Cadernos de Dereito Actual N 5 (2017), pp.

219-228 ISSN 2340-860X

Vol. Extraordinario ISSNe 2386-5229

El uso de las TIC en la aplicacin de los tributos: especial

referencia a la informacin y asistencia a los obligados
tributarios
Use of ICT in the application of taxes: special reference to
information and assistance to taxpayers

ROSIBEL PREZ DAZ 1

Universidad de Salamanca (Espaa)

Sumario: 1. Introduccin; 2. La Administracin Tributaria y las TIC; 3. Importancia de

facilitar informacin y asistir a los obligados tributarios; 4. El uso de las TIC en las
actuaciones de la informacin y asistencia a los obligados tributarios; 5. Publicacin de
textos actualizados de normas tributarias y de la doctrina administrativa de mayor
trascendencia; 6. Conclusiones; 7. Referencias bibliogrficas.

Resumen: El uso de las Tecnologas de la Informacin y la Comunicacin (TIC) en la

Administracin tributaria tiene una especial trascendencia en la aplicacin de los tributos,
especialmente en materia de informacin y asistencia a los obligados tributarios. En este
contexto, la AEAT en afn de modernizarse y prestar un mejor servicio de informacin y
asistencia a los obligados tributarios en el cumplimiento de su deber, puso en marcha el
desarrollo del portal virtual de la Agencia y su sede electrnica, a travs de la cual se
prestan numerosos servicios, tanto de informacin como de asistencia y con los cuales se
beneficia la Administracin tributaria as como los contribuyentes.

Palabras-clave: Administracin tributaria, TIC, Informacin, asistencia.

Abstract: The use of Information and Communication Technologies (ICT) in the Tax
Administration has a special importance in the application of taxes, especially in terms of
information and assistance to taxpayers. In this context, the AEAT, in its efforts to
modernize and provide a better information service and assistance to taxpayers in the
performance of their duties, launched the development of the virtual portal of the Agency
and, in particular, Information and assistance and which benefits both the tax administration
and taxpayers.

Keywords: Tax administration, ICT, Information, assistance

1. Introduccin
El uso de las Nuevas Tecnologas en todos los mbitos y sectores de la sociedad, ha
sido de gran avance para el desarrollo de la misma, denominada esta, como Sociedad de la
Informacin y la Comunicacin. Dichas tecnologas, en general, y las llamadas tecnologas
de la informacin y la comunicacin (en adelante, TIC) en particular, vienen integrndose en
los ltimos aos de forma imparable en todos los mbitos de la sociedad y as en las
Administraciones Pblicas.

