.
1.2.4-Definio
Charles Brunet, no seu livro-Tecnica de Contabilidade Analitica de EXPLORA Co, define
contabilidade analtica como s parte da contabilidade que consiste em determinar por ramos de
actividade, produtos, servios, clientes ou por outros elementos normais ou extraordinarios:
Por um lado, o montante de vendas;
Por outro , os conjuntos de custoas correspondentes;
E depois os p[roveitos e custos de cada uma daquelas categorias, com o fim de obter o lucro
ou prejuizo de cada uma delas.
No entanto, conforme refere Rapim e Poly 1: A contabiulidade analtica sofreu uma profunda
evoluo. Orientada na sua origem para o clculo dos custos reais com o fim de determinar
resultados , dirige-se cada vez mais para a anlise de resultados e para o controlo da gesto,
empregando novos sistemas de custos como os custos atandard e os custoes variaveis.
O capitulo I do Titulo III do Plano Contabilistico Francs refere-se contabilidade analtica nos
seguints termos: a Contabilidade analtica d explorao concebuidada para pr em relevo os
elementos constitutivos dos custos e dos proveitos que apresentam maior interesse para a
direco da empresa. A classe 9 agrupa o conjunto de contas de contabilidade analtica, isto ,
as contas que tm por objectivo:
Fazer aparecer os elementos que podem contribuir para a determinao dos pre,cos de venda
ou para o controlo da sua rendabilidade e fornecer , em caso de necessidade, os elementos
justificativos da facturao dos objectos, produtos ou servios.
Possibilitar o exame das condies internas de explorao atravs :
Da anlise dos encargos de explorao e da observanco da sua evoluo;
Da comparao destes encargos com previsoes ou normas pr-estabelecidas, anlise ds
respectivos dsvios e investigaao das suas causas;
Fornecer empresa as bases de avaliao de certos elementos do seu activo: imobilizaes,
estoques de toda especie, trabalhos em curso, etc.
Sintetizando, diremos que a contabilidade analtica tem por objkectivo fornecer informaes de
natureza econmica para planeamento e controlo da gesto, tomada de decises e, no caso das
empresas produtoras, para avaliao das existencias finais com vista ao apuramento dos
resultados no fim dos perodos contabilisticos.
No tocante ao controlo de gesto , a contabilidad analtica mostra-nos a posteriori atravs dos
custos e proveitos apurados, como que a actividade se desenrolou. O controlo de gesto
tanto mais eficiente quanto tenhamos um trmo de comparao para os custos e proveitos
apurados. Esta comparao poder-se fazer no tempo ( comparar com os custos e proveitos
de periodos anteriores) e no espao( com custos e proveitos de empresas simiolares) ou com
valopres pre-estabelecidos.
2.2.1-Planificao
1
Rapin e Poly-Comptabilit Analytique dExploitation
2
A definio de funoes varia de autror para autor.
a funo basica de gesto que visam atravs da anlise de tudo o que compes a
empresa( meios humanos, materiais, organizativos e financeiros) do contexto econmico e
social em que se insere e da evoluo que possivel prever , fixar o curso que deve ser aguido,
definindo a politica gerla que deve ser observada e os objectivos a atingir. Visa ainda definir o
que cada segmento organizacional da empresa deve fazer e a forma que a actividade a
desenvolver deve revestir.
Sempre se fez sentir a necessidade da planificao. O que que se trta de uma necessidade que
hoje se torna indispensvel satisfazer para que a empresa possa sobreviver e desenvolver-se. O
alargamento dos mercados e dos espaoseconmicos, obrigando a um aumento de diimenso e
na complexidade das exploraoes, e a constante evoluoi dos processos tecnicos e
tecnolgicos, que qcqrretaq alteraes frequentes nos processos de fabrico e nos produtos,
trouxweram problemas novos e gesto das empresas,
Hoje indispensvel conhecer , acompanhar e prever o meio envolvente ( social, politico,
economico) em constante ttnansformao em que a empresa actua, fixando o rumo que deve
ser seguido para que no naufrague e, pelo copntrario, se desenvolva. E no s necessario
prever o futuro e fixar a orientao geral a seguir mas tambm planear todas as actividades a
desenvoplver em cada exerccio, definindo-se o que cada um deve fazer e quais os meios
necessrios para atingir os objectivos apontados,
Note-se ainda que nas empresas bem organizadas indispensvel que a autorisdade seja
delegada, poius no possivel obviamente aos orgo mximos da gesto ocuparem-se de tudo.
