NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 300

PLANIFICACIN DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

ALCANCE DE ESTA NIA:

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene
el auditor de planificar la auditora de estados financieros. Esta NIA est redactada
en el contexto de auditoras recurrentes.
Las consideraciones adicionales en un encargo de auditora inicial figuran
separadamente.
La Etapa de Planeamiento comprende la determinacin de los objetivos y la
definicin del alcance el tiempo que se requiera, as como identificar las reas ms
importantes y los problemas potenciales a fin de aplicar los criterios, los
procedimientos, la metodologa y la definicin de los recursos que se consideran
necesarios para garantizar que el examen cubra las actividades ms importantes
de la entidad.
El planeamiento debe garantizar que el resultado de la auditora satisfaga sus
objetivos y tenga efectos productivos.
La funcin y el momento de realizacin de la planificacin.
La planificacin de una auditora implica el establecimiento de una estrategia
global de auditora en relacin con el encargo y el desarrollo de un plan de
auditora. Una planificacin adecuada favorece la auditora de estados financieros
en varios aspectos, entre otros los siguientes:
Ayuda al auditor a prestar una atencin adecuada a las reas importantes
de la auditora.
Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales
oportunamente.
Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de
auditora, de manera que ste se realice de forma eficaz y eficiente.
Facilita la seleccin de miembros del equipo del encargo con niveles de
capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos
previstos, as como la asignacin apropiada del trabajo a dichos miembros.
Facilita la direccin y supervisin de los miembros del equipo del encargo y
la revisin de su trabajo.

OBJETIVO:
El objetivo del auditor es planificar la auditora con el fin de que sea realizada de
manera eficaz. El objetivo del auditor es planificar la auditora para que sea
realizada de una manera eficaz, identificando las reas ms importantes y los
problemas potenciales a fin de aplicar los criterios, los procedimientos, la
metodologa y la definicin de los recursos que se consideran necesarios para
garantizar que el examen cubra las actividades ms importantes de la entidad.

REQUERIMIENTOS:
Participacin de miembros clave del equipo del encargo.
 El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo
participarn en la planificacin de la auditora, incluida la planificacin y la
participacin en la discusin entre los miembros del equipo del encargo.
Actividades preliminares del encargo.
El auditor llevar a cabo las siguientes actividades al comienzo del encargo
de auditora actual:

(a) la aplicacin de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a

la continuidad de las relaciones con clientes y el encargo especfico de
auditora

(b) evaluacin del cumplimiento de los requerimientos de tica aplicables,

incluidos los relativos a la independencia, de conformidad con la NIA
220; y
(c) establecimiento de un acuerdo de los trminos del encargo, tal como
requiere la NIA 210.
Actividades de planificacin.
El auditor establecer una estrategia global de auditora que determine el
alcance, el momento de realizacin y la direccin de la auditora, y que gue
el desarrollo del plan de audito.
Para establecer la estrategia global de auditora, el auditor:
(a) identificar las caractersticas del encargo que definen su alcance;
(b) determinar los objetivos del encargo en relacin con los informes a emitir
con el fin de planificar el momento de realizacin de la auditora y la naturaleza
de las comunicaciones requeridas;
(c) considerar los factores que, segn el juicio profesional del auditor, sean
significativos para la direccin de las tareas del equipo del encargo.
El auditor desarrollar un plan de auditora, el cual incluir una descripcin de:
(a) la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos planificados para la valoracin del riesgo, como determina
la NIA 315
(b) la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de procedimientos
de auditora posteriores planificados relativos a las afirmaciones, tal como
establece la NIA 330
(c) otros procedimientos de auditora planificados cuya realizacin se requiere
para que del encargo se desarrolle conforme con las NIA.
El auditor actualizar y cambiar cuando sea necesaria en el transcurso de la
auditora la estrategia global de auditora y el plan de auditora.
El auditor planificar la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de la
direccin y supervisin de los miembros del equipo del encargo, as como la
revisin de su trabajo.

