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Los Bienes Jurdicos Protegidos en las Infracciones de la Ley

11.683
Tu Espacio Jurdico / 16 enero, 2015

Por el Dr. Christian Federico Cabello Arecha

Introduccin:
El presente trabajo de investigacin tiene por finalidad el anlisis de los bienes jurdicos protegidos o tutelados por las infracciones de la
ley 11.683 as como su sustento tcnico, legal, y jurisprudencial que hacen a su aplicacin actual. Tal anlisis tiene fundamento en el
marco del Derecho Tributario Penal[1].

Metodologa:
A tal fin, se realizara un anlisis normativo y posteriormente un anlisis jurisprudencial en bsqueda de abarcar la mayor cantidad de
aspectos posibles.

Ley 11.683:
La ley 11.683 denominada de Procedimientos Fiscales ordenada en el ao 1978 y reglada por el decreto 821/98 est compuesta por
distintos elementos que importan diversidad de consecuencias.

En principio introduce los ilcitos que se subdividen en las infracciones, que pueden ser formales o materiales. La diferencia esencial
que radica entre ambas, haciendo a un lado las consecuencias que poseen cada una de ellas, est dada por el bien jurdico que las
mismas buscan proteger.

Las infracciones formales, son aquellas que resguardan el bien jurdico administracin tributaria.

En el caso de las infracciones materiales, estas resguardan el bien jurdico de la renta fiscal.

mbito Infraccional Formal:

Las infracciones formales impuestas por la ley bajo anlisis, en miras de la tutela de la administracin tributaria, encuentran sustento en
los artculos siguientes:

38: Cuando se omitiere la presentacin de las declaraciones juradas pertinentes dentro de los plazos establecidos, aplicando una
multa que tendr una base de pesos 200 de acuerdo al sujeto pudiendo elevarse a pesos 400.

Igual consecuencia se aplica ante la falta de cumplimiento de la liquidacin administrativa impuesta en el artculo 11 ltimo prrafo.

38.1[2]: Cuando se omitiere la presentacin de la declaracin jurada informativa previstas por los regmenes de informacin
propios del contribuyente o responsable, o de informacin de terceros, establecidos en resoluciones generales de A.F.I.P. dentro
de los plazos fijados a tal efecto, aplicando una multa de pesos 5.000 a pesos 10.000 de acuerdo a el sujeto de que se trate.

A su vez este articulado abarca de igual forma otro supuesto de aplicacin que ocurre cuando se omitiere la presentacin de la
informacin correspondiente por la incidencia del impuesto a las ganancias derivada de las operaciones de importacin y exportacin
entre partes independientes con una multa que opera sin requerimiento previo de pesos 1.500 a pesos 9.000 variando
consecuentemente segn el sujeto.

Y por ltimo determina una multa de pesos 10.000 a pesos 20.000 para el supuesto de la no presentacin de la declaracin jurada por
transacciones entre partes vinculadas. (Con una remisin al artculo 15 de la ley del impuesto a las ganancias con relacin a los precios
de transferencia).

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39: El mismo aplica una sancin de pesos 150 a pesos 2.500 por las violaciones genricas a las obligaciones que establece la
ley 11.683 as como de sus decretos reglamentarios y dems normativa propia para la determinacin tributaria y la fiscalizacin
de esta para con los responsables.

Tal sancin es pasible de incremento hasta pesos 45.000 en los casos de que haya infracciones referidas a las normas de domicilio
fiscal establecidas, haya resistencia a la fiscalizacin, ocurra una omisin en presentar la informacin requerida por la A.F.I.P. respecto
de operaciones internacionales, faltas en la conservacin de los comprobantes u elementos justificativos en tales operaciones
internacionales.

39.1[3]: Fija una multa de pesos 500 a pesos 45.000 para el supuesto de incumplimiento de los requerimientos de A.F.I.P.
respecto de la presentacin de las declaraciones juradas informativas propias del contribuyente o de terceros.

La anterior sancin se incrementara de 2 a 10 veces cuando el sujeto que haya incumplido tal obligacin tenga ingresos brutos anuales
superiores a pesos 10.000.000.

