\

\ , "')" . ........ :::.?

,~,

/
i I

. \, ',_ ---'_
if'
~__
1,1- i,
1_1,-
., .~ I "

EDISI KETIGA

Teori Akuntansi
~'.

.
"",~ -I~

.: -~'~~-.
~.{

'.. l, Perekayasaan Pelaporan Keuangan

Suwardjono
Dosen Fakultas Ekonomika dan Bisnis
Universitas Oadjah Mada

'Ii

(i YOGYAKARTA
Fakultas Ekonomlka & 819nls UGM Talp. (0274)548510 - ,548515 Est. 201
JI. Gamblran No. 37, hlp. (0274) 373760 - 375568 Fax. (0274) 360819
Wobslte: www.bpfeJeb.ugm.ac.id a-mall:bpfa__yk@yahoo.com.
 j

Kata Pengantar
(UU No. 19 Tnhun 2002)

melakukan perbuatan sebagaimana dimaksud dalarn Pasal 2

ayat (2) dipidana dcngan pidana penjara masing-masing paling
. denda paling sedikit Rpl.OOO.ooo,oo (satu jnta rupiah), atau pidana
tahun dan/atau denda paling banyak Rp5.000.ooo.ooo,oo (lima rnillar
Buku ini merupakan revisi total buku sebelumnya yang diterbitkan tahun 1989
(lebih dari limabelas tahun yang lalu), Selama itu, tentu saja pengetahuan dan
'8nll!si~IPa' denzan sengaja menyiarkan, memamerkan, mengedarkan, atau menjual kepada umum pandangan tentang teori akuntansi berkembang meskipun beberapa bagian dari
snatu Ciptaan atan barang hasil pclanggaran Hak Cipta atau Hak Terkait sobagalmana dimaksud pada pangetahuan tersebut tetap menjadi materi dan bahasan yang bersifat klasik dan
ayat (1) dipidana dcngan pidana penjara paling lama 5 (lima) tahun dan/atau denda paling banyak
harus dipsrtahankan sebagai materi pengajaran. Teori akuntansi berkembang
Rp500.ooo.ooo,oo (lima ratus jnta rupiah). .
menuju dua orientasi yaitu positif dan normatif Buku ini berorientasi normatif
dengan sasaran proses penalaran dalam membangun suatu sistem pelaporan
keuangan dalam suatu wilayah atau negara. Berbagai pikiran Paton dan Littleton
(1970) dalam mori.ografAn Introduction to Corporate Accounting Standards masih
cukup mewarnai buku ini.
Makna teori akuntansi belum didefinisi secara mantap dan seragam sehingga
lingkup teori akuntansi secara keseluruhan menjadi meluas bahkan tanpa batas
yang jelas. Hal ini dapat dilihat dari cakupan materi yang sangat bervariasi di an-
'tara para penulis buku teks asing. Hal ini menimbulkan kesulitan dalam menyu-
sun silabus teori akuntansi untuk pembelajaran di strata satu atau program
pendidikan profesional. Apa yang sekarang terjadi adalah topik-topik apapun yang
dipilih untuk ditulis dalam buku berlabel Teori Akuntansi atau untuk diajarkan
dalam satu semester kuliah dapat disebut teori akuntansi. Akibatnya, isi serta
pola pengajaran teori akuntansi sangat bervariasi antarperguruan tinggi bahkan
antardosen dalam suatu program studi. Karena tidak jelasnya cakupan materi,
banyak dosen yang tidak bersedia untuk mengasuh mata kuliah ini. Semen tara
itu, mahasiswa memandang teori akuntansi sebagai mata kuliah yang paling sulit
ISBN,979-5034782
dan membosankan. Setelah lulus, mereka merasa tidak paham teori akuntansi
dan tidak mendapatkan sesuatu yang mantap.
Keseragaman total memang tidak diharapkan karena hal tersebut dapatrne-
Teori Akuntansi matikan kreativitas dan inovasi khususnya untuk pembelajaran lebih lanjut. Akan
Perekayasaan Pciaporan Keuangan tetapi, untuk mengenalkan teori akuntasi di strata satu, diperlukan orientasi dan
Edisi Ketiga fokus yang jelas agar mahasiswa mempunyai pegangan yang mantap untuk mam-
Cetakan Keempat, Maret 2010 pu mempelajari topik-topik yang menjadi minatnya. Jadi, diperlukan suatu ke-
Cetakan Kelirna, April 2011 satuan materi terpadu yang dapat disebut dengan teori akuntansi pokok atau
materi minimal yang harus dikuasai (accounting theory proper). Tanpa pemaham-
Oleh: an teori akuntansi pokok ini, pembahasan suatu topik atau kajian apapun akan
Suwardjono
bersifat spekulatif atau coba-coba karena tidak ada rerangka yang dapat dipakai
Hakb' cipta. ada pada penulis. Hak terbit ada pada.' BPFE-YOGYAKARTA I51. diI It'uar sebagai titik tolak atau pembanding. Dengan dasar pikiran inilah buku ini ditulis.
anggung jawa b
pen.er It. :ldak boleh direproduksi sebagian atau seluruhnya dalam bentnk apapun tanpa izin tertulis Materi dalam buku ini dipilih dan diracik untuk membentuk teori akuntansi
dan penulis. pokok dengan perekayasaan pelaporan keuangan sebagai landasan atau tema.
Perekayasaan adalah proses penalaran logis atau pemikiran untuk memilih, me-
Dicetak & Diterbitkan oleh:
_SPFE-YOGYAKARTA
nentukan, dan mengaplikasi beberapa dari berbagai konsep, metoda, teknik,
Anggota JKAPI teknologi, dan pendekatan yang tersedia secara praktis maupun teoretis untuk
No.ooB mencapai tujuan sosial dan ekonomik tertentu. 'Dalam hal pembangunen suatu sa-
 iv v

rana fisis (b.endungan),.hasH perekayasaan dituangkan dalam dokumen yang dise- basis kos historis yang beranggapan bahwa nilai barang dan daya beli uang stabil~'.
but cetak biru (blue print). Dalam hal akuntansi, hasil perekayasaan dituangkan Berbagai model akuntansi dibahas untuk mengatasi implikasi perubahan harga.
~alam ~ua~u dokumen yang disebut rerangka konseptual yang berfungsi sebagai Penulis yakin ketigabelas bab dan lampiran dalam buku in~ eukup memadai
konstitusi"
. pelaporan k euangan di1 WI'1aya h akuntansi
... diterapkan 'I'eori. akuntan- untuk disebut sebagai teori akuntansi pokok untuk pengajaran di strata satu.
8J dalam buku ini diartikan
" se agar pena aran OgIS yang mendasari", perekayasaan
bazai 1 lozi Kedudukan buku ini dalam lingkup teori akuntansi yang luas dan masalah kon-
pelaporan keua~gan. Oleh karena itu, buku ini diorganisasi sebagai berikut. temporer kemudian dapat digambarkan di bawah ini, .
. Bab 1 menjelaskan pengertian, karakteristik, dan status akuntansi sebagai
bidang pengetahuan, Atas dasar uraian tersebut, bab ini kemudian menjelaskan
pengert~an teorl. akuntans~ ?an menentukan orientasi yang dipilih dalam buku ini.
Pengertian t:orl akuntansi juga dibahas dari berbagai perspektifyaitu sasaran, ta-
taran semiotika, dan pendekatan penalaran.
Bab ~ membahas secara cukup mendalam konsep penalaran (reasoning) yang
n:elandasl seluruh isi buku ini. Dengan pernahaman tentang penalaran, pembaca
diharapkan ma~lpu untuk mengevaluasi kelayakan suatu argumen dalam penen-
tuan suatu kebijakan (standar akuntansi) dan membedakan antara argumen dan
strategem, antara berargumen dan berdebat kusir, dan antara pengembangan
pengetahuan secara ilmiah/profesional dan seeara kekuasaan belaka.
Bab 3 men~raikan proses perekayasaan pelaporan keuangan dan menunjuk-
kan .apa yang disebut struktur akuntansi. Bab ini menggambarkan peran akun-
Dengan pemahaman teori akuntansi pokok, domain atau topik teori akuntan-
tan~l dalam ~e~bantu pencapaian tujuan nasional serta menjelaskan fungsi
auditor dan prmsip akuntansi berterima umum yang sering dirancukan dengan si lain yang merupakan pengembangan dan yang lebih abstrak dan tinggi dapat
stan dar akuntansi. . lebih mudah dipahami karena adanya acuan untuk membandingkan. Teori akun-
Bab 4 memberi eontoh proses perekayasaan yang dilakukan oleh profesi di tansi pokok menjadi titik tolak, tempat berpijak, atau pintu masuk untuk menjela-
Amerika beserta hasilnya berupa Conceptual Framework. Model tersebut dipilih jahi berbagai wilayah teori yang lebih tinggi yang secara keseluruhan membentuk
karena memuatBachground Information yang berisi penalaran logis dan argumen literatur teori akuntansi. Oleh karena itu, penulis mengajak dan mendorong penu-
yang layak .mcngapa suatu konsep atau ketentuan dipilih sehingga model tersebut lis lain unt~k memperkaya dan memperluas literatur teori akuntansi lebih dari
mempunyai aspek kependidikan yang berrnanfaat dalam pembelajaran dan pema- teori akuntansi pokok sesuai dengan bidang minatnya khususnya untuk tingkat
haman teori akuntansi. program studi yang lebih tinggi ..
Bab 5 membahas berbagai konsep dasar yang menjadi basis penalaran dalam
~erekayasa suatu sistem pelaporan keuangan yang paling cocok untuk suatu Untuk Siapa Juku Ini
hngkungan. Bab ini menguraikan konsep dasar yang tersedia secara teoretis dan
menu~j,:kkan implika~i akuntansi seandainya konsep tersebut dianut. Konsep Buku ini dirancang untuk menjadi bahan acuan utama (bahkan buku wajib) mata
dasar mi akan selalu diacu dalam pembahasan selanjutnya. kulian Teori Akuntansi di tingkat strata satu dengan penekanan pada konsep dan
Bab 6 sampai Bab 11 membahas elemen-elemen statemen keuangan yang penalaran. Namun demikian, berbagai kalangan akademik dan profesional dapat
merupakan komponen penting dalam rerangka konseptual. Pembagian bab atas memanfaatkan buku ini. I

das~r elemen statemen keuangan akan berfungsi sebagai pengorganisasi topik-
t~plk yang tersebar dalam berbagai buku teks asing. Oleh karena itu, tiap elemen
dibahas bersamaan dengan masalah-masalah teoretis yang berkaitan.
.Bab 12 membahas lingkup informasi yang dapat dilayani oleh pelaporan
keuangan dengan statemen keuangan sebagai ciri sentral. Fokus masalah adalah
informasi apa saja yang sebaiknya dilaporkan dan bagaimana dilaporkan. Kemudi-
an.' apa saja informasi yang harus disajikan melalui statemen keuangan dan apa
saja yang lebih efektif disajikan melalui media pelaporan lain.
Bab 13 menutup buku ini dengan membahas alternatif-alternatif akuntansi
untuk meningkatkan keberpautan atau relevansi rerangka akuntansi pokok ber-
Program dan mahasiswa 82 akuntansi dapat menggunakan buku ini sebagai
acuan untuk pemahaman konsep-konsep yang banyak dijumpai dalam penelitian
akuntansi yang mungkin belum dicakupi dalam pembelajaran di tingkat 81. Buku
ini juga dapat menjadi sumber inspirasi untuk mengidentifikasi masalah yang da-
pat diangkat menjadi tesis. Untuk program 82 profesi, buku ini dapat menjadi ba-
han dasar untuk mengenali dan mengevaluasi kelayakaoargumen di balik standar
profesional. Buku ini juga dapat menjadi pengorganisasi topik dalam mata kuliah
seminar akuntansi.
Untuk mahasiswa S3 akuntansi, buku ini dapat menjadi bahan penyegaran
dan aeuan tambahan. Paling tidak, buku ini dapat menjadi hiburan intelektual.
 vi

Bagi profesi dan praktisi, buku ini akan membantu untuk memahami ber-
bagai perubahan yang terjadi dalam standar akuntansi dan argumen di balik tiap Daftar lsi
standar akuntansi sehingga pengetahuan praktiknya menjadi lebih bermakna. \
Bagi penyusun standar, gagasan-gagasan dalam buku ini mungkin dapat menjadi
acuan (sumber argumen) atau pendapat kedua (second opinion) di samping.dengar 1
pendapat publik (public hearing) sebelum menetapkan konsep, standar, atau kebi- Kata Pengantar iii Jenis Asersi (Pernyataan) 51
jakan yang mempunyai implikasi luas. Daftar lsi vii Fungsi Asersi 52
Bagi dosen akuntansi, buku ini mungkin bermanfaat untuk lebih memaknai
dan menalarkan aspek teknis yang diajarkan. Bagi penulis buku atau penerjemah,
buku ini mungkin bermanfaat untuk menentukan istilah teknis yang tepat agar 1-
I Daftar Bah dan Lampiran xvi Keyakinan 52
Properitas Keyakinan 52
Keadabenaran 53
buku menjadi mudah dipahami dan membantu pengembangan profesi akuntansi 1 1 Pengertian Teori Bukan Pendapat 53
di Indonesia. Akuntansi 1 Bertingkat 53
Berbias 54
It Arti Penting Teori Akuntansi 2 Bermuatati nilai 54
Sarana Penunjang
Pengembangan Akuntansi 4 Berhehuatan. 54
Buku ini akan dilengkapi dengan presentasi PowerPoint yang dapat diakses mela- Peran Riset Akuntansi 6 Veridikal 54
lui situs internet: www.suwardjono.com. Bagi dosen yang menggunakan buku ini Pengertian Akuntansi 9 Berketertempaan 55
sebagai buku wajib, akan disediakan Buku Pedoman Instruktur (Instructor's Man- Seni, Sains. atau Teknologi 11 Argumen 55
ual) yang berisi pedoman mengajar dan petunjuk jawaban pertanyaan diskusi Akuntansi Sebagai Teknologi 15 Anatomi Argumen 56
yang terdapat pada tiap akhir bab. Buku pedoman ini tidak diperdagangkan dan Perekayasaan Pelaporan Jenis Argumen 58
dapat diperoleh langsung dati penulis atas permintaan resmi dati institusi yang Keuangan 17 Argumen Deduktif 59
mengadopsi buku ini. Teori Akuntansi Sebagai Sains 19 Evaluasi Pena]aran Deduktif 60
Bila diperlukan, penulis dapat memberikan lokakarya (workshop) tentang Teori Akuntansi Sebagai Penalaran Argumen Induktif 64
cara mengampu kuliah teori akuntansi dengan buku ini bagi staf pengajar institu- J Argumen dengan Analogi 65
Logis 21
si yang berminat. Lokakarya ini berisi simulasi belajar-mengajar satu semester Argumen Sebab-akibat 66
dengan buku ini dan presentasi PowerPoint yang menyertai sebagai pegangan. I Perspektif Teori Akuntansi 25
Aspek Sasaran Teori 26
Aspek Tataran Semiotika 28
Kriteria Penyebaban 67
Penalaran Induktif dalam
Ucapan Terima Kasih II Teori Akuntansi Semantik 30 Akuntansi 69

Buku ini terbit kembali berkat dorongan .semangat dari berbagai pihak mengingat
i, Teori Akuntansi Sintaktik 31 Kecohan (Fallacy) 71
Stratagem 72
J Teori Akuntansi Pragmatik 32
buku ini tidak penulis terbitkan lagi sejak sepuluh tahun yang lalu. Gagasan, kri- Aspek Pendekatan Penalaran 34 Persuasi Taklangsung 73
tik, komentar, dan permintaan untuk diterbitkan kembali dari dosen, mahasiswa, J Penalaran. Deduktif 34 Membidik Orangnya 73
dan peminat lainnya menjadi motivator dalam menyiapkan edisi ketiga ini. Untuk I Penalaran Induktif 35 Menyampingkan Masalah 74
itu, penulis menyampaikan rasa terima kasih. Terima kasih khusus saya tujukan 1 Verifikasi Teori Akuntansi 36 Misrepresentasi 75
kepada Heny Rahayu (isteri saya) dan Tesa Devina (anak saya) yang membaca I Imbauan Cacah 75
Rangkuman 38
ulang naskah untuk meminimumkan kesalahan kalimat, ejaan, dan pemenggalan Diskusi 40 Imbauan Autoritas 76
kata serta membantu penyusunan indeks. 1 Imbduan Tradisi 77
Dilema Semu 78
Maret 2005 2 Penalaran (Reasoning) 41 1mbauan Emosi 79
Salah Nalar (Reasoning Fallacy) 80
Pengertian 41 Menegaskan Konsekuen 81
Unsur dan Struktur Penalaran 42 Menyangkal Anteseden 82
Suwardjono Asersi 44 Pentahsaan (Equivocation) 82
Interpretasi Asersi 48 Perampatan-lebih (Overgeneral-
Asersi untuk Evaluasi Istilah 49 ization) 83
 ------ .- ---

vi

Bagi profesi dan praktisi, buku ini akan membantu untuk memahami ber-
bagai perubahan yang terjadi dalam standar akuntansi dan argumen di balik tiap Daftar lsi
standar akuntansi sehingga pengetahuan praktiknya menjadi lebih bermakna.
Bagi penyusun standar, gagasan-gagasan dalam buku ini mungkin dapat menjadi
acuan (surnber argumen) atau pendapat kedua (second opinion) di samping,dengar
pendapat publik (public hearing) sebelum menetapkan konsep, standar, atau kebi- Kata Pengantar iii Jenis Asersi (Pernyataan) 51
jakan yang mempunyai implikasi luas. Daftar lsi vii Fungsi Asersi 52
Bagi dosen akuntansi, buku ini mungkin bermanfaat untuk lebih memaknai Daftar Bah dan Lampiran xvi Keyakinan 52
dan menalarkan aspek teknis yang diajarkan. Bagi penulis buku atau penerjemah, Properitas Keyakinan 52
buku ini mungkin bermanfaat untuk menentukan istilah teknis yang tepat agar Keadabenaran 53
buku menjadi mudah dipahami dan membantu pengembangan profesi akuntansi 1 Pengertian Teori Bukan Pendapat 53
di Indonesia. Akuntansi 1 Bertingkat 53
Berbias 54
Arti Penting Teori Akuntansi 2 Bermuatan nilai 54
Sarana Penunjang
Pengembangan Akuntansi 4 Berkekuatan 54
Buku ini akan dilengkapi dengan presentasi PowerPoint yang dapat diakses mela- Peran Riset Akuntansi 6 Veridikal 54
lui situs internet: www.suwardjono.com. Bagi dosen yang menggunakan buku ini Pengertian Akuntansi 9 Berketertempaan 55
sebagai buku wajib, akan disediakan Buku Pedoman Instruktur {Instructor's Man- Seni, Sains, atau Teknologi 11 Argumen 55
ual} yang berisi pedoman mengajar dan petunjuk jawaban pertanyaan diskusi Akuntansi Sebagai Teknologi 15 Anatomi Argumen 56
yang terdapat pada tiap akhir bab. Buku pedoman ini tidak diperdagangkan dan Perekayasaan Pelaporan Jenis Argumen 58
dapat diperoleh langsung dari penulis atas permintaan resmi dari institusi yang Keuangan 17 Argumen Deduktif 59
mengadopsi buku ini. Teori Akuntansi Sebagai Sains 19 Evaluasi Penalaran Deduktif 60
Bila diperlukan, penulis dapat memberikan lokakarya {workshop} tentang Teori Akuntansi Sebagai Penalaran Argumen Induktif 64
cara mengampu kuliah teori akuntansi dengan buku ini bagi staf pengajar institu- Logis 21 Argumen dengan Analogi 65
si yang berminat. Lokakarya ini berisi simulasi belajar-mengajar satu semester Perspektif Teori Akuntansi 25 Argumen Sebab-akibat 66
dengan buku ini dan presentasi PowerPoint yang menyertai sebagai pegangan. Aspek Sasaran Teori 26 Kriteria Penyebaban 67
Aspek Tataran Semiotika 28 Penalaran Induktif dalam
Ucapan Terima Kasih Teori Akuntansi Semantik 30 Akuntansi 69

Buku ini terbit kembali berkat dorongansemangat dari berbagai pihak mengingat
I Teori Akuntansi Sintaktik 31
Teori Akuntansi Pragmatik 32
Kecohan (Fal/acy) 71
Strategem 72
buku ini tidak penulis terbitkan lagi sejak sepuluh tahun yang lalu. Gagasan, kri- Aspek Pendekatan Penalaran 34 Persuasi Taklangsung 73
tik, komentar, dan permintaan untuk diterbitkan kembali dari dosen , mahasiswa , 1 Penalaran Deduktif 34 Membidik Orangnya 73
dan peminat lainnya menjadi motivator dalam menyiapkan edisi ketiga ini. Untuk I Penalarari Induktif 35 Menyampingkan Masalah 74
itu, penulis menyampaikan rasa terima kasih. Terima kasih khusus .saya tujukan 1 Verifikasi Teori Akuntansi 36 Misrepresentasi 75
kepada Heny Rahayu (isteri saya) dan Tesa Devina (anak saya) yang membaca Rangkuman 38 Imbauan Cacah 75
ulang naskah untuk meminimumkan kesalahan kalimat, ejaan, dan pemenggalan Diskusi 40 Imbauan Autoritas 76
kata serta membantu penyusunan indeks. Imbduari Tradisi 77
Dilema Semu 78
Maret 2005 2 Penalaran (Reasoning) 41 Imbauan Emosi 79
Salah Nalar (Reasoning Fallacy) 80
Pengertian 41 Menegaskan Konsehuen 81
Unsur dan Struktur Penalaran 42 Menyangkal Anteseden 82
.Suwardjono Asersi 44 Pentaksaan (Equivocation) 82
Interpretasi Asersi 48 Perampatan-lebih. (Overgeneral.
Asersi untuk Evaluasi Istilah 49 ization) 83

