BAB 6

Pengungkapan Pihak-Pihak Berelasi (PSAK 7) Dan Aspek Perpajakannya

PSAK ini bertujuan memastikan bahwa laporan keuangan entitas bcrisi pcngungkapan yang
diperlukan untuk dijadikan perhatian terhadap kemungkinan bahwa posisi keuangan dan laba rugi
telah dipengaruhi keberadaan pihak-pihak berdasi (dahulu hubungan afiliasi atau hubungan
istimewa) dan oleh transaksi dan saldo, termasuk komitmen dengan pihak-pihak tersebut. Oleh
karena itu PSAK ini mengatur:
Pengidentifikasian hubungan dan transaksi dengan pihak-pihak berelasi
Pengidentifikasian saldo, komitmen antara entitas dcngan pihak-pihak berelasi
Pengungkapan yang diperlukan baik untuk Laporan Kcuangan konsolidasian, atau
Laporan Keuangan tersendiri
Mengapa pengungkapan pihak-pihak berelasi diperlukan? Laporan Posisi Keuangan dan Laba
Rugi, transaksi dan saldo dipengaruhi keberadaan pihak (entitas) yang mempunyai hubungan
istimewa termasuk komitmen dengan entitas tersebut. Entitas berelasi memiliki kemampuan untuk
mempengaruhi kebijakan keuangan dan operasi investee melalui keberadaan pengendalian,
pengendalian bersama, atau pengaruh signifikan. Pihak-pihak tersebut dapat menyepakati
(mengatur) transaksi dimana pihak-pihak yang tidak mempunyai relasi tidak dapat melakukannya.
Karena alasan tersebut pengetahuan mengenai transaksi dan saldo, komitmen dan hubungan
pihak-pihak berelasi dapat mempengaruhi penilaian atas kinerja dan operasi entitas oleh pengguna
laporan keuangan entitas.

A. Definisi pihak berelasi dan bukan pihak berelasi

Pihak-pihak Berelasi adalah orang atau entitas yang terkait dengan entitas tertentu dalam
menyiapkan laporan keuangannya (entitas pelapor).
a. Orang atau anggota keluarga terdekat mempunyai relasi dengan entitas pelapor jika:
i. Memiliki pengendalian atau pengendalian bersama atas entitas pelapor;
ii. Memiliki pengaruh signifikan terhadap entitas pelapor; atau
iii. Personal manajemen kunci entitas pelapor atau entitas induk entitas pelapor
b. Suatu entitas berelasi dengan entitas pelapor jika memenuhi salah satu;
i. Entitas dan entitas pelapor adalah anggota dari kelompok usaha yang sama
ii. Suatu entitas adalah entitas asosiasi atau ventura bersama bagi entitas lain (atau
entitas asosiasi atau ventura bersama yang merupakan anggota suatu kelompok
usaha usaha, dimana entitas lain tersebut adalah anggotanya.
iii. Kedua entitas tersebut adalah ventura bersama dari pihak ketiga yang sama
iv. Satu entitas adalah ventura bersama dari entitas ketiga dan entitas yang lain adalah
entitas asosiasi dari entitas ketiga.
v. Entitas tersebut adalah suatu program imbalan pasca kerja untuk imbalan kerja dari
salah satu entitas pelapor atau entitas yang terkait dengan entitas pelapor.
vi. Entitas yang dikcndalikan atau dikendalikan bersama oleh orang yang
diidentifikasi dalam butir a
vii. Orang yang diidentiflkasi dalam butir (a) (i) memiliki pengaruh signifikan terhadap
entitas atau anggota menejemen kunci entitas (atau entitas induk dari entitas).
Transaksi pihak-pihak berelasi adalah suatu pengalihan sumber daya, jasa atau kewajiban antara
entitas pelapor dengan pihak-pihak yang berelasi, terlepas apakah ada harga yang dibebankan.
Berikut ini adalah bukan sebagai Pihak-pihak Berelasi:
a. Dua entitas hanya karena mereka memiliki direktur atau anggota manajemen kunci yang
sama, atau karena anggota dari manejemen kunci dari satu entitas mempunyai pengaruh
signifikan terhadap entitas lain.
b. Dua venturer hanya karena mereka mengendalikan bersama atas ventura bersama.
c. i. penyandang dana,
ii. Serikat dagang
iii. Entitas pelayanan publik
iv. Departemen dan instansi pemerintah yang tidak mengendalikan, mengendalikan
bersama atau memiliki pengaruh signifikan terhadap entitas pelapor
d. Pelanggan, pemasok, pemegang hak waralaba (franchise), distributor, atau
perwakilan/agen umum dengan siapa entitas mengadakan transaksi usaha dengan volume
signifikan, semata-mata karena ketergantungan ekonomis yang diakibatkan oleh keadaan.

B. Pengungkapan

Hubungan antara entitas induk dan entitas anak harus diungkapkan terlepas dari apakah telah
terjadi transaksi di antara mereka. Hubungan entitas anak dan induk mengikuti PSAK 4 Laporan
Keuangan konsolidasian. Entitas mengungkapkan kompensasi anggota manajemen kunci secara
total dan untuk masing-masing kategori berikut:
a) imbalan kerja jangka pendek;
b) imbalan pasca-kerja;
c) imbalan kerja jangka panjang lainnya;
d) imbalan pemutusan hubungan kerja; dan
e) pembayaran berbasis saham.
Jika entitas memiliki transaksi dengan pihak-pihak berelasi dalam satu periode maka entitas
mengungkapkan:
a) Sifat dari hubungan dengan pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa
b) Informasi mengenai transaksi dan saldo, termasuk komitmen, yang diperlukan untuk
memahami potensi dampak hubungan tersebut dalam laporan keuangan.
Sekurang-kurangnya, pengungkapan meliputi:
jumlah transaksi;
jumlah saldo, termasuk komitmen dan:
penyisihan piutang ragu-ragu terkait dengan jumlah saldo tersebut;dan
beban yang diakui selama periode dalam hal piutang ragu-ragu atau penghapusan piutang
dari pihak-pihak yang berelasi
Pengungkapan tersebut di atas dilakukan secara terpisah untuk masing-masing kategori scbagai
berikut:
entitas induk;
entitas dengan pengendalian bersama atau pengaruh signifikan terhadap entitas;
entitas anak;
entitas asosiasi;
 ventura bersama dimana entitas merupakan venturer;
anggota/personel manajemen kunci dari entitas atau entitas induknya; dan
pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa lainnya.
Pos yang memiliki sifat yang serupa dapat diungkapkan secara agregat kecuali ketika
pengungkapan terpisah diperlukan untuk memahami dampak transaksi-transaksi pihak-pihak
berelasi terhadap laporan keuangan entitas.
Entitas pelapor dikecualikan dari persyaratan pengungkapan atas transaksi dengan pihak-
pihak yang berelasi dan saldo, termasuk komitmen dengan:
a) pemerintah yang memiliki pengendalian, pengendalian bersama atau pengaruh signifikan
atas entitas pelapor; dan
b) entitas lain yang memiliki hubungan istimewa karena sama sama dikendalikan oleh
pemerintah pengendalian bersama atau pengaruh signifikan atas entitas pelapor dan
entitas lain.
Jika entitas pelapor menerapkan pengecuailian pengungkapan, entitas mengungkapkan mengenai
transaksi-transaksi dan saldo terkait, yaitu:
a) Nama departemen atau instansi pemerintah dan sifat hubungannya dengan entitas pelapor
(misalnya; pengendalian, pengendailian bersama atau pengaruh signifikan);
b) informasi berikut dengan rincian yang cukup yang memungkinkan pengguna laporan
keuangan memahami dampak transaksi dengan pihak-pihak yang memiliki hubungan
istimewa dalam laporan keuangan:
(i) sifat dan jumlah setiap transaksi yang secara individual signifikan; dan
(ii) untuk transaksi lain yang secara kolektif (bukan individual) signifikan, yang
diindikasikan kualititif atau kuantitatif.

C. Memahami hubungan istimewa/afiliasi atau pihak-pihak berelasi

Gambar ilustrasi bersumber dari PSAK 7 dan presentasi Dwi Martani Departemen Akuntansi
Universitas Indonesia
Contoh skema pcngecualian pengungkapan:
Hal 98

Untuk Laporan Keuangan Entitas A, pengecualian pengungkapan berlaku untuk transaksi dengan
Pemerintah, dan/atau entitas l, 2, B, C, D. Tetapi pcngecualian tidak berlaku untuk transaksi
dengan X.