1
Doctoranda en el rea de derecho financiero y tributario, en el programa de Doctorado:
Administracin Hacienda y Justicia en el Estado Social, Universidad de Salamanca.
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Las principales reformas legislativas llevadas a cabo en este campo, han tenido su
origen en la elaboracin y modificacin de leyes, decretos y dems documentos normativos,
destinadas a adaptar a los entes y Administraciones Pblicas a las nuevas directrices
exigidas por los cambios econmicos, sociales, culturales, etc., que trae consigo el uso de
las TIC.
En la Administracin tributaria, las TIC han sido pioneras en las relaciones entre la
Administracin y los obligados tributarios en las ltimas dcadas, tanto en la informacin y
asistencia facilitada a los obligados tributarios como en la presentacin de declaraciones
tributarias, as tambin, como instrumento del pago electrnico de los tributos o de
presentacin de reclamaciones y sugerencias o de recursos; todo ello en el marco de los
preceptos del artculo 45 de la Ley 30/1992 de Rgimen Jurdico y Procedimiento
Administrativo Comn (LRJPAC) el cual dispona que las Administraciones Pblicas
impulsarn el empleo y aplicacin de tcnicas y medios telemticos para el desarrollo de su
actividad y el ejercicio de sus competencias, del artculo 96 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria (LGT), al disponer que la Administracin Tributaria
promover la utilizacin de tcnicas y medios electrnicos, informticos y telemticos
necesarios para el desarrollo de sus actividad y el ejercicio de sus competencias, con las
limitaciones que la Constitucin y las Leyes establezcan , la Ley 11/2007, de 22 de junio,
de acceso electrnico de los ciudadanos a los servicios pblicos, (LAECSP) que reconoci el
derecho de los ciudadanos a relacionarse electrnicamente con la Administraciones, y la
actual Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Comn de las
Administraciones Pblicas, (LPACAP) que acoge entre otros el derecho de los ciudadanos a
relacionarse electrnicamente con las Administraciones Pblicas 2.
En este sentido, las TIC se convierten en una herramienta inestimable en la gestin de
la Administracin Tributaria. As lo recoge la LGT, al sealar en su Exposicin de Motivos
que, adems de reforzar la garanta de los contribuyentes y la seguridad jurdica, otro de
los objetivos de dicha norma es posibilitar la utilizacin de las nuevas tecnologas y
modernizar los procedimientos tributarios.
Por otra parte, el actual sistema tributario espaol se caracteriza por numerosas
obligaciones que recaen sobre un gran nmero de obligados tributarios, que han ido
creciendo a lo largo del tiempo dada la generalizacin de la autoliquidacin en el sistema de
gestin tributaria, adems de los numerosos deberes de informacin tributaria existentes;
de modo que los obligados tributarios se convierten en colaboradores necesarios de la
Administracin tributaria en la aplicacin del sistema tributario 3.
Asimismo, los obligados tributarios, para dar cumplimiento a las obligaciones tanto
formales como materiales, en la mayora de los casos tienen que conocer, interpretar y
aplicar las complejas y cambiantes normativas jurdicas, por lo que el legislador los ha
compensado con la reduccin de las actividades administrativas con una solida presentacin
de los deberes de informacin y asistencia, facilitada en gran medida, a travs de los medios
electrnicos.
En esta misma lnea, el artculo 34 de la LGT seala como uno de los derechos de los
obligados tributarios, el derecho a ser informado y asistido por la Administracin Tributaria
sobre el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Por su
parte, el artculo 85.1 de la misma ley establece que la Administracin deber prestar a los
obligados tributarios la necesaria informacin y asistencia acerca de sus derechos y

2
Al respecto, es preciso sealar que la Ley 39/2015, entre otras, deroga la Ley 30/1992 y la Ley
11/2007 de 22 de junio.
3
Al respecto, seala ROVIRA que a travs de la generalizacin de la autoliquidaciones y dems
deberes formales, los obligados tributarios se han convertido en los principales gestores del actual
sistema tributario. (ROVIRA FERRER, La informacin y la asistencia en la Administracin tributaria
electrnica: Ventajas e incovenientes de las TIC. En: Administracin electrnica tributaria., 2011,
pg. 56).
Rosibel Prez Daz El uso de las TIC en la aplicacin de los () 221

obligaciones lo que precisa en mayor medida en el artculo 62 del Real Decreto 1065/2007,
de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los
procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de
los procedimientos de aplicacin de los tributos (RGGIT), al prever que la Administracin
tributaria promover y facilitar a los obligados tributarios el cumplimientos de sus
obligaciones y el ejercicio de sus derechos, poniendo a su disposicin servicios de
informacin y asistencia tributaria.
Por otro lado, el apartado segundo del artculo 85 y los artculos 63 y 64 del RGGIT,
dedicados a la informacin y a la asistencia tributaria, indican entre otras cosas, que la
informacin y asistencia tributarias se realizar a travs de las siguientes actuaciones:
publicacin de textos actualizados de normas tributarias y de la doctrina administrativa de
mayor trascendencia, envos de comunicaciones, contestaciones a consulta escritas,
actuaciones previas de valoracin, asistencia a lo obligados tributarios en la realizacin de
declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones tributarias, contestacin a solicitudes de
informacin presentadas por los obligados tributarios, incluidas aquellas relativas a
retenciones, ingresos a cuenta o repercusiones. El citado reglamento dispone adems, que
la Administracin tributaria, en general, ha de facilitar a los obligados tributarios programas
informticos de asistencia para la confeccin y presentacin de declaraciones,
autoliquidaciones y comunicaciones de datos, as como para el cumplimiento de cualquier
otra obligacin fiscal.
As pues, para dar cumplimiento a una gran parte de dichas actuaciones, la
Administracin tributaria se apoya en el artculo 96 de la LGT, es decir, lo hace utilizando
tcnicas y medios electrnicos, informticos y telemticos, lo que a dems de permitir que la
informacin se trate con mayor agilidad, permite la transmisin y procesamiento de la
misma en tiempo real y desde cualquier lugar. De este modo, los obligados tributarios
pueden conocer de forma inmediata la respuesta o contenido que necesitan, en tanto que la
Administracin puede contar con informacin oportuna y confiable e indispensable para el
logro de sus objetivos, todo ello gracias a que las TIC permiten llevar controles ms
eficientes, facilitando la programacin de actividades y toma de decisiones.
Al respecto, es de nuestro inters resaltar que la Administracin tributaria ha
destacado entre todas las Administraciones por su desempeo con las TIC, de modo que una
de las caractersticas de la Administracin tributaria espaola es su modernidad y su
posicin pionera en el mbito de la e-administracin, por lo que ha recibido varios premios a
nivel nacional e internacional 4.