(Partiality) 84
c~a~H_("'~
eTn~UU,"'''.L'''~dengan
Analogi 84
Merancukan Urutan Kejadian
dengan Penyebaban 85
Menarik Simpulan Pasangan 86
Aspek Manusia dalam Penalaran 88
Penjelasan Sederhana 88
Kepentingan Mengalahkan
Nalar89
Sindroma Tes Klinis 90
Mentalitas Djoko Tingkir 91
Merasionalkan Daripada
Menalar91
Persistensi 92
Rangkuman 94
Diskusi 96
3 Perekayasaan Pelaporan
Keuangan 99
Proses Perekayasaan 101
Perekayasaan Sebagai Proses
Deduktif 103
Siapa Merekayasa 105
Aspek Seman tik dalam
Perekayasaan 106
Proses Saksama 109
Konsep Informasi Akuntansi 111
Rerangka Konseptual 112
Model 115
Rerangka Konseptual Versi
tssc 117
Aspek Kependidikan 118
Prinsip Akuntansi Berterima Umum 119
Tiga Pengertian Penting 121
Berlaku atau Berterima 123
lsi PABU Sebagai Rerangka
Pedoman 125
PABU Versi APB 125
PABU Versi Rubin 127
PABU Versi SAS No. 69128
PABU Versi SPAP 130
Pedoman Tentang Apa? 133
Definisi 133
Pengukuran/penilaian 133
Pengakuan 134
Penyajian dan Pengungkapan 134
Autoritas Rerangka Konseptual135
Struktur Akuntansi 137
Bidang Studi 139
Bidang Profesi 139
Fungsi Auditor Independen 140
Rangkuman 140
Diskusi 143
4 Rerangka Konseptual-
Suatu Model 145
Tujuan Pelaporan Keuangan 145
Pemakai dan Kepentingannya 146
Aspek Sosial Tujuan Pelaporan 147
Tuj uan. Fungsional148
Tujuan Bersama 149
Tujuari Kelompok Dominan. 150
Perkembangan Tujuan Pelaporan
Keuangan 151
Tujuan. uersi ASOBAT 151
Tujuan versi APB No.4 152
Tujuan. uersi Trueblood
Committee 152
Tujuan Pelaporan Keuangan
FASB 154 . Pengertian Dasar 196
Konteks Lingkungan Tujuan
Pelaporan 154
Karakteristik dan Keterbatasan
Informasi 155
Foku atati Cakupan
Informasi 155
lsi Tujuari Pelaporan 156
Teori di Balik Tujuan Pelaporan
FASB 158
Tujuan Pelaporan Entitas
Nonbisnis 161
Karaktetistik Kualitatif Informasi 164
Nilai Informasi 167
Keterpahamian
(Understandibility) 168
Keberpautan (Relevance) 169
Nilai Prediktif (Predictive value) 170
Nilai Balikan (Feedback Value) 170
Ketepatwaktuan (Timeliness) 170
Keterandalan (Reliability) 171
Ketepatan Penyimbolan (Represen-
tational Faithfulness) 171
Keterujian (Verifiability) 173
Kenetralan (Neutrality) 174
Keterbandingan
(Comparability) 175
Materialitas (Materiality) 177
Bobot Keberpautan dan
Keterandalan 179
Elemen-Elemen State men
Keuangan 181
Definisi Elemen 183
Perubahan Posisi Keuangan 186
Pengukuran dan Pengakuan 188
Pelaporan dan Statemen
Keuangan 190
Seperangkat Statemen
Keuangan 190
Pengukuran 192
Pengakuan 195
Nilai Sekarang dalam Pengukuran
Akuntansi 196 . Jasa di Balik Kos 231
Saat Pengukuran 196
Penentuan Aliran Kas Masa
Datang 197
Nilai Sekarang Aliran Kas Masa
Datang 198
Nilai Wajar 199
Tujuan N ilai Sekarang dalam
Pengukuran 199
. Prinsip-Prinsip Umum 201
Manfaat dan Keterbatasan Model 202
Transfer Teknologi 202
Pengaruh RK FASB 203
Dokumen Kebijakan 206
Rangkuman 206
Diskusi 209
I ,
,;1
ix
5 Konsep Dasar 211
Sumber Konsep Dasar 211
Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) 211
Paul Grady 212
Accounting Principles Board 212
Wolk, Tearney; dan Dodd 213
Anthony, Hawkins, dan
Merchant 213
Paton dan Littleton 214
Kesatuan Usaha 215
Batas Kesatuan 216
Pengertian Ekuitas 217
Pengertian Pendapatan 217
Pengertian Biaya 218
Sistem Berpasangan 219
Persamaan Akuntansi 220
Artikulasi 220
Kontinuitas Usaha 222
Arti Penting Laporan Periodik 223
Kedudukan Statemen
Laba-Rugi 224
Fungsi Neraca dan Penilaian
Elemennya 225
Penghargaan Sepakatan 226
Istilah yang Tepat 227
Keterbatasan Informasi
Akuntansi 231
Kos Melekat 231
Saat Pengakuan Nilai
Tambahan 232
Wadah Penggabungan 233
I Upaya dan Hasil 234
Perlunya Basis Asosiasi 235
Penakar Asosiasi Ideal dan
Praktis 235
Laba Akuntansi versus
Ekonomik 236
Kos Aktual 236
Asas Akrual atau Himpun 237
Pengertian Depresiasi 237

x
Kapasitas Menganggur 238
Pos-pos Luar Biasa 238
Bukti Terverifikasi dan Objektif 239
Arti Penting Untuk
Pengauditan 239
Objektivitas Bukti 240
Objektivitas Relatif 240
Objektivitas dan Keterverifikasian
Jangka Panjang 241
Asumsi 242
Kontinuitas Usaha 242
Perioda Satu Tahun 242
Kos Sebagai Bahan Olah 242
Daya Beli Uang Stabi1243
Tujuan Mencari Laba 243
Konsep Dasar Lain 243
Substansi Daripada Bentuk 243
Pengakuan Hak Milik Pribadi 244
Keanekaragaman Akuntansi
Antarentitas 244
Konservatisma 245
Pengendalian Internal Menjamin
Keterandalan Data 245
Manfaat Konsep Dasar 246
Rangkuman 246
Diskusi 248
6 Aset 251
Pengertian 252
Manfaat Ekonomik 255
Dikuasai oleh Entitas 255
Akibat Transaksi atau
Kejadian Masa Lalu 256
Karakteristik Pendukung 258
Pengukuran 260
Kos Sebagai Pengukur dan
Bahan Olah Akuntansi 263
Penghargaan Sepakatan Sebagai
Bukti 264
Pengukuran Kos 266
Balas Kegiatan 266
Jenis Penghargaan 267
Rugi dalam Pemerolehan Aset 273
Penilaian 274
Tujuan Penilaian Aset 275'
Konsep dan Basis Penilaian 275
Nilai Masukan 277
Kos Historis 278
Kos Pengganti 279
Kos Harapan 280
Nilai Keluaran 281
Harga Jual Masa Lalu 281
Harga Jual Sekarang 282
Nilai Terrealisasi Harapan. 283
Kos atau Pasar yang Lebih
Rendah 283
Penilaian Menurut FASB 286
Pengakuan 287
Beban Tangguhan 289
Sewaguna 291
Kos Bunga 294
Argumen Penduhung 294
Argumen Penolak 295
Alternatif Perlahuan 296
Jumlah Rupiah
Kapitalisasian. 296
Stan dar Yang Mengatur 297
Aset Memenuhi Syarat 298
Besarnya Kapitalisasi Bunga 299
Perioda Kapitalisasi 300
Pengungkapan 300
Penyajian 300
Rangkuman 301
Diskusi 303
7 Kewajiban 305
Pengertian 205
Pengorbanan Manfaat
Ekonomik 307
Keharusan Sekarang 308
Akibat Transaksi atau Kejadian
Masa Lalu 311'
Hak-Kewajiban Takbersyarat 312
Karakteristik Pendukung 314
Pengakuan. Pengukuran, dan
Penilaian 316
Pengakuan 316
Pengohuari Kewajiban
Bergantung 319
Pengukuran 321
.Kewajiban Dalam Pembelian
Kredit322
Dishun dan Premium Utang
Obligasi 323
Makna Barga EfektifObligasi 323
Diskun Obligasi 324
Premium Obligasi 324
Kewajiban Moneter dan
Nonmoneter 325
Penilaian 327
Pelunasan 328
Transfer Aset Finansial 332
Pelunasan Sebelum J atuh
Tempo 333
Utang Terkonversi 337
Pembebasan Substantif 340
Penyajian 343
Hak Mengkompensasi 345
Rangkuman 346
Diskusi 348
8 Pendapatan 351
Pengertian 353
Kenaikan Aset 355
Operasi Utama Berlanjut 356
Operasi dan Nonoperasi 356
Penurunan Kewajiban 357
Suatu Entitas 358
Produk Perusahaan 358
Pertukaran 359
Berbagai Bentuk dan Nama 360
Untung360
Pengakuan Pendapatan 362
Pembentukan Pendapatan 363
Realisasi Pendapatan 366
Kriteria Pengakuan Pendapatan 367
Saat Pengakuan Pendapa,tan 369
A. Pada Saat Kontrak Penjualan 370
xi
B. Selama Proses Produksi Secara
Bertahap 370
Akresi 372
Apresiasi 373
Penghematan Kos 375
C. Pada Saat Produksi Selesai 376 .
D. Pada Saat Penjualan 377
Kembalian. dan Potongan
Tunai378
Kos Purnaj ual 380
Kerugian Piutang 380
Transaksi Penjualan 381
E. Pada Saat Kas Terkumpul382
Jasa Dikonsumsi Dalam
Jangka Pendek 383
Jasa Dikonsumsi Dalam
Jangka Panjang 383
Argumen Pendukung 383
Alasan Penyanggah 384
Prosedur Akuntansi Dasar
Kas385
Biaya Administrasi dan
Penjualan 386
Saat Pengakuan Penjualan Jasa 387
Pedoman Umum Pengakuan
Pendapatan 390
Prosedur Pengakuan 391
Penyajian 393
Rangkuman 393
Diskusi 395
9 Biaya397
Pengertian 398
Penurunan Aset 400
Operasi Utama yang Menerus 401
Kenaikan Kewajiban 401
Penurunan Ekuitas 402
Aliran Fisis atau Moneter 402
Rugi 404
Pengakuan Biaya 407
Kriteria Pengakuan 407
Kaidah atau Saat Pengakuan 407
 xii
Konsumsi Manfaat 407
Lenyapnya atau Berkurangnya
Manfaat Masa Datang 408
Kaidah Pengakuan APB 408
Hubungan Kos dan Biaya 409
Proses dan Konsep Penandingan
Kelayakan Ekonomik 411
Menandingkan Bukan
Mengkompensasi411
Basis Asosiasi 411
Asosiasi Sebab dan Akibat 412
Identifikasi Kos Produk 414
Produk Usang atau Musiman 415
Barang Rusak 415
Identifikasi Kos Nonproduk 416
Biaya Antisiposiari 417
Alokasi Sistcmatik dan Rasional 417
Kriteria Penangguhan 420
Alokasi Kos Bergabung atau
Bersama 421
Alokasi Bukan Sarona
Pemerataan. Laba 422
Pendekatan Nonalokasi 423
Pembebanan Arbitrer 425
Penandingan dan Pos-Pos Biaya 426
Sediaan 427
Metoda. Asosiasi 428
Identifikasi Khusus 429
Masuk Pertama Keluar Pertama
(MPKP) 429
Rara-rata Bcrbobot 430
Scdiaan Normal 431
Masuk Terakhir Keluar
Pertama (MTKP) 431
Implikasi Metoda Asosiasi
Terhadap Laba 434
Fasilitas Fisis 435
Karakteristik dan Tujuan
Pelaporan 435
Istilah 436
Basis Pembebanan 437
Makna Depresasi 437
Depresiasi Sebagai Proses
Ahumulasi Dana 438
Depresiasi Sebagai Pemulihan.
xm
Inuestasi 439
Depresiasi Sebagai Proses Kapital Fisis 472 11 Ekuitas 513
Penilaian 439 Skala Pengukuran 473
Depresiasi Sebagai Sarona Skala Nominal 473 Pengertian 514
Penandingan Kos Dengan Skala Daya Beli 474 Komponen Ekuitas Pemegang
409 Kontribusi Pendapatan Dasar atau Atribut Pengukuran 475 Saham 515
Neto443 Kos Historis 475 Tujuan Penyajian Ekuitas 516
Metoda Alokasi 444 Kos Sekarang 475 Pembedaan Modal Setoran dan Laba
Hubungan Depresiasi dan Laba 445 Pengukuran Laba Dengan Ditahan 516
Koreksi Terhadap Kesalahan Mempertahankan Kapital 476 Modal Yuridis 518
Taksiran 445 Kapitalisasi Aliran Kas Besarnya Modal Yuridis 518
Tanah 446 Harapan476 Modal Setoran Lain 519
Tanah Bukan Hnk Milik Penilaian Pasar atas Perubahan Modal Setoran 521
Porrnancn 447 Perusahaan 480 Pemesanan Saham 521
Sumber Alam 447 Setara Kas Sekarang 480 Obligasi Terkonversi 523
Asel Takberwujud 447 Harga Masukan Historis 481 Saham Prioritas Terkonversi 524
Goodwill 448 Harga Masukan Sekarang 481 Dividen Saham 525
Kos Organisasi 449 Pemertahanan Daya Beli Karakteristik Diuideti Saham 525
Penyajian Biaya 450 Konstan 482 Kapitalisasi Atas Dasar Nilai
Rangkuman 450 Konsep Laba dalamTataran Nominal 526
Diskusi 452 Pragmatik 482 Kapitalisasi Atas Dasar Harga
Prediktor Aliran Kas ke Saham 527
Investor 482 Hak Beli Saham 528
10 Laba (Income) 455 Laba dan Harga Sa ham 484 Opsi Saham 528
Perkontrakan Efisien 485 Opsi Saham Nonimbalan 529
Tujuan Pelaporan Laba 456 Pengendalian Manajemen 486 Opsi Saham Imbalan. 530
Konsep Laba Konvensional 457 Teori Pasar Efisien 487 Waran 531
Konsep Laba dalam Tataran Bentuk Efisiensi Pasar 489 Penurunan Modal Setoran 533
Semantik 458 Laba Sebagai Signal 490 Saham Treasuri 535
Pengukur Kinorja 45R Pengujian Kandungan Informasi Konsep Satu- Transaksi 535
Konfirrnasi Harapan Investor 459 Laba490 Konsep Dua- Transaksi 537
Estimator Laba Ekonomik 460 Pengujian Asosiasi 493 Perubahan Laba Ditahan 539
Makna Laba 463
Pengujian Peristiwa 494 Penyesuaian Perioda-lalu 539
Laba dan Kapital 466
Laba dan Teori Entitas 495 Koreksi Kesalahan
Konsop Pemertahanan KapitaJ 467
Entitas Usaha Bersama 496 Korehsi Sebagai Penyesuai Laba
Contoh Angka 468
Entitas Usaha atau Bisnis 498 Ditahan 543
Konsep Laba dalam Tataran
Entitas Investor 500 Korehsi Sebagai Penyesuai Modal
Sinlaktik 469
Entitas Pemilik 501 Setorati Lain 544
Pendekatan Transaksi 469
Entitas Pemilik Residual 503 Koreksi Sebagai Komponen
Pendekatan Kegiatan 470
Entitas Pengendali 503 Statemen Laba-Rugi 545
Pendckatan Pemertahanan
Entitas Dana 504 Perubahan Akuntansi 545
Kapital471
Penyajian Laba 509 Penyesuaian Retroaktif 546
Pengukuran atau Penilaian Kapital 471
Banqkurnan 509 Penyesuaian Sekarang 546
Jenis Kapital 471
Diskusi 512
Kapital Finansial 472
 xiv
Penyesuaiari Sekarang dan
Prospektif 547
Aplikasi dalam Stan dar 547
Kuasi- reorganisasi 550
Pengaruh. Defisit Terhadap
Kreditor 551
Penyajian Modal Pemegang
Saham 552
Urutan Penyerapan Rugi 553
Urutan Menerima Distribusi
Aset 554
Perincian Laba Ditahan 555
Perincian Atas Dasar Sumber 555
Perincian Atas Dasar Tujuan
Penggunaan 556
Laba Komprehensif 557
Laba Kinerja Sekarang 558
Laba Semua-Termasuk 558
Alasan Mendasar 559
Konsep Pemanfaatan. Aset 559
Konsep Aset Kapital 561
Penyajian Laba Komprehensif
Rangkuman 570
Diskusi 573
12 Pengungkapandan
Sarana Interpretif
PENGUNGKAPAN 578
Siapa Dituju 579
Fungsi dan Tujuan Pengungkapan 580
Tujuan Melindungi 580
Tujuan Informatif 580
Tujuan Kebutuhan Khusus 580
Keleluasaan dan Kerincian
Pengungkapan 581
Kendala Pengungkapan 582
Pengungkapan Wajib dan
Sukarela 583
.. :~\-. Regulasi Pengungkapan 584
-:;', .: ./;_
.
;, '~
Apa yang Diungkap? 585
"
Berbagai Proposal 589
Metoda Pengungkapan 591
Pos Statemen Keuangan 591
Catatan Kaki 592
Penjelasan dalam Kurung 594
Istilah Teknis 594
Lampiran 596
Komunikasi Manajemen 596
Catatan dalam Laporan Auditor 599
SARANA INTERPRETrF 601
Kos dan Nilai 602
Argumen Pendukung 602
Argumen Penyanggah 603
Keterandalan Data 603
Saling Kompensasi
Antarperioda 603
Fluktuasi Nilai Merupakan
Gejala Umum 604
Nilai Pasar dan Posisi
Keuangan 604
Simpulan 605
563
Revisi Kas Fasilitas Fisis 605
Alasan Pendukung Revisi 606
Distorsi Informasi Ekonomik
Distorei Akumulasi Dana
Penggantian 607
Argumen Penyanggah 607
575 Reoisi Terus Menerus Tidak
Praktis 607
Hasil Penilaian Tidak
Meyakinkan 608
Depresiasi Bukan Akumulasi
Dana 608
Simpulan 609
Pengurangan Nilai Buku Fasilitas
Fisis 610
Indikasi Penurunan
Kemampuan 6ll
Pengangguran Sementara
Konversi Kos ke RupiahDaya
Rangkuman 615
Diskusi 617
xv
13 Akuntansi untuk Pengindeksan 647
Penghargaan Langsung 648
Perubahan Harga 620 , Penglwsan Unit 648
Penghargaan Fungsional 648
Rerangka Akuntansi Pokok 620
Keunggulan dan Kelemahan 64~
Masalah Akuntansi 620
Informasi Kos Sekarang Sebagai
. Masalah Penilaian 621 .
Pelengkap 650
Masalah Unit Pengukur 621
Akuntansi Hibrida 651
Masalah Pemertahanan Kapital 622
Standar Akuntansi Perubahan
Pos-Pos Moneter dan Nonmoneter 623
Harga 652
Pos-pos Moneter 623
SFAS No. 33 652
Pos-pos Nonmoneter 624
SFAS No. 82 656
Perubahan Harga 624
SFAS No. 89 657
Perubahan Harga Umum 626
Model Akuntansi dan
Inflasi dan Daya Beli Uang 628
Implementasinya 658
Implihasi Akuntansi 629
Model 1661
Interpretasi Untung/Rugi Daya
Model 2 661
Beli 631
Menghitung Untunglllugi Daya
Perubahan Harga Spesifik 632
Beli Perioda 662
Implikasi Akuntansi 633.
Model 3 663
Interpretasi Untung/Rugt
Model 4 666
Penahanan 633
Model 5 669
Perubahan Harga Relatif 634
606 Model 6 670
Akuntansi Oaya Beli Konstan 637
Model 7 671
Pemilihan Indeks Harga untuk
Model 8 673
Konversi 637
Rangkuman 675
Keunggulan dan Kelemahan 638
Diskusi 677 ,
Kapital Daya Beli 641
Akuntansi Kos Sekarang 641
Lampiran 1681
Dasar Pengukuran Kos
Sekarang 642
Lampiran 2 705
Kos Pengganti 642 Lampiran 3 709
Lampiran 4743
Nilai Jual Sekarang 643
Niloi Terrealisasi Harapan 644 Daftar Pustaka 747
Kos Sekarang dan Pemertahanan Indeks 753
Kapital 647 .
Sumber Informasi dan Tekmk
612 Pengukuran 647
Beli 613
xvi

Daftar Bab dan Lampiran

1
Pengertian Teori Akuntansi
1 Pengertian Teori Akun tansi 1
2 Penalaran (Reasoning) 41 Theory is a torch that casts upon practice the illumination of principles.
3 Perekayasaan Pelaporan Keuangan 99
(Allan W Wright, 1984)
4 Rerangka Konseptual-Suatu Model 145
5 Konsep Dasar 211
6 Aset 251
7 Kewajiban 305
8 Pendapatan 351
Apa yang dipelajari dalam mata kuliah akuntansi keuangan (pengantar, mene-
9 Biaya397
ngah, dan lanjutan) dewasa ini sebagian besar merupakan praktik akuntansi yang
10 Laba (Income) 455
berjalan di Amerika. Dapat dikatakan demikian karena sumber materi pengajaran
11 Ekuitas 513
sebagian besar masih didasarkan pada buku ajar dari Amerika. Dengan demikian,
12 Pengungkapan dan Sarana lnterpretif 675 yang dibahas dan diuraikan dalam mata kuliah tersebut banyak merefleksi stan-
13 Akuntansi untuk Perubahan Harga 620 dar akuntansi yang berlaku di Amerika. Akuntansi keuangan terse but membahas
bagaimana prosedur, metoda, dan teknik pencatatan transaksi keuangan dilaku-
Lampiran 1 What Does Cost Really Mean? 681 kan untuk mencapai tujuan pelaporan.keuangan yang telah ditetapkan. Standar
Lampiran 2 Konsep Operasi Akuntansi Dana 705 akuntansi memberi pedoman perlakuan akuntansi terhadap suatu, kejadian.
Lampiran 3 Aspek Kebahasaan Buku Ini 709 Pedoman tersebut terefleksi dalam pendefinisian, pengukuran, peniJaian, peng-
Lampiran 4 Pertukaran/Barter Aset 743 akuan, dan pengungkapan elemen-elemen atau pos-pos laporan keuangan. Bidang
akuntansi yang menitikberatkan pada masalah bagaimana melaksanakan standar \
akuntansi (termasuk bagaimana mengaudit laporan keuangan) sebenarnya masuk
dalam bidang pengetahuan praktik.
Akuntansi yang dipraktikkan di dalam suatu wilayah negara sebenarnya
tidak terjadi begitu saja secara alamiah tetapi dirancang dan dikembangkan secara
sengaja untuk rnencapai tujuan sosial tertentu. Praktik akuntansi dipengaruhi
oleh faktor lingkungan (sosial, ekonomik, dan politis) tempat akuntansi dijalan-
kan, Praktik akuntansi di suatu negarajuga mengalami sejarah dan perkembang-
an yang unik sesuai dengan perkembangan ekonomi, sosial, dan politik negara.'
OIeh karena itu, struktur dan praktik akuntansi akan berbeda antara negara yang' .
satu dan lainnya.
Untuk dapat mengembangkan suatu struktur dan praktik akuntansi di suatu
wilayah atau negara tertentu (di Indonesia misalnya), belajar praktik akuntansi

lPerkembangan prinsip dan praktik akuntansi di Amerika dideskripsi dengan cukup rind dalam
Ahmed R. Belkaoui, Accounting Theory (Fort Worth, PA: The Dryden Press, 1993), hlm. 5-ll; Harry I.
Walk, Michael G. Teamey, dan James L. Dodd, Accounting Theory: A Conceptual and Institutional
Approach (South-Western College Publishing, 2001), chapter 3; dan Eldon S. Hendriksen dan Michael
F. van Brenda, Accounting Theory (Chicago: Irwin, 1992), chapter 2-3. Lihat sejarah profesi dan pendi-
dikan akuntansi di Indonesia di Joselito Diga dan Hadori Yunus, "Accounting in Indonesia," dalam
Baydoun, Nishimura, dan Willet (editor), Accounting in the Asia-Pasific Region (Singapore: John Wiley
& Sons, 1997), hlm. 282-302.
 2
8ab 1 3
Pengertian Teori Akuntansi

