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QUE ES UN CONTRATO EN CUENTA DE PARTICIPACION?

La participacin es un contrato por el cual dos o ms personas que tienen la calidad de


comerciantes toman inters en una o varias operaciones mercantiles determinadas, que deber
ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crdito personal, con cargo de rendir cuenta y
dividir con sus partcipes las ganancias o prdidas en la proporcin convenida (Art. 507 C.Co.).

Las cuentas en participacin son entes contables ordinarios. El Estatuto ni las normas que lo
regulan han previsto una contabilidad propia para las cuentas en participacin, que carecen de
personalidad jurdica, no obstante interpretando el artculo 514 del Cdigo de Comercio podemos
afirmar que estn sometidas a las normas de contabilidad generalmente aceptadas, pues en l se
preve que en lo no previsto se gobernarn por la normatividad de las sociedades en comandita
simples, y stas se regulan en lo contable por el Decreto 2160 de 1986 y normas que lo adicionan
o modifican, tales como el 2649 y 2650 de 1993.

1. Es un contrato de colaboracin, en el cual pueden participar dos o ms personas que ostenten


la calidad de comerciantes.

2. Est conformado por un participe gestor, quien ejecuta todas las operaciones, aparece frente a
los terceros como dueo del negocio y responde ante ellos de manera exclusiva. Los restantes
participes, llamados inactivos, son pasivos en la negociacin y deben permanecer ocultos, sopena
de responder solidariamente con el gestor desde el momento en que sus nombres se conozcan
(artculo 511 del Cdigo de Comercio).

3. Las operaciones mercantiles sobre las que recae, que pueden ser una o varias, deben ser
determinadas.

4. Todos los participantes deben contribuir con aportes para el negocio comn. Como por
ejemplo: dinero, valores, inmuebles.

5. Los participes deben estipular claramente en el contrato a celebrar.

la proporcin con la cual participarn en las ganancias o perdidas.

Teniendo el anterior planteamiento concerniente a las caractersticas del contrato, procede


analizar si dicho contrato es una sociedad o n, entendida esta como la persona jurdica que surge
de la elevacin a escritura pblica de un contrato de sociedad.

La Ley (artculo 509 del Estatuto Mercantil), as como la doctrina y la jurisprudencia en


pronunciamientos reiterados han sostenido que el contrato de las cuentas en participacin no es
una sociedad; por las siguientes razones:
a. El contrato de las cuentas en participacin es una forma de asociacin de personas, distintas de
la sociedad, porque su celebracin no le da nacimiento a un ente jurdico nuevo o independiente
de quienes entraron a formarla.

b. En el contrato de las cuentas en participacin no se configura el nacimiento de un patrimonio


comn, segn se infiere del artculo 509 citado. A contrario sensu, en la sociedad los aportes que
efectan los

asociados se reciben directamente por la compaa, que adquiere, por el hecho de su constitucin,
una personalidad jurdica y un patrimonio autnomo diferente del de los asociados.

c. En el contrato de cuentas en participacin no existe intencin, entre los integrantes, de


colaborar en la empresa comn. En cambio, el animus societatis o affetio societatis es un
elemento esencial del contrato de sociedad.

EFECTOS FISCALES

DECLARACION DE RENTA

Los partcipes ocultos, se limitarn a declarar la utilidad o prdida que les corresponda en la
ejecucin del contrato, segn la participacin que tengan en este, nada ms.

El gestor adiconar a sus ingresos, los obtenidos por ventas o servicios, a las compras y gastos, los
realizados en la ejecucin del contrato de cuentas en participacin, en cada ao gravable, en razn
a que tales conceptos figuran a su nombre, bajo su crdito personal. En consecuencia, no puede
limitarse a declarar la utilidad obtenida si no el valor de todos los factores que diereon origen a la
utilidad obtenida si no el valor de todos los factores que dieron origen a la utilidad o prdida
registrada en la participacin, as como todos los elementos del activo y pasivo del contrato.

Para el gestor, tendra derecho a que se le reconocieran como deducibles los costos y los gastos
incurridos en el cumplimiento del contrato, incluidas las participaciones entregadas a los partcipes
inactivos como utilidad en el desarrollo de los negocios.

