BAB 9

MATERIALITAS DAN RISIKO

1. Materialitas
Materialitas adalah pertimbangan utama dalam menentukan ketepatan laporan audit yang
harus dikeluarkan. FASB Concept Statement 2 mendefinisikan materialitas sebagai :
- Besarnya penghapusan atau salah saji informasi akuntansi yang dengan memperhitungkan
situasinya, menyebabkan pertimbangan seseorang yang bijaksana yang mengandalkan
informasi tersebut mungkin akan berubah atau terpengaruh oleh penghapusan atau salah saji
tersebut.
Karena bertanggung jawab menentukan apakah laporan keuangan salah saji secara material,
auditor harus, berdasarkan temuan salah saji yang material, menyampaikan hal itu kepada klien
sehingga bisa dilakukan tindakan koreksi. Jika klien menolak untuk mengoreksi laporan
keuangan itu, auditor harus mengeluarkan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat
tidak wajar, tergantung pada seberapa material salah saji tersebut.

2. Materialitas Untuk Laporan Keuangan Secara Keseluruhan

Standar audit mengharuskan auditor memutuskan jumlah salah saji gabungan dalam laporan
keuangan, yang akan mereka anggap material pada awal audit katika sedang mengembangkan
strategi audit secara keseluruhan.
- Faktor faktor yang mempengaruhi pertimbangan materialitas
Bebrapa faktor akan mempengaruhi pertimbangan pendahuluan auditor tentang materialitas
untuk seperangkat laporan keuangan tertentu. Faktor faktor yang terpenting adalah :
a. Materialitas adalah konsep yang bersifat relatif ketimbang absolut
Salah saji dalam jumlah tertentu mungkin saja material bagi perusahaan kecil, tetapi
dapat saja tidak material bagi perusahaan besar.
b. Tolok ukur yang diperlukan untuk mengevaluasi materialitas
Karena materialitas bersifat relatif, diperlukan tolok ukur untuk menentukan apakah
salah saji itu material.
c. Faktor faktor kualitatif yang juga mempengaruhi materialitas
Jenis salah saji tertentu mungkin lebih penting bagi para pemakai dibandingkan salah
saji lainnya, sekalipun nilai dolarnya sama.

- Pedoman ilustratif
Strandar akuntansi dan auditing tidak menyediakan pedoman khusus tentang materialitas
bagi para praktisi. Pertimbangannya adalah bahwa pedoman semacam itu mungkin
diterapkan tanpa memperhitungkan semua kompleksitas yang dapat mempengaruhi
keputusan akhir auditor.

- Penerapan pada Hillsburg Hardware

Jika auditor Hallsburg Hardware memutuskan bahwa pedoman umum tersebut layak,
langkah pertamanya adalah mengevaluasi apakah setiap faktor kualitatif akan
mempengaruhi secara signifikan pertimbangan materialitas.
3. Menentukan Materialitas Kinerja
Materialitas kinerja didefinisikan sebagai jumlah yang ditetapkan oleh auditor pada angka
yang lebih kecil dari materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan demi
menguranginya ke tingkat probabilitas yang rendah dan tepat bahwa jumlah agregat dari salah
saji yang belum dikoreksi atau tidak terdeteksi melebihi materialitas untuk laporan keuangan
secara keseluruhan.
Auditor menghadapi tiga kesulitan utama dalam mengalokasikan materialitas pada akun
akun neraca :
a. Auditor memperkirakan akun akun tertentu mengandung lebih banyak salah saji
dibandingkan akun akun lainnya.
b. Baik lebih saji maupun kurang saji harus dipertimbangkan.
c. Biaya auditor relatif mempengaruhi pengalokasian ini.
Ketiga kesulitan tersebut diperhitungkan dalam alokasi. Jadi penting untuk selalu mengingat
bawa pada akhir audit, auditor harus menggabungkan semua salah saji aktual dan yang
diestimasikan, lalu membandingkannya dengan pertimbangan pendahuluan tentang materialitas.
- Ilustrasi alokasi
Pendekatan alokasi yang dilakukan Moore menggunakan pertimbangan pengalokasian,
dengan mematuhi dua persyaratan arbitrer berikut ini yang ditetapkan oleh Berger and
Anthony, CPA :
o Materialitas kinerja untuk setiap akun tidak boleh melebihi 60 persen dari pertimbangan
pendahuluan.
o Penjumlahan semua tingkat materialitas kinerja tidak boleh melebihi dua kali
pertimbangan pendahuluan tentang materialitas
Ada dua adalah bagi persyaratan yang kedua, yang memperbolehkan penjumlahan
materialitas kinerja melebihi materialitas secara keseluruhan :
o Tidak mungkin bahwa semua akun mengandung salah saji sebesar jumlah materialitas
kinerja.
o Beberapa akun mungkin saja dilebihsajikan, sementara akun akun lainnya mungkin
kurang-saji, sehingga menghasilkan sejumlah bersih yang mungkin lebihbkecil dari
pertimbangan pendahuluan.
Singkatnya, tujuan mengalokasikan pertimbangan pendahuluan tentang materialitas ke akun
akun neraca adalah membantu auditor memutuskan bukti yang tepat yang harus dikumpulkan
bagi setiap akun dalam neraca maupun laporan laba rugi.

