Contenido
Informe Tributario Conoce usted el rgimen de retenciones del IGV? I-1
Distribucin de utilidades: sobre resultados contables o resultados
I-7
tributarios? (Parte I)
actualidad y Tratamiento tributario de las regalas: a propsito de los cdi I-11
aplicacin prctica Incidencias tributarias de la tasa adicional del 4.1 % I-15
Aspectos fundamentales para afrontar positivamente una verificacin
I-18
y/o fiscalizacin de la Administracin Tributaria (Parte 1)
Nos preguntan y
Rentas de fuente peruana I-21
contestamos
Es vlida la factura electrnica emitida con nmero de serie alfa y
Anlisis Jurisprudencial I-23
nmero correlativo?
Jurisprudencia al da Pagos a cuenta I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Informe Tributario
retenciones del IGV?
Ficha Tcnica aplicacin de la legislacin tributaria y notas de dbito que modifiquen los
relacionada con la aplicacin del rgimen comprobantes de pago emitidos por las
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci de retenciones del IGV. operaciones a que se refiere el prrafo an-
Ttulo : Conoce usted el rgimen de retenciones terior sern tomadas en cuenta a efectos
del IGV? de este rgimen.
2. Cul es el mbito de aplica-
Fuente : Actualidad Empresarial N. 349 - Segunda
Quincena de Abril 2016
cin del sistema de retencio- El cuarto prrafo del artculo 2 de la nor-
nes del IGV? ma antes referida precisa que las notas de
crdito emitidas por operaciones respecto
Conforme lo indica el texto del artculo de las cuales se efectu la retencin no
1. Introduccin 2 de la Resolucin de Superintendencia darn lugar a una modificacin de los
Desde el 2002 se aplica en el Per el N. 037-2002/SUNAT, el rgimen de re- importes retenidos ni a su devolucin
rgimen de retenciones del IGV respecto tenciones del IGV resulta aplicable a los por parte del agente de retencin, sin
de las operaciones en las cuales un agente proveedores en las siguientes operaciones perjuicio de que el IGV respectivo sea
designado por la Administracin Tributaria gravadas con el IGV: deducido del impuesto bruto mensual en
tenga la calidad de pagador, quien reali- - Venta de bienes el periodo correspondiente.
zar una retencin al momento de la can-
- Prestacin de servicios El ltimo prrafo del artculo 2 indica que
celacin de una obligacin afecta al IGV.
- Contratos de construccin la retencin correspondiente al monto
En dicho ao se aprob la Resolucin de de las notas de crdito mencionadas en
- Primera venta de bienes inmuebles
Superintendencia N. 037-2002/SUNAT, el prrafo anterior podr deducirse de la
norma que regula el rgimen de retencio- Como se observa, las operaciones antes retencin que corresponda a operaciones
nes del IGV aplicable a los proveedores. indicadas se encuentran reguladas en los con el mismo proveedor respecto de las
literales a, b, c y d del artculo 1 de la cuales an no ha operado esta. El pro-
El sistema se ide inicialmente como un Ley del IGV. blema que se puede presentar es cuando
mecanismo de control respecto de ope-
Ntese que no se ha incluido a la im- ya no existen futuras operaciones con el
raciones afectas con el IGV en las cuales
portacin de bienes1, toda vez que esta mismo proveedor, por lo que se aprecia
se pretenda contar con una especie de
no resultara aplicable, debido a que que sin estas no sera aplicable esta regla.
adelanto de pago del impuesto respecto
de operaciones futuras que realizara el el proveedor del bien importado es un
adquirente o usuario. sujeto no domiciliado y la operacin est 4. Un proveedor se puede ne-
relacionada con el comercio exterior. gar a la retencin del IGV?
Si bien la retencin de un porcentaje
del total de la operacin constituye un El penltimo prrafo del artculo 2 de la
mecanismo de colaboracin de parte del 3. Qu sucede si se emiten norma bajo comentario considera que
comprador o usuario del servicio con el notas de dbito o notas de el proveedor que realice las operaciones
fisco, ello determina una menor liquidez crdito? mencionadas en el primer prrafo est
que percibe el proveedor de los bienes El tercer prrafo del artculo 2 de obligado a aceptar la retencin estableci-
o servicios e incrementa los crditos que la Resolucin de Superintendencia da en la presente resolucin. Ello implica
debe aplicar contra el IGV. N. 037-2002/SUNAT indica que las que no puede negarse.
El motivo del presente informe es revi- Lo indicado en el prrafo anterior tiene
1 Conforme lo indica el literal e) del artculo 1 de la Ley del Impuesto
sar la legislacin tributaria ligada a la General a las Ventas. la misma lgica que lo dispuesto por el
una letra de cambio que, posteriormente, 3. La emisin y entrega del Comprobante artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario,
es materia de renovacin; la retencin de Retencin debe efectuarse en la fecha puesto que si nunca efectu la retencin del
deber efectuarse en la nueva fecha de en que se realiza el pago. Tratndose del 6 % del importe de la operacin celebrada
vencimiento del ttulo valor o en aquella pago con cheque pagadero a la vista, con el proveedor, no se le podra exigir la
en la que se haga efectivo el mismo, lo tal como se seala en el Informe N. inclusin de dicho importe en las declaracio-
que ocurra primero. 262-2002-SUNAT/K00000, se entender nes de los tributos retenidos.
como fecha de pago a la fecha en que
3. Para efectos del Rgimen de Retenciones Teniendo en cuenta que el agente de
se ponga a disposicin del acreedor la
del IGV debe entenderse como fecha de retencin no efectu la retencin que por
retribucin.