DOCUMENTACIN:
El auditor incluir en la documentacin de auditora:
(a) la estrategia global de auditora;
(b) el plan de auditora; y
(c) cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de auditora en la
estrategia global de auditora o en el plan de auditora, as como los motivos de
dichos cambios.
Consideraciones adicionales en encargos de auditora iniciales.
El auditor realizar las siguientes actividades antes de empezar una auditora
inicial:
(a) la aplicacin de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a la
aceptacin de las relaciones con clientes y el encargo especfico de
auditora; y
(b) la comunicacin con el auditor predecesor, cuando se haya producido un
cambio de auditores, en cumplimiento de los requerimientos de tica
aplicables

VIGENCIA:
Esta NIA est vigente para las auditoras de estados financieros de perodos que
empiezan el, o despus del, 15 de diciembre de 2009.

NIA 315
IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOSRIESGOS DE IMPRECISIONES O
ERRORES SIGNIFICATIVOS A TRAVS DEL CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD Y SU ENTORNO

ALCANCE:
La NIA trata de la responsabilidad del auditor para identificar y evaluar los riesgos
de imprecisiones o errores significativos en los estados financieros, mediante la
comprensin de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.

OBJETIVO:
El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o
errores significativos, ya sea debido a fraude o error, a nivel del estados
financieros y de las aseveraciones, mediante la comprensin de la entidad y de su
entorno, incluyendo el control interno de la entidad, de tal modo que proporcione
una base para el diseo e implementacin de respuestas a los riesgos evaluados
de imprecisiones o errores significativos

DEFINICIONES:
Para los propsitos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que
se les atribuyen a continuacin:

a) Aseveraciones. Son declaraciones de la administracin, explcitas o de otro

tipo, que estn incorporadas a los estados financieros, segn son utilizadas por el
auditor para considerar los diferentes tipos de declaraciones errneas potenciales
que pueden ocurrir.
b) Riesgo del negocio. Es un riesgo que se origina como resultado de
condiciones, eventos, circunstancias, acciones o inacciones que pueden afectar
en forma adversa la capacidad de una entidad para lograr sus objetivos y para
ejecutar sus estrategias, o que se origina como resultado del establecimiento de
objetivos y estrategias inapropiados.
c) Control interno. Es el proceso diseado, implementado y mantenido por
aquellos a cargo del mando de la entidad, la administracin u otro personal para
proporcionar un aseguramiento razonable acerca del logro de los objetivos de la
entidad con respecto a la confiabilidad de la informacin financiera, la efectividad y
eficiencia de las operaciones y el cumplimiento con las regulaciones y leyes
aplicables. El trmino controles se refiere a cualquier aspecto de uno o ms de los
componentes del control interno.
d) Procedimientos para la evaluacin de riesgos. Son los procedimientos de
auditora realizados para obtener un entendimiento de la entidad y su ambiente,
incluyendo su control interno, para identificar y evaluar los riesgos de
imprecisiones o errores, debido a fraude o error, en el estado financiero y en los
niveles de aseveracin
(e) Riesgo significativo. Es un riesgo identificado y evaluado de imprecisiones o
errores significativos que, ajuicio del auditor, requiere una con sideracin especial
en la auditora.

