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V rea Auditora V

Contenido
INFORME ESPECIAL Auditora de existencias (Parte final) V-1

Auditora de existencias (Parte final)

Informe Especial
Ficha Tcnica c) Resumen de sugerencias o recomenda-
auditora. Una valoracin mal aplicada ciones para mejorar el control interno
falsea tanto el patrimonio de la empresa
Autor : CPCC scar Falcon Panana como su cuenta de resultados. y comentarios con el encargado del
Ttulo : Auditora de existencias (Parte final) trabajo y con la direccin de la entidad.
Materias primas. Al no haber expe-
rimentado ninguna transformacin, es
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera
relativamente sencillo, aunque laborioso
5.2. Aspectos especficos (relativos a
Quincena de Enero 2017 la comparabilidad de la informa-
su recuento. Existen facturas de provee-
dores con las que se puede comprobar su cin)
valoracin. a) En la valoracin de existencias, se
4. Procedimientos de auditora Productos en proceso y terminados. debern efectuar las siguientes tareas:
En el caso concreto del rea de existencias, Normalmente, de comprobacin ms
deben incluir: difcil. Esta se centra en la valoracin de Se ha de revisar los procedimientos
los productos en proceso y los acabados, utilizados para la valoracin de las
donde no solo se debe limitar a controlar existencias. Seleccionar un listado de las
a. Observacin del conteo fsico realizado el nmero de unidades, sino que adems partidas ms importantes para verificar
por el cliente, teniendo en cuenta que debe controlar en qu fase de produccin su valoracin de acuerdo con el sistema
sean completos y recojan los siguientes se encuentran. Si existe un adecuado siste- establecido por la empresa.
aspectos: ma de costos, el auditor debe asegurarse
de la fiabilidad del mismo. Mediante un Verificar la valoracin de la produccin en
Fecha y hora del inicio del inventario
muestreo se realizar la prueba. curso, comprobando el grado de incorpo-
Asignacin de responsables para los racin de las materias primas, mano de
recuentos fsicos En el caso de que no exista o dicho sistema obra y gastos de fabricacin.
no ofrezca garantas, es casi inevitable una
Descripcin de los materiales salvedad en el informe. No obstante, el Asegurarse de que todos los productos
Determinacin de las diferencias entre auditor puede hacer una comparacin que fueron detectados como obsoletos,
el primer y el segundo recuento de valoraciones individuales con la cuenta o con otros problemas en el inventario
global de resultados de la propia empresa fsico, han sido considerados como tal
Separacin de los materiales que no
y otras similares del sector de las que se por la empresa.
son propiedad de la empresa
tenga datos.
Hay empresas que tienen implantado un
control de existencias mediante recuentos d. Pruebas sobre el sistema de corte de ope- b) Se deber realizar la verificacin del
rotativos o planes de muestreo, con lo que raciones. Se debe verificar el corte de las corte de operaciones de compras y
pretenden evitar un recuento total. El audi- operaciones de compras y expediciones expediciones, utilizando la informacin
tor debe comprobar si los procedimientos utilizando la informacin de la fecha de
inventario. Se revisar la numeracin de los
obtenida en la fecha del inventario
empleados son lo bastante fiables como fsico. Despus se revisar la secuencia
para producir unos resultados sustancial- albaranes de entrada y salida. Finalmente,
mente iguales a los de un recuento total. se seleccionarn algunas facturas de ventas numrica de los albaranes de entradas
y compras de importancia, realizadas antes y salidas para verificar la segregacin
Si hay existencias en poder de terceros (de- y despus de la fecha de cierre y se compro-
psitos), deber obtenerse confirmacin por de los movimientos de existencias.
bar si su contabilizacin ha sido correcta. Por ltimo, se seleccionarn algunas
escrito. Por ltimo, se recogern los ltimos
partes de entradas y salidas, antes y despus facturas de ventas y compras realiza-
del inventario fsico, para su verificacin das antes y despus de la fecha del
posterior con los registros contables. 5. Programa de trabajo inventario fsico, y se determinar si
b. Verificacin de la exactitud de las existencias El programa de trabajo para el rea de su contabilizacin ha sido correcta.
en cantidades, precios unitarios y correccin existencias debe contener bsicamente
aritmtica. Para asegurarse de que las los siguientes puntos:
existencias son exactas, habr que realizar 6. Principios y normas contables
pruebas selectivas sobre operaciones arit- 5.1. Aspectos generales Los principios contables y criterios de valo-
mticas, verificar que no se han incluido
cantidades en propiedad de terceros, as a) Revisin y actualizacin de procedi- racin ms significativos son los siguientes:
como la clasificacin en materias primas, mientos contables y de control interno 6.1. Para la valoracin de las existencias
productos terminados y en curso. en esta rea. se aplicar como criterio general la
c. Verificacin de la contabilizacin y valora- b) Resumen de puntos fuertes y dbiles norma contable 2 (NIC 2). Se valora-
cin de las existencias. Tal vez este sea el
problema ms importante y a la vez difcil para determinar el alcance y opor- rn al precio de adquisicin (o costo
de analizar desde el punto de vista de la tunidad de los procedimientos de de mercado si este fuera menor), o
auditora aplicables. bien el coste de produccin.

