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01.

Concepto de Rentas de Primera Categora


Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera sea su monto, te encuentras
obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categora.
Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesin temporal de bienes muebles o la cesin de cualquier
predio aunque sea gratuita.
A continuacin, puedes conocer que otros tipos de ingresos tambin se encuentran dentro de ste tipo de rentas.

Rentas de Primera Categora

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas, departamentos, cocheras,


depsitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide darlo en alquiler
segn contrato al seor Sebastin Lujan Mora; ambos acordaron que el seor Sebastin
(arrendatario) pagara a la seora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler ,es renta de primera
categora.

El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un inmueble, lo vuelve


Subarrendamiento a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2 000 soles mensuales,
Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene
Pedro por concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o subarrendatario en


Mejoras tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre
obligado a reembolsar; en el ao en que se devuelva el bien y al valor determinado para
el pago al valor del autovaluo.

Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de bienes muebles (por ejemplo
Cesin de muebles vehculos) o inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves), as como los derechos
que recaigan sobre stos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien sino solo
de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre predios.
Cesin Gratuita La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no determinado se
de Predios encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado
para el impuesto predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que da en alquiler)
El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario (inquilino) que legalmente corresponda
al arrendador.
02. Clculo de Rentas de Primera Categora
Clculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo con ello el monto a pagar por concepto
de impuesto a la renta de primera categora mensual.

Clculo anual del Impuesto:


Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta obtenida durante el ao, a ello se
deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta neta. Tambin puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el
ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del impuesto anual resultante y en caso exista saldo del
impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la Declaracin.

Nota importante:
Toda la informacin personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto, es proporcionada por SUNAT, a travs
del formulario virtual para la declaracin anual, en caso exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la informacin y regularizar o agregar los casos de cesin temporal gratuita de predios en caso haya
ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte pendiente.

03. Declaracin y Pago

Declaracin y pago mensual por predio Declaracin Anual

En ningn caso el importe del alquiler podr ser inferior al 6% Cada ao, la SUNAT emite
del valor del predio segn su autoavalo. una Resolucin que fija quienes son
Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de vencimiento los obligados con un calendario
previsto en el cronograma de pagos mensuales, de acuerdo al especial (marzo-abril)
ltimo dgito del RUC de cada declarante.
La obligacin se mantiene an cuando el inquilino no pague el
monto de los alquileres, salvo causal expresa de resolucin de
contrato notarial.
En el caso de recibir pagos adelantados, el pago del impuesto se
puede hacer de forma inmediata.
La declaracin y pago de tus rentas de primera categora lo puedes realizar mediante dos modalidades:

Por internet
Presencial, ante bancos.

Por internet
1. Ingresa a Declaracin y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu Usuario y Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la informacin requerida siguiendo las indicaciones del sistema, y has click
en Agregar a Bandeja.
3. Elija la opcin de pago:
a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliacin al servicio de pagos de tributos con
cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta VISA deber estar afiliada previamente a Verified by
VISA.

4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683 Impuesto a la Renta de Primera Categora, con el
contenido de lo declarado y del pago realizado.
Presencial

La declaracin y pago del impuesto la puedes realizar tambin ante los bancos autorizados, dando los siguientes datos de forma
verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento:

Tu nmero de RUC (arrendador)


Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)
Monto del alquiler (en nuevos soles).

El banco te entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) que es el documento que se entrega luego al inquilino
y y/o arrendatario como comprobante y sirve tambin para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.

04. Multa por no presentar dentro de plazo la


declaracin pago - rentas de primera categora
Cuando una persona que tiene rentas de primera categora no presenta la declaracin-pago correspondiente a un arrendamiento
, sea de un bien mueble , o de un bien inmueble, incurre en una infraccin tributaria. Esa infraccin se encuentra prevista en el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
La multa que le corresponde es de el 50% de una Unidad Impositiva Tributaria (UIT). Si subsana la infraccin --antes que SUNAT
le notifique-- se aplica una reduccin en la multa de 90% si se subsana presentando y pagando la declaracin-pago, incluyendo
los intereses moratorios que se hayan generado hasta la fecha de pago (0,04% de inters diario sobre el monto del impuesto no
pagado)
Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT
Ejemplo de clculo de multa aplicando la reduccin por gradualidad:
Si Juan es propietario de una casa y cobra a Pedro un alquiler mensual de S/ 3,000.- Debe pagar como impuesto a la renta el
5% del monto mensual del alquiler:
Clculo del impuesto : S/ 3,000 x 5% = S/ 150
Clculo de la multa : S/ 4050 x 50% = S/ 2025
Menos 90% /gradualidad) : S/ 2025 - 1822.5 = S/ 202.50
Multa rebajada = S/. 203 + inters moratorio (0.04% diario)
Al momento de pagar considerar en la casilla Cdigo de Multa: 6041 y Cdigo de Tributo Asociado: 3011
01. Concepto de rentas de segunda categora
por Venta de Inmuebles
Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que obtengas de dicha venta, se considera renta de
segunda categora.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

