Anda di halaman 1dari 36

NAMA KELOMPOK :

1. CANDRA QADARULLAH B41112107

2. DEDE SUPRIATNO B41112092

3. FAJAR JUARDI B41112127

4. SYARIZAL B41112110

5. M. RILLO SEGARA B41112112

UNIVERSITAS TANJUNGPURA PONTIANAK


TAHUN 2014
DAFTAR ISI

I. BAB 1

KOMBINASI BISNIS

II. BAB 2

INVESTASI SAHAM-AKUNTANSI INVESTOR DAN PELAPORAN

III. BAB 3

PENGENALAN LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI

IV. BAB 4

TEKHNIK DAN PROSEDUR KONSOLIDASI

V. BAB 5

LABA ANTAR TRANSAKSI PERUSAHAAN-PERSEDIAAN

VI. BAB 6

LABA ANTAR TRANSAKSI PERUSAHAAN-ASET TANAH

VII. BAB 7

LABA ANTAR TRANSAKSI PERUSAHAAN-OBLIGASI


BAB 1

KOMBINASI BISNIS

RANGKUMAN

Kombinasi bisnis terjadi ketika dua atau lebih perusahaan yang terpisah

bergabung ke dalam akuntansi entitas tunggal.Semua kombinasi dimulai setelah

tanggal 15 Desember 2008, harus dicatat sebagai akuisisi. Akuntansi akuisisi

memerlukan pencatatan aset dan kewajiban yang diperoleh pada asumsi nilai

wajar pada tanggal kombinasi. Ilustras idalam bab ini adalah untuk kombinasi

bisnis di mana hanya ada satu yang menghidupkan sebuah entitas. Kemudian bab

penutup akuntansi untuk operasi induk bagian operasi di mana lebih dari

salah satu perusahaan menggabungkan terus eksis sebagai badan hukumyang

terpisah.

PROBLEMS 1

Perusahaan Pit memperoleh Net Assets dari Perusahaan Sad dalam kombinasi
disempurnakan pada30 Desember2014.PerusahaanSad dibubarkan. Aktiva dan
kewajiban Perusahaan Sad pada tanggal ini, pada nilai buku dan nilai wajar,
adalah sebagai berikut(dalam ribuan):

Nilai Buku Nilai Nyata

Assets
Cash $ 60 $ 60
Net receivables 160 150
Inventories 250 300
Land 150 150
Buildingsnet 400 600
Equipmentnet 300 400
Patents 50
Total assets $1,320 $1,710
Liabilities
Accounts payable $ 70 $ 70
Notes payable 160 145
Other liabilities 50 55
Total liabilities $ 280 $ 270
Net assets $ 1,040 $1,440

CASE 1 : GOODWILL

Pit Corporation membayar$ 500.000uang tunai dan menerbitkan 50.000 saham Pit
Perusahaan $ 10 par saham biasa dengan nilai pasar sebesar $20 persaham untuk
Net Assets PerusahaanSad.berikut ini entri mencatat penggabungan usaha pada
buku Pit Corporation pada27 Desember 2011.

Investment in Sad Company (+A) 1,500


Cash (-A) 500
Common stock, $10 par (+SE) 500
Additional paid-in capital (+SE) 500
To record issuance of 50,000 shares of $10 par common
stock plus $400,000 cash in a business combination
with Sad Company.
Cash (+A) 60
Net receivables (+A) 150
Inventories (+A) 300
Land (+A) 150
Buildings (+A) 600
Equipment (+A) 400
Patents (+A) 50
Goodwill (+A) 60
Accounts payable (+L) 70
Notes payable (+L) 145
Other liabilities (+L) 55
Investment in Sad Company (-A) 1,400
To assign the cost of Sad Company to identifiable assets
acquired and liabilities assumed on the basis of their
fair values and to goodwill.

Kami menetapkan jumlah untuk asset dan liabilities berdasarkan nilai wajar,
kecuali untuk goodwill. Kami menentukan goodwill dengan mengurangi nilai $
1.200.000 wajar net asset teridentifikasi yang diperoleh dari harga beli $
1.400.000 untuk net asset SadPerusahaan.
PROBLEM 2

Neraca Perbandingan Pin dan San Korporasi pada tanggal 31 Desember 2010,
adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

Pin San
Current assets $ 520 $ 240
Land 200 400
Buildingsnet 1,200 400
Equipmentnet 880 960
Total assets $2,800 $2,000
Current liabilities $ 200 $ 240
Capital stock, $10 par 2,000 800
Additional paid-in capital 200 560
Retained earnings 400 400
Total equities $2,800 $2,000

Pada2 Januari 2011, Pin mengeluarkan 60.000 saham dengan nilai pasar sebesar $
40per saham untuk semua saham yang beredar dari San Corporation diakuisisi.
San dibubarkan. Nilai buku yang tercatat mencerminkan nilai wajar, kecuali untuk
bangunan Pin, yang memiliki nilai wajar $ 1.600.000, dan saat ini aset San, yang
memiliki nilai wajar sebesar $400.000. Pin membayar biaya berikut sehubungan
dengan penggabungan usaha:

Biaya berikut sehubungan dengan penggabungan usaha:


Biaya pendaftaran dan penerbitan surat berharga $ 60.000
Biaya langsung lainnya darikombinasi 100.000

SOLUTION :

Preliminary computations
Fair Value: Cost of investment in San at January 2
(60,000 shares x $40) $2,400,000
Book value of net assets ($2,000,000 - $240,000) (1,760,000)
Excess fair value over book value $ 640,000
Excess assigned to:
Current assets $160,000
Remainder to goodwill 480,000
Excess fair value over book value $640,000
Note: $100,000 direct costs of combination are expensed. The
excess fair value of Pins buildings is not considered.
Pin Corporation
Balance Sheet at January 2, 2011
Assets
Current assets
($520,000 + $240,000 + $160,000 excess - $160,000 direct costs) $ 760,000
Land ($200,000 + $400,000) 600,000
Buildings net ($1,200,000 + $400,000) 1,600,000
Equipment net ($880,000 + $960,000) 1,840,000
Goodwill 480,000
Total assets $ 5,280,000
Liabilities and Stockholders Equity
Current liabilities ($200,000 + $240,000) $ 440,000
Capital stock, $10 par ($2,000,000 + $600,000 new issue) 2,600,000
Additional paid-in capital
[$200,000 + ($30 x 60,000 shares) $60,000 costs of issuing and registering
securities] 940,000
Retained earnings (subtract $100,000 expensed direct cost) 300,000
Total liabilities and stockholders equity $ 5,280,000
BAB 2

