MENILAI RISIKO AUDIT YANG DAPAT DITERIMA

A. Dampak Risiko Kontrak Kerja Terhadap Risiko Audit yang Dapat Diterima
Risiko kontrak kerja (engagement risk) adalah risiko dimana auditor atau KAP akan
mendapatkan masalah setelah audit diselesaikan, meskipun laporan audit sudah benar. Sangat
penting bahwa auditor tidak menyetujui apakah risiko kontrak kerja harus dipertimbangkan
dalam perencanaan audit. Para pihak yang menentang dilakukannya modifikasi bukti dalam
risiko kontrak kerja berpendapat bahwa auditor tidak memberikan opininya untuk berbagai
tingkat keyakinan, sehingga tidak dapat memberikan keyakinan yang lebih tinggi atau lebih
rendah karena adanya risiko kontrak kerja. Para pendukung dilakukannya modifikasi
berpendapat bahwa sangat tepat bagi auditor untuk mengumpulkan bukti tambahan,
menugaskan staf yang lebih berpengalaman, dan menelaah audit lebih mendalam dalam
pengauditan dimana kemungkinan dampak kewajiban hukumnya tinggi atau adanya potensi
tindakan berlawanan lainnya yang mempengaruhi keberadaan auditor.

B. Faktor-Faktor yang Dapat Memengaruhi Risiko Audit

1. Tingkat Ketergantungan Pengguna Eksternal Laporan Keuangan
Ketika pengguna eksternal sangat mengandalkan laporan keuangan, maka sangat tepat
untuk menurunkan risiko audit yang dapat diterima. Ketika laporan keuangan jadi sangat
diandalkan, masalah sosial yang besar dapat terjadi jika salah saji yang signifikan tetap tidak
terdeteksi dalam laporan keuangan. Auditor dapat lebih mudah membenarkan biaya bukti
tambahan ketika kerugian pada para pengguna akibat dari salah saji material yang sangat
besar. Berikut adalah indikator yang baik untuk menilai tingkat ketegantungan para
pengguna:
a. Ukuran klien
Umumnya makin besar kegiatanoperasi klien, makin luas penggunaan laporan
keuangan. Ukuran klien yang diukur denganaset total atau pendapatan total akan
berpengaruh pada risiko audit yang dapat diterima
b. Distribusi kepemilikan
Laporan keuangan perusahaan publik umumnya diandalkan oleh lebih banyak
pengguna dibandingkan dengan perusahaan tertutup. Untuk perusahaan publik,
pihak yang berkepentingan adalah SEC, analis keuangan, dan masyarakat umum
c. Sifat dan jumlah liabilitas
 Ketika laporan memiliki sejumlah besar liabilitas, besar kemungkinan laporan
tersebut akan digunakan secara lebih luas oleh para kreditor yang ada atau calon
kreditor dibandingkan dengan perusahaa yang memiliki lebih sedikit liabilitas

