Codigo Tributario Peru

Determinacin de la Obligacin Tributaria y
Otros Procedimientos Tributarios
*HUARANGA CRISPIN YULEISI
*Estudiantes del VII ciclo de la escuela profesional de contabilidad ULADECH-

Hunuco Vicariato
Determinacin de la Obligacin Tributaria y Otros Procedimientos
Tributarios
TRIBUTO
Se puede definir con el siguiente concepto: Prestacin usualmente en dinero en favor del Esta-
do, establecida por ley. No constituye sancin, considera en principio la capacidad contributiva
del sujeto obligado y es exigible coactivamente.
CARACTERSTICAS
Prestacin usualmente en dinero

El tributo implica la obligacin de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos
casos, el pago del tributo en especie, as como en moneda extranjera, cheques,
documentos valorados, e incluso mediante dbito en cuenta bancaria.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la legislacin
peruana exige requisitos especficos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislacin, se puede realizar la prestacin en especie. En
el Per, de ser el caso, requiere de autorizacin por Derecho Supremo refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas.
Establecida por ley
Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual se
ejerce, fundamentalmente, a travs del Poder Legislativo, donde existen garantas para
el resguardo de los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus
representantes.
A favor del Estado
El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestacin de dar dinero, por
eso se denomina acreedor tributario. Nuestro ordenamiento tributario peruano
considera como acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y a determinadas
entidades de derecho pblico con personera jurdica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-
FONAVI), en tanto formen parte del Estado.
No constituye una sancin
El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de recursos al
estado y por lo tanto no representa en lo absoluto una carga econmica por la comisin
de una infraccin.
Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado
En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real del sujeto
obligado de afrontar la carga econmica que supone el tributo lo que se expresa en el
Principio de No Confiscatoriedad.
Es exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestacin tributaria no cumpla con realizarla, el Estado
puede recurrir al uso legtimo de la fuerza pblica para afectar el patrimonio del deudor
y hacer efectivo el pago del mismo.
CLASIFICACIN
En la Norma II del Ttulo Preliminar de nuestro actual Cdigo Tributario (TUO DS
135-99-EF y normas modificatorias), se asume la denominada clasificacin tripartita
de los tributos:
Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede
existir una contraprestacin indirecta manifestada en la satisfaccin de necesidades
pblicas.
Contribucin
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
Las contribuciones generan recursos para la realizacin de obras o la prestacin de
servicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la opcin de
acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos.
Tasas
Tributo cuya obligacin tiene corno hecho generador la prestacin efectiva, por el
Estado, de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Supone una
contraprestacin por la accin del Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a
instancia de algn inters particular.
Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por
el Estado directamente al propio contribuyente.
Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedicin de una copia
certificada de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia
autenticada por un funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar por el
servicio de expedicin de dicha copia, el cual se entiende como un servicio pblico
individualizado.
Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pblica, conservacin
de parques y jardines), derechos (expedicin de partidas del Registro Civil) y licencias
(construccin, anuncios, ocupacin de las vas pblicas, venta de bebidas alcohlicas,
etc.)
No son tasas las que se reciben como contraprestacin de un servicio de origen
contractual (Precio Pblico).
Otras clasificaciones
Sin perjuicio de la posicin fijada por el Cdigo Tributario, en la doctrina existen otras
clasificaciones de los tributos, a las que hacernos referencia a continuacin:
Tributos directos e indirectos

Desde el punto de vista econmico y financiero se destaca la clasificacin de tributos
directos e indirectos.
Tributos directos: aquellos cuya carga econmica es soportada por el mismo
contribuyente, afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva.
Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categora, quien est obligado al pago del
Impuesto a la Renta, de acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el transcurso del
ejercicio.
Tributos indirectos: aquellos cuya carga econmica es susceptible de ser trasladada a
terceros.
Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En este
caso el contribuyente es el vendedor pero la ley permite que la carga econmica sea
trasladada al comprador.
Tributos de carcter peridico y de realizacin inmediata
Son tributos de carcter peridico aquellos en los cuales el hecho generador de la
obligacin se configura al final de un plazo de tiempo dado, por ejemplo, el Impuesto a
la Renta que se determina anualmente.
Son tributos de realizacin inmediata aquellos en tos cuales el hecho generador de la
obligacin se configura en un solo momento. Por ejemplo, el Impuesto de Alcabala que
grava la transferencia de inmuebles. Al realizarse dicha transferencia, simultneamente
se genera la obligacin de pago.
RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA
Es el vnculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el
cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la
Obligacin Tributaria.
ESTADO CONTRIBUYENTE
Sujeto Sujeto
Activo Pasivo
Prestacin tributaria
POTESTAD TRIBUTARIA
A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir de
tributos a los sujetos que se encuentran bajo su jurisdiccin.
A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de
imposicin, poder fiscal o poder tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues se en-
cuentra sometida a determinadas reglas generalmente establecidas en las Constituciones
Polticas, como es el caso del Per.
La doctrina tambin ha clasificado la Potestad Tributaria en dos mbitos:
Potestad Tributaria Originaria
Es la potestad reconocida a un rgano del Estado quien en primera instancia es el
encargado de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este rgano
es el Poder Legislativo.
Potestad Tributaria Derivada
Es una potestad adicional reconocida a rganos del Estado distintos al que detenta la
Potestad Tributaria Originaria. Usualmente la propia Constitucin establece los rganos
que por excepcin detentarn la Potestad Tributaria Derivada, que por lo general recae
en una institucin pblica.
Ejemplo: el segundo prrafo del artculo 74 de nuestra Carta Magna, norma que los
gobiernos locales pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o
exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada, por
ello los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha
facultad de crear, modificar o suprimir tributos. Revisar art. 74 de la Constitucin.
Principio de Legalidad y Reserva de la Ley
La Obligacin Tributaria surge slo por ley o norma de rango similar, en nuestra
legislacin, a travs de un Decreto Legislativo.
Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, segn el cual no slo
la creacin, modificacin o derogacin de los tributos debe ser establecida por ley o
norma de rango similar, sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos
sustanciales de la obligacin tributaria, tales como: el acreedor tributario, el deudor
tributario, el hecho generador, la base imponible y la alcuota.
Principio de Igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el mbito tributario la igualdad
de los ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y
desigualdad frente a situaciones desiguales.
Principio de No Confiscatoriedad
Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no
deben exceder ciertos lmites que son regulados por criterios de justicia social, inters y
necesidad pblica.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuanta equivale a una parte sus-
tancial del valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de
propiedad del sujeto obligado.
En el caso peruano los lmites de este principio no estn establecidos expresamente y su
aplicacin depende de cada caso en particular.
Respeto a los derechos fundamentales de la persona
Nuestra Constitucin consagra este precepto, con la intencin de remarcar que dicha
potestad, segn las bases de nuestro sistema jurdico, en ningn caso debe transgredir
los derechos fundamentales de la persona.
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

EN EL TIEMPO Revisar arts. 51 y 109 de la Constitucin y Normas VI y X del
Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario.
EN EL ESPACIO El vnculo entre el Estado y los particulares puede extenderse ms
all del mbito territorial del Estado, de tal manera que ste puede exigir el
cumplimiento de sus normas, inclusive a sujetos ubicados fuera de su territorio. A efecto
de determinar los sujetos alcanzados por el poder tributario del Estado y, por lo tanto,
obligados al cumplimiento de las normas tributarias, se adopta diversos criterios de
vinculacin, en funcin a la nacionalidad de los contribuyentes, su domicilio, etc.
EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La exoneracin puede definirse como la exclusin de un hecho imponible del campo de
aplicacin del impuesto, cuando naturalmente tal hecho estara comprendido dentro de
dicho campo.
Caractersticas de la exoneracin: revisar la norma VII del TP del TUO del CT.
Ejemplo: el artculo 5 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece
que las operaciones contenidas en sus Apndices I y II estn exoneradas del IGV. Si no
estuvieran reguladas estas operaciones como exoneradas, en aplicacin del art. 1 de
la norma citada, se encontraran dentro del campo de aplicacin de la ley.
Diferencia entre exoneracin e inafectacin: considerando la realizacin del hecho
imponible, cabe destacar la distincin entre exoneracin e inafectacin. La inafectacin
determina la no realizacin del hecho imponible por encontrarse fuera del mbito de
aplicacin del tributo, mientras que la exoneracin determina que, pese a que el hecho
imponible se ha realizado, no existe mandato de pago.
EVASIN TRIBUTARIA, ELUSIN Y ECONOMA DE OPCIN

EVASIN TRIBUTARIA Es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un
tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo,
en los casos de doble facturacin. La evasin debe distinguirse del mero
incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los
que no existe voluntad de engao o fraude al Estado.
La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudacin tributaria,
contemplando figuras ms amplias que excediendo el concepto de evasin, configuran
formas de delito tributario, como por ejemplo: aumento ilegal de saldos a favor,
solicitudes de devolucin sustentadas fraudulentamente, etc.
ELUSIN Es la eventual eliminacin o reduccin del tributo a pagar, empleando
formas no prohibidas expresamente por las normas legales. Debe precisarse que esta
figura se caracteriza por el abuso de las formas jurdicas; es decir, por la simulacin o
distorsin de las operaciones econmicas o actos jurdicos, con el objeto de disimular
las reales formas econmicas o jurdicas que normalmente s configuran el hecho
imponible.
Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de venderlo, lo
cual est gravado con el IGV. Sin embargo, antes de enajenar el inmueble lo alquila
durante un mes y luego lo vende a efectos de eludir la aplicacin de dicho impuesto,
aduciendo que no fue edificado para su venta.
ECONOMA DE OPCIN
Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa desde el
punto de vista tributario, cuando la ley le otorga esa posibilidad.
Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas de
tercera categora segn el Impuesto a la Renta y que, por su nivel de ingresos y
condiciones particulares, puede optar por tributar en el Rgimen General, en el
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, o en el Rgimen nico Simplificado.
CMPUTO DE PLAZOS Revisar Norma XII del TP del TUO del Cdigo Tributario.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Relacin de derecho pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto activo) y
el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Elementos
Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aqul en favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria.
Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de
derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente.
La SUNAT en calidad de rgano administrador, es competente para administrar tributos
internos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promocin
Municipal, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Impuesto Selectivo al Consumo,
Impuesto a
Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
Contribuyente: aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el hecho imponible.
Responsable: aqul que, sin tener la condicin de contribuyente -no realiza el hecho
imponible-, debe cumplir la obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta ajena.
Pueden ser:
1- Agentes de retencin: sujeto que por su posicin contractual o actividad, est
obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al
contribuyente sealado tambin por ley.
2- Agentes de percepcin: sujeto que por su actividad, funcin, est en posibilidad de
percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados
agentes de retencin o percepcin
3- Representante o Responsables solidarios: estn obligados a pagar tributos y
cumplir con las obligaciones formales con los recursos que dispongan, en calidad de
representantes y en calidad de adquirentes.
Revisar arts. 16 al 20 del TUO del CT.
Capacidad tributaria
Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la relacin
juridica tributaria, sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se posea.
Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurdicas (empresas, S.A.,
SRL., etc.), patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso 1, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de
capacidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la
calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
Representacin
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica (entidades)
corresponder a sus integrantes, administradores o representantes legales o designados.
En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn
sus representantes legales o judiciales.
Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales, personas
jurdicas o entidades podrn ser cumplidas por s mismas o por medio de sus
representantes.
Cmo acreditar la representacin? Revisar art. 23 del TUO del CT.
Domicilio
- Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria dentro del territorio nacional para todo
efecto tributario.
- Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de sus
procedimientos. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del
radio urbano que seale la Administracin Tributaria. Cuando no sea
posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por
ste, la Administracin realizar las notificaciones que correspondan en su
domicilio fiscal.
Nota: Se diferencia con la direccin domiciliaria, en que este es el lugar donde
habitualmente reside una persona.
- Revisar arts. 11 al a15 del TUO del CT.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.
En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento:
- la configuracin de un hecho su conexin con un sujeto
- la localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado
1
Contrato por el cual una persona recibe de otra un encargo respecto de un bien determinado, cuya propiedad se le
transfiere a ttulo de confianza, pero que al cumplimiento de un plazo o condicin, le d el destino convenido.
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La norma general es que una deuda es exigible al da siguiente al vencimiento del plazo
fijado para la declaracin.
- Revisar arts. 3 TUO del CT.
PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
- Revisar arts. 6 TUO del CT.
TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo
universal2.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos
que se reciba.
- Revisar arts. 25 y 26 del TUO del CT.
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
-Revisar arts. 27 y 43 del TUO del CT.
A parte de los casos sealados en el Cdigo, existen otros medios de extincin por leyes
especiales (como en casos de Aduanas, que regula la extincin con la destruccin,
adjudicacin, remate, entrega al sector competente, por la reexportacin o exportacin
de la mercanca sometida a los regmenes de importacin temporal o admisin
temporal).
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

COMPONENTES DE LA DEUDA La deuda est compuesta por el tributo, la multa e
intereses.
- Revisar art. 28 del TUO del CT.
LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO - Revisar art. 29 del TUO del CT.
OBLIGADOS AL PAGO: los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del
deudor tributario.
IMPUTACION DEL PAGO: en primer lugar al inters moratorio y luego al tributo o
multa. El deudor puede indicar el tributo o multa, y el perodo por el que realiza el pago.
FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria
se realizar en moneda nacional. Se pueden utilizar distintos medios.
TASA DE INTERES MORATORIO TIM
El clculo de la TIM (inters diario y la capitalizacin respectiva) vara en casos de
anticipos y pagos a cuenta.
DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de
pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional
agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria. En los casos en que la
SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin
efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deber proceder a
la determinacin del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacin
o fiscalizacin. Si producto de la verificacin o fiscalizacin antes mencionada, se
encontraran omisiones en otros tributos, estas omisiones podrn ser compensadas con el
2
Las obligaciones tributarias que, en calidad de responsables solidarios, correspondan a los sujetos a que se refiere el
numeral 2 del artculo 16 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (los representantes legales y designados por
las personas jurdicas), no resultan transmisibles por causa de muerte a sus herederos.
pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucin se
solicita.
- Revisar arts. 38 y 39 del TUO del CT.
APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que
correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano
administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto,
la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1) Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente
por ley.
2) Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
3) Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y
condiciones que sta seale.
Para efecto de lo dispuesto, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias.
CONDONACIN
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el
inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.
CONSOLIDACIN
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto del tributo.
PRESCRIPCIN PLAZOS DE PRESCRIPCIN