saja jelas tidak cukup, Di balik praktikI a k untansi ' sebenar t d

rang k a t gagasan-gagasan yang melandas] ktik nya er apat sepe- yang terkandung dalam teori yang sehat. Pengetahuan tentang teori akan
dasar, konsep-konsep, penjelasan desk' I ~rad 1 tersebut berupa asumsi-asumsi mengimbangi keterbatasan pengalaman dan kepentingan praktis (kepentingan
b t k bi ,npSl, an penalaran y k I jangka pendek). Dengan teori, orang akan melihat masalah dengan perspektif
mem en u idang pengetahuan teori k tansi , ang ese uruhannya
mengapa praktik akuntansi berjalan se~:rt~Il ans~" Teor~ akuntansi menjelaskan yang lebih luas dan bebas dari hal-hal yang teknis atau rinci. Wright (1984) meng-
tansi yang nyatanya berjalan di suatu ne ya~~ iarnati sekarang, Praktik akun- ibaratkan makna teori sebagaimana makna melihat dari atas dalam suatu teater,"
gara
baik ditinjau secara konseptual da id al e urn tentu merefleksi pili han ter- Melihat dari atas bertujuan untuk menemukan pola, hubungan, konsep, atau
' akuntansi n I e serta dari tuiJuan yang ingm
, , dicapai prinsip yang melandasi suatu sistem atau keadaan yang kompleks tanpa terbawa .
Teon untansi membahas perlak 1 k
d t " , uan-per a uan dan mod 1 del al ' atau terkecoh oleh kompleksitas itu sendiri, Sebagai ilustrasi, kalau orang melihat
apa menjadi jawaban atas masal h 1h ,e -mo e ternatif yang
a -masa a yang dihadap] dalam praktik. suatu kota dari sebuah helikopter, orang akan kehilangan pandangan terhadap
hal-hal yang keeil tetapi dia akan mampu melihat prinsip kerja (teori) tentang tata
Arti Penting Teori Akuntansi kota itu: batas-batasnya, pengkawasannya (zoning), jaringan jalan lalu-lintasnya,
Prakt,ik akuntansi bersifat dinamik dan sel ' pusat-pusat kegiatan, dan keterkaitan antara unsur-unsur tersebut.
praktis dan profesional. Beberapa pertan ~u, menghadapl masalah-masalah Pemecahan rnasalah akuntansi dengan taktik cerdik atas dasar pengalaman
yang dihadapi praktik akuntansi: yaan erikut merupakan contoh masalah saja dapat disamakan dengan pemecahan masalah dengan coba-coba atau coba
dan ralat (trial and error). Orang membatasi diri dengan menerapkan hasil penga-
lamannya sampai suatu saat menemukan cara terbaik yang sebenarnya cara terse-
Apakah selisih kurs valuta asin g dibi
Manakah istilah yang tepat u t k
1
]7 , ,
akan atau dlkapltalisasi?
pokok penjualan, beban pokok u pa Ian kata cost of goods sold: harga
but dapat ditemukan secara lebih efisien kalau dia menggunakan teori. Dengan
kata lain, kemajuan profesi akan menjadi terhambat kalau praktisi dan profesi
Apa kriteria kapitalisasi se penjua an, atau kos barang terjual? akuntansi sudah merasa cukup puas dengan pengalaman praktiknya, Lebih-lebih
waguna yang seharusnya di Indonesia?
kalau praktisi tersebut mempunyai kekuasaan untuk memutuskan sesuatu (stan-
, Jawaban atas pertanyaan-pertan aan di dar akuntansi) yang berimplikasi luas. Hal ini dinyatakan Wright sebagai berikut:
lamnya dapat diberikan atas dasar t~t'k 1 ~,~ dan berbagai masalah praktik
dasar penalaran yang sehat (sound th 1 cer 1 (shrew~ tact) belaka atau atas From the accountant who is content to practise a method without knowing its
harus dicapai, pemecahan masalah teo?), Kalau praktik yang baik dan sehat theory, no progress is to be expected. His thoughts will never rise from the details
mecahan masalah praktik harus ju ad~ls dasa: pengalaman saja tidak cukup. Pe- to the principles of his work. Progress comes to men of aspiring spirit; men who
" 'I d
mt seja an engan apa yang dik tak Ka ' 1 yang b atik d an sehat. Hal
ga 1 an as] oleh teori thirst after an ordered knowledge, and are not satisfied until phenomena are
a an m (1990) berikut ini:" explained by and resolved into causes and reasons, principles, and laws.
Behind every practice is a rationale G d "
whether we are aware of the theo .... 00 practice is based on good theory Praktik akuntansi yang baik dan maju tidak akan dapat dicapai tanpa suatu
then we will have "good" practie ~f~~ n~. If
es let
u;e
can formulate "good" theory,
eory is followed (hlm. 45-46).
teori baik yang melandasinya. Praktik dan profesi harus dikembangkan atas dasar
penalaran (causes and reasons). Dari argumen-argumen.tersebut, dapat dikatakan
~e~ri akuntansi merupakan bagian entin ' , bahwa teori inerupakan unsur yang penting dalam mengembangkan dan memaju-
praktisi dan penyusun standar ak . p g dar) praktik, Pemahamannya oleh kan praktik akuntansi. Selanjutnya dikatakan bahwa teori merupakan obor yang
baikan menuju praktik yang seha:nTsan?"~ mendorong pengembangan serta per- menerangi praktik dengan prinsip-prinsip yang masuk akal. Wright menggambar-
mecahkan masalah-masalah ak ta ~OrI untansi menjadi landasan untuk me- kan arti pentingnya teori sebagai penerang terhadap praktik seperti berikut: '
etis dan ilrniah dapat dipertan~n an~l sec:~a beralasan atau bernalar yang secara
memberi isyarat bahwa kalau gunIDahwa an. Apa yang dikatakan Kam di atas A wiser man realizes that sound practice is dependent upon sound theory. He
1 masa al a kuntansi dip hk avails himself of the deep insight which science gives, He applies the theory
a asan pragmatik atau taktik cerdik d . . eca an semata-mata atas
memadai dan tidak akan menu' k ' akP~tdipastikan bahwa hasilnya tidak akan evolved from the'experimentations of other men. To him theory is a torch
Taktik dik ~u e pra tik yang sehat .. that casts upon practice the illumination of principles.
4

cer 1 memang memadai unt k '

Untuk masalah-masalah yan
masalah akan makin b"ergantu;
2Vernon Kam, Accounting
k I u menangam masalah yang sederhana
orr:t
ekks ?an b~rimplikasi luas, pemecaha~
g pa a earifan (wzsdoms) dan tilikan (insights)
3A1lanW Wright, "Theory and Practice" dalam JofA Revisited, Journal of AccoUlllan.cy (June
1984), hlm. 134. Dalam artikel ini, Wright menjelaskan bahwa kata teori (theory) berasal daei kata
Yunani yang berakar sama dengan kata theater yang berarti "ternpat untuk melihat" (a place (or see-
Theo ry (N ew York: John Wiley & Sons, 1990), ing), Dalam teater Yunani, para penonton duduk di atas lereng bukit sehingga mereka ~a~at mel~hat ke
bawah suatu pertunjukan. Makna ini melahirkan istilah pandangan mata burung (a bird: s eye utew),
 .. -.~.
4 "

8ab 1 Pengertian Teori Akuntansi 5

Dalam kenyataannya, praktisi disibukkan dengan masalah aktual dan mende- Pengetahuan teknis akuntansi tetap merupakan pengetahuan dasar yang dia-
sak yang. sege::a ~aru~ di~elesaikan sehing~a .tidak sempat lagi untuk merenung- jarkan kepada dan harus dikuasai oleh peserta didik di perguruan tinggi. Penge-
kan teori-teori di bahk tmdakannya. Hal im bukan merupakan justifikasi para tahuan yang sarna bahkan dapat ditawarkan dan diaja~kan oleh lembaga-lembaga
praktisi (profesi) untuk selalu bersikap pragmatis. Praktisi harus bersedia untuk kursus keterampilan yang menekankan aspek teknis, Sebagai agen pengem-
mengaplikasi hasil ekperimentasi atau pemikiran dan gagasan orang lain (experi- bangan dan perubahan, perguruan tinggi diharapkan .Ie_bih banyak b~r~eran
mentations of other men). Orang lain di sini antara lain adalah akademisi akuntan- dalam pengembangan akuntansi. Dengan dem~kian, pendl~lkan aku~tansl di ~er~
si dan pemikir yang mempunyai kemewahan waktu untuk memikirkan hal-hal guruan tinggi harus mampu mengubah praktik akunt~nsl yang, berJaJa.n menjadi
yang bersifat fundamental dan teoretis. Itulah sebabnya, kemajuan profesi dan lebih baik. Pendidik akuntansi berperan untuk menjembatani praktik dengan
pengetahuan akuntansi hanya dapat dicapai dengan kerja sama yang harmon is teori akuntansi sehingga praktik akuntansi selalu berkembang menuju ke
antara praktisi dan akademisi (pendidik). Uraian berikut membahas masalah ini. keadaan yang lebih baik. Ini berarti bahwa pendidikan dan pengajaran akuntansi
tidak hanya membatasi pada apa yang nyatanya dipraktikkan (aspek teknis) t~t~-
Pengembangan Akuntansi pi juga memasukkan alternatif-alternatif dan p,enalarannya ~ehmgga pe~erta didik
nantinya dapat menerapkan gagasan alternatif yang menuju ke perbaikan prak-
Seperangkat pengetahuan akuntansi (accounting body of knowledge) dapat dipan- tik. Dalam kenyataannya, proses pengajaran yang ideal ini tidak selalu dapa~ ter-
d~ng d~ri dua ~isi pengertian yaitu sebagai pengetahuan profesi (keahlian) yang laksana karena berbagai faktor, Keadaan yang menggambarkan proses penga~ara~
dipraktikkan di duma nyata dan sekaligus sebagai suatu disiplin pengetahuan yang bersifat menguatkan praktik tetapi tidak akan mengembangkan praktik di-
yang diajarkan di perguruan tinggi, Dari segi profesi, akuntansi sering dipandang lukiskan oleh St.erling dalam Gambar 1.1 berikut."
semata-mata sebagai serangkaian prosedur, metoda, dan teknik tanpa memperha-
tikan teori di balik praktik tersebut. Akuntansi dipandang sebagai pelaksanaan
Gambar 1.1
dan penerapan standar untuk menyusun seperangkat laporan keuangan. Dari
Proses Pengajaran Akuntansi
sudut profesi/praktisi ini, akuntansi berkepentingan dengan aspek bagaimana
(how to account). Prinsip akuntansi berterima umum/PABU (generally accepted ac-
counting principles/GAAP) dianggap sebagai sesuatu yang berian (given). PABU Mengamati praktisi
merupakan pedoman yang lebih luas daripada standar akuntansi karena tidak se- dan mengidentifikasi
mua perlakuan akuntansi secara eksplisit diatur dalam standar akuntansi. PABU apa yang dipraktikkan
berisi standar akuntansi ditambah dengan sumber-sumber acuan lain yang
didukung berlaktinya (mempunyai authoritative support). Pengertian PABU diba-
has lebih lanjut di Bab 3. Lulusan mempraklik- Mengkodifikasl apa
kan apa yang . yang dipraktikkan se-
Di.lain pihak, sebagai objek pengetahuan di perguruan tinggi, akadernisi me- nyatanya dipraklikkan bagai pengetahuan
mandang akuntansi sebagai dua bidang kajian yaitu bidang praktik dan teori.
Bidan~ praktik berkepentingan dengan masalah bagaimana praktik dijalankan se-
suai dengan PABU. Bidang teori berkepentingan dengan penjelasan, deskripsi, dan Mengajarkan apa
argumen yang dianggap melandasi praktik akuntansi yang semuanya dicakup yang nyatanya
dalam suatu pengetahuan yang disebut teori akuntansi. Teori akuntansi lebih me- dipraktikkan
musatkan perhatian pada aspek mengapa (why to account the way it is or the way it
should be). Misalnya, akademisi berkepentingan untuk menjelaskan mengapa
sekelompok perusahaan memiIih metoda akuntansi tertentu sementara kelornpok
Proses seperti dilukiskan dalam gambar di atas jelas akan menghambat per-
perusahaan yang lain memilih metoda akuntansi alternatif atau mengapa perusa-
ubahan yang menuju ke perbaikan. Para praktisi menciptak~~ dan menera.pkan
haan seharusnya mengkapitalisasi sewaguna. Kebutuhan untuk menjelaskan (to
praktik tertentu (dengan taktik cerdik atau karena alasan politis dan. vested znte~-
explain) dan membenarkan (to justify) praktik dan fenomena akuntansi yang ber-
est). Perigajar mengamati praktik tersebut (melalui standar akuntansi) dan I?engt~
jalan telah menumbuhkan berbagai gagasan akademik, teori, dan riset ilmiah di
dentifikasi praktik yang berterima (accepted). Kemudian pengajar mengkodlfika,sl
bidang akuntansi yang dimaksudkan untuk mengembangkan dan memperbaiki
praktik akuntansi, praktik yang nyatanya dijalankan sebagai praktik yang paling benar atau terbaIk
,
5Robert R, Sterling, "Accounting Research, Education, an d Prae tiIce, "J Oil rnal of Accountancy
~Penebalan oleh penulis, (September 1973), hlrn. 44-52.
6 Bab 1
dan mengajarkannya tanpa memasukkan gagasan alternatif. Lulusan perguruan
tinggi akhirnya mempraktikkan apa yang diajarkan dan menganggap praktik
tersebut merupakan praktik yang benar.
Sterling menegaskan bahwa hubungan antara praktik dan pendidikan adalah
harmonis tetapi. antara pendiclikan-praktik dan riset adalah terisolasi. Pendidik
akuntansi hanya mengajarkan apa yang nyatanya dipraktikkan karena
kecenderungan mereka untuk menyiapkan peserta didik agar segera memperoleh
pekerjaan, Masukan yang digunakan dalam pengajaran akuntansi hanyalah prak-
tik yang berterima (nyatanya dipraktikkan) dan bukan gagasan-gagasan alternatif
hasil pemikiran akademik. Gagasan-gagasan alternatif (termasuk hasil riset) se-
eara sengaja diisolasi dari pengajaran karena tidak berkaitan Iangsung dengan ke-
butuhan peserta didik untuk mendapatkan pekerjaan. Pengajar cenderung untuk
menghindari konflik antara apa yang nyatanya dipraktikkan (the current state)
dan apa yang seharusnya dipraktikkan (the desired state). Dengan kondisi
semacam ini, perguruan tinggi tunduk kepada (atau sekadar menyebarkan) prak-
tik dan bukan sebaliknya mengembangkan atau memperbaiki praktik.
Kalau keadaan yang samajuga terjadi di Indonesia, dapat dibayangkan bahwa
praktik akuntansi tidak akan mengalami kemajuan dan perbaikan yang berarti.
Keengganan staf pengajar untuk mengenalkan alternatif-alternatif baru sebagai
hasil pemikiran akademik (misalnya masalah penggunaan istilah) barangkali di-
sebabkan oleh kekhawatiran bahwa mahasiswa akan bingung bila menghadapi
ujian negara (bagi perguruan tinggi swasta) termasuk ujian negara akuntansi
(UNA) atau ujian sertifikasi akuntan publik (USAP). Pandangan para pengajar
akuntansi bahwa badan penyusun standar (di bawah Ikatan Akuntan Indonesia)
merupakan autoritas final juga menyebabkan resistensi mereka untuk mengenal-
kan gagasan-gagasan alternatif hasil pemikiran akademik. Resistensi akan menja-
di lebih kuat lagi manakala pendidik juga menganggap bahwa proses penyusunan
standar merupakan proses penalaran legis, objektif, dan intelektual, Dalam ke-
nyataannya proses penyusunan standar merupakan proses politis yang diwarnai
berbagai kepentingan (vested interest}.6 Dalam banyak hal, keputusan politis tidak
selalu merefleksi keputusan ideal yang didasarkan pada alternatif yang terbaik.
Oleh karen a itu, tidak selayaknyalah bahwa dalam berteori dewan penyusun stan-
dar dianggap satu-satunya autoritas penalaran ..
Peran Riset Akuntansi
Dalam dua dasawarsa terakhir, ada kecenderungan bahwa akademisi berusaha
lebih jauh untuk membawa akuntansi menjadi suatu ilmu pengetahuan ilmiah
atau sains (science) yang makin menjauhkan antara dunia praktik clan clunia aka-
demik. Penempatan akuntansi sebagai sains membawa konsekuensi bahwa teori
8Resistensi akan lebih mungkin terjadi kalau gagasan berasal dari orang yang dianggap tidak
mempunyai autoritas akademik yang tinggi betapapun valid dan kuatnya argumen yang diajukan.
Dalam dunia akademik, kadang-kadang masih berlaku pemeo yang mengatakan bahwa orang lebih
banyak mengagumi penyanyi daripada lagunya (the singer not the song).
Pengertian Teori AkuntanSI
7
akuntansi harus bebas dari pertimbangan nilai (value-judgment) dan bcrsifnt
deskriptif. Atas dasar argumen ini, subjek/fenomena b~h~san di tingk~t akadc~lik
eenderung bergeser dari apa dan bagaimana suatu kejadian/transaksi ha~us dica-
tat/dilaporkan untuk mencapai tujuan ekonomik dan sosial tertcntu (leon norma-
tif) ke apa yang nyatanya dilakukan para pelaku ekonomi (termasuk akuntan) dan
mengapa mereka berbuat demikian (teori positif atau deskriptif).
Hal tersebut ditunjukkan oleh banyaknya penelitian di bidang akuntansi yang
topiknya tidak betkaitan secara langsung dengan (babkan jauh dad) pra~tiI~ atau
standar akuntansi yang nyatanya dipraktikkan. Di sini teori akuntansi dikem-
bangkan agar pengetahuan akuntansi menjadi s.ej~a: dengan pe~~et~huan. iln;iah
yang lain (misalnya ilmu alam). Teori akuntansi di smi akan ber isi h~potesls-~IPO- .
tesis (baik yang secara empiris telah teruji atau belum) tentang vanabel-vanabel
yang berkaitan dengan pelaku ekonomi (termasuk manajer da." .akun~an) da~ pe-
rilaku pasar modal yang diteorikan. Kecenderungan semaeam irn makin me."]~uh-
kan dunia praktik dengan pendidikan karena peneliti di bidahg akuntansi tidak
berminat lagi untuk membahas masalah hagaimana memperlakukan suatu tran-
saksi dan mengapa demikian. Sementara itu, praktisi seialu dihadapkan pada
masalah aktual yang memerlukan keputusan mendesak sehingga praktisi tidak
sempat lagi untuk memikirkan teori di balik keputusannya. Kadangkala, kepu-
tusan lebih banyak didasarkan pada kepraktisan dan manfaat jangka pendek.
Tidak berarti bahwa penelitian-penelitian semaeam itu tidak ada manfaatnya.
Yang sering dirnasalahkan adalah bahwa hasil-hasil penelitian para akademisi ke-
banyakan tidak diarahkan untuk menjawab atau memeeahkan masalah-masalah
aktual yang Jangsung dihadapi oleh para praktisi. Berk~itan dengan ~pa yang
diungkapkan Sterling di atas, Kinney menggambarkan tl.ga ~spek. penting yang
saling herkaitan yang melandasi pengembangan akuntansi yaitu: riset (research~,
pengajaran/pendidikan (teaching), dan praktik (practice). Hubungan tersebut di-
lukiskan dalam Gambar 1.2 di halaman berikut ini."
Praktik akuntansi akan mengalami perkembangan yang pesat dan memuas-
kan apabila terjadi interaksi yang baik antara ketiga aspek di atas. ~iran. y~ng
berlawanan dengan arah jarum jam (aliran luar) menunjukkan kontribusi nset
terhadap pengajaran/pendidikan yang ,pada giliran~ya pengaj.aran .menambah
pengetahuan profesional untuk meningkatkan kualitas praktik, ,Ahran panah
searah jarum jam (aliran dalam) menunjukkan kemampuan pengajar unt~k me-
ngevaluasi apa yang nyatanya dipraktikkan dan apa yang seeara norrnatif atau
ideal harus dipraktikkan sehingga timbul gagasan-gagasan baru untuk .p~ngem-
bangan praktik. Gagasan-gagasan baru ini har~s ~erupakan ~ahan pe.nehtIan da~
pembahasan di tingkat akademik sehingga dihasilkan praktIk-~rakt1k ~ternatJ~
yang dapat menjadi solusi bila ditemukari masalah dalam praktik atau bila solusi
tersebut lebih baik daripada apa yang nyatanya dipraktikkan.
'W'llliam R Kinney, Jr. "Commentary on The Relation of Accounting Research to Teaching and
. " Lih t . komcntar
Practice: A 'Positive View'," AccDUllting Horizons (March 1989), hlm. 119124. I a Juga. 1 118)
dalam jumal yang sarna oleh Robert T. Sprouse (hlrn, 102-110), 'Thomas R. Dyckman (him. 11
Arthur Wyatt (him. 125-128), dan Robert S. Kaplan (hlm. 129-132).
 8
Bab 1
Gambar 1.2
Tiga Aspek Pengembangan Akunlansi
pengetahuan prolesional
. Pendi?ik (dosen~ pa~a urnumnya juga peri set sehingga kedua fungsitersobut
tidak .terpTsah tetapi saling mendukung. 8eperti yang dibahas Sterling di atas,
penga~aran haru~ me~asukkan gagasan-gagasan alternatif bukan rnalahan meng-
isolasinya. Pengajar diharapkan mampu menjabarkan hasil riset dan gagasan aka-
demik (penelitian positif dan normatif) ke dalam aplikasi praktis. Sebaliknya
praktisi juga harus terus meningkatkan kemampuannya untuk dapat menangkap
manfaat praktis hasil penelitian positif dan normatif tersebut. Berkaitan dengan
manfaat penelitian, Kinney selanjutnya menegaskan:
... study of ext~nt rules and descriptive theories about how real world accounting
works ... prouidee a means of evaluating accounting choices and a means that
does not go out of date for an entire professional career: By understanding the
whys of real world accounting practices, a.student will be better prepared to eval-
uate alternatives in the {ace of inevitable changes in the social economic and
political environment (him. 122). " dijadikan basis untuk rnengenali karakteristik akuntansi.
Curiously, we don't teach our students about accounting research: We don't
prepare .~tudents to be producers and consumers or even "appreciators" of
research as other practicing professions do .... By withholding education about
research we have cheated generations of practitioners ofaccormting (hlm, 123).
~~di, rj~et merupakan bagian penting dalam pengajaran akuntansi. Walaupun
deml~l~n, rlset. t~rsebu~ .hendak~ya diartikan secara luas tidak hanya mencakup
penelitian empirrs (positif) tetapi juga meliputi peneJitian analitis dalam bentuk
artikel atau makalah akademik (norrnatif). Untuk tujuan mengembangkan akun-
tansi di Indonesia, buku ini akan lebih banyak membahas teori yang bersifat nor-
matif ".Buku ini me~bahas konsep-konsep di balik praktik akuntansi sehingga
~aha~ls,:"a dapat lebih m~~a~ami karakteristik dan luas lingkup disiplin yang
dipelajarinya, Pendekatan rm didasarkan atas pertimbangan subjektif penulis bah-
wa pemahaman toori semacam ini akan meningkatkan apresiasi dan perhatian
mahasiswa akuntansi (khususnya tingkat 81) terhadap praktik akuntansi. Pada
gilirannya, apresiasi dan perhatian ini (beserta penalaran serta cara pandangnya)
Pengertian Teori Akuntansi 9
akan mendorong mereka untuk dapat memberi kontribusi untuk selalu membawa
praktik menuju ke keadaan yang lebih book dan bermanfaat. Buku ini juga
menawarkan berbagai gagasan alternatif khususnya yang berkaitan dengan prak-
tik akuntansi Indonesia yang terrefleksi dalarn standar profesional (misalnya
masalah istilah).8 Gagasan-gagasan tersebut harus dibahas di kelas dan diuji vali-
ditasnya dengan argumen atau penalaran logis/akademik serta penelitian empiris
bila perIu. Mengisolasi gagasan-gagasan alternatif dari rerangka pikir mahasiswa
akuntansi sarna saja dengan memasangi mereka dengan kaca mata kuda.
Pengertian Akuntansi
Teori akuntansi sangat erat kaitannya dengan akuntansi keuangan bahkan teori
akuntansi dijumpai khususnya dalam konteks akuntansi keuangan. Pengertian
teori akuntansi sangat bergantung pada pengertian atau pendefinisian akuntansi
sebagai suatu bidang pengetahuan. Artinya, kedudukan akuntansi dalarn tatanan
(taksonomi) pengetahuan juga akan menentukan pengertian dan lingkup teori
akuntansi. Perdebatan di tingkat akademik yang belum mencapai titik temu
adalah jawaban at as pertanyaan apakah pengetahuan akuntansi dapat dikategori
sebagai seni, sains, atau teknologi. Status yang jelas memudahkan pengembangan
pengetahuan akuntansi untuk pencapaian tujuan sosial dan ekonomik tertentu:
Lagi pula, kejelasan status akuntansi mempunyai implikasi terhadap arah studi
dan praktik akuntansi. ..
Tidak ada definisi autoritatifyang cukup umum untuk dapat menjelaskan apa
sebenarnya akuntansi itu. Oleh karena itu, banyak definisi yang diajukan oleh
para ahli atau buku teks tentang pengertian akuntansi. Sebagai titik tolak pem~
bahasan dalam buku ini, perIu dipilih definisi agar rerangka (framework) teori
akuntansi dapat dikenali dengan jelas isi dan lingkupnya. Definisi-definisi berikut
Accounting is the body of knowledge and functions concerned with systematic
originating, authenticating, recording, classifying, processing, summarizing,
analyzing, interpreting, and supplying of dependable and significant inform_a-
tion covering transactions and events which are, in part at least, of a financial
character, required for the management and operation of an entity and for
reports that have to be submitted thereo-A to meet fiduciary and other responsibil-
ities? .
~ccounting is a service activity. Its function is to provide quantitative infor-
mation, primarily financial in nature, about economic entities that is intended
to be useful in making economic decisions. II)
8Standar profesional di Indonesia diwujudkan dalam Stander Akuntansi Keuangan dan St~n~ar
Profesional Akuntan Publik yang diterhitkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI). Masalah.lstllah
bukan merupakan masalah yang sepele (trivial) karena istilah rnernbawa perilaku dan rnenSJarnkan
pernahaman suatu konsep. . ..
9Paul Grady, "Inventory of Generally Accepted Accounting Principles for Business Enter~mses,
Accounting Research Study No.7 (New York: AICPA, 1965), him. 2. Penebalan huruf oleh penuhs.
 10
Bab1 Pengert!an Teorl Akuntansl 11

