QU BENEFICIOS TIENE EL ADULTO MAYOR DE 60 AOS NO

PENSIONISTA RESPECTO AL IMPUESTO PREDIAL?

MARIO ALVA MATTEUCCI

INTRODUCCIN
En el Per existen muchas personas mayores de edad que han llegado a la edad lmite
para la jubilacin sin haber realizado algn proceso de ahorro previsional, ya sea a travs
del sistema privado de pensiones por medio de las Administradoras de Fondos de
Pensiones AFP o a travs del sistema pblico representado por la Oficina de
Normalizacin Previsional ONP.

Es por ello que al no poder contar con una pensin que les permita solventar sus gastos
propios, deben recurrir a la manutencin a travs de ayudas de familiares o tambin
incrementando sus ingresos a travs del arrendamiento de bienes muebles o inmuebles,
en caso que los tengan y puedan cederlos a terceros a cambio de una retribucin
econmica, lo cual no siempre es seguro y permanente.

En la Ley de Tributacin Municipal, especficamente en el texto del artculo 19, existe un

beneficio de deduccin de cincuenta (50) Unidades Impositivas Tributarias UIT en el
valor de los predios, aplicable a los pensionistas propietarios de un predio a ttulo personal
o de la sociedad conyugal, siempre que el mismo sea destinado a vivienda y que los
ingresos del pensionista no superen una (1) UIT mensual.

El problema que se observaba desde que se aprob ese beneficio desde hace aos
anteriores era que las personas que son propietarias de predios, que son mayores de
edad y que no eran pensionistas no podan acceder a este beneficio, toda vez que no
podan cumplir un requisito primordial, motivo por el cual el pago del Impuesto Predial
representaba para ellos una carga tributaria mayor que reduca sus ingresos.

A raz de la publicacin de la Ley N 30490, el legislador ha procurado revertir esta

situacin de desventaja hacia el adulto mayor no pensionista que es propietario de un
predio destinado a vivienda, efectuando una modificacin al artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal.

El motivo del presente informe es revisar en detalle los alcances de la modificatoria

introducida en el texto del artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, por la Ley N
30490 al igual que la revisin de la norma reglamentaria, la cual fue aprobada por el
Decreto Supremo N 401-2016-EF.
EL TEXTO DEL ARTCULO 19 DE LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL, APROBADA
POR EL DECRETO LEGISLATIVO N 776 ANTES DEL CAMBIO POR LA LEY N 30490
El artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por el Decreto Legislativo N
776, que estuvo vigente hasta antes de la modificatoria realizada por la Ley N 30490
tena como texto el siguiente:

Artculo 19.- Los pensionistas propietarios de un solo predio, a nombre propio o de la

sociedad conyugal, que este destinado a vivienda de los mismos, y cuyo ingreso bruto
este constituido por la pensin que reciben y sta no exceda de 1 UIT mensual, deducirn
de la base imponible del Impuesto Predial, un monto equivalente a 50 UIT.

Para efecto de este artculo el valor de la UIT ser el vigente al 01 de enero de cada
ejercicio gravable.

Se considera que se cumple el requisito de la nica propiedad, cuando adems de la

vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera.

El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con
aprobacin de la Municipalidad respectiva, no afecta la deduccin que establece artculo.

Como se observa, este texto sealaba un beneficio tributario de deduccin de 50 UIT pero
deba cumplirse con algunos requisitos, los cuales se indican a continuacin:

El inmueble debe figurar a nombre propio o de la sociedad conyugal.

El inmueble debe tener la condicin de nica propiedad.
Se acepta el uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o
profesionales, con aprobacin de la municipalidad respectiva.
El propietario del inmueble tenga la calidad de pensionista[1].
El ingreso bruto este constituido por la pensin que reciben y sta no exceda de una (1)
UIT mensual.
El inmueble sea destinado a vivienda de los mismos.
Por lo sealado hasta aqu, observamos que la persona que califica como adulto mayor
pero que no tiene la condicin de pensionista, se encontrara descartado de poder
acceder a este beneficio, lo cual le generaba un gran perjuicio en su propia sostenibilidad
al asumir un impuesto como el predial sin tener una pensin que pueda contar con algn
ingreso permanente.
Este fue un elemento que estuvo en discusin entre los legisladores durante mucho
tiempo, sobre todo en observar la posibilidad de otorgar el beneficio sealado en el
artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal tanto a los pensionistas como aquellos que
no tienen esta condicin.

Fruto de este mecanismo es que se aprob la Ley N 30490, la cual ser materia de
anlisis a continuacin en prrafos posteriores.

LA LEY N 30490 Y LA MODIFICATORIA AL ARTCULO 19 DE LA LEY DE

TRIBUTACIN MUNICIPAL
El jueves 21 de julio de 2016 se public en el Diario Oficial El Peruano el texto de la Ley
N 30490[2], que aprob la Ley de la persona adulta mayor.

