacionada con el riesgo de muestreo. Ejemplos:
utilizacin de procedimientos de auditora inadecuados, la interpretacin
errnea de la evidencia de auditora y la falta de reconocimiento de una
incorreccin o una desviacin.
Anomala: una incorreccin o una desviacin que se puede demostrar que no
es representativa de incorrecciones o de desviaciones en una poblacin.
Unidad de muestreo: elementos individuales que forman parte de una
poblacin. Pueden ser elementos fsicos (por ejemplo, cheques que figuran en
resguardos de ingreso, abonos en extractos bancarios, facturas de venta o saldos
de deudores) o unidades monetarias.
Muestreo estadstico: tipo de muestreo que presenta las siguientes
caractersticas:
(i) seleccin aleatoria de los elementos de la muestra; y

24
(ii) aplicacin de la teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la
muestra, incluyendo la medicin del riesgo de muestreo. El tipo de muestreo
que no presenta las caractersticas (i) y (ii) se considera muestreo no estadstico.
Estratificacin: divisin de una poblacin en subpoblaciones, cada una de las
cuales constituye un grupo de unidades de muestreo con caractersticas
similares (habitualmente valor monetario).
Incorreccin tolerable o error tolerable: importe establecido por el auditor
con el objetivo de obtener un grado adecuado de seguridad de que las
incorrecciones existentes en la poblacin no superan dicho importe.
Porcentaje de desviacin tolerable: porcentaje de desviacin de los
procedimientos de control interno prescritos, determinado por el auditor con el
objetivo de obtener un grado adecuado de seguridad de que el porcentaje real
de desviacin existente en la poblacin no supera dicho porcentaje tolerable de
desviacin.
Aspectos generales de la NIA 530
- Al disear la muestra de auditora, el auditor tendr en cuenta el objetivo del
procedimiento de auditora y las caractersticas de la poblacin de la que se
extraer la muestra.
- El auditor determinar un tamao de muestra suficiente para reducir el riesgo
de muestreo a un nivel aceptablemente bajo.
- El auditor seleccionar los elementos de la muestra de forma que todas las
unidades de muestreo de la poblacin tengan posibilidad de ser
seleccionadas.
- El auditor aplicar procedimientos de auditora, adecuados para el objetivo,
a cada elemento seleccionado.
- Si el procedimiento de auditora no es aplicable al elemento seleccionado, el
auditor aplicar el procedimiento a un elemento de sustitucin.
- Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora diseados, o
procedimientos alternativos adecuados, a un elemento seleccionado, el
auditor tratar dicho elemento como una desviacin con respecto al control

25
 prescrito, en el caso de pruebas de controles, o como una incorreccin, en
caso de pruebas de detalle.
- El nivel de riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar afecta
al tamao de la muestra que resulta necesario. Cuanto menor sea el riesgo
que el auditor est dispuesto a aceptar, mayor tendr que ser el tamao de la
muestra.
- El tamao de la muestra se puede determinar mediante la aplicacin de una
frmula con base estadstica o mediante la aplicacin del juicio profesional.
- Los principales mtodos de seleccin de muestras son la seleccin aleatoria,
sistemtica e incidental.
Aplicacin de procedimientos de auditoria:
1) Un ejemplo de situacin en la que resulta necesario aplicar el
procedimiento de auditora a un elemento de sustitucin es cuando, en una
prueba para la obtencin de evidencia sobre la autorizacin de los pagos, se ha
seleccionado un cheque anulado.
2) Un ejemplo de situacin en la que el auditor no puede aplicar los
procedimientos de auditora diseados a un elemento seleccionado es
cuando se ha perdido la documentacin relativa a dicho elemento.
3) Un ejemplo de procedimiento alternativo adecuado puede ser el examen
de los cobros posteriores junto con evidencia de su procedencia y de las partidas
a las que corresponden, cuando no se haya recibido respuesta a una solicitud de
confirmacin positiva.
Extrapolacin de incorrecciones
1. Se requiere que el auditor extrapole las incorrecciones al conjunto de la
poblacin con el fin de obtener una visin general de la magnitud de la
incorreccin.
2. Cuando se haya determinado que una incorreccin es una anomala, puede
ser excluida de la extrapolacin de las incorrecciones al conjunto de la
poblacin. No obstante, sigue siendo necesario considerar el efecto de dicha
incorreccin.