4. Mengestimasi Salah Saji dan Membandingkan dengan Pertimbangan Pendahuluan

Ketika melaksanakan prosedur audit untuk setiap segmen audit, auditor membuat kertas
kerja untuk mencatat semua salah saji yang ditemukan. Salah saji yang ditemukan dalam suatu
akun dapat dibedakan menjadi dua jenis :
a. Salah saji yang diketahui (known misstatement) adalah salah saji dalam akun yang
jumlahnya dapat ditentukan oleh auditor.
b. Salah saji yang mungkin (likely misstatement) terbagi lagi menjadi dua jenis. Jenis yang
pertama adalah salah saji yang berasal dari perbedaan antara pertimbangan manajemen dan
auditor tentang estimasi saldo akun. Jenis yang kedua adalah proyeksi salah saji berdasarkan
pengujian auditor atas sampel dari suatu populasi
 Perhitungan proyeksi langsung estimasi salah saji (direct projection estimate of
misstatement) adalah :
Salah saji bersih dalam sampel x Total nilai populasi yang tercatat
Total sampel
= Proyeksi langsung estimasi salah saji

Estimasi untuk kesalahan sampling timbul karena auditor hanya mengambil sampel dari
sebagian populasi dan ada risiko bahsa sampel itu tudak secara akurat mewakili populasi.

5. Risiko Audit
Standar auditing mengharuskan auditor memahami entitas dan lingkungannya, termasuk
pengendalian internalnya, untuk menilai risiko salah saji yang material dalam laporan keuangan
klien.
- Model risiko audit untuk perencanaan
Standar auditing mengaharuskan auditor menilai risiko salah saji yang material pada
tingkat laporan keuangan secara keseluruhan serta tingkat asersi yang relevan bagi kelas
transaksi, saldo akun, dan pengungkapan.
Model risiko audit membantu memutuskan seberapa banyak dan jenis bukti apa yang
harus dikumpulkan dalam setiap siklusnya. Model ini biasanya dinyatakan sebagai berikut :

=

Di mana :
PDR = Risiko deteksi yang direncanakan (planned detection risk)
AAR = Risiko audit yang dapat diterima (acceptable audit risk)
IR = Risiko inheren (inherent risk)
CR = Risiko pengendalian (control risk)
- Ilustrasi yang berkaitan dengan risiko dan bukti
Auditor juga akan mempertimbangkan perbedaan tingkat risiko dari berbagai tujuan audit
dalam setiap kelas transaksi. Berikut ini sebuah contoh numeris untuk dibahas. Angka-angka
yang digunakan adalah untuk siklus persediaan dan pergudangan.
IR = 100%
CR = 100 %
AAR = 5%
0,05
= = 0,05 5%
1,0 1,0