El artculo 1 de dicha norma seal como objeto lo siguiente:

La presente ley tiene por objeto establecer un marco normativo que garantice el ejercicio
de los derechos de la persona adulta mayor, a fin de mejorar su calidad de vida y propiciar
su plena integracin al desarrollo social, econmico, poltico y cultural de la Nacin.

La pregunta inmediata que surge es poder definir quin califica como una persona adulta
mayor?.

La respuesta a esta interrogante la observamos en el texto del artculo 2 de la Ley N

30490, cuando indica lo siguiente:

Entindese por persona adulta mayor a aquella que tiene 60 o ms aos de edad.

Esta norma contiene en todo su estructura disposiciones que estn orientadas a proteger
al adulto mayor, dentro de las que se pueden sealar, por ejemplo:

la creacin de centros integrales de atencin al adulto mayor;

los centros de atencin al adulto mayor;
lineamientos para la atencin de la persona adulta mayor;
reglas para lograr el buen trato para el adulto mayor;
entre otras disposiciones.
Esta norma contiene una disposicin relacionada con el tema tributario. Nos referimos de
manera especfica a la primera disposicin complementaria modificatoria de la Ley N
30490, la cual indica lo siguiente:

PRIMERA. Incorporacin de un cuarto prrafo en el artculo 19 del Decreto Legislativo

776, Ley de Tributacin Municipal

Incorprase un cuarto prrafo en el artculo 19 del Decreto Legislativo 776, Ley de

Tributacin Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
156-2004-EF, en los siguientes trminos:

Artculo 19.-

[]

Lo dispuesto en los prrafos precedentes es de aplicacin a la persona adulta mayor no

pensionista propietaria de un slo predio, a nombre propio o de la sociedad conyugal, que
est destinado a vivienda de los mismos, y cuyos ingresos brutos no excedan de una UIT
mensual.

La inclusin de este prrafo permite apreciar que el legislador ha querido extender los
beneficios contenidos en el artculo 10 de la Ley de Tributacin Municipal, a las personas
adultas mayores de sesenta aos que no tengan la condicin de pensionista.

En este sentido el texto del artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal qued

redactado del siguiente modo:

Artculo 19.- Los pensionistas propietarios de un solo predio, a nombre propio o de la

sociedad conyugal, que este destinado a vivienda de los mismos, y cuyo ingreso bruto
este constituido por la pensin que reciben y sta no exceda de 1 UIT mensual, deducirn
de la base imponible del Impuesto Predial, un monto equivalente a 50 UIT.

Para efecto de este artculo el valor de la UIT ser el vigente al 01 de enero de cada
ejercicio gravable.
Se considera que se cumple el requisito de la nica propiedad, cuando adems de la
vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera.

El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con
aprobacin de la Municipalidad respectiva, no afecta la deduccin que establece artculo.

(PRRAFO INCORPORADO)

Lo dispuesto en los prrafos precedentes es de aplicacin a la persona adulta mayor no

pensionista propietaria de un slo predio, a nombre propio o de la sociedad conyugal, que
est destinado a vivienda de los mismos, y cuyos ingresos brutos no excedan de una UIT
mensual.

Resulta pertinente desarrollar cada uno de los requisitos que seala este artculo, sobre
todo para observar cmo se aplicar el beneficio tributario all concedido a favor de las
personas adultas mayores.

Antes de avanzar en el comentario debemos precisar que el Impuesto Predial califica

como un impuesto de periodicidad anual, por lo que en caso que se produzca cualquier
modificacin en el texto de algn artculo que lo regula, el cambio recin tendr vigencia y
aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin.

En este sentido, considerando que la Ley N 30490 fue publicada en el Diario oficial El
Peruano el 21 de julio de 2016, su aplicacin recin sera efectiva a partir del 1 de enero
del 2017.

A manera de respaldo constitucional, podemos precisar que lo referido en el prrafo

anterior guarda coherencia con lo dispuesto por los alcances del tercer prrafo del artculo
74 de la Constitucin poltica del Per de 1993, el cual indica de manera expresa que:

Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del
ao siguiente a su promulgacin.
Ello determina que si el cambio a la Ley de Tributacin Municipal se hubiera producido en
cualquier fecha del ao 2017, la vigencia de dicho cambio tendra efecto a partir del 1 de
enero del ao 2018.

LOS REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA QUE EL ADULTO MAYOR PUEDA
GOZAR DE LA DEDUCCIN DE LAS 50 UIT EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO
PREDIAL
A continuacin desarrollaremos los requisitos que el texto del artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal indica, para el otorgamiento de la deduccin de las 50 UIT en la
base imponible del Impuesto Predial, sobre todo en el caso de los adultos mayores a raz
de la modificacin realizada por la Ley N 30490.