02. Declaracin y Pago del Impuesto por venta de


inmuebles
Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del inmueble, as obtendrs la ganancia efectiva
respecto de la cual aplicars el porcentaje correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo computable, y con relacin a este tributo debes aplicar
las siguientes reglas para su determinacin:

El costo computable respecto de adquisiciones a ttulo oneroso (se refiere a cuando pagaste por la adquisicin del
inmueble) ser el valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que
establece el Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los ndices de precios al por mayor proporcionados por
el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con
carcter permanente.
Los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia, o cuando no pagaste por la
adquisicin del inmueble) con anterioridad al 1 de agosto de 2012, tienen como costo de adquisicin el valor de
autoavalo ajustado por el ndice de correccin monetaria aplicado al ao y mes de adquisicin del inmueble.
Si la adquisicin se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende, el costo computable ser igual a
cero, salvo que el transferente pueda acreditar su costo de manera fehaciente.

En caso que hayas pactado la venta en dlares norteamericanos u otra moneda extranjera, el tipo de cambio que utilizars es
el de compra, vigente y publicado por la SBS, en la fecha de la operacin, es decir, cuando se ha suscrito la minuta se ha
celebrado el contrato.
Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/. 3500 o US1,000 dlares, hay que utilizar medios
de pago aceptados por el sistema bancario y financiero, caso contrario, el perjudicado ser el adquirente del bien, en caso quiera
en el futuro vender el inmueble, pues no podr sustentar su costo de adquisicin, gravndose la totalidad de la venta del bien
como ganancia, sin deduccin de su costo.
A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:

La declaracin la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N 1665, ingresando en el Portal web de
SUNAT www.sunat.gob.pe en el mdulo "Declaracin y Pago", usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categora en
el men, completas y envas el formulario, efectuando el pago respectivo.
Si efectuaste solamente la declaracin con el Formulario Virtual N 1665, pero no se realizase el pago (pago "0"), debes pagar
utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago (Sistema Pago Fcil) en la red bancaria autorizada.
Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes siguiente de percibida la renta, es decir de recibido
el pago por el bien, dentro de los plazos establecidos en el cronograma mensual para obligaciones tributaria que la SUNAT
aprueba para cada ao, consignando el periodo correspondiente al mes en que percibiste dicho ingreso.

03. Otras obligaciones de rentas de segunda


categora por venta de inmueble
Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pblica o mediante formulario registral, debes tomar en cuenta lo siguiente:

Sujetos Obligaciones

El vendedor deber presentar Tratndose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto: el comprobante o el
ante el Notario: formulario de pago que acredite el pago del Impuesto.
Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:

Una comunicacin con carcter de declaracin jurada en el sentido que:


La ganancia de capital proveniente de dicha enajenacin constituye renta de
la tercera categora; o,
El inmueble enajenado es su casa habitacin, para lo cual deber adjuntar el
ttulo de propiedad que acredite su condicin de propietario del inmueble
objeto de enajenacin por un perodo no menor de dos (2) aos; o,
No existe Impuesto por pagar.

La citada comunicacin se deber efectuar mediante el siguiente


formato: Comunicacin de no encontrarse obligado a efectuar el pago del impuesto
definitivo 2da categora
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del 1.1.2004: se deber
presentar, el documento de fecha cierta en que conste la adquisicin del inmueble, el
documento donde conste la sucesin intestada o la constancia de inscripcin en los
Registros Pblicos del testamento o el formulario registral respectivos, segn
corresponda.