INVESTASI SAHAM-AKUNTANSI INVESTOR DAN PELAPORAN

RANGKUMAN

Peraga 2-7 merupakan ikhtisar bagan arus dari prosedur akuntansi untuk investasi

bisnis. Investasi dalam common stock berhak suara perusahaan investasi

diperhitungkan menurut metode biaya/nilai wajar jika tersebut tidak memberikan

investor kemampuan untuk menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap

investee. Sebaliknya, investor biasanya akan menggunakan metode ekuitas

(konsolidasi satu-baris). Jika tidak terdapat bukti yang bertentangan, pengujian

kepemilikan 20% akan digunkan untuk menentukan apakah investor mempunyai

kemampuan untuk menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap investee.

Metode ekuitas dikenal sebagai konsolidasi satu-baris karena aplikasinya

menghasilkan laba bersih dan ekuitas dikenal ekuitas pemengang saham yng sama

bagi investor dengan yang akan dihasilakn dari laporan keuangan konsolidasi

perusahaan investor dan investee. Menurut konsolidasi satu-baris, investasi

direfleksikan dalam jumlah tunggal pada satu baris di neraca investor, dan

investor melaporkan laba dari investee pada satu baris di laporan laba-rugi

investor, kecuali laba investee mengcakup pos-pos luar biasa atau pengaruh

komulatif.

Seperti yang diindikasikan dalam bagan arus pada Peraga 2-7, metode ekuitas

juga dapat diterapkan pada investasi yang diperhitungkan menurut metode

pembelian. Bagan arus itu juga mengindikasikan bahwa laporan konsolidasi

umumnya diwajibkan untuk investasi dalam saham berhak suara investee yang
lebih besar dari 50% dan bahwa konsolidasi satu-baris (metode ekuitas)

digunakan dalam pelaporan investasi sebesar 20% hingga 50% pada laporan

keuangan investor serta laporan keuangan konsolidasi.


Start

Apakah investasi
melibatkan akuisi Menghitung aktiva bersih
saham berhak yang diperoleh sebesar
suara? nilai pasar wajarnya.

Entitas yang tetap


beroperasi mencatat aktiva
Apakah bersih perusahaan yang
perusahaan bergabung pada
investee bubar? pembukuannya sebesar
nilai pasar wajar. Tidak
ada akun investasi.

Apakah investasi
terdiri dari 20% Menghitung investasi
atau lebih saham dengan metode
berhak suara
biaya.
investee ?

Menghitungkan investasi
dengan metode ekuitas

Investasi dicatat sebesar nilai


pasar wajar aktiva atau
sekuritas yang ditukar untuk
memperoleh kepemilikan

Laporan
Apakah investasi di Apakah
diterbitkan
atas 50% saham pengendalian
untuk
berhak suara bersifat atau di
perusahaan
perusahaan luar kepemilikan
afiliasi sebagai
investee ? mayoritas ?
entitas
tunggal.

Investasi dilaporkan Investasi diperhitungkan


dalam keuangan dengan dalam laporan keuangan
metode nilai wajar biaya investor (konsolidai satu baris)
atau metode ekuitas.
Ilustrasi Problem

1. Ritter Corporation membayar $343.000 untuk memperoleh 30% kepemilikan

atas saham berhak suara yang beredar Telly Corporation pada tanggal 1 April

2007. Pada tanggal 31 Desember 2006, Telly mempunyai aktiva bersih sebesar

$1.000.000 dan hanya saham biasa yang beredar. Selama tahun 2007, Telly

mengumumkan dan membayar deviden sebesar $20.000 setiap kuatral pada

tanggal 15 Maret, 15 Juni, 15 sepetember, dan 15 Desember (total $80.000).

laba Telly pada tahun 2007 di laporkan sebagai berikut:

Laba sebelum pos luar biasa $120.000

Keuntungan luar biasa, Desember 2007 $ 40.000

Laba bersih $160.000

Tentukan:

a. Goodwill dari investasi dalam Telly.

b. Laba dari Telly untuk tahun 2007.

c. Saldo akun investasi dalam Telly pada tanggal 31 Desember 2007.

d. Ekuitas Ritter dalam aktiva bersih Telly pada tanggal 31 Desember

2007.

e. Jumlah keuntungan luar biasa yang akan disajikan pada laporan laba

rugi Ritter tahun 2007.


Jawaban

a. Goodwill

Cost of investment in Telly on April 1 $ 3483,000

Book value acquired:

Net assets at December 31 $1,000,000

Add: Income for 1/4 year ($120,000 x 25%) 30,000

Less: Dividends paid March 15 (20,000)

Book value at April 1 1,010,000

Interest acquired 30% 303,000

Goodwill from investment in Telly $ 480,000

b. Income from Telly for 2007

Equity in income before extraordinary item

($120,000 x 3/4 year x 30%) $ 27,000

Extraordinary gain from Thelly ($40,000 x 30%) 12,000

Income from Telly $ 39,0000


c. Investment in Telly at December 31, 2004

Investment cost April 1 $ 3483,000

Add: Income from Telly plus extraordinary gain 39,0000

Less: Dividends ($20,000 x 3 quarters) x 30% (18,000)

Investment in Telly December 31, 2004 $ 364,0000

d. Equity in Telly's net assets at December 31, 2004

Telly's stockholders' equity January 1 $1,000,000

Add: Net income 160,000

Less: Dividends (80,000)

Telly's stockholders' equity December 31 1,080,000

Investment interest 30%

Equity in Telly's net assets $ 324,000

e. Extraordinary gain for 2004 to be reported by Ritter

Telly's extraordinary gain x 30% $ 12,000


2. Diller Corporation membayar $380.000 untuk memperoleh 40% saham biasa

berhak suara yang beredar milik Domer Corporation pada tanggal 1 juli 2009.

