Finanzas y Derecho Financiero: Ctedra 1

Alumnos: Agustn Durquet, Guillermina Fernndez

Trabajo Practico N2: Reclamaciones y procedimientos administrativos

Preevaluativo 2do cuatrimestre, ao 2017

Profesor: Anna Federico

En el desarrollo de la relacin jurdica tributaria, adems de la obligacin

principal de pago del tributo, existen un sinnmero de obligaciones secundarias y
regmenes complementarios que igualan o superan en importancia desde el
punto de vista de la carga que generan al contribuyente- al pago del impuesto

Regmenes de Recaudacin:

1) Qu son y en qu consisten los regmenes de recaudacin?

El propio sistema poltico federal implica la necesidad de coordinar

las finanzas de los diferentes niveles de gobierno y es as que la estructura
tributaria de la de Provincia de Buenos Aires est determinada por la
Constitucin Nacional, que establece las potestades tributaras para las
provincias y la Nacin, conjuntamente con la Ley de Coparticipacin, que
limita dichas potestades.
La regla bsica de esta distribucin es que las provincias tienen o
conservan la generalidad de la potestad tributaria.
En este sentido podemos destacar que los poderes originarios,
pertenecen a las provincias, y los derivados a la Nacin - vale la aclaracin
que las facultades conferidas por las provincias a la Nacin son
irrevocables por parte de ellas, e irrenunciables por parte de la Nacin -
En conclusin y en referencia a las potestades tributarias de las
provincias y de la Nacin expresamos lo siguiente:
a) Corresponde a la Nacin la potestad exclusiva y permanente
para aplicar derechos de importacin y exportacin, y tasas postal-artculo
4, 9,75 incisos 1 y 9 y artculo 100 de la Constitucin Nacional.
b) Corresponde a la Nacin en forma concurrente y transitoria la
potestad para aplicar impuestos directos-artculo 75 inciso 2
c) Corresponde a la Nacin en forma concurrente y permanente
para aplicar impuestos indirectos-artculo 75 inciso 2.
d) Corresponde a las provincias la potestad exclusiva y
permanente para aplicar impuestos directos, salvo la concurrencia con la
nacin. Artculo 121. (Miguel ngel Aquino)
 En conclusin la provincia de Buenos Aires tiene facultades
impositivas de carcter: a) exclusivas y que ejercen forma permanente
(tributos directos); b) concurrentes con la Nacin y en forma permanente
(tributos indirectos internos).
Adicionalmente el sistema de coparticipacin de impuestos, regido
por la Ley 23.548, acot la aplicacin de tributos a nivel provincial a
determinados impuestos, que son los reglamentados por el Cdigo Fiscal
de la Provincia de Buenos Aires y la Ley Impositiva.
Podemos definir al tributo como una prestacin obligatoria,
comnmente en dinero exigida por el estado, en virtud de su poder de
imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico.
Los regmenes de recaudacin son procedimientos utilizados por las
instituciones estatales para la recaudacin tributaria en nuestro pas. Estos
procedimientos son realizados por los denominados agentes de
recaudacin; ellos asumen la funcin del organismo recaudador y se
encuentran obligados a recaudar el impuesto y a depositarlo siendo
responsables en forma solidaria con los contribuyentes. Realizan la
retencin y o percepcin a los sujetos que sern determinados
responsables por lo establecido en el Cdigo Fiscal.
Teniendo en cuenta los niveles gubernamentales se distribuyen los
impuestos segn:
Nacin:
-Sociedades (Ejemplos)
Impuesto a las ganancias
Impuesto a la ganancia mnima presunta
Impuesto sobre los bienes personales
IVA
-Personas Fsicas
Impuesto a las ganancias
Impuesto sobre los bienes personales
Provincia
Impuesto sobre los ingresos brutos
Impuesto de sellos
Impuesto a los automotores
Impuesto inmobiliario
Impuesto a la transmisin gratuita de bienes
Tasas de servicios administrativos y judiciales.
Municipal
Tasas municipales
ABL
2) Tomando como base el rgimen tributario de la Pcia. de Buenos
Aires (Cdigo Fiscal y normas complementarias) Cules son los
principales regmenes de recaudacin (o formas en que se aplica)?