2. La Administracin Tributaria y las TIC

Adems de desarrollar los servicios tributarios ofrecidos a travs de internet, la
Administracin Tributaria se ha centrado en potenciar el acceso a los nuevos medios y a la
participacin electrnica de los contribuyentes (SERRANO ANTN, 2010, pg. 159). Por tal
motivo, sta se ha decidido a la consecucin de tres objetivos fundamentales: la
simplificacin y potenciacin del acceso a los nuevos medios por los obligados tributarios, el
fomento de la actuacin electrnica y el aumento de las prestaciones de informacin y
asistencia electrnica tributaria 5.

4
A modo de ejemplo, la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria (AEAT) recibi el premio a la
Excelencia en las Tecnologas de la Informacin en el ao 2000, el premio e-Europe a la Agencia
Tributaria en el 2003, el premio Computer World Honors Laureate.Laureate 2004, el premio a la mejor
plataforma tecnolgica de atencin al ciudadanos en el 2010. Pgina web de la
(AEAT).http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/La_Agencia_Tributaria/Sala_de_prensa/P
remios_obtenidos
por_la_Agencia_Tributaria/Premios_obtenidos_por_la_Agencia_Tributaria.shtml.(Fecha de consulta
1/12/2016).
5
(ROVIRA FERRER, La inclusin digital en la Administracin tributaria espaola, 2009, pg. 65).
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La base del uso de las TIC en el seno de la Administracin en su relacin con los
obligados tributarios se encuentra en el principio de eficacia en el servicio a los intereses
generales, previsto en el artculo 103 de la Constitucin Espaola (CE), el cual establece que
los principios bsicos que deben prescindir la actividad de la Administracin son los de
servicio, eficacia, jerarqua, descentralizacin y coordinacin. En este sentido, las TIC
permiten sin duda, agilizar la tramitacin de los procedimientos, a la vez que facilitan una
mayor transparencia de los mismos, al simplificar el acceso a los obligados tributarios de su
estado de tramitacin.
Por otro lado, el artculo 45 de la LRJPAC ha sido el precepto sobre el que descansa el
proceso de incorporacin de las tcnicas electrnicas, informticas y telemticas en el
mbito jurdico de la Administracin Pblica, as como en sus relaciones con los ciudadanos.
El citado artculo bajo el ttulo incorporacin de medios tcnicos, se dividia en 5
apartados, sin embargo, slo los dos primeros contemplaron de forma expresa el impulso de
las TIC. As, el primer apartado seal con carcter general, que las Administraciones
Pblicas, impulsarn el empleo y aplicacin de las tcnicas y medios electrnicos,
informticos y telemticos, para el desarrollo de sus actividades y el ejercicio de sus
competencias, con las limitaciones que a la utilizacin de estos medios establecen la
Constitucin y las Leyes. En la misma lnea, el apartado segundo estableca que los
ciudadanos podrn relacionarse con la Administracin para ejercer sus derechos a travs de
tcnicas y medios electrnicos informticos o telemticos con respecto a las garantas y
requisitos en cada procedimiento.
Por su parte, la LGT introduce la principal regulacin de la utilizacin de las TIC en su
artculo 96, con el ttulo, Utilizacin de tecnologas informticas y telemticas. Segn
seala esta norma en su exposicin de motivos, con su aplicacin se pretenden conseguir
bsicamente los objetivos siguientes, reforzar las garantias de los contribuyentes y la
seguridad jurdica, impulsar la unificacin de criterios en la actuacin administrativa,
posibilitar la utilizacin de las nuevas tecnologas y modernizar los procedimientos
tributarios, establecer mecanismos que refuercen la lucha contra el fraude, el control
tributario y el cobro de las deudas tributarias y disminuir los niveles de litigiosidad tributaria.
De modo que el uso de las tecnologas, previsto en el artculo 96 en las relaciones entre la
Administracin tributaria y los obligados tributarios tiene una especial trascendencia en
materia del deber administrativo de informacin y asistencia, as como en los dems
procedimientos tributarios.
As tambin, la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrnico de los ciudadanos a
los Servicios Pblicos (LAECSP), reconoci el derecho de los ciudadanos a relacionarse
electrnicamente con las Administraciones Pblicas, aquello que conllevaba a que estas
estn obligadas a dotarse de los medios y sistemas necesarios para que dicho derecho
pueda ejercerse por tales medios.
Por otro lado, no podemos dejar de hacer referencia a la actual Ley del Procedimiento
Administrativo Comn de las Administraciones Pblicas, 39/20015 (LPACAP), la cual deroga
la LAECSP y la LRJPAC, citada anteriormente. Esta ley, entre otros, regula el derecho de los
ciudadanos a relacionarse por medios electrnicos con las Administraciones, si bien, el
derecho viene delimitado subjetivamente por referencia, ya no especficamente a los
ciudadanos, sino a las personas (artculo 13) o a quienes de conformidad con el artculo 3,
tienen capacidad de obrar ante las Administraciones, as como los derechos de los
interesados en el procedimiento administrativo previsto en su artculo 53.
Interesa resaltar, en este aspecto, que el derecho de las personas a comunicarse
electrnicamente con la Administracin, en algunos casos se transforma en obligacin. En
concreto, conforme al artculo 14.2 de la citada LPACAP, estarn obligados a relacionarse a
travs de medios electrnicos con las Administraciones Pblicas en todo caso y al
menos los siguientes sujetos: a) las personas jurdicas; b) las entidades sin personalidad
jurdica; c) quienes ejerzan una actividad profesional para la que se requiera colegiacin
Rosibel Prez Daz El uso de las TIC en la aplicacin de los () 223

