CASO 01

EMPRESA FARMACEUTICA - Muestras Mdicas

SURPHARMA SAC, es una empresa comercial que distribuye a nivel nacional productos
frmacos lneas ticas y populares , es caracterstica de este tipo de negocios que para la venta
de sus productos recurre en otorgar a ttulo gratuito muestras medicas de los bienes que
comercializa, por lo tanto se incurre en adquisiciones de lotes de estas muestras la misma que
se encuentran gravados con el IGV.

Para la absolucin del caso planteado se tiene el siguiente cuadro resumen

1.- Importe de los ingresos brutos mensuales

2.- importe del consumo de muestras Mdicas Productos ticos

3- Importe del consumo de muestras Mdicas productos No ticos

PERIODO INGRESOS MM MM
ene-03 BRUTOS
600 000 ETICOS POPULARES
feb-03 666 667
mar-03 700 000
abr-03 800 000
may-03 866 667
jun-03 966 667
jul-03 1 000 000
ago-03 1 066 667
sep-03 1 000 000
oct-03 1 100 000
nov-03 1 133 333
dic-03 1 166 667
ene-04 1 200 000 4 000 5 000
feb-04 1266667 4000 5000
mar-04 1300000 4000 5000
abr-04 1333333 4000 5000
may-04 1366667 4000 5000

1.-Se pide aspecto al IGV

2.- Tratamiento contable de la operacin

DESARROLLO

1.- Aspecto tributario

Impuesto a la renta

En lo que respecta al impuesto a la renta en primer lugar los gastos deben de ser necesarios
para la generacin de la fuente de renta y mantener la misma, para ello , deben tambin
presentar que son operaciones normales de la actividad, en esa medida, la entrega de
muestras mdicas por parte de la empresa en medicin cumple con la sustancial del principio y
de causalidad. Asi mismo la norma relaciona todos los gastos con la razonabilidad de los
hechos, quiere decir, que los gastos en que se incurren deben guardar relacin con los ingresos
que se genera (ventas).

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El segundo prrafo del inciso C) del numeral 3 del articulo 2 del reglamento de la ley del IGV
establece que no es venta los retiros de muestras medicas y medicamentos que se expenden
solamente bajo receta medica en esa medida, estas estn referidas a los productos ticos,
mientras que la entrega del grupo de los populares correspondera llevar el adecuado control
con relacin al promedio mensual de los ingresos brutos de los 12 ultimos meses con un tope
de 54 UIT

REQUIERE RECETA
GRUPO
MEDICA
ETICOS SI
POPULARES NO

En esa medida el control que establece la norma del IGV de que se entender como retiro de
bienes y por lo tanto encontrarse dentro de la definicin de venta ser el exceso que se
determine de relacionar el 1% del promedio de los ingresos brutos de los 12 ultimos meses con
el valor del consumo de las muestras medicas de los productos del grupo de los populares.

De lo expuesto, se tiene el siguiente cuadro

12 ULTIMOS MESES MM POPULAR

PERIOD INGRESOS BASE
1% ACUMULAD EXCESO
O BRUTOS TOTAL PROMEDIO MES IGV
O
ene-03 600.000
feb-03 666.667
mar-03 700.000
abr-03 800.000
may-03 866.667
jun-03 966.667
jul-03 1.000.000
ago-03 1.066.667
sep-03 1.000.000
oct-03 1.100.000
nov-03 1.133.333
dic-03 1.166.667
ene-04 1.200.000 11.666.668 972.222 9.722 5.000 5.000
feb-04 1.266.667 12.266.668 1.022.222 10.222 5.000 10.000
mar-04 1.300.000 12.866.668 1.072.222 10.722 5.000 15.000 4.278 4.278
abr-04 1.333.333 13.400.001 1.116.667 11.167 5.000 20.000 8.833 4.555
may-04 1.366.667 13.900.001 1.158.333 11.583 5.000 25.000 13.417 4.584

COMPROBANTE DE PAGO
De acuerdo a la norma que regula la emisin de los comprobantes de pago para efectos
tributarios , corresponde se emita el comprobante respectivo ( factura o boleta de venta de ser
el caso) por tratarse de una transferencia de bienes siendo esta en forma gratuita, con la
descripcin o leyenda de bienes transferidos a titulo gratuito.

CALCULOS

A manera de ejemplo veamos el caso del periodo de marzo que es el mes que el valor que las
muestras medicas populares sobrepasa el limite establecido en la norma del IGV e ISC

a) Ingresos brutos promedio al mes de marzo 2004

Abr03 - Mar04 12,866,668

marzo 2004 = = = 1,072,222
12 1,072,222

marzo 2004 = 1,072,222 x 1% = 10,722

b) Comparacin del valor de los materiales promocionales con el ingreso promedio bruto
al mes de marzo 2004

marzo 2004 = material promoc. A - promedio = exceso

marzo 2004 ingreso

marzo 2004 = 15,000 - 10,722 = 4,278

De acuerdo al calculo, en concordancia con la norma del IGV el exceso de S/. 4,278 representa
retiro de bienes afecto al 18 % del IGV, por lo que en ese periodo ah de procederse a
determinar el impuesto a pagar ( de igual manera debe procederse en los siguientes meses de
abril a mayo del 2004)

TRATAMIENTO CONTABLE
1, consumo de las materias primas
------------------------ x ------------------------ debe haber
6
3 Servic prestados por terceros 45.000
2 mercaderias 45.000
 0
x/x consumo MM a mayo 2004
9
5 gastos de ventas 45.000
7
9 Cargas Impu. A Cta de C y G 45.000
x/x destino de los gastos
2, afectacion con el 18 % del igv al exceso de las MM
------------------------ x ------------------------ debe haber
6
4 tributos 813
4
0 tributos por pagar 813
x/x reintegro de IGV marzo 2004
9
5 gastos de ventas 813
7
9 Cargas Impu. A Cta de C y G 813
x/x destino de los gastos
3. Mes de abril
------------------------ x ------------------------ debe haber
6
4 tributos 865
4
0 tributos por pagar 865
x/x reintegro de IGV abril 2004
9
5 gastos de ventas 865
7
9 Cargas Impu. A Cta de C y G 865
x/x destino de los gastos
4. Mes de abril
------------------------ x ------------------------ debe haber
6
4 tributos 871
4
0 tributos por pagar 871
x/x reintegro de IGV mayo 2004
9
5 gastos de ventas 871
7
9 Cargas Impu. A Cta de C y G 871
x/x destino de los gastos