39.2[4]: En el mismo se establece de forma aclaratoria que los deberes antes mencionados tanto en el artculo 38 como en el
artculo 39 por parte del obligado deben cumplirse de forma integral, no eximindose de la sancin con el cumplimiento parcial de
aquellas.

mbito Infraccional Material:

Las infracciones materiales impuestas por la ley bajo anlisis, con un objeto de proteccin a la renta fiscal, encuentran sustento en los
artculos siguientes:

45: Tipifica la omisin del pago de impuestos por la no presentacin de las declaraciones juradas o por la inexactitud de las
presentadas, con una multa que vara entre el 50% y el 100% del gravamen que no ha sido pagado, retenido o percibido
oportunamente, en tanto y en cuanto no aplique el articulo 46 y no exista error excusable[5]. Igual sancin es aplicable respecto
de los agentes de retencin o percepcin en su omisin.

Igual multa ha de aplicarse para el caso de la omisin de la declaracin correspondiente al pago de ingresos a cuenta o anticipos de
impuestos.

Adicionalmente cabe una multa equivalente de 1 a 4 veces el impuesto dejado de pagar o retener, en el supuesto del primer prrafo
cuando tenga origen en transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientos estables con
personas fsicas o jurdicas domiciliadas en el exterior.

46: Aplica una multa de 2 a 10 veces el importe del tributo evadido cuando en virtud de declaraciones engaosas u ocultacin
maliciosa, ya sea por accin u omisin, defraudare al Fisco.
46.1[6]: Bajo la misma base que el artculo anterior se refiere en este caso a la exteriorizacin de quebrantos total o parcialmente
superiores a los procedentes para compensar utilidades sujetas a impuestos, indistintamente si se aplicaren en el ejercicio
corriente o en siguientes. En este supuesto la multa ser de 2 a 10 veces el importe que surja de aplicar la tasa mxima del
impuesto a las ganancias sobre el quebranto impugnado por la A.F.I.P.
47: Aquel se refiere a aquellos casos en los cuales se presume que se est frente a un intento de producir una declaracin
engaosa o de incurrir en ocultaciones maliciosas.

-Inc. a) Graves contradicciones de registracin y documentacin con relacin a las declaraciones juradas presentadas.

-Inc. b) Grave incidencia sobre la determinacin de la materia imponible.

-Inc. c) Inexactitud de declaraciones juradas y documentacin proveniente de manifiesta disconformidad con las normas legales y
reglamentarias.

-Inc. d) No se lleven o exhiban libros y documentos sin justificacin.

-Inc. e) Estructuras o formas jurdicas inadecuadas.

48: Reprime con multa de 2 a 10 veces el tributo retenido o percibido, no depositado por aquellos sujetos a tal obligacin[7].

Bienes Jurdicos Tutelados:

Bien Jurdico:

De manera previa al anlisis de los bienes jurdicos que la norma en cuestin protege o tutela es indispensable un breve anlisis
respecto de lo que se entiende por bien jurdico protegido.

Los diversos autores han impuesto concepciones similares a este concepto, destacndose:

Damarco, Jorge H.[8]: Quien entiende que la expresin de bienes jurdicos protegidos se refiere a todo objeto que interesa a la
sociedad, no solo las cosas y derechos, sino todos los bienes intangibles que reconoce la dignidad del ser humano, en todos
aquellos casos se tratara de intereses jurdicos relevantes para la sociedad.
Soler, Sebastin[9]: Se refiere al bien jurdico como aquella entidad preexistente a la actividad creadora del legislador, tutelada
por la norma penal y cuya lesin o puesta en peligro es necesaria para la apreciacin del ilcito.

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Bienes Jurdicos Protegidos por las Infracciones en la Ley 11.683:

Toda norma que impone sanciones, debe necesariamente identificar cual es el bien jurdico que la misma est destinada a proteger,
dicho en otros trminos se debe seleccionar el bien individual o colectivo que se pretende resguardar de las posibles conductas
disvaliosas de los ciudadanos y elevarlo a rango de bien jurdico[10].

La proteccin de los bienes jurdicos, la administracin tributaria y la renta fiscal, originan la distincin de los ilcitos en formales y
materiales. Los primeros protegen la administracin tributaria debido a que sancionan la falta de colaboracin con las funciones que
cumple la A.F.I.P. de verificacin, fiscalizacin y determinacin de los tributos[11]. Se trata del incumplimiento en los deberes de hacer y
no hacer establecidos por la legislacin para facilitar las mencionadas funciones del organismo recaudador en procuracin de la
realizacin de su labor. Tales conductas se observan tipificadas en los artculos 38 y 39 de la ley 11.683 como se ha destacado
anteriormente.