6. Komponen Model Risiko Audit

- Risiko deteksi yang direncanakan

Risiko deteksi yang direncanakan (planned detection risk) adalah risiko bahwa
bukti audit untuk suatu tujuan audit akan gagal mendeteksi salah saji yang melebihi
materialitas kinerja. Ada dua hal penting yang harus diketahui tentang risiko deteksi yang
direncanakan. Risiko deteksi yang direncanakan tergantung pada tiga faktor lain dalam
model risiko audit. Risiko ini akan berubah hanya jika auditor mengubah salah satu dari
faktor-faktor model risiko
 - Risiko inheren
Risiko inheren mengukur penilaian auditor atas kerentanan asersi salah saji yang
material, sebelum memperhitungkan keefektifan pengendalian internal. Jika auditor
menyimpulkan bahwa kemungkinan besar akan ada salah saji, dengan mengabaikan
pengendalian internal, auditor akan menyimpulkan bahwa risiko inheren adalah tinggi.
- Risiko pengendalian
Risiko pengendalian (control risk) mengukur penilaian auditor mengenai risiko
bahwa salah saji yang material akan terjadi dalam suatu asersi dan tidak dapat dicegah atau
terdeteksi secara tepat waktu oleh pengendalian internal klien.
- Risiko audit yang dapat diterima
Risiko audit yang dapat diterima (acceptable audit risk) adalah ukuran kesediaan
auditor untuk menerima bahwa laporan keuangan mungkin mengandung salah saji yang
material setelah audit selesai, dan pendpat wajar tanpa pengecualian telah dikeluarkan.
Sering kali, auditor menyebut istilah audit assurance (yang juga disebut assurance
keseluruhan atau tingkat assurance) dan bukan risiko audit yang dapat diterima. Audit
assurance atau istilah-istilah lain yang sejenis merupakan perlengkapan risiko audit yang
dapat diterima, yaitu satu dikurangi risiko audit yang dapat diterima.
- Perbedaan antara risiko-risiko dalam model risiko audit
Ada perbedaan mencolok menyangkut bagaimana auditor menilai keempat faktor
risiko dalam model risiko audit. Untuk risiko audit yang dapat diterima, auditor memutuskan
risiko yang bersedia diambil kantor akuntan publik bahwa laporan keuangan disalahsajikan
setelah audit selesai, berdasarkan faktor-faktor yang terkait dengan klien tertentu.

7. Menilai Risiko Audit yang dapat Diterima

Auditor harus memutuskan risiko audit yang dapat diterima yang tepat bagi suatu audit
selama perencanaan audit. Pertama, auditor memutuskan risiko penugasan dan kemudian
menggunakan risiko penugasan ini untuk memodifikasi risiko audit yang dapat diterima.
- Dampak risiko penugasan terhadap risiko audit yang dapat diterima
Risiko penugasan (engagement risk) adalah risiko bahwa auditor atau kantor
akuntan publik akan menderita kerugian setelah audit selesai, walaupun laporan audit sudah
benar.
- Faktor-faktor yang mempengaruhi risiko audit yang dapat diterima
Apabila auditor memodifikasi bukti untuk risiko penugasan, hal itu dilakukan
melalui pengendalian risiko audit yang dapat diterima.
Derajat Ketergantungan Pemakai Eksternal pada Laporan Keuangan, Jika pemakai
eskternal sangan tergantung pada laporan keuangan, maka tepat untuk mengurangi risiko
audit yang dapat diterima. Ada beberapa faktor yang merupakan indikator yang baik
mengenai derajat ketergantungan pemakai eksternal pada laporan keuangan ;
o Ukuran klien. Secara umum, semakin besar operasi klien, semakin luas pemakaian
laporan keuangan.
o Distribusi kepemilikan. Laporan keuangan perusahaan terbuka umumnya diandalkan
oleh lebih banyak pmakai ketimbang laporan keuangan perusahaan tertutup.
 o Sifat dan jumlah kewajiban. Apabila dalam laporan keuangan terdapat kewajiban
berjumlah besar, laporan keuangan tersebut kemungkinan besar akan digunakan
secara luas oleh kreditur aktual maupun calon kreditor, ketimbang apabila kewajiban
berjumlah kecil.