4.1 EL INMUEBLE DEBE FIGURAR A NOMBRE PROPIO O DE LA SOCIEDAD

CONYUGAL

Partamos del hecho que el predio puede ser considerado un bien propio o un bien
conyugal. Si se trata de un bien propio el mismo obtiene tal categora porque fue adquirido
antes de la celebracin del matrimonio o fue aportado para la constitucin del rgimen de
la sociedad de gananciales, tal como lo determina el numeral 1 del artculo 302 del
Cdigo Civil[3] .

Cuando el bien forma parte del patrimonio comn de los cnyuges ello implica que son
considerados como bienes sociales, tal como lo precisa el texto del artculo 310 del
Cdigo Civil[4].

Cabe indicar que cuando se menciona que el inmueble figure a nombre propio o de la
sociedad conyugal se entiende que alude a la condicin de propietario ms no a la de
posesionario.

La PROPIEDAD se encuentra regulada en el artculo 923 del Cdigo Civil y se establece

que es aquel poder jurdico que permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien.

A diferencia del posesionario, el propietario puede disponer del bien, puede por ejemplo
venderlo, enajenarlo, etc. y si lo pierde puede recuperarlo a travs de la accin
reivindicatoria, la cual solo puede ser ejercida por el propietario ms no por el poseedor.

Se requiere que el predio sea propiedad o se encuentre inscrito en Registros Pblicos o

en el Registro Predial a nombre del pensionista[5] o de la sociedad conyugal. En este
ltimo caso, si cualquiera de los dos integrantes de la sociedad conyugal tiene la
condicin de pensionista se extiende el beneficio a la sociedad conyugal.

4.2 EL INMUEBLE DEBE TENER LA CONDICIN DE NICA PROPIEDAD

En concordancia con lo sealado en el punto anterior, debemos precisar que el inmueble

debe tener la condicin de nica propiedad del adulto mayor o de la sociedad conyugal, lo
cual implica que en realidad se trate del nico inmueble en el territorio de la repblica.

La nica propiedad no significa que se iguale al 100% de un inmueble, ya que puede

presentarse casos en los cuales un adulto mayor propietario puede tener la copropiedad
en un porcentaje menor pero para l representa el nico inmueble de su propiedad,
motivo por el cual el beneficio sealado en el texto del artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal le alcanzara.

El problema que se puede presentar y se perdera la condicin de nica propiedad es

cuando el adulto mayor o la sociedad conyugal es propietario de otro inmueble, ya sea en
su totalidad al 100% o de una cuota ideal en porcentaje menor, ya se contara con la
propiedad de dos inmuebles, lo cual desnaturaliza el sentido del otorgamiento del
presente beneficio.

Esto se puede apreciar en la RTF N 0273772010, segn la cual No procede el

beneficio a quin adems de ser propietario de un predio es propietario del 25% de las
acciones y derechos de otro predio al no cumplir con el requisito de propiedad nica.

Esta RTF menciona lo siguiente: Se confirma la apelada que declar improcedente la

solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial. Se indica que
ha quedado acreditado en autos que el recurrente tiene ms de un predio, por cuanto es
propietaria de un predio al 100% y copropietaria de otro predio en un 25%, por cuanto a la
recurrente no le es aplicable el citado beneficio.

El propio texto del artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que se considera
nica propiedad, cuando adems de la vivienda el pensionista posea otra unidad
inmobiliaria constituida por la Cochera.

El problema que puede presentarse en algunas municipalidades con la interpretacin de

este dispositivo y los actuales tiempos es cuando el adulto mayor adquiere un nico
inmueble bajo el rgimen de la propiedad horizontal, toda vez que en los edificios
modernos el propietario de los departamentos adquiere en un solo momento tres
unidades inmobiliarias claramente identificadas con fichas registrales independientes.

De este modo por ejemplo, se adquiere un departamento, un estacionamiento y un

depsito. Si se observa en este ejemplo el adulto mayor tendra tres unidades
inmobiliarias con lo cual si se compara con lo indicado en el texto del artculo 19 algunas
municipalidades interpretan que se perdera el beneficio de la deduccin de las 50 UIT al
tener aparte del departamento y la cochera un depsito.

El caso se complica an ms si se le agrega el hecho que en algunos edificios aparte del

departamento, el estacionamiento y el depsito, el propietario recibe adems un
porcentaje de participacin en copropiedad de la azotea en una zona denominada tendal
donde se puede utilizar como lavandera o tambin como local de reuniones sociales o
familiares o utilizarlo como una zona de parrillas.

Para poder responder esta inquietud resulta pertinente citar la RTF N 253472011,
segn la cual el slo hecho que los predios dedicados a casa habitacin, azotea,
escaleras y cochera se encuentren registrados de manera independiente, no implica que
el recurrente incumpla el requisito de nica propiedad.

Esta RTF precisa lo siguiente: Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud
de deduccin de 50 UIT, al considerar que el recurrente era propietario de otra unidad
inmobiliaria conformada por la azotea.

Se precisa que de acuerdo al criterio previsto en las RTF N 318599 y N 580522005 la

norma no distingue sobre la inscripcin registral independiente de partes accesorias de un
inmueble, como es el caso de la azotea, aclarando que cuando se refiere a la cochera,
como unidad inmobiliaria, no la est distinguiendo desde el punto de vista registral sino
que lo considera parte integrante del inmueble.

Agrega que el slo hecho que los predios dedicados a casa habitacin, azotea, escaleras
y cochera se encuentren registrados de manera independiente tanto en la base de datos
de la municipalidad como en los Registros Pblicos, no implica que el recurrente incumpla
el requisito de nica propiedad.

Para que el beneficio alcance al pensionista, es necesario que dentro de su Patrimonio

slo exista un inmueble, bastando incluso que sea titular de una cuota ideal en calidad de
copropietario de otro inmueble para que pierda el beneficio de la deduccin.
En efecto, de acuerdo al criterio establecido en la RTF N 345-3-99 el beneficio es
aplicable a la vivienda nica del pensionista sin importar si este es propietario exclusivo o
copropietario de un inmueble.

En ese sentido, los pensionistas[6] que poseen slo el porcentaje o cuota ideal de un
inmueble pueden obtener la deduccin de la base imponible, que est constituida por el
porcentaje del autoavalo que le corresponde.

El razonamiento resulta adecuado, toda vez que el requisito establecido en la Ley de

Tributacin Municipal consiste en ser propietario de un solo inmueble, pero no se seala
que tenga que ser el nico propietario, requisito que apunta beneficiar a aquellos cuyo
nico patrimonio es un porcentaje del inmueble que habitan.

Asimismo, no basta que el inmueble est destinado a vivienda es necesario que este se
encuentre efectivamente habitado u ocupado, tal como lo ha establecido la RTF N 1068-
5-97.

Es pertinente mencionar que la nica propiedad es dentro del territorio nacional, sin
embargo existen casos de pensionistas que son propietarios de varios inmuebles en
diferentes provincias del interior del pas y en cada una de ellas han buscado obtener el
beneficio de deduccin de las 50 UIT, comunicando en cada jurisdiccin que solo tienen
una nica propiedad, lo cual resulta falso.

En caso que el municipio que haya otorgado el beneficio de la deduccin de las 50 UIT se
percate de tal irregularidad puede eliminar el beneficio y proceder a la cobranza del
Impuesto Predial adeudado por los aos en los cuales el beneficio no le corresponda[7].

Lo antes sealado encuentra respaldo en la RTF N 581172011, cuando precisa que el

beneficio de deduccin de 50 UIT resulta aplicable nicamente a aquellos pensionistas
propietarios de un nico predio en todo el territorio nacional.

La mencionada RTF precisa que Se confirma la apelada que declar improcedente la

solicitud de renovacin del beneficio de la deduccin de 50 UIT de la base imponible del
Impuesto Predial. Se seala que a efecto de gozar de la deduccin a que se refiere el
artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, dicha norma establece, entre otros
requisitos, que el pensionista sea propietario de un solo predio, el beneficio resulta
aplicable nicamente a aquellos pensionistas propietarios de un nico predio, se entiende,
en todo el territorio nacional, por lo que no es posible hacerlo extensivo a aquellos
pensionistas que tengan varios predios, aun cuando cada uno est situado en
municipalidades distintas, conforme al criterio establecido por este Tribunal en las
Resoluciones N 256472008 y N 302972008.

Sobre el tema de la nica propiedad resulta pertinente revisar la RTF N 05052-7-2010 la

cual determina que No cumple con el requisito de nica propiedad a efecto de gozar de la
inafectacin quien es condmino en dos predios.

Esta RTF determin lo siguiente Se confirma la apelada que declar improcedente su

solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial del ao 2007,
debido a que segn lo sealado por la recurrente, sta es condmino de dos predios, es
decir es propietaria de las cuotas ideales de dos predios por lo que no cumple con el
requisito sealado en la norma, en consecuencia procede confirmar la resolucin
apelada.

Al efectuar una revisin de la jurisprudencia emitida por el Tribunal Constitucional

apreciamos que en la Sentencia recada en el Expediente N 2110-2005-PA/TC, de fecha
10 de mayo de 2005, se aborda el tema de la nica propiedad por parte de los
pensionistas[8] especficamente en el fundamento jurdico N 5 y 6 conforme se copia a
continuacin:

5. De autos se advierte que el recurrente es propietario, a nombre de sociedad conyugal,

de los inmuebles ubicados en Av. Ricardo Palma 636 y 640, P.J. La Libertad (fojas 3 y 4),
siendo este ltimo destinado en uso para servicios en el rubro clnica, segn consta de las
declaraciones juradas del impuesto predial de los aos 1999, 2000, 2001, 2002 y 2003, de
fojas 3 a 6.

Consecuentemente, el recurrente no se encontraba dentro de los supuestos del beneficio

tributario al momento de configurarse el hecho imponible, el cual exiga que sea
propietario de un nico inmueble, ya sea a ttulo personal o a nombre de la sociedad
conyugal; as como, hasta antes de la modificacin del Decreto Legislativo N. 952, que
su destino sea exclusivo al uso como vivienda[9].
4.3 SE ACEPTA EL USO PARCIAL DEL INMUEBLE CON FINES PRODUCTIVOS,
COMERCIALES Y/O PROFESIONALES, CON APROBACIN DE LA MUNICIPALIDAD
RESPECTIVA

Conforme se aprecia de la propia legislacin, es posible que se permita que una parte del
inmueble sea utilizada con el objeto de generar recursos econmicos. Esta modificacin
fue introducida por la Ley N 26952 y en cierta medida contradice la intencin original de
la norma que era conceder un beneficio a aquellos pensionistas por constituir este su
nico ingreso.
Adems, no se establece el significado de uso parcial del inmueble por lo que, bastara
que una porcin mnima sea dedicada a vivienda para efectos de la aplicacin del
beneficio.

Resulta relevante citar el pronunciamiento del Tribunal Fiscal en la RTF N 00441-7-2008,

cuando precisa que El artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal no restringe el goce
del beneficio a un porcentaje mximo de uso parcial del inmueble para fines productivos,
comerciales y/o profesionales.

La citada RTF determina como argumento el siguiente Se revoca la apelada que declar
improcedente la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto
Predial en atencin a que est acreditado en autos que el recurrente destina parcialmente
su predio a una actividad comercial, siendo preciso indicar que aun cuando la mayor parte
del rea construida del inmueble est destinada a dicha actividad, ello no implica el
incumplimiento de los requisitos establecidos por el artculo 19 de la Ley de Tributacin
Municipal para gozar de la deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto
Predial, dado que dicha norma no restringe el goce del beneficio a un porcentaje mximo
de uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales,
verificndose adems, conforme lo afirma la propia Administracin, que el recurrente
cuenta con la aprobacin de la municipalidad para el desarrollo de sus actividades,
finalmente se indica que, el hecho que el recurrente haya fijado un domicilio distinto a
aqul respecto al cual solicita el beneficio ante la RENIEC, no acredita que incumpla con
el requisito previsto por la Ley de Tributacin Municipal, ms an si la propia
Administracin ha reconocido que el recurrente usa parcialmente el predio como
vivienda.

Cabe mencionar que la autorizacin del negocio que funcione en parte de la vivienda del
pensionista debe contar con autorizacin de la Municipalidad Distrital donde se encuentre
ubicado el predio, ello puede observarse al revisar la RTF N 00821-7-2008, segn la
cual:

No procede la solicitud de beneficio de deduccin de 50 UIT de la base imponible del

Impuesto Predial en atencin a que segn el informe de la Administracin, en el predio del
recurrente funciona un snack bar que no cuenta con autorizacin municipal.

4.4 EL PROPIETARIO DEL INMUEBLE TENGA LA CALIDAD DE PENSIONISTA O SEA

UN ADULTO MAYOR SIN PENSION
Este requisito[10] ya no constituye una exclusividad en el otorgamiento del beneficio, toda
vez que aqu con la modificatoria llevada a cabo por la Ley N 30490, pueden acceder a
este beneficio de deduccin de la base imponible del Impuesto Predial tanto los
pensionistas como aquellas personas que califiquen como adulto mayor.

Cuando se habla de pensionista, se incluir dentro de este concepto a los diferentes tipos
de pensin existente:

Viudez;
Montepos;
Orfandad:
Invalidez;
Otros tipos de pensiones
4.5 EL INGRESO BRUTO NO EXCEDA DE UNA (1) UIT MENSUAL

En este punto el texto del artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que el
adulto mayor debe contar con un ingreso bruto y que este no exceda de 1 UIT mensual.

En el ao 2017 la Unidad Impositiva Tributaria UIT es de S/ 4,050 Soles, razn por la

cual si el ingreso que el adulto mayor percibe es menor o igual a esa cantidad le
corresponde el beneficio.

Cabe indicar que cuando la norma hace referencia al Ingreso bruto estn referidos al
ingreso total menos descuentos.

4.6 QUE EL INMUEBLE SEA DESTINADO A VIVIENDA DE LOS MISMOS

Este requisito alude al hecho que el inmueble debe ser destinado a la vivienda del adulto
mayor.

Aun cuando se tratan de pronunciamientos anteriores, es posible revisar algunas

jurisprudencias que guardan relacin con este tema.
As, podemos citar la RTF N 12321-11-2010, segn la cual se seala que El hecho de
que el recurrente haya fijado su domicilio fiscal en un lugar distinto al predio respecto del
cual solicita el beneficio materia de autos, no implica que no resida en este ltimo
inmueble.

Esta RTF considera como argumento lo siguiente: Se revoca la apelada que declar
infundada la solicitud de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial.
Se seala que el hecho de que la recurrente no se encuentre en el inmueble cuando se
haga la verificacin no acredita fehacientemente que el predio no est destinado a
vivienda. Asimismo, se indica que el alquiler parcial del predio no implica el
incumplimiento de los requisitos para gozar del beneficio. Tambin se seala que el haber
fijado el domicilio fiscal en otro lugar no denota que no se use el predio por el que se
solicita el beneficio como casa habitacin, ya que el domicilio fiscal se fija para efectos
fiscales y fijarlo no supone que se resida en ste.

EL REGLAMENTO DE LA LEY N 30490 APROBADO POR EL DECRETO SUPREMO N

401-2016-EF
El pasado 31 de diciembre de 2016 se public en el Diario Oficial El Peruano el texto del
Decreto Supremo N 401-2016-EF, a travs del cual se establecen disposiciones para la
aplicacin de la deduccin de la base imponible del Impuesto Predial en el caso de
personas adultas mayores no pensionistas.

Considerando que la modificatoria de la Ley de Tributacin Municipal se dio en el mes de

julio de 2016, la operatividad del cambio al ser el Impuesto Predial un tributo de
periodicidad anual, el cambio opera a partir del 1 de enero de 2017, motivo por el cual
resultaba pertinente que la norma reglamentaria que complementa a la norma legal se
publique antes de la vigencia, por ello se public el 31 de diciembre de 2016.

CUL ES EL OBJETO DEL REGLAMENTO DE LA LEY N 30490?

El texto del artculo 1 del Decreto Supremo N 401-2016-EF precisa que dicha norma
tiene por objeto establecer las disposiciones para la aplicacin de la deduccin de 50 UIT
de la base imponible del Impuesto Predial en el caso personas adultas mayores no
pensionistas.

A manera de reflexin, debemos precisar que en el caso de la deduccin de las 50 UIT

para el caso de los pensionistas propietarios, contenido en el artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal, no existe un reglamento aprobado por el Ministerio de Economa y
Finanzas, por lo que en cada uno de los requisitos se hace necesario realizar la consulta
a los criterios jurisprudenciales que han sido publicados por el Tribunal Fiscal a lo largo de
los aos.
Parece ser que en la parte reglamentaria que estamos comentando, se ha recogido en
cierto modo los mencionados criterios jurisprudenciales que hemos mencionado
anteriormente como sustento del cumplimiento de los requisitos para el otorgamiento del
beneficio.

CULES SON LAS DEFINICIONES QUE SEALA EL REGLAMENTO DE LA LEY N

30490?
Conforme lo precisa el texto del artculo 2 del Decreto Supremo N 401-2016-EF, se
consideran las siguientes definiciones:

a) PERSONA ADULTA MAYOR: Aquella que tiene sesenta (60) o ms aos de edad, de
conformidad con la Ley N 30490, Ley de la Persona Adulta Mayor[11].
b) PERSONA NO PENSIONISTA: Aquella que no ha sido declarada pensionista en alguno
de los Sistemas de Pensiones bajo la normativa peruana.
c) DECLARACIN JURADA: Al documento suscrito por la persona adulta mayor no
pensionista afirmando encontrarse en los alcances de la Ley N 30490 para la deduccin
de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial.
El Anexo del presente decreto supremo contiene un modelo de declaracin jurada que
podrn emplear las Administraciones Tributarias Municipales[12].

d) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable.

Es pertinente indicar que en el caso del ao 2017 la unidad Impositiva Tributaria es de S/
4,050 Soles[13].

5.3 QU DISPOSICIONES SE HAN DICTADO PARA PODER APLICAR LA

DEDUCCIN DE LAS 50 UIT DEL IMPUESTO PREDIAL EN EL CASO DE LOS
ADULTOS MAYORES?

De acuerdo a lo indicado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 401-2016-EF, se

menciona que para efectos de aplicar la deduccin de las 50 UIT de la base imponible del
Impuesto Predial en el caso de las personas adultas mayores no pensionistas, debe
cumplirse lo siguiente:

a) La edad de la persona adulta mayor es la que se desprende del Documento Nacional

de Identidad, Carn de Extranjera o Pasaporte, segn corresponda. Los sesenta (60)
aos deben encontrarse cumplidos al 1 de enero del ejercicio gravable al cual
corresponde la deduccin.
Lo antes mencionado implica que si una persona que ha cumplido 60 aos el da 26 de
abril de 2017, recin podr solicitar la aplicacin del beneficio de la deduccin a partir del
prximo ao, que sera el 2018, toda vez que al 1 de enero tendra 59 aos.

Ello determina que en el ao 2017 al no cumplir con el requisito de la edad, no podr

efectuar la deduccin de las 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial,
correspondindole la cancelacin de dicho tributo en su integridad.

Otro dato relevante que se observa en esta regulacin es que la persona adulta mayor no
necesariamente debe tener la nacionalidad peruana sino que puede incluirse en este caso
a extranjeros que se encuentren residiendo en el pas, por ello es que se menciona el
carn de extranjera o el pasaporte.

b) El requisito de la nica propiedad se cumple cuando adems de la vivienda, la persona

adulta mayor no pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera.
Obsrvese que el reglamento del beneficio hace referencia a la cochera nicamente, no
se ha considerado el caso de los depsitos, del tendal o cualquier otra unidad inmobiliaria
anexa al inmueble, lo cual restringe el beneficio nicamente al caso de la cochera.

Es casi seguro que existirn situaciones en las cuales los criterios jurisprudenciales
emitidos por el Tribunal Fiscal observen esta situacin, sobre todo en el caso de los
depsitos, el tendal, los aires de la azotea, entre otras situaciones nuevas.

c) El predio debe estar destinado a vivienda del beneficiario. El uso parcial del inmueble
con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobacin de la municipalidad
respectiva, no afecta la deduccin.
En este punto quedaran descartados aquellos predios que tengan un uso distinto al de
vivienda, como es el caso de un terreno agrcola, una oficina, una planta industrial,

d) Los ingresos brutos de la persona adulta mayor no pensionista, o de la sociedad

conyugal, no deben exceder de 1 UIT mensual.
A tal efecto, las personas adultas mayores no pensionistas suscribirn una declaracin
jurada, de acuerdo a lo establecido en el literal c) del artculo 2 del presente Decreto
Supremo.
Es preciso advertir que en el caso que se presente una declaracin falsa por parte de una
persona adulta mayor que no cumplir con la informacin exigida, habr incurrido en el
delito de falsa declaracin en procedimiento administrativo, el cual se encuentra
contemplado en el texto del artculo 411 del Cdigo Penal[14].

Dicho artculo 411 precisa lo siguiente: El que, en un procedimiento administrativo, hace

una falsa declaracin en relacin a hechos o circunstancias que le corresponde probar,
violando la presuncin de veracidad establecida por ley, ser reprimido con pena privativa
de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos.

e) Las personas adultas mayores no pensionistas presentarn la documentacin que

acredite o respalde las afirmaciones contenidas en la declaracin jurada, segn
corresponda.
Lo indicado en el prrafo anterior resulta de aplicacin en el presente caso.

5.4 FACULTAD DE FISCALIZACIN

De acuerdo a lo mencionado en el artculo 4 del Decreto Supremo N 401-2016-EF, se

indica la Facultad de Fiscalizacin por parte de las municipalidades.

As, la presentacin de la declaracin jurada mencionada en el numeral anterior, no

restringe la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, prevista en el artculo
62 del Cdigo Tributario, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado con el Decreto
Supremo N 133-2013-EF.

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional,

de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar.

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del

cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.

Sobre el tema resulta pertinente hacer una revisin de la Resolucin del Tribunal Fiscal N
4555-2-2002, se aprecia que se menciona con respecto a la fiscalizacin lo siguiente:
De lo expuesto, se tiene que la fiscalizacin es un procedimiento, cuya finalidad es la
determinacin de la obligacin tributaria, la que se traduce en el valor respectivo, de
determinarse crdito o deuda tributaria.

El Cdigo Tributario en el Captulo II del Ttulo II del Libro Segundo sobre las facultades
de Determinacin y Fiscalizacin de la Administracin Tributaria, se refiere tcita y en
forma no organizada a los actos que constituyen el procedimiento de fiscalizacin ()

() no se puede negar que las facultades de fiscalizacin de la Administracin se ejercen

dentro de un procedimiento y los actos que realiza no pueden analizarse de forma
independiente, sino en forma conjunta como parte del Procedimiento Tributario.

En la doctrina apreciamos la opinin de SAINZ DE BUJANDA quien seala lo siguiente:

() puede decirse que la inspeccin tributaria es aquel procedimiento a travs del cual,
en virtud de una serie de actos concatenados, la Administracin pblica da efectividad en
la fase liquidatoria a las normas que imponen obligaciones tributarias (sea mediante la
comprobacin de hechos imponibles declarados, sea mediante la investigacin de los que
permanecen ocultos) y tiene informes y datos necesarios para la adopcin fundada de
resoluciones que, sin referirse directamente a operaciones liquidatorias, se producen, no
obstante, en el mbito de aplicacin del tributo[15].

[1] Ahora se debe tambin considerar al adulto mayor de 60 aos no pensionista.

[2] Si se desea revisar la norma completa se debe ingresar a la siguiente direccin web:
http://busquedas.elperuano.com.pe/normaslegales/ley-de-la-persona-adulta-mayor-ley-n-
30490-1407242-1/ (consultado el 20 de febrero de 2017).

[3] Para conocer cules son los bienes propios que el Cdigo Civil considera
recomendamos la lectura del artculo 302, el cual precisa que son bienes propios de cada
cnyuge los siguientes:
1.- Los que aporte al iniciarse el rgimen de sociedad de gananciales.
2.- Los que adquiera durante la vigencia de dicho rgimen a ttulo oneroso, cuando la
causa de adquisicin ha precedido a aquella.
3.- Los que adquiera durante la vigencia del rgimen a ttulo gratuito.
4.- La indemnizacin por accidentes o por seguros de vida, de daos personales o de
enfermedades, deducidas las primas pagadas con bienes de la sociedad.
5.- Los derechos de autor e inventor.
6.- Los libros, instrumentos y tiles para el ejercicio de la profesin o trabajo, salvo que
sean accesorios de una empresa que no tenga la calidad de bien propio.
7.- Las acciones y las participaciones de sociedades que se distribuyan gratuitamente
entre los socios por revaluacin del patrimonio social, cuando esas acciones o
participaciones sean bien propio.
8.- La renta vitalicia a ttulo gratuito y la convenida a ttulo oneroso cuando la
contraprestacin constituye bien propio.
9.- Los vestidos y objetos de uso personal, as como los diplomas, condecoraciones,
correspondencia y recuerdos de familia.

[4] El texto completo del artculo 310 del Cdigo Civil precisa que son bienes sociales
todos los no comprendidos en el artculo 302, incluso los que cualquiera de los cnyuges
adquiera por su trabajo, industria o profesin; as como los frutos y productos de todos los
bienes propios y de la sociedad y las rentas de los derechos de autor e inventor.
Tambin tienen la calidad de bienes sociales los edificios construidos a costa del caudal
social en suelo propio de uno de los cnyuges, abonndose a este el valor del suelo al
momento del rembolso.

[5] Con los cambios introducidos por la Ley N 30490 corresponde consideran tambin al
adulto mayor no pensionista.

[6] Con la modificatoria introducida por la Ley N 30490 se debera considerar aqu al
adulto mayor que tiene 60 aos o ms y que no tiene la condicin de pensionista.

[7] Siempre surge la duda por parte de la Municipalidad si la propiedad que se est
declarando como nica propiedad realmente lo sea, por ello es que algunas solicitan la
entrega del certificado positivo de propiedad emitido por los Registros Pblicos, donde se
demuestre que se es propietario de solo el inmueble respecto del cual se solicita el
otorgamiento del beneficio, sin embargo esto tendra cierto nivel de seguridad si es que en
el Per todos los predios estuvieran registrados, situacin que a todos luces no sucede ya
que la inscripcin es nicamente para efectos de poder oponer el derecho de propiedad
frente a terceras personas.

[8] El criterio aplicable a los pensionistas puede tambin resultar aplicable al adulto mayor.
[9] Si se desea consultar el texto de la Sentencia en su integridad se puede acceder a la
siguiente pgina web: http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/02110-2005-AA.html

[10] Con mayor detalle se puede revisar en un trabajo anterior la informacin vinculada
con la calidad de pensionista. Para ello se debe acceder a la siguiente direccin web:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/07/01/el-beneficio-de-deducci-n-de-las-
50-uit-para-los-pensionistas-con-respecto-al-impuesto-predial/ (consultado el 20 de
Febrero de 2017).

[11] Aqu observamos una situacin un poco extraa, toda vez que el adulto mayor
adquiere la condicin como tal por el simple hecho de cumplir sesenta (60) aos y no ser
pensionista. Mientras que en el caso de aquella persona que adquiere la condicin de
pensionista por jubilacin, recin se logra cuando ste cumpla los sesenta y cinco (65)
aos.

[12] De manera genrica ste formato puede ser utilizado por las Municipalidades
Distritales como las Municipalidades Provinciales.

[13] A travs de la publicacin del Decreto Supremo N 353-2016-EF se determina que

durante el ao 2017, el valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), como ndice de
referencia tributaria en normas tributarias ser de Cuatro mil cincuenta y 00/100 Soles (S/
4,050).

[14] Califica como un delito contra la fe pblica.

[15] SAINZ DE BUJANDA, Fernando. La inspeccin tributaria. En: Revista del Instituto
para el desarrollo tcnico de las haciendas pblicas. Ao 14.Nmnero 42. Guadalajara.
Abril Junio de 1993. Pgina 13.