pago, en caso que este se realice mediante mandato de la ley estaba obligado a rea-
un cheque de pago diferido, a la fecha lizar, por dicha omisin s corresponde la
Informe N. 078-2011-SUNAT/2B000013
sealada en dicho ttulo valor a partir de emisin de una Resolucin de Multa, pues
la cual se puede presentar el mismo para 1. Si el contribuyente no opta por ninguna dicha infraccin se encuentra tipificada en
su pago. de las tres opciones previstas en el artculo el numeral 13 del artculo 177 del TUO
31 de la Ley del IGV, en tanto no consigna del Cdigo Tributario referida a no efectuar
4. Tratndose de la primera venta de bienes
en ninguna de las casillas de su declara- las retenciones o percepciones establecidas
inmuebles que realice el constructor, el
cin jurada mensual de IGV el saldo de por Ley.
comprobante de pago debe ser entregado
las retenciones no aplicadas en periodos
en la fecha en que se perciba el ingreso,
anteriores, puede la Administracin Informe N. 017-2003-SUNAT/2B000016
por el monto que se perciba, sea total o
Tributaria hacer un arrastre de oficio
parcial. El proveedor se encuentra obligado a
conforme a la opcin a), es decir, arras-
consignar el IGV retenido en la declaracin
trar de oficio las retenciones de periodos
jurada pago del IGV correspondiente al
En caso que la cancelacin de dicha anteriores a los meses siguientes?
perodo en que efecte su deduccin o
venta se efecte por partes, cada uno de 2. Puede el contribuyente arrastrar las re- aplicacin, sea este el periodo en que se
los pagos parciales deber considerarse tenciones de periodos anteriores en forma efectuaron las retenciones del IGV o uno
como una operacin independiente. La parcial, es decir, aplicando slo una parte posterior.
retencin del 6 % se deber realizar en de las retenciones de periodos anteriores
la fecha en que se efecte cada pago pudiendo aplicar un monto mayor, en Informe N. 009-2008-SUNAT/2B000017
parcial y por el importe del mismo ms tanto cuenta con importe a pagar con 1. Si el agente de retencin consign y
el cual se pueda aplicar la totalidad de
los tributos respectivos. las retenciones de periodos anteriores?
pag, en su declaracin original, el monto
realmente retenido al contribuyente en
El agente de retencin estar exceptua- De ser posible, podr en el siguiente virtud del Rgimen de Retenciones del
do de la obligacin de retener en caso periodo optar por solicitar la devolucin IGV aplicable a los proveedores, el cual fue
del saldo acumulado, de corresponder?,
que el monto que abone corresponda en exceso, y en la rectificatoria declara el
o la compensacin de deuda tributaria monto que le corresponda retener con-
nicamente al referido pago parcial, si el conforme a lo establecido en la Dcimo
importe del mismo es igual o no excede forme a ley; no surge para dicho agente
Segunda Disposicin Complementaria del el derecho a compensacin, por cuanto
de S/ 700.00. Decreto Legislativo N. 981. no se genera para ste ningn pago en
exceso.
Informe N. 033-2014-SUNAT/4B000014
Informe N. 267-2002-SUNAT/ 2. Si el agente de retencin consign y
K0000012 Las operaciones realizadas por los agentes de
pag, en su declaracin original, el
retencin del IGV con proveedores que ten-
importe efectivamente retenido por
Sumilla gan la condicin de agentes de percepcin,
concepto del Impuesto a la Renta de
segn la Resolucin de Superintendencia
1. El Rgimen de Retenciones del IGV es de no domiciliados por rentas distintas a
N. 058-2006/SUNAT y normas modifi-
aplicacin a las operaciones que se efec- la quinta categora, el cual fue modifi-
catorias, complementarias o sustitutorias,
ten a partir del 1 de junio del ao 2002. cado mediante la presentacin de una
se encuentran excluidas del Rgimen de
Para dicho efecto, debe considerarse declaracin rectificatoria al monto que
Retenciones de dicho impuesto, de acuerdo
como fecha de operacin, la fecha en que le corresponda retener conforme a ley;
con lo dispuesto en el inciso h) del artculo
se produce el nacimiento de la obligacin dicho agente de retencin no tendr de-
5 de la Resolucin de Superintendencia N.
tributaria del IGV, conforme a lo dispuesto recho a compensar la retencin en exceso
037-2002/SUNAT.
en el artculo 4 del TUO de la Ley del IGV con la deuda que por el mismo concepto
y el artculo 3 de su Reglamento. deba abonar al fisco con posterioridad al
Informe N. 067-2004-SUNAT/2B000015
perodo rectificado.
2. No opera la excepcin de la obligacin En aquellos casos en los que el contribuyente
de retener prevista en el artculo 3 de 3. Si en su declaracin original, por error,
cumpla con el pago oportuno del IGV, la
la Resolucin de Superintendencia N. el agente de retencin declar un
Administracin Tributaria no podr emitir
037-2002/SUNAT, en caso que el Agente monto mayor al realmente retenido al
una Resolucin de Determinacin al agente
de Retencin verifique la ocurrencia de contribuyente en virtud del Rgimen de
de retencin por el importe no retenido ni
alguno de los siguientes supuestos: 1) Retenciones del IGV aplicable a los pro-
mucho menos por concepto de intereses mo-
que el importe que va a cancelar a su veedores o por concepto del Impuesto
ratorios; toda vez que al quedar extinguida
proveedor excede los S/. 700.00; o, a la Renta de no domiciliados por rentas
la obligacin sustancial para uno de los dos
2) que el monto o la sumatoria de los distintas a la quinta categora, error que
sujetos pasivos, quedar tambin extinguida
montos de los comprobantes de pago es corregido mediante la presentacin
para el agente de retencin en su calidad de
materia de dicha cancelacin supere tal de una declaracin rectificatoria, se con-
responsable solidario.