Kemungkinan Bahwa Klien akan Mengalami Kesulitan Keuangan Setalah Laporan

Audit Dikeluarkan.
Jika klien terpaksa mengajukan permohonan kebangkrutan atau menderita kerugian yang
besar setelah audit selesai, auditor menghadapi kemungkinan yang lebih besar untuk
membela mutu audit ketimbang jika klien tidak mengalami tekanan keungan.
Memang sulit bagi auditor untuk memprediksi kegagalan keuangan sebelum hal itu
terjadi, tetapi ada beberapa faktor yang merupakan indikator yang baik bahwa
probabilitasnya meningkat :
o Posisi likuiditas. Jika klien terus mengalami kekurangan kas serta modal kerja, hal
ini mengindikasikan ada masalah dalam membayar tagihan di masa depan.
o Laba (rugi) tahun-tahun sebelumnya. Jika suatu perusahaan mengalami penurunan
laba atau kenaikan kerugian yang pesat selama beberapa tahun, auditor harus
mengetahui masalah solvensi yang mungkin dihadapi klien di masa depan.
o Metode pembayaran pertumbuhan. Jika klien demikian mengandalkan utang sebagai
alat pembiayaan, semakin besar risiko kesulitan keuangan jikakeberhasilan operasi
klien menurun.
o Sifat operasi klien. Jenis bisnis tertentu memiliki risiko inheren yang lebih besar dari
yang lainnya.
o Kompetensi manajemen. Manajemen yang kompeten akan selalu waspada terhadap
potensi kesulitan keuangan dan akan memodifikasi metode operasinya untuk
meminimalkan dampat masalah jangaka pendek.
Evaluasi Auditor atas Integritas Manajemen. Perusahaan yang memiliki integritas yang
rendah sering kali menjalankan urusan bisnisnya dengan cara yang akhirnya menimbulkan
konflik dengan para pemegang saham, pembuat peraturan, serta pelanggan.
- Membuat keputusan risiko audit yang dapat diterima
Evaluasi yang lazin atas risiko audit yang dapat diterima adalah tinggi, sedang, atau
rendah, dimana penilaian risiko audit yang dapat diterima yang rendah berarti bahwa klien
itu riskan dan membutuhkan bukti yang lebih ekstensif.

8. Menilai Risiko Inheren

Pencantuman risiko inheren pada model risiko audit adalah salah satu konsep terpenting
dalam auditing. Hal tersebut menyiratkan bahwa auditor harus berupaya memprediksi di mana
salah saji yang paling besar dan paling kecil mungkin terjadi dalam segmen-segmen laporan
keuangan.
- Faktor-faktor yang mempengaruhi risiko inheren
Auditor harus menilai faktor-faktor yang menyebabkan risiko inheren dan
memodifikasi bukti audit untuk memperhitungkan faktor-faktor tersebut. Auditor harus
mempertimbangkan beberapa faktor utama ketika menilai risiko inheren :
o Sifat bisnis klien
o Hasil audit sebelumnya
o Penugasan awal versus penugasan berulang
 o Pihak-pihak yang terkait
o Transaksi nonrutin atau kompleks
o Pertimbangan yang diperlukan untuk mencatat saldo akun dan transaksi dengan tepat
o Unsur-unsur populasi
o Faktor-faktor yang berkaitan dengan pelaporan keuangan yang curang
o Faktor-faktor yang berkaitan dengan misapropriasi aset

- Mengambil keputusan risiko inheren

Auditor harus mengevaluasi informasi yang mempengaruhi risiko inheren untuk
meniali risiko salah saji yang material pada tingkat tujuan audit bagi siklus, saldo, dan
pengungkapan.
- Memperoleh informasi untuk menilai risiko inheren
Auditor mulai menilai risiko inheren selama tahap perencanaan dan memperbaharui
penilaian tersebut selama audit berlangsung. Dalam bagian faktor-faktor yang
mempengaruhi risiko inheren, seperi hasil audit sebelumnya serta transaksi nonrutin
dievaluasi secara terpisah untuk membantu meniali risiko inheren. Ketika pengujian audit
dilakukan selama audit, auditor dapat memperoleh tambahan yang akan mempengaruhi
penilaian awal.