obligatoria y, en todo caso los notarios y registradores de la propiedad y mercantiles, para

los trmite y actuaciones que realicen con las Administraciones Pblicas en ejercicio de dicha
actividad profesional; d) quienes representen a un interesado que est obligado a
relacionarse electrnicamente con la Administracin; e) empleados de las Administraciones
Pblicas para los trmites y actuaciones que realicen con ellas por razn de su condicin de
empleado pblico.
En definitiva, la introduccin de las TIC en el mbito tributario ha supuesto un nuevo
modelo de funcionamiento, en el que ha surgido una Administracin ms abierta y
comunicativa, que al proveer ms informacin sobre sus funciones y sus competencias, y al
obtener una mayor agilizacin en sus trmites, has alcanzado una trascendental cercana
con los obligados tributarios. Como bien sealan DELGADO GARCA & OLIVER CUELLO,
2006), una Administracin que trabaja mejor y cuesta menos.

3. Importancia de facilitar informacin y asistir a los obligados tributarios

El principal objetivo de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria es la
aplicacin efectiva del sistema tributario estatal y aduanero, adems de recaudar otros
recursos que se le encomienden por ley o por convenio de otras Administraciones Pblicas o
de la Unin Europea. El actual sistema tributario, por su parte, est caracterizado por las
numerosas obligaciones que recaen sobre un gran nmero de obligados tributarios que se
han incrementado con el tiempo dada la generalizacin de la autoliquidaciones en el sistema
de gestin tributaria as como tambin, los numerosos deberes de informacin tributaria
existentes. As pues, los obligados tributarios se convierten en colaboradores necesarios de
la Administracin tributaria en la aplicacin del sistema tributario.
Cabe resaltar en este punto, que el cumplimiento de las obligaciones materiales y
formales por parte de los obligados tributarios implica, en la mayora de los casos, la
interpretacin y aplicacin de las complejas normas jurdicas, Por lo que los obligados
tributarios que carezcan de los conocimientos sobre las normas tributarias y sus
terminologas, se ven en la necesidad de buscar asesoramiento fiscal, lo cual puede
significar un costo elevado para dichos obligados tributario. Ante esta realidad, la CE en su
artculo 9.3, prev el principio de seguridad jurdica, as como el principio de que la
Administracin ha de servir al ciudadanos (artculo 103), por lo que en cumplimiento de
estos principios as como en el del deber de informar y asistir a los obligados tributarios
recogido en el artculo 85 de la LGT, la Administracin tributaria debe proporcionar a los
obligados tributarios la necesaria informacin y asistencia en relacin con sus derechos y
deberes.
Siguiendo a DELGADO GARCA & OLIVER CUELLO (2004, pg. 29), la correcta
aplicacin de los tributos depende en gran medida, de que los obligados tributarios estn
debidamente informados y asistidos y as puedan cumplir sus obligaciones y ejercer sus
derechos. Por tanto, es ms fcil para un obligado tributario cumplir con sus obligaciones
tributarias cuando cuenta con la asistencia y la informacin adecuada sobres sus
obligaciones, as como ejercer su derecho cuando tiene pleno conocimiento de los mismos.
En definitiva, informar y asistir al obligado tributario, adems de constituir una misin
bsica de una Administracin moderna, coadyuvan decididamente a un mayor cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias de los mismos.

4. El uso de las TIC en las actuaciones de la informacin y asistencia a los

obligados tributarios
La actual LGT ha aportado grandes novedades y una de ellas has sido la introduccin
del concepto de Aplicacin de los tributos, dentro del cual no solo se comprende la gestin