En la provincia de Buenos Aires, el Cdigo por excelencia que

establece el rgimen tributario es el Cdigo Fiscal (LEY 10.397). Este
determina en su art 1 el mbito de aplicacin estipulando lo siguiente Este
Cdigo regir respecto de la determinacin, fiscalizacin, percepcin de
todos los tributos y la aplicacin de sanciones que se impongan en la
Provincia de Buenos Aires, por los organismos de la administracin central
y organismos descentralizados de acuerdo con las leyes y normas
complementarias.
El mismo dispone, en su parte general, que los agentes de
recaudacin deben ser creados por ley, que les otorgue facultades
competentes para recaudar gravmenes u otros crditos fiscales y aplicar
las sanciones correspondientes.
As mismo cada uno de los tributos se encuentra regulado en la parte
especial y contiene su objeto gravado, los sujetos pasivos, etc.; y su
valoracin econmica al ser cambiante se define en una ley
complementaria especfica, en este caso la ley impositiva N14880.

En la provincia de Buenos Aires encontramos los siguientes tributos:

Impuesto sobre los ingresos brutos: Regulado desde el art.

182 hasta el 227. Los ingresos brutos estn definidos como el
valor o monto total -en valores monetarios, en especie o en
servicios- devengados en concepto de ventas de bienes, de
remuneraciones totales obtenidas por los servicios, la
retribucin por la actividad ejercida, los intereses obtenidos
por prstamos de dinero o plazo de financiacin o, en general,
el de las operaciones realizadas. (art 187). Tambin agrega
de manera especfica ciertas actividades que se encuentran
gravadas por este impuesto en el art. 184 y en el art 186 fija
actividades que estn exentas del mismo.Se trata de un
impuesto indirecto, ya que grava la capacidad contributiva que
surge del ejercicio habitual y a ttulo oneroso, del comercio,
industria, profesin, oficio, negocio, locaciones de bienes,
obras y servicios, o de cualquier otra actividad a ttulo oneroso
 -lucrativo o no- cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la
preste. (Art. 182).

La determinacin del impuesto se encuentra fijada en el art. 187 el

gravamen se determinar sobre la base de los ingresos brutos devengados
durante el perodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada.
Los obligados a contribuir son las personas humanas, sociedades con o sin
personera jurdica y dems entes que realicen las actividades gravadas.
La Alcuota de Ingresos Brutos se encuentra establecida en la ley 14880
que va a especificar qu porcentaje debe pagarse segn la actividad que se
realice.
Impuesto de sellos: Regulado desde el artculo 251 al 305.Es
un impuesto indirecto porque grava una manifestacin
presunta de capacidad contributiva.
los actos, contratos y operaciones de carcter oneroso,
formalizados en el territorio de la Provincia, en instrumentos
pblicos o privados suscriptos que exterioricen la voluntad de
las partes. Asimismo, estn gravados los contratos por
correspondencia, los que se efecten con intervencin de las
Bolsas y Mercados y las operaciones monetarias registradas
que representen entregas o recepciones de dinero que
devenguen inters efectuadas por entidades financieras
regidas por la Ley N 21.526 y sus modificatorias, con asiento
en la Provincia aunque se trate de sucursales o agencias de
una entidad con domicilio fuera de ella. Tambin estn
gravados con el impuesto de este captulo las liquidaciones o
resmenes peridicos que las entidades emisoras de tarjetas
de crdito o compra produzcan para su remisin a los
titulares (art. 252).
El hecho imponible es el documento o instrumento que exterioriza los actos
jurdicos de contenido econmico y dependiendo de estos va a variar el monto
estipulado en la ley complementaria 14.880.