REQUERIMIENTOS:
Procedimientos para la evaluacin de Riesgos y actividades
relacionadas
El auditor debe realizar procedimientos para la evaluacin del riesgo para
proporcionar una base para la identificacin y evaluacin de los riesgos de
imprecisiones o errores significativos a nivel de los estados financieros y de
las aseveraciones. Sin embargo, los procedimientos para la evaluacin de
riesgos por s mismos no proporcionan suficiente evidencia de auditora
apropiada sobre la cual basar la opinin de la auditora.
La entidad y su entorno.
El auditor obtendr una comprensin dela entidad de lo siguiente:
(a) El sector econmico, marco regulatorio y otros factores externos
relevantes, incluyendo el marco de referencia aplicable para la presentacin
de la informacin financiera.
(b)La naturaleza de la entidad, incluyendo:
(i) Sus operaciones;
(ii) Su estructura de propiedad y de gobierno;
(iii) Los tipos de inversiones que maneja y planea manejar la entidad,
incluyendo las inversiones en entidades para propsitos especiales; y
(iv) La forma en que est estructurada la entidad y como est financiada,
para permitir al auditor comprender las clases de transacciones, saldos
descuentos y revelaciones esperadas en los estados financieros.
(c) Los objetivos y estrategias de la entidad, y aquellos riesgos del negocio
relacionados que puedan dar como resultado riesgos de imprecisiones o errores
significativos.
(d) La medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad.
El control interno de la entidad.
El auditor obtendr una comprensin del control interno relevante para la auditora.
Aunque muchos controles relevantes para la auditora estn probablemente
relacionados a la presentacin de la informacin financiera, no todos los controles
relacionados a ella son relevantes para la auditora. Es un asunto de criterio
profesional del auditor determinar si un control, en forma individual o en
combinacin con otros, es relevante para la auditora.
Naturaleza y alcancem de la empresa de los Controles relevantes
Al obtener una comprensin de los controles que son relevantes para la
auditora, el auditor evaluar el diseo de aquellos controles y determinar
si han sido implantados mediante la realizacin de procedimientos, adems
de las investigaciones realizadas al personal de la entidad.
Componentes del control interno.
El control interno consta de cinco componentes relacionados entre s. Estos
se derivan del estilo de direccin del negocio y estn integrados en el
proceso de gestin. Los componentes son los siguientes:
Control del entorno
El auditor obtendr una comprensin del control del entorno. Como
parte de la obtencin de esta comprensin, el auditor evaluar si a)
la administracin, con la supervisin de aquellos a cargo del
gobierno de la entidad, ha creado y mantenido una cultura de
honestidad y comportamiento tico; y b) las fortalezas en los
elementos del control del entorno proporcionan en forma colectiva
fundamento para los otros componentes del control interno, y si esos
otros componentes no son minados por las deficiencias en el control
del entorno.
El proceso de evaluacin del riesgo dela entidad
El auditor obtendr una comprensin de si la entidad tiene un
proceso para a) identificar los riesgos de negocios relevantes para
los objetivos de presentacin de la informacin financiera; b) estimar
la importancia de los riesgos; c) evaluar la probabilidad de su
ocurrencia; y, d) decidir sobre las acciones a tomar para manejar
estos riesgos.

DOCUMENTACION:
El auditor incluir en la documentacin de auditora:
(a) los resultados de la discusin entre el equipo del encargo, cuando lo
requiera as como las decisiones significativas que se tomaron;
(b) los elementos clave del conocimiento obtenido en relacin con cada uno de
los aspectos de la entidad y de su entorno, as como de cada uno de los
componentes del control interno, las fuentes de informacin de las que
proviene dicho conocimiento; y los procedimientos de valoracin del riesgo
aplicados;
(c) los riesgos de incorreccin material en los estados financieros y en las
afirmaciones, identificados y valorados de conformidad con lo requerido .
(d) los riesgos identificados, as como los controles relacionados con ellos,
respecto de los que el auditor ha obtenido conocimiento como resultado de
los requerimientos.
 NIA 320
IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIN Y
EJECUCIN DE LA AUDITORA

ALCANCE DE ESTA NIA.

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene
el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planificacin y
ejecucin de una auditora de estados financieros. La NIA 450 explica el modo de
aplicar la importancia relativa para evaluar el efecto de las incorrecciones
identificadas sobre la auditora y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas
sobre los estados financieros.

OBJETIVO.
El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera
adecuada en la planificacin y ejecucin de la auditora.
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor
expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto
de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informacin
financiera aplicable. La evaluacin de qu es de importancia relativa es un asunto
de juicio profesional.
- Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de
Importancia Relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las
representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo, necesitan
considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las
representaciones.
- El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas
de cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente, podran
tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un
error en un procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una
representacin errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada
mes.
MATERIALIDAD E IMPORTANCIA RELATIVA EN EL CONTEXTO DE UNA
AUDITORA
Materialidad (importancia relativa). Las evaluaciones y decisiones necesarias para
la preparacin de estados financieros deben basarse en lo relativamente
importante, para determinar lo cual se necesita emplear el buen juicio profesional.
El concepto de materialidad est estrechamente vinculado con el de revelacin
completa, que solamente concierne a la informacin relativamente importante
Los marcos de referencia conceptual de informacin financiera a menudo discuten
el concepto de materialidad o importancia relativa en el contexto de la preparacin
y presentacin de estados financieros. Aunque los marcos de referencia
conceptual de informacin financiera pueden discutir la materialidad o importancia
relativa en diferentes trminos, por lo general explican que:
Los errores, incluyendo las omisiones, se consideran materiales si,
individualmente o en conjunto, se esperan que sean razonables para
influir en las decisiones econmicas que los usuarios toman sobre la
base de los estados financieros;
 Los criterios sobre materialidad se hacen en funcin de
circunstancias que las rodean, y son afectados por el tamao o la
naturaleza de un error o una combinacin de ambas cosas