Contoh skema pihak berelasi entitas asosiasi dan entitas anak:

Hal 99

Bukan pihak berelasi hanya terjadi antara entitas asosiasi l dengan entitas asosiasi 3.
Contoh skema personel kunci
Hal 99
Tuan Ali adalah pemilik entitas A. Tuan Ali adalah personel kunci di entitas C yang dimiliki
entitas B. Maka untuk laporan keuangan entitas C: entitas A berelasi dengan entitas C karena Tuan
Ali pengendali entitas A dan personil kunci entitas C. Untuk laporan keuangan entitas A: entitas C
berelasi dengan entitas A karena Tuan Ali pengendali entitas A dan personil kunci entitas C. Hal
yang sama untuk laporan keuangan entitas A: entitas C berelasi dengan entitas A karena Tuan Ali
pengendali entitas A dan personil kunci di entitas C.
Hal 99

Tuan Ali adalah pemilik entitas A. Tuan Ali adalah personel kunci di entitas B yang memilik i
entitas C. Maka untuk laporan keuangan entitas C: entitas A berelasi dengan entitas C karena Tuan
Ali pengendali entitas A dan personal kunci entitas B. Untuk laporan keuangan entitas A: entitas C
berelasi dengan entitas A karena Tuan Ali pengendali entitas A dan personil kunci di entitas B.
Bagaimana dengan entitas B? Untuk laporan keuangan entitas B: entitas A adalah pihak berelasi
dengan kelompok usahanya.
Contoh skema anggota keluarga terdekat pemilik investasi
Hal 100

Bapak dan Ibu Ali suami istri. Bapak Ali memiliki investasi di entitas A dan mengendalikan
Entitas A. Ibu Ali memiliki investasi di entitas B dan mengendalikan Entitas B. Untuk laporan
keuangan entitas A, jika Bapak Ali mengendalikan, mengendalikan bersama entitas A maka entitas
B berelasi dengan entitas A jika Ibu Ali mengendalikan, mengendalikan bersama atau memiliki
pengaruh signifikan atas entitas B. Demikian sebaliknya untuk laporan keuangan entitas B, pada
kondisi yang sama, entitas A berelasi dengan entitas B. dalam hal Bapak Ali hanya memiliki
pengaruh signifikan di Entitas A dan Ibu Ali juga hanya memiliki pengaruh signifikan pada Entitas
B. maka A dan B tidak berelasi.
Pengaruh signifikan adalah kekuasaan untuk berpartisipasi dalam keputusan operasi dan keuangan
tetapi tidak mengendalikan. Pengendalian adalah kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan
dan operasional dari suatu entitas sehingga memperoleh manfaat dari aktivitas tersebut.
Pengendalian bersama adalah persetujuan kontraktual untuk berbagi pengendalian suatu aktivitas
ekonomi.

Contoh pengungkapan pihak-pihak berelasi pada laporan keuangan

Halaman 100-105
D. Pihak-pihak berelasi menurut perpajakan

Persoalan pengenaan pajak atas transaksi dengan pihak afiliasi atau pihak yang memiliki
hubungan istimewa bukan hanya berdampak kepada PPN, melainkan berdampak juga kepada PPh.
Untuk konteks PPN, transaksi dengan pihak afiliasi dicurigai berpotensi mengecilkan DPP yang
selanjutnya akan mengecilkan PPN yang harus dipungut (Pajak Keluaran) atau
menggelembungkan PPN yang dapat dikreditkan (Pajak Masukan) oleh PKP sehingga PPN yang
masih harus dibayar menjadi lebih kecil dari pada seharusnya. Sebagai suatu transaksi ekonomi,
tentu saja transaksi dengan pihak afiliasi membawa ikutan kepada nilai penjualan atau pendapatan
atau peredaran dan nilai pembelian atau perolehan atau nilai yang dikapitalisasi sehingga pada
akhirnya membawa kepada ketidakwajaran pada laba atau rugi bersih dan besarnya PPh Badan
atau Orang Pribadi yang terlibat pada transaksi dengan pihak afiliasi atau transaksi dengan pihak
yang memiliki hubungan istimewa.
Hubungan istimewa dapat mempengaruhi harga, yaitu adanya kemungkinan harga ditekan
lebih rendah dari pada harga pasar. Oleh karena itu, bila harga jual atau penggantian dipengaruhi
oleh hubungan istimewa, harga jual atau penggantian dihitung atas dasar harga pasar wajar yang
berlaku di pasar bebas pada saat penyerahan BKP dan/ atau JKP dilakukan.
Hubungan istimewa antara PKP dengan pihak yang menerima penyerahan BKP dan atau JKP
dapat terjadi karena ketergantungan atau keterikatan satu dengan yang lain yang disebabkan oleh
faktor kepemilikan atau penyertaan maupun adanya penguasaan melaui manajemen atau
penggunaan teknologi. Selain karena hal tersebut, hubungan istimewa di antara orang pribadi
dapat pula terjadi karena adanya hubungan darah atau karena perkawinan.

a. Faktor kepemilikan atau penyertaan

Hubungan istimewa dianggap ada apabila terdapat hubungan kepemilikan berupa penyertaan
modal yaitu pengusaha mempu nyai penyertaan langsung atau tidak langsung sebesar 25% atau
lebih pada pengusaha lain, atau hubungan antara pengusaha dengan penyertaan 25% atau lebih
pada dua pengusaha atau lebih, demikian pula hubungan antara dua pengusaha atau lebih yang
disebut terakhir.
Contoh:
Kalau PT. A mempunyai 50% (lima puluh persen) saham PT. B, pemilikan saham oleh PT A.
merupakan penyertaan Iangsung. Selanjutnya apabila PT. B tersebut mempunyai 50% (lima puluh
persen) saham PT. C, maka PT. A sebagai pemegang saham PT. B secara tidak langsung
mempunyai penyertaan pada PT. C sebesar 25% (dua puluh lima persen). Dalam hal demikian,
antara PT.A, PT.B, dan PT.C dianggap terdapat hubungan istimewa. Apabila PT. A juga memiliki
25% (dua puluh lima persen) saham PT. D, maka antara PT. B, PT.C, dan PT. D dianggap terdapat
hubungan istimewa. Hubungan kepemilikan seperti tersebut di atas juga dapat terjadi antara orang
pribadi dan badan

b. Faktor penguasaan melalui manajemen atau penggunaan teknologi

Hubungan istimewa antara pengusaha dapat juga terjadi karena adanya penguasaan melalui
manajemen ataupun penggunaan teknologi meskipun tidak terdapat hubungan kepemilikan.
Hubungan istimewa ada apabila pengusaha menguasai pengusaha lainnya, atau lebih satu
pengusaha menguasai pengusaha lainnya, atau dua pengusaha atau lebih berada di bawah
penguasaan pengusaha yang sama baik langsung maupun tidak langsung yaitu penguasaan melalui
manajemen atau penggunaan teknologi.

c. Faktor hubungan keluarga sedarah atau semenda

Hubungan keluarga baik sedarah maupun semenda dalam garis keturunan lurus satu derajat dan
atau ke samping satu derajat dapat menimbulkan hubungun istimewa diantara orang pribadi.
1) Hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat adalah hubungan
antara seseorang dengan ayahnya, atau ibunya, atau dengan anaknya. Sedangkan
hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan ke samping satu derajat adalah
hubungan antara seseorang dengan kakaknya, atau dengan adiknya.
2) Hubungan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus satu derajat adalah hubungan
antara seseorang dengan mertuanya, atau dengan anak tirinya. Hubungan keluarga
semenda dalam garis keturunan ke samping satu derajat adalah hubungan antara
seseorang dengan iparnya.
3) Apabila antara suami istri memiliki penjanjian pemisahan harta dan penghasilan maka
hubungan antara suami istri tersebut termasuk dalam pengertian hubungan istimewa.

E. Metode untuk menilai kewajaran harga transaksi antarpihak berelasi

a. Harga pasar bebas. Suatu cara untuk menentukan harga dalam suatu transaksi antara pihak
yang mempunyai hubungan istimewa adalah dengan metode harga pasar bebas yang dapat
diperbandingkan. Bila barang atau jasa dipasok dalam suatu transaksi antara pihak yang
mempunyai hubungan istimewa, dan keadaan yang bersangkutan itu adalah serupa dengan
keadaan dalam transaksi perdagangan normal, metode ini sering digunnkan. Metode ini juga
sering digunakan untuk menentukan biaya pembelanjaan.
b. Harga penjualan kembali. Bila barang dialihkan antara pihak yang mempunyai hubungan
istimewa sebelum dijual kepada pihak yang independen, metode harga penjualan kembali
(resale price) sering digunakan. Metode ini mcngurangi harga penjualan kembali dengan
suatu margin yang wajar. Metode ini iuga digunakan untuk pengalihan transfer sumber daya
lain, seperti hak dan jasa.
c. Biaya plus. Pcndekatan lain adalah metode biaya-plus (cost-plus method), yang
menambahkan suatu kenaikan (mark-up) tertentu pada biaya pemasok. Kesulitam kesulitan
mungkin dialami baik dalam menentukan unsur biaya yang dapat diatribusikan maupun
kenaikan (markup) tersebut. Di antara ukuran-ukuran yang dapat membantu menentukan
harga transfer adalah hasil (return) yang dapat dibandingkan dalam industri sejenis atas
volume penjualan atau modal yang digunakan.

F. Transfer pricing menurut perpajakan

Di dalam transaksi afiliasi terkandung kepentingan transfer pricing atau penentuan harga transaksi
dan kewajaran harga transaksi tersebut. Di kalangan pebisnis, apalagi yang memiliki unit operasi
di berbagai Negara, hubungan istimewa dan transfer pricing mungkin sudah tidak asing lagi.
Dalam group perusahaan tersebut, hampir sebagian besar transaksi dan aktivitas ekonomi terjadi
antar mereka. Perhitungan harga, imbalan atau persyaratan dagang, pembiayaan dan pelaksanaan
bisnis antarmereka, ditentukan berdasarkan harga transfer (transfer pricing). Harga transfer
tersebut dapat sama atau karena berbagai pertimbangan, berbeda dengan harga pasar (market
price).
Kebijakan harga atau imbalan yang di putuskan tentunya telah dipertimbangkan berdasarkan
suatu penalaran yang rasional dan akan menguntungkan grup perusahaan secara keseluruhan.
kebiijakan harga transfer pada umumnya di arahkan pada maksimisasi efesiensi grup secara
totalitas dan oleh karena itu menguntungkan bisnis (investasi) global mereka. Kebijakan transfer
pricing pula akan mengarah pada pertimbangan meminimalisasi total beban pajak global
perusahaan. Pendekatan minimalisasi pajak adalah jumlah global yang merupakan gabungan
antara pengurangan basis pajak di beberapa negara dengan melibatkan pajak (kalau perlu) di
negara tax haven.