tributaria en sentido amplio a que haca referencia el antiguo artculo 90 de la Ley General
Tributaria del 1963, sino que va ms all, abarcando todo los proceso tributario, tal como lo
contempla el artculo 83.1 de la actual LGT cuando establece que la aplicacin de los
tributos comprende todas las actividades administrativas dirigidas a la informacin y
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asistencia a los obligados tributarios y a la gestin, inspeccin y recaudacin, as como las

actuaciones de los obligados tributarios en el ejercicio de sus derechos o en el
cumplimientos de sus obligaciones tributarias.
En relacin a la informacin y la asistencia a los obligados tributarios la LGT contempla
tal actividad como un deber de la Administracin tributaria, concretamente prev en su
artculo 85.1 que la Administracin deber prestar a los obligados tributarios la necesaria
informacin y asistencia acerca de sus derechos y obligaciones. Adems, entre los derechos
del contribuyente, recogidos en el artculo 34.1 de la citada ley, se encuentra el derecho a
ser informado y asistido por la Administracin tributaria sobre el ejercicio de sus derechos y
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias
Por otro lado, en cumplimiento de lo previsto en el artculo 96 de la LGT, muchas de
las disposiciones que regulan los deberes de informacin y asistencia prevn su presentacin
de forma electrnica, (a modo de ejemplo, las publicaciones relacionadas con la normativa
tributaria y la doctrina administrativa de mayor trascendencia, las de contestaciones a las
solicitudes de informacin tributaria artculo 63 del RGGIT, comunicaciones, suministro de
texto ntegro de consultas o resoluciones, informacin a travs de oficinas abiertas al
pblico, acceso a base informatizada artculo 87 de la LGT, o la presentacin de consultas
tributarias en el artculo 66.5 del citado reglamento. Asimismo, el artculo 78 del RGGIT,
prev el uso de las TIC en el deber de asistencia con carcter general.
En este aspecto, el segundo apartado del mencionado precepto seala que la
asistencia para el cumplimiento de las obligaciones tributaria se podr ofrecer por va
telemtica siendo la Administracin tributaria quien determine en funcin de los medios, la
tecnologa aplicable en cada caso. Asimismo, el apartado tres seala que el uso de tales
medios deber procurar alcanzar el mayor nmero de obligados tributarios. Para ello, los
programas de ayuda y los servicios ofrecidos por va telemtica, en su caso, se ofrecern
tambin por otros medios a quienes no tuvieran acceso a los previstos en este artculo
siempre que sea posible de acuerdo con los medios tcnicos disponible.
En esta misma lnea, y como apunta LINARES GIL (2011, pg. 95), para el desarrollo
de las actividades de asistencia a los obligados tributarios, la Administracin tributaria podr
establecer servicios automatizados (artculo 84.3 RGGIT), tales como:
La identificacin telemtica ante las entidades colaboradoras en la
recaudacin 6
La participacin en procedimiento de enajenacin forzosa
La puesta a disposicin de registros electrnicos de apoderamiento o
representacin
De modo que, la utilizacin de dichos medios electrnicos, informticos y telemticos,
adems de permitir que la informacin se trate con mayor agilidad, permite la transmisin y
procesamiento de la misma en tiempo real y desde cualquier lugar. De este modo, los
obligados tributarios pueden conocer de forma inmediata la respuesta o contenido que
necesitan, del mismo modo que la Administracin puede contar con informacin oportuna y
confiable e indispensable para el logro de sus objetivos, ya que el uso de las TIC permite
llevar controles ms eficientes y a la vez facilita la programacin de actividades y toma de
decisiones. En concreto, el apoyo tecnolgico se convierte en pieza bsica en la prestacin

