NIA 540

Auditoria de Estimaciones Contables

CONTENIDO

Introduccin
La naturaleza de las estimaciones contables
Procedimientos de auditoria
Revisin y prueba del proceso usado por la administracin
Uso de una estimacin independiente
Revisin de hechos posteriores
Evaluacin de resultados de los procedimientos de auditoria

Introduccin

1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la auditora de estimaciones contables contenidas en los
estados financieros. Esta NIA no pretende ser aplicable al examen de informacin
financiera prospectiva, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser
adecuados para tal fin.
2. El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto
de las estimaciones contables.
3. "Estimacin contable" quiere decir una aproximacin al monto de una partida en ausencia
de un medio preciso de medicin. Son ejemplos:

Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado.

Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas.

Ingreso acumulado.

Impuestos diferidos.

Para una prdida por un caso legal.

Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo.

Para cumplir con reclamaciones de garanta.

4. La administracin es responsable de hacer las estimaciones contables incluidas en los

estados financieros. Estas estimaciones a menudo son hechas en condiciones de
incertidumbre respecto del resultado de acontecimientos que han ocurrido o que es
probable que ocurran e implican el uso de juicio. Como resultado, el riesgo de
representacin errnea importante es mayor cuando se implican las estimaciones
contables.
La naturaleza de las estimaciones contables

5. La determinacin de una estimacin contable puede ser simple o compleja dependiendo de

la naturaleza de la partida. Por ejemplo, acumular un cargo por renta puede ser un clculo
simple, mientras que estimar una provisin para un inventario de lento movimiento o
excedentes puede implicar anlisis considerables de datos actuales y un pronstico de
ventas futuras. En las estimaciones complejas, puede requerirse un alto grado de
conocimiento especial y de juicio.
6. Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema de
contabilidad de rutina operando sobre una base de continuidad, o pueden ser no de rutina,
operando slo al final del periodo. En muchos casos, las estimaciones contables se hacen
usando una frmula basada en la experiencia, tal como el uso de tasas estndar para
depreciar cada categora de activos fijos o un porcentaje estndar de ingreso de ventas
para calcular una provisin de garanta. En tales casos, la frmula necesita ser revisada
regularmente por la administracin, por ejemplo, revaluando las vidas tiles de activos o
comparando los resultados reales con la estimacin y ajustando la frmula cuando sea
necesario.
7. La incertidumbre asociada con una partida, o la falta de datos objetivos puede hacer
imposible una estimacin razonable. en cuyo caso. el auditor necesita considerar si el
dictamen del auditor necesita modificacin para cumplir con NIA "El Dictamen del Auditor
sobre Estados Financieros."

Procedimientos de auditora

8. El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora sobre si

una estimacin contable es razonable en las circunstancias y, cuando se
requiera, si es revelada en forma apropiada. La evidencia disponible para soportar
una estimacin contable ser a menudo ms difcil de obtener y menos conclusiva que la
evidencia disponible para soportar otras partidas en los estados financieros.
9. A menudo es importante para el auditor, una comprensin de los procedimientos y
mtodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno, usados por la
administracin para hacer las estimaciones contables, para que el auditor planee la
naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos de auditora.
10. El auditor debera adoptar uno o una combinacin de los siguientes enfoques, en
la auditora de una estimacin contable:

a. revisar y comprobar el proceso usado por la administracin para desarrollar la

estimacin;
b. usar una estimacin independiente para comparacin con la preparada por la
administracin; o
c. revisar hechos posteriores que confirmen la estimacin hecha
Revisin y prueba del proceso usado por la administracin

11. Los pasos ordinariamente implicados en una revisin y prueba del proceso usado por la
administracin son:

a. evaluacin de los datos y consideracin de supuestos sobre los que se bas la estimacin;
b. pruebas de los clculos implicados en la estimacin;
c. comparacin, cuando sea posible, de estimaciones hechas para perodos anteriores con
resultados reales de esos periodos; y
d. consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin.

Evaluacin de datos y consideracin de supuestos

12. El auditor debera evaluar si los datos sobre los que la estimacin se basa son exactos,
completos y relevantes. Cuando se usen datos de contabilidad, necesitarn ser consistentes
con los datos procesados a travs del sistema de contabilidad. Por ejemplo, al justificar una
provisin de garanta, el auditor debera obtener evidencia de auditora de que los datos
relativos a los productos an dentro del periodo de garanta al final del periodo concuerdan
con la informacin de ventas dentro del sistema de contabilidad.
13. El auditor puede tambin buscar evidencia de fuentes fuera de la entidad. Por ejemplo,
cuando examina una provisin por obsolescencia de inventario calculada con referencia a
ventas futuras anticipadas, el auditor puede, adems de examinar datos internos como
niveles de ventas del pasado, pedidos en existencia y tendencias de mercado, buscar
evidencia de proyecciones de venta producidas por la industria y de anlisis de mercados.
Similarmente, cuando examina las estimaciones de la administracin de las implicaciones
financieras de litigios y reclamaciones, el auditor debera buscar comunicacin directa con
los abogados de la entidad.
14. El auditor debera evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados
apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimacin contable.
Son ejemplos, el anlisis de antigedad de las cuentas por cobrar y la proyeccin del
nmero de meses de existencias disponibles de una partida de inventario basados en el uso
pasado y de pronstico.
15. El auditor debera evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los principales
supuestos usados en la estimacin contable. En algunos casos, los supuestos estarn
basados sobre estadsticas de la industria o del gobierno, tales como futuras tasas de
inflacin, tasas de inters, tasas de empleo y crecimiento anticipado del mercado. En otros
casos, los supuestos sern especficos a la entidad y se basarn en datos generados
internamente.
16. Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimacin, el auditor debera considerar,
entre otras cosas, si son:

Razonables a la luz de los resultados reales en periodos anteriores.