Akuntansi didefinisi sebagai seperangkat en t h ., k ,

dan kegiatan c k j d dIP ge a uan arena wdayah mated Dua kata kunci penting dalam definisi tersebut adalah perekayasaan (engineer-
u up uas an a am serta telah membentuk kesatua
yang terdokumentasi secara sistematis dalam bentuk literatur k n pen,getahuan ing) dan cara tertentu (in a certain manner),ll Akuntansi akan mempunyaiperan
an pen~etahuan tersebut dapat diajarkan dan dipelajari unt ik a u~tans~ Kesatu- yang nyata kalau informasi yang dihasilkan oleh akuntansi dapat mengendalikan
petensi yang menjadi basis atau persyaratan suatu profesi ~ ~en apat an kom- perilaku pengambil keputusan ekonomik untuk bertindak menuju ke suatu penca-
aku~tansi juga rnenantang secara intelektual sehin ' es~ ~an .p'~ngetahuan paian tujuan sosial dan ekonomik negara. Salah satu tujuan ekonomik negara
m~nJadi bidang studi yang dapat diajarkan secara form:r~i pengetahua~ te~sebut adalah alokasi sumber daya ekonomi secara efisien, Pelaporan keuangan (financial
~aI pada tingkat doktor, Akuntansi sebagai kegiatan penyedter~rua~ tm~gI sa~. reporting) sebagai sistem nasional harus direkayasa dengan saksama untuk pe-
ity) mengisyaratkan bahwa akuntansi yang akhirnya har:an~~:a se~ULceactio- ngendalian alokasi tersebut secara automatis melalui mekanisma pasar yang ber-
merancang dan menyediakan jasa berupa inforrnasi keuan s hI erap an untuk laku. Kebijakan pemerintah yang secara langsung mempengaruhi perilaku
untuk kepentingan sosial dan ekonomik negara tempat ak ga~ a:~\ ber~anfaat pengambil keputusan ekonomik jelas merupakan faktor yang tidak dapat diabai-
be useful in making economic decisions), . un a".sl ] erap an (to kan dalam alokasi sumber daya ekonomik. Pengendalian secara automatis dapat
Karena ka~akteristik informasi yang dihasilkan akuntansi aka . dicapai melalui standar akuntansi yang merupakan eara tertentu sebagai hasil
gantung pada hngkungan tempat akuntansi akan diter n sa~gat ber~ akhir dari proses perekayasaan. .
s~peran~kat pengetahuan tentunya akan membahas ber~~ka1 akunt~nsl sebagai
tif serta implikasinya dalam berba a' k disi gal onsep an alterna-
Seni, Sains, atau Teknologi
diaplikasi dalam lingkungan terte!t~ a~:nlSI jm~~~nga~, Konsep yang dipilih dan
mencapai tujuan sosial tertentu Untuk d menja I,s,ua u model akuntansi untuk Pada awal perkembangannya, akuntansi dapat dikatakan sebagai kerajinan (art)
dipertimbangkan faktor lingku~gan (sosi:fa~~i~~Jh~ konsep ~ang ~elevan ha,:us karena orang yang akan memperoleh pengetahuan dan keterampilan akuntansi
konsep at au alternatiftentunya dikembangkan d ' onom,]' an udaya), TJap harus terjun langsung dalam dunia praktik dan mengerjakan magang (apprentice-
bil k engan pen a aran tertentu sehing ship) pada praktisi. Dalam perkembangan selanjutnya, pengetahuan dan kete-
g~ apa I a onsep atau aJternatif tersebut dipilih maka i Iik '
hidupan nyata dapat diprediksi. mp 1 asmya terhadap ke- rampilan akuntansi dapat diidentifikasi dengan jelas sehingga membentuk
Definisi di atas belum memisahk ti seperangkat pengetahuan utuh yang dapat diajarkan melalui institusi pendidikan.
body of knowledge) dan fungsi (functi:~) p~nger l;n seperangkat pengetahuan (a Mereka yang menguasai seperangkat pengetahuan tersebut bahkan dapat
status akuntansi sedan k . ' enger Ian pertama akan menentukan menyebut. dirinya profesional. Dengan argumen tersebut dan perkembangan
praktik atau proses aku!taa:si Pdea~!:t~~~a:ae~~:rt::~: ~~e~e~tukan ,~arakt~ris~ik akuntansi dewasa ini, tidaklah tepat kalau akuntansi dimasukkan sebagai bidang
jukan definisi akuntansi yang membedaka k d . k arena 1 u, per u dia- kerajinan apalagi kalau art dikaitkan dengan masalah estetika. Penyebutan akun-
rangkat pengetahuan akuntansi dapat did nfi ,e,uabasp~ tersebut. Sebagai sepe- tansi sebagai seni sebenarnya dimaksudkan untuk menunjukkan bahwa dalam
, elms] se agar:
praktiknya akuntansi melibatkan banyak pertimbangan nilai (value-judgment)
seperangkat pengetahuan J' , yang menuntut keahlian dan pengalaman untuk memilih perlakuan yang terbaik.
berupa infer . k yang mempe ajart perekayasaan penyediaan jasa
li k 01 mast euangan kuantit alum
tif it-uni ,
-unit orgamsasi dalam su t Rubenstein mendeskripsi pertimbangan subjektif dalam akuntansi berikut ini:12
mg ungan negara tertentu dan' au
but kepada pihak b k c~a penyampalan (pelaporan) informasi terse-
bilan keputusan e~o~ogmi~~ epentmgan untuk dijadikan dasar dalam pengam- The practitioners of our profession apply a skill acquired by long experience.
They independently observe the facts, display uncanny sense of the relevant,
interpret and apply general conventi~ns to specific client situations and make
, .Da.]~m arti sempit sebagai f oueralljudgments concerning the fairness of economic information (hlm, 23),
didefinisi sebagai: proses, ungsi, atau praktik, akuntansi dapat

lIPerekayasaan di sini hendaknya diartikan dalam konotasi positif bukan dalam arti manipulasi.
proses pengidentifikasian penge ah
sian ,'s an, pengukuran, pengakuan, pengklasifika- Perekayasan adalah padan kata engineering. Sebagai proses penalaran istilah ini penggunaannya tidak
olah':~:~f:::~ngan, pen?g~asa~, dan penyajian data keuangan dasar (bahan . lagi terbatas pada bidang teknik dan perrnesinan tetapi mencakup pula bidang sosial, ekonomi, bahesa,
. t 51), yang terjadi dari kejadian-kejadian,transaksi-transaksi atau ataupun kedokteran. Misalnya, language engineering (perekayasaan bahaaa) digunakan untuk menun-
kegta an operasr suatu unit organ' , d ' . juk bidang pengetahuan bahasa yang berkaitan dengan proses penalaran untuk pembakuan bahasa
k 'fi' IsaSI engan cara tertentu untuk menghasil
an In ormaSlyang relevan bagi pihak yang berkepentingan. dan pengembangan istilah, Lihat Anton M, Moeliono, "Pemodernan Bahasa Indonesia" dalam Kembara
Bahasa: Kumpulan Karangan. Tersebar (Jakarta: PT Gramedia, 1989), him, 158 dan "Sikap Berteat
lOAccounting Principles Board, "Basic Conce ts " , Asas dan Kelentukan Bahasa" dalam Santun Bahasa (Jakarta: PT Gramedia, 1986), hIm, 37,
Statements of Business Enterprises" APB St t p a;d Accountmg PrmClples Underlying Financial 12Daniel Blake Rubenstein "Artist Scientist or Communicator? Our Crisis of Identity," The
Penebalan hurufoJeh penulis, ' a ement 0,4 (New York: AICPA, October, 1970), prg. 9.
Accountants Digest (1987), hIm,' 2134, Lihat lebih laI\iut pembahasan akuntansi sebagai seni dalam
Wolk, Tearney, dan Dodd (2001), him. 3841.
 12
Jadi, kalau akuntansi di~atakan sebagai seni maka yang dimaksud adalah
cara menerapkannya bukan sifatnya sebagai seperangkat pengetahuan. Sebagai
seperangkat pengetahuan, akuntansi lebih dari sekadar seni.P
. Kalau ~untan~i bukan merupak~n seni, apakah akuntansi itu merupakan
ilmu atau sams (sciencef] Untuk menjawah pertanyaan ini tentu saia h di-
. b d h 1 ak h . . . arus I II
jawa a u u aps a sams ItU. Sangat sulit untuk mendefinisi pengertian sains
dengan tuntas dan memuaskan. Meskipun demikian, sifat-sifat sains dapat diiden-
tifikasi untuk dijadikan kriteria apakah seperangkat pengetahuan dapat di k-
k bazai P . masu
~n ~e ag~. sams. engertian sains atau ilmu oleh Suriasumantri berikut irii
dijadikan titik tolak pembahasan.'"
IImu merupakan suatu pengetahuan yang mencoba menjelaskan rahasia alam
agar gejaia alamiah tersebut tidak lagi menjadi misteri. Penjelasan ini akan
memu~gkink~ ~ta untuk n:erama:kan apa yang akan terjadi. Dengan demiki-
~ penjelasan mi memungkinkan kita untuk mengontrol gejala tersebut (hlm,
. Untuk m~njelaskan rahasia alam, ilmu menafsirkan realitas objek penjela-
Jah~ sebagaimana adany~ (~~s sein) yang terbatas pada segenap nilai yang
bersifat praduga apakah nilai itu ~ersumber dari moral, ideologi, atau keper-
cayaan. Atau dengan perkataan lain, secara metafisis ilmu harus bebas nilai
(hlm. 5).
Sterling mengutip Torgerson untuk menjelaskan arti sains sebagai berikut:15
The princ.iple objecti.ve of a science, other than the description of empirical phe-
nome~a, zs to. e~tablzsh, through laws and theories, general principles by mean
of whzch empirical phenomena can be explained, accounted for, and predicted.
Pengertian-~e~gert.ian di atas memberi isyarat bahwa ilmu adalah penge-
tahuan yang bens! penjelasan (explanation) tentang gejala alam atau sosial yang
13Webste~'s.Ne~ World Dicti?~ary menyebutkan beberapa pengertian art yang relevan dengan
p.em.bahasan rm yaitu: human ~billty ~o mak~ things; craftmanship; any specific skill and its applica-
tion; any craft, trade, or profession, or lts application; dan a branch of learning. .
uJujun S. Suriasumantri, "Hakikat Dasar Keilmuan," dalam M. Thoyibi (ed.), Filsafat llmu dan
Perkembangannya (Surakarta: Muhammadiyah University Press, 1999), him. 1-15. Suriasumantrt
me~bedakan pengetahuan (knowledge) dan ilmu (science). Pengetahuan mempunyai berbagai cabang
d~n ilmu merupakan salah ~atu cabang pengetahuan tersebut. Perigetahuan adalah segenap apa yang
kita tahu ten:ang .Buatu objek, Pengetahuan merupakan terminologi generik yang mencakup penge-
tahuan seperti sem, moral, dan ilmu.
~uriasumantri berargumen ba?wa istilah sains merupakan adopsi yang kurang dapat dipertang-
gungiawabkan. Ala~ru:nya a~alah tidak konsisten dengan istilah ilmiah sebagai padanan scientific.
Alasan lam adalah istilah salI~s.terlalu sempit untuk meneakupi bidang pengetahuan sosial yang sebe-
narn!a ~asuk dal~m kategori 1.lmu. Oleh karena itu, dia lebih menganjurkan penggunaan kata Ilmu
dan Ilmfah sebagai padanan SClence dan scientific. Lihat pembahasan dan argumen I bih I . t d I
J' S S . . Fil . e I B..IlJU a am
ujun . uriasurnantri, l safat llmu: Sebuah. Pengantar Populer (Jakarta: Pustaka S H penalaran manusia. Kebenaran mutlak tidak dapat dicapai hanya dengan penalaran tetapiju~a ~engan
1998), him. 291-296. mar arapan,
15Rohert S. Sterling, "Toward a Science of Accounting," Financial Analysts Journal (Septemb
October, 1975), hIm. 28-36.
Pengertian TeorlAkuntansi 13
Bab 1
beba~ dari pertimbangan nilai karena ilmu harus mendeskripsi gejala tersebut
seperti apa adanya. Jadi nilai moral, ideologi, atau kepercayaan menjadi sesuatu
yang berian (given). Arti bebas nilai di sini adalah bahwa sains tidak dibangun un-
tuk mencapai tujuan ekonomik atau sosial tertentu sehingga sains tidak diarah-
kan untuk menghasilkan kebijakan (policy). Meskipun demikian, prediksi-prediksi
yang dihasilkan oleh penjelasan ten tang suatu fenomena dapat dijadikan dasar
untuk mengendalikan gejala alam atau sosial yang diinginkan melalui kebijakan
politik atau ekonomik.
Penjelasan biasanya dinyatakan dalam pernyataan-pernyataan logis dalam
bentuk aksioma, proposisi, prinsip umum (general principles), atau hipotesis yang
validitasnya harus diuji secara empiris melalui metoda ilmiah. Kumpulan per-
nyataan-pernyataan terse but beserta argurnen-argumen sebagai penalaran akan
membentuk teori dalam bidang pengetahuan bersangkutan. Oleh karena itu, ke-
giatan dan tujuan ilmiah dalam membangun ilmu diarahkan untuk menguji dan
menetapkan kebenaran (to test and establish the truth) suatu penjelasan (per-
nyataanj.l'' Dengan demikian, untuk memasukkan seperangkat pengetahuan se-
bagai sains, beberapa syarat atau sifat harus dipenuhi. Eichner mengajukan salah
satu sifat sains sebagai berikutr'"
Science, unlike metaphysics, applies rules to test the truth of ideas .... represent-
ing a body of knowledge which grows cumulatively over time and which has
something of value to teach men and women of practical affairs (hlm, 4).
Selain syarat bebas nilai, Suriasumantri (juga Eichner) menyebutkan kriteria
penting untuk menguji validitas pernyataan-pernyataan sebagai seperangkat
pengetahuan agar pengetahuan tersebut dapat disebut sebagai sains. Kriteria
tersebut adalah koherensi (coherence), korespondensi (correspondence), keterujian
(testability atau verifiability), dan keuniversalan (universality). Koherensi menun-
tut bahwa seperangkat pernyataan-pernyataan diturunkan secara logis atau ber-
nalar dari asumsi atau premis yang mendasarinya. Korespondensi menentukan
apakah konklusi yang diturunkan dari teori yang melandasinya didukung oleh
fakta empiris di dunia nyata. Keterujian menghendaki terdapatnya metoda yang
cukup meyakinkan untuk menguji teori.. Keuniversalan atau kekomprehensifan
adalah kriteria untuk menentukan apakah pernyataan-pernyataan (teori) mampu
untuk mencakupi dan menjelaskan semua fakta yang berkaitan dengan fenomena
yang dibahas. Proses evaluasi untuk menentukan apakah kriteria tersebut
dipenuhi disebut dengan proses validasi atau konfirmasi. Proses validasi ini juga
melibatkan pertimbangan (judgment) tetapi dalam sains pertimbangan tersebut
dikendalikan oleh metoda atau kaidah ilmiah (rules of science).
1GKebenaran yang dimaksud di sini adalah kebenaran ilmiah dan bukan kebenaran mutlak (abso-
lute truth). Kebenaran ilmiah sangat dibatasi oleh metoda ilmiah' yang bergantung pada kemampuan
keyakinan (iman). Oleh karena itu, istilah kebenaran harus lebih dimaknai sebagai validitas ilmiah.
_ 17Alfred S. Eichner, "Can Economics Become a Science?," Challenge (November"December, 1986),
er
hIm. 4-12.
./
 14
Bab 1
Dari uraian di atas dapat disimpulkan bahwa sains adalah salah satu cabang
pengetahuan (sep,er,angkat pengetahuan) yang bertujuan untuk mendapatkan ke-
benaran, at?u valld~tas penjelasan ten tang suatu fenomena dengan menerapkan
metoda ilmiah. Hasil akhir sams adalah penjelasan berupa kumpulan pernyataan-
pernyataan beserta argumen-argumen sebagai penjelasan yang telah tervalidasi
yang secara keseluruhan membentuk teori. Teori diajukan semata-mata untuk
mendapatkan penjelasan 'yang valid tentang suatu fenomena dan bukan untuk
mencapai ~ujuan sosi,al, ekonomik, atau politik tertentu atau untuk menjustifikasi
suatu kebijakan (policy) atau untuk mempengaruhi perilaku. Karena sains harus
be?as ni~ai, ~ebermanfaat~n (usefulness) bukan menjadi pertimbangan utama
sams, Sains tidak menghastlkan kebijakan atau preskripsi.
, Bila akunt~nsi dip~ndang sebagai sains, akuntansi akan banyak membahas
gejala akuntansi seperti mengapa perusahaan memilih metoda akuntansi terten-
tu, f?~tor-,faktor apa yang mendorong manajemen memanipulasi laba, dan apakah
partIslpas~ ~alain penyusunan anggaran mempengaruhi kinerja manajer divisi.
Akuntansi tidak lagi membahas bagaimana tujuan pelaporan dicapai dan bagaima-
na mem?erlakukan .(menguk~r, mengakui, menyajikan, dan mengungkapkan)
suat~ objek tran~aksl yang baik dan efektif Akuntansi juga tidak lagi membahas
bagaimana menclptakan teknik, metoda, prinsip, atau perlakuan akuntansi baru
yang lebih baik. .
. Dengan pengerti~~ ?i ata~, seperangkat pengetahuan akuntansi sebagaimana
kita pahami dewasa mi Jel~s tidak tepat kalau diklasifikasi sebagai sains. Tujuan
ak~n~ansl adalah menghasilkan atau menemukan prinsip-prinsip umum (general
prLnc~I?les)untuk menjustifikasi kebijakan dalam rangka mencapai tujuan terten-
tu (t~Juan pelaporan ~euangan) bukan untuk mendapatkan kebenaran penjelasan
(teori), Pnnslp-prmslp umum tersebut dicari untuk menjadi dasar penentuan
standar, metoda~ ~tau te~nik yang diharapkan bermanfaat untuk mempengaruhi
atau memperbmki praktik, Karena kebermanfaatan menjadi pertimbangan uta-
rna, akuntansi. tidak dapat bebas nilai karena faktor lingkungan harus dipertim-
bangkan. PertImbangan dalam sains dibimbing oleh metoda ilmiah semen tara
pertimb~ngan .akuntan~i d.ibimbing oleh kebermanfaatan dalam mencapai tujuan
ekonomik sehingga prmsip urnum dalam akuntansi (termasuk asumsi) tidak
harus dapat diuji validitasnya atau bahkan tidak memerlukan pengujian validi-
tas." ~es~p~n demikian, penurunan prinsip umum tersebut harus tetap me-
menuhi kriteria ~oherensi. Artinya prinsip tersebut harus diturunkan secara logis
atas dasar asumSl atau premls yang disepakati sebagai basis penalaran.
Bahwa akuntansi tidak dapat dikIasifikasi sebagai sains bukan berarti bahwa
akuntansi tidak i!miah. Dalam proses pemahaman, pembelajaran, dan pengem-
bangan akuntansl, pendekatan atau sikap iImiah (scientific approach atau atti-
tude) tetap dapat diterapkan karen a pendekatan dan sikap tersebut akan memberi
keyakinan yang tinggi terhadap apa yang dihasilkan akuntansi. Keyakinan yang
18Perbedaan antara kebenaran i1miah (scientific truth) dan kebenaran dalam akuntansi (truth in
accounting) dibahas mendalam daJam Vernon Kam, 'ITudgment and the Scientific Trend in Account-
ing," The Journal of Accountancy (February, 1973), him. 52-57.
Pengertian Teori Akuntansr 15
tinggi dapat diperoleh karen a argumen-argumcn atau porl.imhungan-pcrl.im-
bangan yang digunakan dalam menurunkan prinsip, metoda, dan teknik daput
dipertanggungjelaskan (to be accounted for) sacara ilmiah. . . ..
Konsep dan prinsip umum (accounting concepts and principles) y~ng dlilasd:
kan akuntansi biasanya dikembangkan dalam kajian khusus yang disebut teori
akuntansi. Apakah subpengetahuan ini dapat diklasifikasi sebagai sains? Jawaban
at as pertanyaan ini bergantung pada pengertian yang dilekatkan pada tcori akun-
tansi. Hal ini dibahas di bagian lain dalarn bab ini.
Akuntansi Sebagai Teknologi
Kalau akuntansi tidak dapat dikarakterisasi sebagai kerajinan tetapi juga bukan
sebagai sains, lalu apakah status sepcrangkat pengetahuan akuntansi itu? Ber-
kaitan dengan hal ini, Sudibyo menegaskan bahwa seni dan sains bukan merupa-
kan dua kutub yang kontinum.!" Kutub yang dimaksud di sini adalah status atau
klasifikasi (kelas) seperangkat pengetahuan dalam taksonomi atau pohon penge-
tahuan. Karena kedua kutub tersebut bukan suatu kontinum, tidak selayaknyalah
akuntansi dipandang sebagai gabungan an tara seni dan sains. Kutub atau kala.s
yang masih terbuka untuk mengklasifikasi status akuntansi adalah teknologi.
1'eknologi didefinisi sebagai berikutr"
The body o{ lmowledge that is applicable to the production of goods. [n. its use,
the term technology has a broader meaning and its use is not limited in physical
engineering. While technology is generally embodied in tangible products, it ma~
be also manifested in the form of a skill. a practice or even a 'technology clL~tlt1:e
which finally becomes so di{fitse that it is no longer noticed. Technology 1.8, !It
{act. the use of scientific knowledge by a given society at a given moment to
resolve concrete problems {acing its development, drawing mainly on the means
at its disposal, in accordance with its culture and scale of ualue" {him. 17-18).
Teknologi merupakan seperangkat pengetahuan untuk menghasilkan sesuaL~
(goods) yang bermanfaat dan pengertian teknologi tidak terbatas pada teknolog~
fisis (hard technology) tetapi juga teknologi lunak (soft technology)." Teknologi
merupakan saran a untuk memecahkan masalah nyata dalam lingkungan tertentu
dan untuk mencapai tujuan tertentu. Oleh karen a itu, teknologi bermuatan bu-
daya dan nilai tcmpat teknologi berkembang atau di~erapkan.. , '.
Sudibyo menegaskan bahwa dengan mengena~l karaktensttk akuntansl, se~
perangkat pengetahuan akuntansi sebenarnya lebih merupakan suatu teknolo~
(paling tidak tcknologi lunak) dan oleh karenanya harus dikembangkan sesum
,gRambang Sudibyo. "Rckayasa Akuntansi 'dan Permasalahannya di Indonesia." Akuntansi (Juni.
19B7).
2Organisation for Economic Cooperation and Development (OEem, North/Soulh 7'eclrlloI0/~'y
Transfer: The Adjustments Ahead (Paris: OECD. (981). .,
21Sesuai kaidoh penyerapnn dalam Petunjuk Umum Pembentukan Istilah. ~a~ ethIcal, practIcal.
physical, empirical. dan cyclical diserap menjadi etis, praklis, flsis. cmpiris. dan SIkhs.
 16
Bab 1
Pengertlan Teori Akuntansl 17
dengan sifat teknologi tersebut agar lebih bermanfaat dan m .
nyata dalam kehidupan sosial tertentu ~ k 1 . di empunyai pengaruh Argumen lain yang diajukan untuk tidak mengklasifikasi akuntansi sebagai
kan variabel-variabel aIam dan sosial ~nt:kno ogr l~nak~n untuk mengendali- sains adalah adanya keberbiasan kebudayaan (cultural-biasedness). dalam penge-
lebih baik. Selanjutnya ditegaskan b h ~en~apal kehldupan tertentu yang tahuan akuntansi. Budaya merupakan salah satu faktor lingkungan yang sangat
wa
mempunyai sifat-sifat sebagai sai aK pa ak enyat~annya akuntansi tidak kuat dalam mempengaruhi sistem akuntansi suatu negara. Perera menggambar-
pengetahuan teknologi, akuntansi ~:pat~~~:fi:is~ntansl ~,~suk daIa~ bidang kan sifat akuntansi sebagai berikutr"
dan pengendalian keuangan." Sebagai teknolozi k sebag~l rekayasa mformasi
teori-teori dan pengetahuan yang dikemban ka~' d~ unta?~l ~a~at memanfaatkan Accounting is a socio-technical activity involving both human and non-human
tuk mencapai tujuan tertentu tanpa h g bam disiplin ilmu yang lain un- ' resources or techniques as well as interaction between the two. Although the
Bahwa akuntansi sebenarnya m:::: ~ergem .angkan teori tersendiri. technical aspect of accounting is less culture dependent than the human aspect,
dikemukakan dalam literatur akunta . L't~ ~ bidang t~k~~]ogi telah banyak because the two interact, accounting cannot be culture free.
berikut ini.22.. nsi, I e on memben em akuntansi seperti
Kalau akuntansi harus masuk dalam sains, paling jauh dapat dikatakan bah-
Accounting as a technology, after I wa akuntansi adalah sains terapan (applied science). Teknologi itulah merupakan
improved instrument for rn:z . a s ow sta:t, has. finally become a much sains terapan." Penerapan teknologi tidak dapat lepas dari nilai budaya tempat
profit (hlm. 7). . nagenal control m the interest of efficiency and
akuntansi akan diterapkan, Perera menyatakan bahwa sains bersifat universal
Accounting is a technology, difi d " dan bebas nilai tetapi akuntansi tetap dapat menggunakan teknik-teknik ilmiah
a technical methodology are pr;s;r~o d tb e s~atts~cal tech~ology. T~e details of
objectives, major or minor. Th e yan at t .e sa~e. tzme are limited by its (scientific know-how) untuk kepentingan pengembangannya.
teach its intricacies devel~p a ~::::ho use accoufn~ng mt~mate!y and those who Buku ini dikembangkan atas dasar pemikiran bahwa akuntansi merupakan
be made to render, and experience a:':na;,.:ne~s 0 t e se:m~e this tec.hnology can teknologi. Definisi akuntansi sebagai seperangkat pengetahuan perekayasaan
of objective and methods (hlm, 74). astng apprecuuum. of the interrelation yang diajukan sebelumnya (halaman 10) didasarkan atas pemikiran ini. Akuntansi
dipandang sebagai alat institusi sosial untuk menyediakan pedoman pengukuran
Gaffikin sangat mendukun b h dan metoda untuk mengendalikan kegiatan dan perilaku pengambil keputusan
teknologi yang san at berbeda d g gagas~n .a wa akuntansi merupakan suatu ekonomik yang dominan dalam lingkup perusahaan ataupun negara. Oleh karena
harus merupakan ;ains tetapi s:.?ga~ Sat~sd~ala~pun akuntansi itu sendiri tidak itu, akuntansi harus responsif terhadap kebutuhan masyarakat dan juga harus
s
menciptakan sesuatu dalam rangk: mapa l~an aatkan dalam akuntansi untuk merefleksi kondisi sosial, politis, hukum, budaya, dan ekonomik tempat akuntansi
dirancang untuk memperlancar k . t enca:al ke~akmuran ekonomik. Akuntansi beroperasi atau diterapkan.
berfungsi sebagai teknologi untu~~: a:n~inonomlkd~.noleh kar~~anya ~untansi
mukakannya sebagai berikut:23 p gan (kebiiekan) politik. Hal ini dike-
Perekayasaan Pelaporan Keuangan
Melekat dalam tiap teknologi adalah masalah penentuan cara yang terbaik
~~e~C;:k~~elfoh:c~~:/:;y,SUt~~~di~ated :0 politics. ~cience has become inextrica-
untuk mengerjakan atau mencapai sesuatu. Proses untuk menentukan cara yang
designed to facilit t '. no. of!Y 0 economic welfare. ... Accounting is
b dfi li . a e economic actWlty. It too serves as a "technology" which 'll terbaik untuk mendapatkan produk (hasil) terbaik dalam penerapan suatu
e use or po itical advantage (hlm. 299). Wl teknologi disebut perekayasaan (engineering)," Perekayasaan adalah proses teren-
cana dan sistematis yang melibatkan pemikiran, penalaran, dan pertimbangan (ex-
Dengan nada yang sama Dill d .
I
ercise of judgment) untuk memilih dan menentukan teori, pengetahuan yang
tem of axioms, laws rules and/or ra~ t ~eny~takan .bahwa technology is some sys-
tersedia (available knowledge), konsep, metoda, teknik, serta pendekatan untuk
some transformatio~ having prac~c:;os~Shly:' whlc~ are appli~d .in order to affect
menghasilkan suatu produk (konkret atau konseptual). Perekayasaan akuntansi
pada pengertian akuntansi me d gni cance. Karaktenstlk yang melekat
Selanjutnya Dillard menyataka:t:~w:n? kompo~en. teknologi yang cukup besar.
nology that is not ideologically sterile. "24 accounting lS a technology but it is a tech- 2(Jesse F. Dillard, "Accounting as a Critical Social Science," Accounting Auditing & Accountability
Journal (1991).
25M.H.B. Perera, "Towards a Framework to Analyze the Impact of Culture on Accounting," The
22A.C.Littleton, Structure of Accountin Th
170,171, dan 232. g eory (New York: AAA, 1974). Lihatjuga him. 58,144, International Journal of Accounting (1989). .
2<lDaiamDewey Decimal System, buku-buku akuntansi di perpustakaan diklasifikasi dan dikatalog
23M.J.R. Gaffikin, "Redefining Accountin Th" . dalarn golongan Applied Science (klasifikasi 600) dan bukan masuk dalam Science (klasifikasi 500) atau
University Accounting Teachers Confere di gJ k eary, proceedmgs of the Second South East Asia
nce 1 a arta 21-23 Januari 1991. Social Science (klasifikasi 300).
27Lihat penggunaan istilah perekayasaan dalam catatan kaki 11.
 18
Bab 1 Pengertian Teori Akuntansi 19

