FISCALIT DES

OPRATIONS RALISES
PAR LES SOCITS
FRANAISES AU MAROC

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 PLAN
filiales

succursales

Centre de coordination

Bureau de liaison

expatri dtach

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Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc Gnralits
Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc Dividendes
Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc Intrts
Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc Redevances

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 Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc

Les filiales franaises rsidentes au Maroc sont imposables comme toutes les
socits de droit marocain (article 5 du CGI marocain)

Les socits qu'elles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables raison de
l'ensemble des produits, bnfices et revenus:
- se rapportant aux biens qu'elles possdent, l'activit qu'elles exercent et aux
oprations lucratives qu'elles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel;
- dont le droit d'imposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant
viter la double imposition en matire d'impts sur le revenu.

Selon larticle 8 du CGI le rsultat fiscal est:

- dtermin par exercice comptable;
- lexcdent des produits sur les charges de lexercice, engags ou support pour les
besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation
en vigueur. Ce rsultat net comptable est rectifi conformment la rglementation
fiscale en vigueur.

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 Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc

Taux de limpt sur les socits:

30%/ 10% pour toutes les socits soumises au rgime gnral de limpt sur les
socits; (Rduction au titre du CA Export).
37% en ce qui concerne:
les tablissements de crdit et organismes assimils;
Bank Al-Maghrib;
la Caisse de Dpt et de Gestion; ainsi que
les socits dassurances et de rassurances.
Cotisation minimale:
le montant de l'impt d par les socits ne peut pas tre infrieur une cotisation
minimale mme pour les socits constatant des pertes (minimum 3 000 Dirhams)
0,50%
0,25% est appliqu pour les produits ptroliers, le gaz, le beurre, l'huile,
le sucre, la farine, l'eau, et l'lectricit.
Exonration de la cotisation minimale pendant les 36 premiers mois compter du
dbut de lexploitation.

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 Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc - Dividendes

Retenue la source

15% (identique que le taux prvu larticle 13 de la convention fiscale franco-

marocaine qui prvoit un taux de de 15%).

Fait gnrateur

Le paiement, la mise disposition, ou linscription en compte.

Exonration de la retenue la source

Le Code Gnral des impts marocain exonre certaines distributions de la

retenue la source. Cette exonration nest pas soumise formalits.

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 Rgime fiscal des filiales franises au Maroc - Dividendes

Exonration de la retenue la source

les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour
lamortissement du capital des socits concessionnaires de service public;
les dividendes distribus par les banques offshore;
les dividendes distribus par les socits holding offshore, au prorata du chiffre
daffaires offshore correspondant aux prestations de services exonres;
les dividendes et autres produits de participations servis, par les socits
installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces
dans lesdites zones;
les bnfices et dividendes distribus par les titulaires dune concession
dexploitation des gisements dhydrocarbures;
les produits des actions appartenant la Banque Europenne d'Investissement,
suite aux financements accords par celle-ci au bnfice d'investisseurs marocains
et europens dans le cadre de programmes approuvs par le gouvernement.

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Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc--
Maroc--Intrts
Intrts

Retenue la source
Selon la convention franco marocaine de double imposition (article 14), la retenue
la source au titre des intrts est de:
15% du montant brut des intrts des dpts terme et des bons de caisse;
10% du montant brut des autres intrts.
20% selon le droit interne.

Fait gnrateur
Le paiement, la mise disposition, ou linscription en compte.

Exonration de la retenue la source

Le Code Gnral des impts marocain exonre certaines distributions de la
retenue la source. Cette exonration nest pas soumise formalits.
Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc--
Maroc--Intrts
Intrts

Exonration de la retenue la source

des prts consentis ltat ou garantis par lui ;
des dpts en devises ou en dirhams convertibles ;
des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure 10 ans.
des dpts en dirhams dont lorigine est justifie en devises.

Intrts sur les comptes courant dassocis

Le capital social doit tre entirement libr;
Les intrts dductibles ne peuvent excder le montant du capital social;
Le taux est fix par arrt du Ministre charg des finances (3,25% au titre de 2014 et
3,31% au titre de 2015).
Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc Redevances

Deux catgories de redevance (Article 16 de la convention)

Redevances rattaches des biens immobiliers

Les autres redevances:

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Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc Redevances

Redevances rattaches des biens immobiliers

- Verses pour la jouissance de biens immobiliers ou l'exploitation de mines, carrires ou

autres ressources naturelles ;

- Imposition exclusive dans le pays de situation des biens objet de ces redevances
(article 16-1 de la convention);

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Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc Redevances

Les autres redevances:

- Droits d'auteur sur des uvres littraires, artistiques ou scientifiques, non compris les
films cinmatographiques et de tlvision;

- Concession de licences d'exploitation de brevets, dessins et modles, plans, formules

ou procds secrets;

- Concession de licences dexploitation de marques de fabrique ou de commerce;

- Location du droit d'utilisation de films cinmatographiques et de tlvision;

- Rmunrations analogues pour la fourniture d'informations concernant des expriences

d'ordre industriel commercial ou scientifique;

- Rmunrations pour des tudes techniques ou conomiques;

- Droits de location et rmunration analogues pour lusage ou le droit dusage

dquipements agricoles, industriels, portuaires, commerciaux ou scientifiques. 14
 Rgime fiscal des filiales franaises au Maroc Redevances

Retenue la source

Selon la convention franco marocaine de double imposition (article 16), la retenue

la source au titre des redevances est de:
5% du montant brut des redevances pour lusage du droit dauteurs sur des uvres,
littraires, artistiques, ou scientifiques;
10% du montant brut des redevances pour les autres prestations.