importe. figurar para dicho agente un pago en
No procede emitir al agente de retencin exceso o indebido cuyo crdito puede
Como quiera que el citado artculo no una Resolucin de Multa por la comisin de ser compensado por aqul contra las
hace referencia alguna a los pagos, que la infraccin tipificada en el numeral 1 del deudas que por los mismos conceptos
anteriormente y en el mismo perodo, el
se originen con posterioridad al perodo
Agente de Retencin hubiese abonado
13 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe rectificado.
al proveedor, los mismos resultan irre- ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/
levantes para efectos de determinar si legislacion/oficios/2011/informe-oficios/i078-2011.pdf> (consul-
opera o no la excepcin de la obligacin tado el 25-04-16).
de retener. 14 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe 16 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe
ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/ ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2014/informe-oficios/i033-2014.pdf> (consul- legislacion/oficios/2003/oficios/i0172003.htm> (consultado el
tado el 25-04-16). 25-04-16).
12 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe 15 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe 17 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe
ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/ ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/ ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2002/oficios/i2672002.htm> (consultado el legislacion/oficios/2004/oficios/i0672004.htm> (consultado el legislacion/oficios/2008/oficios/i0092008.htm> (consultado el
25-04-16). 25-04-16). 25-04-16).
12. Aplicacin de la retencin en el caso de con- La junta general de accionistas celebrada en marzo del 2016
decide distribuir las utilidades.
tratos de colaboracin empresarial y otros
Cuando una persona jurdica efecte una distribucin de divi- La empresa se encuentra obligada a detraer reserva legal.
dendos u otra forma de distribucin de utilidades a una sociedad
irregular, excepto aquella que adquiere tal condicin por incurrir Se pide
en las causales referidas en los numerales 5 y 6 del artculo 423 Registrar las implicancias tributarias y contables del presente
de la Ley General de Sociedades, contratos de colaboracin caso.
Concepto de regalas
Decisin 578 CDI con Chile CDI con Canad CDI con Brasil CDI con Mxico CDI con Corea CDI con Suiza CDI con Portugal
Artculo 2, inciso i) Artculo 12 Artculo 12 Artculo 12 Artculo 12 Artculo 12 Artculo 12 Artculo 12
Valor o suma de dine- Las cantidades de Las cantidades de Las cantidades de Las cantidades de Las cantidades de Las cantidades de Las cantidades de
ro pagado por el uso cualquier clase pa- cualquier clase pa- cualquier clase pa- cualquier clase pa- cualquier clase pa- cualquier clase pa- cualquier clase paga-
o el derecho de uso gadas por el uso, o gadas por el uso, o gadas por el uso, o gadas por el uso, o gadas por el uso, o gadas por el uso, o das por el uso, o el
de bienes intangibles, el derecho al uso, de el derecho al uso, de el derecho al uso, de el derecho al uso de el derecho al uso, de el derecho al uso, de derecho al uso de de-
tales como marcas, derechos de autor so- derechos de autor, derechos de autor so- derechos de autor so- derechos de autor so- derechos de autor so- rechos de autor sobre
patentes, licencias, bre obras literarias, patentes, marcas de bre obras literarias, bre obras literarias, bre obras literarias, bre obras literarias, obras literarias, artsti-
conocimientos tcni- artsticas o cient- fbrica, diseos o mo- artsticas o cientficas, artsticas, cientficas artsticas o cientficas, artsticas o cientficas, cas, cientficas u otras
cos no patentados u ficas, incluidas las delos, planos, frmu- incluidas las pelculas u otras obras protegi- incluidas las pelcu- incluidas las pelcu- obras protegidas por
otros conocimientos pelculas cinemato- las o procedimientos cinematogrficas o pe- das por los derechos las cinematogrficas las cinematogrfica los derechos de autor,
de similar naturaleza grficas o pelculas, secretos u otra pro- lculas, cintas y otros de autor, incluidas las o pelculas, cintas y o pelculas o cintas incluidos los progra-
en el territorio de uno cintas y otros medios piedad intangible, o medios de reproduc- pelculas reproduccin otros medios de re- destinadas a la radio mas de instrucciones
de los Pases Miem- de reproduccin de por el uso o derecho cin de imagen y el de imagen y sonido, produccin de imagen o televisin, las paten- para computadoras,
bros, incluyendo en imagen y el sonido, al uso, de equipos in- sonido, las patentes, las patentes, marcas, y sonido, las patentes, tes, marcas, diseos las pelculas cinema-
particular los dere- las patentes, marcas, dustriales, comerciales marcas de fbrica o diseos o modelos, marcas, diseos o mo- o modelos, planos, togrficas o pelculas,
chos del obtentor de diseos o modelos, o cientficos, o por in- de comercio, diseos planos, frmulas o delos, planos, frmu- frmulas o procedi- cintas y otros medios
nuevas variedades planos, frmulas o formaciones relativas o modelos, planos, procedimientos se- las o procedimientos mientos secretos, o de reproduccin de
vegetales previstos procedimientos secre- a experiencias indus- frmulas o procedi- cretos, o por el uso secretos, o por infor- por informaciones re- imagen y sonido, las
en la Decisin 345 y tos u otra propiedad triales, comerciales o mientos secretos u o derecho al uso, de maciones relativas a lativas a experiencias patentes, marcas, di-
los derechos de autor intangible, o por el cientficas, e incluye otra propiedad intan- equipos industriales, experiencias indus- industriales, comercia- seos o modelos, pla-
y derechos conexos uso o derecho al uso, pagos de cualquier gible, o por el uso o comerciales o cien- triales, comerciales o les o cientficas. nos, frmulas o proce-
comprendidos en la de equipos indus- naturaleza respecto a derecho al uso, de tficos, o por infor- cientficas. dimientos secretos, o
El trmino regalas
Decisin 351. triales, comerciales o pelculas cinematogr- equipos industriales, maciones relativas a propiedad intangible
El trmino regalas tambin incluye los
cientficos, o por in- ficas y obras grabadas comerciales o cien- experiencias indus- o por informaciones
tambin incluye los pagos recibidos por
formaciones relativas en pelculas, cintas y tficos, o por infor- triales, comerciales o relativas a experiencias
pagos recibidos por la prestacin de ser-
a experiencias indus- otros medios de re- maciones relativas a Cientficas. industriales, comercia-
la prestacin de ser- vicios de asistencia
triales, comerciales o produccin destinados experiencias indus- No obstante lo dis- vicios de asistencia les o cientficas.