DEFINICION.
A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecucin del
trabajo se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel
de la importancia relativa establecida para los estados financieros en su conjunto,
al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma
de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa
determinada para los estados financieros en su conjunto.
En su caso, la importancia relativa para la ejecucin del trabajo tambin se refiere
a la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de
importancia relativa establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos
contables o informacin a revelar.
El auditor y la Importancia Relativa
El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado
financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de
transacciones y revelaciones. La Importancia Relativa puede ser influida por
consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones
rela cuentas, y revelaciones y sus relaciones.
Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa,
dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado.
La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando:
a) Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora; y
b) evala el efecto de las representaciones errneas.

REQUERIMIENTOS.
Determinacin y realizacin de la materialidad cuando se hace la
planificacin de la auditora
Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber determinar la
materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su
conjunto. Si, en circunstancias especficas de la entidad, hay una o ms clases
particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones cuyos errores son
de menor cantidad que la materialidad o importancia relativa para los estados
financieros tomados en su conjunto, podra ser razonable esperar que influya en
las decisiones econmicas de los usuarios sobre la base de los estados
financieros, el auditor tambin deber determinar el nivel o niveles de materialidad
o importancia relativa, a ser aplicados para determinadas clases de transacciones,
saldos de cuentas o revelaciones.
La determinacin de la materialidad implica el ejercicio del criterio profesional. A
menudo se aplica un porcentaje a un punto de referencia elegido como punto de
partida para determinar la materialidad o importancia relativa para los estados
financieros tomados en su conjunto.
Los factores que pueden afectar a la identificacin de un punto de referencia
apropiado son los siguientes:
Los elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos, pasivos,
patrimonio neto, ingresos, gastos);
La naturaleza de la entidad, el ciclo de vida de la entidad, la industria y el
medio ambiente econmico en el que opera la entidad;
La volatilidad relativa del valor de referencia.

Determinacin De La Materialidad O Importancia Relativa

La planificacin de la auditora nicamente es para detectar errores significativos
que por s mismos pasa por alto el hecho de que el conjunto de los errores
individualmente inmateriales puede causar de que los estados financieros
presenten errores materiales y no deja margen a posibles errores no detectados.
Determinar la materialidad (que, tal como se define, es una o ms cantidades), se
crea para reducir a un nivel bajo apropiado la probabilidad de que el conjunto de
errores no detectados y no corregidos en los estados financieros excede la
materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su
conjunto. La determinacin de la materialidad no es un clculo mecnico simple e
implica el ejercicio de criterio profesional.
Revisin A Medida Que La Auditoria Avanza

El auditor deber revisar la materialidad para los estados financieros tomados en

su conjunto (y, si fuere aplicable, el nivel o los niveles de materialidad para
determinadas clases de transacciones, saldos de cuenta o revelacin) en caso de
haberse tenido conocimiento de la informacin durante la auditora que podra
haber causado que el auditor determine inicialmente una cantidad diferente (o
cantidades).
Materialidad. Si el auditor concluye una menor materialidad para los estados
financieros tomados en su conjunto (y, si fuere aplicable, el nivel o los niveles de
materialidad para determinadas clases de transacciones, saldos de cuenta o
revelacin) es apropiada que la inicialmente determinada, el auditor deber
determinar si es necesario revisar el resultado de la materialidad o importancia
relativa, y si la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora adicionales siguen siendo apropiados.