Contoh Transfer Pricing (Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak SE-04/PJ.7/1993)

(1) Kekurangwajaran harga penjualan
Contoh 1:
PT. A memiliki 25% saham PT. B. Atas penyerahan barang PT. A ke PT. B, PT. A membebankan
harga jual Rp. 160,- per unit, berbeda dengan harga yang diperhitungkan atas penyerahan barang
yang sama kepada PT. X (tidak ada hubungan istimewa) yaitu Rp. 200,- per unit.
Perlakuan Perpajakan:
Dalam contoh tersebut, harga pasar sebanding (comparable uncontrolled price) atas barang yang
sama adalah yang dijual kepada PT. X yang tidak ada hubungan istimewa. Dengan demikian harga
yang wajar adalah Rp. 200,per unit. Harga ini dipakai sebagai dasar perhitungan penghasilan
dan/atau pengenaan pajak. Kalau PT. A adalah PKP, ia harus menyetor kekurangan PPN-nya (dan
PPn.BM kalau terutang). Atas kekurangan tersebut dapat diterbitkan Surat Ketetapan Pajak dan
PT. A tidak boleh menerbitkan faktur pajak atas kekurangan tersebut, sehingga tidak merupakan
kredit pajak bagi PT. B.

Contoh 2:
PT. A memiliki 25% saham PT. B. Atas penyerahan barang ke PT. B, PT. A membebankan harga
jual Rp. 160,per unit. PT. A tidak melakukan penjualan kepada pihak ketiga yang tida k ada
hubungan istimewa.
Perlakuan Perpajakan:
Dalam contoh di atas, maka harga yang wajar adalah harga pasar atas barang yang sama (dengan
barang yang diserahkan PT. A) yang terjadi antar pihak-pihak yang tidak ada hubungan istimewa.
Apabila ditemui kesulitan untuk mendapatkan harga pasar sebanding untuk barang yang sama
(terutama karena PT. A tidak menjual kepada pihak yang tidak ada hubungan istimewa), maka
dapat ditanggulangi dengan menerapkan harga pasar wajar dari barang yang sejenis atau serupa,
yang terjadi antar pihak-pihak yang tidak ada hubungan istimewa. Dalam hal terdapat kesulitan
untuk mendapatkan harga pasar sebanding untuk barang yang sejenis atau serupa, karena barang
tersebut mempunyai spesifikasi khusus, misalnya semi finished products, maka pendekatan harga
pokok plus (cost plus method) dapat digunakan untuk menentukan kewajaran harga penjualan PT.
A. Misal diketahui PT. A memperoleh bahan baku dan bahan pembantu produksinya dari para
pemasok yang tidak mempunyai hubungan istimewa. Harga pokok barang yang diproduksi per
unit adalah Rp. 150,dan laba kotor yang pada umumnya diperoleh dari penjualan barang yang
sama antar pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa (comparable mark up) adalah 40%
dari harga pokok. Dengan menerapkan metode harga pokok plus maka harga jual yang wajar atas
barang tersebut dari PT. A kepada PT. B untuk tujuan penghitungan penghasilan kena pajak/DPP
adalah Rp. 210 {Rp. 150 + (40% x Rp. 150)}.

Contoh 3:
PT. B menjual kembali barang yang dibeli dari PT. A pada contoh 2 di atas k e pihak yang tidak
ada hubungan istimewa dengan harga Rp. 250,-per unit. Laba kotor sebanding untuk penjualan
barang tersebut adalah 20% dari harga jualnya.
Perlakuan Perpajakan:
(1) Dalam menguji kewajaran harga penjualan dari PT. A ke PT. B, selain pendekatan harga
pokok plus, dapat pula diterapkan pendekatan harga jual minus (sales minus resale price
method). Dengan menerapkan metode tersebut maka harga penjualan barang PT. A ke PT. B
yang wajar untuk perhitungan PPh/DPPadalah Rp. 200,-{Rp. 250,(20% x Rp. 250,-)}.
(2) Apabila temyata terdapat kcsulitan dalam memperoleh harga pasar sebanding dan juga sulit
menerapkan metodc harga jual minus maupun harga pokok plus maka dapat digunakan
metode lainnya, misalnya dengan pendekatan tingkat laba perusahaan sebanding
(comparable profits) atau return on investment dari usaha yang sama, serupa atau sejenis.
Misalkan diketahui bahwa persentase laba kotor jenis usaha yang sama dengan usaha PT. A dari
data dunia bisnis adalah 30%. Selanjutnya ternyata bahwa laba kotor yang dilaporkan PT. A adalah
15%. Karena terdapat deviasi tingkat laba PT. A dari tingkat laba rata-rata tersebut di atas, maka
dapat diduga bahwa ada penggeseran laba melalui penjualan dengan harga yang kurang wajar dari
PT. A ke PT. B. Kalau misalnya PT. B merupakan pembeli tunggal (monopsoni) barang yang
dijual PT. A tersebut laba kotor PT. A atas barang tersebut untuk tujuan penghitungan pajak
terutang harus dihitung kembali menjadi sebesar 30%.

(2) Kekurangwajaran harga pembelian

Contoh:
H Ltd Hongkong memiliki 25% saham PT. B. PT. B mengimpor barang produksi H Ltd dengan
harga Rp. 3.000 per unit. Produk lersebut dijual kembali kepada PT. Y (tidak ada hubungan
istimewa) dengan harga Rp. 3500 per unit.
Perlakuan Perpajakan:
Pada contoh tersebut di atas, pertama-tama dicari harga pasar sebanding untuk barang yang sama,
sejenis atau serupa atas pembelian/impor dari pihak yang tidak ada hubungan istimewa atau antar
pihak-pihak yang tidak ada hubungan istimewa (sama halnya dengan kasus harga penjualan).
Apabila ditemui kesulitan, maka pendekatan harga jual minus dapat diterapkan, yaitu dengan
mengurangkan laba kotor (mark up) yang wajar ditambah biaya lainnya yang dikeluarkan WP dari
harga jual barang kepada pihak yang tidak ada hubungan istimewa. Apabila laba yang wajar
diperoleh adalah Rp. 750,maka harga yang wajar untuk perpajakan atas pembelian barang dari H
Ltd di Hongkong adalah Rp. 2.750 (Rp. 3.500 RPJSO). Harga ini merupakan dasar perhitungan
harga pokok PT. B dan selisih Rp. 250 antara pembayaran utang ke H Ltd di Hongkong dengan
harga pokok yang seharusnya diperhitungkan dianggap sebagai pembayaran dividen terselubung.

(3) Kekurangwajaran alokasi biaya administrasi dan umum (overhead cost)

Contoh:
Pusat perusahaan (Head Office) di luar negeri dari BUT di Indonesia sering mengalokasikan biaya
administrasi dan umum (overhead cost) kepada BUT tersebut. Biaya yang dialokasikan tersebut
antara lain adalah:
a. Biaya training karyawan BUT yang diselenggarakan kantor pusat di luar negeri;
b. Biaya perjalanan dinas direksi kantor pusat tersebut ke masing-masing BUT;
c. Biaya administrasi/manajemen lainnya dari kantor pusat yang merupakan biaya
penyelenggaraan perusahaan;
d. Biaya riset dan pengembangan yang dikeluarkan kantor pusat.
Perlakuan Perpajakan:
Alokasi biaya-biaya tersebut di atas diperbolehkan sepanjang sebanding dengan manfaat yang
diperoleh masing-masing BUT dan bukan merupakan duplikasi biaya. Biaya kantor pusat yang
boleh dialokasikan kepada BUT tidak termasuk bunga atas penggunaan dana kantor pusat, kecuali
untuk jenis usaha perbankan, dan royalti/sewa atas harta kantor pusat. Dalam hal berlaku P3B
maka pengalokasian biaya kantor pusat, kepada BUT adalah seperti yang diatur dalam perjanjian
tersebut. Kewajaran biaya training diatas dapat diuji dengan membandingkan jumlah biaya
training yang sama atau sejenis, yang diselenggarakan oleh pihak-pihak yang tidak mempunyai
hubungan istimewa. Untuk biaya lainnya, maka besamya biaya yang dapat dialokasikan dihitung
berdasar factor-faktor tertentu yang dapat mencerminkan dengan baik proporsi manfaat yang
diterimanya, misalnya perbandingan jumlah peredaran.

(4) Kekurangwajaran pembebanan bunga atas pinjaman dari pemegang saham

Contoh :
H Ltd di Hongkong memiliki 80% saham PT. C dengan modal yang belum disetor sebesar Rp 200
juta. H Ltd juga memberikan pinjaman sebesar Rp 500 juta dengan bunga 25% atau Rp 125 juta
setahun. Tingkat bunga setempat yang berlaku adalah 20%.
Perlakuan Perpajakan:
Pcnentuan kembali jumlah utang PT. C. Pinjaman sebesar Rp. 200 iuta dianggap sebagai
penyetoran modal terselubung. sehingga besarnya hutang PT. C yang dapat diakui adalah
sebesar Rp. 300 juta (RP. 500 juta - Rp. 200 juta ).
Perhitungan PPh. Bagi PT. C pengurangan biaya bunga yang dapat dibebankan adalah Rp.
60 juta (20% x Rp. 300 juta) yang berarti koreksi positif penghasilan kena pajak. Selisih
Rp. 65 juta (Rp. 125 juta - Rp. 60 juta) dianggap sebagai pembayaran dividen ke luar
negeri yang dikenakan PPh Pasal 26 sebesar 20% atau dengan tarif sesuai dengan P3B
yang berlaku.