Ekuitas pemengang sahm Domer pada tanggal 1 Januari 2009 adalah

$500.000, yang terdiri dari $300.000 modal saham dan $200.000 laba

ditahan.

Selama tahun 2009, Domer mempunyai laba bersih sebesar $100.000 dan

pada tanggal 1 November 2009, Domer mengumumkan deviden sebesar

$50.000.

Aktiva dan keawajiban Domer dicatat sebesar nilai wajarnya pada tanggal 1

Juli 2009, kecuali tanah yang dinilai terlalu rendah sebesar $30.000 dan

peralatan dengan sisa umur manfaat 5 tahun yang terlalu rendah sebesar

$50.00.

Buatlah semua ayat jurnal (selain ayat jurnal penutup) pada tanggal

pembukuan Diller Corporation selama tahun 2009 untuk memperhitungkan

investasinya dalam Domer.

Jawaban

1. Income from Stapleton

Investment in Stapleton July 1, 2003 at cost $960,000

Book value acquired ($130,000 x 60%) 78,000

Excess cost over book value acquired $182,000


PaulyLowe's share of Stapleton's income for 2003

($20,000 x 1/2 year x 60%) $ 6,000

Less: Excess Depreciation ($182,000/10 years x 1/2 year) 9600

Income from Stapleton for 2003 $ 5,1400

2. Investment balance December 31, 2003

Investment cost July 1, 2003 $960,000

Add: Income from Stapleton for 2003 5,1400

Less: Dividends ($12,000 x 60%) (7,200)

Investment in Stapleton December 31, 2003 $9388,9200


BAB 3

PENGENALAN LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI

RANGKUMAN

GAAP biasanya mengharuskan laporan keuangan konsolidasi untuk menyajikan

secara wajar posisi keuangan dan hasil usaha dari perusahaan induk dan

perusahaan anaknya. Laporan keuangan konsolidasi tidak hanya penjumlahan

dari induk perusahaan dan laporan keuangan anak perusahaan item. Laporan

menghilangkan jumlah resipokal dan menggabungkan dan hanya menyertakan

nonresiprokal

jumlah. Kami menghilangkan investasi pada anak perusahaan dan pemegang

saham anak perusahaan akun ekuitas dalam penyusunan laporan keuangan

konsolidasi karena mereka timbal balik,baik mewakili aktiva bersih anak

perusahaan. Penjualan dan transaksi pinjam-meminjam antara Parents dan

Subsidiary menimbulkan jumlah timbal balik yang kita menghilangkan dalam

proses konsolidasi .

Jumlah ekuitas yang muncul dalam neraca konsolidasi adalah dari induk

perusahaan, kecuali untuk ekuitas pemegang saham yang tidak memiliki kendali,

yang kami melaporkan sebagai item terpisah dalam laporan perubahan ekuitas.

Laba bersih konsolidasi adalah pengukuran pendapatan kepada pemegang saham

dari kelompok konsolidasi. Pendapatan yang diperoleh untuk kepentingan

pengendalian dan pemegang saham yang tidak memiliki kendali merupakan

komponen dari laba bersih konsolidasi. Laba bersih perusahaan induk dan laba
ditahan adalah sama dengan saham pengendali dari laba bersih konsolidasi dan

laba ditahan, masing-masing.

Contoh Soal chapter 3

Siapkan neraca konsolidasi pada akuisisi dan menghitung pendapatan bersih


konsolidasi satu tahun kemudian Pada tanggal 31 Desember 2011, Pen
Corporation membeli 80 persen saham dari Sut Perusahaan di nilai buku. Data
yang dilaporkan pada neraca mereka terpisah setelah akuisisi ikuti. Di 31
Desember 2011, Pen
Perusahaan berutang SUT $ 10.000 pada hutang. (Semua jumlah dalamribuan.)
pen sut
Assets
Cash $ 64 $ 36
Accounts receivable 90 68
Inventories 286 112
Investment in Sut 400
Equipmentnet 760 350
$1,600 $566
Liabilities and Stockholders Equity
Accounts payable $ 80 $ 66
Common stock, $20 par 920 300
Retained earnings 600 200
$1,600 $566
Carilah

1. Siapkan neraca konsolidasi untuk Pen Corporation dan Anak Perusahaan pada
tanggal 31 Desember 2011.
2. Hitung laba bersih konsolidasi untuk 2012 dengan asumsi bahwa Pen
Corporation melaporkan pendapatan yang terpisah dari $ 340.000 dan Sut
Perusahaan melaporkan laba bersih sebesar $ 180.000. (Pendapatan terpisah tidak
termasuk pendapatan
dari investasi di Sut.)
Jawaban :

Pen Corporation and Subsidiary


Consolidated Balance Sheet
at December 31, 2011
(in thousands)
Assets
Cash ($64 + $36) $ 100
Accounts receivable ($90 + $68 - $10) 148
Inventories ($286 + $112) 398
Equipment net ($760 + $350) 1,110
Total assets $1,756
Liabilities and Stockholders Equity
Liabilities:
Accounts payable ($80 + $66 - $10) $ 136
Stockholders equity:
Common stock, $10 par 920
Retained earnings 600
Noncontrolling interest ($300 + $200) x 20% 100
Total liabilities and stockholders equity $1,756
2 . Consolidated net income for 2012
Pens separate income $340
Add: Income from Sut 180
Consolidated net income $520
Noncontrolling interest share (20% x $180,000) $ 36
Controlling interest share (80%) $484
BAB 4
TEKHNIK DAN PROSEDUR KONSOLIDASI
RANGKUMAN
Kertas kerja dibuat untuk menghasilkan laporan keuangan yang berguna bagi

entitas bisnis yang dikonsolidasikan. Tujuannya adalah membuat laporan

keuangan konsolidasi yang berguna. Kertas kerja merupakan sarana untuk

mengatur dan memanipulasi data. Jika anda telah memahami dengan baik

tujuannya, Anda dapat menentukan jumlah yang tepat bagi laporan keuangan

konsolidasi tanpa harus membuat kertas kerja.

