FA C TO R E S D E A J U S T E Y
ACTUALIZACION
FACULTAD DE ECONOMIA, CONTADURIA Y ADMINISTRACION 2
SISTEMA DE UNIVERSIDAD VIRTUAL A DISTANCIA
IMPUESTOS II
CONTENIDO
Factor de Actualizacin 9
Los estados financieros que se venan presentando en una etapa inflacionaria en la que el
valor de los bienes y de las operaciones se revelan con base en los costos histricos, ha
dejado de ser un instrumento til para la toma de decisiones, e virtud de que dichos
valores fueron realizados con unidades monetarias de poder adquisitivo distinto, sin que
la variacin inflacionaria se vea reflejada en la informacin financiera.
De las reformas fiscales ms trascendentes en los ltimos aos, ha sido la que tuvo lugar a
partir de 1987. Reformas que trajeron la consecuencia de aplicar dos procedimientos para
obtener, a su vez, dos bases distintas para el pago del impuesto sobre la rente
correspondiente; reformas que le dieron pleno reconocimiento a los efectos en que la
inflacin producen en el valor de los bienes u operaciones para la determinacin de la
base gravable de las empresas. Esto lo observamos ene el tratamiento que se le da a los
intereses y fluctuaciones cambiaras; a la deduccin de las adquisiciones de materias
primas o mercancas, a la deduccin de inversiones, a la determinacin de la ganancia en
la venta de terrenos y acciones, como tambin en la aplicacin de las prdidas fiscales y a
la actualizacin de contribuciones y accesorios, entre otros casos.
Para determinar las modificaciones en que la inflacin afecta el valor de los bienes y de las
operaciones del contribuyente, el artculo 7 de la Ley establece la utilizacin de los
factores de ajuste y de actualizacin, en los trminos siguientes:
Artculo 7o. Cuando esta Ley prevenga el ajuste o la actualizacin de los valores de
bienes o de operaciones, que por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de
precios en el pas han variado, se estar a lo siguiente:
Resulta oportuno sealar que para el clculo de los factores de referencia se limita a
cuatro el nmero e dgitos despus del punto decimal; esta medida la dispone el artculo 9
del Reglamento de la Ley, en el que se establece que se calcularn hasta el diezmilsimo
los factores de ajuste y de actualizacin a que se refiere el artculo 7 de la Ley.
Concretamente debern ser cuatro dgitos despus del punto decimal, esto significa que
no existe la posibilidad de redondeare a la unidad inmediata superior, en ningn caso; tal
es el resultado de un factor de actualizacin que, no obstante haber tenido un cociente de
1.138274, slo se considerarn los cuatro dgitos siguientes al punto como se muestra en
seguida: 1.1382.
Por lo que respeta al clculo del factor de ajuste correspondiente al periodo de un mes,
tenemos la siguiente frmula:
EJEMPLO 1:
Para conocer nicamente el incremento de inflacin durante el mes de noviembre de
2010, basta considerar los siguientes datos:
Si multiplicamos el factor de ajuste del mes por 100, obtendramos una inflacin
equivalente al 0.80%, correspondiente al mes de noviembre.
EJEMPLO 2:
INPC del mes de abril de 2011 100.789
INPC del mes de marzo de 2010 100.797
El efecto deflacionario de los crditos a terceras personas, mide el rendimiento del poder
adquisitivo de la moneda en el transcurso del tiempo durante el tiempo que tarde en
recuperar el valor de dicho crdito de su deudor.
Cuando el perodo por el cual se desea determinar la variacin del valor de bienes u
operaciones, el artculo 7, fraccin I, inciso b de la Ley, establece el procedimiento para
calcular el factor de ajuste de un perodo superior a un mes, conforme a los siguiente:
El clculo del factor de ajuste relativo a un perodo mayor de un mes, se ilustra con la
siguiente frmula:
EJEMPLO 3:
De igual forma, se desea conocer nicamente el incremento de inflacin durante el
perodo que inicia el 1 de enero de 2011 y termina en el mes de junio de ese mismo ao;
para tal efecto basta considerar los siguientes datos:
Resultado que nos permite conocer el nivel de crecimiento que la inflacin ha producido
en el valor de los bienes u operaciones del contribuyente durante el periodo transcurrido
del 1 de enero de al 30 de junio de 2011.
En otro orden de ideas, si hubisemos considerado el ndice del mes de enero, estaramos
eliminando el efecto inflacionario de ese mes, en virtud de que en l ya se encuentra
contenida la acumulacin de la variacin de precios que sucedi durante ese mismo mes
de enero.
Si multiplicamos el factor de ajuste del mes por del periodo por 100, obtendramos una
inflacin equivalente al 0.29%, correspondiente al perodo comprendido del 1 de enero de
2010 hasta el mes de junio del ao 2011.
Factor de Actualizacin
Obsrvese que esta frmula no se le resta la unidad, ya que lo que se pretende conocer es
el monto original de los bienes y operaciones, incrementado con la modificacin.
Entindase tambin que la unidad estar representada por el monto original de un bien u
operacin.
EJEMPLO 3:
Se pretende determinar el factor de actualizacin de un periodo que inicia el 1 de julio de
2008 y termina en el mes de junio de 2011, basta considerar los siguientes datos:
En este caso, la unidad representa el monto original del bien u operacin; en cambio el
valor complementario ser la modificacin adicional en que se incurri por efectos de la
inflacin.
El segundo prrafo del artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin, precepta la norma
para los casos en que las leyes as lo establezcan a fin de calcular las contribuciones y sus
accesorios, de aplicar el ndice Nacional de Precios al Consumidor que calcular y
publicar el Banco de Mxico dentro de los diez das del mes siguiente al que
corresponda.