26
3. En el caso de pruebas de controles, no es necesaria una extrapolacin
explcita de las desviaciones, ya que el porcentaje de desviacin de la muestra
es tambin el porcentaje de desviacin extrapolado al conjunto de la poblacin.
Evaluacin de los resultados del muestreo de auditoria:
- En el caso de pruebas de controles, un porcentaje de desviacin
inesperadamente elevado de la muestra puede llevar a un incremento del
riesgo valorado de incorreccin material, salvo que se obtenga evidencia de
auditora adicional que sustente la valoracin inicial.
- En el caso de pruebas de detalle, una incorreccin de un importe
inesperadamente elevado en una muestra puede llevar al auditor a considerar
que un tipo de transaccin o un saldo contable contienen una incorreccin
material, en ausencia de evidencia de auditora adicional que demuestre la
inexistencia de una incorreccin material.
- En el caso de pruebas de detalle, la suma de la incorreccin extrapolada y,
en su caso, la incorreccin anmala es la mejor estimacin del auditor de la
incorreccin existente en la poblacin.
- Cuando el auditor concluya que el muestreo de auditora no ha
proporcionado una base razonable para alcanzar conclusiones sobre la
poblacin que ha sido comprobada, puede:
1) solicitar a la direccin que investigue las incorrecciones identificadas y la
posibilidad de que existan incorrecciones adicionales, y que realice cualquier
ajuste que resulte necesario
2) adaptar la naturaleza, momento de realizacin y extensin de los
procedimientos de auditora posteriores para lograr de la mejor manera el grado
de seguridad requerido.
Estratificacin:
- La eficiencia de la auditora puede aumentar si el auditor estratifica una
poblacin, dividindola en subconjuntos discretos que tengan una
caracterstica que los identifique.

27
- Al realizar las pruebas de detalle, la poblacin se estratifica, a menudo, por
su valor monetario.
- Los resultados de los procedimientos de auditora aplicados a una muestra
de elementos de un estrato slo pueden extrapolarse a los elementos que
conforman dicho estrato.
Seleccin ponderada por el valor:
- En las pruebas de detalle, puede ser eficiente determinar cmo unidad de
muestreo las unidades monetarias individuales que conforman la poblacin,
as el esfuerzo de auditora se centra en los elementos de mayor valor, al
tener ms posibilidades de ser seleccionados, y puede suponer muestras de
tamao ms pequeo.

Ejemplos de factores que influyen en el tamao de la muestra para pruebas

de controles:
- Un incremento de la medida en que la valoracin del riesgo realizada por el
auditor tiene en cuenta los controles relevantes. El tamao de la muestra
aumenta.
- Un incremento en el porcentaje de desviacin tolerable. El tamao de la
muestra disminuye.
- Un incremento en el porcentaje de desviacin esperado en la poblacin que
se ha de comprobar. El tamao de la muestra aumenta.
- Un incremento del grado de seguridad deseado por el auditor de que el
porcentaje de desviacin existente en la poblacin no supera el porcentaje
de desviacin tolerable. El tamao de la muestra aumenta.
- Un incremento en el nmero de unidades de muestreo de la poblacin. El
efecto en el tamao de la muestra es insignificante.
Ejemplos de factores que influyen en el tamao de la muestra para pruebas
de detalle:
- Un incremento del riesgo de incorreccin material valorado por el auditor.
El tamao de la muestra aumenta.
28
- Un incremento en el empleo de otros procedimientos sustantivos dirigidos a
la misma afirmacin. El tamao de la muestra disminuye.
- Un incremento del grado de seguridad deseado por el auditor de que la
incorreccin existente en la poblacin no supera la incorreccin tolerable. El
tamao de la muestra aumenta.
- Un incremento de la incorreccin tolerable. El tamao de la muestra
disminuye.
- Un incremento del importe de la incorreccin que el auditor prev encontrar
en la poblacin. El tamao de la muestra aumenta.
- Estratificacin de la poblacin cuando resulte adecuado. El tamao de la
muestra disminuye.
- El nmero de unidades de muestreo de la poblacin. El efecto en el tamao
de la muestra es insignificante.

NIA 540

Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables

del valor razonables y revelaciones relacionadas

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades que

tiene el auditor en relacin con las estimaciones contables, incluidas las
estimaciones contables del valor razonable, y la informacin relacionada a
revelar, al realizar una auditora de estados financieros.
En concreto, desarrolla la aplicacin de la NIA 315 y la NIA 330, as como de
otras NIA relevantes, a las estimaciones contables.
Tambin incluye requerimientos y orientaciones sobre las incorrecciones en
estimaciones contables concretas y sobre indicadores de la existencia de posible
sesgo de la direccin.