DECLARACION DE VENTAS

En lo que se refiere a las transacciones llevadas a cabo con terceros, si la actividad que se
desarrolla est gravada, el gestor sera el responsable de facturar y declarar el impuesto en
mencin

En la declaracin del impuesto sobre las ventas, deber adiconar a los ingresos gravados, exentos
y excluidos; las compras y gastos que dieron origen a impuestos descontables realizados en la
ejecucin del contrato, en cada bimestre, a los dems factores de su propia actividad.
DECLARACION DE RETENCIONES

Las cuentas en participacin no son agentes de retencin. El socio gestor sera el responsable de
efectuar la correspondiente retencin en la fuente sobre los pagos sujetos a la misma, cuando de
conformidad con las normas fiscales tenga la calidad de agente retenedor.

Sobre los pagos hechos a los partcipes inactivos por la parte que les corresponde en el negocio, y
puesto que no se estaran acogiendo a la posicin segn la cual las utilidades estn gravadas en
cabeza del gestor, ste deber retener en la fuente, utilizando una tarifa del 3% que es la que
aplica para los otros ingresos tributarios no sometidos a una retencin especfica diferente,
cuando dichos ingresos constituyen costo o deduccin en cabeza de quien los paga.

As mismo, en la declaracin de retenciones, el gestor deber incluir las practicadas en cada mes
en la realizacin del contrato, y est obligado a expedir los certificados correspondientes.

DECLARACION DE INDUSTRIA Y COMERCIO

En la declaracin del impuesto de industria y comercio deber incluir los ingresos obtenidos en la
ejecucin del contrato de cuenta en participacin, a los obtenidos en otras actividades.

En general, en materia tributaria, la explotacin econmica de la actividad mercantil propia y la


realizada a travs de contratos de cuentas en participacin, contituyen una sola y el gestor, que es
el que ejecuta la actividad de la asociacin, sera el nico con la obligacin de declarar los ingresos
brutos percibidos por la asociacin y pagar el correspondiente impuesto.

IMPUESTO DE TIMBRE

La prueba de la naturaleza de la relacin entre el gestor y los partcipes inactivos, est


representada en principio por el documento en el cual obra el contrato de cuentas en
participacin.

El contrato estara sujeto al impuesto de timbre teniendo en cuenta que se trata de un documento
privado en el cual constan obligaciones para las partes que intervienen en el mismo.

Puesto que es el gestor quien har los correspondientes pagos a los partcipes inactivos, y quien
actua como agente retenedor de los asuntos de la asociacin, es el mismo quien deber pagar el
correspomdiente impuesto de timbre, a travs de los formularios de declaracin mensual de
retencin en la fuente, y consignar dicho impuesto dentro de los plazos establecidos por los
reglamentos para este efecto.

DERECHOS HERENCIALES A TITULO SINGULAR O UNIVERSAL.

Uno o varios de los herederos o el(la) cnyuge suprstite del causante, puede ceder sus derechos
herenciales o gananciales, respectivamente, (si as lo quisiere), a favor de terceros a favor de uno o
varios de los mismos herederos, y respecto de toda la masa herencial, caso en el cual se tratar de
una cesin (venta) de derechos herenciales a Ttulo Universal; si por el contrario, los derechos que
se pretenden ceder (vender) recaen sobre un activo o bien especfico, ser entonces una cesin
(venta) de derechos herenciales a Ttulo Singular.

AIU

Administracin: costos indirectos tales como Honorarios, arrendamientos, servicios

Imprevistos: es un valor que respalda eventualidades que puedan generar sobrecostos

Utilidades: la percepcin de una utilidad econmica para el contratista

En ese orden de ideas, la ley 1819 de 2016 modifica el artculo 462-1, exactamente en el pargrafo
el cual anteriormente nos deca que:

PARGRAFO. La base gravable descrita en el presente artculo aplicar para efectos de la retencin
en la fuente del impuesto sobre la renta, al igual que para los impuestos territoriales.

Con la modificacin de la ley 1819 de 2016, reza lo siguiente:

PARGRAFO. Esta base gravable especial se aplicar igualmente al Impuesto de Industria y


Comercio y complementarios, para efectos de la aplicacin de la retencin en la fuente del
impuesto sobre la renta y de la retencin en la fuente sobre el Impuesto de Industria y Comercio y
Complementarios, as como para otros impuestos, tasas y contribuciones de orden territorial.