(5) Kekurangwajaran pembayaran komisi, lisensi, franchise, sewa, royalti, imbalan atas jasa
manajemen, imbalan atas jasa teknik dan imbalan jasa lainnya
A. Contoh kasus Pembayaran lisensi, franchise dan royalti:
Contoh 1:
PT. A, perusahaan komputer, memberikan lisensi kepada PT. X (tidak ada hubungan istimewa)
sebagai distributor tunggal di negara X untuk memasarkan program komputernya dengan
membayar royalti 20% dari penjualan bersih. Selain itu PT A juga memasarkan program
komputernya melalui PT. B di negara B (ada hubungan istimewa) sebagai distributor tunggal dan
membayar royalti 15% dari penjualan bersih.
Perlakuan Perpajakan:
Oleh karena program komputer yang dipasarkan PT. B sama dengan yang dipasarkan PT. X. atas
dasar matching transaction method untuk tujuan perpajakan maka royalti di PT. B juga harus 20%.
Kalau kondisi yang sama tidak diperoleh maka perlu diadakan penyesuaian. Pendekatan demikian
disebut comparable adjustable method (metode sebanding yang disesuaikan). Contoh tersebut
dapat juga digunakan untuk menguji kewajaran franchise atau imbalan lain yang serupa dengan
itu.

Contoh 2:
G GmbH Jerman, perusahaan farmasi, memiliki 50% saham PT. B (Indonesia) yang beroperasi di
bidang usaha yang sama. G GmbH mensuplai bahan baku dan pembantu kepada PT. B dengan
harga DM 120 per unit. Selanjutnya didapat informasi, misalnya dari SGS di Jerman, bahwa harga
internasional untuk bahan tersebut adalah DM 100 per unit.
Perlakuan Perpajakan:
Harga sebanding untuk bahan tersebut adalah DM 100 per unit. Untuk bahan farmasi umumnya
terdapat paten atas penemuan ramuannya. Kemungkinan tidak terdapat kontrak lisensi yang
ditutup antara G 611in dengan PT. B. Kalau dalam praktek perdagangan ternyata pada umumnya
terdapat imbalan royalti (tanpa diketahui berapa jumlahnya). maka jumlah sebesar DM 20
dianggap sebagai pembayaran royalti. Di lain pihak kalau diperoleh data bahwa royalti umumnya
adalah 10% duri harga, maka dapat disimpulkan bahwa royaltinya sebesar DM 10, sedang
selisihnya dianggap pembagian dividen.

B. Contoh kasus imbalan atau jasa manajemen, imbalan atas jasa teknik dan imbalan jasa
sejenis lainnya
PT. A memiliki 25% saham PT. B. PT. A memberikan bantuan teknik kepada PT. B dengan
imbalan sebesar Rp. 500. Imbalan jasa yang sama dengan keadaan yang sama atau serupa adalah
Rp. 250.
Perlakuan Perpajakan:
Dalam kasus di atas, maka imbalan jasa yang wajar adalah Rp 250.

C. Contoh kasus komisi:

PT. A memiliki 25% saham PT. B. PT. B juga merupakan distributor PT. A dengan komisi 5% dari
harga jual. Disamping itu PT. B juga sebagai distributor produk perusahaan lain yang tidak
mempunyai hubungan istimewa dengan komisi 9%. Untuk memasarkan produk PT. A, diperlukan
biaya-biaya promosi dan sebagainya yang menjadi beban PT. B.
Perlakuan Perpajakan:
Berdasarkan analisis fungsi, maka besarnya komisi dari PT. A sebesar 5% adalah kurang wajar
karena sebagai distributor PT. B masih menanggung biaya promosi, dan sebagainya yang dapat
melebihi jumlah komisinya. Di lain pihak diketahui bahwa komisi dari pihak ketiga yang tidak
dibebani biaya promosi adalah 9%. Oleh karena itu maka komisi dari PT. B yang wajar adalah
minimal sebesar 9% ditambah dengan suatu jumlah untuk menutup biaya yang harus dikeluarkan.

(6) Pembelian harta perusahaan oleh pemegang saham atau oleh pihak yang mempunyai
hubungan Istimewa dengan harga yang lebih rendah dari harga pasar.
Contoh
A adalah pemegang 50% saham PT. B. Harta perusahaan PT. B berupa kendaraan, dibeli A dengan
harga Rp. 10 juta. Nilai buku kendaraan tersebut adalah Rp. 10 juta. Harga pasaran kendaraan
sejenis dalam keadaan yang sama adalah Rp. 30 juta.
Perlakuan perpajakan:
Oleh karena harga pasar sebanding untuk kendaraan tersebut adalah Rp. 30 juta, maka penghasilan
kena pajak PT. B dikoreksi positif Rp. 20 juta (Rp. 30 juta - Rp. 10 juta). Sedangkan bagi A selisih
harga Rp. 20 juta merupakan penghasilan berupa dividen yang oleh PT. B harus dipotong PPh
Pasal 23 sebesar 15%.

(7) Penjualan kepada pihak luar negeri melalui pihak ketiga yang tidak mempunyai
substansl usaha (letter box company/paper company).
Contoh :
PT. I lndonesia. yang mempunyni hnbungnn istimewa dengan H Ltd Hongkong, dua-duanya
adalah anak perusahaan K di Korea. Dalam usahanya PT. I mengekspor barang yang langsung
dikirim ke X di Amerika Serikat atna permintaan H Ltd Hongkong. Harga pokok barang tersebut
adalah Rp. 100. PT. I Indonesia selalu menagih H Ltd dengan jumlah Rp. 110. Sedang H Ltd
Hongkong menagih X Amerika Serikat. Informasi yang diperoleh dari Amerika Serikat
menunjukan bahwa X membeli barang dengan harga Rp. 175. Keterangan lebih lanjut
menunjukan bahwa H Ltd Hongkong hanya berupa Letter Box Company (reinvoicing center),
tanpa substansi bisnis.
Perlakuan perpajakan:
karena tarif pajak perseroan di Hongkong lebih rendah dari Indonesia, maka terdapat petunjuk
adanya usaha WP untuk mengalihkan laba kena pajak dari Indonesia ke Hongkong agar di peroleh
penghematan pajak. Dengan memperhatikan fungsi (substansi bisnis) dari H Ltd, maka
perantaraan transaksi demikian (untuk penghitungan pajak) dianggap tidak ada, sehingga harga
jual oleh PT. I dikoreksi sebesar Rp. 65 (Rp. 175 - Rp. 110). Kalau fungsi H Ltd adalah sebagai
agen yang pada umumnya mendapat Iaba kotor (komisi) 10%, maka untuk penghitungan PPh laba
sebesar Rp. 75 dialokasikan sebagai berikut:
untuk H Ltd = Rp.l7,50 (10% x Rp. 175).
untuk PT. I = Rp. 57,50 (Rp. 75 - Rp. 17.50).
Harga jual oleh PT. I yang wajar adalah Rp. 157,50 (Rp. 175 - Rp. 17,50). Peraturan Direktur
Jenderal Pajak Nomor PER-43/PJ/2010 sebagaimana diubah dengan Pernturan Direktur Jenderal
Pajak Nomor Per-32/PJ/ 2011

I. Ruang lingkup dan pengertian

Peraturan Direktur Jenderal Pajak ini bcrlaku untuk Transfer Pricing atas transaksi yang
dilakukan WP Dalam Negeri atau BUT dengan WP Luar Negeri di luar Indonesia.
Dalam hal WP melalmkan transaksi dengan pihak-pihak yang mempunyai Hubungan
Istimewa yang merupakan WP Dalam Negeri atau BUT di Indonesia, Peraturan Direktur
Jenderal Pajak ini hanya berlaku untuk transaksi yang dilakukan oleh WP dengan pihak-
pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa untuk memanfaatkan perbedaan tarif pajak
yang disebabkan antara lain:
a. perlakuan pengenaan PPh final atau tidak final pada sektor usaha tertentu;
b. perlakuan pengenaan PPn.BM; atau
 c. transaksi yang dilakukan dengan WP Kontraktor Kontrak Kerja Sama Migas
Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha (arms length principle) merupakan prinsip yang
mengatur bahwa apabila kondisi dalam transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang
mempunyai Hubungan Istimewa sama atau sebanding dengan kondisi dalam transaksi yang
dilakukan antara pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa yang menjadi
pernbanding, maka harga atau laba dalam transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang
mempunyai Hubungan istimewa harus sama dengan atau berada dalam rentang harga atau laba
dalam transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa
yang menjadi pembanding atau harga tersebut mengacu pada harga pasar wajar.

Prinsip Arms Length Principle mendasarkan pada norma bahwa harga atau laba atas
transaksi yang dilakukan oleh pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa ditentukan
oleh kekuatan pasar, sehingga transaksi tersebut mencerminkan harga pasar yang wajar (Fair
Market Value). Secara teoritis, prinsip harga pasar wajar didasarkan atas:
transaksi yang sama (the same transaction), dan
dalam kondisi yang sama (the same circumstances)
yang dilakukan oleh pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa. Akan tetapi, kondisi
dan transaksi yang sama tersebut dalam prakteknya sangat jarang atau tidak pernah terjadi. Oleh
karena itu, dalam penerapannya, penentuan harga pasar wajar didasarkan atas
transaksi yang dapat diperbandingkan (comparable transaction), dan
dalam kondisi dapat diperbandingkan (comparable circumstances)

2. Tahapan pelaksanaan prinsip arms length principle

Prinsip arms length principle dilakukan dengan langkah-langkah sebagai berikut:
a. melakukan Analisis Kesebandingan dan menentukan pembanding;
b. menentukan metode Transfer Pricing yang tepat;
c. menerapkan Prinsip arms length principle berdasarkan hasil Analisis Kesebandingan dan
metode Transfer Pricing yang tepat ke dalam transaksi yang dilakukan antara WP dengan
pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa; dan
d. mendokumentasikan setiap langkah dalam menentukan Harga Wajar atau Laba Wajar
sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

WP yang melakukan transaksi dengan pihak-pihak yang mempunyai Hubungan lstimewa

dengan nilai seluruh transaksi tidak melebihi Rp 10.000.000.000,00 (sepuluh miliar rupiah)
dalam l (satu) tahun pajak untuk setiap lawan transaksi, dikecualikan dari kewajiban
melakukan empat langkah tersebut.