Los ilcitos materiales son aquellos en los cuales el bien jurdico tutelado est dado por las rentas fiscales o hacienda pblica, dado que
los mismos sancionan el incumplimiento total o parcial, ya sea que medie o no intencionalidad, de la obligacin de pago del impuesto en
tiempo y forma, lo cual ocasiona un perjuicio econmico a las arcas pblicas (en detrimento de la mejora patrimonial a manos del
obligado). En este caso se encuentran tipificados en los artculos 45, 46, 47 y 48 de la ley bajo anlisis.

En resumen, las infracciones de la ley de procedimiento tributario 11.683 buscan proteger dos bienes jurdicos, por un lado
administracin tributaria y por otro las rentas fiscales.

Sin embargo, hay que destacar que actualmente ha surgido otro bien jurdico tutelado por el rgimen vigente, el mercado, cuyo
fundamento sustancial radica en manos de la jurisprudencia actual.

Administracin Tributaria como Bien Jurdico Tutelado:

Si bien como se ha manifestado anteriormente existe una clara intencin del legislador al momento de dictar la norma de proteger la
administracin tributaria, entiendo que corresponde un anlisis a la extensin de lo que aquella ha de comprender.

Cuando nos referimos a la administracin tributaria, se hace referencia a aquellas conductas que permiten que el organismo recaudador
ejecute su funcin propia, es decir, haga efectivas sus facultades de verificacin, fiscalizacin y determinacin de la materia imponible
en vistas de la imputacin de una obligacin.

Renta Fiscal como Bien Jurdico Tutelado:

Por otro lado la renta fiscal, es un concepto material que abarca el elemento de la obligacin tributaria desde la obligacin de hacer o no
que aquella genera al exigir la entrega de una suma dineraria cuando se verifiquen los supuestos de imposicin. En otros trminos aqu
nos referimos al ingreso o no que ha de realizar el obligado de la suma de dinero por la cual aquel es responsable.

El Mercado como Bien Jurdico Tutelado:

La inclusin del mercado como bien jurdico tutelado tal como se ha indicado anteriormente es de creacin jurisprudencial y surge con el
fallo de la Corte Suprema de Justicia Garca Pinto Jos c. Mickey S.A., con fecha del 5 de Noviembre de 1991, donde el tema
deliberado radica sobre las sanciones de la ley 11.683.

La Corte se expide en su considerando 9 expresando lo siguiente: Que en tales condiciones la indagacin de la voluntad del legislador
permite inferir, sin ejercer violencia alguna sobre el texto legal, que la ley fiscal no persigue como nica finalidad la recaudacin fiscal
sino que se inscribe en un marco jurdico general, de amplio y reconocido contenido social, en el que la sujecin de los particulares a los
reglamentos fiscales constituye el ncleo sobre el que gira todo el sistema econmico y de circulacin de bienes, introduciendo la
proteccin mencionada al mercado como bien jurdico.

Los trminos empleados por la Corte Suprema de Justicia en tal fallo manifiestan que la ley 11.683 protege el mercado, un bien jurdico
no advertido antes por la doctrina y la jurisprudencia.

A su vez posteriormente la Corte Suprema de Justicia de la Nacin dictamin en la causa A.F.I.P. c/Povolo, Luis Dino s/infraccin al
art. 40 de la ley 11.683 con fecha del 11 de Octubre de 2001 que no slo se protege el mercado sino otros bienes jurdicos, indicando

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no aparece exorbitante que frente a la finalidad reseada () el legislador castigue con la sancin cuestionada la no emisin de
factura o comprobantes en legal forma, pues aunque se trate de un incumplimiento a deberes formales, es sobre la base -al menos- de
la sujecin a tales deberes que se aspira a alcanzar el correcto funcionamiento del sistema econmico, la erradicacin de circuitos
marginales de circulacin de los bienes y el ejercicio de una adecuada actividad fiscalizadora, finalidad que, en s, se ve comprometida
por tales comportamientos.

En la causa Diario La Nacin la Corte sostuvo la importancia del Mercado como bien jurdico protegido, sin embargo se destac su
diferencia frente a otros bienes jurdicos de mayor jerarqua. En el caso concreto la Corte dejo sin efecto la clausura del sector
expedicin del diario porque afectaba un bien jurdico ms valorado, la libertad de prensa, en tanto y en cuanto se privaba al diario de
hacer conocer sus opiniones y a los lectores de informarse y conocer la opinin del diario que a tal efecto escogieron.