Di bab ini diasumsikan bahwa perusahaan induk menggunakan metode ekuitas

yang lengkap untuk memperhitungkan investaKunya dalam perusahaan anak.

Metode akuntansi alternatif yang digunakan perusahaan induk dan revisi yang

diperlukan untuk mengeliminasi serta menyesuaikan akan dibahas pada website

Advanced Accounting.

Laporan arus kas konsolidasi dapat disusun dari neraca dan laporan laba rugi

konsolidasi.

Illustrasi Soal
Metode Ekuitas
Akun ekuitas pemegang saham Gon Corporation dan Kun Corporation pada
tanggal 31 Desember 2010, adalah sebagai berikut
(dalam ribuan):
Gon Kun
Corporation Corporation
Capital stock $1,300 $500
Retained earnings 400 175
Total $1,700 $675
Pada 1 Januari 2011, Gon Corporation mengakuisisi 80 persen saham Kun
Corporation $640.000. Kelebihan nilai wajar itu karena peralatan Kun
Corporation yang undervalued sebesar $ 50.000 dan Paten yang tidak tercatat.
Peralatan yang undervalued memiliki 5 tahun sisa masa manfaat ketika Gon
mengakuisisi Saham. Paten diamortisasi selama 10 tahun.

Pendapatan dan dividen dari Gon dan Kun adalah sebagai berikut:
Gon Kun
2011 2012 2011 2012
Net income $340 $350 $115 $145
Dividends 240 250 70 90

KERJAKAN: Asumsikan bahwa Gon Corporation menggunakan metode


akuntansi ekuitas untuk investasi di Kun.
1. Tentukan laba bersih konsolidasi Gon Corporation dan Anak Perusahaan untuk
tahun 2011.
2. Hitung keseimbangan Investasi Gon dalam akun Kun pada tanggal 31
Desember 2011.
3. Hitung saham bunga noncontrolling untuk 2011.
4. Hitung bunga noncontrolling pada tanggal 31 Desember 2012.

Preliminary computations
Investment cost $640,000
Implied total fair value of Kun ($640,000 / 80%) $800,000
Book value 675,000
Total excess fair value over book value $125,000
Excess allocated to:
Equipment (5-year life) $ 50,000
Patents (10-year amortization period) 75,000
Total excess fair value over book value $125,000

Income from Kun 2011 2012


Kuns reported net income $115,000 $145,000
Less: Depreciation of excess allocated to equipment (10,000) (10,000)
Less: Amortization of patents (7,500) (7,500)
Kuns adjusted income $97,500 $127,500
Income from Kun (80%) $ 78,000 $102,000
1 Consolidated net income for 2011
Gons net income = controlling share of consolidated net
income under equity method $340,000
Add: Noncontrolling interest share 19,500
Consolidated net income $359,500
2 Investment in Kun December 31, 2011
Cost January 1 $580,000
Add: Income from Kun 2011 78,000
Less: Dividends from Kun 2011 ($70,000 80%) (56,000)
Investment in Kun December 31 $602,000
3 Noncontrolling interest share 2011
($97,500 adjusted income 20%) $19,500
4 Noncontrolling interest December 31, 2012
Kuns equity book value at acquisition date $675,000
Add: Income less dividends for 2011 and 2012 (see note) 100,000
Kuns equity book value at December 31, 2012 775,000
Unamortized excess at December 31, 2012 90,000
Kuns equity fair value at December 31, 2012 $665,000
Noncontrolling interest percentage 20%
Noncontrolling interest December 31, 2012 $133,000

Note: Kuns income less dividends:

2011 Net Income $ 115,000


2011 Dividends (70,000)
2012 Net Income 145,000
2012 Dividends (90,000)
Total $ 100,000

Siapkan arus kas dari bagian aktivitas operasi


Informasi yang diperlukan untuk mempersiapkan Arus Kas dari Aktivitas Operasi
bagian laporan laba rugi konsolidasi Par Corporation arus kas termasuk dalam
daftar berikut:

Amortization of patents $ 15,000


Consolidated net income 130,000
Decrease in accounts payable 20,000
Depreciation exGonse 110,000
Increase in accounts receivable 115,000
Increase in inventories 50,000
Loss on sale of land 90,000
Noncontrolling interest share 30,000
Noncontrolling interest dividends 24,000
Undistributed income of equity investees 4,000

KERJAKAN: Siapkan Arus Kas dari Aktivitas Operasi bagian laporan laba rugi
konsolidasi Par tentang
arus kas dengan metode tidak langsung.

Pat Corporation and Subsidiary


Partial Consolidated Cash Flows Statement
for the year ended December 31,
Cash Flows from Operating Activities
Controlling interest share of consolidated net income $100,000
Adjustments to reconcile net income to cash
provided by operating activities:
Noncontrolling interest share $ 50,000
Undistributed income of equity investees (4,000)
Loss on sale of land 90,000
Depreciation exGonse 110,000
Patents amortization 15,000
Increase in accounts receivable (115,000)
Increase in inventories (50,000)
Decrease in accounts payable (20,000) 76,000
Net cash flows from operating activities $176,000
Kertas kerja dan laporan keuangan tahun akuisisi
Pal Corporation mengakuisisi 70 persen saham hak suara dari Sal
Corporation $ 91.000 tunai pada tanggal 1 Januari 2011, ketika ekuitas Sal
pemegang saham adalah $ 130.000. Semua aset dan kewajiban dari Sal
dinyatakan sebesar nilai wajar (sama dengan buku nilai) ketika Pal mengakuisisi
70 persen-nya.
Laporan keuangan dua perusahaan pada tanggal dan untuk tahun yang
berakhir pada tanggal 31 Desember 2011, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