tcnica y servicios
cientficas. a la televisin. triales, comerciales o puesto en el Artculo tcnica. digitales. El trmino regala
cientficas. 13, el trmino rega- tambin comprende
las tambin inclu- los pagos recibidos
ye las ganancias ob- por la prestacin de
tenidas por la enaje- servicios de asisten-
nacin de cualquiera cia tcnica en co-
de dichos derechos nexin con el uso,
o bienes que estn derecho de uso, de-
condicionados a la rechos de autor, bie-
productividad, uso o nes o informacin al
posterior disposicin que aplica el prrafo
de los mismos. 3 de este Artculo.
(*) Abogada por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Ttulo de segunda especialidad en derecho tributario. Cursante de la maestra en Finanzas y Derecho Corporativo en ESAN. Expositora de temas tributarios a
nivel nacional.
2. Tratamiento de las regalas en Como estamos ante una persona natural el que se pagan las regalas estn vincula-
los CDI firmados por el Per que no brinda el servicio a travs de un dos efectivamente a dicho establecimien-
establecimiento permanente o base fija to permanente o base fija. En tal caso,
2.1. CDI con Chile, Canad y Brasil en el Per, vamos a aplicar el artculo se tiene que aplicar lo indicado en los
El artculo 12 del CDI con Chile, Canad y 12 del CDI Per-Chile, el cual regula una artculos 7 o 14 del CDI, segn proceda.
Brasil establece que las regalas pueden so- tributacin compartida, donde el pas
meterse a imposicin en el pas de residen- de la fuente tiene derecho a gravar en
cia. Asimismo, seala que tambin pueden funcin de su legislacin interna (Per).
someterse a imposicin en el Estado de la Sin embargo, tambin regula un lmite Caso prctico
fuente; pero si el beneficiario efectivo1 es a la imposicin. Es decir, conforme a lo
residente del otro Estado contratante, el indicado en el artculo 54 de la LIR, la tasa
impuesto no puede exceder del 15 % del impositiva que le correspondera aplicar la Una empresa mexicana cobrar una
importe bruto de las regalas. En ese caso empresa domiciliada al sujeto residente regala por el uso de una marca que
estamos ante una tributacin compartida en Chile es del 30 %. Sin embargo, el CDI va ser utilizada econmicamente en
y con un lmite a la imposicin. seala como lmite de la tasa 15 %. Por el Per por una persona jurdica resi-
otro lado, el numeral 1 del artculo 24 del dente en el Per (usuario-pagador de
Conforme al CDI con Chile, Canad y Bra- CDI Per-Chile seala que [l]os nacionales
sil, no se aplica lo sealado en el primer la renta). El servicio ser brindado a
de un Estado Contratante no sern sometidos travs de un establecimiento perma-
prrafo si el beneficiario efectivo realiza en el otro Estado Contratante a ninguna impo-
la operacin de manera empresarial a nente ubicado en el Per. Pregunta la
sicin u obligacin relativa al mismo que no persona jurdica domiciliada cul es
travs de un establecimiento permanente exijan o que sean ms gravosas que aquellos
situado en el pas de la fuente o presta el tratamiento tributario en ese caso
a los que estn o puedan estar sometidos los y si aplica o no el CDI firmado entre
servicios independientes a travs de una nacionales de ese otro Estado que se encuen-
base fija. En ese caso, se tendr que apli- Mxico y Per.
tren en las mismas condiciones, en particular
car lo indicado en el artculo 7 o 14 del con respecto a la residencia. En este caso, debido a que se va a brindar
CDI, segn corresponda. el servicio a travs de un establecimiento
Ello determina que no se le puede impo- permanente ubicado en el pas de la fuen-
ner al sujeto no domiciliado que reside en te, conforme a lo indicado en el artculo
Chile un trato distinto al que se le hubiera 12 del CDI Per-Mxico, no aplica lo
correspondido a un sujeto domiciliado indicado en los numerales 1 y 2 de dicho
Caso prctico en el Per. He ah la justificacin de la artculo, sino lo indicado en el artculo 7
retencin del 5 % por los primeros 183 del CDI Per-Mxico.
das de permanencia en el Per.
Una persona natural con residencia El artculo 7 del CDI Per-Mxico seala
Pero esta regla de la no discriminacin que los beneficios de una empresa de un
chilena 2 cobrar una regala por dejara de aplicarse cuando la persona
ceder el derecho al uso de una obra Estado contratante (Mxico) solamente
supera los 183 das calendario de per- pueden someterse a imposicin en ese
literaria utilizada econmicamente manencia en territorio peruano. He ah
en el Per. El usuario-pagador de Estado, a no ser que la empresa realice
la aplicacin de la tasa del 15 %. su actividad empresarial en el otro Estado
la renta es una persona jurdica
residente en el Per. Pregunta la En ese sentido, la tasa impositiva que contratante (Per) por medio de un es-
persona jurdica domiciliada en el tendr que aplicar la empresa domicilia- tablecimiento permanente situado en l.