Anlisis de la Jurisprudencia:
En el mbito de la Jurisprudencia que se relaciona con el tpico abarcado se destacan las siguientes causas, donde el poder judicial ha
destacado y en ciertos casos establecido de manera definida aquellos bienes jurdicos tutelados por la norma analizada:

Fallo Garca Pinto Jos c/Mickey S.A.

5 de Noviembre de 1991 En este fallo los hechos tienen sustento en la aplicacin de la sancin de clausura establecida en el
art. 44 de la ley de procedimiento fiscal, cuya aplicacin es tildada de inconstitucional por el contribuyente en sustento de su
posterior reclamo por la inconstitucionalidad de aquella en conflicto con los artculos 14 y 17 de la Constitucin Nacional.

A tal efecto la Corte Suprema se pronuncia respecto de tal reclamo enunciando: El cumplimiento de los extremos formales constituye,
en el caso, el instrumento que ha considerado el legislador para aproximarse al marco adecuado en el que deben desenvolverse las
relaciones econmicas y de mercado. en lo particular, las exigencias relativas a la emisin de facturas se establecen para garantizar la
igualdad tributaria, desde que permiten determinar la capacidad tributaria del responsable y ejercer el debido control del circuito
econmico en que circulan los bienes; en virtud de ello, la sancin de clausura prevista por el art. 44, ley 11.683, segn ley 23.658, no
se exhibe como exorbitante; motivo por el cual corresponde desestimar la tacha que, con sustento en la irrazonabilidad de la norma se
articulara.[12]; en otras palabras, la misma Corte ha determinado que el remedio de la clausura es el que el legislador ha considerado
adecuado para las situaciones tuteladas y en consecuencia no puede ser tildada de inconstitucional en su anlisis conjunto con el resto
del ordenamiento. A continuacin la misma se expide sobre el anlisis de elemento constitucional introducido donde establece: En
orden a la supuesta afectacin que de los derechos tutelados en los arts. 14 y 17 de la Constitucin Nacional se atribuye a la clausura
del establecimiento en infraccin, procede sealar que la Carta Magna no consagra derechos absolutos, de modo tal que los derechos y
garantas que all se reconocen, se ejercen con arreglo a las leyes que reglamentan su ejercicio, las que siendo razonables, no son
susceptibles de impugnacin constitucional.[13].

Es necesario destacar que en el amplio anlisis que la Corte realiza respecto de la clausura, aquella no deja de mencionar que su
aplicacin responde o persigue ejercer el debido control sobre el circuito econmico, ingresando el bien jurdico mercado a su espectro
de proteccin.

Fallo Moo Azul S.A. s/Ley 11.683

14 de Abril de 1993 Este caso se presenta como un recurso que alcanza la Corte Suprema en virtud del reclamo iniciado por el
contribuyente que entenda que se estaba sujeto a una doble penalidad como consecuencia de la aplicacin de los artculos 43 y
44 de la ley 11.683 de forma simultnea.

En el mismo la Corte Suprema de Justicia defini que los bienes jurdicos tutelados por los artculos 43 y 44 de la ley 11.683 no eran los
mismos indicando en su considerando 5: Ello as a poco que se repare que si bien los artculos 43 y 44 de la Ley 11.683 (t.o. 1978 y
modif.) se refieren al incumplimiento de deberes formales, y que dicha formulacin genrica permite armonizar sus preceptos (Fallos:
303:578) para as dar pleno efecto a la voluntad del legislador (Fallos: 304:937), lo cierto es que en el aludido artculo 43 se tiene en
miras aquellos que tiendan a determinar la obligacin tributaria o a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan los
responsables. En cambio, en el artculo 44 el cumplimiento de los deberes formales constituye el instrumento que ha considerado el
legislador para aproximarse al marco adecuado en el que deben desenvolverse las relaciones econmicas y de mercado. Las
exigencias se establecen para garantizar la igualdad tributaria, desde que permiten determinar no tan slo la capacidad contributiva del
responsable, sino tambin ejercer el debido control del circuito econmico en que circulan los bienes (fallo del 5 de noviembre de
1991, M.421.XXIII. Dr. Garca Pinto, Jos p/ Mickey S.A. s/infrac. art. 44, inc. 14, ley 11.683), es decir, que alude a los bienes
jurdicos analizados en la investigacin, haciendo una clara mencin al mercado como uno de ellos, y como resultado de la diferencia
proteccin del articulado analizado entiende constitucional su aplicacin.