Notario deber: Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago del Impuesto
corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del enajenante.
Insertar los documentos de presentacin obligatoria por parte del enajenante referidos
anteriormente, en la Escritura Pblica respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos anteriormente detallados.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la minuta respectiva,
cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario de pago o los documentos
sealados anteriormente.
01. Concepto de rentas por venta de valores
mobiliarios
Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras obligado a pagar el impuesto a la
renta por segunda categora.
Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios.
Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin y al hacer el rescate de tus participaciones generaste ganancia,
tambin te encontrars obligado al pago del impuesto a la renta por segunda categora.
Si producto de tu inversin en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin obtienes dividendos, dicho ingreso tambin se
encontrara afecto al pago del impuesto a la renta de segunda categora.
Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categora, respecto de cada tipo de ingreso la
manera de cumplir con tus obligaciones no es la misma, por ello en el siguiente recuadro encontrars el procedimiento
a realizar de acuerdo al supuesto en el que te encuentres

(*) No obstante realizarse la determinacin anual mediante la declaracin jurada correspondiente, para las transferencias
realizadas en operaciones que sean liquidadas por CAVALI, sta realizar la retencin del 5% sobre la ganancia,
(diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida Institucin) de
acuerdo a las reglas del artculo 39-E del Reglamento del Impuesto a la Renta
02. Determinacin del impuesto por venta de valores
mobliliarios
La determinacin de tu impuesto a la renta de segunda categora por la venta de valores mobiliarios se realiza anualmente y se
efecta mediante una declaracin, para lo cual la SUNAT aprobar cada ao una Resolucin donde establezca los obligados a
presentarla y el cronograma de presentacin correspondiente.
A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que calcular el monto correspondiente a la renta
bruta, la misma que la obtendrs realizando lo siguiente:

La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de dicha operacin y el costo
computable de los bienes.
Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes lo establecers deduciendo (descontando) del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que correspondan a las costumbres de
la plaza. Por otro lado, para que puedas determinar el costo computable en el supuesto de enajenacin de valores
mobiliarios que generan renta de segunda categora, debes tomar en cuenta lo siguiente:
Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, es decir si pagaste para su venta, el costo
computable ser el costo de adquisicin, al cual se le agregarn los gastos incurridos con motivo de su compra.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a ttulo gratuito, debes tomar en cuenta lo
siguiente:

Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, el costo computable ser igual a cero, salvo que puedas acreditar de manera fehaciente, el costo
que le corresponda a quien te vendi las acciones antes de la transferencia.
Si adquiriste las acciones de una persona jurdica, el costo computable es el valor de ingreso al patrimonio, el cual es el
valor de mercado, determinado de acuerdo a lo establecido en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Otros supuestos de adquisicin y su determinacin del costo computable respectivo, se encuentran regulados en el
artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

Donde:

Ingreso Neto por enajenacin de valores: Proviene de restar del ingreso bruto por la venta de valores mobiliarios, las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a la costumbre.
Costo computable de los valores: Costo de adquisicin, el valor nominal o el costo promedio ponderado, segn
corresponda. En el caso que los valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo gratuito, el costo computable ser cero.
Renta Bruta de segunda categora: Es el resultado de restar el costo computable al ingreso neto por la venta de valores
mobiliarios

Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda categora, la misma que se efecta de la siguiente
manera:
Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se define como el monto respecto del cual aplicars
la tasa del 6.5% que te dar el impuesto a pagar, y se determina de la siguiente manera:

Donde:

Prdida de capital de la renta neta de segunda categora: comprende exclusivamente a las prdidas por venta de
valores mobiliarios realizadas durante el ejercicio anterior.
Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera siempre que cumplan con las siguientes
caractersticas:

1. Que se encuentren registradas en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per (Bolsa de Valores de Lima) y que
se enajenen a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas (CAVALI)
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs de un mecanismo de negociacin extranjero,
siempre que exista un Convenido de Integracin suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios
con los pases de Chile y Colombia con los cuales se ha formado el MILA - Mercado Integrado Latinoamericano.

Para la determinacin del impuesto calculado de segunda categora debes realizar el siguiente procedimiento:

03. Exoneracin a partir del 2016- Valores


Mobiliarios
Mediante ley 30341 y D.S. 382-2015 EF se exonera desde el 2016 hasta el ao 2018, las ganancias por venta de acciones y
valores en bolsa , siempre que :

No se transfiera la propiedad de ms del 10% del total de acciones de una empresa.


Adems que las acciones deben tener un ao de antigedad de inscritas en bolsa.

En caso contrario se les aplica la tasa normal de ganancias en valores.

01. Cuadro Resumen de otras rentas de


segunda categora
Origen de la renta Deducciones Tasa del impuesto Periodicidad en el
pago del impuesto

Dividendos obtenidos 5% Retencin en el


de distribucin de momento en que
utilidades. se percibe el
dividendo.

Otras rentas: intereses, 20% 6.25% Retencin en el


regalas, derechos etc. momento en que se
percibe la renta.