Per cul es el tratamiento tributario da para retenerle el impuesto a la renta
Si la empresa realiza o ha realizado su
en ese caso y si aplica o no el CDI peruano al sujeto chileno es del 5 %.Esta
actividad de dicha manera, los beneficios
firmado entre el Per y Chile. retencin se efectuar en el momento del
de la empresa pueden someterse a impo-
pago o de la provisin contable y tendr
En este caso, lo primero que se tiene que sicin en el otro Estado (Per), pero solo
que declararse y pagarse a la Sunat me-
verificar es la legislacin domstica. Con- en la medida en que puedan atribuirse a
diante el PDT 617.
forme lo indicado en el ltimo prrafo del ese establecimiento permanente.
inciso b) del artculo 9 de la LIR, califica En ese sentido, si la empresa mexicana
2.2. CDI con Mxico
como renta de fuente peruana la regala brindar el servicio a travs de un EP en
cuyo bien o derecho ser usado econmi- De la misma manera que en el CDI con
Chile, en el artculo 12 del CDI con M- el Per, entonces dicho pas tendr la
camente el Per, o el pagador de la renta jurisdiccin de gravar la renta.
es domiciliado en el Per. En ese sentido, xico hay una tributacin compartida,
en el caso en concreto, s se cumplira con la cual establece que las regalas pueden En este caso, el EP tributar como una
el supuesto; por lo tanto, estaramos ante someterse a imposicin en el pas de re- persona jurdica en el Per, pero solo por
una renta de fuente peruana para el sujeto sidencia y tambin pueden someterse a su renta de fuente peruana, tal como lo
no domiciliado de residencia chilena. En imposicin en el Estado de la fuente; pero seala el artculo 7 de la LIR. En conse-
consecuencia, existe doble imposicin si el beneficiario efectivo es residente del cuencia, no habr retencin del impuesto,
jurdica, porque un mismo sujeto de resi- otro Estado contratante, el impuesto no ya que el mismo EP determinar y liqui-
dencia chilena tributar en su pas (RFE) y puede exceder del 15% del importe dar su impuesto.
en el Per (RFP) por la misma renta. bruto de las regalas.
Esta disposicin no es aplicable si el bene- 2.3. CDI con Corea
Habiendo definido que existe doble
imposicin, y como una de las partes es ficiario efectivo de las regalas, residente En el artculo 12 del CDI con Corea hay
residente chileno, se proceder a revisar de un Estado contratante, realiza en el una tributacin compartida, ya que las
y aplicar el CDI Per-Chile. Estado contratante del que proceden las regalas pueden someterse a imposicin
regalas una actividad empresarial por en el pas de residencia y tambin pueden
medio de un establecimiento permanente someterse a imposicin en el Estado de la
1 El concepto de beneficiario efectivo debe interpretarse en su contexto situado all, o presta servicios personales fuente; pero si el beneficiario efectivo es
y a la luz de los objetivos del Convenio, incluyendo la voluntad de
evitar la doble imposicin y de prevenir la evasin y la elusin fiscales. independientes por medio de una base residente del otro estado contratante, el
2 Puede ser de residencia canadiense o brasilea. fija situada all, y el bien o el derecho por impuesto exigido no debe exceder:
Incidencias tributarias de la
tasa adicional del 4.1 %
Ficha Tcnica Renta, sumas que califican como disposicin importante mencionar que actualmente
indirecta de renta por lo que en doctrina se no es necesaria una fiscalizacin para
Autora : CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra(*) les denomina dividendos presuntos. determinar la disposicin indirecta y efec-
Ttulo : Incidencias tributarias de la tasa adicional tuar la regularizacin correspondiente,
del 4.1 %
2. Base legal pues mediante el artculo 17 del Decreto
Fuente : Actualidad Empresarial N. 349 - Segunda Legislativo N. 970 (publicado el 24 de
Quincena de Abril 2016 Artculo 24-A, inciso g), del Decreto diciembre del 2006 y vigente a partir
Supremo, 179-2004-EF TUO de la Ley del 1 de enero del 2007) se elimina el
del Impuesto a la Renta requisito legal de la fiscalizacin, lo cual
1. Introduccin Artculo 55 del Decreto Supremo permite al contribuyente la regularizacin
La tasa adicional del 4.1 % tiene por fina- N. 179-2004-EF, TUO de la Ley del correspondiente en forma directa y vo-
lidad gravar a las empresas que realicen Impuesto a la Renta luntaria antes de cualquier fiscalizacin.
operaciones cuyos desembolsos y/o destino Artculo 13-B del Decreto Supremo
de los mismos no pueden ser demostrados N. 122-1994-EF, Reglamento de la 4. Cules son los gastos que
ni pueden ser acreditados fehacientemente, Ley del Impuesto a la Renta
como los gastos ajenos al giro del negocio,
constituyen una distribucin
los gastos personales de los accionistas y indirecta de renta no sus-
3. Quines deben pagar la tasa
titulares que son asumidos por la empresa, ceptible de posterior control
adicional del 4.1 %?
los gastos sustentados con comprobantes tributario?
de pago no fidedignos, los comprobantes El artculo 55 de la Ley del Impuesto a la
Renta nos indica en su primer prrafo que Dicha definicin la podemos determinar
de pago emitidos por sujetos con baja de en el artculo 13-B del Reglamento de la
RUC o con la condicin de no habido, o el impuesto a cargo de los perceptores de
rentas de tercera categora domiciliados Ley del Impuesto a la Renta. Establece
los desembolsos que no cuentan con do- que, a efectos del inciso g) del artculo
cumentacin sustentatoria. Dicho desem- en el pas se determinar aplicando la tasa
del veintiocho por ciento (28 %) sobre su 24-A de la ley, constituyen gastos que sig-
bolso se considera, a efectos de la norma nifican disposicin indirecta de renta no
tributaria, una disposicin indirecta de la renta neta1.
