Bref historique :
Le contrle budgtaire est n au dbut du XXe sicle dans les entreprises amricaines,
telle que General Motors. Son rle lpoque : dcentraliser le contrle et donc les
responsabilits.
En France, le processus budgtaire est arriv dans les annes 30 et sest gnralis
aprs la Seconde Guerre Mondiale avec lamricanisation de la gestion des
entreprises. (La mthode des cots partiels, issue du management amricain, est ainsi
arrive aprs la SGM.)
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o Depuis les annes 90, le rle du contrle de gestion est de contrler les
cots et budgets mais aussi de faire que la stratgie soit mise en
pratique.
2 types de mthodes :
- statistiques (prvisions tenant compte du pass)
- prospectives
Il faut modliser lentreprise pour connatre linteraction des diffrents secteurs qui la
constituent (ex : influence dune augmentation des prix sur la production). Le but est
darriver une reprsentation simplifie de lconomie dune socit.
3/ Lintrt de la mthode
La modlisation repose sur une quation avec des variables expliques et des
variables explicatives. On trouve ainsi des relations comptables et extra-
comptables (cf. poly p 19) :
Relations de nature comptable :
o Rsultat = (ventes + production stocke + produits) (achats +/-
variations de stocks + charges)
o Solde du compte clients en N = solde du compte client en N-1 +
ventes en N rglement en N
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Relations de nature extra-comptable :
o Raction de la clientle face une hausse des prix
o Dlais de paiement des clients et rglement des fournisseurs
cf. p 21 & 22
cf. p 23 & 24
cf. p 25
On donne priorit au budget des ventes et le reste des budgets sont articuls entre eux.
Ainsi on considre que pour augmenter les quantits vendues, on devra augmenter les
quantits achetes.
Le dernier (mais non des moindres) budget tablir est le budget de trsorerie
mensuel ou plan de financement si la prvision est annuelle.
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a) Procdures dlaboration des budgets
Elle suit une logique hirarchique et fonctionnelle.
Il y a un sous-budget par grande fonction.
b) Le budget rvis
c) Les supports du contrle budgtaire
i. Le tableau du responsable budgtaire
ii. Les rapports de contrle
iii. Les runions de suivi budgtaire
i. Le budget commercial
Il sagit de deux budgets :
- le budget des ventes (qui prsente le programme des ventes en volume et en
valeur, fixant ainsi le prix de vente)
- le budget des charges de communication (compos des cots variables de
distribution et cots fixes de la fonction commerciale).
ATTENTION : les frais fixes ne sont pas fixes dans labsolu ; ils peuvent varier en
fonction des factures traites.
b) Le budget dinvestissement
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Le budget investissement prend en compte les planning des travaux, les cots
prvisionnels, la date de mise en service dune immobilisation
Il faudra prciser son dcoupage en tranches successives. Ceci dbouche sur le
tableau de financement prvisionnel.
c) Le budget de TVA
Il permet de dterminer les dcaissements de TVA.
Une fois tous les budgets dtermins, plusieurs doivent tre poses :
- Toutes les charges sont-elles dcaissables ?
amortissements
provisions
- Tous les produits sont-ils encaissables ? :
reprises sur amortissement et provisions
transfert de charges
- Est-ce que les charges hors taxes sont toutes dcaisser hors taxe ?
- La TVA est-elle rcuprable tout le temps ?
6) Le budget de trsorerie
Ce budget est la synthse finale de tous les budgets. Le solde final de ce budget
constitue le compte de trsorerie du bilan prvisionnel
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Chap III / La gestion par les cots pr-tablis :
lanalyse des carts (cf. Poly p.41)
Lcart total est gal la diffrence entre le cot constat et le cot prvu. Il peut tre
scind pour 2 carts (cart conomique et cart dactivit), qui se dfinissent de la
faon suivante :
a) Ecart dactivit
b) Ecart conomique
En effet, cart positif fait apparatre une hausse par rapport la prvision.
cart ngatif fait apparatre une baisse part rapport la prvision.
Il est donc possible danalyser chaque cart selon les diffrents lments du cot.
Il va sagir danalyser les carts selon certains lments de cots prsentant la fois
les caractres de cots directs et les caractres de charges variables.
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Lcart provient des variations (cf. poly p.43) :
-de quantits, cart selon quantit
-de cots unitaires, on parlera dcart selon les cots.
Il est possible de calculer ces 2 carts afin de dceler limportance de ces deux
variations.
-Ecart selon cot, selon prix : mesure les conditions dans lesquelles
lentreprise a redistribu ses facteurs diffrence entre cot/prix rel et cot/prix pr
tabli dun facteur multipli par la quantit relle utilise.
BF= FFm (frais fixes)+ Vus (cot variable unitaire standard) *Ar
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B. Budget standard (cf. poly)
BS = (Vus + Fus) * Ar
= Cus * Ar
Vus = cot variable unitaire standard
Fus= Cot fixe unitaire standard
Cus = Cot unitaire standard
Lcart sur cot variable ou sur budget, cest la diffrence entre les charges relles
constates du centre danalyse et son budget pour lactivit relle. Il exprime lcart
entre les cots variables unitaires et lunit duvre de lactivit pour une structure
donne en supposant que frais fixes rels soient identiques aux frais fixes standards.
Ecart du des causes extrieures de lentreprise.
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pour la suite, cf.poly !!!!!!!!!
Sachez aussi que des questions tires du cours de Gestion des cots (ui ui celui de 1re
anne) pourront tre poses dans le QCM !
Au boulot !
Affectueusement
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Cas SMIRN
PARTIE I :
PARTIE II :
2 - Budget achats
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3 - budget des salaires
salaires
20 20 20 20 20 20 120
bureaux
charges
37,5 42,5 45 45 40 40 250
salariales
85+37,5 90+42,5
dcaissements 75 (oct) (nov)
90+45 80+45 80+40
5 - budget TVA
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6 - Budget de TR
dcaissements
465,5 230,5 223,5 225,5 310 340
(achats)
dcaissements
75 122,5 132,5 135 125 120
salaires
dcaissements
25 35 35 30 25 25
ch. expl.
total
565,5 388 385,17 390,5 460 485
dcaissements
emprunt 8 10 0 0 0 0
total
733,5 425,5 401,84 476,34 460 859,17
dcaissements
enc. - dc =
-363,5 -35,5 338,16 23,66 1530 50,83
trsorerie
trsorerie
-1800 -2163,5 -2199 -1860,84 -1837,18 -307,18
initiale
trsorerie
-2163,5 -2199 1860,84 1837,25 -307,18 -256,35
finale
ACTIF PASSIF
Immo 1800-100 K propres 840
TVA payer 62
charg soc, 40
emprunts<1an 13
257(solde
CBC
budget TR
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compte prvisionnel au 31 Mars N+1
charges passif
ch exploitation 146
salaire 500
ch sociales 250
frais financiers 1
amortissements 100
rsultat 1353
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