Pal Sal
Combined Income and Retained Earnings
Statements for the Year Ended December 31
Sales $620 $200
Income from Sal 21
Cost of Goods Sold (400) (130)
Operating expenses (154) (40)
Net income 87 30
Add: Retained earnings January 1 130 22
Deduct: Dividends (60) (20)
Retained earnings December 31 $157 $ 32
Balance Sheet at December 31
Cash $ 91 $ 30
Receivablesnet 120 60
Inventories 48 40
Plant and equipmentnet 240 70
Investment in Sal 98
Total assets $597 $200

Accounts payable $ 60 $ 36
Other liabilities 40 24
Capital stock, $10 par 300 100
Other paid-in capital 40 8
Retained earnings 157 32
Total equities $597 $200

KERJAKAN
1. Siapkan kertas kerja konsolidasi untuk Pal Corporation dan Anak Perusahaan
untuk tahun 2011.
2. Siapkan laporan laba rugi konsolidasi dan neraca konsolidasi untuk Pal
Corporation dan Anak Perusahaan

Pal Corporation and Subsidiary


Consolidation Workpapers
for the year ended December 31, 2011
(in thousands)

Pal 80% Adjustments and Consolidated


Sal Eliminations Statements
Income Statement
Sales $620 $200 $ 820
Income from Sal 21 a 21
Cost of goods sold (400) (130) ( 530)
Operating expenses (154) (40) ( 194)
Consolidated NI $ 96
Noncontrol.interest share
($1530,000 30%) c 9 ( 9)
Controlling share $ 87 $ 30 $ 87
Retained Earnings
Retained earnings Pal $130 $130
Retained earnings Sal $ 22 b 22
Net income 87 30 87
Dividends (60) (20) a 14
c 6 (60)
Retained earnings
December 31 $157 $ 32 $ 157
Balance Sheet
Cash $ 91 $30 $ 121
Receivables net 120 60 180
Inventories 48 40 88
PP&E net 240 70 310
Investment in Sal 98 a 7
b 91
$597 $200 $699
Accounts payable $ 60 $ 36 $ 96
Other liabilities 40 24 64
Capital stock 300 100 b 100 300
Other paid-in capital 40 8 b 8 40
Retained earnings 157 32 157
$597 $200
Noncontrolling interest January 1 b 39
Noncontrolling interest December 31 c 3 42
160 160 $ 699
Entri Kertas kerja
a Untuk menghilangkan pendapatan dari Sal dan dividen yang diterima dari Sal
dan menyesuaikan
investasi di Sal account untuk awal dari saldo periode.
b Untuk menghilangkan investasi timbal balik di Sal dan jumlah ekuitas Sal dan
masukkan mulai bunga noncontrolling.
c Untuk memasukkan pangsa bunga noncontrolling pendapatan anak perusahaan
dan dividen.

Pal Corporation and Subsidiary


Consolidated Income Statement
for the year ended December 31, 2011
(in thousands)
Sales $820
Less: Cost of goods sold 530
Gross profit 290
Operating expenses 194
Consolidated net income 96
Less: Noncontrolling interest share 9
Controlling share of consolidated net income $ 87

Pal Corporation and Subsidiary


Consolidated Retained Earnings Statement
for the year ended December 31, 2011
Consolidated retained earnings January 1 $130
Add: Controlling share of onsolidated net income 87
Less: Dividends of Pal (60)
Consolidated retained earnings December 31 $157

Pal Corporation and Subsidiary


Consolidated Balance Sheet
at December 31, 2011
Assets
Current assets:
Cash $121
Receivables net 180
Inventories 88 $389
Plant assets net 310
Total assets $699
Liabilities and Stockholders Equity
Liabilities:
Accounts payable $ 96
Other liabilities 64 $160

Stockholders equity:
Capital stock, $10 par $300
Other paid-in capital 40
Consolidated retained earnings 157
497
Add: Noncontrolling interest 42 539
Total liabilities and stockholders equity $699

BAB 5

LABA ANTAR TRANSAKSI PERUSAHAAN-PERSEDIAAN

RANGKUMAN

Laporan konsolidasi dibuat untuk menunjukkan posisi keuangan dan hasil

operasi dari dua atau lebih perusahaan afiliasi seolah-olah sebagai satu

perusahaan. Maka dari itu, pengaruh transaksi di antara perusahaan afiliasi

tersebut ( yang disebut sebagai transaksi antar perusahaan) harus dieliminasi dari

laporan keuangan konsolidasi.

Transaksi antar perusahaan dapat menghasilkan saldo akun resiprokal pada

pembukuan perusahaan afiliasi tersebut. Sebagai contoh, transaksi penjualan antar

perusahaan akan menghasilkan saldo resiprokal penjualan dan pembelian serta

saldo resiprokal untuk piutang usaha dan utang usaha. Transaksi pinjaman antar

perusahaan akan menghasilkan saldo wesel tagih dan wesel bayar resiprokal serta

saldo laba bunga dan beban bunga resiprokal. Transaksi antar perusahaan tersebut
adalah transaksi intra perusahaan dari sudut pandang entitas konsolidasi karena itu

pengaruhnya harus dieliminasi dalam proses konsolidasi.

TRANSAKSI PERSEDIAAN ANTAR PERUSAHAAN

Perusahaan mengakui pendapatan ketika pendapatan tersebut direalisasi,

yaitu ketika diperoleh. Dari sudut pandang entitas konsolidasi, pendapatan yang

diperoleh harus berasal dari penjualan kepada entitas luar. Pendapatan atas

penjualan antara perusahaan perusahaan afiliasi tidak dapat diakui sampai

barang dagang dijual keluar dari entitas konsolidasi. Tidak ada laba konsolidasi

yang dihasilkan dari transfer antara perusahaan perusahaan afiliasi. Penjualan

item-item persediaan oleh satu perusahaan kepada perusahaan afiliasi

menghasilkan akun penjualan dan pembelian resiprokal jika entitas pembeli

mempunyai system persediaan periodic.