6
Al respecto, la Resolucin de 3 de junio de 2009, de la Direccin General de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, sobre asistencia a los obligados tributarios y ciudadanos en su identificacin
telemtica ante las Entidades colaboradoras con ocasin de tramitacin de procedimientos tributarios y
en particular, para el pago de deudas por el sistema de cargo en cuenta o mediante la utilizacin de
tarjetas de crdito o dbito, aprueba y ordena la publicidad de tratamiento de la informacin para que
la AEAT facilite a las entidades colaboradoras en la gestin recaudatoria la identificacin telemtica de
aquellos obligados tributarios y personas que as lo soliciten con ocasin del cumplimiento de
obligaciones tributarias y aduaneras, o en el curso de algn procedimiento tributario.
Rosibel Prez Daz El uso de las TIC en la aplicacin de los () 225

de las actuaciones que componen el deber de informacin y asistencia a los obligados

tributarios.
Al respecto, seala VALENCIA ALONSO (1994, Pg. 121) que slo un adecuado,
racional e integrador proceso de tratamiento de toda la informacin referida a cada
contribuyente posibilita el que esta asistencia pueda resultar completa y satisfactoria, por
lo que desde nuestro punto de vista, la Administracin tributaria es consciente del potencial
que representa el uso de las TIC para dar cumplimiento a los deberes de informacin y
asistencia 7. Es por ello, que la Administracin tributaria ha convertido el uso de las TIC en
uno de los principales retos administrativos.
En este contexto, la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria (AEAT) en afn de
modernizase para prestar un mejor servicio de informacin y asistencia a los obligados
tributarios y el cumplimiento de su deber, puso en marcha el desarrollo del portar virtual de
la Agencia y en especial su sede electrnica, a travs de la cual presta numerosos servicios
tanto de informacin como de asistencia. Al respecto, es importante sealar que la sede
electrnica se debe regir por una serie de principios, como son: principios de publicidad
oficial, responsabilidad, calidad, disponibilidad, accesibilidad, neutralidad e interoperabilidad.
Adems de que el establecimiento de una sede electrnica, de acuerdo al artculo 38 de la
Ley 40/2015, de 1 de octubre, de Rgimen Jurdico del Sector Pblico con el artculo (LRJSP)
conlleva la responsabilidad del titular respecto de la integridad, veracidad, y actualizacin
de la informacin y los servicios que pueda accederse a travs de la misma De modo, que
entre otras cosas, la comunicacin o servicios prestados a travs de la sede electrnica
estarn garantizados con trascendencia jurdica
As tambin, se puede observar en la actual carta de servicios electrnicos de la
AGEAT, la cual indica entre otros servicios que, la informacin solicitada por correo
electrnico se atender en un plazo mximo de 5 das hbiles, se actualizar diariamente la
Base de datos documental de la normativa relacionada con los Ministerios de Hacienda y
Administraciones Pblicas y de Economa y Competitividad.
Por todo lo antes expuesto, coincidimos con DELGADO GARCA & OLIVER CUELLO
(2004) cuando sealan que el uso de las tecnologas de la informacin en el mbito de la
informacin y asistencia a los obligados tributarios aporta indudables ventajas tanto para la
Administracin como para el obligado tributario. Para este ltimo, supone en primer lugar,
tener la oportunidad de realizar las peticiones de solicitar la informacin o la asistencia sin
tener que desplazarse a una oficina fsica, por lo que ahorrara tiempo y dinero, adems de
evitar riesgo en el trfico. En segundo lugar, la respuesta por parte de la Administracin
ante su peticin de informacin y asistencia sea ms rpida y, en consecuencia, se le facilite
an ms el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Finalmente mejora la satisfaccin
de los contribuyentes.
Por el otro lado, para la Administracin, en primer lugar, prev reducir los recursos
materiales y humanos destinados a informar y asistir al obligado tributario, adems de
ahorrar espacio fsico y mejorar el tiempo de respuesta. En segundo lugar, la Administracin
obtiene un mayor nmero de informacin, especialmente, a travs de la recepciones de
declaraciones, en un menor tiempo. En tercer lugar, en relacin al punto anterior, la
Administracin puede obtener un mayor control sobre la informacin y as usarla de forma
ms eficaz. Finalmente la Administracin potencia al cumplimiento voluntario, en el tiempo
requerido y correcto de las obligaciones tributarias.
En este contexto, conviene hacer referencia al Programa IMFORMA, el cual es una base
de datos de la Agencia Tributaria que contiene en formato pregunta- respuestas, los
principales criterios de aplicacin de la normativa tributaria. Este programa entro en
funcionamiento el 1 de mayo de 1991 de la mano de la Subdireccin General de Informacin