La norma realiza una modificacin aclaratoria, mencionando que para efectos de la retencin en la
fuente e impuestos territoriales deben estar ligados a la base AIU solo y nicamente en las
actividades estipuladas en el artculo 462-1 del E.T.

Por otro lado, la ley 1819 no modifica el inciso primero del artculo 462-1, el cual puntualiza la
tarifa del impuesto sobre las ventas correspondiente al 16%; sin tener en cuenta que esta misma
ley increment la tarifa del IVA del 16% al 19%. Para ello la DIAN expidi el Concepto 901902 de
marzo 9 de 2017 donde aclara que la tarifa aplicable ser del 19%

En Colombia, el concepto de Administracin, Imprevistos, Utilidad A.I.U., se utiliza para la


determinacin del impuesto sobre las ventas en algunos servicios determinados. Aunque no existe
una norma o ley que reglamente el A.I.U, el mismo representa una parte de los costos indirectos
necesarios en la ejecucin del contrato.

Como ya se mencion, la sigla A.I.U corresponde a Administracin, Imprevistos, Utilidad,


constituyendo cada una de ellas una parte especfica de los costos en la ejecucin de un contrato:
La Administracin representa los costos indirectos indispensables para la correcta ejecucin del
proyecto, y que se necesitan de manera permanente en el desarrollo del mismo; tal es el caso de
los honorarios, los impuestos, los arrendamientos, los costos de personal, entre otros.

Los Imprevistos son un valor presupuestado con el fin de cubrir posibles sobrecostos que se le
puedan generar al contratista, durante la ejecucin del proyecto; es necesario sealar, que dichos
imprevistos hacen parte del riesgo normal de cada contrato.

La Utilidad representa la ganancia que espera obtener el contratista por el cumplimiento de sus
obligaciones en la ejecucin del proyecto.

Los servicios y actividades en los cules se aplica la figura del A.I.U. en Colombia, son los
siguientes:

Servicios integrales de aseo y cafetera, de vigilancia, de trabajo temporal, y los servicios prestados
por las Cooperativas y Pre-cooperativas de Trabajo Asociado CTA.

Los servicios de vigilancia, supervisin, conserjera, aseo y temporales de aseo, prestados por
personas jurdicas sin nimo de lucro, que se encuentren bajo cualquier naturaleza jurdica de las
previstas en el numeral 1 del artculo 19 del E.T.

Las actividades de obra civil.

IVA en casos especiales del A.I.U.

a) Servicios integrales de aseo y cafetera, de vigilancia, servicios trabajo temporal, los prestados
por las Cooperativas y Pre-cooperativas de Trabajo Asociado CTA

Histricamente en Colombia la tarifa del IVA para el A.I.U. en este tipo de servicios ha tenido
variaciones as:

Entre diciembre de 2002 y diciembre de 2006, el artculo 468-3 del E.T. numeral 2, estableca que
las empresas de servicios temporales de empleo, de vigilancia y de aseo, deberan cobrar el IVA
del 7% sobre el A.I.U.; lo anterior fue creado con el artculo 35 de la Ley 788 de 2002, meses
despus fue reglamentado con el artculo 10 del Decreto 522 de marzo de 2003.

Posteriormente, en diciembre de 2006, con la expedicin de la Ley 1111 de diciembre 27 del 2006
en los artculos 32 y 34 se modific el artculo 468-3 del E.T. retirando los servicios de vigilancia,
temporales de empleo y de aseo, e incluyndolos en el artculo 462-1 del E.T. En ste se estableci
que, para efectos de IVA se cobrara el 1,6% sobre el valor bruto del servicio y no sobre el A.I.U.
(para las CTA se estableci que el 1,6% se calculaba solo sobre el componente de la mano de
obra). Este cobro estuvo vigente entre 2007 y 2012, reglamentado con el artculo 1 del Decreto
4650 de diciembre 27 de 2006.
Actualmente, con la expedicin de la Ley 1607, en el artculo 46, nuevamente se modific el
artculo 462-1, y estableci que para este tipo de servicios integrales de aseo y cafetera, de
vigilancia, los servicios temporales y los prestados por las cooperativas y precooperativas de
trabajo asociado, la tarifa es del 16% sobre una base gravable que corresponde al A.I.U., y dicha
base no podr ser inferior al 10% del valor fiscal del contrato.