Pada eliminasi pembelian dan penjualan antar perusahaan, akan

dieliminasi dalam proses konsolidasi untuk melaporkan penjualan dan pembelian

( harga pokok penjualan) konsolidasi pada jumlah pembelian dari dan penjualan

kepada entitas luar. Eliminasi kertas kerja menurut system perpetual adalah

mendebet penjualan dan mengkredit harga pokok penjualan. Sebab, system

persediaan perpetual memasukkan pembelian antar perusahaan dalam akun harga

pokok penjualan yang terpisah pada pembukuan perusahaan afiliasi pembeli.

Eliminasi kertas kerja tidak mempengaruhi laba bersih konsolidasi karena jumlah

penjualan dan harga pokok penjualan yang sama dieliminasi, dan laba kotor

gabungan sama dengan laba kotor konsolidasi.


Penjualan dan pembelian persediaan antar perusahaan menghasilkan

jumlah penjualan dan harga pokok penjualan resiprokal yang tidak merefleksikan

aktivitas perdagangan entitas konsolidasi. Transaksi antar perusahaan tersebut

juga meningkatkan laba antar perusahaan yang belum direalisasi. Entitas

konsolidasi menangguhkan pengakuan laba tersebut sampai dapat direalisasi

melalui penjualan kepada pihak di luar entitas konsolidasi.

Kecuali bagi perusahaan konsolidasi dengan kepemilikan pada perusahaan

anak sebesar 100%, arah penjualan antar perusahaan merupakan hal yang penting.

Seluruh jumlah laba antarperusahaan yang belum direalisasi dari penjualan

downstream dibebankan ke laba bersih perusahaan induk dan laba bersih

konsolidasi. Tetapi dalam kasus penjualan upstream, laba yang belum direalisasi

dibebankan ke laba bersih konsolidasi dan pendapatan hak minoritas berdasarkan

kepemilikan mayoritas dan minoritas. Laba antar perusahaan yang ditangguhkan

dalam satu periode akan diakui kemudian pada periode dimana persediaan yang

berhubungan dijual kepada entitas nonafiliasi.

ILUSTRASI

1. Consolidated income statement with downstream sales


The separate incomes (which do not include investment income) of Pic
Corporation and Sil Corporation, its 80 percentowned subsidiary, for 2011 were
determined as follows (in thousands):
Pic Sil
Sales $800 $200
Less: Cost of sales 400 80
Gross profit 400 120
Other expenses 200 60
Separate incomes $200 $60
During 2011, Pic sold merchandise that cost $40,000 to Sil for $80,000, and at
December 31, 2011, half of these inventory items remained unsold by Sil.
REQUIRED: Prepare a consolidated income statement for Pic Corporation and
Subsidiary for the year
ended December 31, 2011.

Pic Corporation and Subsidiary


Consolidated Income Statement
for the year ended December 31, 2011
(in thousands)

Sales ($800 + $200 - $80 intercompany sales) $ 920


Cost of sales ($480 - $80 intercompany
purchases + $20 unrealized profit in ending inventory) (420)
Gross profit 500
Other expenses ($200 + $60) (260)
Cnsolidated net income 240
Less: Noncontrolling interest share ($60 x 20%) (12)
Controlling share of consolidated net income $ 228

2. Consolidated income and retained earnings (upstream sales,noncontrolling


interest)
Por Corporation acquired its 90 percent interest in Sam Corporation at its
book value of $1,800,000 on January 1, 2011, when Sam had capital stock of
$1,500,000 and retained earnings of $500,000.
The December 31, 2011 and 2012, inventories of Por included
merchandise acquired from Sam of $150,000 and $200,000, respectively. Sam
realizes a gross profit of 40 percent on all merchandise sold. During 2011 and
2012, sales by Sam to Por were $300,000 and $400,000, respectively. Summary
adjusted trial balances for Por and Sam at December 31, 2012, follow (in
thousands):

Por Sam
Cash $ 500 $ 100
Receivablesnet 1,000 250
Inventories 1,200 500
Plant assetsnet 1,250 2,400
Investment in Sam90% 2,178
Cost of sales 4,000 1,950
Other expenses 1,700 800
Dividends 500 250
$12,328 $6,250

Por Sam
Accounts payable $ 750 $ 450
Other liabilities 300 300
Capital stock, $10 par 2,500 1,500
Retained earnings 1,846 750
Sales 6,500 3,250
Income from Sam 432 =
$12,328 $6,250

REQUIRED:Prepare a combined consolidated income and retained earnings


statement for Por Corporation and Subsidiary for the year ended December 31,
2012.

ANSWER

Por Corporation and Subsidiary


Consolidated Statement of Income and Retained Earnings
for the year ended December 31, 2012

Sales ($6,500,000 + $3,250,000 - $400,000 intercompany sales) $9,350,000


Less: Cost of sales ($4,000,000 + $1,950,000 - $400,000 inter-
company purchases - $60,000 unrealized profit in beginning
inventory + $80,000 unrealized profit in ending inventory) (5,570,000)
Gross profit 3,780,000
Other expenses ($1,700,000 + $800,000) (2,500,000)
Consolidated net income 1,280,000
Noncontrolling interest share($500,000+$60,000 - $80,000) X 10% (48,000)
Controlling share of consolidated net income 1,232,000
Add: Beginning consolidated retained earnings 1,846,000
Less: Dividends for the year (500,000)
Consolidated retained earnings December 31 $2,578,000

BAB 6

LABA ANTAR TRANSAKSI PERUSAHAAN-ASET TANAH

RANGKUMAN

Efek dari keuntungan dan kerugian atas aktiva antarperusahaan harus dihilangkan

dari konsolidasi laporan keuangan sampai perusahaan yang dikonsolidasikan

merealisasi keuntungan dan kerugian melalui penggunaan atau penjualan dari

aset. Realisasi melalui hasil penggunaan dari penyusutan dicatat oleh pembeli.
Meskipun semua keuntungan harus dikeluarkan dari laporan konsolidasi, kami

menyesuaikan laba bersih konsolidasi untuk semua keuntungan dan kerugian yang

belum direalisasi dalam kasus penjualan downstream. namun Untuk penjualan

upstream, , kami mengalokasikan jumlah total keuntungan dan kerugian yang

belum direalisasi antara Saham saham mayoritas dan minoritas. Prosedur

konsolidasi satu baris untuk parents keuangan laporan harus sesuai dengan

prosedur konsolidasi untuk mempertahankan kesetaraan pendapatan orang tua

dengan metode ekuitas dan saham pengendali dari laba bersih konsolidasi (lihat

Exhibit 6-5).