Consistentes con los usados para otras estimaciones contables.

Consistentes con los planes de la administracin que parecen apropiados.

El auditor necesitara prestar particular atencin a los supuestos que son sensibles a variacin,
subjetivos o susceptibles de representacin errnea importante.
 17. En el caso de procesos de estimacin complejos que implican tcnicas especializadas,
puede ser necesario para el auditor usar el trabajo de un experto, por ejemplo, ingenieros
para estimar las cantidades en reservas de vetas de mineral.
18. El auditor debera revisar la continua conveniencia de las frmulas usadas por la
administracin en la preparacin de las estimaciones contables. Dicha revisin debera
reflejar el conocimiento del auditor de los resultados financieros de la entidad en periodos
previos, las prcticas usadas por otras entidades en la industria y los futuros planes de la
administracin segn revelaciones al auditor.

Pruebas de los clculos

19. El auditor debera poner a prueba los procedimientos de clculo usados por la
administracin. La naturaleza, tiempos y grado de las pruebas del auditor depender de
factores como la complejidad implicada en el clculo de la estimacin contable. la
evaluacin del auditor de los procedimientos y mtodos usados por la entidad para producir
la estimacin y la importancia relativa de la estimacin en el contexto de los estados
financieros.

Comparacin de estimaciones previas con los resultados reales

20. Cuando sea posible, el auditor debera comparar las estimaciones contables hechas para
periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos para ayudar a:

a. obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de estimacin de la

entidad;
b. considerar si pueden requerirse ajustes a las frmulas de estimacin; y
c. evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y las
estimaciones previas y que, cuando fuera necesario, han sido hechos los ajustes o
revelaciones apropiados.

Consideracin de los procedimientos de aprobacin de la administracin

21. Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisadas y aprobadas por la
administracin. El auditor debera considerar si dicha revisin y aprobacin es
desempeada por el nivel apropiado de la administracin y si estn evidenciadas en la
documentacin que soporta la determinacin de la estimacin contable.
Uso de una estimacin independiente

22. El auditor puede hacer u obtener una estimacin independiente y compararla con la
estimacin contable preparada por la administracin. Cuando usa una estimacin
independiente, el auditor ordinariamente debera evaluar los datos, considerar los
supuestos y probar los procedimientos de clculo usados en su desarrollo. Puede ser
tambin apropiado comparar estimaciones contables hechas para periodos anteriores con
los resultados reales de dichos periodos.

Revisin de hechos posteriores

23. Las transacciones y acontecimientos que ocurran despus del final del periodo, pero antes
de la terminacin de la auditora, pueden brindar evidencia de auditora respecto de una
estimacin contable hecha por la administracin. La revisin del auditor de dichas
transacciones y acontecimientos puede reducir, o an cancelar, la necesidad de que el
auditor revise y pruebe el proceso usado por la administracin para desarrollar la
estimacin contable o de que use una estimacin independiente para evaluar la
razonabilidad de la estimacin contable.

Evaluacin de resultados de procedimientos de auditora

24. El auditor deber hacer una evaluacin final de la razonabilidad de la estimacin

basada en el conocimiento del auditor del negocio y de si la estimacin es
consistente con otra evidencia de auditora obtenida durante la auditora.
25. El auditor debera considerar si hay transacciones o hechos posteriores significativos que
afecten los datos y los supuestos usados para determinar la estimacin contable.
26. A causa de las faltas de certeza inherentes a las estimaciones contables, evaluar las
diferencias puede ser ms difcil que en otras reas de la auditora. Cuando hay una
diferencia entre la estimacin del auditor de la cantidad mejor soportada por la evidencia
de auditora disponible y la cantidad estimada incluida en los estados financieros, el auditor
debera determinar si dicha diferencia requiere de ajuste. Si la diferencia es razonable, por
ejemplo, porque la cantidad en los estados financieros cae dentro de un rango de
resultados aceptables, puede no requerir ajuste. Sin embargo, si el auditor cree que la
diferencia no es razonable, se pedira a la administracin que revise la estimacin. Si la
administracin se rehsa a revisar la estimacin, la diferencia sera considerada una
representacin errnea y sera considerada con todas las otras representaciones errneas
para evaluar si el efecto sobre los estados financieros es de importancia relativa.
27. El auditor debera tambin considerar si las diferencias individuales que han sido aceptadas
como razonables son parciales hacia una direccin, de modo que, sobre una base
acumulativa, puedan tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros.
En tales circunstancias, el auditor evaluara las estimaciones contables tomadas como un
todo.