susceptible de posterior control tributa-
renta gravable no susceptible de posterior El mismo artculo en su segundo prrafo rio los susceptibles de haber beneficiado
control tributario. nos indica que las personas jurdicas, a los accionistas, participacionistas, titula-
Analizando ms a fondo el fin de dicha adems de dicha tasa del 28 %, se en- res y en general a los socios o asociados
tasa, vemos que en principio lo que busca cuentran sujetas a una tasa del 4.1 % de personas jurdicas a que se refiere el
el legislador es evitar que se produzcan sobre las sumas a que se refiere el inciso artculo 14 de la Ley del Impuesto a la
gastos que no corresponde deducir para la g) del artculo 24-A. Textualmente, dicha Renta, entre otros, los gastos particulares
determinacin de la renta neta de tercera norma indica lo siguiente: ajenos al negocio, los gastos de cargo de
categora, dado que indirectamente se A efectos del impuesto, se entiende por los accionistas, participacionistas, titulares
estara efectuando una distribucin de dividendos y cualquier otra forma de y en general socios o asociados que son
utilidades a los accionistas, participacio- distribucin de utilidades [t]oda suma asumidos por la persona jurdica. Renen
nistas, titulares y en general a los socios y o entrega en especie que resulte renta la misma calificacin los siguientes gastos:
asociados de las personas jurdicas. gravable de la tercera categora, en 1. Los gastos sustentados por compro-
Es importante indicar que dicha tasa del tanto signifique una disposicin indi- bantes de pagos falsos, constituidos
4.1 % no se aplica como una sancin ni se recta de dicha renta no susceptible de por aquellos que reuniendo los
regulariza mediante declaracin alguna. posterior control tributario, incluyendo requisitos y caractersticas formales
Estamos ms bien ante una regularizacin las sumas cargadas a gastos e ingresos sealadas en el Reglamento de Com-
de pago directo. no declarados. probantes de Pago, son emitidos en
Asimismo, cabe mencionar la RTF Tambin podemos citar el Informe alguna de las siguientes situaciones:
02703-7-2009, que seala que la tasa 284-2006-SUNAT/2B0000, que nos - El emisor no se encuentra inscrito
adicional del 4.1 % se estableci con la indica lo siguiente: en el Registro nico de Contribu-
finalidad de evitar que mediante gastos La tasa adicional de 4.1 % aplicable a las yentes (RUC)
que no correspondan deducir, se efectuara personas jurdicas recae sobre la totalidad - El emisor se identifica consignan-
indirectamente una distribucin de utilidades de la suma o entrega en especie que al do el nmero de RUC de otro
a los accionistas, participacionistas, titulares y practicarse la fiscalizacin respectiva resulte contribuyente
en general socios o asociados de las personas renta gravable de la tercera categora, en - Cuando en el documento el emi-
jurdicas, sin afectar dicha distribucin con la tanto signifique una disposicin indirecta sor consigna un domicilio fiscal
retencin de la tasa de 4.1 % a que se refiere de dicha renta no susceptible de posterior falso
el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la control tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gasto e ingresos no declarados. - Cuando el documento es utilizado
para acreditar o respaldar una
(*) Contadora pblica colegiada por la Universidad Particular Ricardo Vemos que dicho informe nos confirma operacin inexistente
Palma con maestra en Finanzas por la Universidad Nacional Federico
Villarreal. Asesora tributaria en la revista Actualidad Empresarial. que la tasa adicional del 4.1 % es aplica- 2. Gastos sustentados con comprobantes
Ex asesora tributaria en la Divisin Central de Consultas de la ble a las personas jurdicas. Asimismo, es de pago no fidedignos, constituidos
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
(SUNAT). Coautora del libro Cierre Contable y Tributario 2014 y
2015. Expositora de temas tributarios a nivel nacional. Expositora 1 Tasa vigente para los ejercicios 2015 y 2016, segn la Ley 30296,
por aquellos que contienen infor-
de temas tributarios en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. publicada el 31-12-2014 y vigente a partir del 01-01-2015 macin distinta entre el original y
Caso prctico
Solucin
1. Estos gastos personales que corres-
ponden al representante legal, en
principio son gastos NO DEDUCIBLES,
ya que no cumplen con el principio de
causalidad, ello de conformidad con
el artculo 37 de la LIR. Asimismo,
se puede apreciar que se trata de
gastos ajenos al giro del negocio, y
adicionalmente a ello, NO CUENTAN
CON SUSTENTO ALGUNO.
2. En ese sentido, la empresa deber
adicionar dichos desembolsos en
su declaracin jurada anual 2015
(configurndose como una adicin
permanente).
3. Adicionalmente, deber tributar el
4.1 % del impuesto a la renta me-
diante una gua para pagos varios con
el cdigo de tributo 3037. Sabemos
que dichos gastos se efectuaron en
mayo del 2015; por lo tanto, sobre
la base de lo establecido en el artculo
55 de la Ley del Impuesto a la Renta,
dicho pago debi haberse efectuado
[d]entro del mes siguiente de efec-
tuada la disposicin indirecta de la
renta, en los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligacio-
nes de periodicidad mensual.