7
Al respecto, seala ROVIRA que el rea que se ha visto ms beneficiada por la incorporacin de las
TIC en la Administracin tributaria ha sido la concerniente a los deberes de informacin y asistencia
(ROVIRA FERRER, 2009), ob. cit.,pg.73
226 Cadernos de Dereito Actual N 5, Vol. Extraordinario (2017)

y Asistencia Tributaria del Departamento de Gestin tributaria. Con dicho programa los
contribuyentes pueden acceder al conjunto de informacin que el mismo contiene referente
a la aplicacin del sistema tributario, tanto en materia de conceptos impositivos como en el
mbito de los procedimientos de gestin tributaria. De modo que con el mismo se ha
pretendido ofrecer una mayor informacin a los contribuyentes.
De acuerdo con ROVIRA, el programa INFORMA genera mltiples beneficios tanto para
la Administracin como para los contribuyentes, a modo de ejemplo, para estos ltimos
(genera el acceso inmediato, ininterrumpido y detallado a la informacin que resulte de
inters), para las Administraciones permite proporcionar una contestacin rpida y correcta
a las cuestiones planteadas por los contribuyentes, adems de garantizar la consecucin de
una homogeneidad de criterios entre las distintas Delegaciones o Administraciones
tributarias, favoreciendo as el desarrollo de una constante comunicacin entre los servicios
centrales y territoriales de la AEAT.
Al respecto, afirman GARCIA & OLIVER que el programa INFORMA ha resultado ser una
inestimable herramienta de trabajo y que progresivamente se ha ido dando acceso al mismo
a diversas entidades ajenas a la AEAT (como son asociaciones de gestores y asesores
fiscales, entidades financieras, universidades y otros entes pblicos) y finalmente a los
ciudadanos en general.
En base a todo ello se puede afirmar por tanto, que la actuacin de la Administracin
tributaria se ha sido esencial puesto que adems de haber implementado el uso de las TIC
en la mayor parte de los procedimientos tributarios, tambin se ha encargado de fomentar
su uso.

