TUGAS AKUNTANSI MANAJEMEN DAN BIAYA

Dosen Pengampu: Dr. Erwin Saraswati, SE., M.Acc., Ak., CPMA

Literatur Review
Utilising a typology of management accounting change: An empirical analysis
Oleh:
Viati Nurhidayati (166020301111028)

Perubahan akuntansi manajemen beberapa tahun terakhir menjadi topik pembahasan

yang menarik, seperti apakah akuntansi manajemen yang ada telah mengalami perkembangan
atau sebaliknya tidak mengalami perkembangan terkait dengan kegiatan bisnis yang ada, atau
bahkan akuntansi manajemen seharusnya mengalami perkembangan. Oleh karena itu, untuk
memahaminya telah banyak dilakukan penelitian terkait dengan akuntansi manajemen yang
terjadi dalam dunia nyata.
Berbagai perspektif telah diadopsi dalam melakukan studi penelitian manajemen
akuntansi. Misalnya, Anderson dan Young (2001) menggunakan teori sistem informasi ( Kwon
dan Zmud, 1987; Cooper dan Zmud, 1990) untuk menyediakan kerangka kerja dalam
mempelajari kegiatan yang berbasis biaya pada perusahaan mobil di Amerika Serikat. Dalam
penelitian yang mereka lakukan menunjukan bahwa terdapat faktor-faktor yang berbeda yang
saling berkaitan dengan individu, organisasi, teknologi, dan lingkungan eksternal. Bjornenak
(1997) dan Malmi (1999) menggunakan teori inovasi dan difusi (Hagerstrand, 1967; Brown,
1981; Abrahamson, 1991) untuk mengetahui bagaimana ekonomi dan motif trend terkait
dengan penyebaran aktivitas berbasis biaya di Sandinavia. Teori institusional juga digunakan
untuk menjelaskan adanya perubahan akuntansi manajemen (Scapens, 1994; Burn dan
Scapens, 2000). Dalam teori ini, dijelaskan bahwa perlunya perkembangan akuntansi
manajemen terintegrasi ke dalam rutinitas organisasi agar perubahaan yang terjadi menjadi
efektif serta perlunya kebutuhan untuk legitimasi, mimikri dengan orang lain untuk
mendapatkan pemahaman secara penuh tentang perubahan akuntansi manajemen. Penelitian
lebih lanjut menjelaskan bahwa perubahan akuntansi manajemen dapat menjadi bervariasi dan
kompleks dengan menghubungkan pada konsep seperti kepercayaan (Tomkins, 2001), listrik
(Hardy, 1996) dan politik organisasi ( Burns, 2000).
Meskipun studi yang dilakukan oleh Suzana et al berfokus pada perubahan akuntansi
manajemen, namun tujuan yang lebih mendasar adalah menjelaskan motif, efek dan bagaimana
keadaan yang kondusif yang dapat menyebabkan terjadinya perubahaan akuntansi manajemen.
Dalam penelitian ini menggunakan kerangka tipologi untuk mengidentifikasi dan kemudian
menyimpulkan berbagai bentuk perubahan akuntansi manajemen. Identifikasi aspek perubahan
akuntansi manajemen dapat membantu meningkatkan pola karakteristik serta memberikan
landasan untuk eksplorasi studi berikutnya.
Pada penelitian sebelumnya, akuntansi secara tradisional dipandang sebagai bentuk
konservatisme. Dalam perspektif ini, perubahan yang terjadi cenderung lambat dan dibatasi.
Perspektif ini didukung oleh gap yang terjadi antara teori dan praktek (Otley, 1985; Choudhury,
1986). Setelah kuartal pertama abad ke-20, Johnson dan Kaplan (1987, p.125) telah
mengusulkan bahwa akuntansi manajemen dengan sedikit inovasi pada 1.925 perusahaan
industri di Amerika Serikat dan telah dikembangkan hingga saat ini dikenal dengan ABC.
Bromwich dan Bhimani (1989) meremehkan pembangunan akuntansi manajemen selama ini
karena perubahan yang terjadi kurang menyolok dan menarik perhatian akibat perubahan yang
dilakukan bersifat evolusioner bukan revolusioner. Penelitian yang dilakukan oleh Bromwich
et al di dukung oleh penelitian berikutnya (Scpens, 1994; Luka bakar et al, 1999; Burn dan
Scapens, 2000) yang menganggap perubahan akuntansi manajemen dapat menjadi efektif jika
perubahan dilakukan secara bertahap, bukan radikal, harus sesuai dengan aturan, rutinitas dan
cara berpikir serta melakukan tindakan yang sesuai dalam setiap organisasi.
Pada tahun 1990-an aliran inovasi teknis dan deskripsi dari implementasi praktis berbasis
aktivitas tersebar luas, seperti aktivitas berbasis biaya (ABC) (Innes dan Mitchell, 1990a),