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial V-1


V Informe Especial
que tiene como fecha de vencimiento el 25 de mayo del
El precio de adquisicin incluir el consignado en factura ms todos 20X2. De acuerdo a informaciones de aos anteriores y de
los gastos adicionales que se produzcan hasta que las mercancas se hallen
en el almacn (transporte, seguros, impuestos indirectos, etc.). El importe mercaderas similares, se estima que no se vender el 5 %
de los impuestos indirectos que gravan la adquisicin de las existencias de la totalidad hasta la fecha de vencimiento.
solo se incluir en el precio de adquisicin cuando no sea recuperable. 2. En concordancia con la NIC 2 Existencias, al 31 de diciembre
El costo de produccin se determinar computando el precio de del 20X1 se debe registrar una estimacin para desvaloriza-
adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, en la cin de existencias por el 5 % de las mercaderas adquiridas.
parte que le sea razonablemente imputable, as como la mano de obra
y otros gastos indirectamente imputables en la medida que tales costes 3. El 30 de junio del 20X2, fecha en que se elaboran estados
correspondan al periodo de fabricacin. financieros intermedios, se ha constatado que se han queda-
Por valor de mercado se entender el valor de reposicin o realizacin do sin vender un lote de conservas valorizadas en S/ 1 200.
utilizado para mantener el valor histrico de balance las provisiones.
4. Para efectos tributarios, se ha cumplido con los trmites y
requisitos exigidos ante la autoridad tributaria para efectuar
6.2. La norma de valoracin la destruccin de los referidos bienes, acto que se llev a
La NIC 2 establece las bases para poder tratar las existencias cabo en presencia de un funcionario del gobierno.
en el contexto contable. Las alternativas de valoracin de las Pregunta: cul es el tratamiento contable aplicable?
existencias debe ser determinado usando mtodos como el costo
promedio ponderado y FIFO. Solucin
El mtodo FIFO recoge las iniciales de la expresin first in, first out a) Compra de mercaderas
(primera entrada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo
con el precio de la partida comprada antes y, cuando esta no es x DEBE HABER
suficiente, se empieza a computar el precio de las unidades que 60 COMPRAS 20 000
correspondan de la siguiente entrada, y as sucesivamente. As, las 601 Mercaderas
existencias finales quedan valoradas a los precios ms recientes.
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
Las existencias podrn ser objeto de correcciones de valor debido a: DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3 600
4011 Impuesto general a las ventas
a) Prdidas de valor reversibles, es decir, cuando el valor de un bien 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC. 23 600
o cualquier otro valor que le corresponda sea inferior al precio de 421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
adquisicin o al coste de produccin, siempre que dicha diferencia 23 600 23 600
se considere recuperable. x/x Por la compra de mercaderas
Las prdidas de valor reversibles se reflejan mediante las provisiones
correspondientes. x DEBE HABER
Debe darse informacin en la memoria del procedimiento seguido 20 MERCADERAS 20 000
para la estimacin de las provisiones por depreciacin de existencias
y su desglose. 201 Mercadera (al costo)
b) Prdidas de valor irreversibles, que son aquellas que no se pueden 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 20 000
recuperar con el paso del tiempo. Originan que se tenga presente dicha 611 Mercaderas
circunstancia al valorar de forma extracontable las existencias finales. x/x Por el destino de las compras de mercaderas
Dichas correcciones darn lugar, segn la NIC 2, al valor neto reali-
zable. La estimacin de dicho valor se basar en la informacin ms
fiable de que se disponga en el momento de hacerlas. Las provisiones
o pasivos contingentes que puedan aparecer se tratan contablemente b) Desvalorizacin de existencias (31 de dic. 2011) (5 % de
segn lo previsto en la NIC 10. S/ 20,000 = S/ 1,000)
x DEBE HABER
6.3. Para la imputacin contable a su correspondiente ejercicio
econmico de las operaciones de venta realizadas por la 69 COSTO DE VENTAS 1 000
empresa, se atender generalmente a la fecha de devengo 695 Desvalorizacin de exist. (cuenta sugerida)
y no a la de cobro o pago. 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 1 000
291 Mercaderas
7. Mermas y desmedros x/x Por la desvalorizacin de existencias del ejercicio
7.1. Merma significa bajar o disminuir algo o consumir una
parte de ello. En tanto las normas tributarias definen el
concepto de merma como prdida fsica en el volumen, c) Destruccin de las mercaderas que se ha declarado inservi-
peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas bles por desmedro (30 de jun. del 2012)
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. x DEBE HABER
7.2. Desmedro significa estropear, menoscabar, poner en in- 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 200
ferior condicin algo, significa tambin disminuir algo,
659 Otros gastos de gestin
quitndole una parte, acortando, reducirlo o deteriorar.
Las normas tributarias definen el concepto de desmedro 20 MERCADERAS 200
como deterioro o prdida del bien de manera definitiva, 201 Mercadera
as como a su prdida cualitativa. x/x Por la destruccin de las mercaderas inservibles
x DEBE HABER
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 1 000
Caso prctico 291 Mercaderas
20 MERCADERAS 1 000
201 Mercadera
1. El 5 de noviembre del 20X1, la empresa El Mayorista ha x/x Por la baja de las mercaderas inservibles por
desmedro
comprado un lote de conservas de pescado por S/ 20 000

V-2 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017