5. Publicacin de textos actualizados de normas tributarias y de la doctrina

administrativa de mayor trascendencia
El conocimiento de las normas vigentes es de suma importancia tanto para los
obligados tributarios como para la Administracin tributaria, por ello el Ministerio de
Hacienda difundir por cualquier medio, durante el primer trimestre del ao, los textos
actualizados de las normas estatales con rango de ley y real decreto en materia tributaria en
los que se hayan producido variaciones tributarias respecto de los textos vigentes en el ao
precedente, as como una relacin de todas las disposiciones tributarias que se hayan
aprobado en dicho ao. Adems, tal informacin se puede difundir por internet de forma
gratuita, as lo dispone la LGT en el artculo 86.1 y el RGGIT en el artculo 63.1 8.
En esta misma lnea, analizando el precepto del articulo 86.1 entendemos que al
legislador utilizar el trmino difundir por cualquier medio de modo ms amplio, se est
dando acogida a la utilizacin de las TIC, cuyo asentamiento con carcter general en la
Administracin tributaria, constituye uno de los objetivos que esta debe perseguir segn el
artculo 96 de la LGT. Con dichas publicaciones se pretende pues conservar la seguridad
jurdica mediante el desarrollo de consolidacin y recopilacin del conjunto de modificaciones
realizadas en materia tributaria. Y ello sin perjuicio de que deba hablarse, ya no solo de
textos actualizados, sino tambin de textos consolidados que permitan tener conocimiento
inmediato de las normas tributarias vigentes (CALVO VRGEZ, 2013). As tambin, se
pretende mejorar la informacin y asistencia a los contribuyentes e incrementar su
seguridad jurdica, posibilitando un ms fcil cumplimiento de las obligaciones tributarias 9.
Por otro lado, en relacin a la doctrina administrativa de mayor trascendencia, se
incluyen tanto las contestaciones a consultas tributarias como las resoluciones econmico-

8
En este aspecto, expone MORAGA, que en la sociedad en la que vivimos, tanto el acceso a la
informacin relevante como su correcta visualizacin son fundamentalmente en cualquier proceso de
tomas de decisiones para que podamos participar con conocimiento de causa. (MORAGA, 2009),
http://medialab-prado.es/article/ciudadanos_con_conocimiento_ciudadanos_en_movimiento.
(consultado, 10/12/2016).
9
(Grupo Wolters Kluwer, 2007, pg. 354)
Rosibel Prez Daz El uso de las TIC en la aplicacin de los () 227

administrativas que el Ministerio de Economa y Hacienda considere de mayor trascendencia

y repercusin. La difusin de dicha doctrina ser de forma peridica. De modo que, el
legislador no precisa el plazo para su publicacin, ni tampoco prev con que periodicidad se
llevara a cabo la misma
Al respecto, interesa sealar que a travs de la pgina web del Ministerio de Economa
y Hacienda en el apartado denominado reas Temticas existe otro de carcter especfico
dedicado a los tributos y estructurado, a su vez, en impuestos, tasa y contribuciones
especiales. A travs de dicho apartado se puede acceder a informacin relativa a: normativa
general sobre los principales tributos; proyectos normativos; consultas tributarias emitidas
por la Direccin General de Tributos; consultas tributarias sobre los rgimen forales;
modelos y formularios de los tributos gestionados por la Agencia Tributaria pudindose
cumplimentar adems las obligaciones fiscales a travs de la sede electrnica, as como
descargarse los programas de ayuda, etc.

6. Conclusiones
Como hemos podido analizar, la aplicacin de los tributos abarca todo el proceso
tributario, en donde la informacin y asistencia a los obligados tributarios ocupan un papel
trascendental para el buen funcionamiento del sistema tributario, ya que su correcta y
adecuada prestacin es de vital importancia para que los obligados tributarios como
colaboradores necesarios que son para la Administracin tributaria puedan proceder de
modo correcto en el ejercicio de sus derechos y en el cumplimientos de sus obligaciones
tributarias.
Al respecto, el uso de las TIC por la Administracin tributaria para dar cumplimiento al
deber de informacin y asistencia a los obligados tributarios ha trado consecuencias
positivas tanto para la Administracin tributaria como para los obligados tributarios. Dichas
tecnologas han permitido innovar en las labores y servicios prestados por la Administracin,
adems de facilitar la interconexin de la informacin haciendo as posible su reutilizacin.
En este contexto, la introduccin de las TIC en el mbito de la Administracin tributaria
ha supuesto un nuevo modelo de funcionamiento, en el que ha surgido una Administracin
ms abierta y comunicativa, que al proveer ms informacin sobre sus funciones y sus
competencias, y al obtener una mayor agilizacin en sus trmites, has alcanzado una
trascendental cercana con los obligados tributario. Las TIC permiten que los obligados
tributarios accedan a las diferentes prestaciones de la Administracin, en cualquier momento
y desde cualquier lugar, disminuyendo as los costes indirectos, y facilitando tanto la gestin
Administrativa como la de los ciudadanos en el cumplimiento de sus deberes.

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