Fallo A.F.I.P. c/Povolo, Luis Dino s/infraccin al art. 40 de la ley 11.683

11 de Octubre de 2001 En este caso se trat de un contribuyente que emiti las facturas correspondientes a sus ventas de
forma manual, en vez de utilizar el controlador fiscal, donde se evidencia (Segn la administracin), una falta al impedir el
adecuado control que aquella realiza, imponiendo una sancin de multa y clausura al lesionar el bien jurdico que el art. 40 de la
norma tutela.

Tal controversia recae posteriormente en la Corte Suprema de Justicia que resuelve aquella, al indicar: En tales condiciones, resulta
claro el tipo infraccional del citado art. 40, inc. a, cuando prescribe la sancin de multa y clausura para quienes no emitieren facturas
o comprobantes equivalentesen las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
El bien jurdico tutelado por esta norma legal es, indudablemente, ese conjunto de facultades de fiscalizacin y verificacin que posee la
Administracin Fiscal y que se plasma en la exigencia de cumplimiento de un determinado nmero de deberes formales por parte de los
contribuyentes y dems responsables.

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Ha sostenido el Tribunal en el ya mencionado precedente de Fallos: 314:1376 (voto de los jueces Belluscio y Petracchi) que se
colige con claridad que el bien jurdico de cuya proteccin se trata excede al de integridad de la renta fiscal..; el hecho de dotar a la
administracin de mecanismos eficaces de contralor y de apercibimientos con la finalidad de que los contribuyentes, en lo mediato,
modifiquen sus conductas tributarias voluntariamente y que, en lo inmediato, lo hagan porque existe una estructura de riesgo ante la
sola posibilidad de no cumplir y que no aparece exorbitante que frente a la finalidad reseada () el legislador castigue con la
sancin cuestionada la no emisin de factura o comprobantes en legal forma, pues aunque se trate de un incumplimiento a deberes
formales, es sobre la base -al menos- de la sujecin a tales deberes que se aspira a alcanzar el correcto funcionamiento del sistema
econmico, la erradicacin de circuitos marginales de circulacin de los bienes y el ejercicio de una adecuada actividad fiscalizadora,
finalidad que, en s, se ve comprometida por tales comportamientos.[14]; de tal manera la Corte se expide sobre una situacin en la
cual si bien el instrumento que utiliza el contribuyente es subsidiario del principal dispuesto a los fines de una mayor eficacia por parte
de la entidad encargada de la administracin tributaria, aquel ser pasible de la totalidad de las sanciones establecidas para tal tipo de
infraccin toda vez que se afectan los bienes jurdicos tutelados y perjudicando el circuito econmico al no cumplir de forma precisa con
los deberes que les han sido impuestos.

Conclusin:
Una vez analizados los aspectos normativos y jurdicos que hacen a la aplicacin de la ley de procedimiento tributario 11.683 y en
consideracin de las fuentes que hacen al derecho tributario podemos arribar a las siguientes conclusiones:

Las infracciones de la ley 11.683 tienen por finalidad proteger bienes jurdicos ciertos y determinados.
Los bienes jurdicos tutelados que emanan de la interpretacin normativa y doctrinaria son la Renta Fiscal y la Administracin
Tributaria.
Adicionalmente surge otro bien jurdico tutelado de fuente jurisprudencial denominado Mercado.
La proteccin de los bienes jurdicos mencionados cae ante la aparicin de uno que sea considerado de mayor jerarqua
conforme los interpretes finales de la ley.

Bibliografa:
Carlos M Giuliani Fonrouge y Susana Navarrine, Procedimiento Tributario, Editorial Depalma, Buenos Aires, 1999.
Chicolino Fernandez y otros, Cuestiones Fundamentales de Procedimiento Tributario Nacional, Editorial Buyatti 2007.
Damarco, Jorge H., Los Bienes Jurdicos Protegidos por el Derecho Penal Tributario, Asociacin Argentina de Estudios
Fiscales.
Ileana Garca Federici, Infracciones y Sanciones Materiales a la luz de la Ley 11.683, Colaboraciones.
Garca Vizcano, Catalina, Derecho Tributario, Editorial Depalma.
Mariano Kierszenbaum, El Bien Jurdico en el Derecho Penal, Algunas Nociones Bsicas desde la ptica de la Discusin
Actual, Lecciones y Ensayos, nro. 86, 2009, pg. 187-211.
Martn M. Converset, La Evasin Fiscal y su Dicotoma en el Derecho Tributario.
Soler, Sebastin, Derecho Penal Argentino, Tomo III, Editorial La Ley, Buenos Aires, 1945.
Teresa Gmez y Carlos Mara Folco, Procedimiento Tributario Ley 11.683, Ed. La Ley, 4 edicin, Buenos Aires, 2005.
Zaffaroni, Eugenio R, Tratado de Derecho Penal, Parte General, Tomo III, Ediar, Buenos Aires, 1980/1983.