rnengikuti proses yang sama baik pada tin kat rnak '
tingkat rnikro (perusahaan). Yang dimak ~ k t ro, (nasional) maupun pada Teori Akuntansi Sebagai Sains
adalah akuntansi dalarn arti luas it s~ a, un ansi ?alarn perekayasaan ini
angan umum yang rnelibatkan kebiiakse agar suatu ststem pelaporan keu- Untuk memahami pengertian teori akuntansi, perlu dibahas dahulu pengertian
rnekanisma, pihak yang terlibat da; tan dumu~ akuntansi (tentang struktur, teori. Banyak buku akuntansi yang judulnya rnemuat kata teori ahuntansi men-
negara tertentu. Pelaporan keua~gan a~~:h a~tpek~por;n) dalam suatu wilayah definisi teori akuntansi sesuai dengan tujuan pembahasan dalam buku tersebut.
mana informasi keuangan untuk semua it r~ dur an pr?ses tentang bagai- Oleh karena itu, pengertian teori dalam buku yang satu dapat berbeda dengan
diakan dan dilaporkan dalam suatu um usa a .an pemermtahan hams dise- pengertian teori dalam buku yang lain. Pengertian teori akuntansi juga bervariasi
ekonornik." Sebagai teknologi S d.:egara untuk tujuan pengambilan keputusan bergantung pada pengertian teori dan sifat disiplin pengetahuan yang ditumpu.
Teori sering diartikan sebagai sesuatu yang tidak operasional atau sesuatu
stru~~r rekayasa akuntansi y~n~ dlis;;~~n:~::b~::~:!r~.~~sd~n~a:~~~n~~~tuk bersifat abstrak atau sesuatu yang ideal sebagai lawan dari sesuatu yang nyata
am perekayasaan pelaporan keuangan akuntansi mem f . dan dikerjakan dalam dunia nyata. Makna teori diasosiasi dengan apa yang di-
tahuan dan sains dad berbagai disiplin ilmu. T . k a~ aatkan penge-
kekuatan pengarah dalam merekayasa ak t .. kUJuana ~ntansl akan menjadi harapkan atau apa yang seharusnya dilakukan dalam kehidupan senyatanya dan
ak t k un ansi arena tujuan terse but akan di tidak bersifat praktis. Teori di sini diartikan tidak lebih dari peraturan, ketentuan,
ra~lk::. ~:d: t:;~!:,:~~a:~ ~:~':!u~anfaa~an dan k:fektifa~ produk yang di~ tata-tertib, tata-cara, atau pedoman ten tang bagaimana mengerjakan sesuatu
konstitusi yang disebut reran' pere ayasaan untansi adalah semacam yang ideal (bersifat normatif). Dengan pengertian ini, teori akuntansi sering diar-
dibahas lebih lanjut di bab la~~\~~:s~p~u~.tco~ePtual (ra.meworkJ yang akan tikan sebagai sekumpulan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku dan hams di-
teknologi, akan mudahlah untuk m d film:. I a a unta?SI dlperlakukan sebagai anut dalam lingkungan tertentu. Karena itu, mempelajari teori akuntansi sering
en e mISIapa yang disebut teori akuntansi. disalahartikan sebagai mempelajari standar akuntansi (misalnya buku Standar
Akuntansi Keuangan) dan cara penerapannya. Teori aleqntansi mempunyai
Gambar 1.3 pengertian lebih dari sekadar standar akuntansi.
Struktur Aekayasa Akuntansi Untuk basis pembahasan dan pemahaman teori, diajukan pengertian teori
dari Cooper dan Schindler sebagai berikutr'"
flmu-Hmu Murnl
IImu-lImu Terapan NiJai dan Tata Sosial
a set of systematically interrelated concepts, definitions, and propositions that
Ekonornl Teori Manajernen are advanced to explain and predict phenomena or facts (hlm. 51).
Nilal-Nllal Soslal
8051010gi Matemalika Terapan Tujuan-Tujuan 80slal
Psikologi Teknologl Kornpuler
Matematika
Sistem Polillk Watts dan Zimmerman mengidentifikasi komponen yang membentuk teori
Ekonornl Terapan Sislern Hukum
Teknologi Komunikasi
untuk tujuan riset akuntansi sebagai berikut."
Lain-Lain
Teknofogf Pengukuran

.. Lain-Lain

Rekayasa
t
Akuntansl
..
A theory consists of two parts: the assumptions, including the definitions ofvari-
ables and the logic that relates them, and the set of substantive hypotheses. The
assumptions, definitions, and logic are used to organize, analyze, and under-
stand the empirical phenomena of interest, while hypotheses are the predictions
generated from the analysis. The development of a theory begins with the
researcher thinking of an explanation for some phenomena (hlm. 9).

Teori adalah seperangkat konsep, definisi, dan proposisi yang saling berkaitan
28Harus dibedakan antara pengertian ela ora k
keuangan (finGTIcial reports). Pelaporan ~eua: an n ;.ua~gan (financial reporting) dan laporan secara sistematis yang diajukan untuk menjelaskan dan memprediksi fenomena
penyediaan dan penyampaian informasi keuang gAm: Iput~ segala aspek yang berkaitan dengan atau fakta. Teori akan berisi pernyataan-pernyataan asumsi dan hipotesis (propo-
an
libat (misainya penyusun stan dar .badan pengaW - dSP: -aspe. terse but antara lain lembaga yang ter- sisi). Proposisi adalah pernyataan tentang hubungan teoretis konsep-konsep (vari-
l' d' ' as srI pemermtah atau pasar d I "
tesi, an entitas pelapor) peraturan yan b I k mo a, orgamsasi pro- abel-variabel) yang diteorikan. Konsep adalah makna atau karakteristik yang
'. g er a u termasuk PABU d kani
Informasi. Laporan keuangan hanyalah salah t di ' an me amsma penyampaian
h sa u me rum dalam pen " f .
se arusnya harus dibedakan pula antara stateme (. t t d yampruan In ormasr. Bahkan
lebih lanjut dalam Suwardjono, Akuntansi Pen a:taSr ~~;ent) an Iaporan (report). Lihat penjelasan 3ODonald R. Cooper and Pamela S. Schindler, Business Research Methods (Boston; McGraw-Hili
(Yogyakarta: BPFE, 2002), hIm. 65-66. Buku inigmen . {ose~ ~enclpta(m Data, Pendekatan. Sistem. and Irwin, 2001).
29Sudibyo (1987), him. 13. gguna an istilah laporan atau statemen.
31Ross L. Watts and Jerold L. Zimmerman, Positive Accouting Theory (Englewood Cliffs: Prentice-
Hall, Inc, 1986).
 Bab 1
Pengertian Teori Akuntansi 21.
"(fe!nJl:an
kejadian, objek, kondisi, atau perilaku. Suatu proposisi misalnya .
'~as akrual lebih bermanfaat daripada asas tunal." Dalam hal ini, ., .' n n masalah mengapa dalam suatu. kantor. ~u:n:
tetapi lebih berkepentmgan ~eb~ k bekerja di divisi pajak daripada di divisi
dan "asas tunai" merupakan konsep sedangkan "lebih bermanfaat tan publik seorang akuntan e I su a
merupakan hubungan teoretis konsep-konsep tersebut. Agar menjadi
yang kuat proposisi harus dimungkinkan untuk diuji seeara ilmiah dan pengauditan. . . ran tersebut sebagai sesuatu kesalahan yang sub-
Sterling mengkritik pergese '32 Bila akuntansi sebagai seperangkat
didukung oleh apa yang nyatanya diamati (data empiris). Sebagai sains, kegiatan bangan akuntansi, 1 .. ik
stantif dalam penge~ k t afi teori akuntansi positif lebih tertari un-
penjelajahan dan riset akuntansi lebih diarahkan untuk menguji secara ilmiah
teori-teori tersebut yang diajukan sebagai penjelasan fenomena akuntansi, alam,
pengetahuan dianalogi dengan f
o~'h' ka menggunakan alat merek Mutoh
' atau sosial. tuk menguji m~ngapa ~artogra ~:ri~ lun:~k mengembangkan cara-cara untuk
pada
dibanding Rotring dax: ~~ merupakan penyimpangan yang, sangat menye-
Dari pengertian di atas, tujuan teori adalah menjelaskan dan memprediksi.
membuat peta yang balk. Hal ban an raktik akuntansi baru. Dengan
Menjelaskan berarti menganalisis dan memberi alasan mengapa fenomena atau
satkan dan dapat menghambat i-e~;emChri~ten:on mengemukakan bahwa teori
fakta seperti yang diamati. Teori permintaan (dalam ekonomika) misalnya men-
pergeseran objek bahasan se~er 1 1 U, k pengetahuan akuntansi tetapi lebih
jelaskan mengapa kalau harga naik, kuantitas barang yang diminta akan menu-
akuntansi positif bukan lagi arena fe an tau bahasan pokoknya adalahpe-
run. Memprediksi berarti memberi keyakinan bahwa kaIau asumsi-asumsi atau '1 iak tan karen a enomena a, . k
syarat-syarat yang diteorikan dipenuhi besar kemungkinan suatu fenomena atau merupakan SOS10 ogt un k t tahuan akuntarisi sebagai suatu e-
rilaku akuntan bukan lagi sep~rang :l::~: (entitas pengetahuan)." .
fakta (peristiwa) tertentu akan terjadi. Hipotesis bahwa kuantitas yang diminta
satuan pengetahuan tentang sistem ~ p dilakukan oleh pendukung teori akun-
turun kalau harga naik adalah prediksi yang diturunkan dari analisis, Keselu-
Pergeseran bahasan pokok terp sa 1 hi metoda ilmiah yang diartikan
ruhan analisis membentuk teori dalam bidang pengetahuan tertentu. ' , klan untuk memenu 1 .
tansi positif karen a eper u r. t l ience) Dengan kata lain, teori akuntan-
Bila pengertian di atas diterapkan untuk akuntansi, teori akuntansi (general ' iah d 1 '1 u alam Ina ura sew . .
theory of accounting) sering dimaksudkan sebagai sains yang berdiri sendiri yang ,metoda dmIa. . a am 1 m . t da ilmiah dalam ilmu alamo Dalam kaItann!,~
si sebagai sams mengem.ulasl me 0 k itik aliran teori akuntansi semacam In]
'menjadi sumber atau induk pengetahuan dan praktik akuntansi. Teori akuntansi
dengan hal ~ni, Wahyudi (19?9) rn:e~:~~am kenyataannya akuntansi mempu-
akan merupakan seperangkat hipotesis-hipotesis yang bersifat deskriptif sebagai
(disebut mainstream accounting) k d d ilmu alam. Upaya pengembangan
hasil penelitian dengan menggunakan metoda ilmiah tertentu. Oleh karena itu,
nyai karakteristik yang sangat b~r?et' ~aken'i~ menghasilkan jawaban (berupa
teori akuntansi berisi keseIuruhan analisis dan komponen-komponennya (asumsi,
dafinisi, dan hipotesis) yang menjadi sumber aeuan untuk menjelaskan dan rnem- akuntansi dengan p~nd.ekat~ .m~ I) un:uk memecahkan masalah akuntansi."
teknik-teknik atau prmsip-prmsrp aru
prediksi gejala-gejala atau peristiwa dalam akuntansi. Dengan demikian, status
teori akuntansi .akan menjadi sains setara dengan pengertian teori dalam as-
Teori Akuntansi Sebagai Penalaran Logis .
tronomi, ekonomika, fisika, biologi, dan sebagainya. Para teoris akuntansi (ac-
counting teorists) mengemulasi atau meniru metoda ilmiah (scienctifie method) . enalaran logis (logical reasoning) yang
Teori dapat pula diartikan s,ebagaI suatu.'p k n atau peraturan) dalam kehidupan
untuk mengembangkan teori akuntansi. Mereka berusaha untuk membawa dan
melandasi praktik (berupa tmdakanj, ke~Ja a ~benaran (justification) terhadap
mengartikan teori akuntansi menuju ke status teori seperti itu. Teori akuntansi
nyata, Teori berusaha untuk ~em er~ a::~k dapat dipertahankan atau diper-
sebagai sains seperti inilah yang disebut dengan teori akuntansi positif (positive
accounting theory). Pengertian seperti ini sesuai dengan pemasukan seperangkat praktik agar praktik mempunyai ~ek~a:~ logis berisi asumsi, dasar pikiran, kon-
pengetahuan akuntansi sebagai sains bukan sebagai teknologi. tanggungjelaskan kelayakan:nya. e~aitan dan yang membentuk suatu rerangka
Karena 'teori akuntansi disetarakan dengan sains, apa yang dibahas dan di- sep, dan argumen y~g salmg ber an 10 is dapat dituangkan dalam ben~u~
hasilkan oleh teori ini harus memenuhi kriteria sains yaitu bebas nilai (tidak un- pikir yang logis. :S:~I1 ~ro~es ~en?la.:inum ~semacam konstitusi) yang menjadi
dokumen yang berisi prmsip-prmstp . dak t .praktik (dalam bentuk un-
tuk mencapai tujuan sosial atau ekonomik tertentu), koheren, universal, dan t k menentukan tin .an a au .
dapat diuji/diverifikasi seeara empiris, Kebutuhan untuk menienuhi kriteria ini landasan umum un u ik dalam meneapai suatu tUJuan. .
dang-undang atau peraturan) yang t~r:ru . ak ntansi sering dimaksudkan sebag81
menjadikan arah teori akuntansi bergeser dari menghasilkan prinsip dan praktik
Bila diterapkan llntuk akuntan~J, eon ,~ n dan alasan tentang perlakuan
akuntansi baru yang Iebih baik menuju ke menguji validitas penjelasan suatu suatu penalaran logis yang membenkan penJe asa
fenomena atau fakta akuntansi. Demikian juga, bahan kajian akuntansi (the s,ub-
ject matter of accounting) bergeser dari akuntansi sebagai objek ke manusia di be- 32Robert R. Sterling, "Positive Accounting: An Assessment, " Ab aeu s <Vol.,26 No.2, 1990), hIm. 97-
Iakang akuntansi (akuntan, manajemen, investor, dan pelaku pasar modal).'
135. 33Charles C hrlstenson,
. "The Methodology of Positive Accounting," The Accormtr .ng R eu iew (Janu-
Sebagai eontoh, akuntansi tidak Iagi berkepentingan dengan masalah bagaimana
2
menemukan atau menciptakan perlakuan atau prinsip akuntansi yang lebih baik ary, 1983), hlm. 1-2 . . d Its Paradigm: A Critical Ana 1ySIS,
' "G a djah Mada
' "Imam Wahyudi "Mainstream Accountmg an 12'
InternatwnalJournat' of Business (September 1999), hlm. 99-1 .
 22
8ab 1 Pengertian Teori Akuntansi 23

akuntansi tertentu (baik menurut st d k .