2.a. Analisis Kesebandingan

Analisis Kesebandingan adalah analisis yang dilakukan oleh WP atau DJP atas kondisi dalam
transaksi yang dilakukan antara WP dengan pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa untuk
diperbandingkan dengan kondisi dalam transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang tidak
mempunyai Hubungan Istimewa, dan melakukan identifikasi atas perbedaan kondisi dalam kedua
jenis transaksi dimaksud.
Dalam melakukan Analisis Kesebandingan harus memperhatikan hal-hal sebagai berikut:
a. transaksi yang dilakukan antara WP dengan pihak yang mempunyai Hubungan lstimewa
dianggap sebanding dengan transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang tidak
mempunyai Hubungan Istimewa dalam hal:
a. tidak terdapat perbedaan kondisi yang material atau signifikan yang dapat
mempengaruhi harga atau laba dari transaksi yang diperbandingkan; atau
b. terdapat perbedaan kondisi, namun dapat dilakukan penyesuaian untuk
menghilangkan pengaruh yang material atau signifikan dari perbedaan kondisi
tersebut terhadap harga atau laba;
b. dalam hal tersedia Data Pembanding Internal dan Data Pembanding Ekstemal dengan
tingkat kesebandingan yang sama, maka WP wajib menggunakan Data Pembanding
Internal untuk penentuan Harga Wajar atau Laba Wajar. Data Pembanding Internal adalah
data Harga Wajar atau Laba Wajar dalam transaksi sebanding yang dilakukan oleh WP
dengan pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa. Data Pembanding
Eksternal adalah data Harga Wajar atau Laba Wajar dalam transaksi sebanding yang
dilakukan oleh WP lain dengan pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan lstimewa.
Dalam hal Data Pembanding Internal yang tersedia bersifat insidental, maka Data
Pembanding Internal dimaksud hanya dapat dipergunakan dalam transaksi yang
bersifat insidental antara WP dengan pihak-pihak yang mempunyai Hubungan
Istimewa. Data Pembanding Internal dan Data Pcmbanding Eksternal harus
memenuhi faktor-faktor yang dapat mempengaruhi tingkat Kesebandingan. Dalam
hal Data Pembanding Internal telah memenuhi faktor-faktor yang dapat
mempengaruhi tingkat kesebandingan, maka Data Pembanding Eksternal tidak
diperlukan Data Pembanding Eksternal dapat diperoleh dari database komersial
maupun database lainnya.

WP wajib mendokumentasikan Iangkah-langkah, kajian, dan hasil kajian dalam melakukan

Analisis Kesebandingan dan penentuan pembanding, penggunaan Data Pembanding internal
dan/atau Data Pembanding Eksternal serta menyimpan buku, dasar catatan, atau dokumen sesuai
dengan ketentuan yang berlaku.
Dalam melaksanakan Analisis Kesebandingan harus dilakukan analisis atas factor-faktor
yang dapat mempengaruhi tingkat kesebandingan antara lain:
a. karakteristik barang/harta berwujud dan barang/harta tidak berwujud yang
diperjualbelikan, termasuk jasa;
1. Dalam menilai dan menganalisis karakteristik barang/harta berwujud dan
barang/harta tidak berwujud harus dilakukan analisis terhadap jenis barang atau jasa
yang diperjualbelikan, dialihkan, diserahkan, baik oleh pihak-pihak yang mempunyai
Hubungan Istimewa maupun oleh pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan
Istimewa
2. Dalam menilai dan menganalisis karakteristik barang berwujud harus
dipertimbangkan antara lain:
a. ciri-ciri fisik barang;
b. kualitas barang;
c. daya tahan barang;
 d. tingkat ketersediaan barang; dan
e. jumlah penawaran barang.

3. Dalam menilai dan menganalisis karakteristik barang tidak berwujud harus

dipertimbangkan antara lain:
a. jenis transaksi;
b. jenis barang tidak berwujud yang diserahkan;
c. jangka waktu dan tingkat perlindungan yang diberikan; dan
d. potensi manfaat yang dapat diperolehdari penggunaan barang tidak berwujud
itu

4. Dalam menilai dan menganalisis karakteristik jasa harus dipertimbangkan antara lain:
a. sifat dan jenis jasa; dan
b. cakupan pemberian jasa.

b. fungsi masing-masing pihak yang melakukan transaksi (functional analysis);

1. Dalam melakukan penilaian dan analisis fungsi (functional analysis) harus dilakukan
analisis dengan mengidentifikasi dan membandingkan kegiatan ekonomi yang
signifikan dan tanggung jawab utama yang diambil atau akan diambil oleh pihak-
pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa dengan pihak-pihak yang tidak
mempunyai Hubungan Istimewa. Kegiatan ekonomi dianggap signifikan dalam hal
kegiatan tersebut berpengaruh secara material pada harga yang ditetapkan dan/atau
laba yang diperoleh dari transaksi yang dilakukan.
2. Dalam melakukan penilaian dan analisis fungsi, harus dipertimbangkan antara lain:
a. struktur organisasi dan posisi perusahaan yang diuji dalam kelompok usaha serta
manajemen mata rantai (supply chain management) kelompok usaha;
b. fungsi-fungsi utama yang dijalankan oleh suatu perusahaan seperti desain,
pengolahan, perakitan, penelitian, pengembangan, pelayanan) pembelian,
distribusi, pemasaran, promosi, transportasi, keuangan, dan manajemen serta
karakteristik utama perusahaan seperti jasa maklon (toll manufacturing),
manufaktur dengan fungsi dan risiko terbatas (contract manufacturing), dan
manufaktur dengan fungsi dan risiko penuh (fully fledge manufacturing);
c. jenis aktiva yang digunakan atau akan digunakan seperti tanah, bangunan,
peralatan, dan harta tidak berwujud, serta sifat dari aktiva tersebut seperti umur,
harga pasar, dan lokasi;
d. risiko yang mungkin timbul dan hams ditanggung oleh masing-masing pihak yang
melakukan transaksi seperti risiko pasar, risiko kerugian investasi, dan risiko
keuangan.
c. ketentuan-ketentuan dalam kontrak/perjanjian;
Dalam melakukan penilaian dan analisis atas ketentuan-ketentuan dalam kontrak/
perjanjian harus dilakukan analisis terhadap tingkat tanggung jawab, risiko, dan
keuntungan yang dibagi antara pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa untuk
dibandingkan dengan ketentuan-ketentuan dalam kontrak/perjanjian yang dilakukan oleh
pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa, yang meliputi ketentuan tertulis
 dan tidak tertulis. Dalam hal tidak terdapat dokumen tertulis,hubungan kontrak para pihak
dapat ditentukan dari peran/perilaku para pihak alau prinsip ekonomi,yang umumnya
mengatur hubungan para pihak tersehut.
d. keadaan ekonomi;
Analisis keadaan ekonomi diperlukan untuk memperoleh tingkat kesebandingan dalam
pasar tempat beroperasinya para pihak yang melakukan transaksi Dalam melakukan
penilaian dan analisis keadaan ekonomi harus diidentitikasi lokasi geografis, ukuran
pasar, tingkat persaingan dalam pasar serta posisi persaingan antara penjual dan pembeli,
tingkat permintaan dan penawaran dalam pasar baik secara keseluruhan maupun regional,
serta tingkat ketersediaan barang atau jasa pengganti pada transaksi yang dilakukan antara
pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa dengan transaksi yang dilakukan oleh
pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa, daya beli konsumen, sifat dan
cakupan peraturan pemerintah dalam pasar, biaya produksi termasuk biaya tanah,upah
tenaga kerja,dan modal; biaya transportasi;dan tingkatan pasar, tanggal dan waktu
transaksi;dan sebagainya.
e. strategi usaha.
Penilaian dan analisis atas strategi usaha harus dilakukan antara lain dengan
mengidentifikasi inovasi dan pengembangan produk baru, tingkat diversifikasi
barang/jasa, tingkat penetrasi pasar, dan kebijakan-kebijakan usaha lainnya, yang terjadi
pada pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa dan pihak-pihak yang tidak
mempunyai Hubungan Istimewa.
WP wajib mendokumentasikan langkah-langkah, kajian, dan hasil kajian atas faktor-faktor yang
dapat mempengaruhi tingkat kesebandingan dan menyimpan buku, dasar caratan, atau dokumen
sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

2.b. Metode Penentuan Harga Transfer yang Tepat: Harga Wajar Atau Laba Wajar
Penentuan Harga Transfer (transfer pricing) adalah penentuan harga dalam transaksi antara pihak-
pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa. WP diminta menerapkan transfer pricing yang wajar.
Dalam penentuan metode harga wajar atau laba wajar wajib dilakukan kajian untuk menentukan
metode Transfer Pricing yang paling sesuai (The Most Appropiate Method). Metode transfer
pricing yang dapat diterapkan adalah:
a. metode perbandingan harga antara pihak yang independen (comparable uncontrolled
price/CUP);
b. metode harga penjualan kembali (resale price method/RPM)
c. metode biaya-plus (cost plus method/CPM);
d. metode pembagian laba (profit split method/PSM) atau
e. metode laba bersih transaksional (transactional net margin method/TNMM).
Dalam menerapkan metode transfer pricing yang paling sesuai wajib memperhatikan hal-
hal sebagai berikut:
a. kelebihan dan kekurangan setiap metode;
b. kesesuaian metode transfer pricing dengan sifat dasar transaksi antar pihak yang
mempunyai Hubungan Istimewa,yang ditentukan berdasarkan analisis fungsional;
c. ketersediaan informasi yang handal (sehubungan dengan transaksi antar pihak yang tidak
mempunyai Hubungan Istimewa) untuk menerapkan metode yang dipilih dan/atau metode
 lain;
d. tingkat kesebandingan antara transaksi antar pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa
dengan transaksi antar pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa, termasuk
kehandalan penyesuaian yang dilakukan untuk menghilangkan pengaruh yang material dari
perbedaan yang ada

Metode perbandingan harga antara pihak yang independen (comparable uncontrolled price)
adalah metode Transfer Pricing yang dilakukan dengan membandingkan harga dalam transaksi
yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa dengan harga dalam
transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa dalam
kondisi atau keadaan yang sebanding. Kondisi yang tepat dalam menerapkan metode comparable
uncontrolled price adalah:
a. barang atau jasa yang ditransaksikan memiliki karakteristik yang identik dalam kondisi
yang sebanding; atau
b. kondisi transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa
dengan pihak-pihak yang tidak memiliki Hubungan Istimewa identik atau memiliki tingkat
kesebandingan yang tinggi atau dapat dilakukan penyesuaian yang akurat untuk
menghilangkan pengaruh dari perbedaan kondisi yang timbul.