Fuentes Digitales:

csjn.gov.ar/
tribunalfiscal.gov.ar/
laley.com.ar/
abeledoperrot.com/
http://www.derechoycambiosocial.com/
http://infoleg.mecon.gov.ar/

Notas
[1] Aquella rama del derecho tributario que comprende el conjunto de normas jurdicas referentes a la tipificacin de los ilcitos
tributarios y a la regulacin de las sanciones, que entendemos como Derecho Tributario Penal por situarlo dentro del Derecho
Tributario.

Garca Vizcano, Catalina, Derecho Tributario, Tomo II, pg. 311, Editorial Depalma.

[2] Artculo incorporado a continuacin del artculo 38.

[3] Artculo incorporado a continuacin del artculo 39.

[4] Segundo artculo incorporado a continuacin del artculo 39.

[5] El error excusable comprende tanto supuestos de error de hecho cuanto de derecho. La admisibilidad del error de derecho en tanto
equiparable al error de hecho requiere que se alegue y pruebe la existencia de oscuridad en los diferentes preceptos de la ley
cuestionada o que de la inteligencia de su texto surjan dudas acerca de la situacin frente al tributo. As debe agregarse que la causal
exonerara del error excusable precisa a efectos de la viabilidad que el mismo sea esencial, decisivo e inculpable extremos que deben
ser analizados en consonancia con las circunstancias que rodearon el accionar del contribuyente. De esta forma el error invocado
resultar excusable en tanto y en cuanto la conducta del infractor provenga de la certeza y conviccin de la obligatoria aplicacin de
normas tributarias de difcil y alambicada interpretacin. Fallo Arca S.A. con fecha 18.03.98 T.F.N. Sala B.

http://tuespaciojuridico.com.ar/tudoctrina/2015/01/16/los-bienes-juridicos-protegidos-en-las-infracciones-de-la-ley-11-683/#_ftn8 5/7
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El error excusable ser excluyente de responsabilidad cuando provenga de una razonable oscuridad de la norma ya sea por normas
intrincadas o contrapuestas o simplemente por criterios interpretativos distintos que colocan al contribuyente en la posibilidad razonable
de equivocarse al aplicarla. Fallo Casalinuovo, Alberto O. con fecha 9.12.97 TFN Sala A.

[6] Artculo incorporado a continuacin del artculo 46.

[7] si al producirse el vencimiento del plazo para ingresar la retencin, el responsable la mantiene en su poder mediante la
realizacin de cualquier hecho, asercin, omisin, simulacin, ocultacin o maniobra tendiente a apropiarse de ella o, incluso, diferir su
ingreso, su conducta configura inmediatamente el ilcito incriminado ya que concurren los elementos mencionados. Fallo Acto Mdico
S.A. con fecha 19.11.97 del T.F.N.

[8] Damarco, Jorge H., Los Bienes Jurdicos Protegidos por el Derecho Penal Tributario, Asociacin Argentina de Estudios Fiscales.

[9] Soler, Sebastin, Derecho Penal Argentino, Tomo III, La Ley, Buenos Aires, 1945.

[10] Chicolino Fernandez y otros, Cuestiones Fundamentales de Procedimiento Tributario Nacional, Ed. Buyatti 2007, pg. 313.

[11] El art. 39 de la ley 11.683, tiene por finalidad la bsqueda del cumplimiento de las formalidades en la actividad tributaria,
afirmacin propia de Teresa Gmez y Carlos Mara Folco, Procedimiento Tributario Ley 11.683, Ed. La Ley, 4 edicin, Buenos Aires,
2005.

[12] Aquella cita responde al considerando 11) del Fallo Garca Pinto Jos c/Mickey S.A.

[13] Aquella cita responde al considerando 12) del Fallo Garca Pinto Jos c/Mickey S.A.

[14] Aquella cita responde al considerando 6) del Fallo A.F.I.P. c/Povolo, Luis Dino s/infraccin al art. 40 de la ley 11.683

Referencias del autor

Dr. Christian Federico Cabello Arecha. Abogado y contador recibido en la Universidad Argentina de la Empresa (UADE).

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