4. Segn el inciso anterior, vemos que re-
cin se efectuar dicho pago en marzo
del 2016, pues se detecta en la fecha
1. Dividendos presuntos
2. Regalas
Consulta se pidi prestado el dinero hasta el momento semestrales o anuales, dependiendo del
en que es pagado3. contrato de emisin. En el caso bajo consulta,
En dicha operacin participan, por un lado, el emisor viene a ser la empresa IRIS SA y el
IRIS SA es una empresa no domiciliada que, el emisor o prestatario, que viene a ser quien tenedor es Miguel Neyra.
a efectos de financiar un proyecto de gran emite el bono como promesa de deuda en Por lo tanto, en la medida que Miguel Neyra
envergadura, ha decidido emitir bonos cupn un periodo y que debe efectuar pagos fijos es una persona natural domiciliada en nues-
cero1, uno de los cuales fue adquirido por el semestrales o anuales al poseedor del ttulo tro pas y conforme lo establece el artculo 53
seor Miguel Neyra (persona natural), por y, por otro lado, se encuentra el tenedor o de la LIR, al calificar el inters como renta de
un valor nominal de S/ 10, 000, con la tasa
prestamista, vale decir, la persona natural fuente extranjera (bonos extranjeros), el inte-
cupn de inters2 del 10 % con vencimiento
el 26 de noviembre de 2016. o jurdica que compra los bonos y realiza el rs se sumar a la renta neta de trabajo del
prstamo al emisor. El tenedor tiene el dere- ejercicio (renta de cuarta y quinta categora),
En atencin de ello nos consulta: cho a una retribucin por medio de cupones aplicndose la escala progresiva acumulativa.
Estos intereses constituyen renta gravada a
efectos del impuesto a la renta?
De ser as de qu manera debe efectuar el
clculo del impuesto a la renta? Promesa de pago
Tenedor (Miguel
Emisor (IRIS SA)
Neyra)
Respuesta
En principio, es preciso sealar que un bono es
una obligacin a largo plazo emitida por una
corporacin o una entidad gubernamental con
el propsito de financiar proyectos importan-
tes. En esencia, el emisor recibe dinero ahora,
a cambio de una promesa de pago para ms Valor nominal
adelante, con inters desde el momento en que
Anlisis Jurisprudencial
Ficha Tcnica la emisin electrnica sern establecidos de la gua de remisin electrnica. Por tal
por la Administracin Tributaria. motivo, solo se indicarn las condiciones
Autora : Abog. Liz Vanessa Luque Livn(*) establecidas en el artculo 10.
En ese contexto, el artculo 1 de la
Ttulo : Es vlida la factura electrnica emitida con Resolucin de Superintendencia N.
nmero de serie alfa y nmero correlativo? 097-2012/SUNAT aprob el Sistema 6. Condiciones para emitir el
RTF N. : 065-2016-SUNAT/5D0000 de Emisin Electrnica desde los sistemas documento electrnico desde
Fuente : Actualidad Empresarial N. 349 - Segunda del contribuyente por el emisor electr- los SEE-Del Contribuyente
Quincena de Abril 2016 nico y la Sunat, que es parte del Sistema
de Emisin Electrnica, como el medio El artculo 10 de la Resolucin de
de emisin electrnica, entre otros, los Superintendencia N. 097-2012/
comprobantes de pago electrnicos y los SUNAT seala que se considera que
1. Introduccin el emisor electrnico ha emitido un
documentos relacionados a ella.
A travs del presente informe la Admi- documento electrnico si cumple con
nistracin Tributaria calific como vlida lo siguiente:
la factura electrnica emitida desde el
SEE-Del contribuyente con nmero de 6.1. Consigna en el campo correspon-
serie alfa y nmero correlativo (ejemplo: Sistema de emisin diente del documento electrnico
electrnica su nmero de RUC, el cual no debe
FETU-00000001) respecto de la cual la
Sunat hubiere emitido la CDR-Factura encontrarse en estado de baja de
con estado de aceptada. Esta consulta inscripcin.
realizada a la Sunat es justificada debido 6.2. Se le asign u obtuvo la calidad
SEE-Del contribu-
a que uno los requisitos mnimos para la yente (R. S. 097-
SEE-Sol (R. S. de emisor electrnico y, cuando
emisin de la factura desde los sistemas 2012/Sunat)
188-2010/Sunat) corresponda, pas de manera satis-
del contribuyente es que la numeracin factoria el proceso de homologacin
est conformada por la serie y un n- respectivo.
mero correlativo, debiendo ser la serie 6.3. Se encuentra afecto en el RUC al
alfanumrica (conformado por letras y impuesto a la renta de tercera cate-
nmeros) y no serie alfa. 4. Factura electrnica emitida gora, de generar ese tipo de renta.
Por tal motivo, a propsito del presente desde el SEE-Del contribuyen- 6.4. La numeracin del documento elec-
informe, es menester explicar algunos te trnico no debe haber sido utilizada
aspectos relevantes en torno a la emisin anteriormente.
de la factura electrnica desde los siste- Conforme a lo dispuesto en los nume-
rales 2.8 y 2.11 del artculo 2 de 6.5. Tratndose de la factura electrnica:
mas del contribuyente, con la finalidad de
la Resolucin de Superintendencia a) Cuente con el formato digital y,
comprender cmo se desarrolla el mismo.
N. 097-2012/SUNAT, se entender en consecuencia, existe infor-
como comprobante de pago electrni- macin en los campos indicados
2. A qu se considera compro- co, entre otros, a la factura electrnica como condiciones de emisin en
bante de pago? la que es definida en el Reglamento de el Anexo N. 1 y se cumple con
El artculo 2 del Decreto Ley Comprobantes de pago2, siempre que el las validaciones especificadas en
N. 25632 seala que se considera documento electrnico que la soporte tal anexo.
comprobante de pago todo documento cuente con los requisitos mnimos al que b) Sea remitida a la Sunat en la for-
que acredite la transferencia de bienes, hace referencia el artculo 18 y el anexo ma sealada en los numerales
entrega en uso o prestacin de servicios, 13 de la Resolucin de Superintenden- 6.1 o 6.4 del Anexo N. 64 y en
calificado como tal por la Superintenden- cia N. 097-2012/SUNAT. el plazo indicado en el artculo
cia Nacional de Administracin Tributaria 12.