tentang struktur akuntansi yang be;~:r ~ ~ntansl atau. menurut tradisi) dan precise things that accounting can be expected to do .... The explanations which
akuntansi membahas proses pemiki t a am suatu wIlayah tertentu. Teori are deueloped in this process of determining the "what" and the "how" become
yakan prinsip atau praktik akunta:s~nt a :u :enalaran untuk menjelaskan kela- the literature of the technology .... these explanations are called the theory of the
memberi landasan konseptual dal I er ~n u yang sudah berjalan atau untuk
subject, ... (hlm. 389).
Pengertian seperti ini sesuai den am penen ~an stan_dar atau praktik yang baru.
... accounting theory is a scheme of interrelated and internally consistent ideas
seperti berikut ini, 35 gan pengertIan teori yang didefinisi Hendriksen
on the manner and the devices by which the function of accounting can be real-
ized. The formulation of accounting theory would improve the seruice that
accounting theory may be defined as 10 ical re . . accounting is prepared to render in our business and social structure by prooid-
broad principles that (1) provide g I fr asorung m the form of a set of ing the structure by which to test and improue present practices of accounting
ing practice can be eualuated and ~/ye;e:: th a~e o{ reference by which account- and to serue as a guide to the solution to those new problems which are certain to
procedures (hlm, 1). Ul e e eue opment of new practices and intrude themselues (hlrn. 4()O).

Paton dan Littleton menge k k b h' . Dari definisi-definisi di atas dapat disimpulkan bahwa teori akuntansi meru-
menyediakan gagasan-gagasan m:~d a an a wa tUJua~ teori akuntansi adalah pakan penalaran logis (logical reasoning), gagasan-gagasan mendasar (fundamen-
atau fundasidalam proses perekaya asar ~ndamental ideas) yang menjadi basis tal ideas), .atau gagasan-gagasan yang berkaitan dan konsisten (interelated and
terse but .ber~pa seperangkat doktri~~::e afP;ran .keuangan. Ha~il perekayasaan internally consistent ideas) yang semuanya dapat disebut sebagai penalaran logis
terkoordmasi, dan konsisten yan me: 0 o~trtn)y~ng berkaitan secara logis, saja. Karena akuntansi diperlakukan sebagai teknologi, proses penalaran logis
penurunan stan dar akuntansi p g . puny~l fungsi sebagai landasan untuk tersebut dapat disebut sebagai perekayasaan. Hasil perekayasaan dalam hal ini .
Paton dan Littleton sebagai be~ik:~~~rban teori akuntansi seperti itu dinyatakan dapat berupa seperangkat prinsip umum (a set of broad principles), seperangkat
doktrin (a body of doctrine), atau suatu struktur/rerangka konsep-konsep yang ter-
We haue attempted to weaue together th Ii d . padu (a structure or scheme of interrelated ideas).38 Prinsip umum, doktrin, atau
than to state standards as such Th ~ un .amentai ideas of accounting rather
rerangka tersebut berfungsi untuk:
within which a subsequent state' t e intention has been to build a framework
erected. Accounting theo is he~een of c~rporate accounting standards could be
sistent body of doctrine ~i h . c~ncewed to be a coherent, coordinated, con- acuan pengevaluasian praktik akuntansi yang berjalan (a frame of ret-
dards if desired (hlm, ix), c may e compactly expressed in the form of stan- erence by which accounting practice can be evaluated)
pengarah pengembangan praktik dan prosedur akuntansi baru (a guide
the development of new practices and procedures)
Bila akuntansi dipandang seba . t k lozi .
sebagai penjelasan atau perniki gal tekno OgI, teori akuntansi dapat dipandang basis penurunan standar akuntansi (expressed in the form of standards)
. ran un u menentuka db' titik tolak pengujian dan perbaikan praktik berjalan (to test and
ter b aik untuk memperlakukan ( d fi . . napa an agazmana cara
. men e mISI mengukur: m akui d .. improve present practices)
k an ) suatu objek akuntansi Pen' 1 '..' eng UI, an menyaji-
kan karena terdapat bany'rur c~~:san atau pe~lkira? seperti itu sangat diperlu- pedornan pemecahan masalah potensial (a guide to the solution to those
praktis untuk mencapai tuiuan ak yang .terse~Ia baik secara teoretis maupun new pr..oblems)
dalam suatu dokumen yanJg b . .ukntansl. HasIl pemikiran terse but dituangkan
. eriSI onsep-konsep t . Secara ringkas dapat dikatakan bah~a teori akuntansi merupakan penalaran
yang saling berkaitan secara 10' D' . a au gagasan-gagasan (ideas)
semacam itu sebagai berikutr" gis, em menjelaskan secara rinei pengertian teori logis. Proses penalaran legis untuk akuntansi diwujudkan dalam bentuk pereka-
yasaan pelaporan keuangan. Perekayasaan akuntansi (pelaporan keuangan)
Accounting is a technoiogy that h d I . menghasilkan suatu rerangka konseptual. Fungsi rerangka konseptual adalah un-
with any technology in the as f ~ue oped uery recently. Wzth accounting, as tuk mengevaluasi atau membenarkan (menjustifikasi) dan untuk mempengaruhi
0
good deal of uncertainty as f:~~esb t euelopm ent,. there has been of necessity a atau mengembangkan praktik akuntansi. Secara diagramatis,' pengertian teori
e es way to d0 thmgs, and indeed what are the
akuntansi sebagai penalaran logis dan hubungannya dengan praktik akuntansi
MEldon S. Hendriksen. Accountin gTheo . .
a&w. A. Paton and A C L'ttl t A ry (Homewood, ni. RIchard D. Irwin Inc. 1982) hIm 1 dapat dilukiskan dalam Gambar 1.4 berikut.
1 eon, n Introdu ti t C ' ".
AAA Monograph No.3, 1970). c IOn 0 orporate Accounting Standards {New York:
31Raymond C. Dein, "The Futu D I 38Struktur seperti itu sekarang dikenal dengan nama rerangka konseptual (conceptual frame-
(July, 1958). re eve opment of Accounting Theory," The Accounting Reuieur work) yang salah satu modelnya telah dikembangkan di Amerika oleh Financial Accounting Standards
Board (FASH) dan diterbitkan dalam bentuk Statement of Financial Accounting Concepts.
 24 25
Bab 1 Pengertlan Teori Akuntansl

Gambar 1.4 diambil oleh para praktisi masih dalam batas-batas penalaran yang mengarah ke
Hubungan PenaJaran Logisdan Praktik Akuntansi
tujuan dan tidak bersifat subjektif.
Meskipun metodanya sama, penalaran logis di sini harus dibedakan dangan
Penalaran logis penalaran atau penjelasan ilmiah sebagaimana dijelaskan sebelumnya. Teori
melalui proses akuntansi sebagai sains juga memerlukan penalaran logis tetapi penalaran ilmiah
perekayasaan tersebut bersifat universal dan objektif dan tidak dipengaruhi oleh tujuan-tujuan
dan kebijakan (policy) khusus yang berlaku dalam suatu lingkungan. Penalaran
diluangkan dalam bentuk logis dalam akuntansijustru acapkali digunakan untuk membenarkan suatu prak-
tik atau perlakuan tertentu dengan maksud untuk "memaksakan" praktik atau
Rerangka Konseptual perlakuan tersebut dalam rangka mencapai tujuan tertentu. Penalaran semacam
(a set of broad principles.
a body of doctrine, atau
ini tentu saja tidak dapat lepas dari pengaruh kebijakaan politis, ekonomik, mau-
a structure of interrelated pun sosial untuk mencapai tujuan tertentu. Itulah sebabnya penalaran dalam
Ideas) akuntansi lebih tepat untuk disebut sebagaijusti{ication daripada explanation.
Praktik yang sedang berjalan belum tentu merupakan pilihan yang terbaik
ditinjau dari segi konseptual. Penalaran logis dapat digunakan sebagai dasar
untuk mengembangkan praktik baru kalau memang tujuan tertentu hanya dapat
dicapai dengan menciptakan praktik yang baru. Praktik yang baru dapat
dikembangkan dengan penerbitan standar baru oleh badan yang berwenang.
Dengan standar baru tersebut, diharapkan praktik di rnasa mendatang akan men-
jadi terarah dan konsisten menuju ke pencapaian tujuan pelaporan kcuangan yang
diharapkan. Penalaran seperti inilah yang paling sering dibahas dalam literatur
berjalan masadatang
teori akuntansi dan proses pemikiran semacam ini dikenal dengan istilah pena-
laran deduktif. Dalam psnalaran ini, tujuan merupakan komponen yang paling
Dalam gambar tersebut pengerti luasi penting untuk ditentukan karena tujuan yang berbeda akan menghasilkan struk-
bahwa penalaran logis dapat'digunaka~nu:~:eua uasL.~an membenarkan adalah tur yang berbeda pula. Kalau penalaran ini dapat disebut sebagai teori umum
yang terjadi seperti yang sekarang b . I d memberi jawaban mengapa praktik akuntansi maka penalaran semacam ini akan membentuk apa yang sering disebut
evaluasi berarti membandingkan ae:;:. ~n an ~engapa bukan yang lain. Meng- dengan teori akuntansi normatif.
selayaknya kalau ditinjau dari tujua: a: .pr~kt~~ ya~g sedang berjalan sudah
an dan menentukan apakah d It y g .IFgIn icapai dalam pelaporan keuang-
penalaran logis dapat diguna:a~ a :r~atI y.~n.glebih baik. Dengan kata lain, Perspektif Teori Akuntansi
berjalan telah mendukung ata u~ u . mem at apakah praktik yang sekarang Pembahasan sebelum ini membedakan pengertian teori atas dasar taksonomi
canangkan dalam rerangka k~nme~Ja71~ tercapainya tujuan pelaporan yang di- akuntansi sebagai sains atau teknologi. Bila akuntansi diperlakukan sebagai sains,
se
dengan tujuan yang ingin dicapai : u: : t alaubPraktik te:-tentu ternyata sesuai teori akuntansi akan merupakan penjelasan ilmiah. Bila akuntansi diperlakukan
dar oleh badan penyusun sta d ' ra t Ik erse ut dapat dikuatkan menjadi stan- sebagai teknologi, teori akuntansi diartikan sebagai penalaran legis, Manapun
n ar.
Mempengaruhi dan mengemb
akuntansi dalarn praktik yang j
resmi (misalnya masalah pen
a~t
k~~:n
k b .
an erarti bahw.a kalau ada suatu masalah
~annya beI.~m diatur dalam suatu standar
perlakuan yang dianut, teori akuntansi akan berisi pernyatan-pernyataan yang
berupa baik penjelasan ataupun pembenaran (justifikasi) tentang suatu fenomena
atau perlakuan akuntansi. Contoh fenomena atau porlakuan akuntansi antara
dilakukan oleh akuntan prak: d an penyajian) maka pemecahannya dapat lain adalah adanya bermacam metoda akuntansi, penggunaan sistem berpasangan
atas sehingga praktik-praktik yan en:ea~u~~nggu~ak~n penalaran Iogis seperti di (debit-kredit), keharusan menyusun statemen aliran kas, pernyataan bahwa akun-
taat asas (consistent). Walaupun r~tisi ak1an terjadi akan m~njadi berdasar dan tansi kos sekarang lebih relevan dari akuntansi kos historis, dan adanya reaksi
menggunakan pertimbanganny p d I . untansi mempunyai keleluasaan untuk pasar modal terhadap penerbitan informasi laba. Selain perspektif (aspek) tak-
penalaran logis dan rerangka ~o a a~ 7e;ecahkan masalah .dalam praktik, sonomi yang membagi teori akuntansi menjadi penjelasan ilmiah dan justifikasi,
praktisi (exercises of judgment) d nsep ua ap~t mempengaruhi pertimbangan teori akuntansi juga sering dikelompokkan atas dasar perspektif lain menurut tu-
keleluasaan memilih (bounds Ii e~~n memberikan landasan berpikir dan batas
or JU gment). Dengan demikian, keputusan yang juan atau penekanan pembahasan.
 26 27
8ab 1 Pengertlan Teori Akuntansi

Aspek Sasaran Teori (LIFO). Teori akuntansi positif mengajukan proposisi atau hipotesis bahwa peru-
Aspek sasaran (goal) teori akuntansi t lah d' , . sahaan pemanufakturan cenderung memilih MPKP sedangkan perusahaan perda-
belum ini. Aspek sasaran ini mendasar~ blsldnggungd~lam beberapa uraian se- gangan cenderung memilih MTKP. Teori akuntansi positif berusaha menentukan
' , , pem e aan teori akuntan ' . di ,
ak un t ansi positif dan normatif Klasifik ", b Sl menja I teori apakah hipotesis tersebut benar atau salah (true or false) dengan menggunakan
' d ' ,1 asi im se enarnya me k k
1ogis arr pendefinisian akuntansi seb ' . rupa an onsekuensi metoda ilmiah (science) atas dasar pengamatan data yang nyatanya terjadi (objec-
akan menghasilkan teori akuntansi POa~:,lf s;ms atau teknologi. Pandangan sains tive). Bila hipotesis terbukti, penjelasan diwujudkan dalam bentuk pernyataan
hasilkan teori akuntansi normatif. Kl ~Ifikl ~?~an~angan teknologi akan meng- misalnya bahwa perusahaan yang memilih MPKP adalah (is) perusahaan pemanu-
b d' ' aSI I aSI mi terjadi karena
e a yang ingin dicapai atau dihasilkan oleh t ' ak ,sasaran yang ber- fakturan, Karena tujuan teori positif adalah untuk mendeskripsi (bersifat descrip-
Pe . I ., ,, eOrl untansi, tive), teori akuntansi tidak berkepentingan untuk menilai (membuat
UJeasan positif'berisi pernyataan tentan ' ,.
perbuatan) seperti apa adanya sesuai d g~seksuatu(kejadian, tindakan, atau pertimbangan nilai) apakah metoda MPKP lebih baik atau lebih bermanfaat dari-
da ar engan ra ta atau apa ya teri di
S pengamatan empiris. Penjelasan positif 1
di hk ng erja 1 atas pada metoda MTKP.
~p~ah sesuatu pernyataan itu benar atau llaltart an untuk memberi jawaban Di lain pihak, sasaran teori akuntansi normatif adaIah menghasilkan penje-
ilmiah, Penjelasan normatif berisi per t sa d (i rue or false) atas dasar kriteria lasan atau penalaran mengapa perlakuan akuntansitertentu lebih baik atau lebih
kah sesuatu itu book atau buruk (goodny\a~n an penalaran untuk menilai apa- efektif (good or bad) daripada perlakuan akuntansi alternatif karena tujuan akun-
vant or irrelevant) dalam kaitann dr a ) aktau.~elevan atau takrelevan (rele- tansi tertentu harus dicapai, MisaInya, teori akuntansi normatif berusaha untuk
ya . engan ebijakan ek ik
t ert entu, Penjelasan normatif diar hk k m onorm atau sosial menjawab apakah akuntansi kos historis (historical cost accounting) lebih baik
k biiak a an untu menduku t daripada akuntansi kos sekarang (current cost accounting) untuk mencapai tujuan
e IJ an politik sehingga bersifat pembuat k bii n~ a au menghasilkan
Dengan pemikiran di atas Blau 19~~ e IJa~an (policy making), akuntansi. Untuk menjawab masalah ini, teori akuntansi normatif mendasarkan
berkepentingan dengan masalah fakt g / I) ~enJelaSkan bahwa teori positif penjelasan atau teorinya atas dasar tujuan yang telah disepakati untuk dicapai.
berkepentingan dengan masalah : r~a t, 7
0 fact} sedangkan teori normatif Tujuan tersebut jelas memuat nilai-nilai (values) yang harus dipertahankan. Pe-
memisahkan kedua teori tersebut d~~a~n ~at mk of value~}. Selanjutnya, Blaug nentuan kesesuaian dengan tujuan akan merupakan proses subjektif (subjective)
dalam gambar berikut ini. 39 g a a- ata kunci pembeda yang dimuat yang melibatkan kemampuan menimbang (art) antara manfaat dan risiko atau ke-
untungan dan kerugian. Hasil akhir teori akuntansi normatif adalah suatu per-
nyataan atau proposal yang menganjurkan tindakan tertentu (prescriptive).
Gambar 1,5 Dalam contoh ini, misalnya, teori akuntansi akan menghasilkan pernyataan yang
Aspek Sasaran Teori berbunyi bahwa aset tetap harus (ought atau should) dinilai dan dicantumkan
Unsur pembeda Masalah fakta
dalam neraca atas dasar kos historis. Teori akuntansi positif sering diklasifikasi
Masalah nllal
sebagai teori formal dan teori normatif sebagai teori non-formal."
Sasaran pemaparan positive
Benluk pernyalaan
normative Jadi, perbedaan teori akuntansi positif dan normatiftimbul akibat perbedaan
Is ought/should
Bahan pertimbangan facts
sasaran teori dan bidang masalah (realm) yang menjadi perhatian masing-masing
values
Oasar penylmpulan objective/empirical
teori, Bila dikaitkan dengan dikotomi sains-teknologi, teori akuntansi positif lebih
subjective/reasoning
Nada pernyataan descriptive preSCriptive erat kaitannya dengan akuntansi sebagai sains sedangkan teori akuntansi norma-
Meloda pengujlan vallditas science tif lebih erat kaitannya dengan akuntansi sebagai teknologi. Gambar 1.6 di hala-
art
Kriterla penerimaan teorl truelfalse good/bad man berikut ini mendaftar contoh-contoh pertanyaan yang .membentuk bidang
masalah untuk membedakan kedua teori tersebut,
)Ltas ~asar perbedaan as ek di . 40Pertimbangan nilai adalah pertimbangan yang memasukkan muatan nilai moral, etika, ideologi,
~enghasilkan penjelasan tent~n atas, sasaran teori ,ak~ntansi positif adalah
keyakinan, dan budaya yang melingkupi untuk mencapai t\ijuan politik, soaial, atau ekonomik tertentu
dilandasi oleh pertimbangan ~t~alang ~yatanya terjadi secara objektif tanpa
dalam lingkup wilayah atau negara tertentu,
positif berusaha untuk menjel ~ ar f:v~lue-.Judgment}, 40 Misalnya, teori akuntasi 41Lihat pembahasan lebih lanjut, dalam Zaki Baridwan, "Teori Airuntansi: Perkembangan dan
memilih metoda MPKP (FIFO~s an a ta (facts) bahwa sekelompok perusahaan Implikasinya Terhadap Praktik Akuntansi," Jurnal Akuntcmsi dan Manajemen STIE-YKPN (Maret,
sementara kelompok yang lain memilih MTKP 1991), him. 1-10. Lihat juga Ahmed Riahi Belkaoui, Accounting Theory (Forth Worth: The Dryden
39Mark Blaug, The Methodology of Econom . Press, 1993) yang membagi teori akuntansi atas dasar pendekatan penyusunannya menjadi teori akun-
University Press, 1992), him. 112.114. Kata.kat~~ or How Economists Explain (Cambridge: Cambridge tansi nonteoretis dan teoretis, M. R. Mathews dan M, H. B, Perera, Accounting Theory & Development
oleh Blaug. Kolom pertama adalah tambah d .alam kolom keduadan ketiga adalah yang diberikan (Melbourne: Nelson, 1996) mengklasifikasi teori akuntansi atas dasar pendekotan penyusunan dan
antara kedua kubu teori ini disebut sebagai agu\ ~~l PHenulis.Dalam buku Blaug, pernbagian yang tegas verifikasinya me~adi teori analitik (a priori) dan sintetik (a posteriori). Teod akuntansi normatiC
o In urne (Hu.me's gu.illotine).
diberi ciri sebagai analitik sedangkan teori akuntansi positif sebagai sintetik,
 28
Bab 1 Pengertian Teori Akuntansi
29