Ilustrasi 6-5

Asumsi
1. Parent (P) laba bersih, tidak termasuk pendapatan dari Anak Perusahaan (S),
adalah $ 100.000.
2. 90 Anak-persen dimiliki melaporkan laba bersih sebesar $ 50.000.
3. penjualan antar tanah di tahun berjalan menghasilkan keuntungan sebesar
$5.000.
4. Tanah tersebut masih dipegang dalam entitas konsolidasi
Downstream (asumsi P Upstream(asumsi S

menjual ke S) menjual ke P)

Metode Laba-Ekuitas Bersih (P)


Pendapatan terpisah P $ 100.000 $ 100.000
Share P dari S melaporkan laba bersih 45.000 45.000
Dikurangi: Laba belum direalisasi dari tanah
($ 5000 x 100%) (5.000)
($ 5000 x 90%) (4.500)
P Laba Bersih $ 140.000 $ 140.500

Mengontrol saham Laba Bersih Konsolidasi


Pendapatan terpisah P ditambah laba bersih S $ 150.000 $ 150.000
less: Laba yang belum direalisasi atas tanah (5.000) (5.000)
Total realisasi pendapatan 145.000 145.000
Share bunga noncontrolling: Kurang
($ 50.000 * 10%) (5.000)
($ 50.000 - $ 5000) * 10% (4.500)
Mengontrol saham dari laba bersih $ 140.000 $ 140.500

Perhatikan bahwa laba bersih P dan mengendalikan bagian dari laba bersih
konsolidasi adalah sama seperti jika antar Transaksi tidak pernah terjadi. Dalam
contoh hilir, pendapatan terpisah P akan menjadi $ 95.000 ($ 100.000 - $ 5.000
gain) tanpa transaksi antar perusahaan, dan S melaporkan pendapatan akan tetap
di $ 50.000. Pendapatan terpisah P $ 95.000 ditambah P $ 45.000 pendapatan
dari S ($ 50.000 * 90%) sama dengan $ 140.000.
Dalam contoh hulu, pendapatan terpisah P akan berubah pada $ 100.000 dalam
ketiadaan transaksi antar perusahaan, namun S melaporkan pendapatan akan
menjadi hanya $ 45.000 ($ 50.000 - $ 5.000 gain). Pendapatan terpisah P
sebesar $ 100.000 ditambah P $ 40.500 pendapatan dari S ($ 45.000 * 90%)
sama dengan $ 140.500. meskipun membantu dalam memahami sifat prosedur
akuntansi, asumsi ini mengenai apa pendapatan akan menjadi tanpa transaksi
antar kekurangan realisme ekonomi karena mereka mengabaikan produktif
menggunakan tanah.

Ilustrasi ke -2

Laporan laba rugi terpisah Can Corporation dan-persen dimiliki anak perusahaan
90, Sam Corporation, untuk 2011 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Can Sam
Sales $1,000 $600
Income from Sam 90 -
Gain on equipment 40 -
Cost of sales (600) (400)
Other expenses (200) (100)
Net income $330 $100
Investigasi mengungkapkan bahwa efek dari transaksi antar tertentu tidak
termasuk dalam Pendapatan Can dari Sam. Informasi tentang orang-transaksi
antar berikut:
1. Persediaan-Penjualan barang inventaris dari Can ke Sam adalah sebagai
berikut:

2010 2011
Intercompany sales $100,000 $150,000
Cost of intercompany sales 60,000 90,000
Percentage unsold at year-end 50% 40%
2. Aset-Can tanaman yang dijual peralatan dengan nilai buku $ 60.000 ke
Sam seharga $ 100.000 pada1 Januari 2011. Sam terdepresiasi peralatan
secara garis lurus (tidak ada memo) atas periode empat tahun.
1.Menentukan jumlah pendapatan bersih Can dari Sam untuk 2011.
2. Siapkan laporan laba rugi konsolidasi untuk Can Corporation dan Anak
Perusahaan untuk tahun 2011.
Jawaban :
1 Income from Sam 2011
Equity in Sams income ($100,000 x 90%) $ 90,000

Add: Deferred inventory profit from 2010 ($40,000 x 50%) 20,000

Less: Unrealized inventory profit from 2011 ($60,000 x 40%) (24,000)

Less: Intercompany profit on equipment ($100,000 - $60,000) (40,000)

Add: Piecemeal recognition of profit on equipment


$40,000/4 years 10,000
Income from Sam (corrected amount) $ 56,000

Cans Corporation and Subsidiary


Consolidated Income Statement
for the year ended December 31, 2011

Sales [$1,600,000 combined - $150,000 intercompany] $1,450,000


Cost of sales [$1,000,000 combined - $150,000 intercompany
+ $24,000 ending inventory profits - $20,000
beginning inventory profits] 854,000
Gross profit 596,000

Other expenses [$300,000 combined - $10,000 piecemeal


recognition of profit on equipment] 290,000
Consolidated net income $ 306,000
Less: Noncontrolling interest share 10,000
Controlling interest share $ 296,000
Check:
Separate income of Pea $ 240,000
Add: Income from Sea 56,000
Controlling interest share $ 296,000

