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NIA 240, Responsabilidad del auditor en relacin con el fraude

en una auditora de Estados Financieros

La norma internacional de auditora 240 presenta las responsabilidades del auditor con
respecto al fraude en auditorias de estados financieros; y explica cmo deben aplicarse las
normas de auditora 315 y 330 para el manejo de riesgos de errores de importancia relativa,
y da una gua al auditor para proceder y que procedimientos debe aplicar cuando se
encuentra en situaciones que son motivo de sospecha o se determina que hay fraude.
Cuando el auditor inicia el trabajo de auditora puede encontrar representaciones errneas
en los estados financieros que pueden surgir de errores o fraude. El auditor puede
determinar si la representacin errnea se debe a fraude o error, si el error es intencional o
no en los estados financieros.
El auditor de acuerdo con la Norma internacional de auditora 240 debe identificar y
evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude en los estados
financieros, obteniendo la evidencia suficiente y apropiada, para disear e implementar los
procedimientos necesarios y responder de manera apropiada.
Cuando hablamos de fraude, lo relacionamos con un concepto que tiene implicaciones
legales, sin embargo el auditor no har consideraciones legales de si ha ocurrido un fraude,
el auditor lo entender como la causa de errores intencionales de importancia relativa en los
estados financieros. De esta manera podr establecer errores que son resultado de
informacin financiera fraudulenta, y errores que son resultado de malversacin de activos.
El fraude puede presentarse como resultado de la presin que ejercen terceros sobre la
administracin o empleados para cumplir con metas establecidas, sobrepasando el control
interno y principios y valores.
La administracin y/o encargados de la entidad, tienen la responsabilidad de la prevencin
y deteccin de fraude. La administracin debe considerar que existe la posibilidad de que se
sobrepasen controles o haya influencias que pueden afectar el proceso de la informacin
financiera, donde se manipule la informacin presentando informacin falsa en los estados
financieros. Es por esto que la entidad debe enfocarse a la prevencin del fraude, lo que
puede reducir la posibilidad de que se presente, para esto debe crear controles en las
diferentes reas. Una manera efectiva es inculcar una conducta tica, actuar bajo los
principios tanto personales como profesionales, creando as una cultura de honestidad e
integridad en el personal.
De acuerdo con las normas internacionales de auditora, el auditor debe obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros como un todo, estn libres de
representaciones errneas de importancia relativa debidas a fraude o error, trabajando bajo
los principios fundamentales del cdigo de tica, y con juicio profesional y escepticismo
profesional. Sin embargo siempre existe una posibilidad de que no se puedan detectar por
completo las representaciones errneas, y es mayor el riesgo de no detectar un error
resultado de fraude, que un error por equivocacin, debido a que cuando se trata de fraude
que implica informacin financiera fraudulenta se presenta acciones ms sofisticados para
ocultarlo, como lo son la falsificacin, no registro de transacciones, colusin, omisin
intencional, alteracin de registros e incluso errores intencionales dentro del fraude.
Cuando se trata de malversacin de activos, lo que implica robo de activos de la entidad,
pueden presentarse desfalcos, robo de activos fsicos o propiedad intelectual, pagos por
bienes y servicios no recibidos y uso de activos para fines personales.
El auditor debe ayudarse de aspectos como la pericia del perpetrador, frecuencia y
extensin de la manipulacin, grado de colusin, entre otros, para detectar el fraude,
adems puede ayudarse de su experiencia para detectar los aspectos importantes durante la
auditoria que presenten ms riesgo de tener errores de importancia relativa debida a fraude.
Cuando se encuentra involucrada la administracin en el fraude, es ms difcil para el
auditor detectar el fraude, debido a que la administracin tiene contacto directo con los
estados financieros, y hay ms riesgo de que se presente informacin fraudulenta y que se
sobre pasen procedimientos de control, es por eso que se identifica como un riesgo de
importancia relativa. En este aspecto las normas internacionales de auditora estn
diseadas para ayudar al auditor a detectar y evaluar estos riesgos.