Gambar 16
Contoh Pertanyaan Posiiif dan Normatif
Semiotika merupakan bidang kajian yang membahas teori umum tentang
tanda-tanda (signs) dan simbol-simbol dalam bidang linguistika. Linguistika itu
Bldang masalah teori posltlf
Bldang masalah teorl normatif sendiri merupakan bidang kajian ilmu bahasa yang mernbahas fonetik, gramatika,
1. Mengapa perseroan tsrbatas sebagai benluk morfologi, dan makna kata atau ungkapan. Logika membahas masalah yang ber-
perusahaan letap bertahan sampal saat Ini?
1. Konsep entllas mana yang harus dlgunakan? kaitan dengan validitas penalaran dan penyimpulan. Ketiga bidang kajian ini
2. Apakah I~ba akunlansi mengandung infor-
2. Apakah rugl selislh kurs dikapilallsasl alau menjadi teori yang melandasi terciptanya komunikasi yang efektif. Sebagai teori
dlblayakan?
masl sehlngga dltanggapJ oleh pasar modal umum dalam penyimbolan informasi, semiotika membahas tiga pertanyaan pokok
pad a saal dlumumkan? 3. Apakah kriterla untuk mengakul pendapalan? yang berkaitan dengan simbol informasi. Ketiga pertanyaan tersebut adalah:
4 K .
3. Men~~pa perusahaan besar cenderung . apan suatu sewaguna harus dikapilalisasi?
memlhh meloda akuntansl yang menurunkan 1. Apakah simbol tersebut logis (masuk akal)?
laba? . 5. Alas dasar apa sedlaan barang harus dlniJai
dan dlcanlumkan dalam neraca? 2. Apa mahna yang dikandung oleh simbol? ,
4. Faktor apa sayayang mendorong porusa- 3. Apakah ungkapan tersebut mempunyai efek (pengaruh) terhadap penerima?
ha.an mengungkapkan Informasllambahan
6. ;~~~a~.eleman apa saja yang harus dilapor-
a am seperangkat staternsn kauangan
(disclosures) secara suka rela?
yanglengkap?
Pokok masalah di atas membentuk tiga tataran (level) semiotika yaitu sintak-
5..Dalam kondlsi apa manajemen laba (earnin s
management) terjadl dalam perusahaan? . g
7. Bagalmana perubahan harga dlperhltungkan tika, semantika, dan pragmatika, Sintaktika menelaah logika dan kaidah bahasa
dan dlsajJkan dalam slalemen keuangan? yaitu hubungan logis di antara tanda-tanda atau simbol-simbol bahasa. Semantika
6. Adakah hubungan antara raslo keuangan
dengan harga saham? .
8. Apakah pengertian laba untuk tujuan pela- menelaah hubungan antara tanda atau simbol dan dunia kenyataan (fakta) yang
poran keuangan?
disimbolkannya. Pragmatika membahas dan menguji apakah komunikasi efektif
7. Apakah Info~masi ahran kas mempunyal
kandungan informasl (bermanfaal)?
9. Pengungkapan apa saja yang harus dlmual dengan mempelajari ada tidaknya perubahan perilaku penerima. Moeliono (1989)
dalam penJelasan atau catatan alas slatemen memberi ciri tiap tataran semiotikadalam teori komunikasi dalam Gamber 1.7
8. Faktor apa saja yang menentukan perusa- keuangan?
haan mlnyak dan gas buml memilih meloda berikut.42
10. Bagalmana pengaruh perubahan akuntansf
kos penuh (full cost) untuk mempartanq.
sebalknya disaJikan dalam statemen keu-
gungJelaskan kos eksplorasJ? angan? Gambar 1_7
9. Mengapa para auditor menggunakan islilah
11. Tepalkah IstiJah beban unluk expense dan Tataran Semiotika dalam Teori Komunikasi
beban untuk expense dalam laporan keu-
biaya atau Marga pokok unluk cosn
angan audilannya. sasaren bahasan Penekanankomunlkasl KandungBnpesan
Tataran
12. DapatkaM bunga ulang pendanaan pemba-
10. ~pakah dampak reformasl pajak lerhadap ngunan gedung dikapilalisasi?
Sintaktlka Aspak formal tanda Operasional, penandaan Informasl slntaktik
tlngkat Investasl dalam asst tetap produktlf?
bahasa (kosa kata, tata
bahasa)

Semantika Aspek lsi tanda bahasa Penafslran, pelambangan Informasl semantlk

Aspek Tataran Semiotika (makna)

Aku~tansi berkepentingan den an en' . Pragmatika Keefektifan tanda bahasa Fun'gsional, pemengaruhan Informasl pragmatik
b~g~l sarana komunikasi bisnis ~ehi: yediaan d~n penyampaian informasi se- (efek komunlkatif)
bisnis (the language of business) B h gga akuntanst dapat disebut sebagai bahasa
nikasi. Pesan atau makna yang ~daad~~::~UPak~~ bagian penting dalam kornu-
ungkapan bahasa yang tepat ak pengmm dlslmbolkan dalam bentuk Akuntansi keuangan yang dikenal luas sekarang ini dikembangkan atau
y~?g dimaksudkan. Apa yang ~!;~a:du na tersebu~ ditafsirkan sama persis seperti direkayasa atas dasar premis bahwa investor dan kreditor adalah pihak yang ditu-
d] ~nformasi bagi penerima (pembaca). ~fe~aIam sl~bo~ baha~a i~ulah yang menja- ju informasi. Efek komunikasi yang ingin dicapai adalah agar pihak yang dituju
patan gagasan atau informasi dar' " komu~l~a~fmenJadl sasaran penyam- tersebut bersedia menanamkan dana ke kegiatan ekonomik yang dibutuhkan
I
(pemakai informasi). Tanda atau ~i~r~l~ (penyedla mformasi) kepada penerima masyarakat melalui perusahaan. Karena perilaku investor dan kreditor menjadi
dan tata bahasa membentuk k ahasa (gambar-gambar dan kata-kata) sasaran pemengaruhan, pesan (message) yang ingin disampaikan mengenai peru-
Da 1am I'1mu bahasa sistem koung apan bahasa y . d'
'k' ang menJa I media komunikasi sahaan adalah misalnya likuiditas, solvensi. dan profitabilitas. Dianggap pesan
d' l' .d ' mum as] dan efek komu 'k t'f ( .
Ipe aJan aIam tiga bidang kajia 't .. m a I teori komunikasi)
n yaI u semlOtlka, linguistika , dan Iooik
b' a.
42Moeliono (1989), hIm. 204.
 ";Bab 1 " 31
Pengertian Teori Akuntansi
tersebut merupakan masukan d I
tor. Pesan tersebut disampaikanamaml e.ngam.biIan keputusan investor dan kredi
PJ
ial . e a UI medium t t .- makna-makna penting pelaporan keuangan. Oleh karena itu, teori ini banyak
an OgI tataran semiotika di atas m d I . s a emen keuangan. Atas dasar
bagai bahasanya dapat dilukiska; d f
e Gkomumkasi bisnis dengan akuntansi se-
a am ambar 1.8 di bawah ini. "
membahas pendefinisian makna elemen (objek), pengidentifikasian atribut atau
karakteristik elemen sebagai bahan pendefinisian, dan penentuan jumlah rupiah
(pengukuran) elemen sebagai salah satu atribut.
. " Gambar 1.8 Pendefinisian merupakan langkah penting dalam teori semantik karena ke-
Akuntansl Sebagai Bahasa Bisnis dalam Teari Kamunikasi salahan pemaknaan mempunyai implikasi penting dalam pengoperasian akuntan-
si. Misalnya, dalam pendefinisian aset, penguasaan (control) bukannya pemilikan
Fen?mena atau dunia nyala/ (ownership) yang dijadikan kriteria karena kalau pemilikan menjadi kriteria aset
realllas (real world)
Membeli/menjual akan banyak objek yang tidak masuk sebagai aset. Pendefinisian dan pemaknaan
\ saham/obligasi laba bersih (net income) juga menjadi perhatian penting teori ini karena akuntansi
\
, Semantrk: , berusaha untuk melekatkan makna laba akuntansi agar mendekati konsep laba
\ Bagaimana Pragmallk: , --.:.___
, menyimbolkan? Bagaimana '
ekonomik. Demikian juga, teori ini menjelaskan bahwa laba (earnings) atas dasar
, berpengaruh? , , asas akrual merupakan indikator kemampuan mendatangkan kas di masa datang.
\\ Stateman Keuangan '
' Laba bukan sekadar kenaikan kas dalam suatu perioda.
, sebagai medium komunikasl Seeara konseptual, informasi akuntansi dalam laporan terefleksi dalam tiga
~ ,, , unsur yaitu elernen (objek) yang menyimbolkan kegiatan, jurnlah rupiah se-
Aset bagai pengukur (size), dan hubungan (relationship) antarelemen. Objek, peng-
ukur, dan hubungan itulah yang membentuk makna yang akhirnya menjadi
Kewajlban + Ekuitas informasi. Dengan kat a lairi, hubungan antara elemen merupakan informasi se-
mantik. Informasi semantik dalam pelaporan keuangan antara lain adalahlikuidi-
Dunia abstrak t(abslracl world)
Perekayasa Yang DiluJu oleh
tas, solvensi, profitabilitas, dan efisiensi. Jadi, teori akuntansi semantik
I
Akuntansi Sfnlaldlk/Struldul1Il' Informasi; berkepentingan dengan pelambangan dan penafsiran objek akuntansi untuk
Bagaimana diukur dan diS~jikan? Investor dan Kreditor menghasilkan informasi semantik yang bermakna bagi pemakai laporan. Agar ko-
munikasi akuntansi efektif, penyampaian informasi semantik (makna suatu objek)
Pemahaman teori akuntansi da at . tidak dapat dipisahkan dengan informasi sintaktik (struktur akuntansi).
akuntansi atas dasar tataran semiotik~ di d~eapab dengan mengidentifikasi teori
perekayasa akuntansi berteori pada t' I a as. am~ar 1.8 menunjukkan bahwa Teori Akuntansi Sintaktik "
pragmatik dalam rangka menghasiJka~~a tataran yaitu semantik, sintaktik, dan
negara tertentu. Dengan demikian te ~: strukt~r pelaporan keuangan daIam Teori akuntansi sintaktik adalah teori yang berorientasi untuk membahas
sasaran bahasan dan pemahanian 'me~~l . unt~nsl dapat dibedakan atas dasar masalah-masalah tentang bagaimana kegiatan-kegiatan perusahaan yang telah
dan pragmatik. Uraian berikut memb ~adlkteon akuntansi semantik, sintaktik disimbolkan seeara semantik dalam elemen-elemen keuangan dapat diwujudkan
tansi ini. a as arakteristik tiap bidang teori akun dalam bentuk statemen keuangan. Simbol-simbol tersebut (misalnya aset, utang,
pendapatan, dan lainnya) harus berkaitan seeara logis sehingga sehingga inform a-
si semantik dapat dikandung dalam statemen keuangan. Cakupan teori akuntansi
Teori Akuntansi Semantik
sintaktik lebih luas dari sekadar menentukan hubungan struktural antarelemen
Teo:~ akuntansi semantik menekankan " statemen keuangan. Teori sintaktik meliputi pula hubungan antara unsur-unsur
duma nyata atau realitas (ke ' t pembahasan pada masalah penyimboJan yang membentuk struktur pelaporan keuangan atau struktur akuntansi
akuntansi (elemen statemen :a an perusahaan) ke dalam tanda-tanda bahasa dalam suatu negara yaitu manajemen, entitas pelapor (pelaporan), pemakai infor-
kegiatan fisis perusahaan tanp:u~ngan) sehingga orang dapat membayangkan masi, sistem akuntansi, dan pedoman penyusunan laporan (prinsip akuntansi
tersebut. Teori ini berusaha unt karus ~eeara Jangsung menyaksikan kegiatan berterima umum at au generally accepted accounting principles), Dengan kata lain,
keuangan benar-benar mereprese~t ~enJawab apakah elemen-elemen statemen dari segi sintaktik, teori akuntansi berusaha untuk memberi penjelasan dan pe-
"meyakinkan bahwa makna yang t a:1
a~a yang memang dimaksudkan dan untuk nalaran ten tang apa yang harus dilaporkan, siapa melaporkan, kapan dilaporkan,
lahartikan oleh pemakai. Teo" . ~r an ung dalam simbol pelaporan tidak disa- dan bagaimana melaporkannya. Struktur pelaporan keuangan dalam suatu nega-
rI Inl erusaha untuk menemukan dan m"e k ra akan bergantung pada jawaban atas pertanyaan-pertanyaan sintaktik antara
" rumus an
lain sebagai berikut:
 32 33
pengertlan Teori Akunlansi
Bab 1

.Apa tujuan menyampaikan informasi keuangan? h db .' g~ research

th returns ICal711n" . pioneers to evaluate 1the use-'f
The approac use
e. 'Y t iquate usefulness wilh actlla use:'
Perilaku apa yang sengaja ingin dikendalikan melalui informasi keu- ta i vestal's was 0 C
. h
[ulness of carrungs 0 tn 'fie information item, then sue
angan?: 'f they use a speci l
individu~18 act UbB , idered useful (him, 156).
Siapa entitas yang harus menyediakan inforrnasi? informahon can e cons'
Siapa yang dituju oleh informasi terse but (pemakai Iaporan)?
Apa kepentingan pemakai laporan? , . . isaln a pellgumuman laba) dikatakan menga~-
Suatu pes an at au kejadian (m y b bkan perubahan keyakinan peneri-
Objek-objsk dan kegiatan fisis apa yang harus dilaporkan? .k I an tersebut menye a k . d 1
dung informasl a au pes . tindakan tertcntu (rnisalnya ~errefle 81 a am
Bagaimana kegiatan fisis disimbolkan dalam bentuk elemen laporan rna (pasar modal) dan mermcu ham di asar modal). Apabila tlnda~an terse~ut
keuangan'?
pcrubahan harga ata~ vo~um~ ~~rmasi d~lam pesan tcrsobut, dapat dikatakan m-
. Pesan-pesan (messages) apa harus disampaikan untuk memenuhi dapat diyakini sebagai akibat mal hal' i perubahan harga atau voluma saham
kepentingan pemakai statemen keuangan? . b t b rmanfaat. D am 1I1 , , .
forrnasi terse u e. . a kebermanfaalan inforrnasi, ,
Bagaimana pesan-pesan tersebut harus dikandung dalam elemen-ela- yang diamati mem~erl bukti a?~~~alakan hermunfaal apabila inforrnasi tersebut
men pelaporan keuangan?
Jadi, inforrnasi akuntansl di k dalam pengambilun keputusan oloh pe-
Bagaimana elemen-elemen tersebut diukur dan disajikan sehingga ber- benarbenar atau seakan-~~an. !~~:k:~ dengan adanya nsosiasi antara angka
makna bagi pemakainya? makai yang dituju. Hal Ill! ditunj turn (return) harga, atau voluma sa-
akuntansi atau peristiwa (e~ent{ ~er;;:e~:skan sasara~ teori pragmatik dalarn
Jawaban atas pertanyaan di atas akan membentuk aspek formal tanda bahasa h di pasar modal. Gam ar . ,
akuntansi sebagai bahasa atau alat komunikasi bisnis. Elemen laporan keuangan am .. kebermanfaatan informasi akuntansi.
menguJI
dan pengukurnya dianalogi dengan tanda bahasa sedangkan struktur pelaporan
keuangan dianalogi dengan tata bahasa. Struktur pelaporan keuangan menggam- Gambar 1,9 .
barkan hubungan fungsional pengirim, tanda bahasa, kaidah bahasa, dan peneri- Kebermanfaatan Informasi Akunlansidalam Teori Pragmatrk
rna (pembaca laporan) sehingga terjadi komunikasi bisnis yang efektif. Kaidah
bahasa (gramatika) merupakan analogi untuk prinsip akuntansi berterima umum
(PABU) termasuk di dalamnya standar akuntansi (accounting standards). Karena Marelleksi
fokus teori akuntansi sintaktik adalah memberi penjelasan dan penalaran yang

~-!-J
perubnhan parllaku

melandasi suatu struktur pelaporan keuangan, teori ini kadang-kadang disebut

pula dengan teori berpendekatan struktural (structural approach). Struktur akun-
Return, harga.
tansi akan dibahas lebih lanjut dalam Bab 3, Informasl
I-+- r
.... atau volurna
akuntansi atau saham
perlstiwa
Teori Ahuntansi Pragrnatik
Pasarmodal +
I ~
Teori akuntansi pragmatik memusatkan perhatiannya pada pengaruh informasi
terhadap perubahan perilaku pemakai laporan. Dengan kata lain, teori ini mem- - - - - - - ;s~s~s~ manglndlkasl kebermanfaatan
bahas reaksi pihak yang dituju oleh informasi akuntansi. Apakah informasi sam. I