2. Kemungkinan Klien Akan Mengalami Kesulitan Keuangan Setelah Laporan Audit

Diterbitkan
Dalam situasi dimana auditor yakin bahwa kemungkinan kegagalan keuangan atau
kerugian itu tinggi sehingga meningkatkan risiko kontrak kerja, risiko audit yang dapat
diterima harus dikurangi. Jika tantangan berikutnya muncul, auditor akan lebih baik berada
dalam posisi mempertahankan hasil auditnya yang memuaskan.
Sulit bagi auditor untuk memprediksi kegagalan keuangan sebelum itu terjadi, namun
beberapa faktor berikut dapat menjadi indikator yang baik atas meningkatnya kemungkinan
kegagalan keuangan tersebut.
a. Posisi likuiditas
Jika klien terus menerus kekurangan kas dan modal kerja, hal ini mengindikasikan
adanya masalah di masa mendatang dalam pembayaran utangnya. Auditor harus
menilai kemungkinan dan seberapa besar penurunan likuiditas yang terjadi terus
menerus
b. Laba (rugi) tahun-tahun sebelumnya
Ketika suatu perusahaan secara cepat mengalami penurunan laba atau peningkatan
kerugian dalam beberapa tahun, auditor harus mengenali adanya masalah dalam
kemampuan perusahaan melunasi kewajiban (solvency) yang kemungkinan akan
dihadapi oleh klien
c. Metode pertumbuhan pembiayaan
Makin tinggi ketegantungan klien terhadap utang sebagai alat pembiayaannya,
makin besar risiko kegagalan keuangan jika kegiatan operasi klien mengalami
penurunan. Auditor harus mengevaluasi apakah aset tetap klien dibiayai oleh
pinjaman jangka pendek atau jangka panjang, karena sejumlah besar kas keluar
yang dibutuhkan dalam waktu yang singkat akan memaksa perusahaan mengalami
kebangkrutan
d. Sifat kegiatan operasi klien
Beberapa jenis bisnis secara alamiah lebih berisiko dibandingkan dengan jenis
bisnis lainnya. Contohnya, perusahaan teknologi yang baru beroperasi sangat
bergantung pada kesuksesan dalam satu produk lebih berisiko mengalami
 kebangkrutan dibandingkan dengan perusahaan yang memproduksi beragam jenis
produk makanan
e. Kompetensi manajemen
Manajemen yang kompeten akan terus menerus mewaspadai adanya potensi
kesulitan keuangan dan memodifikasinya dengan berbagai metode operasi untuk
meminimalkan pengaruh dari kemungkinan jangka pendek. Auditor harus menilai
kemampuan sebagai bagian dari evaluasi atas kemungkinan terjadinya
kebangkrutan.
3. Evaluasi Auditor Terhadap Integritas Manajemen
Jika suatu klien dipertanyakan integritasnya, maka auditor kemungkinan akan menilai
risiko audit yang dapat diterima lebih rendah. Perusahaan dengan integritas yang rendah
sering kali menjalankan aktifits bisnis mereka dengan cara yang dapat menimbulkan konflik
dengan pemegang sahamnya, pemerintah, dan pelanggannya. Pada akhirnya, konflik-konflik
tersebut seringkali tercermin dalam persepsi pengguna terhadap kualitas audit dan dapat
mengakibatkan adanya tuntutan hukum dan ketidaksetujuan lainnya.

C. Membuat Keputusan Risiko Audit yang Dapat Diterima

Untuk menilai risiko audit yan dapat diterima, auditor harus menilai setiap faktor
yang mempengaruhi risiko audit yang dapat diterima. Berikut metode-metode yang dapat
digunakan dalam menilai risiko audit yang dapat diterima.
Faktor Metode yang Digunakan
Ketergantungan Pengguna Eksternal Memeriksa laporan keuangan, termasuk
Laporan Keuangan catatan kakinya
Membeca notulensi rapat dewan direksi
untuk mengetahui rencana di masa depan
Memeriksa formulir 10K bagi
perusahaan publik
Membahas rencana pembiayaan dengan
manajemen
Kemungkinan Kesulitan Keuangan Analisis laporan keuangan untuk
mendeteksi kesulitan keuangan dengan
menggunakan rasio dan prosedur analitis
lainnya
 Memeriksa laporan arus kas historis
maupun proyeksi untuk menentukan
sifat arus kas masuk dan keluar
Integritas Manajemen Mengikuti prosedur mengenai
penerimaan dan keberlanjutan klien