Fait gnrateur:

Le paiement, la mise disposition, ou linscription en compte.

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Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc

Qu'est ce qu'une succursale ?

C'est un tablissement secondaire, ouvert par une socit mre l'tranger, pour
faciliter l'extension gographique de ses activits ainsi que ses relations avec la
clientle.

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Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc

Principales caractristiques :

Son activit est identique celle de la socit mre.

Elle est exerce dans des locaux gographiquement distincts de ceux de la
socit mre.

Sa direction est assure par un reprsentant de la socit mre (grant), qui a le

pouvoir de traiter avec les tiers.

Il bnficie d'une certaine indpendance dans la gestion de la succursale

(responsabilit des marchandises, initiative dans l'excution de l'activit
commerciale...), tout en demeurant sous le contrle de la socit mre.

Elle a une clientle propre qui traite avec elle directement. Mais elle agit
toujours au nom de la socit mre.
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Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc

Selon le droit interne

Les socits n'ayant pas leur sige au Maroc

Imposables raison des produits bruts qu'elles peroivent en contrepartie de travaux

qu'elles excutent ou de services qu'elles rendent, soit pour le compte de leurs propres
succursales ou leurs tablissements au Maroc, soit pour le compte de personnes
physiques ou morales indpendantes, domicilis ou exerant une activit au Maroc.

Travaux excuts ou services rendus au Maroc par une succursale ou un tablissement

au Maroc de la socit non rsidente, sans intervention du sige tranger.

Les rmunrations perues ce titre sont comprises dans le rsultat fiscal de la

succursale ou de l'tablissement qui est, dans ce cas, impos comme une socit de droit
marocain. (CGI article 5 II )

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Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc

Selon le droit interne

Socit non rsidente oprant par le biais d'un tablissement stable au Maroc

Imposition au Maroc de ses bnfices ou revenus selon deux rgimes:

Rgime de droit commun Option imposition forfaitaire

Pour les socits trangres
adjudicataires de marchs de
Travaux.

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 Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc

Selon le droit interne

Rgime de droit commun

Principe : ltablissement stable doit tre trait comme sil constituait une entit
distincte du sige.
Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs l'excdent des
produits sur les charges de l'exercice, engages ou supportes pour les besoins de
l'activit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en
vigueur, modifi, le cas chant, conformment la lgislation et la rglementation
fiscale en vigueur (article 8 du CGI);
Tenir une comptabilit au Maroc selon les normes marocaines;
Dterminer le rsultat comptable de lensemble des oprations y compris les cessions
dlments dactif;
Effectuer
Bnficelesimposable
ajustements fiscaux ncessaires:
= (Rsultat net comptable + Rintgrations Dductions)

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Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc

Rgime de droit commun

Selon le droit interne

Produits imposables
Produits dexploitation
Produits financiers
Produits non courants
Subventions et dons reus
Oprations de pension
Produits non imposables
Totalement ou partiellement exonrs, ou soumis abattement (dividendes de
socits marocaines soumises lIS);
Antrieurement taxs ou dont la taxation est diffre.
Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc

Rgime de droit commun

Selon le droit interne

Charges dductibles
Charges dexploitation
Charges financires
Charges non courantes
Conditions de dductibilits des charges
se rattacher la gestion de la socit, ou tre exposes dans l'intrt de
l'exploitation ou pour les besoins de l'activit;
correspondre une dpense effective et tre appuyes de pices justificatives;
tre constates en comptabilit ;
se traduire par une diminution de l'actif net de la socit;
affecter les rsultats de l'exercice au cours duquel elles ont t engages.

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Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc

Selon le droit interne

Dividendes verss par une succursale marocaine son sige

RAS au taux de 10%, conformment aux dispositions de larticle 13 IV du CGI.

Charges financires

fonds propres de lentreprise non rsidente mis la disposition de ltablissement,

ntant pas considr comme des emprunts ne donnent pas lieu paiement dintrts.

Les frais de sige: frais gnraux dadministration et de Direction gnrale

Dpenses de direction (jetons de prsence, charges sociales des services

administratifs et de la direction gnrale);
Dpenses ou frais de tenue et de contrle de comptabilit.
 Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc

Selon le droit interne

Quote-part des frais de sige et des charges financires dductible

Frais de sige
Frais dment justifis et dtaills sur un tat vis par ladministration fiscale dont
dpend le sige de lentreprise non rsidente;
Frais indispensables la gestion de ltablissement stable;
(Antrieurement limits 2% du CA).

Charges financires
Quote-part des intrts des capitaux emprunts par lentreprise non rsidente auprs des
tiers et mis la disposition de ltablissement stable situ au Maroc.

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Rgime fiscal des succursales franaises au Maroc

Selon le droit interne

Charges de personnel et redevances

Charges de personnel : dductibles si les conditions de dductibilits sont remplies
- lorsquils sont apprhendes par la paie locale de ltablissement;
- ou lorsquils sont imputables par le sige. Application de la retenue la source de
10% et de la TVA.

Peuvent-elles tre dductibles de manire indirecte en y tenant compte dans les

frais gnraux du sige?

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