Impuesto a los automotores: Regulado desde el art.228 al

250. Al igual que el impuesto inmobiliario, el gravamen sobre
los automotores es directo ya que grava la propiedad de los
automotores, es decir una manifestacin inmediata de
capacidad contributiva, y es real por no tener en cuenta las
condiciones personales de los contribuyentes.Segn el Art
228, son contribuyentes: Los propietarios de vehculos
automotores radicados en la Provincia y/o los adquirentes de
 los mismos que no hayan registrado la transferencia de
dominio, pagarn anualmente el impuesto. A su vez integra
este impuesto las embarcaciones afectadas al desarrollo de
actividades deportivas o de recreacin, propias o de terceros,
radicadas en el territorio de la Provincia, que estn
propulsadas principal o accesoriamente a motor.
La ley complementaria 14.880 va a determinar el valorsegn los diferentes
modelo-ao, modelo de fabricacin, tipos, categoras y/o valuaciones. Y adems
se transfiere a los Municipios el impuesto a los Automotores, a los vehculos
correspondientes a los modelos-ao 1990 a 2006 inclusive.

Impuesto inmobiliario: Regulado desde el art. 169 al 181.Es

un impuesto directo que grava una manifestacin inmediata de
la capacidad contributiva y es de carcter real, ya que no tiene
en cuenta las condiciones personales de los contribuyentes.
Su objeto se define en el art. 169 Los titulares de dominio, los
superficiarios, los usufructuarios y los poseedores a ttulo de
dueo pagarn anualmente por los inmuebles situados en la
Provincia, el impuesto establecido en el presente Ttuloque
estar conformado por un bsico y adems -en caso que
corresponda- un complementario, de acuerdo a las siguientes
disposiciones..
La ley que fija la tarifa es la 14880 teniendo en cuenta la valuacin fiscal del
inmueble determinada por la ley 10707 ley de Catastro (habr una diferenciacin
respecto de si el inmueble se encuentra en planta urbana o rural)

Impuesto a la transmisin gratuita de bienes: Regulado

desde el art. 306 al 327: Todo aumento de riqueza obtenido a
ttulo gratuito como consecuencia de una transmisin o acto
de esa naturaleza, que comprenda o afecte uno o ms bienes
situados en la Provincia y/o beneficie a personas humanas o
jurdicas con domicilio en la misma, estar alcanzado con el
impuesto a la Transmisin Gratuita de Bienes (art. 306)

El impuesto a la Transmisin Gratuita de Bienes alcanza al enriquecimiento

que se obtenga en virtud de toda transmisin a ttulo gratuito, incluyendo: a) Las
herencias; b) Los legados; c) Las donaciones; d) Los anticipos de herencia; e)
Cualquier otra transmisin que implique un enriquecimiento patrimonial a ttulo
gratuito. (Art. 307)
En la ley complementaria 14880 fija las alcuotas a pagar por los
contribuyentes dependiendo del grado de parentesco.
 Tasas de servicios de administracin y justicia: Regulados
desde el at. 328 al 344 y con la ley complementaria 14.880.

3) Cul es su apreciacin crtica de estos sistemas?

Entendemos que la mayora de los impuestos se miden segn la

capacidad contributiva de cada habitante y que no tiene en cuenta las
condiciones personales de los contribuyentes y as dan a notar una
desigualdad ya que los impuestos no se acentan en los que ms tienen y
debido a esto expulsa a muchos contribuyentes a la marginalidad tributaria
y estimula la economa en negro. A modo de ejemplo est El IVA, que es
uno de los impuestos ms desiguales ya que sucede que los sectores de
menores ingresos dedican casi todas sus entradas al consumo de
alimentos, que pagan 21% de impuesto. Tambin se podran sumar otras
desigualdades, como por ejemplo la que se da con el Poder Judicial, que
est exento de pagar Ganancias

Ahora bien, a esta desigualdad de los impuestos ms especficos hay

que ir a un plano ms general y es a nivel nacional y con la ley de
coparticipacin federal. El rgimen de coparticipacin de impuestos es un
mecanismo que tiende a transferir recursos que son recaudados por la
Nacin hacia los estados Provinciales y estos reciben la proporcin de las
mismas que les remite el estado central. Otro aspecto de relevancia se
refiere a la cantidad de recursos que la Nacin destina a cada provincia por
medio del criterio de reparto, donde se busca lograr un equilibrio y corregir
las diferencias entre provincias en la capacidad de recaudar y las
necesidades de gastos.