Fraude en los Estados Financieros


El fraude en los estados financieros consiste en la publicacin intencionada de informacin
falsa en cualquier parte de un estado financiero.
Diferencias entre fraude y error segn las Normas Internacionales de Auditora:
- Los errores no son intencionales.
- El fraude es intencional.
Unos estados financieros fraudulentos pueden hacer que una persona interesada en los
estados financieros tome decisiones erradas. Ejemplo: Estados financieros en donde se
muestran utilidades cuando en la realidad la compaa est generando prdidas
significativas, puede hacer que un tercero decida invertir en una compaa o que un banco
apruebe un crdito a una compaa.
De acuerdo con el Manual de Fraude Corporativo publicado por la Asociacin de
Examinadores Certificados de Fraude, existen cinco categoras de fraude en los estados
financieros:
Ingresos ficticios
Diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos
Estrategias para esconder obligaciones y gastos
Revelacin insuficiente o impropia
Valuacin de activos impropia.

Normalmente los fraudes financieros buscan desorientar a inversionistas, acreedores,


accionistas, al estado y a la sociedad en general, distorsionando los estados financieros
generalmente en dos sentidos
1) Aparentar fortaleza financiera
Cuando existe presin de mostrar buenos resultados es probable que algunas
compaas obtn por recurrir a manipular sus estados financieros (maquillar estados
financieros)
Normalmente las empresas que buscan aparentar fortaleza financiera lo hacen con el
fin de mostrarse atractivas a terceras partes, inversionistas, bancos, proveedores, entre
otros
Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre valuar Sub - valuar


Activos Pasivos
Ingresos Gastos

2) Aparentar Debilidad Financiera.


Normalmente las empresas que buscan aparentar Debilidad Financiera, lo hacen con
el fin de pagar menos impuestos.
Para aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre Valorar Sub Valuar


Pasivos Activos
Gastos Ingresos

Algunas formas de maquillar los estados financieros


A continuacin presentamos algunas de las formas ms comunes de maquillar estados
financieros, para que sean tenidas en cuenta por los auditores dentro de su auditora
de fin de ao. Esta lista no pretende abarcar todas las situaciones, nuestro objetivo es
que ayude como una gua para detectar situaciones que pongan en riesgo el trabajo
del auditor.
Aparentar fortaleza financiera
Falsificacin de documentacin soporte del disponible y/o las inversiones para
mostrar su existencia (Extractos bancarios, ttulos, etc.)
Mostrar saldos por cobrar que no son recuperables
No retirar la totalidad del costo del producto de los inventarios al momento de
la venta (el valor del inventario queda sobreestimado)
Mostrar inventario daado, obsoleto o de lenta rotacin, como inventario
disponible para la venta.
Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario de la compaa.
Mostrar propiedad, planta y equipo que no existe o que no es de propiedad de la
compaa.
No revelar situaciones de importancia para la toma de decisiones en las notas a
los estados financieros
Mostrar propiedad, planta y equipo daado u obsoleto como si estuviera en
buen estado.
No aplicar depreciacin a la propiedad, planta y equipo o aplicarla por
porcentajes menores.
Capitalizar costos y gastos que no cumplen con caractersticas de diferidos.
Esconder pasivos (prstamos bancarios, cuentas por pagar a proveedores,
provisiones por demandas en contra, pasivos laborales, etc.)
Ventas ficticias con compaas vinculadas u otras compaas reales o ficticias.
Traer ingresos del periodo posterior
Facturar y no entregar productos
Estimados de ingresos por encima de la realidad.
Esconder las devoluciones en ventas
Registrar ventas antes de su finalizacin
Trasladar gastos a periodos posteriores
Clasificar activos de largo plazo como activos de corto plazo
Clasificar pasivos de corto plazo como pasivos de largo plazo
Entre otras

Aparentar debilidad financiera


No registrar la totalidad de las ventas
No registrar la totalidad de los activos
Registrar gastos y pasivos ficticios
Registrar gastos de otros periodos en el periodo corriente
Transacciones fraudulentas con compaas de papel o compaas vinculadas
Entre otras