(SUNAT)1. 5. Qu es un documento elec-
trnico? 7. Requisitos mnimos para emi-
3. La emisin electrnica desde El numeral 2.9 del artculo 2 de la tir la factura electrnica
el SEE-Del Contribuyente Resolucin de Superintendencia N. El artculo 18 de la Resolucin de Super-
Conforme lo sealado en el inciso f) 097-2012/SUNAT seala que se con- intendencia N. 097-2012/SUNAT seala
del artculo 3 del Decreto Ley N. siderar documento electrnico al que que los requisitos mnimos de la factura
25632, los mecanismos de control para cumpla las condiciones sealadas en los electrnica son los sealados como tales
la emisin o utilizacin de comprobantes artculos 10 y 32 de la citada resolucin. en el Anexo N. 1 de la citada resolucin.
de pago, incluyendo la determinacin de El artculo 10 establece las condiciones
En el referido anexo, uno de los campos
los sujetos que debern o podrn utilizar generales para emitir el documento elec-
que debe contener la factura electrnica
trnico desde los SEE-Del Contribuyente
es la que corresponde a la numeracin,
mientras que el artculo 32 establece las
la cual est formada por serie y nmero
(*) Abogada colegiada por la Universidad Nacional Federico Villarreal. condiciones particulares para la emisin
Ex funcionaria de la Sunat. Asesora Tributaria de la Revista Actualidad correlativo. La serie debe ser alfanme-
Empresarial.
1 El artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/ 2 Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT.
SUNAT seala que el comprobante de pago es un documento que 3 El anexo 1 lo puede descargar a travs del siguiente link: <http:// 4 El anexo 6 lo puede descargar a travs del siguiente link: <http://
acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2015/anexosE,F,G-185-2015. www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2015/anexosE,F,G-185-2015.
de servicios. pdf>. pdf>.
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Pagos a cuenta
Glosario Tributario
Qu puntos debo tener en cuenta al momento de realizar un pago a ello en funcin de los resultados econmicos que consten en los estados de
cuenta? ganancias y prdidas.
Actualmente, para el caso de los pagos a cuenta se encuentra vigente un sistema 1. Cundo se efecta el pago a cuenta con 1.5 %?
comparativo que gira alrededor del monto porcentual del 1.5 %, es decir, el - cuando el contribuyente tiene como resultado prdida, o
contribuyente realiza una comparacin entre el coeficiente resultante con el - no cuenta con un impuesto calculado, o
monto porcentual del 1.5 % aplicado sobre sus ingresos netos mensuales,
- cuando el coeficiente resultante es menor al monto porcentual del
aplicndose siempre el mayor. No obstante, el monto porcentual del 1.5
1.5 %.
% no significa necesariamente para el contribuyente un piso mnimo para
el cumplimiento de sus pagos a cuenta, sino que el mismo sistema le da la 2. Cundo se efecta el pago a cuenta con coeficiente resultante?
opcin de poder aplicar un coeficiente menor a dicho porcentaje, o en ltimo Cuando el coeficiente resultante resulta mayor al monto porcentual mnimo
lugar, suspender sus pagos a cuenta, de no existir un impuesto calculado, todo (1.5 %).
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2016 2015 2014 2013
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Tasa del Impuesto 28% 28% 30% 30% Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa Adicional 6.8% 6.8% 4.1% 4.1% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
2. Personas Naturales (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 1 5,000 5,000 20
Con Rentas de Tercera Categ. 28% 28% 30% 30% 2 8,000 8,000 50
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
3 13,000 13,000 200
Hasta 5 UIT 8% 8% Hasta 27 UIT 15% 15%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% 21% 4 20,000 20,000 400
ta 54 UIT 5 30,000 30,000 600
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% 30% CATEGORA* 60,000 60,000 0
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% ESPECIAL
Ms de 45 UIT 30% 30% RUS
* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
AGENTE c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500
RETENEDOR a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,880 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R obligados a gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en
C efectuar pa- Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de que comuniquen la que les corresponde.
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 S/.2,304
P gos a cuenta (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de:
T vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaracin Determinativa Mensual. tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dlares Euros
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
Ao S/. Ao S/. 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2016 3,950 2010 3,600 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 4% (1) (8)
005 Maz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2
014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 10% (3) (8)
034 Minerales metlicos no aurferos d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metlicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y dems accesorios para envases, de
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal Comn.
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
con el IGV. se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligacin
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15 15 Ene-16 18 Ene-16 19 Ene-16 20 Ene-16 21 Ene-16 22 Ene-16 11 Ene-16 12 Ene-16 13 Ene-16 14 Ene-16 25 Ene-16
Ene-16 17 Feb-16 18 Feb-16 19 Feb-16 19 Feb-16 12 Feb-16 12 Feb-16 15 Feb-16 15 Feb-16 16 Feb-16 16 Feb-16 22 Feb-16
Feb-16 17 Mar-16 18 Mar-16 21 Mar-16 21 Mar-16 14 Mar-16 14 Mar-16 15 Mar-16 15 Mar-16 16 Mar-16 16 Mar-16 22 Mar-16
Mar-16 19 Abr-16 20 Abr-16 21 Abr-16 21 Abr-16 14 Abr-16 14 Abr-16 15 Abr-16 15 Abr-16 18 Abr-16 18 Abr-16 22 Abr-16
Abr-16 18 May-16 19 May-16 20 May-16 20 May-16 13 May-16 13 May-16 16 May-16 16 May-16 17 May-16 17 May-16 23 May-16
May-16 17 Jun-16 20 Jun-16 21 Jun-16 21 Jun-16 14 Jun-16 14 Jun-16 15 Jun-16 15 Jun-16 16 Jun-16 16 Jun-16 22 Jun-16
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Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N. 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
TIPOS DE CAMBIO
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
D L A R E S E U R O S