MENILAI RISIKO BAWAAN

A. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Risiko Bawaan

1. Sifat Bisnis Klien
Risiko bawaan untuk beberapa akun dipengaruhi oleh sifat bisnis klien. Risiko
bawaan kemungkinan berbeda untuk satu jenis bisnis dengan bisnis lainnya untuk akun
seperti persediaan, piutang dagang, wesel tagih, dan aset tetap. Sifat bisnis klien semestinya
memiliki pengaruh yang kecil atau bahkan tidak berpengaruh pada akun seperti kas, wesel,
dan utang hipotek.
2. Hasil Pengauditan Sebelumnya
Salah saji yang ditemukan dalam pengauditan tahun sebelumnya memiliki
kecenderungan untuk terjadi lagi dalam audit tahun berjalan, karena banyak jenis salah saji
yang bersifat sistemis, dan perusahaan cenderung lambat dalam melakukan perubahan untuk
menghilangkan kesalahan tersebut. Sehingga auditor dianggap lalai jika hasil pengauditan
tahun sebelumnya tidak ia perhatikan selama penyusunan program audit tahun berjalan.
3. Kontrak Kerja yang Pertama atau yang Berulang
Auditor mendapatkan pengalama dan pengetahuan atas kemungkinan salah saji
setelah mengaudit suatu klien selama beberapa tahun. Tidak adanya hasil audit tahun-tahun
sebelumnya cenderung menetapkan risiko bawaan audit yang tinggi untuk kontrak kerja
perdana dibandingkan kerja yang sudah dilakukan berulan-ulang dimana tidak terdapat salah
saji material yang ditemukan sebelumnya. Sebagian besar auditor menetapkan risiko bawaan
yang tinggi untuk tathun pertaman pengauditan dan menguranginya pada tahun-tahun
berikutnya saat makin meningkatnya pengetahuan mereka menganai klien.
4. Pihak-Pihak Istimewa
Transaksi antara induk dan anak perusahaan, antara manajemen dengan entitas
perusahaan merupakan contoh dari transaksi dengan pihak istimewa. Karena transaksi
tersebut tidak terjadi antara dua pihak yang independen yang melakukan transaksi wajar,
maka muncul kemungkinan yang lebih besar bahwa transaksi tersebut mengalami salah saji,
yang menyebabkan meningkatnya risiko bawaan.
5. Transaksi Tidak Rutin
Transaksi yang tidak biasa bagi suatu klien cenderung untuk dicatat dengan tidak
benar dibandingkan dengan transaksi yang sifatnya rutin karena klien sering kali tidak
memiliki pengalaman dalam mencatat transaksi yang tidak biasa tersebut. Dengan
mengetahui bisnis klien dan melakukan telaah atas notulensi rapat, auditor dapat menilai
dampak dari transaksi yang tidak rutin tersebut.
6. Penilaian yang Diperlukan Untuk Mencatat Saldo Akun dan Transaksi Dengan
Tepat
Banyak saldoakun seperti penyisihan piutang tak tertagih, persediaan yang usang,
liabilitas garansi, perbaikan besar dibandingkan dengan penggantian sebagian atas aset-aset,
dan kerugian pinjaman bank yang memerlukan banyak penilaian manajemen dan estimasi.
Karena memerlukan banyak penilaian, kemungkinan salah saji menjadi meningkat, sehingga
auditor harus meningkatkan risiko bawaan.
7. Menyusun Populasi
Setiap unsur yang membentuk populasi juga memengaruhi ekspektasi auditor
terhadap salah saji material. sebagian auditor menetapkan risiko bawaan yang tinggi untuk
akun piutang dagang yang sebagian besar saldonya melebihi tanggal tempo di bandingkan
dengan jika saldonya sebagian besar belum jatuh tempo.
8. Faktor-Faktor yang Terkait dengan Kecurangan dalam Laporan Keuangan dan
Penyalahgunaan Aset
Risiko kecurangan dapat diukur untuk keseluruhan pengauditan atau persiklus akun
dan tujuannya, sebagai contoh, adanya insentif yang kuat untuk manajemen untuk mencapai
espektasi laba yang telalu agresif dapat memengaruhi penaguditan secara keseluhan,
sedangkan kerentanan persediaan untuk di curi hanya akan berpengaruh pada akun
persediaan.

B. Membuat Keputusan Risiko Bawaan

Auditor harus mengevaluasi informasi yang dapat memengaruhi risiko bawaan dan
memengaruhi faktor risiko bawaan yang tepat untuk setiap siklus, akun dan untuk setiap
tujuan audit.
C. Mendapatkan Informasi Untuk Menilai Risiko Bawaan
Auditor mulai melakukan penilaian atas risiko bawaan selama fase perencanaan dan
memperbarui penilaian tersebut di sepanjang pengauditan. Sebagai contoh, untuk
mendapatkan pengetahuan atas bisnis dan industri klien, auditor mungkin melakukan
kunjungan ke pabrik dan kantor klien, dan menidentifikasikan pihak-pihak yang memiliki
hubungan istimewa.

HUBUNGAN RISIKO DENGAN BUKTI AUDIT DAN FAKTOR-FAKTOR YANG

MEMENGARUHI RISIKO

Umumnya, auditor menangani risiko dengan cara mengubah keluasan pengujian dan
jenis prosedur audit, termasuk menerapkan ketidakpastian dalam prosedur audit yang di
gunakan. Selain melakukna modifikasi bukti audit, terdapat dua cara lain dimana auditor
dapat mengubah auditnya untuk menangani risiko-risiko.
1. Kontrak kerja mungkin memerlukan lebih banyak staf yang berpengalaman
KAP harus menugaskan staf yang kompoten dalam semua kontrak kerja. Untuk klien
dengan risiko audit yang dapat diterima rendah, perhatian khusus sangat tepat di
berikan pada penugasan staf, dan pentingnya skeptisme profesional harus di tekankan.
2. Kontrak kerja harus ditelaah dengan hati-hati daripada biasanya
KAP harus yaki bahwa penelahan yang memadai atas arsip-arsip audit yang
mendokumentasikan perencanaan auditor, pengumpulan bukti dan pengumpulan bukti
dan kesimpulankesimpulan dan hal-hal dalam pengauditan.jika risiko audit yang dapat
diterima rendah, penelahan yang lebih meluas sering kali sangat diperlukan, termasuk
penelahan yang dilakukan oleh personel yang tidak di tugaskan dalam konrak kerja
tersebut. jika risiko salah saji material (gabungan antara risiko pengendalain dengan
risiko bawaan) adalah tinggi untuk beberapa akun, besar kemungkian menelahharus
meluangkan lebuh banyak waktu untuk meyakinkan bahwa bukti auditnya sudah tepat
dan sudah dievaluasi dengan benar.