DOCUMENTACION:
El auditor deber incluir en la documentacin de auditora los siguientes montos y
los factores considerados en su determinacin:
a. Materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto;
b. Si fuere aplicable, el nivel o los niveles de materialidad para determinadas
clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones;
c. Resultado de materialidad, y
d. Cualquier revisin de a. - c. en la medida del avance de la auditora.
 NIA 330
RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS

ALCANCE
Esta NIA trata sobre la responsabilidad del auditor de disear e implementar
respuestas a los riesgos de representacin errnea identificados y evaluados por
el auditor de acuerdo con la NIA 315 en una auditora de estados financieros. El
alcance de un procedimiento de auditora considerado necesario es determinado
despus de considerar la materialidad, el riesgo evaluado y el grado de
aseguramiento que el auditor planea obtener. Cuando un solo propsito es
conseguido mediante una combinacin de procedimientos, el alcance decada
procedimiento es considerado en forma separada. En general, el alcance de los
procedimientos de auditora se incrementa segn se incremente el riesgo de
imprecisiones o errores significativos.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia de auditora apropiada con
respecto a los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos a travs
del diseo e implementacin de respuestas apropiadas a estos riesgos.
DEFINICIONES
Para los propsitos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que
se les atribuyen a continuacin:
a) Procedimiento sustantivo.- es un procedimiento de auditora diseado para
detectar imprecisiones o errores significativos a nivel de aseveraciones.
Los procedimientos sustantivos comprenden:
(i) Evaluaciones de detalles (de clases de transacciones, saldos de
cuentas y revelaciones) y;
(ii) Procedimientos analticos sustantivos.
(b) Pruebas de controles.- Es Un procedimiento de auditora diseado para
evaluar la efectividad operativa de los controles en la prevencin, o deteccin y
correccin, de las imprecisiones o errores significativos a nivel de aseveraciones

REQUERIMIENTOS:
Respuestas generales
El auditor debe disear e implementar respuestas generales para tratar los riesgos
evaluados de imprecisin o error significativo a nivel de los estados financieros.
Las respuestas generales para tratar los riesgos evaluados de imprecisiones o
errores significativos a nivel de los estados financieros pueden incluir:
nfasis por parte del equipo de auditora en mantener el escepticismo
profesional.
Asignacin de un equipo ms experimentado o de aquellos con habilidades
especiales o la utilizacin de un experto.
Proporcionar ms supervisin.
Incorporar elementos adicionales de aleatoriedad en la seleccin de los
procedimientos de auditora adicionales a ser ejecutados.
 Realizar cambios generales a la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora, por ejemplo: realizando procedimientos
sustantivos al final del periodo en vez de realizarlos en una fecha
intermedia; modificar la naturaleza de los procedimientos de auditora para
obtener evidencia de auditora ms persuasiva.

Sin embargo, las deficiencias en el ambiente de control tiene el efecto opuesto,

por ejemplo, el auditor puede responder a un ambiente de control ineficaz de las
siguientes maneras:
Realizando ms procedimientos de auditora al final del periodo en vez de a
fechas intermedias.
Obteniendo evidencia de auditora ms amplia de los procedimientos
sustantivos.
Incrementar el nmero de oficinas o ubicaciones geogrficas incluidas en el
alcance de la auditora

Procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos evaluados de

imprecisiones o errores significativos a nivel de aseveracin
El auditor disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales cuya
naturaleza, oportunidad y alcance estn basados en y responden a los riesgos
evaluados de imprecisiones o errores significativos a nivel de aseveraciones.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
adicionales
La evaluacin del auditor de los riesgos identificados a nivel de las aseveraciones
proporciona una base para considerar el enfoque apropiado para el diseo y
ejecucin de procedimientos de auditora adicionales.
Por ejemplo, el auditor puede determinar qu:
(a) Solo mediante la ejecucin de pruebas de controles puede alcanzar una
respuesta efectiva para el riesgo evaluado de imprecisiones o errores significativos
para una aseveracin en particular;
(b) Realizar solo procedimientos sustantivos es apropiado para una aseveracin
en particular, y por lo tanto, el auditor excluye el efecto de los controles de la
evaluacin del riesgo correspondiente.
Respuestas a los riesgos evaluados a nivel de aseveracin Naturaleza
Los riesgos evaluados por el auditor pueden afectar tanto a los tipos de
procedimientos de auditora que sern realizados como a su combinacin. Por
ejemplo, cuando un riesgo evaluado es alto, el auditor puede confirmar la
integridad de los trminos de un contrato con la contraparte, adems de
inspeccionar el documento. Adems, ciertos procedimientos de auditora pueden
ser ms apropiados para algunas aseveraciones que otros.
Oportunidad
El auditor puede realizar pruebas de los controles o de los procedimientos
sustantivos en una fecha intermedia o al final del periodo. Cuanto ms alto es el
riesgo de imprecisiones o errores significativos, mayor es la probabilidad de que el
auditor pueda decidir que es ms efectivo realizar procedimientos sustantivos
cerca del final del periodo o al final del periodo en vez de hacerlo en una fecha
anterior, o realizar procedimientos de auditora sin anunciar o en momentos
inesperados (por ejemplo, realizar procedimientos de auditora en ubicaciones
geogrficas u oficinas seleccionadas sin previo aviso).
Pruebas de control
El auditor disear y ejecutar pruebas de controles para obtener suficiente
evidencia de auditora apropiada en cuanto al funcionamiento efectivo de los
controles relevantes si:
(a) La evaluacin de los riesgos de imprecisiones o errores significativos al
nivel de aseveracin realizada por el auditor incluye la expectativa de que
los controles estn funcionando efectivamente (esto es, que el auditor
intenta confiar en el funcionamiento efectivo de los controles para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos); o (b) Los procedimientos sustantivos por s solo no pueden
proporcionar suficiente evidencia de auditora apropiada al nivel de las
aseveraciones.
Diseo y ejecucin de pruebas decontroles
Las pruebas de controles son realizadas solo sobre aquellos controles que el
auditor determina que estn diseados adecuadamente para prevenir, o detectar y
corregir, una imprecisin o error significativo en una aseveracin. Si durante el
periodo bajo auditora se utilizan controles sustancialmente diferentes en
diferentes momentos, cada uno es considerado en forma separada.
Naturaleza y alcance de las pruebas de controles
Al disear y ejecutar las pruebas de controles, el auditor:
Realizar otros procedimientos de auditora en combinacin con las
investigaciones para obtener evidencia de auditora sobre la operacin
efectiva de los controles, incluyendo:
(i) Como fueron aplicados los controles en los momentos relevantes durante
el periodo bajo auditora;
(ii) La consistencia con la que fueron aplicados; y
(iii) Por quin o por qu medio fueron aplicados.
Determinar si los controles que sern probados dependen de otros
controles (controles indirectos), y, si as fuera, si es necesario obtener
evidencia de auditora que respalde el funcionamiento efectivo de aquellos
controles indirectos.
Oportunidad de las pruebas de controles
El auditor probar los controles para un momento particular o a travs de un
periodo, para el cual el auditor intenta contar con aquellos controles,para
proporcionar una base apropiada para la confianza prevista del auditor.
Utilizacin de la evidencia de auditora obtenida durante un periodo
intermedio
Si el auditor obtiene evidencia de auditora acerca del funcionamiento efectivo de
los controles durante un periodo intermedio, el auditor: (a) Obtendr evidencia de
auditora acerca de los cambios significativos de aquellos controles posteriores al
periodo intermedio; y (b) Determinar la evidencia de auditora adicional a ser
obtenida para el periodo restante.

DOCUEMNTACION.
En la documentacin de auditora el auditor incluir:
 (a) las respuestas globales frente a los riesgos valorados de incorreccin
material en los estados financieros, y la naturaleza, momento de realizacin
y extensin de los procedimientos de auditora posteriores aplicados;
(b) la conexin de dichos procedimientos con los riesgos valorados en las
afirmaciones; y
(c) los resultados de los procedimientos de auditora, incluidas las conclusiones
cuando stas noresulten claras.
Si el auditor planifica utilizar evidencia de auditora obtenida en auditoras
anteriores sobre la eficacia operativa de los controles, en la documentacin de
auditora incluir las conclusiones alcanzadas sobre la confianza en los controles
sobre los que se realizaron pruebas en una auditora anterior.
La documentacin de auditora demostrar que los estados financieros
concuerdan o han sido conciliados con los registros contables que los sustenten.
http://aempresarial.com/servicios/revista/226_11_JMZTSURTNWARZDJNQALNP
ATIZJBIMLKVYKOQEGKSDKKDNTREUC.pdf
http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20320%20p%20def.pdf