Metode harga penjualan kembali (resale price method) adalah metode Transfer Pricing yang
dilakukan dengan membandingkan harga dalam transaksi suatu produk yang dilakukan antara
pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa dengan harga jual kembali produk tersebut
setelah dikurangi laba kotor wajar, yang mencerminkan fungsi, aset dan risiko, atas penjualan
kembali produk tersebut kepada pihak lain yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa atau
penjualan kembali produk yang dilakukan dalam kondisi wajar. Kondisi yang tepat dalam
menerapkan resale price method adalah:
a. tingkat kesebandingan yang tinggi antara transaksi antara WP yang mempunyai Hubungan
Istimewa dengan transaksi antara WP yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa,
khususnya tingkat kesebandingan berdasarkan hasil analisis fungsi, meskipun barang atau
jasa yang diperjualbelikan berbeda; dan
b. pihak penjual kembali (reseller) tidak memberikan nilai tambah yang signitikan atas barang
atau jasa yang diperjualbelikan.

Metode biaya-plus (cost plus method) adalah metode Transfer Pricing yang dilakukan dengan
menambahkan tingkat laba kotor wajar yang diperoleh perusahaan yang sama dari transaksi
dengan pihak yang tidak mempunyai Hubungan lstimewa atau tingkat laba kotor wajar yang
diperoleh perusahaan lain dari transaksi sebanding dengan pihak yang tidak mempunyai
Hubungan lstimewa pada harga pokok penjualan yang telah sesuai dengan Prinsip Kewajaran dan
Kelaziman Usaha. Kondisi yang tepat dalam menerapkan metode cost plus method adalah:
a. barang setengah jadi dijual kepada pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa;
b. terdapat kontrak/perjanjian penggunaan fasilitas bersama (joint facility agreement) atau
kontrak jual-beli jangka panjang (long term buy and supply agreement) antara pihak-
pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa; atau
c. bentuk transaksi adalah penyediaan jasa.
Metode pembagian laba (profit split method) adalah metode Transfer Pricing berbasis laba
transaksional (transactional profit method) yang dilakukan dengan mengidentiflkasi laba
gabungan atas transaksi ahliasi yang akan dibagi oleh pihak-pihak yang mempunyai Hubungan
Istimewa tersebut dengan menggunakan dasar yang dapat diterima secara ekonomi yang
memberikan perkiraan pembagian laba yang selayaknya akan terjadi dan akan tercermin dari
kesepakatan antar pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa dengan menggunakan
Metode Kontribusi (Contribution Profit Split Method) atau Metode Sisa Pembagian Laba
(Residual Profit Split Method). Metode profit split method secara khusus hanya dapat diterapkan
dalam kondisi sebagai berikut:
a. transaksi antara pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa sangat terkait satu
sama lain sehingga tidak dimungkinkan untuk dilakukan kajian secara terpisah; atau
b. terdapat barang tidak berwujud yang unik antara pihak-pihak yang bertransaksi yang
menyebabkan kesulitan dalam menemukan data pembanding yang tepat.
Metode laba bersih transaksional (transactional net margin method) adalah metode Transfer
Pricing yang dilakukan dengan membandingkan persentase laba bersih operasi terhadap biaya,
terhadap penjualan, terhadap aktiva, atau terhadap dasar lainnya atas transaksi antara pihak-pihak
yang mempunyai Hubungan Istimewa dengan persentase laba bersih operasi yang diperoleh atas
transaksi sebanding dengan pihak lain yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa atau persentase
laba bersih operasi yang diperoleh atas transaksi sebanding yang dilakukan oleh pihak yang tidak
mempunyai Hubungan Istimewa lainnya.
Kondisi yang tepat dalam menerapkan Transactional Net Margin Method adalah:
a. salah satu pihak dalam transaksi Hubungan Istimewa melakukan kontribusi yang
khusus;atau
b. salah satu pihak dalam transaksi Hubungan Istimewa melakukan transaksi yang
kompleks dan memiliki transaksi yang berhubungan satu sama lain.
WP wajib mendokumentasikan kajian yang dilakukan dan menyimpan buku, dasar catatan, atau
dokumen sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

3. Harga wajar atau laba wajar

Harga Wajar atau laba Wajar adalah harga atau laba yang terjadi dalam transaksi yang dilakukan
antara pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa dalam kondisi yang sebanding,
atau harga atau laba yang ditentukan sebagai harga atau laba yang memenuhi Prinsip Kewajaran
dan Kelaziman Usaha (arms length principle)
Harga Wajar atau Laba Wajar berdasarkan metode-metode Transfer Pricing dapat ditentukan
dalam bentuk harga atau laba tunggal (single price) atau dalam bentuk Rentang Harga Wajar atau
Laba Wajar (arms length range). Yang dimaksud dengan arms length range adalah rentang harga
atau laba dalam transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai Hubungan
Istimewa, yang merupakan hasil pengujian beberapa data pembanding dengan menggunakan
metode Transfer Pricing yang sama.

Arms length range merupakan rentangan antara kuartil pertama dan ketiga yang harus
memenuhi persyaratan sebagai berikut:
 a. transaksi atau data pembanding yang digunakan dapat diandalkan (lihat analisis
kesebandingan); dan
b. didukung dengan bukti-bukti dan penjelasan yang memadai bahwa penetapan harga atau
laba tunggal tidak dapat dilakukan.
Apabila persyaratan dimaksud di atas tidak dapat dipenuhi, maka armfs length range tidak dapat
dipergunakan.

4. Transaksi khusus
a. Transaksi jasa
Arms length principle wajib diterapkan atas transaksi jasa yang dilakukan antara WP dengan
pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa. Transaksi jasa dianggap memenuhi Arms length
principle sepanjang memenuhi ketentuan:
a. penyerahan atau perolehan jasa benar-benar terjadi dan penyerahan atau perolehan jasa
benar-benar terjadi bila te rdapat manfaat ekonomis atau komersial yang dapat menambah
nilai atas penyerahan atau perolehan jasa dimaksud; dan
b. nilai transaksi jasa antara pihak-pihak yang mempunyai mempunyai Hubungan Istimewa
sama dengan nilai transaksi jasa yang dilakukan antara pihak-pihak yang tidak mempunyai
Hubungan Istimewa yang mempunyai kondisi yang sebanding, atau yang dilakukan sendiri
oleh WP untuk keperluannya;

Transaksi jasa mencakup biaya atau pengeluaran yang terjadi sehubungan dengan:

a. kegiatan yang dilakukan oleh perusahaan induk, seperti rapat pemegang saham perusahaan
induk, penerbitan saham oleh perusahaan induk, dan biaya pengurus perusahaan induk;
b. kewajiban pelaporan perusahaan induk, termasuk laporan keuangan konsolidasi perusahaan
induk, kecuali terdapat bukti mengenai adanya manfaat yang terukur yang dinikmati oleh
WP; dan
c. perolehan dana/modal yang dipergunakan unluk pengambilalihan kepemilikan perusahaan
dalam kelompok usaha, kecuali pengambilalihan tersebut dilakukan oleh WP dan manfaatnya
dinikmati oleh WP.

Transaksi jasa antara WP dengan pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa dianggap tidak
memenuhi arms length principle dalam hal transaksi jasa terjadi hanya karena terdapat
kepemilikan perusahaan induk pada salah satu atau beberapa perusahaan yang berada dalam satu
kelompok usaha.
Dalam hal transaksi jasa yang dilakukan antara WP dengan pihak yang mempunyai
Hubungan Istimewa dapat dilakukan identitikasi jenis transaksinya secara spesifik, langkah-
langkah penerapan arms length principle wajib diterapkan untuk setiap jenis transaksi jasa.
Dalam hal transaksi jasa dilakukan bersama-sama antara WP dan pihak yang mempunyai
Hubungan Istimewa dan tidak dapat dilakukan identifikasi atas transaksi jasa yang diserahkan
kepada masing-masing pihak, maka beban jasa harus dialokasikan berdasarkan manfaat yang
diterima oleh mas'mg-masing pihak. Kriteria yang digunakan untuk mengalokasikan beban jasa
berdasarkan manfaat yang diterima oleh masing-masing pihak dianggap memadai dalam hal
menerapkan kriteria yang terukur dan dapat dian dalkan berdasarkan:
 a. sifat jasa, kondisi pada saat jasa diserahkan, dan manfaat yang diperoleh; atau
b. kriteria lain yang berkaitan dengan transaksi yang tidak dilakukan oleh pihak-pihak yang
tidak mempunyai Hubungan Istimewa.