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y
a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
- Revisar arts. 43 al 49 del TUO del CT.
El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales.
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o
judicial.
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de
lo pagado.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
FACULTAD DE RECAUDACIN
Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podr contratar directamente
los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de
deudas correspondientes a tributos administrados. Los acuerdos podrn incluir la
autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administracin.
Existen excepciones a la labor normal de recaudacin.
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o,
existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa,
antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de
asegurar el pago de la deuda, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para
satisfacer la deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente.
Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa:
- Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o
adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;
- Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total
o parcialmente falsos;
- Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos
por normas.
- No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad.
- No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo.
Las medidas cautelares nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 das hbiles desde la
notificacin de la resolucin correspondiente, salvo se trate de bienes perecederos.
- Revisar arts. 56 al 58 del TUO del CT.
FACULTAD DE DETERMINACIN
Determinacin de la obligacin tributaria: Se entiende por determinacin de la
obligacin tributaria:
POR EL DEUDOR POR LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIO
VERIFICA LA REALIZACIN VERIFICA LA REALIZACIN
DEL HECHO GENERADOR DEL HECHO GENERADOR
IDENTIFICA AL DEUDOR
BASE IMPONIBLE BASE IMPONIBLE
CUANTA DEL TRIBUTO CUANTA DEL TRIBUTO
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:

1. Por declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la realizacin de un hecho generador
de obligaciones tributarias.
Fiscalizacin3 o verificacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor est sujeta a
fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla
cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la
Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.
FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma
discrecional. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye:
- la inspeccin
- la investigacin y
- el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios).
Para tal efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
- Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los
mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
-
2. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros,
registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia
comercial relacionada con hechos que determinen tributacin.
3. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.
4. Efectuar tomas de inventario de bienes.
5. Cuando se presuma la existencia de evasin tributaria podr inmovilizar libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza 4, por un
perodo no mayor de 5 das hbiles, prorrogables por otro igual; o efectuar
incautaciones5 de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico
o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, por un plazo no mayor de 45 das hbiles, prorrogables por 15
das.
ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos
FORMAS DE NOTIFICACIN DE LOS ACTOS
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la
diligencia.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos.6
c) Por constancia administrativa.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los
casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o
recuperacin onerosa.
3
Se entiende por fiscalizacin, a la revisin contable que realiza la Administracin respecto de tributos y obligaciones
tributarias vinculadas, en la cual se interviene a nivel de declaraciones juradas, registros contables, comprobantes de
pago y otros libros contables (distinto a la verificacin, cuyo nivel de revisin es de menor grado).
4
En caso de SUNAT -y ADUANAS- el plazo de inmovilizacin ser de 10 das hbiles, prorrogables por un plazo igual.
5
La Administracin proceder a la incautacin previa autorizacin del Juez Especializado en lo Penal, en el trmino
de 24 horas, sin correr traslado a la otra parte.
6
A la fecha no se ha reglamentado. Para aplicar lo expuesto, la SUNAT debe establecer qu deudores tributarios
debern fijar un correo electrnico para efecto de la notificacin por este medio.
e) Cuando se tenga la condicin de No Hallado o No Habido 7 o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido, por cualquiera de las formas
siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal o con certificacin de la
negativa a la recepcin, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de personas
jurdicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el
representante legal en el lugar en que se le ubique, con el encargado o con algn
dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificacin de la
negativa a la recepcin.
2) Mediante la publicacin en la pgina Web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en
el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o de mayor circulacin de
dicha localidad.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado,
se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en
sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
Notificacin Tcita: cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se
hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido
notificarse efecta cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento.
Se considerar como fecha de la notificacin aqulla en que se practique el respectivo
acto o gestin.
EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin,
entrega o depsito, publicacin, segn sea el caso.
Excepcin: medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban
llevar conforme a las disposiciones pertinentes y otros de acuerdo a ley: surte efecto el
mismo da.
- Revisar art. 103 al 106 del TUO del CT.
NO HALLADO - NO HABIDO8
Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal, comunicado a la SUNAT, no ha
sido ubicado. Este contribuyente pasar a la condicin de No Habido si, transcurrido los
30 das hbiles posteriores a la publicacin de la lista en la que se encuentre en
condicin de tal, no ha cumplido con regularizar su domicilio o que luego de haber
regularizado ante la SUNAT, su domicilio no es ubicado 9. Este plazo fue otorgado a
aquellos contribuyentes q tuvieran tal condicin a la fecha de publicacin de la norma.
Para casos posteriores, el plazo es de 5 das.
Consecuencias
Tener la condicin de contribuyente No Habido implica lo siguiente:
- Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea considerado
como No Habido, no podrn sustentar crdito fiscal para el IGV.
- Los representantes legales sern considerados como responsables solidarios.
- Suspensin del plazo prescriptorio de la obligacin tributaria.
- Interposicin de medidas cautelares previas -de corresponder-.
- No podr realizar trmites relacionados al RUC y a comprobantes de pago.
Momento en que se levanta la condicin de domicilio
El deudor tributario dejar de tener la condicin de NO HALLADO o NO HABIDO a
partir del da hbil siguiente al:
7
En pginas posteriores se explica stos conceptos.
8
D.S. 102-2002-EF del 20.06.2002.
9
La SUNAT public la primera lista de contribuyentes No Hallados los meses de agosto, octubre y diciembre del 2003.
- De la verificacin que efecte la Administracin Tributaria.
- Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para efectuar
la mencionada verificacin, sin que sta se haya realizado (10 das hbiles).
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin
Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento
de cobranza coactiva con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA:
Slo la deuda que sea exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A
este fin se considera deuda exigible a la establecida en el art. 115 del TUO del Cdigo
Tributario.
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
A travs del Ejecutor Coactivo se ejerce las acciones de coercin para el cobro de las
deudas exigibles. Facultades: revisar art. 116 del TUO del CT.
PROCEDIMIENTO
Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva - REC10, que contiene un mandato de cancelacin de
las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de 7 das hbiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las
mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos originados en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin
y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de deudas que por
su monto as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a iniciar
la Cobranza Coactiva, por acumulacin de deudas.
MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENRICA
Vencido el plazo de 7 das, el Ejecutor podr disponer se trabe las medidas cautelares
que considere necesarias. Notificar las medidas cautelares las que surtirn sus efectos
desde el momento de su recepcin y sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos
del deudor tributario, an cuando se encuentren en poder de un tercero. Podr ordenar,
sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de embargo siguientes:
- En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de
bienes.
- En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes.
- En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro
registro.
- En forma de retencin.
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA
INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
10
La REC deber contener, bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total de la deuda.
ETAPAS
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
MEDIOS PROBATORIOS
Pueden actuarse en la va administrativa, los documentos, la pericia y la inspeccin del
rgano encargo de resolver.
Plazo: 30 das hbiles. Tratndose de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas ser de 45 das hbiles.
En caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para
ofrecer y actuar las pruebas ser de 5 das hbiles.
RECLAMACIN
ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamacin:
- la Resolucin de Determinacin
- la Orden de Pago
- la Resolucin de Multa
- la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinacin
de la obligacin tributaria
- las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes
- las resoluciones que las sustituyan
- los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria
- las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin
- las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter
general o particular.
REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin
no es requisito el pago previo de la deuda por la parte que constituye motivo de la
reclamacin; pero para que sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el
pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago
previo de la totalidad de la deuda actualizada hasta la fecha en que realice el pago,
excepto en el caso establecido para las Ordenes de Pago.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
- Revisar arts. 137 al 140 del TUO del C.T.
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administracin durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no
hubiera sido presentado y/o exhibido.
Excepcin: que el deudor pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la
cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas o presente carta
fianza actualizada hasta por 6 meses o 9 meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
- Revisar art. 142 del TUO del C.T.
APELACIN
RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIN FICTA DENEGATORIA QUE
DESESTIMA LA RECLAMACIN
PRESENTACIN DE LA APELACIN
Deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el cual, slo en el
caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso,
elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin.
- Revisar art. 145 y 146 del TUO del C.T.
ASPECTOS INIMPUGNABLES
No se podr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en
la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido
incorporados por sta al resolver la reclamacin.
MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que
habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida
por el deudor. Sin embargo, dicho rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas
pruebas en las que el deudor demuestre que la omisin de su presentacin no se gener
por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor acredite
la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o
exhibidas por el deudor en primera instancia.
PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de 6 meses.
APELACIN DE PURO DERECHO
QUEJA ADMINISTRATIVA
Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en este Cdigo; debiendo ser resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 das hbiles de presentado el recurso,
tratndose de recursos contra la Administracin Tributaria.
b) El MEF dentro del plazo de 20 das, tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 das hbiles
siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento
expreso de la Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas se tramitarn de conformidad con
la Ley del Procedimiento Administrativo General.
RECLAMACIN O APELACIN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes indicadas sern apelables ante el Tribunal
Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que
sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 das hbiles, el deudor
tributario podr interponer reclamacin dando por denegada su solicitud.
FACULTAD SANCIONATORIA
INFRACCIN TRIBUTARIA: Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que
importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal
en el Cdigo Tributario.
DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y
AGENTES FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con
penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
FACULTAD SANCIONATORIA
INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las
sanciones por infracciones tributarias.
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias,
no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
EXTINCIN DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de acuerdo a los casos ya
previstos para la deuda tributaria.
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES
Revisar art. 170 del TUO del C.T.
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes:
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
De presentar declaraciones y comunicaciones.
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la
misma.
Otras obligaciones tributarias.
- Revisar Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del C.T.
IMPUESTO A LA RENTA
CONCEPTOS TERICOS DE RENTA
Las teoras que definen el concepto de renta son las siguientes:
1. Teora de la Renta Producto o de la Fuente
2. Teora del Flujo de Riqueza
3. Teora del Consumo ms Incremento Patrimonial
I. Teora de la Renta Producto o de la Fuente
Para esta teora, la renta constituye el producto peridico de una fuente durable en
estado de explotacin.
Elementos:
1. Producto: La renta debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente
que la produce. Est referido a un bien material, que se pueden medir o contar y
expresarse en dinero, y que al separarse de la fuente deja a sta en condiciones de
seguir produciendo ms riqueza.
2. Peridico: La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la produccin de la
riqueza, es decir, debe volver a producir o debe tener la capacidad de producir
nuevamente la riqueza en un determinado perodo de tiempo.
Cabe indicar que el perodo en que se produzca la renta no necesariamente debe ser
diario, mensual o anual. Lo esencial es que debe existir la potencialidad de volver a
repetir la renta.
Asimismo, la periodicidad de la renta depende de la capacidad de la fuente para
seguir produciendo y no de otros factores ajenos a ella, como puede ser la decisin
del propietario de seguir o no ponindola en explotacin.
3. Fuente durable: Se entiende como fuente, a un bien corporal o incorporal capaz de
producir una riqueza a su poseedor.
Es necesario que sea durable, es decir, que sobreviva a la creacin de la riqueza, lo
que no quiere decir que tenga una vida ilimitada, ya que necesariamente sufrir un
desgaste por el mismo proceso de la explotacin, el paso del tiempo, la tecnologa,
etc.
4. Estado de explotacin: Para producir la renta, la fuente debe haber sido habilitada
de manera racional. Ello significa que ha sido acondicionada o dispuesta de forma
tal, que su destino sea la produccin de riqueza. Esto quiere decir que si se produce
enriquecimiento sin haberse habilitado la fuente, sta no sera considerada renta.
La renta debe ser producida por la fuente, habilitada voluntariamente.
II. Teora del Flujo de Riqueza
Esta teora establece un concepto ms amplio de renta. As, considera como renta a
todos los enriquecimientos que provengan de las relaciones con terceros hacia la
persona que lo obtiene, adems de aquellos ya considerados dentro de la Teora anterior.
Tipos de enriquecimientos considerados como renta para sta teora:
A) Ganancias por realizacin de bienes de capital
Se considera renta a la realizacin de bienes patrimoniales, entendindose como
tales, aquellos que no han sido adquiridos con la finalidad de ser vendidos sino para
ser destinados a la produccin de otros bienes, como son los bienes de activo fijo
que excepcionalmente son vendidos.
B) Ingresos por actividades accidentales
Se considera renta los ingresos que se originan producto de una fuente habilitada de
manera eventual o transitoria, o que provenga de actos accidentales, es decir, en los
que no ha existido un trabajo previo de preparacin de la fuente con la finalidad de
producir dicha renta aunque para su preparacin es preciso que exista en la decisin
previa.
As se considera un ingreso por actividad accidental cuando no se realiza ninguna
accin previa con la finalidad de generar riqueza, sino que sta fluye de hechos no
previstos y la persona decide en ese momento realizar dicha accin.
C) Ingresos eventuales
Se considera renta los ingresos obtenidos por juegos de azar.
Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que estos se concreten en
renta debe existir la decisin del sujeto de realizar una accin de terminada. En
cambio, en los ingresos eventuales stos no dependen de la voluntad de las personas,
sino de factores aleatorios.
D) Ingresos a ttulo gratuito
Se considera renta las transferencias a ttulo gratuito, ya sea que provengan de una
herencia o que se produzcan por la voluntad de una persona que efecta una
donacin, regalo u obsequio a favor de otra.
III. Teora de Consumo ms Incremento Patrimonial
Grava el total de los enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un perodo,
cualquiera sea su origen o duracin; es decir, se grava su capacidad contributiva sin
interesar si es producto de una fuente o de la relacin que pueda existir con terceros.
Aqu la renta interesa como indicador de la capacidad contributiva del individuo, de su
aptitud real o potencial de satisfacer necesidades, por lo que para reconocerla no se
recurre a su origen (fuente o flujo de riqueza) sino solamente a la verificacin del
incremento de la riqueza a nivel personal a lo largo de un perodo.
Ello se traduce en dos grupos: las variaciones patrimoniales y los consumos.
A) Las variaciones patrimoniales
Se entiende por renta los cambios del valor del patrimonio (conjunto de bienes,
derechos y propiedades que tiene una persona en una fecha determinada), que en su
conjunto son propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin de un
periodo.
Para sta teora la renta se centra en el individuo y busca captar el total de su
enriquecimiento, cualquiera sea su origen o duracin.
Las variaciones patrimoniales pueden provenir de:
- Ingresos por explotacin de una fuente productora
- Ingresos provenientes de la relacin con terceros
- Aumento de valor de los bienes posedos
B) Los consumos
Se debe entender por consumo al empleo de bienes o servicios que se extinguen con la
satisfaccin de necesidades humanas y puede manifestarse de diferentes formas:
- Uso de bienes adquiridos en el perodo
- Uso de bienes durables adquiridos en ejercicios anteriores
- Consumo de bienes y servicios producidos directamente por la persona
Como puede observarse esta teora busca gravar todo lo que est en posesin del sujeto:
la variacin en su patrimonio y el consumo efectuado.
Si hipotticamente en un periodo determinado un sujeto se abstuviera de consumir, el
clculo de su renta se reflejara en la variacin de su patrimonio al final del perodo.
CRITERIOS DE VINCULACIN
Una vez explicado los enriquecimientos que constituyen renta -para cualquier
legislacin-, es necesario entender que para que la renta constituya tributo, no basta que
encaje en la descripcin de renta, sino que adicionalmente debe existir una conexin
entre el sujeto pasivo del tributo (deudor tributario) y el sujeto activo (el Estado,
acreedor tributario), a fin que ste pueda ejercer la potestad tributaria -exigir el pago del
tributo-.
Los hechos vinculantes que generan obligaciones tributarias presentan dos criterios:
1.- Criterios Subjetivos
Estn referidos a las personas fsicas que realizan el acto o hecho gravado y a las
circunstancias que las relacionan con el estado. Son aplicables a las personas fsicas
o naturales y a las personas jurdicas.
A) Personas fsicas o naturales: referido a la persona humana. Para gravar a stas
personas puede tomarse en cuenta:
1. La nacionalidad
Se adquiere por nacimiento, vnculos sanguneos o por naturalizacin, segn
las leyes del Estado.
Segn este criterio, todas las rentas que perciban los nacionales del Estado,
constituyen hechos gravados para ese pas.
2. El domicilio
Este criterio indica que las personas que residan en una determinada localidad
debern tributar por el total de rentas producidas en cualquier territorio o
nacin y de esta forma, contribuir con el estado donde viven.
El elemento que vincula al deudor tributario con el estado lo constituye el
hecho de residir en l, sin interesar la ubicacin de la fuente o la nacionalidad.
Este criterio permite ejercer un mejor control sobre el cumplimiento de
obligaciones tributarias al tener al sujeto del impuesto dentro del territorio
nacional a diferencia del criterio de nacionalidad.
B) Persona Jurdicas: entidades de existencia legal o por acuerdos entre personas que
la conforman. Para gravar a stas, puede tomarse en cuenta:
1. El lugar de constitucin
Sern contribuyentes del impuesto las personas jurdicas constituidas en el
Estado que ejerce la potestad tributaria (en nuestro caso, inscritas debidamente
en Registros Pblicos).
2. La sede de la Administracin
Sern contribuyentes del impuesto todas las sociedades cuya sede
administrativa se encuentre en el Per, sin importar el lugar donde se genere la
riqueza.
2. Criterio Objetivo
Est referido a la ubicacin territorial del hecho que genera la renta (ubicacin de la
fuente).
Es criterio objetivo:
La ubicacin territorial de la fuente
Este criterio prescinde de los elementos de valoracin personal para incidir en
fundamentos de ndole econmica. Establece que la riqueza que produce una
economa debe ser gravada por el poder poltico de la economa que la genera.
Entonces, bajo este criterio todos los contribuyentes, cualquiera sea su nacionalidad,
ciudadana, domicilio o residencia, slo tributarn por las rentas generadas por
fuentes ubicadas en determinado territorio nacional. As, el pas de ubicacin del bien
o de la actividad productora ser el que se encuentre en condiciones de efectuar el
cobro del tributo en mrito a que el mismo tributo fluye de una fuente en el circuito
econmico de dicho Estado.
DEFINICIN DE RENTA SEGN LA LEGISLACIN NACIONAL
1.- Las rentas que se obtengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos, entendindose como tales, aqullas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
Se incluye a:
- Las regalas11.
- Los resultados de la enajenacin12 de13:
* Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.
11
An cuando no provengan de una actividad habitual.
12
Se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general,
todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
13
* Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenacin.
* Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes
2.- Las ganancias de capital.
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de
bienes de capital14.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.
b) La enajenacin de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos
provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del
Impuesto a la Renta.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas
o empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales15
domiciliadas o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras
de rentas de la tercera categora.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades
desarrolladas por empresas unipersonales16 hubieran quedado en poder del titular
de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los 2 aos
contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la
enajenacin de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de
tercera categora:
- Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante17.
14
Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro
de negocio o de empresa.
15
El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas
unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a las
reglas aplicables a las personas jurdicas.
16
Cabe indicar que se trata de un sujeto distinto a la EIRL.
17
Inmueble que permanezca en propiedad del enajenante por lo menos 2 aos y que no est destinado
exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones sealadas, ser
considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico
inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa habitacin del enajenante
al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deber considerar los inmuebles de
propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se reputar como casa habitacin de la
sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cnyuge que no sea propietario de
otro inmueble.
Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los inmuebles de propiedad de la sucesin.
- Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) precedente.
3.- Otros ingresos que provengan de terceros18.
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aqullas
que no impliquen la reparacin de un dao.
b) Las sumas referidas a los casos de seguros de vida dotales y dems beneficios a
los asegurados.
c) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del
activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese
bien (salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total).
No se considerar como ganancia el exceso sobre el costo computable a que se
refiere el prrafo anterior, siempre que sea destinado para la reposicin total o
parcial de dicho bien y que la adquisicin se contrate dentro de los seis meses
posteriores a la recepcin de la indemnizacin y el bien se reponga en un plazo
no mayor de 18 meses contados a partir de esa misma fecha.
En todo caso la SUNAT podr autorizar plazos mayores para la reposicin de
dicho bien.
4.- Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute19.
5.- En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la
inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.
PRESUNCIN DE HABITUALIDAD
Se presume que existe habitualidad, y por consiguiente, constituye renta, cuando el
enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos 10 operaciones de
compra y 10 operaciones de venta, de las siguientes actividades:
- Enajenacin de bienes (por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal).
- Enajenacin de acciones y participaciones representativas del capital de
sociedades, acciones del trabajo, bonos, cdulas hipotecarias y otros valores20.
La persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como
tal, que no hubiesen tenido la condicin de habituales o que habindola tenido la
hubiesen perdido en uno o ms ejercicios gravables, computarn para los efectos del
Impuesto el resultado de las enajenaciones a que se refieren los prrafos precedentes
slo a partir de la operacin en que se presuma la habitualidad.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computar para el cmputo
mencionado, las enajenaciones de bienes cuando stos hayan sido adquiridos por causa
de muerte.
NOTA: Las operaciones que se encuentren exoneradas del Impuesto (de enajenacin,
redencin o rescate, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios), son computables para determinar la habitualidad.
Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma independiente si cada copropietario
es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se reputar como casa habitacin slo en la parte que
corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.
18
Cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago.
19
20
Tratndose de valores cotizados en bolsa, se entender como nica operacin la orden dada al Agente para
comprar o vender un nmero determinado de valores, aun cuando el Agente, para cumplir el encargo, realice varias
operaciones hasta completar el nmero de valores que su comitente desee comprar o vender.
CRITERIOS DE VINCULACIN SEGN LA LEGISLACIN NACIONAL
La legislacin nacional adopta los criterios de vinculacin del domicilio y el de
ubicacin territorial de la fuente, a fin de vincular al deudor tributario con los hechos
imponibles.
1) Criterio del domicilio
Se establece que los contribuyentes domiciliados en el pas, deben de tributar por su
renta de fuente mundial (es decir, renta de fuente peruana ms renta de fuente
extranjera).
Asimismo, establece que los contribuyentes no domiciliados, deben tributar slo por su
renta de fuente peruana.
As, se consideran domiciliados:
1. Las personas fsicas o naturales
- Para el caso de nacionales, la condicin de domiciliado se configura si estas
personas cumplen con lo establecido en el Cdigo Civil.
- Para el caso de extranjeros, stos adquieren la condicin de domiciliados
siempre que permanezcan en el pas por 2 aos o ms en forma continuada.
Las ausencias de hasta 90 das calendarios en cada ejercicio no interrumpen el
cmputo del plazo.
Las personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin
o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
2. Las personas jurdicas constituidas en el pas.
3. Las sucursales u otros establecimientos permanentes en el.
4. Las sucesiones indivisas consideradas domiciliadas en el pas, cuando el
causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado.
5. Los bancos multinacionales.
6. Las empresas unipersonales, sociedades de hecho, asociaciones en
participacin y otros entes colectivos, constituidas o establecidas en el pas.
Las personas domiciliadas pierden la condicin de domiciliado (excepto en el
caso de las personas que desempean en el extranjero cargos oficiales) en los
siguientes casos:
a) cuando adquieren la residencia en otro pas (obtengan la visa de residencia o
contrato de trabajo con un plazo mayor a un ao) y hayan salido del Per.
b) en los casos en que no se pueda demostrar la condicin de domiciliado en otro
pas, perdern la condicin de domiciliados si permanecen fuera del pas por un
lapso de 2 aos o ms de manera ininterrumpida. Las ausencias de hasta 90 das
calendarios por cada ejercicio no interrumpen el plazo.
7. Las personas fsicas o naturales no domiciliadas, que adquieran el domicilio en
el Per, segn las siguientes condiciones:
- Si tienen una permanencia de 6 meses en el Per y adems, estn inscritos en
el RUC.
- En los casos de peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados,
la recobrarn cuando retorne al pas de manera permanente. En todo caso,
recobrar la condicin de domiciliado en el Per si en el transcurso de un
ejercicio gravable permanece por ms de 6 meses acumulados.
Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuese su
condicin al inicio de cada ejercicio gravable. Todo cambio que se opere a lo largo de
un ejercicio surtir efecto a partir del ejercicio siguiente.
No se considerar domiciliado aquella persona con visa de residente de otro pas o con
contrato de trabajo por un plazo no menor de 1 ao visado por el Consulado.
- Revisar art. 7 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.
2) Criterio de ubicacin territorial de la fuente
Como lo hemos explicado anteriormente, este criterio indica que se tributar por la
riqueza producida por una fuente productora en determinado lugar, sin interesar la
nacionalidad o domicilio. En el presente caso, se tributar por la riqueza producida en
el Per.
Independientemente a la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera
rentas de fuente peruana las producidas por:
1. Predios21 y derechos relativos a los mismos22, ubicados en territorio nacional.
2. Las producidas por bienes o derechos23, cuando los mismos estn situados
fsicamente o utilizados econmicamente en el pas.
3. Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda
suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin
financiera.
4. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
5. Las originadas por el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales u
otros, desarrollados en el pas, con excepcin de las rentas obtenidas en su pas de
origen por personas naturales no domiciliadas que ingresen al Per temporalmente
con el fin de realizar:
- Actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier
tipo
- Actos destinados a supervisar o controlar la inversin o negocio (como
recoleccin de datos, informacin o realizacin de entrevistas con personas del
Sector Pblico o Privado)
- Actos relacionados con la contratacin de personal local
- Actos relacionados con la firma de convenios o actos similares
6. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas.
7. Las obtenidas por servicios digitales24 prestados a travs del Internet, cuando el
servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.
8. La obtenida por asistencia tcnica25, cuando sta se utilice econmicamente en el
pas.
Otras Rentas:
a) Los intereses de obligaciones.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas
en el pas paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u
rganos administrativos que acten en el exterior.
21
Se considera a los urbanos y rsticos. Comprende los terrenos, edificaciones e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir
la edificacin.
22
Todo derecho sobre un predio que surja de la posesin, coposesin, propiedad, copropiedad, usufructo, uso,
habitacin, superficie, servidumbre y otros regulados por leyes especiales.
23
Tratndose de regalas la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las
regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el
pas.
24
Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposicin del usuario a travs del Internet mediante
accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y no ser viable en ausencia de la tecnologa
de la informacin.
25
Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas,
por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos,
artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios
en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el
usuario. La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los
conocimientos especializados a que se refiere el prrafo anterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a
personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos
oficiales.
d) Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas del exportador.
- Revisar arts. 9 al 11 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.
CASO ESPECIAL DE EXTRANJEROS
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO

Son contribuyentes del Impuesto a la Renta:
1. Las Personas Naturales o Fsicas.
2. Las Personas Jurdicas.
Para efecto del Impuesto a la Renta, se consideran personas jurdicas, entre otras:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles y las comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
b) Las empresas unipersonales26, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban rentas de
fuente peruana.
c) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el Per
de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
d) Las sociedades irregulares, la comunidad de bienes, joint ventures, y otros
contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de
la de sus socios o partes contratantes. En caso no lleven contabilidad
independiente, las rentas sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que
las integran o que sean parte contratante.
3. Las Sucesiones Indivisas
Constituye una sucesin indivisa una persona o conjunto de personas que reciben un
patrimonio producto de una herencia (masa hereditaria).
Cabe distinguir 3 situaciones:
1. Mientras dure la sucesin indivisa, sta tributar como contribuyente del
impuesto, como si fuera una persona natural (en consecuencia, las personas que
conforman la sucesin no podrn atribuirse los bienes materia de la herencia hasta
que se dicte la Declaratoria de Herederos o se inscriba en RR. PP. el Testamento).
2. Posteriormente a la Declaratoria de Herederos o a la inscripcin del Testamento, y
por el tiempo que transcurra hasta que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente
los bienes que constituyen la masa hereditaria, los herederos legatarios debern
incorporar a sus propias rentas la proporcin que les corresponda de la sucesin
(salvo los casos en que los herederos legatarios deban computar las rentas
producidas por los bienes legados).
3. Una vez adjudicado los bienes (judicial o extrajudicialmente) cada uno de los
herederos deber computar las rentas producidas por los bienes que se le haya
adjudicado.
4. Las Sociedades Conyugales.
Los cnyuges declararn sus rentas de manera independiente. Pero pueden optar por
declarar como Sociedad Conyugal.
26
El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas
unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a las
reglas aplicables a las personas jurdicas.
Por regla general, en la sociedad conyugal las rentas que obtenga cada cnyuge
sern declaradas independientemente por cada uno.
Las rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas a cada cnyuge en partes
iguales.
Las rentas provenientes de los hijos menores debern ser atribuidas al cnyuge de
mayor renta, a la sociedad conyugal o al cnyuge que por mandato judicial ejerza la
administracin de las rentas.
Si los cnyuges deciden declarar y pagar el Impuesto a la Renta como Sociedad
Conyugal por los bienes propios y por los bienes comunes, debern tener en
consideracin lo siguiente:
La representacin de la sociedad recaer en uno de los cnyuges, previa
comunicacin a la SUNAT de la identificacin del cnyuge representante en
la oportunidad de declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta del mes de enero del ejercicio gravable, surtiendo efecto a partir del
mes citado.
Asimismo, debern comunicar cuando se decida regresar a la opcin de declarar
por separado.
La representacin deber ser ejercida por el cnyuge que tenga la condicin
de domiciliado en el Per.
El representante de la sociedad incluir en su Declaracin Jurada Anual las
rentas de bienes propios y bienes comunes.
En caso exista separacin de bienes por sentencia judicial, por escritura
pblica o por sentencia de separacin de cuerpos durante el ejercicio, los
cnyuges declararn y pagarn los impuestos en forma independiente a partir
del mes siguiente de ocurrido el hecho.
En este caso, los pagos a cuenta efectuados se atribuirn a cada cnyuge en
funcin a sus bienes y de sus rentas resultantes de la separacin.
Cuando el vnculo matrimonial sea disuelto, las rentas de los hijos menores
de edad sern atribuidas a quien ejerce la administracin de los bienes de
dichos hijos.
En resumen, se presentan 3 situaciones:
a) Los cnyuges declaran cada uno por sus propias rentas y en partes iguales por
sus rentas comunes.
b) Los cnyuges deciden declarar todas sus rentas en comn, estableciendo entre
los 2 un representante.
c) Ambos cnyuges declaran de manera independiente por efecto de la separacin
de bienes (por sentencia judicial).
5. Las Asociaciones de Hecho de Profesionales
Se consideran a las agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de
ejercer cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.
Para que sean consideradas como contribuyentes del impuesto deben cumplir con
las formalidades en su constitucin, y de no hacerlo, estaramos ante una sociedad
de hecho (sociedad irregular, segn la Ley General de Sociedades), que no tiene
personalidad propia para efectos del Impuesto a la Renta, y donde las rentas deben
ser atribuidas a las personas naturales o jurdicas que la conforman.
INAFECTACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL

Sujetos inafectos al Impuesto a la Renta, entre otros:
1. El Sector Pblico Nacional, comprendiendo dentro de este sector. Se incluye a los
Colegios Profesionales, al constituir instituciones autnomas con personera jurdica
de derecho pblico interno (RTF de OB No. 07394-1-2004 publicada el 05.11.04).
2. Las Fundaciones
(establecidas legalmente y con algunos de los siguientes fines: cultura, investigacin
superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria, beneficios sociales)27.
Ingresos inafectos al impuesto a la Renta:
1. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
2. Las indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad producidas por accidente o
enfermedad (originadas por rgimen de seguridad social, contrato de seguro privado,
sentencia, etc.).
Excepcin: indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal,
gravados con el Impuesto.
3. Las CTS.
4. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal
(jubilacin, montepo e invalidez). Estas rentas vitalicias son distintas a las previstas
en las de 2da. Categora.
5. La capitalizacin de utilidades, reservas, primas, ajuste por reexpresin,
excedente de revaluacin o de cualquier otra cuenta de patrimonio.
EXONERACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL

Estn exonerados del Impuesto a la Renta hasta el 31.12.2006, entre otras:
1. Las rentas que las sociedades o las instituciones religiosas destinen a la realizacin
de sus fines en el Per.
2. Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas y de
asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia
social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica,
gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente,
entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se
destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este
inciso.
3. En caso de contratos de seguro de vida dotales, la diferencia entre el valor de las
primas pagadas y el monto percibido por los asegurados, as como cualquier otra
ganancia adicional.
4. Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera,
obtenidos por depsitos en el Sistema Financiero Nacional.
5. Los ingresos brutos que perciban las representaciones deportivas nacionales de
pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.
6. La ganancia de capital proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios inscritos
en el Registro Pblico del Mercado de Valores.
7. Las universidades privadas constituidas bajo la forma jurdica de la Ley
Universitaria, Ley 23733.
8. Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los
espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet y folklore, calificados como espectculos pblicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
27
El Reglamento dispone ciertos requisitos de acreditacin.
9. Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios.
RGIMEN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

Las rentas de las personas naturales son originadas por el trabajo (rentas de 4 y 5
categoras) o por el capital (rentas de 1 y 2 categoras).
El procedimiento general de la determinacin del impuesto es el siguiente:
RENTA BRUTA DE CADA CATEGORA - DEDUCCIONES PREVISTAS EN LA

NORMA =
RENTA NETA DE CADA CATEGORA
SUMATORIA DE LAS RENTAS NETAS DE 1, 2 4 Y 5 CATEGORAS =

RENTA NETA GLOBAL DE FUENTE PERUANA
RNG ITF28 - PERDIDAS EXTRAORDINARIAS DE 1 CAT. Y DE EJERCICIOS

ANTERIORES PERDIDAS DE CAPITAL ORIGINADAS POR ENAJENACIN
DE INMUEBLES + RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA - INVERSION EN
SECTOR AGRARIO Y AMAZONIA GASTOS POR DONACIONES 29 =
RENTA NETA IMPONIBLE
RNI X ALCUOTA DEL IMPUESTO = IMPUESTO A LA

RENTA CALCULADO
IMPUESTO A LA RENTA - CRDITOS PREVISTOS POR LA NORMA =

IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes.
RENTA BRUTA
Criterio de Imputacin: las rentas de 1 categora se imputarn al ejercicio gravable en
que se devenguen.
Se consideran devengadas cada mes y existe la obligacin de efectuar pagos a cuenta
cada mes mediante recibos de arrendamiento, segn el cronograma de vencimiento de
las obligaciones tributarias.
Constituye rentas de 1 categora las producidas por:
a) El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
b) Las mejoras introducidas en los bienes arrendados o subarrendados.
c) Renta Mnima Presunta, para el caso de arrendamiento de predios.
d) La renta ficta de predios cedidos en forma gratuita o a precio no determinado.
e) La locacin y cesin temporal de derechos y bienes muebles o inmuebles que no son
predios.
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
28
Hasta el monto de la RNG, sin considerar Renta de 5ta categora.
29
No mayor al 10% de la RNG, despus de deducir la prdida extraordinaria de 1ra. cat y de capital por enajenacin de
inmuebles.
Para todos los casos de arrendamiento o cesin de predios se presume lo siguiente:
Para efecto de la determinacin de la renta bruta de 1ra categora la norma establece que
se presume que los predios han sido ocupados durante todo el ejercicio, salvo prueba en
contrario, demostrndose este hecho de la sgte. forma:
- el periodo de desocupacin del predio se acreditar con la reduccin en el
consumo de energa elctrica o agua o cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.
- El estado ruinoso se acreditar con la Resolucin Municipal que as lo declare o
cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
RENTA NETA DE 1 CATEGORA

Para determinar la RN de primera categora se deducir por todo concepto el 20% del
total de la renta bruta. Dicha deduccin es de oficio, es decir, no requiere
documentacin sustentatoria.
RENTA NETA = 80% DE LA RENTA BRUTA
PAGOS A CUENTA
Los contribuyentes efectuarn sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 1ra.
Categora abonando una cuota mensual equivalente al 15% de la Renta Neta.
Pago a cuenta = 15% de la Renta Neta
Cabe indicar que el 15% de la Renta Neta es igual al 15% del 80% de la Renta Bruta, o
lo que es lo mismo, al 12% de la Renta Bruta.
Por esto, el pago a cuenta tambin se puede obtener aplicando el 12% a la Renta Bruta.
Este porcentaje se denomina tasa efectiva.
Pago a cuenta = 12% de la Renta Bruta
Nota: estos pagos a cuenta slo se efectuarn sobre las Rentas netas reales (los que se
hayan producido). Por consiguiente, los contribuyentes que obtengan renta ficta
por la cesin gratuita de predios, o por la cesin gratuita o a precio no
determinado o inferior al valor de mercado de bienes muebles, no estn
obligados a hacer pagos a cuenta mensuales por dichas rentas, debiendo declarar
y pagar el Impuesto a la Renta correspondiente slo anualmente.
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

Producida por otros capitales
Criterio de imputacin: Las rentas de 2da. Categora se rigen por el criterio de lo
percibido y se considerarn como tales cuando el pago en efectivo o en especie se
encuentre a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no lo haya cobrado.
RENTA BRUTA
Las rentas de 2da. categora son productos de la colocacin de capitales y de otros
ingresos que se encuentran reguladas en el artculo 24 de la Ley del Impuesto a la
Renta, gravando los siguientes ingresos -entre otros-:
Los intereses originados por la colocacin de capitales, cualquiera sea su
denominacin o forma de pago.
Las regalas.
El producto de la cesin definitiva o temporal de derecho de llave, marca, patentes,
regalas o similares.
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los asegurados entreguen a aquellos, al cumplirse el plazo
previsto en el Contrato de Seguro de Vida.
Asimismo, los beneficios adicionales que obtengan los asegurados
NOTA: Este ingreso constituye renta de segunda categora est exonerado, segn lo
dispuesto en el artculo 19 inciso f) de la norma (exonerados hasta el 31.12.2006)
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
La ganancias de capital de capital proveniente de la enajenacin de inmuebles distintos
a casa-habitacin, efectuados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales, constituirn renta gravable siempre que la adquisicin y enajenacin de
tales bienes se produzca a partir del 1.1.2004.
PRESUNCIN DE GENERACIN DE INTERESES POR PRSTAMOS EN
DINERO
La Ley del Impuesto a la Renta establece que todo prstamo en dinero devenga un inters
no inferior a la tasa activa de mercado (TAMN) promedio mensual en moneda nacional que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
Los prstamos en moneda extranjera se presume que devengan un inters no menor a la tasa
promedio de depsitos a 6 meses del mercado intercambiario de Londres (LIBOR) del
ltimo semestre calendario del ao anterior.
Dicha presuncin rige aun cuando no se hubiese fijado el tipo de inters o se hubiese
convenido en pagar un menor inters.
La presuncin que establece la ley admite prueba en contrario sustentada por los libros
de contabilidad del deudor.
RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA

Para determinar la renta neta de segunda categora se deducir, de oficio, por todo
concepto, el 10% del total de la renta bruta.
RETENCIN DEL IMPUESTO
Los agentes de retencin son las personas o empresas que pagan o acreditan rentas de la
segunda categora.
Estas personas retienen el impuesto con carcter de pago a cuenta aplicando la alcuota
de 15% sobre la renta neta.
Las retenciones deben abonarse al Fisco dentro del plazo establecido por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, es decir, en las fechas y
lugares sealados para efectuar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.
En los casos que el agente de retencin o percepcin no hubiese efectuado la retencin
o percepcin a que se encuentra obligado, el contribuyente debe abonar al fisco, dentro
de los mismos plazos, el importe correspondiente. Asimismo, deber informar a la
SUNAT el nombre y el domicilio del agente de retencin o percepcin y de no hacerlo
as, se har acreedor a las sanciones previstas en el Cdigo Tributario.
- Revisar art.s 24, 24-A, 25, 27 del TUO del Imp. a la Renta.
Pagos a cuenta de rentas de 2da. Categora en los casos de enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos
El enajenante abonar con carcter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le
corresponda por el ejercicio gravable, un importe equivalente al 0.5% del valor de
venta.
El pago debe efectuarse a travs del Sistema Pago Fcil. Una vez efectuado el pago, se
entregar a los contribuyentes el Formulario N 1662 - Boleta de Pago.
REGLAS APLICABLES EN LA ENAJENACIN DE INMUEBLES O
DERECHOS SOBRE LOS MISMOS
En las enajenaciones, sea que se formalicen mediante Escritura Pblica o mediante
formulario registral, se tomar en cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deber presentar ante el Notario:
a) Tratndose de enajenaciones sujetas al pago a cuenta: el comprobante o el
formulario de pago que acredite el pago a cuenta del Impuesto.
b) Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago a cuenta:
b.1) Una comunicacin con carcter de declaracin jurada en el sentido que:
(i) La ganancia de capital proveniente de dicha enajenacin constituye renta
de la tercera categora; o,
(ii) El inmueble enajenado es su casa habitacin.
b.2) La ltima declaracin jurada de autoavalo. A tal efecto, deber presentar la
declaracin del ejercicio corriente, salvo en los meses de enero y febrero,
en los que podr presentar la declaracin del ejercicio anterior.
b.3) El ttulo de propiedad que acredite su condicin de propietario por un
perodo mayor a dos (2) aos del inmueble objeto de enajenacin.
c) Tratndose de enajenaciones de inmuebles adquiridos o construidos antes del
1.1.2004: el documento de fecha cierta en que conste la adquisicin del
inmueble, el documento donde conste la sucesin intestada o la constancia de
inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o el formulario registral
respectivos, segn corresponda.
2. El Notario deber:
a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago a cuenta del
Impuesto:
a.1) Corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del enajenante.
a.2) Corresponda al 0.5% del valor de venta del inmueble o de los derechos relativos
al mismo, que figure en la minuta, y por la parte que resulte gravada con el
Impuesto. Entindase por valor de venta al valor de transferencia del inmueble
materia de enajenacin.
b) Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) en la Escritura Pblica
respectiva.
c) Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso
1).
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la minuta respectiva,
cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario de pago por el ntegro de
la obligacin que le corresponde o los documentos a que se refiere los literales b) y c)
del inciso 1).
PLAZO PARA EFECTUAR EL PAGO: Se efectuar hasta el mes siguiente de
suscrita la minuta en la que consta la enajenacin del inmueble o los derechos sobre el
mismo, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
DOCUMENTO QUE DEBE PRESENTARSE AL NOTARIO - RESPONSABLES
SOLIDARIOS: el formulario N 1662 Boleta de Pago, constituye el documento que
los contribuyentes debern presentar al Notario.
Los Notarios estn obligados a verificar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta en el
caso de enajenacin de inmuebles no pudiendo elevar a Escritura Pblica aquellos
contratos en los que no se verifique el pago previo.
Debern insertar en las Escrituras Pblicas copia del comprobante o formulario de pago
que acredite el pago del Impuesto.
Los Notarios que incumplan lo dispuesto sern solidariamente responsables con el
contribuyente por el pago del Impuesto que deje de percibir el Fisco (no podr exceder
del importe que el enajenante omiti pagar -0.5% del valor de venta del inmueble o de
los derechos relativos al mismo-). En este caso, debern efectuar el pago del impuesto
consignando los datos que le correspondan al enajenante.
RENTA DE CUARTA CATEGORA
Producidas por el trabajo independiente
Criterio de Imputacin: de lo percibido. Las rentas de 4 categora se considerarn
percibidas cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, aunque ste no las haya
cobrado.
RENTA BRUTA
El art. 33 establece que son rentas de 4 categora:
a) El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, oficio o actividades no
incluidas expresamente en la 3 categora
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor
de negocios, albacea y actividades similares.
Se entiende por:
Sndico: aquella persona designada para liquidar el activo y pasivo de una empresa, en
los casos de quiebra y concurso de acreedores en reestructuracin patrimonial, vender
los bienes y pagar las deudas de la empresa.
Mandatario: implica la celebracin de un contrato de mandato. Persona que se obliga a
realizar uno o ms actos jurdicos por cuenta y en inters de otra persona (en su
representacin).
Gestor de negocios: persona que carece de facultades de representacin y sin estar
obligado asume por voluntad propia la gestin de los negocios o la administracin de
los bienes de otro, que desconoce tal hecho, y debe desempearla en su provecho.
Requiere la ratificacin del titular, salvo que haya promovido efectivamente la utilidad
de ste.
Albacea: persona que tiene a su cargo cumplir o ejecutar lo que el testador ha ordenado
en su testamento u otra forma de disposicin de bienes, como ltima voluntad.
Representa al testador. Es nombrado por ste o por mandato judicial, a peticin de los
herederos.
RENTA NETA DE CUARTA CATEGORA
Para determinar la renta neta de cuarta categora se deber deducir de la renta bruta del
ejercicio gravable por concepto de todo gasto, el 20% de la renta bruta, hasta el lmite
de 24 UIT. No ser de aplicacin para las personas que perciban ingresos como director
de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios o similares.
PAGOS A CUENTA MENSUALES
1.- Pagos directos
La regla general prevista en el artculo 86 del Texto Unico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que las personas naturales que obtengan rentas de
cuarta categora, abonarn con carcter de pagos a cuenta por dichas rentas, cuotas
mensuales que determinarn aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual,
abonada o acreditada, dentro de los plazos establecidos en el cronograma de
vencimiento de obligaciones tributarias.
2.- Suspensin de pagos
Desde el 01 de junio y por una sola vez en el ejercicio, si usted percibe
exclusivamente rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora,
puede solicitar la suspensin de retenciones del Impuesto a la Renta, as como de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categora.
(Las reglas y el procedimiento de la suspensin se aprueba a mediados del mes de
mayo).
No deben solicitar la suspensin ni realizar trmite alguno, aquellos contribuyentes
que:
No estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o
No tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta.
4. No estn obligados a declarar y efectuar Pagos a Cuenta
No estn obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta de
cuarta categora los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se
detallan en el siguiente cuadro:
NO
SUPUESTOS REFERENCIA NO OBLIGADOS A
SUPERE
El total de sus Presentar la
1. Contribuyentes que rentas de cuarta declaracin mensual y
perciben exclusivamente categora S/. 2,406 efectuar pagos a
rentas de cuarta categora percibidas en el cuenta del impuesto a
mes la renta
La suma de sus
Presentar la
rentas de cuarta
2. Contribuyentes que declaracin mensual y
y quinta
perciben rentas de cuarta S/. 2,406 efectuar pagos a
categora
y quinta categora cuenta del impuesto a
percibidas en el
la renta
mes
3. Contribuyentes que
perciben exclusivamente
rentas de 4ta categora por
La suma de sus
las funciones a que se Presentar la
rentas de cuarta
refiere el inciso b) del declaracin mensual y
y quinta
artculo 33 del TUO del S/. 1,925 efectuar pagos a
categora
Impuesto a la Renta, o cuenta del impuesto a
percibidas en el
perciban dichas rentas y la renta
mes
adems otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.
NOTAS:
Respecto del Impuesto a la Renta de cuarta categora, los directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan
actividades similares, considerarn como monto referencial para la aplicacin de lo
dispuesto en la presente resolucin, la suma de S/. 1,925 mensuales.
Si en un determinado mes los ingresos por 4ta. categora o por 4ta. y 5ta. categora
superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes
debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que
corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el
referido mes.
Precsase que para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de
efectuar retenciones y/o pagos del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora
no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
Renta.
5. Retenciones
No se les deben efectuar Retenciones del Impuesto a la Renta de 4ta. categora a los
contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de 4ta. categora o rentas de 4ta.
y 5ta. categora, siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido en el
mes sea menor o igual a S/.700. Las retenciones del pago a cuenta slo pueden
realizarse por sujetos obligados a retener.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS RELACIONADAS A LA SUSPENSIN
I. De los Contribuyentes
a. Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una impresin de la
"Constancia de Autorizacin" vigente o una fotocopia de la misma.
b. Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las dependencias o en
los Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deber exhibir al agente de
retencin el original de la "Constancia de Autorizacin" vigente y entregar una
fotocopia de la misma.
c. Si el contribuyente tuviera saldos a favor del mismo impuesto, podr aplicarlos
contra sus pagos mensuales siempre que hubiera presentado las declaraciones-pago en
las que conste dicho saldo.
II. De los Agentes de Retencin
Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro
de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones del Impuesto a
la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:
a. Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn
corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.
b. Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 700 si
exclusivamente obtiene renta de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora.
RENTA DE QUINTA CATEGORA

Producidas por el trabajo en relacin de dependencia y otras rentas sealadas por
la ley
Criterio de Imputacin: de lo percibido. Se considerarn percibidas cuando se
encuentren a disposicin del beneficiario.
RENTA BRUTA
El art. 34 indica que son rentas de 5 categora las producidas por el trabajo en relacin
de dependencia y otras rentas del trabajo independiente sealadas en forma expresa.
Estas rentas debern ser de libre disponibilidad del trabajador..
En principio, el criterio que permite calificar el ingreso por el trabajo personal como
renta de 5 cat. est dado por la relacin de dependencia y subordinacin que pudiera
existir en la relacin laboral (como el hecho de trabajar bajo un horario establecido por
el empleador o que los recursos para realizar la labor sean entregados por ste, adems
del hecho de encontrarse dentro de un rgimen disciplinario sujeto a sanciones.
Son rentas de 5 categora:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o
en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios
personales.
Los funcionarios que se encuentren en el exterior por razones de servicio o comisin
especial y que perciban remuneracin en moneda extranjera, computarn como renta
de quinta categora la que le corresponda percibir en el pas, conforme a su grado o
categora, en moneda nacional.
* Tambin se considera renta, las asignaciones que por concepto de gastos de
representacin se otorgan directamente al servidor.
No incluye: reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago
respectivos.
* Asimismo, las retribuciones que perciban por los servicios prestados en relacin
de dependencia, los socios de cualquier sociedad, los dueos de empresas
unipersonales, los titulares de empresas individuales de responsabilidad limitada y
los socios de las cooperativas de trabajo; siempre que se encuentren consignados en
el Libro de Planillas que estn obligados a llevar (en caso de las remuneraciones que
perciban los dueos de empresas unipersonales, si bien constituyen renta de 5 cat.,
su inclusin en la planilla es slo para efecto del Impuesto a la Renta, ya que no le
genera ningn beneficio al dueo, como beneficios de seguridad social).
b) Las rentas vitalicias y pensiones que tengan en su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez y cualquier otro ingreso que tenga su origen
en el trabajo personal.
c) La participacin de los trabajadores, ya sea que provenga de las asignaciones
anuales o cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo independiente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin civil (Cdigo Civil), con los siguientes
requisitos:
- que el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere,
- que la persona que solicite el servicio proporcione los elementos de
trabajo, y
- que la persona que solicite el servicio asuma los gastos que la prestacin
del servicio requiera.
(conocido como rentas de 4 - 5 categoras)
(solo aplicable para efectos tributarios)
Tambin constituye renta, los ingresos que los asociados (o miembros de asociaciones
que ejerzan cualquier profesin, arte, ciencia u oficio) obtengan de las sociedades
civiles o de hecho, como retribucin a su trabajo personal.
Condicin: que no participen en la gestin de las referidas entidades.
Excepcin: en este caso, dichas rentas son consideradas de 5 cat. an cuando no
cumplan con los 3 requisitos citados anteriormente.
f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la
cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia.
RENTA NETA DE QUINTA CATEGORA

Para la determinacin de la renta neta de 5 cat. El contribuyente tendr derecho a
deducir 7 UIT, hasta el lmite de dicha renta.
Si se percibe conjuntamente rentas de 4 y 5 categoras, por ambas rentas se tendr
derecho a una nica deduccin de 7 UIT (hasta el lmite de dichas rentas).
- Revisar arts. 75 al 78 de la Ley del Imp. a la Renta.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS

NATURALES
RENTA BRUTA DE 1 CATEGORA DEDUCCIN DEL 20% = RENTA NETA DE
1 CATEGORA
-------------------------------------------------------------------------------------------
RENTA BRUTA DE 2 CATEGORA DEDUCCIN DEL 10% = RENTA NETA DE
2 CATEGORA
------------------------------------------------------------------------------------------------
RENTA BRUTA DE 4 CAT. POR EL EJERCICIO INDIVIDUAL
DEDUCCIN DEL 20% =
RENTA NETA DE 4 CAT POR EL EJERCICIO INDIVIDUAL
+ OTRAS RENTAS DE 4 CAT. = RENTA NETA DE 4 CAT
+
RENTA BRUTA DE 5 CATEGORA (*)
- DEDUCCIN DE 7 UIT = (**)
TOTAL DE RENTA DE 4 Y 5 CATEGORAS

-------------------------------------------------------------------------------
SUMATORIA DE LAS RENTAS NETAS DE 1, 2 4 Y 5 CATEGORAS =
RENTA NETA GLOBAL DE FUENTE PERUANA
------------------------------------------------------------------------------------------------
- ITF30
- DEDUCCIN POR PRDIDAS EXTRAORDINARIAS DE 1 CAT.
- PERDIDA DE EJERCICIO ANTERIORES
- PERDIDAS ORIGINADAS POR ENAJENACIN DE INMUEBLES
- GASTOS POR DONACIONES31 =
TOTAL RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
-----------------------------------------------------------------------------------------
+ TOTAL DE RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (***)
- INVERSIN EN EL SECTOR AGRARIO O DE AMAZONA =

TOTAL RENTA NETA IMPONIBLE
----------------------------------------------------------------------------------------
RNI X ALCUOTA DEL IMPUESTO (****) = IMPUESTO A LA RENTA
CALCULADO
-----------------------------------------------------------------------------------------
IMPUESTO A LA RENTA CRDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIN:
IMP. RTA. DE FUENTE EXTRANJERA
CREDITO POR DONACIONES
---------------------------------------------------------------------------------
IMPUESTO A LA RENTA CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN:
SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO ANTERIOR

PAGOS DIRECTOS DE RENTA DE 4 CATEGORA
OTROS PAGOS DIRECTOS MENSUALES
RETENCIONES DE 2 CATEGORA
-----------------------------------------------------------------------------------------
= SALDO POR REGULARIZAR
30
Hasta por el monto de la RNG sin considerar Renta de 5ta cat.
31
No mayor al 10% de la RNG
(*) EN EL CASO DE CLCULO DE RENTA NETA DE 5 CATEGORA, PROCEDE
DEDUCIR LAS 7 UIT DE LAS RENTAS DE 4 CATEGORA Y DE 5 CATEGORA
(INDEPENDIENTEMENTE DE LA DEDUCCIN DEL 20% DE LA RENTA BRUTA
DE 4 CATEGORA).
(**) DEDUCCIN PROCEDE HASTA EL LIMITE DE LAS RENTAS DE 4 Y 5
PERCIBIDAS EN EL EJERCICIO.
(***) RESULTADO DE LA COMPENSACIN QUE EFECTEN LOS
CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS SOBRE SUS RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA. (SI RESULTA NEGATIVO -PRDIDA- NO SER CONSIDERADO
PARA LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO.
(****) A PARTIR DEL AO 2001, ES 15% HASTA EL LIMITE DE 54 UIT Y 20%
POR EL EXCESO
(ANTES ES 15% Y 30% RESPECTIVAMENTE).
A PARTIR DEL AO 2003, ES 15%, 21% y 30% - HASTA EL LIMITE DE 27,
54 UIT Y EL EXCESO.
RENTAS DE TERCERA CATEGORA

(Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley)
Constituyen renta -entre otras-:
a) Las derivadas del comercio, industria o minera; explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales,
industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles, depsitos, garages, reparaciones, construcciones, bancos, financieras,
seguros, fianzas y capitalizacin; y en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual32 de compra o produccin y venta, permuta o
disposicin de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Las que obtengan los Notarios.
32
En el caso de enajenacin de inmuebles, el negocio habitual de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal (que opt por tributar como tal) se configura a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca
en el ejercicio gravable. Se perder la condicin de negocio habitual de una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, si es que en los 2 ejercicios gravables siguientes de ganada dicha
condicin, no se realiza ninguna enajenacin.
En ningn caso, la enajenacin de la casa habitacin se computar para efectos de determinar la existencia de un
negocio habitual.
d) Las ganancias de capital33 y los ingresos por operaciones habituales34.
e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas y las empresas domiciliadas en
el pas.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio35.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
i) Las producidas por las instituciones educativas particulares.
Nota: En los casos en que las actividades incluidas por esta Ley como renta de 4 cat. se
complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que
se obtenga se considerar como de 3 cat.
-Revisar arts. 28 al 32 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta
RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORA

La Renta Bruta de Tercera Categora est constituida por el valor de venta o ingreso
neto de tercera categora menos el costo computable.
En caso de enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de
los bienes enajenados.
Total de ingresos netos
o valor de venta de - Costo Computable = Renta Bruta de Tercera
Categora
tercera categora
Ingresos Netos: son los ingresos obtenidos por la venta de productos o la prestacin de
servicios que fluyen de las operaciones normales del negocio, deducida las
devoluciones, descuentos, bonificaciones y conceptos similares de la costumbre
comercial.
Caso: Los aportes de dinero que realizan los socios de una empresa S.A. son
considerados como ingresos gravables para el Impuesto a la Renta de tercera categora?
Rpta. Los ingresos netos son aquellos que se originan en las operaciones normales del
negocio, en las operaciones de compras y ventas. Las aportaciones de los socios no
33
No est referida a la ganancia de capital por enajenacin de inmuebles como C-H realizados por sujetos que no
generan rentas de tercera categora.
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
b) La enajenacin de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el
pas, de las empresas unipersonales domiciliadas o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas
unipersonales hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar
dentro de los 2 aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.
34
Referido a la enajenacin de bienes realizada por persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal de
acciones, participaciones, bonos, etc.
35
Las rentas obtenidas por el ejercicio de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio de manera independiente son
consideradas como renta de 4 categora. Sin embargo, cuando las personas se agrupan como asociacin o
sociedad civil, las rentas se consideran como de 3 categora.
constituyen renta gravable de 3 categora al no provenir de un negocio habitual de
disposicin de bienes.
RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Si a la Renta Bruta se le deduce todos los gastos necesarios para producirla y mantener
la fuente (diferentes a los conceptos incluidos en el costo computable) y se adiciona los
ingresos extraordinarios, obtenemos la Renta Neta de Tercera Categora.
Renta Bruta Gastos necesarios Ingresos RENTA

de Tercera Categora - para producirlas + Extraordinarios =
NETA
Definiciones y Condiciones Generale

Gastos: Estn constutidos por pagos realizados en efectivo, as como deducciones
admitidas por ley o por definiciones contables.
Ejem. Un pago en efectivo ser la cancelacin de la remuneracin de los
trabajadores, mientras que un gasto que no se transformar en un desembolso de
dinero, lo constituye la depreciacin.
Los gastos as definidos son aceptados por la Ley del Impuesto a la Renta, siempre que
tengan una relacin directa con la produccin de la renta y que sirvan para mantener la
fuente en condiciones de productividad (PRINICIPIO DE CAUSALIDAD).
Adicionalmente, la ley indica que debern estar sustentados con documentos que
cumplan los requisitos y caractersticas mnimas establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Ingresos Extraordinarios: aqullos que no se han incluido como ventas, es decir,
que no forman parte de las operaciones normales de la empresa o del negocio, sino que
constituyen ingresos que provienen de otras fuentes (como puede ser la venta de un
activo fijo, cobranza de seguro, el ingreso por concepto de intereses por deudas, etc.).
De otro lado, es deducible de la Renta Bruta, todos los gastos para producir la renta y
mantener la fuente en tanto no estn expresamente prohibidas por esta ley. De esta
forma, las deducciones permitidas en la ley no son nicamente las que se encuentran
reguladas, sino que pueden existir otras que sean necesarias para producir la renta y
mantener la fuente.
Ejem: remuneraciones de los trabajadores o los salarios de los obreros, conceptos que no
se encuentran previstos en el artculo 37, pero que son deducibles para la
determinacin del Impuesto a la Renta al cumplir con el Principio de Causalidad (son
necesarios para la produccin de la renta y mantenimiento de la fuente).
GASTOS DEDUCIBLES
Todos los gastos necesarios para producir y mantener la fuente de renta, as como los
gastos vinculados con la generacin de la ganancia de capital, en tanto no estn
prohibidas por ley. A esto se denomina Principio de Causalidad.
Adicionalmente, determinados gastos deducibles deben sujetarse a 2 criterios para que
puedan aplicarse: generalidad y razonabilidad.
Son gastos deducibles no prohibidas por ley -entre otros- :
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o
cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contraidas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o
mantener su fuente productora. Tambin sern deducibles los intereses de
fraccionamientos.
b) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente
el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accion judicial
correspondiente.
c) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y
las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las
normas establecidas en los artculos siguientes.
d) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se
reconoce el carcter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
e) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus
servidores o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno.
f) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden
al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del
cese
g) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un
lmite mximo de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
h) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
GASTOS NO DEDUCIBLES
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora
-entre otros-:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario
y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
c) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter
permanente.
d) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
e) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el
Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn
deducirse como costo o gasto.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS

JURIDICAS
INGRESOS BRUTOS DE TERCERA CATEGORA
(COSTO COMPUTABLE)
---------------------------------------------------------------
RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORA
(GASTOS DEDUCIBLES)
---------------------------------------------------------------
RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
ADICIONES DE RENTA
(PARTICIPACIN DE TRABAJADORES EN UTILIDADES)
(PRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES DE EJERCICIOS
ANTERIORES
---------------------------------------------------------------
RENTA NETA IMPONIBLE O PRDIDA
X ALCUOTA DEL IMPUESTO (*) = IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO
---------------------------------------------------------------
(CRDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIN) :
(SALDO NO UTILIZADO DEL IMP. EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD)
(IMPUESTO A LA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA)
(CRDITOS POR DONACIONES)
(OTROS CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIN)
---------------------------------------------------------------
(CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN) :
(SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA DE EJERCICIO
ANTERIOR)
(PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL EJERCICIO CANCELADOS
DIRECTAMENTE EN EFECTIVO O MEDIANTE DOCUMENTOS
VALORADOS O COMPENSADOS CON SALDOS A FAVOR DEL MISMO
IMPUESTO O CON SALDOS A FAVOR DEL EXPORTADOR)
(OTROS CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIN)
---------------------------------------------------------------
= SALDO POR REGULARIZAR O SALDO A FAVOR
(*) HASTA EL AO 2000 LA ALCUOTA DEL IMPUESTO ES 30% SOBRE LA

RENTA NETA IMPONIBLE
A PARTIR DEL AO 2001, SLO SE REDUCIR AL 20% SI EL MONTO
DEDUCIDO ES INVERTIDO EN EL PAS,
EN CUALQUIER SECTOR DE LA ACTIVIDAD ECONMICA. ES DECIR, SE
APLICA LA ALCUOTA DEL 20%
SOBRE LA RENTA NETA REINVERTIDA.
EL MONTO DE LA RENTA NETA NO REINVERTIDA ESTARA SUJETA A LA
ALCUOTA DEL 30%.
A PARTIR DEL AO 2002, LA ALCUOTA DEL IMPUESTO ES DEL
27% SOBRE LA RENTA NETA IMPONIBLE.
SI EL CONTRIBUYENTE DISTRIBUYE TOTAL O PARCIALMENTE SUS
UTILIDADES APLICARA ADICIONALMENTE EL 4.1% SOBRE EL MONTO
DISTRIBUIDO (NO EST COMPRENDIDA LA DISTRIBUCIN A FAVOR DE
PERSONAS JURDICAS DOMICILIADAS.
A PARTIR DEL AO 2003, LA ALCUOTA DEL IMPUESTO ES DEL 30%
SOBRE LA RENTA NETA IMPONIBLE MS LA ADICIN INDICADA.
IMPUESTO A LA RENTA DE NO DOMICILIADOS

EL IMPUESTO A LAS PERSONAS JURDICAS NO DOMICILIADAS EN EL PAS
SE DETERMINAR SEGN LO SIGUIENTE:
A) INTERESES PROVENIENTES DE CRDITOS EXTERNOS: 4.99% (TAMBIEN
DESTINADOS AL FINANCIAMIENTO DE IMPORTACIONES).
REQUISITOS:
1.- EN CASO DE PRESTAMOS EN EFECTIVO, QUE SE ACREDITE EL
INGRESO DEL DINERO AL PAS
2.- QUE EL CRDITO NO DEVENGUE UN INTERS ANUAL AL REBATIR
SUPERIOR A LA TASA PREFERENCIAL PREDOMINATE A LA PLAZA DE
DONDE PROVENGA, MS 3 PUNTOS (MONTO QUE CUBRE LOS
GASTOS Y COMISIONES, PRIMAS Y CUALQUIER OTRO MONTO
ADICIONAL AL INTERS PACTADO DE CUALQUIER TIPO QUE SE
PAGUE A BENEFICIARIOS DEL EXTRANJERO).
3.- QUE SE TRATE DE CREDITO CONCEDIDO POR UNA INSTITUCIN
FINANCIERA CONSIDERADA APTA POR EL BCR.
4.- QUE LA INTERVENCIN DE LA INSTITUCIN FINANCIERA NO
TENGA COMO PROPSITO EVITAR UNA OPERACIN ENTRE
EMPRESAS VINCULADAS ECONMICAMENTE.
B) INTERSES QUE ABONEN AL EXTERIOR LAS EMPRESAS BANCARIAS Y
FINANCIERAS ESTABLECIDAS EN EL PER, COMO RESULTADO DE LA
UTILIZACIN EN EL PAS DE SUS LNEAS DE CRDITO EN EL EXTERIOR:
1%
C) RENTAS DERIVADAS DEL ALQUILER DE NAVES Y AERONAVES: 10%
D) REGALAS: 30%
E) OTRAS RENTAS, INCLUSIVE LAS DERIVADAS DE CREDITOS EXTERNOS
QUE NO CUMPLAN CON LOS REQUISITOS SEALADOS O QUE EXCEDAN
LA TASA PREFERENCIAL CITADA ASI COMO LOS INTERESES POR
CREDITOS PROVENIENTES DE PAISES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA
IMPOSICIN: 30%
PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORA

Los contribuyentes que obtengan rentas de 3 categora, abonarn con carcter de pago
a cuenta, cuotas mensuales con arreglo a algunos de los sistemas siguientes:
a) Sistemas de Coeficientes
El pago a cuenta a abonar resulta de aplicar un coeficiente a los Ingresos Netos
mensuales.
Pago a cuenta = coeficiente x Ingresos Netos

mensual
El Coeficiente (con 4 decimales) se calcula de la siguiente forma:
* En enero y febrero = Impuesto Calculado en el ejercicio precedente al anterior

Ingresos Netos del ejercicio precedente al anterior
Nota: Si no existe Impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior, se
aplica el sistema de porcentaje.
* De marzo a diciembre = Impuesto Calculado en el ejercicio anterior

Ingresos Netos del ejercicio anterior
a.1) Modificacin del Coeficiente:

Procede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de julio.
Procedimiento:
- Elaborar un balance al 30 de junio.
- Determinar la Renta Neta Imponible - RNI
- Calcular el Impuesto (aplicar el 30% a la RNI)
- Calcular el coeficiente que modifica al anterior = Impuesto Calculado en el
semestre
Ingresos Netos del semestre
(no incluye el REI)
- El nuevo coeficiente se aplica a partir del mes que se modifica el coeficiente.
- El Balance deber ser registrado en el Libro de Inventarios y Balances a valores
histricos.
b) Sistema de Porcentaje
Se aplica el 2% sobre los Ingresos Netos mensuales.
Se acogen a este sistema:
- Los contribuyentes que inicien actividades en el ao 2000.
- Los que no hubieren obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.
- En caso no exista Impto. calculado en el ejercicio precedente al anterior, para el
clculo del pago a cuenta de enero y febrero de los contribuyentes que se
encuentren en el sistema a) de pago.
- Las personas que estuvieron en el RUS o el RER en el ejercicio 2000.
b.1) Modificacin del Porcentaje
Conforme al Balance modificado al 31 de enero o al 30 de junio.
* Al 31 de enero:
Se puede modificar a partir del pago a cuenta de enero a junio. (primer semestre).
Procedimiento:
- Elaborar Balance al 31 de enero.
- Determinar la Renta Neta Imponible RNI.
- Deducir 1 dozavo de las prdidas tributarias arrastrable al 31 de diciembre del
ejercicio anterior.
- Calcular el Impuesto (aplicar el 30% a la RNI).
- Calcular el porcentaje (2 decimales) que modifica al anterior = Impuesto
Calculado x 100
Ingresos Netos (al
31 enero)
- El nuevo porcentaje se aplica al pago a cuenta del mes que se modifica.
** Al 30 de junio:
Se puede modificar a partir del pago a cuenta de julio.
Procedimiento:
- Elaborar Balance al 30 de junio.
- Determinar la Renta Neta Imponible RNI.
- Deducir 6 dozavos de las prdidas tributarias arrastrable al 31 de diciembre del
ejercicio anterior.
- Calcular el Impuesto (aplicar el 30% a la RNI).
- Calcular el porcentaje (2 decimales) que modifica al anterior = Impuesto
Calculado x 100
Ingresos Netos (al
30 junio)
- El nuevo porcentaje se aplica a los pagos a cuenta del mes que se modifica.
Nota: se entiende por Ingresos Netos al total de ingresos gravables de 3 categora