pai ke yang dituju dan diinterpretasi dengan tepat merupakan masalah

keefektifan komunikasi. Apakah akhirnya pihak yang dituju informasi memakai . h aIdan masalah yang berkaitan dengan
informasi tersebut untuk dasar pengambilan keputusan merupakan masalah ke- Teori pragmatik membahas berbagai 'k dalam konteks pelaporan keuangan
pengujian kebermanfaa~an. inf~rm~Slh~~! eri~a~u yang diharapkan terjadi akib~t
bermanfaatan (usefulness) informasi. Pada gilirannya, kebermanfaatan informasi
akan menentukan keefektifan pencapaian tujuan pelaporan keuangan. Dalam
eksternal maupun manejerlal. I eru a b
han kajian teori ini. Teori pragmetik
mengukur kebermanfaatan informasi laba (earnings), Lev (1989) mengidentifikasi informasi akuntansi terte~~u meruP~.k~nte:ri ten tang hUbungan antara. varia?el
konsep manfaat informasi sebagai berikut." akan banyak berisi penguJlan-pe;~la tau erbedaan perilaku pemakai. Subick
akuntansi dengan v~iabel per.u a ana ada a~ berupa para akuntan, pela~u pasar
atau pemakai yang dlUkur penlakuny p. d" dikator perubahan penlaku an
43Baruch Lev. "On the Usefulness of Earnings and Earnings Research: Lessons and Directions modal manajer, dan auditor. Yang dapat menJu ! lnh kineIJ'a manajer, kinerja
from Two Decades of Empirical Research," Journal of Accounting Research (Supplement, 1989), hIm. ' h h m voluma sa am, . P g
153-190. Penulisan hUl'Uf tehal oleh penulis. tara lain perubahan arga sa a , '1I'hanmetoda akuntansl. en-
, h d
karyawan, kinerJ8 peru sa aan, R n perbedaan peml
 Bab 1 Pengertian Teori Akuntansi 35
semacam itu melibatkan pengamatan terhadap apa yang nyatanya terjadi
empiris) dan mcmerlukan metoda pengujian tcrtentu (biasanya metoda ilmi- . n anut konsepkontinuitas usaha meru~akan
ah), Dari segi scmiotika, variabol akuntansi rnerupakan tanda bahasa, perubahan premia. sedangkan penilaian ase t
kan pengukur yang paling tepat !:.:s ~asar kos historis merupakan konklusi,
perilaku merupakan bukti pemengaruhan, dan kebermanfaatan merupakan infor-
masi pragmatik.
laran Induktif . .
Pembidan6an teori atas dasar tataran atau level semiotika sebenarnya tidak
dimaksudkan untuk memisahkan pembahasan teori secara kaku dan tegas tetapi Pena . . laran deduktif Penalaran In!
i'enalaran induktif merupakan kebal~:~::l ;:~a khusus dan b~rak~ir dengan
lebih untuk menggambarkan pcrbedaan orientasi. Dalam kenyataannya, sering
berawalt dari umum
suatu pernyataan
yang merupa:;':n ege~eralisasi (perampatan) dari keadaan
sulit untuk mencntukan apakah suatu pembahasan teori akuntansi masuk dalam pernya aan kl .
salah satu tataran dan bahkan pembahasan tataran yang satu tidak dapat dipisah- b
kan dengan tataran yang lain (khususnya sintaktik dan sernantik). Bila dikaitkan khusus terse u t . d duktif hubungan antara premlS .
. dan kon USI
Berbeda dengan penalaran e 'd tidak sekuat huhungan dalam pe-
dengan pembidangan positif-normatif, teori sintaktik dan semantik pada urnum-
dalam penalaran induktif tidak lang~u:gkti~n kebenaran premis menjamin kebe-
nya bersifat normatif sedangkan teori pragmatik akan lebih bersifat posit if. Kore-
nalaran deduktif. Dalam penaJaran e. u Dalam penalaran induktif, kebenaran
na pokok bahasan teori pragmatik pada umumnya adalah perilaku manusia dalam
naran konklusi asal penaJ~rannya legis. onklusi yang bersifat perampatan ~tau
kaitannya dcngan informasi, teori ini sering diklasifikasi sebagai akuntansi kepn,
rilakuan (behavioral accounting). . premis tidak selalu menjaml~lke?~nar:n d~pat dijamin dengan tingkat keyakinan
eneralisasi. Kebenaran k~". US] any isaln a 95% atau 99%.
Aspek Pendekatan Penalaran ~onfidence leuel atau coefficient) tertenL:" ":I "";umnya digunakan untuk rneng-
( Penalaran induktif dalam akunta~~'pae~elasan (teori) terhadap gejala akun-
hasilkan pernyataan umum yang menja 1 P tersebut biasanya herasal dati
"Telah disebut sebeJumnya bahwa teori akuntansi dapat diartikan sebagai penalar-
tansi tertentu. Pernya;an t -pernyataan umumpenelitian empms.
d' .. dalam suatu ... Hlpotesi
esis ~ eru-
t
an logis yang memberikan penjelasan dan alasan ten tang perlakuan akuntansi ter-
tentu. Penjelasan ilmiah juga memerlukan suatu penalaran logis. Penalaran hipotesis yang. diajukan d~~' m~;ch penelitian akuntansi. Bila bukti empms n:':~
adalah proses berpikir logis dan sistematis untuk membentuk dan mengevaluasi pakan generalisasi yang I uJU. 1) .konsisten dengan atau mendukun~ g~ .. .
dasar pengamatan terhadap ~amp~ b hwa generalisasi tersebut menjadi teon
suatu keyakinan (belief) terhadap suatu pernyataan atau penjelasan. Peranan Iogi- lisasi tersebut maka dapat dikata a~.8 inzzi . .
ka sangat penting dalam p~nalaran. Pernyataan dapat berupa teori tentang suatu
yang valid dan mempunyai d~ya predlks{.~a~g :e;~~ran induktif: "Pen~amatan
kejadif,ln alam stau sosial. Teor.i (penjelasan) yang disusun dengan penalaran yang 1
Co~toh berikut menunjukkan h"Pb as erusahaan yang dijual-behkan be-
baik akan rnempunyai validitas yang tinggi. Penalaran mempunyai peran penting menunjukkan bahwa voluma saham e erapa p an meningkat dengan tajam. Oleh
dalam rangka rnenerima atau menolak kebenaran (validitas) suatu teori. Proses
berapa hari setelah. p.enerbitan statemet7nk~:~n:eyakinan tertentu bahwa inforina-
penyimpulan yang menghasilkan pernyataan atau penjelasan sebagai teori dapat k ena ltU dapat dlslmpulkan dengan . g
bersifat deduktif maupun induktif. dal" Pengamatan beberapa pe-
ar, .. t r dl pasar mo . d k
si akuntansi bermanfaat hagt Inves o. us ang menjadi premis se an~ ~n
Penalaran Deduktif rusahaan merupakan suat~ keadaan khu:ru :k~n generalisasi. Secara stab.stl.S,
pernyataan bahwa .infor~asl b~~ma~f~:~:ristfk populasi at as dasar karaktenstlk
generalisasi berarb m~nYlmp~ ~n a .
Penalaran deduktif adalah proses penyimpulan yang berawal dari suatu per-
sampel melalui penguJlan stabsb~. . alam akuntansi tidak clapat clIlaksana-
nyataan umum yang disepakati (disebut premis) ke pernyataan khusus sebagai
simpulan (konklusi). Pernyataan umum yang disepakati dan menjadi basis pena- Pada praktiknya, penalaran mduk~If ~au sehaliknya. Kedua penalaran terse-
laran dapat berasal dari teori, prinsip, konsep, doktrin, atau norma yang dianggap kan terpisah dengan penalara~ deduk~ a enalaran deduktif, misal.n~a, dap.a~
benar, baik, atau reicvan dalam kaitannya dengan tujuan penyimpulan dan sittiasi but saling berkaitan. Premls dala. d pkt' f Demikian juga,. proposlsl-proposlsl
khusus yang dibahas. Oleh karena itu, pernyataan umum tersebut dapat saja rne- merupakan hasil dari suatu penalara~:.n ub'~s~nya diturunkan dengan penalaran
muat nilai-nilai etika, moral, ideologi, keya~inan, atau budaya. akuntansi yang diajukan dalam pen~ 1 la:n~alam disajikan dalam Bab 2. ..
deduktif Pembahasan penalaran leblh m . lain teoriakuntansi normatIf bI-
Penalaran deduktif daJam akuntansi digunakan untuk memberi penjelasan
dan dukungan terhadap kelayakan suatu pernyataan akuntansi. MisaJnya, akun- Bila' dikaitkan dengan perspek~if te~n y~:~ teo;i akuntansi positif biasany~
tansi menyajikan aset sebesar kos historis karen a akuntansi menganut konsep asanya berbasis penalara~ deduktIf se ang at dikatakan bahwa teori akun~ans~
a
kontinuitas usaha. Dengan konsep ini, fungsi neraca adalah untuk menuJ\iukkan berbasis penalaran induk: !::-:o::::r,dSi~taktik, semantik, dan/~d~::k:~
sisa potpnsi jasa dan bUkan menunjUkkan nilai jual sehingga kos historis merupa- sebagai penalaran logts. er . . b .fat ositif, pragmatIk, . a .
mentara teori akuntansl se?agru sa~s ersl ber:agai jenis perspektlf teon akun-
Gambar 1.10 berikut meluklskan hu ungan
 Bab 1 Pengertian Teori Akuntansi 37
tansi. Buku ini memandang te on. ak untans] b .
pere kayasaan pe]aporan 'keuangan Ole 1 se ag~l penalaran legis dalam bentuk diverifikasi. Teori akuntansi normatif dievaluasi validitasnyaatas dasar penalaran
berhaluan normatif sehingga ban~ak h karena itu, pembahasan buku ini lebih logis (logical reasoning) yang melandasi teori yang diajukan. Teori normatif
fokus bahasan yang bersifat struktural (:ntaekrtaPkk)
adnpenalaran ,deduktif dengan dikembangkan atas dasar kesepakatan terhadap asumsi atau tujuan kemudian di-
, I an semantik.44
turunkan suatu kaidah atau prinsip akuntansi tertentu. Validitas dapat dinilai
dengan menentukan apakah asumsi-asumsi yang digunakan masuk akal (reason-
, Gambar 1.10 able). Karena teori normatif tidak bebas nilai, penerimaan asumsi oleh pihak yang
Onentasi Teori Aku t .
n ensi Alas Dasar Perspektif terlibat dalam penurunan prinsip (konklusi) juga menjadi bagian dari kriteria va-
liditas teori. Walaupun demikian, kriteria ini sering bersifat subjektif. Oleh karena
itu, penerimaan suatu asumsi juga harus didukung dengan penalaran logis sehing-:
ga asumsi tersebut tetap masuk akal serta ketidaksetujuan terhadapnya masih
tetap dapat dievaluasi atau diukur implikasinya. Penalaran legis menjadi kriteria
validitas karena teori normatif dalam banyak h8J 'tidak atau belum menghasilkan
fakta atau observasi untuk mendukungnya. Sering dikatakan bahwa teori norma-
tif tidak mempunyai muatan empiris (empirical content).
Teori akuntansi positif' dinilai validitasnya biasanya atas dasar kesesuaian
teori dengan fakta atau apa yang nyatanya terjadi, Menentukan fakta melibatkan
observasi secara objektif. Pada umumnya, observasi objektif dapat dicapai melalui
penelitian dengan metoda ilmiah. Oleh karena itu, validitas teori akuntansi positif
banyak dilakukan dengan penelitian empiris. Penelitian empiris biasanya didasar-
kan atas pengamatan terbatas (sampel) untuk inenguji teori secara statistis, Kare-
na teori akuntansi positif bebas nilai, verifikasi dibatasi pada apa yang nyatanya
dipraktikkan tetapi tidak diarahkan untuk menentukan apakah teori .tersebut
Verifikasl Teori Akuntansi baik atau tidak bila dijadikan basis untuk menentukan kebijakan, Sebagai contoh,
teori positif menyatakan dan memprediksi bahwa praktisi akan banyak meng-
Agar meyakinkan, suatu teori har . gunakan istilah beban karen a standar akuntansi menggunakan istilah tersebut.
prosedur untuk menentukan us benar (valid), Verifikasi teori meru '
Bahwa observasi empiris memverifikasi pernyataan tersebut menjadikan teori
tuk mengevaluasi validitas te:~a.:;:;gansu~tuteori valid atau tidak. Pendekat::~:~ tersebut valid tetapi tidak dapat disimpulkan bahwa penggunaan istilah beban itu
ung pada sasaran dan tataran t .
44 eon yang sendiri valid (benar). Validitasistilah hanya dapat diverifikasi secara normatif.
Se~ain dari spa yang telah dibaha . " . , : Berkaitan dengan masalah nilai (value), perlu diingat suatu kaidah berikut:
sampaJ titlk InI, masih terda t b ' '
perspektlf untuk memb ' "
(1993), op. cit. dan Ja~;1 ~~ten~tahuan
1 John Wiley & Sons
',s
akuntansi dan teori akun~:n~i 7~k
1997) D r~y, ,Ia~ Hodgson, dan Scott Holmes A ' I ,at mlsalnya Belkaoui
su~ut pandang dan' the fact that many people do thing does not make it right (kenyataan bahwa bartyak
orang melakukan sesuatu tidak menjadikannya benar). Penelitian empiris dapat
ideolOgi, bahasa, ca~ta : a~1 segl citra (image), Belkaoui men ' ccou~tm~, Theory (Brisbane: memverifikasi bahwa nyatanya banyak orang melakukan sesuatu tetapi tidak
Karakteristik in' n hlstoTls, realitas ekonomik sistem 'fi gk~rakterlsasl akuntansi sebagai
I serupa dengan yan diid ' In ormasi dan komod't (hi memverifikasi apakah sesuatu tersebut benar secara nilai (baik atau buruk). Se-
tansi dipandang sebagai' h' t . aJ g II entifikasi oleh Godfrey, Hod' d I as m, 5058),
nication-decision inrorm'at~nor;c rec~rd, languag~, intracorporat~ polit'f::;n:n ~n Holmes y~tu akun-
bagai contoh, kenyataan bahwa banyak orang melakukan korupsi tidak menjadi-
club (him, 14.15), ' conomlc goods, social commodity, ideolo ' yt olo!!!, ~aglc, commu: kan korupsi itu benar, Benar tidaknya (baik buruknya) korupsi hanya dapat
Lebih lanjut Belka ' . '&v. and explOitation, dan Bocial diverifikasi secara normatif atas dasar nilai-nilai etika, moral, atau akhlaq.
,OUI mengklasifika ' t '
pen a Iarannyanya men'adi t' SI eon akuntansi atas dasar Teori akuntansi sintaktik biasanya tidak berkaitan langsung dengan fakta
authoritarian dan teo;etis eon akun,t~nsi nonteoretis yang terdiri at:endekatan penyusunan atau (tidak mempunyai kandungan empiris) sehingga verifikasi validitasnya mengan-
nomic, dan eclectic (him, 58_~~~g)erdlr~ atas pendekatan 'deductive, induc;i:ee:~~atan p~agm~tic dan
Pendekatan . u~, hhat kembali catatan kaki 39 ethical, socIOlOgical, eco- dalkan penalaraI:l logis' semata-mata, Baru setelah teori terse but dipraktikkan
penyusunan teon ysn I' d I,.
dalam bentuk kebijakan, pengujian secara empiris dapat dilakukan untuk menguji
untuk keputusan (decision usel'ul g am a alah berdasarkan atas kebe
Qlodel:keputusan'dec:,' I' ness apProach) yang terba"'; dalam du ' , rmanfaatan informasi penalaran (teori) yang mendasarinya.
, .' Ion-model orient [' ) d o a onentasi yait
orientation). Orientasi model-ke ut a Ion an orientasi pembuat.ke ut u: ?nentasi Teori akuntansi semantik melibatkan penyimbolan fakta/realitas sehingga
tasi pembuat.keputusan bersifat~n:~~tada. ~mumn~a bersifat deduktif.n:rm:~n (;eclslon.m~ker mengandung unsur empiris. Oleh karenanya, validitas teori dapat diverifikasi se-
se
dalam Wolk, Tearney, dan Dodd (2001) hi empll'ls atau mduktif..positif. Lihat pe ' b h angk~n onen- cara empiris dengan pengamatan. Misalnya, untuk menentukan apakah simbol
, m.189.191. m a asan leblh lanjut
"cost" dalam akuntansi dipahami maknanya dengan benar oleh pemakainya dapat
 Bab 1 Pengertlan Tearl Akuntansl 39

diuji dengan melakukan penelitian empiris. Demikian juga istiJah "perlengkapan"

. ~ber antung pada kesepakatan te~tang
yang ban yak dipakai sebagai padan kata supplies dapat diuji validitasnya dengan Pengertian teori akuntansi san?~t. g etahuan Akuntansi dapat dipan-
menanyai pemakai tentang persepsinya terhadap istilah tersebut, engertian akuntansi sebagai ~uatu dISl~l~l::~untansi dipandang sebagai sai~s,
Teori akuntansi pragmatik mempunyai kandungan empiris yang besar karena ~ang sebagai sains da~ sebagai tcknolo~. atkan kebenaran atau validita,. pe~Je-
teori ini banyak memanfaatkan fakta atau data empiris periIaku pasar/individual akuntansi akan bortujuan untuk ;e~ ap. dengan menerapkan metoda ilmiah,
sebagai reaksi terhadap informasi akuntansi. ApabiJa data empiris belum tersedia, Iasan tentang suatu fenomena a un a~sl hasilkan pernyataan-pernyataan
perilaku dapat diukur dengan menggunakan instrumen penelitian yang dirancang Teori akuntansi berkep~n~ingan. ;mt~ ~e:~elasan praktik akuntansi. _Bidang
untuk keperIuan tersebut. Verifikasi teori ini dapat diJakukan dengan penelitian urn (yang bermula dan hlpoteS]~ se :~ruhP
~:ian yang menjadi pusat perhatian ~l ~ a mas
alah fakta sehingga teori akun-
.
ernpiris yang didasarkan atas asumsi bahwa informasi dianggap bermal1faat bila
pemakai berbuat atau bertindak seakan-akan menggunakan informasi tersebut. t nsi harus bebas dari pertimbangan ~l ek 1 . kuntansi merupakan teknologi .
Teori akuntansi pragmatik merupakan fokus teori akuntansi positif. a Bila akuntansi dipandang. seb~ga~!e nn~~~~~ngkan untuk mencapai tujuan
Daya prediksi sering digunakan sebagai kriteria validitas teori, asumsi, atau perangkat lunak yang harus ~l?elaJ;~n:ansi merupakan suatu pengetahu.an te~-
premis akuntansi. Suatu teori dikatakan mempunyai daya prediksi yang tinggi sosial tertentu. Den~an dem~kia~, k engendalian keuangan negara. Hasd akhl~
bila sesuatu yang diharapkan dari kebijakan yang didasarkan atas teori tersebut tang perekayasaan l?fo.rmasl un u p teknik yang bermanfaat untuk II_tencapal
besar kemungkinannya akan terjadi. Misalnya teori yang menyatakan bahwa kri- akuntansi adalah prinsip, metoda, atau u akan suatu penalaran IOgIsuntuk
teria kapitalisasi sewa guna yang lunak akan meningkatkan investasi adalah valid tujuan akuntansi. Teori akuntansi akan ~;f;P akuntansi. HasH psnalaran IOgi.s
bila kebijakan atas dasar teori tersebut memberi keyakinan yang tinggi bahwa in- mangevaluasi dan mengembangkan pra . di semacam konstitusi akuntansi.
vestasl akan benar-benar naik.
adalah suatu rerangka konseptuald?,ang. mlenhJaakunt.ansimenjadikan teori akun-
. 1 harus icapai 0 e
Karena teori akuntansi semantik, sintaktik, dan pragmatik tidak berdiri Adanya tujuan SOSla yang . . .. ~ lue iudgment). . .
sendiri tetapi saling mendukung dan mel engkapi , semua pendekatan pengujian tansi banyak membahas pertm~ba~gan'cn:l~i Ut:or/akuntansi dibedakan .men]ad~
biasanya dilakukan untuk memverifikasi suatu teori. -Jadi, sedapat-dapatnya teori Atas dasar sasaran .yang l~gIn .d~ p "elaskan fenomena akuntansi seperti
harus diverifikasi vaJiditasnya atas dasar penalaran IOgis, bukti empiris, daya teori positif dan norrnatif, Teori posltIf. rr:ei-eori normatif menjelaskan fenomena .
prediksi, dan pertimbangan nilai (value judgments) yang telah disepakati. apa adanya atas dasar pe~gam~tan emplrI~enarkan perlakuan (standar) akuntan-
kuntansi untuk menjustifikasi atau mem. .
Rangkuman :i karena tujuan akuntansi tertentu har'::!;~::unikasi. teori akuntansi dibcd~-
Atas dasar sasaran semlOtIka da~am t'k Teori akuntansi semanttk
Praktik akuntansi dalam suatu negara harus selalu berkembang untuk memenuhi kan menjadi teori sintaktik, semant;k dan P~:~:~~mbolan, pengukuran, dan
tuntutan perkembangan dunia bisnis. Lebih dari itu, praktik akuntazisijuga harus h
memusatkan perhatian pa.da masa ':k -~:~a perusahaan dalam bentuk .l~poran
dikembangkan secara sengaja untuk mencapai tujuan sosial tertentu. Untuk itu, penyajian kegiatan operas] .dan ob] apa kegiatan perusahaan dlslmbol-
belajar praktik dan teknik akuntansi saja tidak cukup karena praktik yang sehat keuangan. Teori ini memben pen~a~~h~~:f sintaktik berkepentingan d~ngan
harus dilandasi oJeh teori yang sehat. Teori akuntansi mem bahas berbagai kan dengan cara tertentu. Teon ~.. mberi penalaran mengapa datalmfor-
masalah konseptual dan ideal yang ada di balik praktik akuntansi. Teori akuntan- struktur pelaporan keuangan. Teon In] m~ kuntansi pragmatik berkepentingan
si mempunyai peran penting dalam pengembangan akuntansi yang sehat. masi disajikan dengan cara tertentu. Teot:~an informasi akuntansi terhadap pe-
Perguruan tinggi akuntansi mempunyai peran yang penting dan strategik untuk mengukur pen.g~.uh da~ k:berm~;an mengapa informasi berpengaruh ter-
: dalam pengembangan pengetahuan dan praktik ~untansi. Tidak selayaknyalah rilaku pemakai. Teon m] mem en pena daD .
perguruan tinggi tunduk pada apa yang nyatanya dipraktikkan daJam pengem- hadap perilaku pemakai (termasuk pas~rlmo -p~njelasan atau justifikasi melalUl
bangan praktik maupun pengetahuan akuntansi. Pengajaran juga harus diarah- Teori akuntansi menurun~an penJe asa~ teori akuntansi sebagai pe~a1aran
kan untuk membahas apa yang seharusnya dipraktikkan dan tidak dibatasi pada penalaran deduktif dan induktl~. Secar::t~u d~n deduktif sementara teon akun-
apa yang nyatanya dipraktikkan. Untuk mencapai tingkat perkembangan yang logis bersifat normatif, sintak~l~, sem tik dan induktif.
memuaskan, harus terjadi hubungan yang harmonis antara riset, pengajaran, dan tansi sebagai sains bersifat poslbf, p.r~gma d: erifikasi atau diuji validitasnya :e-
praktik. Hubungan antara teori dan praktik dinyatakan Wright sebagai berikut: Berbagai aspek teori akuntansl. arus il:m iris, daya prediksi, dan .st.~n ar
cara tepat atas dasar pen.alar~n Ilogts't:;7~kuniansi positif lebih tep.at dlUJ~~i~:
Theory, without practice to test it, to verify it, to correct it, is idle speculation; but nilai yang telah disepakab. MIS~ ny~, . kuntansi normatif akan Ie~)Jhcoco1
practice, without the07Y to animate it, is mere mechanism. In every art and busi- dasar bukti empiris. Sementar~ Itv:Ul.ed~trl
, a akan lebih meyakinkan blla pena aran
ness, theory is the soul and practice is the body. I n IOgIS a lIas .
diuji atas dasar pena ara I' dan moralitas yang tinggJ..
dilandasi oleh konsep yang re evan
 Bab 1
Diskusi

1. Jelaskan pengertian seni sains dan tekn I'd

disiplin akuntansi. "
'
0 OgI alam krutannya dengan karakteristik 2
2, Apa yang dimaksud dengan praktik akuntansi d '
3. Jelaskan dan bed contoh yang dimak d d an apa arb penting teori akuntansi? Penalaran (Reasoning)
harus dilandasi t~ri yang sehat pUla.~'u. engan ungkapan hahwa "praktik yang sehat
4, Jelaskan peran perguruan ti .. l d
5 Dalam hal b " InggI alam pengembangan akuntansi
' agrumana pengembangan akuntan Sl' ak '' Scientists, bei Ilg only IIuman, cannot always admit their errors.
6, Jelaskan peran riset, pengajaran dan aktik d an mengalaml stagnasi? .
euen iohen. confronted with strick proof
7. Sebutkan dan jelaskan beberap~ kat p~ 1. alam pengembangan disiplin akuntansi.
sebagai suatu pengetahuan, a unci yang membentuk pengertian akuntansi
(Thomas S. Kuhn. 1970)
8, Apakah perbedruin antara laporan d I
9, Sebutkan dan jelaskan beberap ~tn p: ap~ran serta laporan dan statemen?
sebagai proses atau fungsi. a a unci yang membentuk pengertian akuntansi
10. Mengapa ~untansi sering diartikan sebagai seni?
11. Sebut dan Jelaskan karakteristik sains, Telah disebutkan dalam Bab 1 bahwa pengertian teori akuntansi dalam buku ini
12, Apakah akuntansi da t dik tak difokuskan pada pengertian teori sebagai suatu penalaran legis untuk menjelas-
13 A akah ,pa 1 a an sebagai sains?
,p pengertlan teknologi? kan bagaimana suatu standar akuntansi diturunkan, dikembangkan, atau dipilih.
14, Apakah akuntansi dapat di . kk Penalaran sangat penting perannya dalam belajar teori akuntansi karena teori
15. Sebut; jelaskan dan beri Imts;: b : sebagai pengetahuan teknologi?
akuntansi menuntut kemampuan penalaran yang memadai. Teori akuntansi
16, Ap~ah arti pe~ting teo~ c~~~tan:i:rapa pengertian teod?
banyak melibatkan proses peniJaian kelayakan dan validitas suatu pernyataan dan
17, ~enlah beberapa contoh pemecahan' masalah rakti , argumen. Penalaran memberi keyakinan bahwa suatu pernyataan atau argumen
tis de,ngan pendekatan taktikjeli. p aktik akuntansl yang bersifat pragma.
18, ApabIla akuntansi dipandang seba ai t k ' ,
layak untuk diterima atau ditolak. Penalaran logis merupakan salah satu sarana
19, Apabila akuntansi dipandang s b g , e, nol?gI,Jelaskan karaktedstik teori akuntansi untuk memverifikasi validitas suatu teori.
e
20, Apakah yang dimaksud den an :~ sams, J~laskan p~mgertian teori akuntansi. . Penalaran merupakan pengetahuan ten tang prinsip-prinsip berpikir logis
21. Bedakan karakteristik teo ,gak p t ~ran !~gIssebagru suatu teori akuntansi? yang menjadi basis' dalam diskusi ilmiah. Penalaran juga merupakan suatu ciri
22. Berilah contoh pertanya rt ;n ansr posltlf dan normatif. sikap (attitude) ilmiah yang sangat menuntut kesungguhan (commitment) dalam
masalah teori akuntansi :;;a~;:: atau P~k'0f!k bahasan yang masuk dalam hidang menemukan kebenaran ilmiah, I Sikap ilmiah mernbentengi sikap untuk meme-
23 Jelask t t. pun POSIt].
, an a aran teori akuntansi bila akuntan' . . cahkan masalah secara serampangan, subjektif, pragmatik, dan emosional. Kare-
dalam komunikasi bisnis. Sl dlpandang sebagru bahasa perusahaan na pentingnya masalah penalaran ini, bab ini membahas secara khusus pengertian
24. ~agaimana kita tabu hahwa informasi ak . penalaran dan berbagai aspeknya serta aplikasinya dalam akuntansi.
mformasi tersebut? untansl bermanfaat bagi yang dituju oJeh
25. Jelaskan pengertian penalaran deduktif da d . '
penalaran tersebut dalam akuntanss n eduktif serta berilah suatu contoh Pengertian
26, Gambarkan secara diagramatis ;::::~n . .
27. Jelaskan pendekatan perekay .]gan onex:tasl akuntansi atas dasar perspektif Sebagai titik tolak pernbahasan, diajukan pengertian penalaran oleh Nickerson
,I'. l asaan pe aporan keuangan d' b .
use, u ness approach. yang Ise ut dengan decision- (1986) sebagai berikut:"
28, Jelaskan berbagai k 't ' d .
n ena an prosedur untuk memverifikasi teori akuntansLO Reasoning encompasses many of the processes we use to form and evaluate
beliefs-beliefs about the world, about people. about the truth or falsity of claims
we encounter or make. It involves the production and evaluation of arguments,
the making of inferences and the drawing of conclusions, the generation and

Ilstilah kebenaran dalam pembahasan di sini tidak dimaksudkan dalam pengertian kebenaran
mutlak (absolute truth) tetapi lebih'dalam pengertian kebenaran ilmiah yang dibatasi oleh kemampuan
penalaran man usia. Kebenaran rnutlak adalah milik Tuhan. Oleh karena itu. walaupun digunakan isti
lab kebenaran, kebenaran di sini barus lebih diartikan sebagai validitas. Lihat catatan kaki 16 d~Bab 1.
2Raymond S. Nickerson, Reflections Oil Reasoning (Hillsdale. NJ: Lawrence Erlbaum Associates.
Publisher. 1986). Pembahasan di bab ini banyak didasarkan stas buku tersebut.