O planeamento vem indicar quais os objectivos a atingir e asa actividades a desenvolver pelas
pessoas em que se delega, procedendo-se depois periodicamente comparao das realizaes
com que foi programado, a fim de se verificar em que medida os objectivos foram atiungidos.
2.1. 2- Organizao
Esta funo visa determinar e preparar os meios materiais e humanos para tingir os objectivos
fixados. Compete lhe definir a estrutura conveniente para as diversas unidades funcionais
( produo, venda, etc) e as funes, autoridade e responsabilidade dos diversos colaboradores
da empresa.
2.1.3-Motivao e organizao
Estas funes tm a ver com a motivao dos colaboradores da empresa e com a coordenao
das actividades por eles esenvolvidas.
2.1.4-Controlo
2.2.1-Planos
Voltando a funo planeamento, convir referir que as empresas com niveis de gesto mais
evoluidos elaboram sistematicamente planos que estabelecem o quadro em que se devem
desenvolver as suas actividades futuras, distinguindo-se:
O plano a longo prazo ( planop estratgico)
O plano a medio prazo;
O plano anual
Em termos breves , o nplano a longo prazo indica o rumo a orientao geral a observar,
definindo a estratgia que se considera mais adequada para que a empresa progrida . o Plano a
medio prazo consiste fundamentalmente na definio da forma de atingir , no perodo a que
respeita ( com frequencia abrange um perido de 4 anos), os mobjectivos defiidos no plano
estragico e bem assim dos recursos que sero afectos.
Por sua vez , o plano anual engloba, fundamentalmente, os programas das actividades a
desenvolver durante o ano com vista coordenao e controlo destas.
Poder dizer-se que o plano anual constitui um desenvolvimento do planeamento contido no
primeiro ano do plano de medio prazo, com vista a facilitar a coordenao e o controlo das
actividades desse exerccio. Respeita, assim, o que se encontra definido no plano de medio
prazo e este, por sua vez , prossegue os objectivos maiores estaqbelecidos no plano estratgico.
A hierarquia dos planos pode, assim, ser representadopelo seguinte esquema:
2.2.2-Oramento anual
No entanto, o planeamento da actividade anual da empresa no se limita ao plano anual.
Os objectivos, politicas e programas que nele se encontram definidos so traduzidos para
oramentos, que apresentam numericamente (meticias, quantidades) a actividade programada e
os custos e proveitos decorrentes. Os oramentos do ano so seccionados por perodos
menores ( geralmente o ms) com vista a que se possa efectuar, com uma peridodicidade
adequada, o seu controlo, isto , verificar em que medida que se planeou se est a concretizar.
Por conseguinte, as empresas mais envolvidas dispem de um oramento anual- que decorre
naturalmentre do sistema de planeamento instituido que constituido pelos diversos
progrmas e opramentos sectoriais e globais.
Oramento Anual
Plano anual
Contorolo oramental
Decorridos cada um dos perodos em que seccionado o oramento- que , conforme se referiu,
geralmente o ms comparam-se as realizaes ( vendas, custos dos produtos fabricados,
custos comerciais, etc.) com os objectivos fixados no ramento, determinando-se as diferenas
entre o realizado e o que se havia previsto, que designamos por desvios. Quando estes so
significativos, h que proceder sua analise, determinando-se as suas causas e tomando-se
sempre que possvel as decises correctivas apropriadas. Esta s concluses so representadas
sintenticamente no esquema seguinte:
Realizaes Oramento
(dados Anual
reais)
Desvios
Convir salientar que o mtodo oramentel possibilita a chamada gesto por excepo, isto ,
que nos preocupemos quando analisamos os factos passados, apenas com os eventos anormais
detectados atravs dos desvios significativos, tomando, as decises correctivas que se julgarem
adequadas.
Contabilidad
e Analitica Oramento
Anual
A contabilidade analtica habilita a gesto com informaes sobre custos e proveitos de periodos passados , para
efeitos de planeamento.