devengados en cada mes, es decir, est formado por ventas netas de descuentos, rebajas
y bonificaciones, as como ingresos diversos, ingresos excepcionales e ingresos
financieros.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Operaciones Gravadas
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos36.
e) La importacin de bienes.
1. VENTA EN EL PAS DE BIENES MUEBLES
Est gravada con impuesto la venta de bienes muebles ubicados en el territorio
nacional y realizada en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y
distribucin.
Casos de venta de bienes muebles en el pas:
- Bienes nuevos y usados
Excepcin: la transferencia de bienes usados que realicen las PN o PJ que no
realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este
tipo de operaciones.
Ej.: La empresa X S.A. vende un automvil usado. Esta operacin de venta
est gravada con IGV.
- Venta en el pas de bienes, independientemente del lugar del contrato o
lugar del pago
Ej.: La empresa X S.A. vende un automvil celebrando el contrato en
Venezuela. El pago se har en Panam. La venta est gravada con impuesto.
- Bienes inscritos en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren temporalmente fuera del pas.
Ej.: La empresa X S.A. vende un automvil inscritos en RR.PP. del Per y que
temporalmente ha sido enviado a Chile, para su acondicionamiento por 6
meses. La venta est gravada con impuesto.
- Bienes intangibles, se consideran ubicados en el Per cuando el titular y el
adquirente se encuentren domiciliados en el pas.
CONCEPTO DE VENTA
36
Tambin est gravada la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor,
cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el
mismo, salvo que se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado.
Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o
la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de
empresas.
a) Es todo acto por el que se transfiere, a ttulo oneroso, la propiedad de los bienes,
independientemente de la denominacin que las partes contratantes den a los
contratos o negociaciones y de las condiciones pactadas por ellas.
Ej.: Caso de permuta, implica 2 transferencias.
Nota: no es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza.
Operaciones consideradas venta
Venta propiamente dicha Tambin llamada compraventa, es el contrato por el
que el vendedor se obliga a transferir al comprador la propiedad de un bien,
comprometindose el comprador a recibirlo y pagar su precio en dinero.
Permuta Contrato por el que las partes se transmiten respectivamente, un bien
a cambio de otro bien. Si hubiese dinero en la transaccin, ello significara
una compraventa.
Dacin en pago Modo de extincin de las obligaciones. El deudor se libera de
su compromiso entregando al acreedor, con el consentimiento de ste, una
prestacin (bienes o servicios) distinta a la convenida originalmente.
Expropiacin Desposesin legal de un bien a su propietario por parte del
Estado, generalmente por razones de utilidad pblica.
Adjudicacin por disolucin de sociedades Transferencia de bienes de la
sociedad a los socios por motivo de conclusin o finalizacin de la misma.
Aportes sociales Transferencia de bienes o servicios de un sujeto a una
sociedad, que permite incrementar el capital social de sta y convertir en
socio al aportante.
Adjudicacin por remate Transferencia de un bien a travs de martillero o
subastador, en subasta o venta pblica.
Transferencia de bienes efectuada por comisionistas y otros que las realicen
por cuenta de terceros.
Cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las
realicen por cuenta de terceros.
c) Retiro de bienes
Ej.: Socio de una empresa que lleva para su uso domstico una lmpara de la
empresa, la que obviamente no le significa desembolso de dinero alguno. Esta
operacin es una transferencia gratuita para la empresa.
Las siguientes operaciones son retiro de bienes:
Transferencia gratuita A partir de ella se transfiere la propiedad de bienes a
ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones,
entre otros.
Apropiacin de bienes de la empresa por parte del propietario, socio o titular de
la empresa
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de
su negocio (Excepcin: que sea necesario para la realizacin de operaciones
gravadas).
La entrega de bienes a trabajadores de la empresa cuando sean de su libre de
disposicin y no sean necesarios para la prestacin de servicios
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin
de servicios
Las siguientes operaciones no son retiro de bienes:
- Entrega de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al
cliente sobre ventas realizadas37.
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la
elaboracin de los bienes que produce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros
bienes que la empresa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de
un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o
prdida de bienes, debidamente acreditada (con el informe de la compaa de
seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial u otros).
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
Ej.: La empresa X S.A. fabrica aceite lubricante para todo tipo de
maquinaria. El consumo de aceite por la empresa con el fin de
lubricar la propia maquinaria de fabricacin del aceite, no estar
gravado (es necesario para la realizacin de las operaciones
gravadas).
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes
no sean retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de
trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar
sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
Ej.: Empresa X ha celebrado un contrato de trabajo con nuevos
mineros. En una de sus clusulas se establece como condicin de
trabajo, la entrega mensual de botas de caucho reforzadas con
acero interior necesarias para el cumplimiento de la labor diaria.
Se establece, adems, que los mineros tambin podrn usar las
botas fuera del trabajo.
No se considera retiro de bienes, porque dicha entrega es por
condicin de trabajo, indispensables para el trabajo.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas
de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
- Caso de muestras mdicas que se expenden bajo receta mdica.
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con el fin de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de
dichos bienes no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de
los ltimos 12 meses, con un lmite mximo de 20 UIT38.
37
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible del IGV, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones;
c) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
38
En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada
perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas
con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin.
Aspectos a tener en cuenta en casos de retiro de bienes gravados con IGV
a) El IGV que grave el retiro de bienes no podr trasladarse al adquirente de los mismos
y por lo tanto, tampoco podr ser deducido como crdito fiscal o como costo o gasto
por ste.
b) Tampoco podr considerarse como costo o gasto (por lo tanto no ser un gasto
deducible para efectos del Impuesto a la Renta) para la empresa que efecta el
retiro.
BIENES MUEBLES
Por disposicin expresa de las normas del IGV, no se considera bien mueble a la
moneda extranjera ni cualquier documento representativo de stas; a las acciones,
participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de
colaboracin empresarial, facturas y dems documentos pendientes de cobro, valores
mobiliarios y otros ttulos de crdito; salvo que la transferencia de los valores
mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
2. PRESTACIN O UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS

SERVICIO
Se entiende como servicio a toda accin o prestacin que realiza una persona para
otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera
categora para efecto del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo
impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
Ej.: De acuerdo a la norma del IGV un gasfitero estar gravado por la
prestacin de servicios que ofrece? No, porque en este caso, los ingresos
que percibe el gasfitero son considerados servicios profesionales que
genera renta de cuarta categora.
Con relacin a la prestacin de servicios debe entenderse que se realiza en el pas,
cuando el sujeto que lo presta est domiciliado en el Per (para efectos del Impuesto
a la Renta), independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no
domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se
celebre el contrato.
Tambin se considera servicio la entrega a ttulo gratuito que no implique
transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa
vinculada a otra economicamente*.
Ej.: La Empresa A S.R.L. desea temporalmente una mquina embotelladora y la
Empresa B S.A. tiene una mquina embotelladora. Ambas son empresas vinculadas
por lo que B cede la mquina a la empresa A sin costo alguno, evitando la
figura del arrendamiento por la que habra que pagar IGV. Esta cesin gratuita
estar gravada con el IGV?
S, porque igualmente se considera servicio, la entrega a ttulo gratuito que no implique
transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra
vinculada econmicamente.
* Se considera empresas vinculadas cuando:
- Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por
medio de una tercera.
- Ms del 30% del capital de 2 o ms empresa pertenezca a una misma persona,
directa o indirectamente.
- Cuando las proporciones citadas, pertenezcan a cnyuges entre s o a personas
vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
- El capital de 2 o ms empresas pertenezca en ms del 30%, a socios comunes de
dichas empresas.
En caso de servicio de transporte internacional de pasajeros, el IGV se aplica sobre las
ventas de los pasajes u rdenes de canje que se expidan en el pas, as como de los que
se adquieran en el extranjero para ser utilizados en el pas.
NOTA:
- En los casos de servicios prestados por las Administraciones Tributarias inherentes a
sus funciones que prestan a otras entidades pblicas por mandato legal o en virtud a
convenios celebrados entre stas, no estn gravados con el IGV.
- El monto por concepto de PEAJE que corresponde a los concesionarios de obras
pblicas no constituyen tributo sino la retribucin por un servicio que presta el
concesionario al usuario del mismo, el cual se encuentra comprendido dentro de la
aplicacin del IGV. Por consiguiente, estn afectos a este impuesto.
- Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el
exterior, slo respecto a la compensacin abonada por las administraciones postales del
exterior a la administracin postal del Estado Peruano, estn gravadas con el IGV.
No est gravado con el IGV:
a) el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el Per, siempre que
el servicio no sea consumido o empleado en el Per.
b) el servicio prestado en el extranjero por un establecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el Per, siempre que el
servicio no sea consumido o empleado en el Per.
Arrendamiento de naves, aeronaves y otros medios de transporte
En caso de arrendamiento de naves, aeronaves y otros medios de transporte prestados
por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el Per, se entender que
el servicio es prestado slo en el 60% en el Per, gravndose con el IGV slo dicha
parte.
No se considerar utilizado en el pas los servicios de reparacin y mantenimiento de
naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
2. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN DE INMUEBLES
Estn gravados los contratos de construccin39 de inmuebles que se ejecuten en el
territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de
celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos.
Ej.: Una empresa naviera encarga la construccin de un barco a otra empresa. En
este caso, las naves no son inmuebles para efectos de las normas del IGV.
Nota: los contratos de concesin para le ejecucin y explotacin de obras pblicas de
infraestructura, celebrados de conformidad con las normas sobre la materia, no
configuran como contratos de construccin entre el Estado y los concesionarios.
3.LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS
CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS
39
En cualquier caso, siempre deber entenderse por construccin, a las actividades clasificadas como tales en la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
Est gravada la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que
realicen los constructores de los mismos
Constructor: se considera como tal, a cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Tercero: Se entiende que el inmueble ha sido construido parcialmente por un 3, cuando
ste construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la construccin.
Habitualidad: esta exigencia opera incluso respecto de empresas no dedicadas a la
actividad inmobiliaria.
Existe habitualidad cuando el enajenante realice la venta de por lo menos 2
inmuebles dentro de un periodo de 12 meses, debindose aplicar el
impuesto a partir de la 2 transferencia del inmueble.
Ventas en un solo contrato: de realizarse en un slo contrato la venta de 2 o ms
inmuebles, se entender que la 1 transferencia es la del
inmueble de menor valor.
Encargo de construccin: siempre estar gravada la transferencia de inmuebles que
hubieran sido mandados a edificar o la transferencia de
inmuebles edificados, total o parcialmente, para efecto de su
enajenacin.
Tambin se considera primera venta:
a) La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas
vinculadas econmicamente con el mismo, salvo cuando se demuestre que el precio de
venta es igual o mayor al valor de mercado; entendiendo por tal, el que normalmente se
obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o las empresas vinculadas
realizan con 3ros. no vinculados, o el valor de la tasacin, el que resulte mayor.
b) La venta que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.
c) La efectuada luego de la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta
gravada.
d) La venta efectuada respecto de inmuebles en los que se realice trabajos de ampliacin
an cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor
de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construda.
Tambien est gravada como 1 venta la de inmuebles respecto de los cuales se hubiera
efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.
Excepcin: no constituye 1 venta la transferencia de las alcuotas entre copropietarios
constructores.
5. IMPORTACION DE BIENES
Se encentra gravada la importacin, cualquiera sea el sujeto que la realice.
Ej: Importacin de un software adquirido a un no domiciliado. Est gravado con
IGV Sin embargo, tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del
exterior, el Impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas, de utilizacin de servicios
en el pas.
EXONERACIONES
- Revisar Apndices del TUO de la Ley del IGV.
SUJETOS DEL IMPUESTO
- Revisar arts. 9 y 10 del TUO de la Ley del IGV.
IMPUESTO BRUTO
Es el monto resultante de aplicar la alcuota del impuesto sobre la base imponible
correspondiente a cada operacin gravada.
El impuesto bruto correspondiente a cada perodo tributario es la suma de los impuestos
brutos determinados de acuerdo al prrafo anterior, por las operaciones gravadas de
dicho periodo.
- Revisar arts. 12 al 16 del TUO de la Ley del IGV.
CRDITO FISCAL
Est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que
respalda la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en
la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados
por no domiciliados.
El crdito fiscal deber ser utilizado mes a mes, deducindose del impuesto bruto para
determinar el impuesto a pagar.
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor al monto del
Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del IGV, el que se aplicar
como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
El IGV que grave el retiro de bienes no podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr
ser considerado costo o gasto por el adquirente para efecto del Impuesto a la Renta a su
cargo.
REQUISITOS SUSTANCIALES
El crdito fiscal est constituido por el IGV consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el
pas de servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los
requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a
este ltimo impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior se cumplirn
los siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago
que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada
por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la
importacin de bienes. Los comprobantes de pago y documentos a que se
hace referencia en el presente inciso son aquellos que de acuerdo con las
normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de
conformidad con las disposiciones sobre la materia; y,
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos
por SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artculo, o el
formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que seale el
Reglamento. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso
y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
- Revisar arts. 18 al 21 del TUO de la Ley del IGV.
BANCARIZACIN
Consiste en canalizar las operaciones realizadas por los agentes econmicos a travs de
las Empresas del Sistema Financiero.
SUPUESTOS EN LOS QUE SE UTILIZARN MEDIOS DE PAGO
Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero a partir de S/.
5,000 o US$1,50040, se debern pagar utilizando Medios de Pago (aun cuando se
cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos).
Tambin se utilizarn los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de
dinero por concepto de mutuos de dinero (sea cual fuera el monto del referido contrato).
Los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior tambin podrn
cancelar sus obligaciones con sujetos no domiciliadas, con otros Medios de Pago 41,
siempre que los pagos se canalicen a travs de empresas del Sistema Financiero o de
empresas bancarias o financieras no domiciliadas.
No se aplica a las operaciones de financiamiento con empresas bancarias o financieras
no domiciliadas.
MEDIOS DE PAGO
a) Depsitos en cuentas.
b) Giros.
c) Transferencias de fondos.
d) rdenes de pago.
e) Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
f) Tarjetas de crdito emitidas en el pas o en el exterior por empresas no
pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la emisin y
administracin de tarjetas de crdito, siempre que los pagos se canalicen a
travs de Empresas del Sistema Financiero en virtud de convenios de
recaudacin o cobranza.
g) Las tarjetas de crdito emitidas en el exterior por empresas bancarias o
financieras no domiciliadas, siempre que los pagos se canalicen a travs de
Empresas del Sistema Financiero en virtud de convenios de recaudacin o
cobranza.
h) Cheques con la clusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u
otra equivalente42.
EXCEPCIONES
Pagos efectuados:
a) A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crdito
no autorizadas a captar recursos del pblico.
A las administraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en
cumplimiento de sus funciones. Estn incluidos los pagos recibidos por los
martilIeros pblicos a consecuencia de remates encargados por las
administraciones tributarias.
40
Tratndose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas, el monto pactado se deber
convertir a nuevos soles.
41
Que se establezcan mediante Decreto Supremo del MEF. En la actualidad, no se ha emitido norma respectiva, por
lo que se aplicara los medios de pago vigentes.
42
Emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores
b) En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de
pago.
c) Tambin quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de
remuneraciones, o la entrega o devolucin de mutuos de dinero que se cumplan
en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema
Financiero, siempre que concurran las siguientes condiciones:
Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito43.
En el distrito sealado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se
preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero.
El pago, entrega o devolucin del mutuo de dinero se realice en
presencia de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces, quien dar fe
del acto.
OBLIGACIONES DE LOS NOTARIOS Y JUECES DE PAZ,
El Notario o Juez de Paz que haga sus veces deber:
a) Sealar expresamente en la escritura pblica el Medio de Pago utilizado,
siempre que tenga a la vista el documento que acredite su uso, o dejar constancia
que no se le exhibi ninguno.
b) Tratndose de los documentos de transferencia de bienes muebles registrables o
no registrables, constatar que los contratantes hayan insertado una clusula en la
que se seale el Medio de Pago utilizado o que no se utiliz ninguno.
c) En los casos en que se haya utilizado un Medio de Pago, deber verificar la
existencia del documento que acredite su uso y adjuntar una copia del mismo al
documento que extienda o autorice.
OBLIGACIONES DE FUNCIONARIOS DE REGISTROS PBLICOS
En caso de actos inscribibles en los Registros Pblicos que no requieran la intervencin
de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces, los funcionarios de Registros Pblicos
debern constatar que en los documentos presentados se haya insertado una clusula en
la que se seale el Medio de Pago utilizado44 o que no se utiliz ninguno.
SANCIONES
El Notario, Juez de Paz o funcionario de los Registros Pblicos que no cumpla con lo
ser sancionado de acuerdo a las normas de la Ley del Notariado N 26002, del Texto
nico Ordenado de la Ley Orgnica del Poder Judicial y del Estatuto de la
Superintendencia Nacional de Registros Pblicos, por falta, responsabilidad
disciplinaria y por responsabilidad administrativa respectivamente45.
EFECTOS TRIBUTARIOS
Los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir
gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de
derechos arancelarios.
Tratndose de mutuos de dinero realizados por medios distintos a los sealados, la
entrega de dinero por el mutuante o la devolucin del mismo por el mutuatario no
permitir que este ltimo sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad
de ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos, debiendo el
mutuante, por su parte, justificar el origen del dinero otorgado en mutuo.
43
Tratndose de personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tendr en consideracin el lugar de su
residencia habitual.
44
Los contratantes debern presentar copia del documento que acredite el uso del Medio de Pago.
45
El Colegio de Notarios respectivo, el Poder Judicial o la SUNARP, segn corresponda, deber poner en
conocimiento de la SUNAT las acciones adoptadas respecto del incumplimiento.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
OPERACIONES GRAVADAS
El ITF grava las operaciones en moneda nacional o extranjera, que se detallan a
continuacin:
a) La acreditacin o dbito46 realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en
las empresas del Sistema Financiero.
Excepto: los depsitos, retiros y movimientos entre cuentas de un mismo titular
mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus
cuentas mantenidas en diferentes empresas.
Constituye la operacin gravada principal, referida a cualquier movimiento por
utilizacin de cuentas de empresas bancarias o financieras. En las prrafos
siguientes, se establecen otros supuestos distintos a la utilizacin de cuentas.
Paga el impuesto el titular de las cuentas, salvo que sta se encuentre
exonerada.
b) Los pagos a una empresa del Sistema Financiero, en los que no se utilice cuentas47.
Paga el impuesto el titular del crdito (quien realiza el pago), salvo que ste sea
Mivivienda o Techo Propio.
c) La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u
otros instrumentos financieros, creados o por crearse.
Paga el impuesto quien compre el instrumento financiero.
d) La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre,
as como las operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizadas
con cargo a dichos montos, efectuadas por una empresa del Sistema Financiero48.
Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones realizadas por las
empresas del Sistema Financiero mediante el transporte de caudales.
Paga el impuesto quien reciba la cobranza en efectivo. Opera tambin con
establecimientos afiliados a sistemas de tarjetas de crdito o dbito.
e) Los giros o envos de dinero efectuados a travs de:
1. Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar cuentas.
2. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de
renta de tercera categora. Tambin est gravada la entrega al beneficiario del
dinero girado o enviado.
Paga el impuesto quien ordene la transferencia en efectivo y el beneficiario (de
corresponder).
f) La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema
de pagos organizado en el pas o en el exterior, sin intervencin de una empresa del
Sistema Financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias
o financieras no domiciliadas.
En este supuesto se presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega o
recepcin de fondos existe una acreditacin y un dbito, debiendo el organizador del
sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas
operaciones (2 ITFs). Paga el impuesto quien recibe el prstamo en efectivo.
g) Los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del 15% de las obligaciones de la
persona o entidad generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en
efectivo o Medios de Pago.
46
Depsitos o retiros.
47
Cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a
travs de movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica
48
Cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a
travs de movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica
En estos casos se aplicar el doble de la alcuota sobre los montos cancelados que
excedan el porcentaje anteriormente sealado.
Paga el impuesto quien realiza los pagos de las obligaciones en el ejercicio.
h) Operaciones efectuadas por las empresas del Sistema Financiero, por cuenta propia:
1. Pagos por adquisicin de activos, excepto los efectuados para la adquisicin
de activos para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para
la adquisicin de instrumentos financieros.
2. Donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta, excepto los gastos financieros.
16. Paga el impuesto la empresa del Sistema Financiero.
i) Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efecten a establecimientos
afiliados a tarjetas de crdito, dbito o de minoristas.
Paga el impuesto el establecimiento afiliado.
j) La entrega de fondos al deudor o al tercero que ste designe, con cargo a
colocaciones otorgadas por una empresa del Sistema Financiero, incluyendo la
efectuada con cargo a una tarjeta de crdito.
Paga el impuesto quien recibe los fondos.
AGENTES DE RETENCIN O PERCEPCIN
Son responsables del impuesto, en calidad de agentes retenedores o perceptores, segn
sea el caso:
a) Las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones sealadas en los incisos
a), b), c), d), numeral 1 del inciso e), e incisos i) y j).
Las Empresas de Transferencias de Fondos o las personas o entidades generadoras de
rentas de tercera categora distintas a las empresas del Sistema Financiero.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Surgir cuando se debiten pagos de una cuenta en la que no existen o no existan fondos
suficientes para cubrir el Impuesto correspondiente a dichas operaciones o cuando el
agente de retencin o percepcin hubiere omitido la retencin o percepcin a que estaba
obligado.
ALCUOTA
Vigencia Alcuota
Desde la fecha de vigencia de 0.10%
la presente Ley
Desde el 1 de enero de 2005 0.08%
Desde el 1 de enero de 2006 0.06%
hasta el 31 de diciembre de 2006
EXONERACIONES
La ley establece 25 exoneraciones, entre las cuales podemos citar el depsito o retiro de
las:
Cuentas que el empleador solicite a la empresa del Sistema Financiero abrir 49 a nombre
de sus trabajadores o pensionistas, para el pago de remuneraciones o pensiones50 (por
remuneraciones o pensiones se entender todo concepto que se considere como renta
49
Con carcter exclusivo.
50
Si el empleador habilita una cuenta ya existente a nombre del trabajador o pensionista, estar exonerada la
acreditacin de las remuneraciones o pensiones, as como los dbitos hasta el lmite de las remuneraciones o
pensiones abonadas.
La exoneracin establecida proceder nicamente cuando la acreditacin de la remuneracin o pensin se realice
mediante transferencia desde una cuenta del empleador o mediante cheques, en los que se identifique al empleador
como al titular de la cuenta. En ambos casos, se deber comunicar a la empresa del Sistema Financiero que el
monto acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones.
Queda exceptuada de utilizar los Medios de Pago previstos en el prrafo anterior la empresa del Sistema Financiero
que pague las remuneraciones o pensiones de sus trabajadores o pensionistas en cuentas abiertas a nombre de
stos y siempre que sea la misma empresa del Sistema Financiero quien efecte el pago.
de quinta categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no se
encuentre afecto a este ltimo impuesto)51.
Cuentas de CTS.
Cuentas para el SPOT (detracciones)52 y en las cuentas que utilicen los agentes de
aduana exclusivamente para el pago de la deuda tributaria de sus comitentes.
Cuentas de las universidades y centros educativos, siempre que los fondos de las
referidas cuentas se destinen a sus fines.
Cuenta del cliente por concepto del ITF, gastos de mantenimiento de cuentas y portes.
Asimismo, las siguientes operaciones:
El pago de prstamos promocionales otorgados con cargo al Fondo MIVIVIENDA o al
Programa TECHO PROPIO.
Retiro o depsito correspondiente a contra-asientos por error o anulaciones de
documentos previamente acreditados en cuenta.
La renovacin de depsitos a plazos y de certificados de depsito53, as como el
depsito de intereses que se generen en stos, en las cuentas corrientes y en las cuentas
de ahorro.
La renovacin de crditos, cualquiera sea su modalidad, hasta por el monto que no
implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte de la empresa del Sistema
Financiero.
DEDUCCIN DEL IMPUESTO

El Impuesto a que se refiere la presente Ley ser deducible para efectos del Impuesto a
la Renta.
Tratndose de sujetos generadores de Rentas de Tercera Categora, la deduccin del
Impuesto se sujetar a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la
Renta (considerado como gasto deducible para determinar la Renta Neta).
En el caso de sujetos generadores de rentas de otras categoras, la deduccin tendr
como lmite la renta neta global sin considerar la renta correspondiente a la de quinta
categora, de ser el caso.
51
La exoneracin establecida tambin es aplicable a los retiros que el trabajador o pensionista hubiese realizado a
partir del 1 de marzo de 2004 en la cuenta de remuneraciones y pensiones en la que el empleador le hubiese
acreditado algn monto durante el mes de febrero de 2004, y hasta dicho monto.
Lo establecido operar siempre que el depsito se hubiera realizado mediante transferencia de una cuenta del
empleador o mediante cheques en las que se identifique al empleador como titular de la cuenta. Excepcionalmente,
si la acreditacin se hubiera realizado bajo cualquier otra modalidad, el empleador deber presentar a la empresa del
Sistema Financiero una declaracin jurada en la que seale que el monto acreditado corresponde a remuneraciones
o pensiones.
52
Utilizadas exclusivamente.
53
Por montos iguales o distintos, hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por
parte del titular del depsito o del certificado.

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Determinacin de la Obligacin Tributaria y

Otros Procedimientos Tributarios

*HUARANGA CRISPIN YULEISI

*Estudiantes del VII ciclo de la escuela profesional de contabilidad ULADECH-

Prestacin usualmente en dinero

Tributos directos e indirectos

VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

EVASIN TRIBUTARIA, ELUSIN Y ECONOMA DE OPCIN

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

PRESCRIPCIN PLAZOS DE PRESCRIPCIN

POR EL DEUDOR POR LA ADMINISTRACIN

La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO

INAFECTACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL

EXONERACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL

RGIMEN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

El procedimiento general de la determinacin del impuesto es el siguiente:

RENTA BRUTA DE CADA CATEGORA - DEDUCCIONES PREVISTAS EN LA

SUMATORIA DE LAS RENTAS NETAS DE 1, 2 4 Y 5 CATEGORAS =

RNG ITF28 - PERDIDAS EXTRAORDINARIAS DE 1 CAT. Y DE EJERCICIOS

RNI X ALCUOTA DEL IMPUESTO = IMPUESTO A LA

IMPUESTO A LA RENTA - CRDITOS PREVISTOS POR LA NORMA =

RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

RENTA NETA DE 1 CATEGORA

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA

RENTA DE QUINTA CATEGORA

RENTA NETA DE QUINTA CATEGORA

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS

TOTAL DE RENTA DE 4 Y 5 CATEGORAS

- INVERSIN EN EL SECTOR AGRARIO O DE AMAZONA =

SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO ANTERIOR

RENTAS DE TERCERA CATEGORA

RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORA

Renta Bruta Gastos necesarios Ingresos RENTA

Definiciones y Condiciones Generale

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS

(*) HASTA EL AO 2000 LA ALCUOTA DEL IMPUESTO ES 30% SOBRE LA

IMPUESTO A LA RENTA DE NO DOMICILIADOS

PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORA

Pago a cuenta = coeficiente x Ingresos Netos

El Coeficiente (con 4 decimales) se calcula de la siguiente forma:

* En enero y febrero = Impuesto Calculado en el ejercicio precedente al anterior

* De marzo a diciembre = Impuesto Calculado en el ejercicio anterior

a.1) Modificacin del Coeficiente:

Nota: se entiende por Ingresos Netos al total de ingresos gravables de 3 categora

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

2. PRESTACIN O UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS

DEDUCCIN DEL IMPUESTO

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