Una vez que los impuestos son recaudados, se inicia quiz el proceso
ms desigual que es esta distribucin de la coparticipacin.
 De esta manera las provincias se ven limitadas por el poder economico que
posee la nacin sobre ellas (tambin teniendo en cuenta que en algunas
provincias el mayor ingreso proviene del reparto de esta recaudacin)
Por eso consideramos que el avanzar hacia un federalismo real implicara
avanzar nicamente en la descentralizacin de la recaudacin tributaria o que se
dicte una ley de coparticipacin en donde verdaderamente la distribucin sea
equitativa.

Parte 2

Un abogado que se dedica a la rama de los reclamos por daos y perjuicios

derivados de accidentes de automotores, lo consulta a Ud. Sobre la siguiente
situacin: Por su actividad como abogado (nica actividad econmica que
desarrolla) debe tributar Ingresos Brutos a la provincia.
Los Honorarios que constituyen su ingreso, provienen de los pagos que le
efectan las compaas aseguradoras como consecuencia de los reclamos que
interpone en representacin de sus clientes.
En esta operatoria las compaas de seguros (en su calidad de agentes de
retencin) retienen una parte de los honorarios que le abonan, que a su vez son
pagados mediante la entrega de un cheque cruzado. A su vez, el abogado, al
depositar este cheque en su cuenta, nuevamente es pasible de retencin de una
parte del valor que le acreditan.
Adems de esto, tambin est sujeto a percepciones que le realizan en sus
facturas de telefona (del estudio jurdico) y de los telfonos celulares a su nombre.
Dado que la suma total de los montos retenidos mes a mes, supera el monto de
impuesto que le corresponde pagar, en los ltimos 10 meses se le ha ido
acumulando un saldo a favor de unos $30.000, que no tiene perspectiva de
disminuir.
Ante esta situacin, le consulta sobre la posibilidad de que no le realicen mas
retenciones o percepciones de manera que el saldo a favor no se incremente, y a
su vez, sobre la procedencia de que le devuelvan el crdito que tiene.
Como pauta de evaluacin de la cuestin, tenga en cuenta lo siguiente:

1) Existe alguna va administrativa de reclamo para este caso?

Si, existe la va de reclamo administrativa que se puede iniciar por

peticin, simple reclamo, denuncia u oficio. Deberemos agotar esta va de
procedimiento administrativo para poder acceder al reclamo judicial.
2) Si efecta un reclamo administrativo de cualquier naturaleza, y ante
el silencio o denegatoria del Fisco Qu alternativa tiene?

Ante el silencio tenemos la posibilidad de presentar un pronto

despacho solicitando que otorgue una resolucin la administracin. La
misma tiene un plazo de 30 das para expedirse y ante la ausencia de esta
se tendr por conformado el silencio, lo que conlleva a la habilitacin de la
va judicial. En caso de denegatoria podr acceder directamente a la va
contencioso-administrativa considerndose agotada la etapa administrativa
previa. (Conforme al art 16 del cdigo de procedimiento administrativo de la
provincia de Bs As, ley 12.008)

3) Cules seran los pasos y argumentos de la estrategia que le

propondra?

El recurso que utilizaramos sera el de repeticin tributaria por considerar

que hay un exceso en el monto que la autoridad administrativa le est
exigiendo al abogado, considerndolo confiscatorio. En Provincia debera
iniciar el trmite por demanda de repeticin ante ARBA y solicitar que se le
devuelva el dinero y en caso de que no sea factible, que se impute a otro
impuesto en modo compensatorio (en este caso en particular podra
compensarlo con los impuestos telefnicos). En caso de denegatoria de
esta posibilidad quedaran expeditas las vas de: Reconsideracin o
Apelacin ante el Tribunal Fiscal (Todo se encuentra regulado en el Cdigo
Fiscal y en la ley de procedimiento tributario N 11.683).

Bibliografa:

Derecho Financiero Fonrouge Tomo 1

Curso de finanzas Villegas
Cdigo fiscal, ley de procedimiento tributario y leyes
complementarias
Wikipedia
Reflexiones sobre el nuevo esquema del rgimen de
coparticipacin federal de impuestos.
El federalismo fiscal- la reforma constitucional de 1994
Autor: licenciado Miguel ngel Aquino
Contador pblico-especialista en tributacin UNNE-