Voltando ao controlo, saliente-se que, quanto a custos, proveitos e resultados, a contabilidadeanaltica que
fpornece os dados reais dos perodos que vo decorrendo( vendas, custos dos produtos vendidos, custo dos
produtos fabricados, custos das diversas seces, etc.) com vista a que se faa a sua comparao com valores
constantes dos respectivos oramentos, efectuando-se o apuramento dos desvios, a anlise destes se tomem as
decisoes correctivas.
Contabilidade Oramento de
Analtica custos e
proveitos
Desvios
A contabilidade analtica fornece mensalmente os dados reais sobre custos e proveitos com vista ao apuramento
dos desvios.
Conforme atrs vmos, a contabilidade geral oocupa-se principalmente dos regisos das
operaoes com terceiros , das alteraes do patrimnio e do apuramento do resultado dos
exerccios.
Como tambm vimos, a contabilidade Analtica que no obrigatria por lei ocupa-se
fundamentalmenbte da determinao e da anlise dos custosa e dos proveitos, tendo pois por
objectivos os aspectos econmicops da gesto.
contabilidade analtica tambm se chama contabilidade interna, dado que trata
fundamentalmente da contabilizao de operaes que se realizam dentro da empresa, sendo
tambm frequente a designao de contabilidade analtica de explorao. contabilidade geral
chama-se tambm contabilidade externa ou financeira, uma vez que tem em vista
fundamentalmente o registo de operaes externas e os elementos que possibilita tm
interesse particular para terceiros ( credores, Estado, socios, etc.).
A contabilidade analitica encontra nas empresas produtoras o seu campo de eleio , pois
nestas, quando de razoaveis dimenses e complexidade, so necessarios um adequado controlo
de gesto, elementos sobre custos, proveitos e resultados que habilitem as as decises que a
todo o momento necessario tomar, e tambm o apuramento do custo industrial dos produtos
que permita a avaliao de existencias no final dos perodos contabilisticos, com vista
determinao, to correcta quanto possivel, dos resultados.
Vejamos agora o que a contabilidade Industrial. a parte da contabilidade analitica que trata
do apuramento e analise dos custos industriais. Enquanto que a contabilidade analtica abrange
todas as categorias de custos e proveitos, a contabilidade industrial abrange apenas os custos
industriais, tendo portnto somente lugar nas empresas fabris, o que no acontece com a
contabilidade analtica que tem aplica~ao em qualquer tipo de empresa.
Ocupar-nos-emos fundamentalmente da contabilidade de empresas industriais, sendo no
entanto os conhecimentos generalizaveis, sem dificuldade de maior, a outros tipos de empresas
e organizaes. Vejamos um exemplo sobre a diferena referida entre a contabilidade analitica
e a contabilidade industrial.
Seja uma empresa que se dedica ao fabrico e comercializao de leo de palmiste. Este leo
obtido a partir de uma oleagionosa, o coconote. O organigrama da empresa poder ser o
seguinte:
Admistrao
Fabrica Servios de Servios Servios
aprovisiona Comerciais Admistrativos
mento e fianceiros
Nete captulo introduzem-se os principios sobre custos e proveitos que se tornam indispensveis
para podermos iniciar a medida e anlise dos custos, proveitos e resultados das organizaes e
respectivo reporte aos interessados.
Refererir-nos-emos empresa, mas convira ter presente que a contabilidade analitica
necessria e que o que se refere aplicvel aos diversos tipos de rganizaes.
Por outro lado, os exemplos que apresentamos respeitam sobretudo a empresas industriais,
donde se parte geralmente para o estudo da contabilidade analtica, no porque esta tenha uma
justificao particular naquele tipo de empresas mas to somente porque nestas se distingue um
maior nmero de problemas particulares e so as que mais ricas se manifestam em operaes
internas, nomeadamente a fabricao de produtos,
1. Custos e proveitos
1.1- Introduo
Na empresa, para se prosseguirem os objectivos particulares definidos pelos seus
detentores e gestores, h que suportar custos, que tm contrapartida nos beneficios
( proveitos), resultantes desses objectivos.
Na linguagem vulgar, a palavra custo evoca imediatamente as ideias de esforco , e
sacrificio, de dispendio ( de energia e valores) efectuado para obter certa coisa ou
alcanar certo objectivo.
O custo pois um sacrificio de recuros com vista a atingir determinado objectivo. Em
termos econmicos, dentro das diversas acepes da palavra , interessa-nos duas:
Custo comercial
Lucro bruto
3
O custom industrial tambm designado por custom de produo. Esta , alis, a terminologia que se
nos afiguramais adequada.
1.2.3- Custo industrial ou de produo
Dissemos atrs que o custo industrial ou de produo de um produto a parte que lhe
respeita nos custos industriais ou de produo da empresa, que se pode decompor em:
Custo das matrias directas consumidas(MD)
Custo de mo de obra directa (MOD), que respeita aos custos com trabalhadores que
se ocupam directamente do fabrico do produto;
Gastos gerais de fabrico (GGF), constituidos por todos os restantes custos industriais
imputveis ao produto.
A soma dos custos das matrias directas consumidas e da mo de obra directa designa-
se custo primo (CP). Por outro lado, soma dos custos da mo de obra directa com os
gastos gerais de fabrico chama-se custo de transformao (CT).
Temos pois:
GGF
transformao
Custo primo
MOD
Custo de
MD
Ainda no que se refere ao custo industrial, pode considerar-se o que respeita aos
produtos em vias de fabrico ou aos produtos acabados. Os produtos em vias de fabrico
so , como o seu nome indica, os que no se encontram ainda acabados( a que falta
portanto incorporar custos de transfromao e eventualmente tambm materias).
1.2.3.1- exemplo
Iremos ver a aplicao daqueles conceitos atraves de um exemplo referente a uma
empresa que se dedica a produao e venda de um unico produto. Conhecem-se os
seguintes dados referentes ao mes de janeiro de 19x1:
Custo de materias directas consumiidas 700,000.00
Custos de transformacao 300,000.00
Custo de distribuicao 180,000.00
Custos administrativos 200,000.00
Custos financeiros 120,000.00
Producao acabada 1000-unidades
Vendas 800-unidades
1700
Preco de venda MT/Unidade
No havia produtos acabados em armazem no nicio do mes. Por outro lado que no inicio
quer no fim do mes, no havia produtos em vias de fabrico. Conforma atrs se referiu, o
custo industrial ou de produo a soma do custo das matrias directas consumidas e
dos custos de transformao. Assim
Custo industrial dos produtoa acabados
Custo de materias directas consumiidas 700,000.00
Custos de transformacao 300,000.00
Custo industrial global 1,000,000.00
Quantidade produzida 1000-unidades
1000
Custo industrial unitario MT/unidade
Note-se que aquels 1.000.000,00 MT constituem custo dos produtos mas no custo do
perodo em causa( ms d janeiro). Com efeito, da quantidade produzida (1000
unidades) venderam-se apenas 800 unidades, pelo que apenas os custos equiivalentes
so custos do perodo.
1.2.3.2.Terminologia
Existencias
de matrias
Circuito Real
Aprovisio Fabrica Vendas
namento o
Cliente
Fornecedores de
matrias
Caixa/bancos
Quanto a parte !- note-se que o periodo em que se verifica o fluxo real (obteno de
matrias, de equipamentos, de mo de obra, etc.) pode no coincidir com aquele em
que se vwerifica o flyuxo monetrio.
No periodo em que se d o fluxo real, nasce a obrigao de pagar e ao respectivovalor
chamaremos despesa do perodo. No periodo em que se d o fluxo monetrio , verifca-
se o pagamentop. Ora, pelo que acima se refere, o periodo em que se verifica a despesa
pode no ocincidir com aquele em qe se verifica o pagamento.
Acresce que o periodo em que se verifica a despesa pode no coincidir com aquele em
que deve ser considerado como componente negativa do periodo, como custo do
periodo. Exemplificando, todos os gastos verificados com a fabricaao do produto s so
considerados custos do periodo em que o produto vendido.
Por conseguinte, todos os custos que entram na determinao do custo industrial dos
produtos so custos de produtos e no custos de periodos.
S na altura em que os produtos sop vendidos que os custos dos produtos passam a
ser custos de periodos.
O que acima serefere havia sido j sublinhado no esquema evoluo dos custos nas
empresasa induistriais que atrs apresentamos. Aquele esquema salienta tambm que
s os custos industriais so inventariveis, isto e, so os unicos que se consideramna
valorizao das existencias.
Resulta dio que acaba de se referire que os custos no inmdustriais no so
inventariaveis, no entram na valorizao das existencias, so custos de peridos e no
custos de produtos:
Vendas
Custo
industrial Existencias Vendas Custo industrial
dos de produtos dos produtos
produtos acabados vendidos
acabados
=
Resultado Bruto
Custos dos entre o valor das vendas e o custo industrial
A diferen,ca Custosdos
distribuicao
produtos vendidos
Produtos Custos administrativos
constitui o resultado bruto que deduzido dos custos refwerentes s restantes funes da
empresa ( custos de distribuio . adminstrativos e Custos financeiros
financeiros) proporciona o resultado
corrente que corresponder ao resultado=antes de impostos
Resultado antes deseimpostos
no houverem custos e
proveitos financeiros np afectos explorao e custos e proveitos extraordinarios.
2- Custos e o seu controlo
O controlo dos custos da empresa exige que tenha de se efectuar a sua classificao e
apuramento sob uma tripla perspectiva:
Classificao por centros de responsabilidade
Classificao por actividade
Classificao por Natureza
Esta classificao tripartida dos custos no tem apenas interesse para efeitos dde
controplo mas tambm para a tomada de decises e planeamento.
Organograma da Moldex, SA
Administracao
1
Direcao Direwccao Direccao
Direcao Pessoal Industrial adm. E Fin.
Aprovisionam 3 4 5
ento
1
Planeamentp
Fabricacao o e controlo
Gabinete de 42
Estudos de Produao
41 43
Centro de responsabilidade A
Custos de
Funcionamento
Centro de responsabilidade B
2.1.3- Centros de Custos
A analise dos custos de determinado cde ntro de responsabilidade que consiste nop
seu relacionamentop com os outpouts dop centro- e a sua imputao nem sempre so
possiveis sem se decompor o centro de responsabilidade em unidades contabilisticos que
designamos por centros de custos.
Assim, a unidade primria de determinao dos custos de certo segmento organizacional
nem sempre o centro de responsabilidade mas sim parte deste, o centro de custos.
Custos controlaveis
Custos no controlaveis
Resumo
Os custos de funcionamento da empresa devem ser determinados por centros de
responsabilidade,pois devendo haver sempre um e s um responsvel pelo seu
controlo, necessario que este conhea os custos que deve controlar.
Aquelas necessidades de controlo e de imputa exigem que os custos de um centro de
responsabilidade sejam determinados por centros de custos, que so as unidades
contabiisticas de apuramento de custos.
Finalmente, importa distinguir nos centros de custos os custos controlaveis pelo seu
responsavel directo daqueles que no so controlaveis por aquele, mas sim por uma
autoridade superior.
2.2.2- Exemplo
Admita-se que os custos de certo ms ( custos de transformao ) do cenro 4212-
Metalrgica Ligeira totalizaram 4.500.000,ooMT e que a medida de actividade deste a
hora de mo de obra directa, que designamos por hora-homem (abreviadamente Hh).
Actividade da Metalrgica Ligeira naquele ms foi de 3.000 Hh, que se distribuiu da
forma seguinte pelas obras em curso:
Obra 101-1.000 Hh
Obra 105- 1.500 Hh
Obra 107- 500 Hh
A repartio dos custos do centro popr obras que neste exemplo so os objectos de
custos a seguinte:
Obra 101 1.000 Hh x 1.500 MT = 1.500.000,00 MT
Obra 105 1.500 Hh x 1500 MT = 2.250.000,00 MT
Obra 107 - 500Hh x 1.500 MT = 750.000,00 Mt
Se a obra 101 tiver sido inciada e acabada naquele ms, se houver anenas recorrido a
ametalrgica Ligeira e se o valor dos materiais ( equivalente a matrias primas )
aplicados tiver sido de 3.000.000,00 Mt, o seu custo de produo ser o seguinte:
Materiais 3.000.000,00MT
Custos de transfoprmao 1.500.000,ooMT
Custo Total de Produo 4.500.000,00 MT
Custos directos e indirectos
Para efeitos de planeamento, controlo e tomada de decisoes nao basta conhecer o custo
global verificado relativamente a um certo objecto de custos. Interessa que sejam
decompostos por natureza, de forma a qure aquele custo global possa ser analisado e
sejam conhecidas as causas das suas vafriaes de perido para periodo.
Repare-se que para apurar os custos por centros de custos e dentro destes pelas
naturezas acima definidas, o custo classificado atravs da indicaop do codigo do
centro e depois do codigo da natureza , com segue:
ABCD XY
Codigo da natureza de custos
Tratmos da classificao dos custos por natureza relativamente aos centros de custo.
Idnbtica necessidade se verifica relativamente aos outros objectos de custo, embora
as descriminaes por natureza variem de objecto para objecto.
Se se tratar do custo industrial de um produto, convir obter o custo das matrias
primas decomposto relativamente quelas que maior peso presentam no global.
Os custos de transformao so geralmente apresentados por centros de custos.
C = C2-C1
Paralelamente aos custos diferenciais temos os proveitos diferenciais . Representando
por
P1 -os proveitos associados alternativa 1
P2-Os proveitos associados alternativa 2
O proveito diferencial (P) e dado por:
P = P2-P1
O resultado do diferencial ( R) ser dado por:
R = P - C
Vejamos a aplicao di concetio ao custo de produo .
Para o efeito considere-se os volumes de produo, Qn e Qk e os custos globais
respectivos Cn e Ck:
O custo diferencial, admitindo que n>K, :
C - Ck
Sendo imputavel ao aumento de produo Qn-Qk
O custo diferencial medio dado por : c = (Cn-Ck)/(Qn-Qk)
Nao sendo necessariamente igual, como se constatar aos custos medios de cada uma
daquelas alternativas Qn e Qk. O Custo marginal o custo diferencial relativo a
diferenca entre os custos globais da qquantidade Q+1 e Q:
C = CQ+1-CQ
Exemplo
Uma ermpresa produtora de lcool pode aumentar a sua produvo atrves da
montagem de uma nova coluna de destilao, que lhe permitir resolver o
estrangulamento existente entre aquela fase e refinao. A capacidade de produo
anual passari de 2.000.000 litros para 2.400.000 litros e no existem quaisquer
dificuldades na venda da produo adiocional.
A informaop de venda: 150,00 MT / litro de lcool;
Custos:
O aumento de produo ( 400.000 litros/ano) envolve um acrescimo nos custos
globais de produo de 36.000.000 MT por ano, a que h acrescer os custos com
as amoprtiza~oes da nova coluna;
O aumento nos custos de distribuio de 6.500 contos
Os custos administrativos e finacewiros mantm-se.
Investimentos:
A coluna e respectiva instalao envolve um investimento de 75.000 contos;
A vida econmica prevista da coluna de 10 anos.
Amortizaes 7.500
Total de custos diferenciais 50.000
Lucro diferencial 10.000
H custos que quando se toma uma deciso se mantm invariaveis. So, pois,
irrelevantes para a tomada dessa deciso, no necessario t-los em consideraona
preparao da deciso.
Se a empresa dispe de uma capacidade de produo sensivelmente superior aquela
que est a utilizar, ha custos relacionados com a estrutura produtiva ( mo- de- obra
indirecta. Amortizaes, etc.) que no se alteram pelo facto de se aumentar o volume de
produo.
Os custos de estrrutura administrativa da empresa podem ser custos irrelevantes para
uma tomada de deciso ligada com o aumento de vendas, caso no sejam afectados
pelos acrscios de quantidades vendidas.
Os custos efectuados no passado com a concepo de um noo produto so irrelevantes
para a decisao que se pretende agora tomar relativamente ao seu lanamento no
mercado, pois j ocorreram e portanto existem quer se comerecialioze ou no o
produto.
Como obvio, a anlise podeser feita atravs dos resultados diferenciais, recorrendo ,
por conseguinte, aos conceitos de custos e proveitos diferenciais e considerando a
actividade actual como situao de referencia e a hipotese de arrendamentoi como
alternativa daquela.
De qualquer forma, o conceito de custo de oportunidade permite reter que a
rendabilidade dos recursos aplicados na empresa deve ser sistematicamente comparada
com a de aploicaes alternativas possiveis.
o caso da renda do edificio, das amortizaes (calculadas pelo mtodo das quotas
constantes), dos seguros de incendio, etc.
So custos que proporcionam a capacidade para produzir ou vender os produtos.
Podemos disinguir trs especies de capacidade:
Custos
0 Volume Capaciodade
custos
Custos progressivos
Custos proporcionais
Custos degressivos
3.5.3.Custos semivariaveis
So custos constituidos por uma parte fixa e outra variavel. o caso do vendedor que
tem um ordenado mensal ( parte fixa) e comisses sobre as vendas que efectua ( parte
variavel).
Os custos de conservao dos equipamentops so geralmente semivariaveis.
Iremos considerar que se podem distinguir sempre as partes fixa e variaveis destes
custos semivariaveis, que se incluem, respectivamente nos custos fixos ou nos custoa
variaveis no calculo do custo dos produtos e noutras analises que faremos.
Portanto, vale a pena vender as 1.000 toneladas, pois este preo cobrir todos os custos
variaveis e sobraro ainda 200 MT/ton, que iro cobrir uma parte dos custos fixos.
3.5.6 Exemplo
Calculemos custo fixo por unidadede produto para diversos volumes de produo dentro
da sua capacidade de 500.000 ton/ano.
Constanta-se que , como os custos fixos globais se mantem sem alteracao para os
diversos niveis de utilizacao da capacidade, o custo fixo medio vai diminuindo medida
que aumenta o volume de producao.
Quanto aos custos variaveis temos:
Custos
Volume de Variaveis
producao Custosvariavewia unitarios(por
annual( em tons) anuais (em contos) ton)
100,000 65,000,000 650.00
200,000 130,000,000 650.00
300,000 195,000,000 650.00
400,000 260,000,000 650.00
500,000 325,000,000 650.00
III. Anlise de componentes do custo Industrial
5-Apuramento do custo de Produo e Pricipais Contas da Contabilidade
Analtica
A soma dos custos de Mao de obra directa com gastos gerais de fabrico corresponde a
custos de transformao.
Materia primas: So bens que se elaboram para obter o produto final- Constituem a
substancia do produto acabado.
Mo de o bra Directa: custo com o pessoal que trabalha directamente na fabricao do
produto. Custos com pessoas cujas horas de trabalhop so imputadas directamente
fabricao do produto ( trabalhadores que d ponto do produto ou obra.Exclui-se os
encarois com o pessoal da area industrial que tem funcoes de supervisao
( encarregados, chefes de seccao, directores, etc) ou apoio ( Direccao fabril,
planeamento e controlo de producao) que se inclui nos gastos gerais de fabrico e
imputados no produto de forma indirecta.
Gastos Gerais e Fabrico: todos os restantes custos da funo industrial, entre as
diversas naturezas de custos salienta-se as seguinte:
Remuneracao e demais encargos com mao de obra indirecta.
Materiais Subsidiarias: sao materiais auxiliares de transformacao das materias
primas , por exemplo, os acidos e as leveduras na industria de alcool, os
fermentos no fabrico do pao.
Materiais de Embalagem: Materiais diversos como o caso de materias de
conservacao
Agua
Electricidade/ fora motor e iliminao
Combustivel
Servios de conservaao e reparanao
Seguros de edificios e equipamentos
Impostos (contribuicao predial, autarquia,etc.)
Ferramentas e utensilios de desgaste rapido;
Amortizacao de edificios e equipamento
Com vista contagem periodica das existencias, que importya efectuar para assegurar
um controlo adequado, o sistema deve possibilitar listagens por localizaes.
Por outro lado, o sistema fornece informaes para gestoi das existencias e do
aprovisionamento nomeadamente, ponto de encomenda, estoque minimo, quantidade a
encomendar, frnexcedores anteriores e respectivos preos.
Vejamos de forma muito sumria como obtida a informao necessria ao custeio dos
produtos.
5.1.3.1 Entradas de matrias
Requisio Numero
Visto
Requisitante_________________________________________
Empresa Produto_________________________C. Custos________________
Visto
Armazem_____________ Data
Custo
Artigo Un. Quantidade Unitario Valor
Codigo Designacao Fisica Pedida Fornecida
Na requisi~ao indica-se, como podemos observar , o objecto de custo relativamente ao
qualse pretendem determinar os custos das matrias consumidadas, que so o produto
fabricado se se tratrar de matrias directas ou o centro de custos no no caso de
materias que no so imputadas directamente aos produtos a custear ( matrias
primnas subsdiarias e matriais diversos fundamentalmente)
Assim, pelo procedimento das requisies obtm-se mensalmente os custos das
matrias consumidas por produtos e centros de custos.
Por vezes acontece que no fim do ms existem nos locais de produomatriasque no
formam ainda laboradas, pelo que o procedimento habitual para corrigir o valor das
requisies efectuadas e encontrar os consumos do ms, consiuste na emisso de uma
guia de devoluo onde constam as quantidades naquela situao, servindoa copia desta
guia como requisioa processar no primeiro dia di ms seguinte.
5.1.3.3 Movimentos
Armazem
Data Doc Entradas Saidas
Existencias
C.
Quant
Quant. C. Unitario Unitario Quant. C. Unitario Valor
5.1.3-4- Valorizao das Entradas
Como j referimos no capitulo 2, o custo unitrio das materioas entradas em armazem
deve considerar todos os custos externos que foi necessrio suportar para obter,
nomeadamente o preo pago ao fornecedor, encargos com transportes e seguros,
direitos aduaneiros e taxas alfandegarias no casop de bens importados.
Por outro lado, embrora dependendo dos critriosa de custeio, a valorizao das
matrias entradas pode ainda incluir custos internos da empresa, como sejam os de
descarga, recepo, controlo de qualidade e armazenagem. Como regra geral, diremos
que os custos variaveis de valor significativo devem se incluir no custo unitrio de
entrada. Se foirem custos fixos, a sua incluso depende por um lado do sistema de
custeio9 da produo e por outro do critrio de imputao s materias daqueles cusgtos.
Quanto ao primeiro far-se a imputao se a empresa adoptar o custeio total ou
racional, mas no trabalhar com o custeio variavel, uma vez que por este sistema no
incluem os custos fixpos no custo induystrial dos produtos.
No que respeita imputao dos custos de armazenagem, os criterios mais correntres
so os seguintes:
Imputao com base no espao e o tempo de ocupao do artigo;
Imputao em funco das quantidades entradas ou das sadas de armazm;
Imputao em funo do valor dos artigos entrados ou sados de armazm;
O critrio das quantidades igualmente adoptado parsa imputao dos custos dos
armazens de matrias primas em que os diversos artigos armazenados ocupam
sensivelmente o mesmo espao e tem uma rotao no muito diferente. O crterio do
valor adoptado nos restantes casos, ou seja quando se trata de armazengem onde
se guardam artigos com caracterisiticas muito diferenciadas no que respeit ao espao
que ocupam e sua roitao.
A ocupao entre critrios baseados nas entradas ou nas sadas tem a ver com a
regularidade de cada uma delas, ou seja, apta-se pelko criterio das entradas se se
verificar ao longo dos meses uma entrada mais regular no aprovisionamento do que nos
coinsumos. Uma empresa que se abastecesazonalmente , como acontece com agro-
industrias, fara a imputao em funo dos consumos.
Repare-se que s no casop de se adoptar um critrio de imputao dos custos de
armazenagem em funo dos artigos entrados que estes custos sero considerados na
determinao do custo unitrio das matrias entradas e, por conseguinte, entraro na
valorizaio das existencias.
Como vimos, tem de se determinar numa baser de estimativa a taxa de encargos sociais
e adiccionar mensalmente ao ordenado a fim de se poder dispor do custo global do
trabalhador. Este foi depois dividido pelo nmero de horas de trabalho ewfectuadas para
se encontrar o custo horario.
Quando ocorrem remuneraes variaveis, a remunerao e os encarhgos especficos
respectivos ( segurana social) so debitados pelos custos reais ao ob jecto de custo
que as originou.