BAB 7

LABA ANTAR TRANSAKSI PERUSAHAAN-OBLIGASI

RANGKUMAN

Transaksi di mana sebuah perusahaan membeli obligasi yang beredar dari

perusahaan afiliasi mengakibatkan keuntungan dan kerugian konstruktif kecuali

bila pembelian obligasi pada nilai bukunya. Entitas konsolidasi meralisasi

keuntungan dan kerugian konstruktif ketika pembelian afiliasi Obligasi lain

afiliasi. Keuntungan dan kerugian konstruktif harus tercermin dalam pendapatan

perusahaan induk (berdasarkan metode ekuitas) dan laba bersih konsolidasi pada

tahun pembelian. Keuntungan dan kerugian konstruktif obligasi induk yang dibeli

oleh anak perusahaan yang mirip dengan yang belum direalisasi Keuntungan dan

kerugian penjualan hilir dan tidak memerlukan alokasi antara noncontrolling dan

mengendalikan kepentingan. Namun, keuntungan dan kerugian konstruktif

obligasi anak perusahaan dibeli oleh perusahaan induk harus dialokasikan antara

kepentingan pengendali dan nonpengendali. Keuntungan atau kerugian konstruktif

obligasi antar diakui pada buku pembeli dan penerbit karena mereka amortisasi
perbedaan antara nilai buku dan nilai nominal obligasi. Sebuah ilustrasi

Ringkasan membandingkan efek dari keuntungan dan kerugian konstruktif dari

antar Transaksi obligasi pada orang tua dan pendapatan bersih konsolidasi

disajikan dalam Tampilan 7-5.

Illustration 7-5

Asumsikan

1. Parent (P) laba bersih Perusahaan, termasuk pendapatan dari subsidiary (S),
adalah $ 100.000 untuk 2011.
2. 90% dimiliki parent, subsidiary melaporkan laba bersih sebesar $ 50.000
untuk2011.
3. $ 100.000 dari 10% hutang obligasi yang beredar dengan $ 6000 premi yang
belum diamortisasi pada tanggal 1 Januari 2011.
4. $ 50.000 nominal obligasi yang dibeli untuk $ 51.500 pada tanggal 2 Januari
2011.
5. Obligasi jatuh tempo pada tanggal 1 Januari 2014.

S Acquires Ps Bonds PAcquires SsBonds

(similar todownstream) (similar to upstream)

Ps Net IncomeEquity Method

Ps separate income $100,000 $100,000

Ps share of Ss reported net income 45,000 45,000

Add: Constructive gain on bonds

($53,000 - $51,500) * 100% 1,500

($53,000 - $51,500) * 90% 1,350

Deduct: Piecemeal recognition of constructive gain

($1,500 gain , 3 years) * 100% (500)

($1,500 gain , 3 years) * 90% (450)


Ps net income $146,000 $145,900

Controlling Interest Share of Consolidated Net Income

Ps separate income plus Ss net income $150,000 $150,000

Add: Constructive gain on bonds 1,500 1,500

Eliminate: Interest expense (increase) 4,000 4,000

Interest income (decrease) (4,500 ) (4,500 )

Total realized income 151,000 151,000

Less: Noncontrolling interest share

($50,000 * 10%) (5,000)

($50,000 + $1,500 - $500) * 10% (5,100 )

Controlling interest share of consolidated net income $146,000 $145,900

Laba bersih P dan mengendalikan bagian dari laba bersih konsolidasi $ 146.000
ketika S memperoleh obligasi P adalah sama seperti jika obligasi pensiun oleh P
pada akhir 2011. Dalam hal ini, pendapatan terpisah P akan $ 101.000 ($ 100.000
ditambah $ 1.000 gain konstruktif), dan laba bersih S akan berubah. P $ 101.000
ditambah $ 45.000 saham P dari S melaporkan laba bersih sama $ 146.000.
Asumsi pensiun pada akhir tahun diperlukan karena beban bunga dari P dan
pendapatan bunga dari S keduanya menyadari dan diakui selama 2011.Besarnya
keuntungan adalah $ 1.000 ($ 1.500 kurang $ 500 menyadari dan diakui selama
tahun berjalan). Laba bersih P dan mengendalikan bagian dari laba bersih
konsolidasi dari $ 145.900 ketika P memperoleh obligasi S adalah sama seperti
jika obligasi pensiun oleh S pada akhir 2011. Dalam hal ini, pendapatan terpisah P
akan berubah pada $ 100.000, dan S melaporkan laba bersih akan menjadi $
51.000 ($ 50.000 ditambah $ 1.000 gain konstruktif).$ 100.000 Pendapatan
terpisah P ditambah $ 45.900 saham P dari S melaporkan pendapatan ($ 51.000 *
90%) sama dengan $ 145.900.Sekali lagi, asumsi pensiun pada akhir tahun ini
diperlukan karena pendapatan bunga dari P dan beban bunga S terealisasi dan
diakui selama tahun berjalan.

Ilustrasi ke-2
Laporan komparatif pendapatan Can Corporation dan anak-persen sahamnya
dimiliki 100, Sam Corporation, untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2019,
adalah sebagai berikut:

Can Sam

Sales $1,000,000 $500,000

Income from Sam 226,000 -

Bond interest income - 22,000

Cost of sales (670,000) (200,000)

Operating expenses (150,000) (100,000)

Bond interest expense (50,000) -

Net income $365,000 $222,000

Can membeli bunga di Sam pada nilai wajar sebesar nilai buku pada tanggal
1Januari 2011. Pada tanggal 1 Januari 2012, Can dijual $ 500.000 nominal 10
persen, obligasi 10-tahun kepada masyarakat setara, dan pada 2 Januari 2019, Sam
dibeli $ 200.000 nominal obligasi pada 97. Perusahaan menggunakan garis lurus
amortisasi. Tidak ada transaksi antar lain antara afiliasi.

1.Siapkan laporan laba rugi konsolidasi untuk Can Corporation dan Anak
Perusahaan untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2019.

Jawaban :

Can Corporation and Subsidiary


Consolidated Income Statement
for the year ended December 31, 2019
(in thousands)
Sales $1,500
Less: Cost of sales (870)

Gross profit 630


Add: Gain on constructive retirement of bonds 6
Less: Operating expenses (250)

Operating profit 386


Other Items:
Bond interest expense (30)
Consolidated net income $ 356
a Parents bond interest expense $50,000 less interest on bonds held intercompany
$20,000 = $30,000.
b Book value of parents bonds purchased $200,000 less purchase price $194,000
= $6,000 gain on constructive retirement.