b. Transaksi pemanfaatan dan pengalihan harta tidak berwujud

Arms length principle wajib diterapkan atas transaksi pemanfaatan dan pengalihan harta tidak
berwujud yang dilakukan oleh WP dengan pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa. Harta
Tak Berwujud (Intangible asset) adalah suatu aktiva yang pada umumnya memiliki masa
manfaat yang panjang dan tidak mempunyai bentuk tisik serta memiliki kegunaan dalam
kegiatan operasi perusahaan dan penggunaannya tidak untuk dijual kembali, seperti paten,
hak cipta atau merek dagang. Harta Tidak Berwujud meliputi:
Harta Tidak Berwujud sehubungan dengan Fungsi Perdagangan (Trade
Intangibles). Harta Tidak Berwujud sehubungan dengan Fungsi Perdagangan
(Trade Intangibles) pada umumnya terjadi melalui kegiatan riset dan
pengembangan yang berisiko dan mahal, sehingga pemiliknya berusaha mengganti
pengeluaran tersebut melalui penjualan barang, perjanjian lisensi atau kontrak
jasa; dan
Harta Tidak Berwujud sehubungan dengan Fungsi Pemasaran (Marketing
Intangibles). Harta Tidak Berwujud sehubungan dengan Fungsi Pemasaran
(Marketing Intangibles) meliputi antara lain merek dagang atau nama dagang yang
membantu meningkatkan pemasaran dari barang dan jasa, daftar pelanggan, dan
saluran distribusi. Merek Dagang adalah nama, simbol atau gambar yang unik yang
dimiliki sebagai identitas dari suatu barang atau jasa tertentu yang dihasilkan oleh
pabrikan atau dealer, dimana penggunaannya oleh pihak lain diatur oleh hukum
domestik atau hukum intemasional

Transaksi pemanfaatan harta tidak berwujud yang dilakukan antara WP dengan pihak yang
mempunyai Hubungan Istimewa dianggap memenuhi arms length principle sepanjang memenuhi
ketentuan:
a. transaksi pemanfaatan harta tidak berwujud benar-benar terjadi;
b. terdapat manfaat ekonomis atau komersial; dan
c. transaksi antara pihak-pihak yang mempunyai mempunyai Hubungan Istimewa mempunyai
nilai yang sama dengan transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang tidak mempunyai
Hubungan Istimewa yang mempunyai kondisi yang sebanding dengan menerapkan Analisis
Kesebandingan dan menerapkan metode Transfer Pricing yang tepat ke dalam transaksi.

Transaksi pengalihan harta tidak berwujud yang dilakukan antara WP dengan pihak yang
mempunyai Hubungan Istimewa dianggap memenuhi arms length principle sepanjang memenuhi
ketentuan:
a. transaksi pengalihan harta tidak berwujud benar-benar terjadi; dan
b. nilai pengalihan harta tidak berwujud antara pihak-pihak yang mempunyai mempunyai
Hubungan Istimewa sama dengan nilai pengalihan harta tidak berwujud yang dilakukan
antara pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa yang mempunyai kondisi
yang sebanding.
Dalam melakukan Analisis Kesebandingan untuk transaksi pemanfaatan dan pengalihan harta
tidak berwujud harus dipertimbangkan antara lain:
a. keterbatasan geografis dalam pemanfaatan hak atas harta tidak berwujud;
b. eksklusifitas hak yang dialihkan; dan
c. keberadaan hak pihak yang memperolah harta tak berwujud untuk turut serta dalam
pengembangan harta dimaksud.

c. Kesepakatan Kontribusi Biaya

Kesepakatan Kontribusi Biaya (Cost Contribution Arrangements) adalah kesepakatan yang dibuat
oleh para pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa untuk berbagi risiko dari mengembangkan,
menghasilkan atau mendapatkan aset, jasa atau hak,dan untuk menentukan fungsi dan peranan
para pihak dalam kesepakatan atas aset, jasa atau hak dimaksud. Para pihak dalam Cost
Contribution Arrangements berhak mendapatkan munfaat pelaksanaan Cost Contribution
Arrangements sebagai pemilik efektif (effective owners). Dalam hal tcrdapat Cost Contribution
Arrangements, maka kontribusi biaya antara para pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa
harus sama dibandingkan

d. Pembayaran sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan pihak terafiliasi

Pasal 9 ayat (1) huruf f Undang-undang PPh menyatakan bahwa untuk menentukan besarnya
penghasilan Kena Pajak bagi WP dalam negeri dan BUT tidak boleh dikurangkan dengan jumlah
yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau kepada pihak yang
mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan.
Misalnya seorang tenaga ahli yang adalah pemegang saham dari suatu badan, memberikan jasa
kepada badan tersebut dengan memperoleh imbalan sebesar Rp 50.000.000,00 (lima puluh juta
rupiah). Apabila untuk jasa yang sama yang diberikan oleh tenaga ahli lain yang setara hanya
dibayar sebesar Rp 20.000.000,00 (dua puluh juta rupiah), maka jumlah sebesar Rp 30.000.000,00
(tiga puluh juta rupiah) tidak boleh dibebankan sebagai biaya. Bagi tenaga ahli yang juga sebagai
pemegang saham tersebut jumlah sebesar Rp 30.000.000,00 (tiga puluh juta rupiah) dimaksud
dianggap sebagai dividen

e. Perolehan dan pelepasan aktiva tetap yang dipengaruhi hubungan istimewa

Pasal 10 ayat (l) Undang-undang PPh menyatakan bahwa Harga perolehan atau harga penjualan
dalam hal terjadi jual beli harta yang tidak dipengaruhi hubungan istimewa adalah jumlah yang
sesungguhnya dikeluarkan atau diterima, sedangkan apabila terdapat hubungan istimewa adalah
jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau diterima.
Pada umumnya dalam jual beli harta, harga perolehan harta bagi pihak pembeli adalah harga
yang sesungguhnya dibayar dan harga penjualan bagi pihak penjual adalah harga yang
sesungguhnya diterima. Termasuk dalam harga perolehan adalah harga beli dan biaya yang
dikeluarkan dalam rangka memperoleh harta tersebut, seperti bea masuk, biaya pengangkutan dan
biaya pemasangan.
Dalam hal jual beli yang dipengaruhi hubungan istimewa maka bagi pihak pembeli nilai
perolehannya adalah jumlah yang seharusnya dibayar dan bagi pihak penjual nilai penjualannya
adalah jumlah yang seharusnya diterima. Adanya hubungan istimewa antara pembeli dan penjual
dapat menyebabkan harga perolehan menjadi lebih besar atau lebih kecil dibandingkan dengan
jika jual beli tersebut tidak dipengaruhi oleh hubungan istimewa. Oleh karena itu dalam ketentuan
ini diatur bahwa nilai perolehan atau nilai penjualan harta bagi pihak-pihak yang bersangkutan
adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau yang seharusnya diterima.

f. Pengalihan sebagian atau seluruh penghasilan WP Orang Pribadi Dalam Negeri oleh
Pemberi Kerja ke Perusahaan di Luar Negeri yang teraflliasi dengan Pemberi Kerja
Berdasarkan Pasal 18 ayat (3d) Undang-undang PPh, besarnya penghasilan yang diperoleh WP
orang pribadi dalam negeri dari pemberi kerja yang memiliki hubungan istimewa dengan
perusahaan lain yang tidak didirikan dan tid ak bertempat kedudukan di Indonesia dapat
ditentukan kembali, dalam hal pemberi kerja mengalihkan seluruh atau sebagian penghasilan WP
orang pribadi dalam negeri tersebut ke dalam bentuk biaya atau pengeluaran lainnya yang
dibayarkan kepada perusahaan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia
tersebut. Pelaksanaan ketentuan Pasal 18 ayat (3d) diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 139/PMK.03/2010
Besarnya penghasilan yang diperoleh WP orang pribadi dalam negeri sehubungan dengan
pekerjaan, kegiatan, atau jasa dari pcmberi kerja yang memiliki Hubungan Istimewa dengan
perusahaan di luar negeri dapat ditentukan kembali, dalam hal pemberi kerja mengalihkan seluruh
atau sebagian penghasilan WP orang pribadi dalam negeri dimaksud dalam bentuk pembebanan
biaya atau pembayaran pengeluaran lainnya kepada perusahaan di luar negeri tersebut. WP orang
pribadi dalam negeri yang penghasilannya sebagian atau seluruhnya dialihkan ke perusahaan di
luar negeri oleh pemberi kerja adalah pegawai dari perusahaan di luar negeri yang memiliki
Hubungan Istimewa dengan pemberi kerja. Biaya atau pengeluaran lainnya yang dibebankan atau
dibayarkan oleh pemberi kerja kepada perusahaan luar negeri yang mempunyai Hubungan
Istimewa antara lain berupa biaya atau pengeluaran sehubungan dengan jasa teknik, jasa
manajemen, atau jasa lainnya.
Besarnya penghasilan WP orang pribadi dalam negeri sehubungan dengan pekerjaan,
kegiatan, atau jasa yang penghasilannya sebagian atau seluruhnya dialihkan ke perusahaan di luar
negeri oleh pemberi kerja ditentukan kembali dengan memperhatikan tingkat penghasilan yang
wajar yang seharusnya diperoleh oleh WP orang pribadi yang bersangkutan. Penghasilan WP
orang pribadi dalam negeri tersebut adalah penjumlahan dari penghasilan WP yang diterima di
Indonesia dan penghasilan yang diterima di luar negeri.
Besarnya selisih penghasilan setelah ditentukan kembali tidak boleh melebihi jumlah biaya
atau pengeluaran lain yang dibebankan atau dibayarkan oleh pemberi kerja kepada perusahaan di
luar negeri yang terdapat Hubungan Istimewa. Atas penghasilan WP orang pribadi dalam negeri
yang sudah ditentukan kembali akan menjadi dasar penghitungan pmwtongan PPh sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 21 dan/atau Pasal 26 Undang-Undang PPh.
Dalam rangka menentukan kembali besarnya penghasilan WP orang pribadi dalam negeri
yang penghasilannya sebagian atau seluruhnya dialihkan ke perusahaan di luar negeri oleh
pemberi kerja, DJP dapat menetapkan pedoman standar gaji karyawan asing.