OBJETIVO

29
El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria sobre si
las estimaciones contables son razonables en los estados financieros, y si las
revelaciones relacionadas son adecuadas, de acuerdo al marco de referencia de
informacin financiera aplicable.

REQUISITOS

Procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades relacionadas: El

auditor deber obtener un entendimiento de, en primera medida, los requisitos
establecidos por el marco de referencia de informacin financiera aplicable
relevantes a las estimaciones contables y revelaciones relacionadas para
entender su aplicacin en los estados financieros en relacin a las estimaciones
contables; segundo, identificacin de la administracin de transacciones,
hechos y condiciones que dan origen al reconocimiento o revelacin de
estimaciones contables en los estados financieros; y finalmente de cmo la
administracin hace las estimaciones contables y la informacin en la que se
basa. A partir de este entendimiento, el auditor puede proporcionar una base
para la identificacin y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa para las estimaciones contables.

Asimismo, el auditor puede revisar las estimaciones contables del ejercicio

anterior, evaluando si la informacin obtenida es relevante para la identificacin
y evaluacin de los riesgos de representacin errnea en las estimaciones
contables del ejercicio actual, as como indicios de posibles sesgos de la
administracin.

Identificacin y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de

importancia relativa: Cuando el auditor identifica y evala los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa, debe evaluar el grado de falta
de certeza de la estimacin asociada a una estimacin contable, determinando
si se da origen a riesgos importantes.

Respuestas a los riesgos evaluados de representacin errnea de

importancia relativa: De acuerdo a los riesgos evaluados de representacin
errnea de importancia relativa, el auditor debe determinar si la administracin
ha aplicado apropiadamente los requisitos establecidos por el marco de

30
referencia de informacin financiera aplicable relevantes a las estimaciones
contables, as como si los mtodos que aplica la administracin para establecer
las estimaciones contables son apropiados y se han aplicado consistentemente.

Tambin, al responder a los riesgos evaluados, el auditor debe determinar si los

hechos proporcionan evidencia de auditoria en relacin a las estimaciones
contables, probar como hizo la administracin la estimacin contable y la
informacin en la que se bas, y la efectividad de los controles sobre las
estimaciones contables de la administracin. Para esto, el auditor debe
desarrollar una estimacin por puntos o a escala para evaluar la estimacin por
puntos de la administracin, obteniendo un entendimiento de los supuestos o
mtodos usados por la administracin para establecer las estimaciones
contables. En este proceso el auditor debe determinar si se requieren habilidades
o conocimientos especiales en relacin a algn aspecto de las estimaciones
contables.

Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos

importantes: Cuando el auditor ha determinado que hay estimaciones
contables que dan origen a riesgos importantes, el auditor debe desempear los
procedimientos de auditoria de acuerdo a la norma internacional de auditoria
330, y evaluar la respuesta de la administracin en cuanto a los supuestos y
resultados, la falta de certeza de la estimacin y aplicacin del marco de
referencia de informacin financiera aplicable. Igualmente, el auditor debe
obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria, sobre la decisin de la
administracin de reconocer o no las estimaciones contables, y si las bases de
medicin para las estimaciones contables estn de acuerdo al marco de
referencia.

Evaluacin de lo razonable en las estimaciones contables, y determinacin

de las representaciones errneas: El auditor con base en la evidencia que ha
obtenido, debe evaluar si las estimaciones contables son razonables en relacin
al marco de referencia de informacin financiera aplicable y si estn
representadas de manera errnea.

Revelaciones relacionadas con las estimaciones contables: El auditor debe

obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria sobre si las revelaciones
31
relacionadas a las estimaciones contables estn de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable. De la misma manera si las
estimaciones generan riesgos importantes, el auditor debe evaluar lo adecuado
de la revelacin de la falta de certeza,

Indicadores de posible sesgo de la administracin: El auditor debe evaluar

los juicios y decisiones en las que se basa la administracin para hacer las
estimaciones contables, e identificar cualquier indicio de posible sesgo de la
administracin, teniendo en cuenta que esos indicadores de posible sesgo no
constituyen por s mismo representaciones errneas.

Representaciones escritas: El auditor debe obtener representaciones escritas

de la administracin o de los encargados del gobierno corporativo sobre si creen
razonables los supuestos para hacer las estimaciones contables.

Documentacin: El auditor debe incluir en la documentacin de la auditoria la

base para las conclusiones del auditor sobre lo razonable de las estimaciones
contables y revelaciones relacionadas; y los indicadores del posible sesgo de la
administracin.

32