A. Risiko Audit Untuk Setiap Bagian

Tidak ada risiko pengendalian maupun risiko bawaan yang diukur untuk audit secara
keseluruhan. Melainkan, baik risiko pengendalian maupun risiko bawaan diukur untuk setiap
siklus, setiap akun dalam suatu siklus, dan bahkan terkadang untuk setiap tujuan audit atas
akun-akun tersebut.
 Risiko audit yang dapat diterima biasanya diukur oleh auditor selama fase
perencanaan dan tetap konstan untuk setiap siklus dan akun utama. Auditor biasanya
menggunakaan risiko audit yang dapat diterima yang sama untuk setiap bagian karena faktor-
faktor memengaruhi risiko audit yang dapat diterima terkait dengan keseluruhan pengauditan,
bukan pada masing-masing akun. Sebagai contoh, tingkat ketergantungan para pengguna
eksternal yang tinggi terhadap laporan keuangan biasanya terkait dengan laporan keuangan
secara keseluruhan, bukan hanya batu atau dua akun saja.

B. Menghubungkan Salah Saji dan Risiko Yang Dapat Diterima dengan Tujuan Audit
Terkait Saldo
Meskipun merupakan suatu hal yang umum dalam praktiknya untuk mengukur risiko
bawaan dan risiko pengendalian untuk setiap tujuan audit terkait saldo, namun tidak lain
untuk mengalokasikan materialitas ke dalam setiap tujuan tersebut. Auditor mampu untuk
menghubungkan sebagian besar risiko dengan tujuan-tujuan yang berbeda dan cukup mudah
untuk menentukan hubungan antara suatu risiko dengan satu atau dua tujuan.

C. Keterbatasan dalam Pengukuran

Salah satu kekurangan dalam penerapan model risiko audit adalah kesulitan dalam
pengukuran komponen-kemponen risiko dalam model tersebut. Meskipun usaha terbaik
auditor dalam perancanaan, penilaian risiko audit yang dapat diterima, risiko bawaan, dan
risiko pengendalian, serta risiko deteksi yang direncanakan, namun penilaiannya sangat
subjektif dan hanya merupakan perkiraan atas kenyataan yang sesungguhnya. Berikut adalah
hubungan antara risiko dengan bukti audit:
Situasi Risiko Audit Risiko Risiko Risiko Jumlah Bukti
yang Dapat Bawaan Pengendalian Deteksi yang yang
Diterima Direncanakan Dibutuhkan
1 Tinggi Rendah Rendah Tinggi Rendah
2 Rendah Rendah Rendah Sedang Sedang
3 Rendah Tinggi Tinggi Rendah Tinggi
4 Sedang Sedang Sedang Sedang Sedang
5 Tinggi Rendah Sedang Sedang Sedang

D. Pengujian Terperinci Kertas Kerja Perencanaan-Bukti

 Dalam prakteknya auditor mengembangkan beragam kertas kerja untuk membantu
dalam mengaitkan pertimbangan-pertimbangan yang memengaruhi bukti audit dengan
pengumpulan bukti yang tepat. Berikut contoh untuk audit piutang dagang PT Perkakas
Prima. Staf kontrak kerja yang bertugas, Mira Abadi, membuat keputusan-keputusan berikut:
- Salah saji yang dapat diterima.
Pengukuran materialitas awal ditetapkan sebesar Rp 442.000.000 (sekitar 6 persen
dari laba operasi Rp7.370.000). Ia mengalokasikan Rp265.000.000 untuk audit atas
piutang dagang
- Risiko audit yang dapat diterima
Mira menilai risiko audit yang dapat diterima tinggi karena kondisi keuangan
perusahan yang baik, integritas manajemen yang tinggi, dan pengguna laporan
keuangan yang relatif sedikit jumlahnya
- Risiko bawaan
Mira menilai risiko bawaan sedang untuk tujuan nilai keberadaan dan pisah batas,
karena perhatian utamanya pada pengakuan pendapatan. Mira juga menilai risiko
bawaan sedang untuk tujuan realisasi, dan rendah untuk tujuan yang lain

HUBUNGAN ANTARA RISIKO DAN MATERIALITAS DENGAN BUKTI AUDIT

Konsep materialitas dan risiko dalam audit sangat berkaitan erat dan tidak dapat
dipisahkan. Risiko merupakan ukuran atas ketidakpasian, sedangkan materialitas merupakan
ukuran besaran atau tinggi rendahnya. Bersama-sama keduanya mengukur jumlah
ketidakpastian dalam suatu besaran tertentu. Salah saji yang dapat ditolerir bukanlah bagian
dari model risiko audit, tapi kombinasi dari salah saji yang dapat diterima dan faktor-faktor
model risiko audit menentukan bukti audit terencana.

MENGEVALUASI HASIL
Setelah auditor melakukan perencanaan penugasan dan mengumpulkan bukti audit,
hasil-hasil audit dapat dinyatakan dalam sejumlah istilah dari versi evaluasi atas model risiko
audit. Model risiko audit untuk mengevaluasi hasil audit adalah sebagai berikut:

AcAR = IR x CR x AcDR

Dimana:
AcAR = Risiko audit yang dicapai (Achieved Audit Risk), adalah sebuah ukuran risiko
audit yang diambil auditor bahwa sebuah akun dalam laporan keuangan salah saji secara
material setelah auditor mengumpulkan bukti audit
IR = Risiko bawaan (Inherent Risk), adalah faktor risiko bawaan yang sama yang telah
dibahas dalam perencenaan kecuali telah direvisi sebagai hasil dari informasi baru
CR = Risiko pengendalian (Control Risk), adalah risiko pengendalian yang sama yang
telah dibahas kecuali telah direvisi selama audit
AcDR = Risiko penemuan yang dicapai (Achieved Detection Risk), adalah sebuah ukuran
dari risiko bahwa bukti audit untuk suatu segmen tidak mendeteksi salah saji melebihi jumlah
yang dapat diterima, jika salah saji tersebut ada. Auditor dapat mengurangi risiko deteksi
yang dicapai hanya dengan mengumpulkan bahan bukti.
Rumusan tersebut menunjukan bahwa terdapat tiga cara untuk mengurangi risiko
audit yang dicapai ke tingkat risiko yang dapat diterima:
1. Mengurangi risiko bawaan. Karena risiko bawaan dinilai oleh auditor berdasarkan
kondisi klien, penilaian ini diselesaikan selama perencanaan dan biasanya tidak
berubah kecuali fakta-fakta baru terbuka saat audit berjalan
2. Mengurangi risiko pengendalian. Risiko pengendalian yang dinilai, dipengaruhi
oleh pengendalian internal dari klien dan pengujian auditor terhadap pengendalian itu.
Auditor dapat mengurangi risiko pengendalian dengan melakukan uji pemgendalian
lebih luas jika klien memiliki pengendalian yang efektif
3. Mengurangi risiko deteksi dengan meningkatkan uji audit substantif. Auditor
mengurangi risiko deteksi yang dicapai dengan mengumpulkan bukti menggunakan
prosedur analitis, tes substantif dari transaksi dan tes dari rincian saldo.

MEREVISI RISIKO DAN BUKTI

Model risiko audit adalah sebuah model perencanaan dan selanjutnya dapat
dipergunakan secara terbatas dalam melakukan evaluasi atas hasil-hasil audit.
Dalam situasi ini auditor sebaiknya mengikuti pendekatan dua langkah, antara lain:
1. Auditor harus merevisi penilaian awal tentang risiko yang wajar. Adalah pelanggaran
jika membiarkan penilaian awal tidak diubah jika auditor tahu itu adalah tidak wajar.
2. Auditor harus mempertimbangkan dampak revisi tersebut terhadap bukti yang
diharuskan, tanpa penggunaan model risiko audit. Penelitian dalam bidang audit telah
menunjukkan, jika risiko yang direvisi digunakan dalam model risiko audit untuk
menentukan risiko deteksi yang direncanakan, yang juga telah direvisi, ada bahaya
dari tidak meningkatkannya bukti secara memadai.