g. Saat dividen diperoleh oleh WP Dalam Negeri dari WP Luar Negeri

Dengan semakin berkembangnya ekonomi dan perdagangan internasional sejalan dengan era
globalisasi dapat terjadi bahwa WP dalam negeri menanamkan modalnya di luar negeri. Untuk
mengurangi kemungkinan penghindaran pajak, terhadap penanaman modal di luar negeri selain
pada badan usaha yang menjual sahamnya di bursa efek, Menteri Keuangan berwenang untuk
menentukan saat diperolehnya dividen. Contoh: PT A Lian PT B masing-masing memiliki saham
sebesar 40 % dan 20% pada X Ltd. yang bertempat kedudukan di negara Q. Saham X Ltd. tersebut
tidak diperdagangkan di bursa efek. Dalam tahun 2009 Ltd. memperoleh laba setelah pajak
sejumlah Rp1.000.000.000,00 (satu miliar rupiah). Dalam hal demikian, Menteri Keuangan
berwenang menetapkan saat dipumlehnya dividen dan dasar penghitungannya. Pasal l8 ayat (2)
Undang-undang PPh menyatakan bahwa Menteri Keuangan berwenang menetapkan saat
diperolehnya dividen oleh WP dalam negeri atas penyertaan modal pada badan usaha di luar
negeri selain badan usaha yang menjual sahamnya di bursa efek, dengan ketentuan sebagai
berikut:
besarnya penyertaan modal WP dalam negeri tersebut paling rendah 50% (lima puluh
persen) dari jumlah saham yang disetor; atau
secara bersama-sama dengan WP dalam negeri lainnya memiliki penyertaan modal paling
rendah 50% (lima puluh persen) dari jumlah saham yang disetor.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 256/PMK.03/2008 menyatakan bahwa saat diperolehnya
dividen oleh WP dalam negeri atas penyertaan modal pada badan usaha di luar negeri selain badan
usaha yang menjual sahamnya di bursa efek adalah:
a. pada bulan IV setelah berakhirnya batas waktu kewajiban penyampaian SPT Tahunan PPh
badan usaha di luar negeri tersebut untuk tahun pajak yang bersangkutan; atau
b. pada bulan VII setelah tahun pajak berakhir apabila badan usaha di luar negeri tersebut
tidak memiliki kewajiban untuk menyampaikan SPT Tahunan PPh atau tidak ada
ketentuan batas waktu penyampaian SPT Tahunan PPh
Besamya dividen yang wajib dihitung oleh WP dalam negeri adalah sebesar jumlah dividen yang
menjadi haknya terhadap laba bersih setelah pajak yang sebanding dengan proporsi penyertaannya
pada badan usaha di luar negeri selain badan usaha yang menjual sahamnya di bursa efek, namun
ketentuan ini tidak berlaku apabila sebelum batas waktu yang ditetapkan Menteri keuangan, badan
usaha di luar negeri dimaksud sudah membagikan dividen yang menjadi hak WP. Dalam hal WP
dalam negeri menerima pembagian dividen dalam jumlah aktual yang melebihi jumlah dividen
yang sudah dilaporkan, atas kelebihan jumlah dividen tersebut wajib dilaporkan dalam SPT
Tahunan PPh pada tahun pajak dibagikannya dividen.

h. Rasio utang dan modal

Menteri Keuangan berwenang mengeluarkan keputusan mengenai besarnya perbandingan atau
rasio antara utang dan modal perusahaan untuk keperluan penghitungan PPh. Dalam dunia usaha
terdapat tingkat perbandingan tertentu yang wajar mengenai besarnya perbandingan antara utang
dan modal (debt to equity ratio). Apabila perbandingan antara utang dan modal sangat besar
melebihi batas-batas kewajaran, maka pada umumnya perusahaan tersebut dalam keadaan tidak
sehat. Dalam hal demikian, untuk penghitungan Penghasilan Kena Pajak, Undang-undang
menentukan adanya modal terselubung. lstilah modal disini menunjuk kepada istilah atau
pengertian ekuitas menurut standar akuntansi sedangkan yang dimaksud dengan kewajaran atau
kelaziman usaha adalah adat kebiasaan atau praktik menjalankan usaha atau melakukan kegiatan
yang seha'. dalam dunia usaha. Pada umumnya, rasio yang tidak wajar umum dijumpai pada
hubungan istimewa.

Menurut Keputusan Menteri Keuangan Nomor l002/KMK.04/1984 besarnya perbandingan

antara hutang dan modal sendiri (debt equity ratio) ditetapkan setinggi-tingginya tiga dibanding
satu (3:1). Hutang adalah saldo rata-rata pada tiap akhir bulan yang dihitung dari semua hutang
baik hutang jangka panjang maupun hutang jangka pendek, selain hutang dagang. Modal sendiri
adalah jumlah modal yang disetor pada akhir tahun pajak termasuk laba yang tidak dan/atau belum
dibagikan. Dalam hal besarnya perbandingan hutang dan modal sendiri melebihi besarnya
perbandingan 3:1, bunga ya ng dapat dikurangkan sebagai biaya adalah sebesar bunga atas hutang
yang perbandingannya terhadap modal sendiri sesuai dengan perbandingan 3:1. Sayang sekali,
Keputusan Menteri Keuangan tersebuf sampai saat ini masih ditangguhkan pelaksanaannya
dengan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 254/ KMK.01/ 1985

G. Dokumentasi dan kewajiban pengisian SPT Tahunan terkait pihak berelasi dan transfer
pricing
WP wajib menyelenggarakan dan menyimpan buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 Undang-
undang KUP, termasuk dokumen yang terdiri dari satu set dokumen induk dan satu set lampiran
dari dokumen induk yang menjadi dasar penerapan arms length principle pada transaksi dengan
pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa. Dokumen penentuan Harga Wajar atau Laba
Wajar yang harus disediakan WP sekurang-kurangnya mencakup:
a. gambaran perusahaan secara rinci seperti struktur kelompok usaha, struktur kepemilikan,
struktur organisasi, aspek-aspek operasional kegiatan usaha, daftar pesaing usaha, dan
gambaran lingkungan usaha;
b. kebijakan penctapan harga dan/atau penetapan alokasi biaya;
c. hasil Analisis Kesebandingan atas karakteristik produk yang diperjualbelikan, hasil
analisis fungsional, kondisi ekonomi, ketentuan-ketentuan dalam kontrak/perjanjian, dan
strategi usaha;
d. pembanding yang terpilih; dan
e. catatan mengenai penerapan metode penentuan Harga Wajar atau Laba Wajar Yang dipilih
oleh WP
WP dapat menentukan sendiri jenis dan bentuk dokumen penentuan Harga Wajar atau Laba Wajar
yang harus disediakan yang disesuaikan dengan bidang usahanya sepanjang dokumen tersebut
mendukung penggunaan metode penentuan Harga Wajar atau Laba Wajar yang dipilih termasuk
laporan keuangan yang tersegmentasi
WP wajib melaporkan transaksi yang dilakukannya dengan pihak-pihak yang mempunyai
Hubungan lstimewa dalam SPT Tahunan PPh WP sesuai dengan ketentuan perundang-undangan
perpajakan yang berlaku. Dalam menyampaikan SPT Tahunan PPh WP Badan, WP harus
menyampaikan Pemyataan Transaksi Dengan Pihak Yang Memiliki Hubungan Istimewa yang di
isi dalam Lampiran Khusus 3A dan 3A-1. Lampiran khusus 3A diisi dengan daftar pihak-pihak
yang mempunyai hubungan istimewa dengan WP yang meliputi nama, alamat, NPWP, kegiatan
usaha dan bentuk hubungan dengan WP. Dalam lampiran khusus 3A juga di isi rincian transaksi
dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa yang meliputi nomor urut transaksi, nama
mitra transaksi, jenis transaksi, nilai transaksi dan metode penetapan harga.
Adapun metode yang dapat digunakan dalam menentukan harga transfer wajar dalam
transaksi dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa adalah sudah dijelaskan pada
bahasan sebelumnya yakni:
a. Comparable Uncontrolled Price. Metode ini membandingan harga barang atau jasa antara
pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa denggan transaksi sejenis yang tidak
dipengaruhi oleh hubungan istimewa dalam lingkungan atau situasi yang mirip.
b. Cost Plus Method. Penentuan harga transfer wajar dengan metode ini dimulai dengan
besamya jumlah yang dikcluarkan oleh pemasok barang atau jasa dalam transaksi yang
dipengaruhi hubungan istimewa. Kemudian atas jumlah tersebut ditambahkan suatu
jumlah mark-up sehingga menunjukkan laba sesuai keadaan pasar.
c. Resale Price Method. Metode ini melihat harga transaksi antara pihak-pihak yang
independen setelah terjadinya transaksi antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan
istimewa, menyangkut barang yang sama. Harga tersebut kemudian dikurangi dengan
gross margin yang pantas yang merupakan jumlah yang ditetapkan oleh penjual untuk
menutup kembali harga pokok berikut biaya operasional lainnya. Sisanya, setelah
dikurangi dengan biaya-biaya yang berkaitan dengan pembelian barang tersebut
menghasilkan arms length price.
d. Transactional Net Margin Method. Metode ini menetapkan margin laba bersih yang
didasarkan atas perbandingan tertentu terhadap biaya, penjualan atau barang yang
diperoleh WP.
e. Profit Split Method. Dalam metode ini, laba dibagi di antara pihak yang terdapat dalam
satu grup dari transaksi yang dipengaruhi hubungan istimewa. Laba tersebut kemudian
dibagi dengan dasar pertimbangan ekonomis sehingga pembagian laba mencerminkan
laba seandainya transaksi tersebut tidak dipengaruhi oleh hubungan istimewa.

Pada induk SPT Tahunan PPh Badan Butir G terdapat kewajiban mengisi transaksi hubungan
istimewa: