Business Combination

(Penggabungan Usaha)

Irsan Lubis, SE.Ak

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus

LPMB/STEI Ciledug

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 Business Combination
Adalah:
PENYATUAN DUA ATAU LEBIH BADAN USAHA UNTUK
MENDIRIKAN SUATU BADAN USAHA BARU.
Ketentuan penggabungan usaha ini diatur dalam
PSAK no 4 dan no.22.

PENGGABUNGAN USAHA

INTEGRASI SECARA FISIK INTEGRASI SECARA SAHAM

MERGER KONSOLIDASI PERUSAHAAN INDUK

& ANAK
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus
LPMB/STEI Ciledug

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 INTEGRASI SECARA SAHAM

PERUSAHAAN INDUK & PERUSAHAN ANAK

SEBELUM AKUISISI SETELAH AKUISISI

PT. A
PT. B
PT. A 51% saham
PT. B Memiliki dimiliki PT.A
51% saham PT A
PT. C 51% saham PT B
PT. C
51% saham
PT. A disebut PERUSAHAAN INDUK. dimiliki PT.A
PT. B & PT. C disebut ANAK PERUSAHAAN PT. A
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus
LPMB/STEI Ciledug

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 INTEGRASI SECARA SAHAM

Kondisi Sebelum Penggabungan Kondisi Saat Terjadi Penggabungan

Investasi Investasi
PT. A PT. B PT. C PT. A PT. B PT. C

F/S F/S F/S F/S F/S F/S

Kondisi Setelah Terjadi Penggabungan

F/S
Konsolidasi
F/S F/S F/S
PT A PT B PT C

PT. B disebut PERUSAHAAN INDUK.

F/S PT. A & PT. C disebut ANAK PERUSAHAAN PT. B
Konsolidasi
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus
LPMB/STEI Ciledug

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 PERLAKUAN AKUNTANSI

PERUSAHAAN INDUK &

ANAK PERUSAHAAN
Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi
Periode Saat Terjadinya Penggabungan Usaha

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus

LPMB/STEI Ciledug

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 Konsolidasi Periode Saat Terjadinya
Investasi Induk Perusahaan Terhadap Anak Perusahaan
Berbagai Kemungkinan Investasi :

Perusahaan Afiliasi

Investasi vs Nilai Aktiva Bersih Anak Pemilikan

Tidak Sama Sama 100 % 100 %

Kepentingan Kepentingan
Goodwill Revaluasi AT
Mayoritas Minoritas
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus
LPMB/STEI Ciledug

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 Konsolidasi Periode Saat Terjadinya
Investasi Induk Perusahaan Terhadap Aktiva Bersih Anak Perusahaan

Apabila induk perusahaan tidak menguasai seluruh saham milik anak perusahaan,
Maka pemilikan anak perusahaan terbagi atas dua pihak yang berkepentingan, yaitu
Kepentingan Mayoritas dan kepentingan Minoritas.

Permasalahan yang muncul pada saat terjadinya penggabungan

1. Nilai investasi induk sama dengan nilai aktiva bersih anak perusahaan
dan Tingkat pemilikannya 100%.
2. Nilai investasi induk tidak sama dengan nilai aktiva bersih anak
perusahaan dan Tingkat pemilikannya 100%.
3. Nilai investasi induk tidak sama dengan nilai aktiva bersih anak
perusahaan dan Tingkat pemilikannya < 100%.
4. Nilai investasi induk sama dengan nilai aktiva bersih anak perusahaan
dan Tingkat pemilikannya < 100%.
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus
LPMB/STEI Ciledug

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 Konsolidasi Periode Saat Terjadinya
Investasi Induk Perusahaan Terhadap Aktiva Bersih Anak Perusahaan
Contoh Kasus:
Berikut ini adalah Neraca PT X sebagai Induk Perusahaan, dan PT Y sebagai anak perusahaan pada tgl
1-1-2007 tepat sebelum terjadi investasi dari PT X terhadap saham biasa dari PT Y.
NERACA Per 1 Januari 2007
Pos PT. X PT. Y

Kas 100.000.000 20.000.000

Aktiva Lancar Lainnya 140.000.000 50.000.000
Perlengkapan (net) 120.000.000 40.000.000
Tanah 40.000.000 20.000.000
Jumlah Aktiva 400.000.00 130.000.000
Hutang 60.000.000 50.000.000
Saham Biasa nominal Rp.10.000 200.000.000 50.000.000
Tambahan Modal Disetor 40.000.000 10.000.000
Laba Ditahan 100.000.000 20.000.000
Jumlah Kewajiban & Ekuitas 400.000.000 130.000.000
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus
LPMB/STEI Ciledug

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 Konsolidasi Periode Saat Terjadinya

Permasalahan 1 :
NILAI INVESTASI INDUK SAMA DENGAN NILAI AKTIVA
BERSIH ANAK PERUSAHAAN & TINGKAT PEMILIKAN 100%
Pada tanggal 1-1-2007 PT X mengakuisisi seluruh saham biasa PT Y sebanyak 5.000 lbr
nominal Rp.10.000 dengan pembayaran secara tunai Rp.80.000.000,-

Transaksi ini berarti nilai investasi PT X (Rp.80.000.000) sama dengan nilai aktiva bersih
PT Y Rp.80.000.000 (Rp.50.000.000 + Rp.10.000.000 + Rp. 20.000.000). Seluruh saham
PT Y dikuasai oleh PT X.

Jurnal Pembelian saham PT X :

Investasi pada saham PT Y (5000 lbr) 80.000.000 ---
Kas --- 80.000.000

Selanjutnya dibuat Kertas Kerja (Working Paper) untuk penyusunan

Laporan Keuangan Konsolidasi dan Jurnal Eliminasi.
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus
LPMB/STEI Ciledug

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 Konsolidasi Periode Saat Terjadinya
PT X dan Anak Perusahaannya
KERTAS KERJA KONSOLIDASI 1-1-2007 (dalam ribuan rupiah)
Pos PT X PT Y Penyesuaian & Eliminasi Konsolidasi
Kas 20.000 20.000 40.000
Aktiva lancar lainnya 140.000 50.000 190.000
Perlengkapan (net) 120.000 40.000 160.000
Tanah 40.000 20.000 60.000
Investasi pada PT Y 80.000 a) 80.000
Jumlah Aktiva 400.000 130.000 450.000
Hutang 60.000 50.000 110.000
Modal saham PT X 200.000 200.000
Modal saham PT Y 50.000 a) 50.000
Tamb. Modal disetor PT X 40.000 40.000
Tamb. Modal disetor PT X 10.000 a) 10.000
Laba ditahan PT X 100.000 100.000
Laba ditahan PT Y 20.000 a) 20.000
Jml Kewajiban & Ekuitas 400.000 130.000 80.000 80.000 450.000
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus
LPMB/STEI Ciledug

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 PENYELESAIAN
METODE BY PURCHASE

Jurnal eliminasi pada akun investasi anak perusahaan sebagai

kompensasi aktiva bersih anak perusahaan.

Modal saham PT Y 50.000.000 ---

Tambahan modal disetor PT Y 10.000.000 ---
Laba ditahan PT Y 20.000.000 ---
Investasi pada saham PT Y --- 80.000.000

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus

LPMB/STEI Ciledug

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 Konsolidasi Periode Saat Terjadinya

Permasalahan 2 :
NILAI INVESTASI INDUK SAMA DENGAN NILAI AKTIVA
BERSIH ANAK PERUSAHAAN & TINGKAT PEMILIKAN < 100%
Pada tanggal 1-1-2007 PT X hanya mengakuisisi 90% saham biasa PT Y sebanyak 4.500
lbr nominal Rp.10.000 dengan pembayaran secara tunai Rp.72.000.000,-

Transaksi ini berarti nilai investasi PT X (Rp.72.000.000) sama dengan nilai aktiva bersih
PT Y Rp.72.000.000 ((Rp.50.000.000 + Rp.10.000.000 + Rp. 20.000.000)x 90%).
PT X adalah pemilik 90% saham PT Y, dan 10% dimiliki oleh pihak minoritas.

Jurnal Pembelian saham PT X :

Investasi pada saham PT Y (4500 lbr) 72.000.000 ---
Kas --- 72.000.000

Selanjutnya dibuat Kertas Kerja (Working Paper) untuk penyusunan

Laporan Keuangan Konsolidasi dan Jurnal Eliminasi.
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus
LPMB/STEI Ciledug

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 Konsolidasi Periode Saat Terjadinya
PT X dan Anak Perusahaannya
KERTAS KERJA KONSOLIDASI 1-1-2007 (dalam ribuan rupiah)
Pos PT X PT Y Penyesuaian & Eliminasi Konsolidasi
Kas 28.000 20.000 48.000
Aktiva lancar lainnya 140.000 50.000 190.000
Perlengkapan (net) 120.000 40.000 160.000
Tanah 40.000 20.000 60.000
Investasi pada PT Y 72.000 a) 72.000
Jumlah Aktiva 400.000 130.000 458.000
Hutang 60.000 50.000 110.000
Modal saham PT X 200.000 200.000
Modal saham PT Y 50.000 a) 50.000
Tamb. Modal disetor PT X 40.000 40.000
Tamb. Modal disetor PT X 10.000 a) 10.000
Laba ditahan PT X 100.000 100.000
Laba ditahan PT Y 20.000 a) 20.000
Kepentingan Minoritas a) 8.000 8.000
Jml Kewajiban & Ekuitas 400.000
Materi: 130.000
Irsan Lubis, 80.000
SE.Ak; Kampus 80.000 458.000
LPMB/STEI Ciledug

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 PENYELESAIAN
METODE BY PURCHASE

Jurnal eliminasi pada akun investasi anak perusahaan sebagai

kompensasi aktiva bersih anak perusahaan.

Modal saham PT Y 50.000.000 ---

Tambahan modal disetor PT Y 10.000.000 ---
Laba ditahan PT Y 20.000.000 ---
Investasi pada saham PT Y --- 72.000.000
Kepentingan Minoritas --- 8.000.000

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus

LPMB/STEI Ciledug

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 Konsolidasi Periode Saat Terjadinya

Permasalahan 3 :
NILAI INVESTASI INDUK LEBIH BESAR DARI NILAI AKTIVA
BERSIH ANAK PERUSAHAAN & TINGKAT PEMILIKAN < 100%
Pada tanggal 1-1-2007 PT X hanya mengakuisisi 80% saham biasa PT Y sebanyak 4.000
lbr nominal Rp.10.000 dengan pembayaran secara tunai Rp.74.000.000,-

Transaksi ini berarti nilai investasi PT X (Rp.74.000.000) lebih besar daripada nilai aktiva
bersih PT Y Rp.64.000.000 ((Rp.50.000.000 + Rp.10.000.000 + Rp. 20.000.000)x 80%).
PT X adalah pemilik 80% saham PT Y, dan 20% dimiliki oleh pihak minoritas.

Jurnal Pembelian saham PT X :

Investasi pada saham PT Y (4000 lbr) 74.000.000 ---
Kas --- 74.000.000

Selanjutnya dibuat Kertas Kerja (Working Paper) untuk penyusunan

Laporan Keuangan Konsolidasi dan Jurnal Eliminasi.
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus
LPMB/STEI Ciledug

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 Konsolidasi Periode Saat Terjadinya
PT X dan Anak Perusahaannya
KERTAS KERJA KONSOLIDASI 1-1-2007 (dalam ribuan rupiah)
Pos PT X PT Y Penyesuaian & Eliminasi Konsolidasi
Kas 26.000 20.000 46.000
Aktiva lancar lainnya 140.000 50.000 190.000
Perlengkapan (net) 120.000 40.000 160.000
Tanah 40.000 20.000 a) 10.000 70.000
Investasi pada PT Y 74.000 a) 74.000
Jumlah Aktiva 400.000 130.000 466.000
Hutang 60.000 50.000 110.000
Modal saham PT X 200.000 200.000
Modal saham PT Y 50.000 a) 50.000
Tamb. Modal disetor PT X 40.000 40.000
Tamb. Modal disetor PT X 10.000 a) 10.000
Laba ditahan PT X 100.000 100.000
Laba ditahan PT Y 20.000 a) 20.000
Kepentingan Minoritas a) 16.000 16.000
Jml Kewajiban & Ekuitas 400.000
Materi: 130.000
Irsan Lubis, 90.000
SE.Ak; Kampus 90.000 466.000
LPMB/STEI Ciledug

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 PENYELESAIAN
METODE BY PURCHASE

Jurnal eliminasi pada akun investasi anak perusahaan sebagai

kompensasi aktiva bersih anak perusahaan dan revaluasi tanah.

Tanah 10.000.000 ---

Modal saham PT Y 50.000.000 ---
Tambahan modal disetor PT Y 10.000.000 ---
Laba ditahan PT Y 20.000.000 ---
Investasi pada saham PT Y --- 74.000.000
Kepentingan Minoritas --- 16.000.000

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus

LPMB/STEI Ciledug

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 Konsolidasi Periode Saat Terjadinya

Permasalahan 4 :
NILAI INVESTASI INDUK LEBIH KECIL DARI NILAI AKTIVA
BERSIH ANAK PERUSAHAAN & TINGKAT PEMILIKAN < 100%
Pada tanggal 1-1-2007 PT X hanya mengakuisisi 80% saham biasa PT Y sebanyak 4.000
lbr nominal Rp.10.000 dengan pembayaran secara tunai Rp.60.000.000,-

Transaksi ini berarti nilai investasi PT X (Rp.60.000.000) lebih kecil daripada nilai aktiva
bersih PT Y Rp.64.000.000 ((Rp.50.000.000 + Rp.10.000.000 + Rp. 20.000.000)x 80%).
PT X adalah pemilik 80% saham PT Y, dan 20% dimiliki oleh pihak minoritas.

Jurnal Pembelian saham PT X :

Investasi pada saham PT Y (4000 lbr) 60.000.000 ---
Kas --- 60.000.000

Selanjutnya dibuat Kertas Kerja (Working Paper) untuk penyusunan

Laporan Keuangan Konsolidasi dan Jurnal Eliminasi.
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus
LPMB/STEI Ciledug

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 Konsolidasi Periode Saat Terjadinya
PT X dan Anak Perusahaannya
KERTAS KERJA KONSOLIDASI 1-1-2007 (dalam ribuan rupiah)
Pos PT X PT Y Penyesuaian & Eliminasi Konsolidasi
Kas 40.000 20.000 60.000
Aktiva lancar lainnya 140.000 50.000 190.000
Perlengkapan (net) 120.000 40.000 160.000
Tanah 40.000 20.000 a) 4.000 56.000
Investasi pada PT Y 60.000 a) 60.000
Jumlah Aktiva 400.000 130.000 466.000
Hutang 60.000 50.000 110.000
Modal saham PT X 200.000 200.000
Modal saham PT Y 50.000 a) 50.000
Tamb. Modal disetor PT X 40.000 40.000
Tamb. Modal disetor PT X 10.000 a) 10.000
Laba ditahan PT X 100.000 100.000
Laba ditahan PT Y 20.000 a) 20.000
Kepentingan Minoritas a) 16.000 16.000
Jml Kewajiban & Ekuitas 400.000
Materi: 130.000
Irsan Lubis, 80.000
SE.Ak; Kampus 80.000 466.000
LPMB/STEI Ciledug

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 PENYELESAIAN
METODE BY PURCHASE

Jurnal eliminasi pada akun investasi anak perusahaan sebagai

kompensasi aktiva bersih anak perusahaan dan revaluasi tanah.

Modal saham PT Y 50.000.000 ---

Tambahan modal disetor PT Y 10.000.000 ---
Laba ditahan PT Y 20.000.000 ---
Investasi pada saham PT Y --- 60.000.000
Kepentingan Minoritas --- 16.000.000
Tanah --- 4.000.000

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus

LPMB/STEI Ciledug

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com