manajemen biaya berdasarkan aktivitas (Friedman dan Lyne, 1995), siklus hidup biaya (Shields
dan Young, 1991), target costing (Dutton dan Ferguson, 1996), kualitas biaya (Clark, 1985),
analisis biaya fungsional (Yoshikawa et al, 1995), akuntansi manajemen strategis ( Simonds,
1981), teknik nilai pemegang saham (Mei dan Bryan, 1999), EVA (McLaren, 1999) dan
balance scorecard (Kaplan dan Norton, 1992).
Peningkatan jumlah penelitian studi kasus telah memberikan bukti lebih lanjut, lebih
rinci untuk keberadaan kontemporer dan sifat perubahaan dari akuntansi manajemen.
Misalnya, Innes dan Mitchell (1990b) menemukan adanya perubahaan teknis mulai dari
penggantian teknik akuntansi manajemen untuk modifikasi dan ekstensi pada perusahaan
dengan teknologi tinggi. Anderson dan Young (2001) menemukan dua produsen mobil yang
melakukan variasi tambal sulamyang merupakan sifat teknis dari pelaksanaan ABC. Vaivio
(1999) dan Amat et al (1994) memberikan contoh perubahan yang melibatkan suplementasi
informasi di paket pengukuran kinerja. Kaplan (1986) dan Granlund (2001)tentang perubahan
pengoperasian sistem biaya yang berkelanjutan. Shank (1996) dan Jones dan Dugdale (1998)
mengamati penggantian sistem pendukung keputusan manajemen dengan teknik-teknik baru.
Wallander (1999) menunjukan perubahan akuntansi manajemen dapat meninggalkan teknik
yang lama yaitu anggaran tradisional. Gosselin (1997) membahas gradasi implementasi ABC
mulai dari suplementasi sistem biaya dengan analisis aktivitas dan analisis biaya aktivitas yang
ada untuk pengganti mereka dengan sistem ABC penuh. Innes dan Mitchell (1995) menemukan
adopsi ABC memperluas ke banyak MA sub-sistem sementara juga dalam beberapa kasus yang
dibatasi untuk bagian organisasi, mengambil bentuk studi percontohan dan mewakili
perubahan, perpanjangan atau penggantian sistem operasional. Luka bakar et al. Perubahan
(1999) laporan sifat output informasi (lebih saat ini dan didistribusikan lebih luas), penggantian
aspek MA (anggaran oleh perkiraan) dan suplementasi informasi (ukuran keuangan dengan
langkah-langkah non-keuangan). Variasi dalam keberhasilan perubahan telah ditemukan dalam
survei adopsi ABC (Shields, 1995; Innes dan Mitchell, 1995; Foster dan Swenson, 1997;
McGowan dan Kalmmer, 1997;. Innes et al, 2000) dan pada survei yang lebih umum (Chenhall
dan Langfield-Smith, 1998).
Dasar penelitian ini, representasi tipologi perubahan akuntansi manajemen, karenanya
harus dilihat sebagai hanya salah satu di antara banyak kemungkinan klasifikasi yang bisa
dibuat perubahan dalam praktek akuntansi manajemen. Tipologi meliputi akuntansi
manajemen peningkatan sistem, pengurangan dan modifikasi termasuk penggantian.
Ulasan dari penelitian empiris diatas menunjukan bahwa perubahan tidak hanya fitur
biasa dari praktek tetapi sesuatu yang bersifat heterogen dalam bentuk yang dibutuhkan dan
penting untuk dirasakan dan sukses. Penelitian ini dirancang untuk mengidentifikasi apakah
variasi praktis dalam sistem akuntansi manajemen dapat diklasifikasikan oleh akuntan
manajemen dalam kategori ini dan apakah kategori ini mungkin terbukti analitis berguna dalam
mengeksplorasi perubahan volume, pentingnya dan sukses. Tipologi ini terdiri dari perubahan
yang diwakili oleh berbagai bentuk berikut perubahan praktis untuk sistem akuntansi
manajemen praktis: penambahan komponen baru; penggantian komponen; modifikasi
output informasi; modifikasi pengoperasian sistem; dan pengurangan dari sistem.
Penelitian ini mengumpulkan informasi pada perusahaan manufaktur malaysia selama
periode 1997-2001 yang terdaftar di Bursa Efek Kuala Lumpur, dengan total kuesioner yang
dikirim ke direktur keuangan sebanyak 318 perusahaan dan yang memberikan balasan
sebanyak 92. Instrumen survei dirancang untuk mendapatkan hasil, yang akan diperbandingkan
dengan dua penelitian survei terbaru dari frekuensi perubahan akuntansi manajemen dan
prediksi, oleh Libby dan Waterhouse (1996) di Kanada dan Williams dan Seaman (2001) di
Singapura.

Oleh karena itu, tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengkarakterisasi aspek-aspek
tertentu dari perubahan akuntansi manajemen dan untuk mengeksplorasi implikasi dari
karakterisasi tersebut. Sebuah dasar untuk penelitian ini adalah pemanfaatan empat proposisi
yang dapat diuji mengenai sifat yang diharapkan dan bentuk perubahan akuntansi manajemen.
Proposisi ini secara empiris dievaluasi dalam sampel perusahaan sebagai sarana menyediakan
kerangka kerja untuk presentasi hasil empiris. Proposisi pertama mencerminkan konsisten
kasus dan hasil survei, yang menunjukkan bahwa teknik akuntansi manajemen baru telah
diadopsi dalam praktek dan telah dipamerkan untuk difusi internasional. proposisi kedua yang
adalan perubahan akuntansi manajemen akan berlokasi di seluruh sistem akuntansi
manajemen. Penelitian perubahan akuntansi manajemen juga menunjukkan bahwa berbagai
jenis perubahan praktis untuk praktek akuntansi manajemen yang lazim terjadi di dunia nyata.
Sistem akuntansi manajemen telah berubah sebagai teknik baru yang diperkenalkan untuk
memperluas sistem atau mengganti komponen yang ada. Selain itu, modifikasi output sistem
dan operasi juga telah diamati dan, akhirnya, komponen mungkin telah dieliminasi tanpa
penggantian. Dengan demikian, proposisi ketiga didasarkan pada tipologi perubahan akuntansi
manajemen berasal dari deskripsi perubahan akuntansi manajemen yang terkandung dalam
literatur yang ada. Akhirnya, perubahan akuntansi manajemen telah ditemukan memiliki
tingkat yang berbeda kepentingan dan keberhasilan. Variasi karakteristik ini substantiates
proposisi empat.
Hasil penelitian ini, mendukung bukti yang berkembang dari literatur penelitian yang
mengatakan bahwa akuntansi manajemen kontemporer tidak statis di alam. Penelitian tentang
perubahan akuntansi manajemen menegaskan pentingnya potensi sebagai titik fokus untuk
terus melakukan penelitian akuntansi manajemen. Penelitian ini juga mengungkapkan adanya
tingkat perubahan akuntansi manajemen yang lebih tinggi dibandingkan dengan penelitian
yang sebanding yang baru-baru ini dilakukan. perusahaan-perusahaan Malaysia yang disurvei
memiliki tingkat tahunan rata-rata MAS perubahan yang masing-masing 27% dan 58% lebih
tinggi dibandingkan perusahaan Kanada dan Singapura. Semakin tinggi tingkat perubahan
terutama jelas dalam perencanaan, pengendalian dan biaya sub-sistem. Namun, ada beberapa
konsistensi jelas dalam lokasi perubahan dengan pengambilan keputusan, perencanaan dan
pengendalian menduduki tiga peringkat pertama dalam semua penelitian.
Analisis ini memungkinkan beberapa kesimpulan lebih lanjut yang akan diambil.
Pertama, frekuensi perubahan bersifat relatif bahkan pembagian antara pengenalan teknik baru
dan modifikasi akuntansi manajemen yang ada. Kedua, jenis yang paling sering adalah
perubahan karena perubahan merupakan hal paling penting. Hal ini menunjukkan prioritas
efisien proyek perubahan. Ketiga, hanya perubahan yg dimodifikasi dianggap relatif berhasil.
Perubahan bermasalah karena itu lebih mungkin ditemui dalam pengenalan teknik baru baik
sebagai penambahan dan penggantian ke sistem akuntan manajemen. Temuan ini memiliki arti
khusus untuk penggantian teknik yang ada, seperti jenis perubahan memiliki kedua frekuensi
yang relatif tinggi dan penting. Keempat, reputasi seorang akuntan untuk konservatisme
mungkin juga didukung oleh analisis di atas karena perubahan dalam bentuk penggantian dan
modifikasi mendominasi.
Tipologi perubahan yang diusulkan dalam penelitian ini telah terbukti secara analitis
berguna. Penerapannya bisa diperluas untuk lokasi dan periode lainnya. Kategorinya juga
disempurnakan (misalnya modifikasi bisa dibagi untuk mencerminkan perubahan konten
informasi dan perubahan frekuensi informasi) dan tipologi alternatif (misalnya berdasarkan
penggunaan dan pengguna output, tingkat kesukarelaan mencirikan perubahan, tingkat
kompleksitas / penyederhanaan yang melekat dalam perubahan atau sumber ekstra dan intra-
organisasi perubahan) dirancang dan diterapkan. Tipologi yang digunakan dalam makalah ini
juga memiliki potensi untuk meningkatkan studi perilaku perubahan akuntansi manajemen.
Berbagai perubahan mungkin dibedakan sehubungan dengan faktor-faktor yang mendorong
mereka. Misalnya, perubahan melibatkan penambahan teknik baru mungkin lebih mungkin
untuk mencerminkan "fashion atau fad" motif dan, yang relatif lebih radikal di alam, dan
faktor-faktor ini dapat berkontribusi untuk peringkat keberhasilan yang relatif rendah.