9. Hubungan Risiko dengan Bukti Serta Faktor Faktor yang Mempengaruhi Risiko
Auditor merespons risiko terutama dengan mengubah luas pengujian dan jenis prosedur
audit, termasuk memasukkan unsur ketakterdugaan dalam prosedur audit yang digunakan.
Selain memodifikasi bukti audit, ada dua cara lain yang dapat dipakai auditor untuk mengubah
audit guna merspons risiko :
1. Penugasan mungkin membutuhkan staf yang lebih berpengalaman
2. Penugasan akan direview secara lebih seksama daripada biasanya

- Risiko audit untuk segmen-segmen

Risiko salah saji yang material, risiko pengendalian, dan risiko inheren dinilai intuk
setiap tujuan audit dalam setiap segmen audit. Dalam audit yang sama, penilaian ini
mungkin akan bervariasi dari siklus ke siklus, dari akun ke akun, serta dari tujuan ke tujuan.
- Menghubungkan materialitas kinerja dan risiko dengan tujuan audit yang berkaitan dengan
saldo
Walaupun menilian risiko inheren dan risiko pengendalian untuk setiap tujuan audit
yang berkaitan dengan saldo merupakan praktik yang umum, mengalokasikan materialitas
ke tujuan tersebut bukan merupakan hal yang umum.
- Keterbatasan pengukuran
Salah satu keterbatasan utama dalam menerapkan model risiko audit adalah sulitnya
mengukur komponen-komponen model itu. Meskipun auditor sudah berusaha merencanakan
dengan sebaik-baiknya, penilaian risiko audit yang dapat diterima, risiko inheren, serta
risiko pengendalian, dan karenanya risiko deteksi yang direncanakan, bersifat sangat
subjektif dan hanya mendekati realitas.
- Kertas kerja perencanaan bukti untuk pengujian atas rincian saldo
 Auditor mengembangkan berbagai jenis kertas kerja untuk membantu
menghubungkan pertimbangan yang mempengaruhi bukti audit dengan bukti yang tepat
yang harus dikumpulkan. Auditor senior yang menjadi penanggung jawab, Fran Moore,
sudah mengambil keputusan-keputusan berikut ini dalam audit atas Hillburg Hardware Co :
o Materialitas kinerja
o Risiko audit yang dapat diterima
o Risiko inheren

- Hubungan risiko dan materialitas dengan bukti audit

Konsep materialitas dan risiko dalam auditing berkaitan erat dam tidak terpisahkan.
Risiko adalah ukuran ketidakpastian, sedangkan materialitas mengukur besarnya. Secara
bersama-sama, keduanya mengukur ketidakpastian jumlah dengan besaran tertentu.
- Merevisi risiko dan bukti
Auditor harus sangat berhati-hati sewaktu mengambil keputusan, berdasarkan bukti
yang dikumpulkan, bahwa penilaian awal atas risiko pengendalian atau risiko inheren
ditetapkan terlalu rendah atau risiko audit yang dapat diterima ditetapkan terlalu tinggi.
Dalam keadaan seperti ini, auditor harus mengikuti pendekatan dua-langkah.
1. Auditor harus merevisi penilaian awal atas tingkat risiko yang tepat. Jika auditor
mengetahui bahwa penilaian awalnya tidak tepat tetapi dibiarkan tidak berubah, itu
melanggar standar kemahiran.
2. Auditor harus mempertimbangkan dampak revisi tersebut terhadap kebutuhan bukti,
tanpa menggunakan model risiko audit. Riset di bidang auditing menunjukkan bahwa,
jika risiko yang sudah direvisi digunakan dalam model risiko audit untuk menentukan
risiko deteksi yang direncanakan yang baru, ada bahaya penambahan bukti tidak akan
mencukupi. Sebaliknya, auditor harus mengevaluasi secara cermat implikasi revisi risiko
serta memodifikasi bukti dengan tepat, tanpa menggunakan meodel risiko audit.